Bazele contabilitii Obiectul de studiu al contabilitii Contabilitatea este una singur i cuprinde dou laturi : -contabilitatea financiar (contabilite

financiere, conatbilitate general) -contabilitatea de gestiune Contabilitatea financiar este latura contabilitii care realizeaz legtura contabil a entitii cu mediul cu ajutorul instrumentelor sale fundamentale de lucru (bilanul, contul de rezultate, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, notele explicative). Aceste instrumente sunt situaii financiare oblogatoriu de ntocmit de ctre fiecare entitate care se public n MO realizndu-se astfel legtura cu terii. Contabilitatea financiar este normat (se supune unor norme unitare de funcionare) i este supus fiscului. Contabilitatea de gestiune (contabilitatea analitic, contabilitatea managerial) este latura contabilitii prin care se ine evidena previzionar a cheltuielilor i veniturilor; prin care se calculeaz costurile de producie (prin metode adoptate de fiecare entitate n funcie de profilul activitii); st la baza activitii manageriale n vederea lurii deciziilor. Contabilitatea de gestiune nu este normat i nu este supus fiscului. Faptul c este ultima clas din planul de conturi d posibilitatea utilizrii de conturi analitice i subconturi specifice activitii entitii (pt feluri de cheltuieli i costuri) n vederea calculrii costurilor. Metode de calculaie nu sunt impuse i ele pot fi stabilite de personalul economic mpreun cu cel tehnic n funcie de domeniul de activitate (metoda costului direct, metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda standard-cost, metoda THM (tarif-or-main), metoda George Perin, metoda direct costing etc). ntre cele dou laturi ale contabilitii exist o legtur i o interdirecionare reciproc. Contabilitatea de gestiune ofer contabilitii financiare costul de producie, iar contabilitatea financiar d posibilitatea deschiderii conturilor n contabilitatea de gestiune. Contabilitatea de gestiune nregistreaz operaiile economice care au loc pe baza acelorai documente (ce privesc consumurile) ca i contabilitatea financiar. Contabilitatea financiar calculeaz rezultatul financiar (profitul sau pierderea), contabilitatea de gestiune calculeaz costul produciei obinute, al lucrrilor executate i al serviciilor prestate. Bilanul i dubla reprezentare Face parte din categoria situaiilor financiare anuale obligatoriu de ntocmit de fiecare entitate. Alturi de cont i de balana de verificare ete un procedeu specific metodei contabilitii. Termenul de bilan vine de la latinescul bilantium care nseamn cu dou talgere. Bilanul exprim n etalon monetar din punct de vedere valoric situaia patrimoniului i a rezultatului net obinut de o entitate la un moment dat (potrivit legii contabilitii la sfritul exerciiului sau n caz de fuziune sau lichidare a societii).

Structura bilanului : Activul bilanier se caracterizeaz prin : -valorificare (rotaie) adic prin numrul de rotaii ce pot interveni n cadrul activitii de producie sau activitii n general de la nivelul unei entiti; -lichiditate adic transformarea n lichiditi (bani) a elementelor patimoniale BANI MATERIE PRIM PRODUS FINIT MARF BANI MAI MULI

n activul bilanier (A) elementele sunt prezentate n ordinea invers lichiditii lor, de la cele mai puin lichide pn la ele care apar n form bneasc (n lei). Pasivul bilanier (capital + datorii) se caracterizeaz prin : -sursa de finanare care poate fi proprie sau strin -gradul de exigibilitate (termen de decontare, termen de plat a unei datorii) care poate fi lung, mediu sau scurt 1.A (activul bilanier) : a)Imobilizri necorporale b)Imobilizri corporale c)Imobilizri financiare a)Imobiliztri necorporale : -cheltuielile de constituire reprezint acele investiii poteniale care se nregistreaz cu ocazia nfiinrii societii comerciale sau a modernizrii activitii ei (ex. taxe de notariat, publicare n MO, emiterea de noi aciuni sau obligaiuni i alte cheltuieli de aceast natur). Aceste cheltuieli de constituire se amortizeaz n maxim 5 ani. -cheltuielile de dezvoltare sunt acele investiii de potenial prin care se asigur realizarea efectului scontat (urmrit, ateptat). Amortizarea se face tot pn la 5 ani. -concesiuni, brevete, licene, alte drepturi similare -fondul comercial (fondul de comer) : debueele, mrcile de fabric, vadul comercial. -alte imobilizri necorporale : programe informatice n care se includ i programele de contabilitate. b)Imobilizri corporale (tangibile corporale) : -terenurile -amenajrile de terenuri -cldiri, construcii, instalaii de lucru, mijloace de transport, animale (de munc, de producie i de reproducie), plantaii, utilaje de uz gospodresc, aparatur de birotic, alte imobilizri corporale de aceast natur. Acestea se numesc active fixe. Codul fiscal le numete mijloace fixe, ca fiind acele bunuri economice care particip cu ntreaga lor valoare la activitatea de producie i care ndeplinesc cumulativ, obligatoriu dou condiii : -s aib durata de funcionare mai mare sau egal cu un an -valoare de intrare s fie mai mare sau egal dect limita stabilit de lege. Dac nu sunt ndeplinite cumulativ aceste dou condiii bunurile respective intr n categoria materialelor de mic valoare sau de scurt durat. Excepie de la regula general fac : plantaiile de vii i livezi pn la intrarea lor pe rod, echipamentul de protecie al scafandrilor, al cosmonauilor i altele de aceast natur.
2

Cu excepia terenurilor, toate activele fixe suport uzur moral i fizic pe timpul folosirii lor. n contabilitate se nregistreaz amortizarea activelor fixe care reprezint recuperarea valorii uzurii prin trecerea acestora pe cheltuieli. Amortizarea se nregistreaz n contabilitate lunar ncepnd cu a doua lun de funcionare dupa una din urmtoarele metode : -metoda amortizrii liniare se calculeaz ca un raport ntre valoarea de intrare i durata de funcionare exprimat n luni Al = Vi/D -metoda accelerat - acest metod de calcul a amortizrii const n : n primul an de funcionare se calculeaz i se nregistreaz amortizarea pt aproximativ jumtate din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. ncepnd cu al doilea an pn la sfaritul perioadei de funcionare se calculez amortizarea liniar pt cealalt jumtate din valoarea de intrare. Aacc I an = Vi/2 II an Al = Vi/D -amortizarea degresiv const n aplicarea unui coeficient asupra amortizrii liniare n funcie de durata de funcionare a activului fix respectiv. Coeficientul este 1,5 pt activele fixe cu durata de funcioanre cuprins ntre 2-5 ani. Coeficientul este 2 pt activele fixe cu durata de funcionare cuprins ntre 5-10 ani. Coeficientul este 2,5 pt activele fixe cu durata de funcionare mai mare de 10 ani. n condiiile unei economii inflaioniste nu este recomandat a fi folosit amortizarea accelerat sau degresiv. c)Imobilizri financiare (investiii financiare) -titluri de participaie -titluri imobilizate ale activitii de portofoliu -creane imobilizate (mprumuturi acordate pe termen lung, care nu se confund cu datoriile pt c sunt creane urmnd a fi recuperate).

2.Active circulante : a)Active circulante materiale (stocuri i producie n curs de execuie) b)Active circulante n decontare (creane) c)Active circulante bneti (trezorerie i disponibiliti bneti) a)Active circulante materiale : -materii prime sunt acele stocuri care se consum dup prima utilizare i se regsesc n produsul obinut n aceeai stare sau o stare transformat. -materiale consumabile se regsesc n produsul obinut doare n stare transformat (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, materiale de ambalat, semine, furaje, materiale de plantat etc) -materiale de natura obiectelor de inventar (echipamentul de lucru, echipamentul de protecie, SDV (scule, dispozitive verificatoare)) -produsele : semifabricate, produse finite, produse reziduale (rebuturi, deeuri) -animale tinere, psri i colonii de albine -marfurile, ambalajele

-baracamentele i amenajrile provizorii, nregistrate odat cu nfiinarea antierelor de lucru -producie n curs de execuie (produse neterminate) b)Active circulante n decontare (creane) : Crenaa reprezint dreptul entitii asupra unei persoane fizice sau juridice creia i s-a acordat un avans bnesc, i s-a vndut un bun, executat o lucrare, prestat un serviciu etc. i de la care urmeaz a se recupera (ncasa) valoarea bunului respectiv, a lucrrii, a serviciului etc. -avansuri acordate (furnizorilor n vederea primirii acestora de bunuri, lucrri, avansuri salariale acordate salariailor n vederea prestrii serviciilor de ctre angajai etc) -clieni creana se nregistreaz ca un drept asupra clineilor n momentul n care s-au vndut acestora bunuri, executat lucrri etc i se stinge n momentul ncasrii contravalorii bunului respectiv. -debitori diveri se nregistreaz cu ocazia constatrii unor lipsuri la inventariere cnd persoana vinovat are de pltit contravaloarea respectiv sau cu ocazia cumprrilor fcute de angajaii de bunuri produse de ntreprindere urmnd ca recuperarea valorilor s fie fcut prin reinerile e statul de plat al salariilor -efecte de primit sunt efecte de comer. Efectele comerciale sunt forme de decontare specifice economieie de pia, forme de cambia, bilet la ordin, trata, warandul, cec-ul. Avantajele utilizrii acestei forme de decontare sunt urmtoarele : decontarea se face n termen limitat (maxim 90 de zile) banca devine proprietara efectului respectiv putndu-l valorifica la burs sub forma hrtiilor de valoare se percepe o dobnd numit scont, dac banca nu dispune de suma necesar efecturii plii n termenul stabilit se apeleaz la banca central i n acest timp se va percepe o dobnd la dobnd numit restcont (reescont) c)Active circulante bneti : -trezorerie : aciuni proprii, obligaiuni -disponibiliti bneti : conturile curente in evidena disponibilitilor bneti ale ntreprinderii de la bnci precum i a operaiilor de ncasri i pli n numerar i prin virament casa ine evidena numerarului din caserie precum i a ncasrilor i plilor fcute n numerar acreditivul este suma pus la dispoziia furnizorului n vederea efecturilor de pli curente din conturile ntreprinderii de la banc alte valori : bilete de cltorie, timbre potale, fiscale, bilete de tratament i odihn, BCF (bilete pt cantiti fixe de carburani i lubrifiani) aceste valori se pot achiziiona pe baz de factur sau n ntreprindere i n momentul consumrii lor se trec pe cheltuieli ale entitii 3.Pierderile : -se pot nregistra la sfritul exerciiului cnd n contul de rezultate cheltuielile au fost mai mari dect veniturile 4.Pasivul bilanier (capital+datorii) A. Capitaluri proprii:
4

-capital -prime legate de capital (de emisiune, de fuziune sau de aport) -rezerve (legale, statutare i alte rezerve) -subvenii pentru investiii (sume alocate de instituiile guvernamentale pt investiii) -profitul net preluat din contul de rezultate la sfritul exerciiului dup nregistrarea deducerilor legale i a impozitului pe profit B.Datorii (reprezint obligaiile de plat care pot fi decontate (pltite) pe termen scurt, mijlociu sau lung) a)Datorii comerciale sunt datorii fa de: -furnizori : de bunuri, lucrri, servicii -furnizori de imobilizri (corporale, necorporale sau financiare) -efecte de pltit n cazul n care a fost acceptat forma de decontare prin efecte de comer b)Datorii sociale: -datorii salariale (personal salarii datorate) sunt datoriile de plat a salariilor ctre angajai -datorii aferente salariilor potrivit normelor legale stabilite (contribuia la asigurrile sociale, contribuia pentru constituirea fondului de omaj, a fondului de risc i accidente, contribuia fa de camera de comer, la asigurri sociale etc). Aceste datorii sociale reprezint pt entitate cheltuieli cu munca vie sau consumuri de munc vie i se nregistreaz n activitatea de exploatare a ntreprinderii. c)Datorii fiscale (sunt datoriile fa de fisc pt plata impozitelor i taxelor) d)Datorii bancare (sunt datoriile fa de bnci constnd n rambursarea creditelor primite de la acestea precum i dobnzile aferente creditelor bancare respective de pltit) Potrivit principiului dublei reprezentri ecuaia bilanier const n : A (activ) = capital + datorii A = P (activ= pasiv) Ca urmare a operaiilor economice ce au loc n bilan pot apare modificri de volum sau modificri de structur. A+X=P+X AX=PX A+XX=P A=P+XX aceste modificri sunt de volum : totalul activului a crescut sau s-a micorat (n funcie de operaia economic) cu acceai sum cu care a rescut sau s-a micorat pasivul modificare de structur volumul a ramas nemodificat A=P

Contul, dubla nregistrare i corespondena conturilor Contul face parte din procedeele specifice metodei contabilitii alturi de bilan i balana de verificare fiind puntea de legtur ntre cele dou. Importana contului const n faptul c : -ofer informaii referitoare la fiecare element patrimonial n parte, proces economic sau rezultat -ndeplinind funcia de control gestionar, prin cont se poare urmari nu numai existena ci i micarea, transformarea, fiecrui element ca urmare a operaiilor economice ce au loc -prin nregistrarea contului se simplific munca de ntocmire a bilanului dup fiecare operaie economic (utilizndu-se doar conturile care se modific) -dac prin bilan se ofer o imagine static a patrimoniului i rezultatului obinut la nivelul unei entiti doar din punct de vedere valoric prin cont se nregistreaz elementul att valoric ct i cantitativ Cuvntul cont vine de la latinescul computare, tradus din francez socoteal, a socoti Contul este deci acel procedeu specific metodei contabilitii prin care se nregistreaz n etalon monetar i uneori cantitativ existena elementelor patrimoniale (active fixe stocuri, creane, disponibilitti bneti, capitaluri, datorii), proceselor economice (cheltuieli i venituri), rezultatelor financiare (profit sau pierdere), precum i a modificrilor, transformrilor (creteri sau micorri, plusuri sau minusuri) ce se nregistreaz ca urmare a operaiilor economice ce au loc. Structura contului : 1.Denumirea contului : Fiecare cont are un nume i un simbol cifric regsit n PCG (plan de conturi general) 2.Debitul (D) i Creditul (C) contului, prezentat schematic sub forma literei T, fiecare cont indiferent c este de activ sau de pasiv are o parte de D (debit) i una de C (credit). 3.Soldul iniial Reprezint valoarea nscris n debitul sau creditul contului la data deschiderii acestuia. Soldul iniial este debitor n partea de D sau creditor n partea de C, dup cum contul este de A sau P. Soldul iniial al conturilor la 1 ianuarie reprezint valoarea preluat din bilan la 31 decembrie anul precedent. 4.Rulajul contului Reprezint micarea, transformarea (+ sau -), rulajul calculat n debit este rulaj debitor (RD) i rulajul calculat n credit este rulaj creditor (RC). Rulajul NU include soldul iniial. 5.Total sume Reprezint nsumarea soldului iniial cu rulajul, dac n cont nu exist soldul iniial totalul sumei este egal cu rulajul ( D(TSD) C(TSC) ).

6.Soldul final Reprezint valoarea existent la data nchiderii contului i se calculeaz ca diferena ntre total sume. Un cont poate avea Sfd (cnd TSD > TSC) sau Sfc (cnd TSD < TSC), sau 0 (cnd TSD = TSC), n acest caz contul este soldat sau balansat. Reguli de funcionare a contului : 1.Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, debitndu-se cu existentul prluat din bilan ca sold iniial. Coturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita, creditndu-se cu existentul preluat din bilan ca sold iniial. 2.Creterile (intrrile) se nregistreaz sub solduri iniiale (creterile pentru activ se nregistreaz n debit, iar creterile pentru pasiv se nregistreaz n credit). 3.Micorrile se nregistrez n partea opus soldului iniial : pt activ se nregistrez n credit, iar pentru pasiv n debit, chiar dac nu exist sold iniial. 4.Soldul final al conturilor de activ poate fi debitor sau 0 i soldul final al conturilor de pasiv poate fi creditor sau 0. D A C Sid preluat din Bilan + + RD=(+) + intrri ieiri - RC=(-) + TSD=Si+RD Sfd=TSD-TSC sau 0 TSC=RC D P C Sic preluat din bilan + + RD=(-) intrri + RC=(+) +

ieiri -

TSD=RD TSD=Si+RC Sfc = TSD-TSC (TSD<TSC)

Nu se confund activul bilanului cu debitul (D) conturilor i pasivul cu creditul (C). Analiza contabil, formula contabil, dublanregistrare i corespondena conturilor Fiecare operaie economic ce are loc la nivelul unei entiti care este consemnat ntr-un document de eviden trebuie nregistrat n contabilitate, pentru aceasta este necesar analiza contabil a fiecrei operaii economice. Analiza contabil este descompunerea operaiei economice care a avut loc n prile ei componente pt nregistrarea n contabilitate. Etapele analizei : -stabilirea operaiei economice care a avut loc (creteri de stocuri, datorii, plata salariilor) -stabilirea elementelor patrimoniale care se modific -stabilirea sensului modificrilor (+ sau -) -stabilirea conturilor care se modific -stabilirea prii contului (D sau C) n care urmeaz a se nregistra suma nscris n document prin aplicarea regulilor de funcionare a conturilor Pe baza analizei contbile se ntocmete formula contabil. Formula contabil este o egalitate ntre suma aparinnd contului cae s-a debitat i suma apartinnd contului care s-a creditat.
7

Prin ntocmirea formulei contabile se respect principiul fundamental al contabilitii respectiv principiul dublei nregistrri i corespondena conturilor. Conturile componente ale formulei contabile sunt conturi corespondente i de aici principiul corespondenei conturilor. Dac formulei contabile i se adaug data efecturii operaiei economice i explicaia ei formula contabil devine articol contabil. Clasificarea formulei contabile : 1.Dupa nr conturilor folosite : -formula contabil simpl care conine un singur cont care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz -formula contabil compus din mai multe conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz sau un singur cont care se debiteaz i mai multe conturi care se crediteaz -formula contabil paralel sau complementar care conine mai multe conturi care se debiteaz i mai multe conturi care se crediteaz % = % . . . Sd . Sc . . Sd=Sc 2.Dup forma de nregistrare : -formula contbil de nregistrare n negru (formula contabil corect) -formula contabil de stornare, adic de anulare a unei formule contabile greite (anulare). Stornarea poate fi : a)stornare n negru b)stornare in rou Stornarea n negru const n inversarea locului conturilor din formula contabil greit (suma nregistrrii se scade) dup care se scrie formula contabil corect. Stornarea n rou const n nscrierea formulei contabile greite nc o dat, dar cu suma nregistrat cu culoare roie sau n chenar. n contabilitate nregistrarea unei valori n rou nseamn scderea ei din suma nscris anterior sau anularea unei sume. Dup stornarea n rou se scrie formula contabil corect. Bilan ntocmit la 31.12.2010 Simbol Denumire Sum Simbol Denumire Sum 212 Constucie 200000 Capital 200000 301 Mat prime 40000 Datorii 50000 5012 Cont curent 60000 Total 300000 Total 300000 La nceputul anului se deschid conturile aplicndu-se prima regul de funcionare dup care bilanul se arhiveaz.

n cursul lunii ianuarie 2011 societatea nregistreaz urmtoarele operaii economice care au avut loc: 1.Pe data de 4 ianuarie pe baz OP : 3 (ordin de plat nr 3) se achita datoria fa de furnizor (50000) din contul curent al intreprinderii de la banc. Operaia economic se nregistrez n contabilitate pe baz analizei contabile : -prin plata furnizorului scade datoria fa de acesta i scade disponibilul din contul curent -se modific urmtoarele conturi : 512 este un cont de activ, scade cu suma de 50000, 401 cont de pasiv scade n debit cu 50000. Pe baza acestei analize se nregistreaz prin bifare formula contabil. 401 Furnizori 50000 = 512 Cont curent 50000 2.La data de 6 ianuarie se recepioneaz cu factura nr 4 : scndur 20000 i motorin 10000 lei. Analiza contabil : Prin recepionarea facturii crete stocul de materii prime, creterea apare n debit cu 30000, crete datoria n lei Furnizori 401 cu 30000. Formula contabil greit : 301 Mat prime 30000 = 401 Furnizori 30000 Formula contabil de stornare in negru: Furnizori 401 30000 = 301 Mat prime 30000 Formula de stornare n negru denatureaz rulajul conturilor utilizate indicnd nite micri, operaii economice care de fapt nu au avut loc. Formula contabil corect : 30000 % = 401 Furnizori 30000 20000 Mp 301 M con 3022 comb Se nchid conturile, se stabilete soldul final al fiecrui cont n parte. n cazul n care pt anularea formulei contabile se folosete stornarea n rou se procedeaz astfel : Formula contabil greit: 301 Mat prime 30000 = 401 Furnizori 30000

Clasificarea conturilor 1.Dup funcia contabil ndeplinit (dup locul ocupat in bilan, n funcie de soldul final debitor sau creditor) a)conturi de activ (prezint ntotdeauna sold final debitor) b)conturi de pasiv (prezint ntotdeauna sold final creditor) c)conturi bifuncionale (ori de activ, ori de pasiv : adic pot prezenta sold final debitor i funcioneaz ca un cont de activ, sau sold final creditor i funcioneaz ca un cont de pasiv) ex. Contul de rezultate poate prezenta sold final debitor cnd cheltuielile (A) sunt mai mari dect veniturile (P) indicnd pierderea sau sold final creditor indicnd profitul cnd veniturile (P) sunt mai mari dect cheltuielile (A) 2.Dup coninutul economic : a)conturi de capitaluri (surse proprii de finanare) (P) b)conturi de imobilizri (A) c)conturi de stocuri (A) d)conturi de creane (A) e)conturi de datorii (P) f)conturi de disponibiliti bneti (A) g)conturi de procese economice transformatoare : cheltuieli (A), venituri (P) h)conturi de rezultate : nefavorabile (pierderi)(A), favorabile (profituri)(P) i)conturi de regularizare : adaosul comercial, rabatul comercial j)conturi speciale n afara bilanului (A) k)conturi de gestiune pt evidena cheltuielilor (a consumurilor), pt calculul costurilor, produselor obinute, serviciilor prestate etc 3.Dup componena lor : a)conturi sintetice de gradul I i II b)conturi analitice (componente ale conturilor sintetice) c)subconturi ale conturilor sintetice sau conturilor analitice Conturile utilizate n nregistrarea operaiilor economice se gsesc ntr-un tablou numit PCG (plan contabil general) sau plan de conturi. PCG-ul este format din 9 clase de conturi simbolizare cu o cifr de la 1 la 9 inclusiv. Cls 1 capitaluri Cls 4 teri Cls 7 - venituri Cls 2 imobilizri Cls 5 disponibiliti bneti Cls 8 conturi speciale Cls 3 stocuri Cls 6 - cheltuieli Cls 9 - conturi de gestiune Fiecare clas poate conine una sau mai multe grupe de conturi. Grupa este simbolizat cu dou cifre, prima cifr a zecilor fiind simbolul clasei din care face parte grupa respectiv.Grupa este format din conturi sintetice. Contul sintetic este simbolizat cu trei cifre, prima cifr a sutelor fiin simbolul clasei, a doua fiin simbolul grupei i a treia simbolul contului sintetic. Exist conturi sintetice n planul de conturi formate din mai multe subconturi simbolizate cu patru cifre. Ex. 3021 Subcont Mat auxiliare 3-simbolul clasei 30-grupa de materii prime si materiale consumabile
10

302-simbolul contului materiale consumabile 3021-simbolul contului materiale auxiliare Exist n contabilitate posibilitatea desfurrii conturilor sintetice sau a subconturilor n conturi analitice compunente ale conturilor respective, ele se pot simboliza cu cifre stabilite la nivelul entitii sau pe numele analiticului respectiv. De ex contul 3022 se numete n planul de conturi Combustibili , se poate desfura pe analitice, pe felurile de combustibili utilizate (crbune, motorin, benzin etc). Documentaia i documentele de eviden Documentaia face parte din categoria procedeelor comune disciplinelor economice. Documentaia este folosit i de contabilitate prin utilizarea documentelor de eviden. Documentele de eviden sunt acte scrise n care sunt consemnate operaiile economice care au loc i constituie prob n justiie n caz de litigiu. Tipizarea documentelor are la baz urmtoarele elemente comune : -denumirea documentului -numrul -data -antetul (numele unitii, adresa, contl de la banc) -suma -explicaia operaiei economice (nu este obilgatorie n toate documentele tipizate) -tampila -semntura Completarea documentelor poate fi efectuat manual sau cu mijloace mecanizate. Completarea mecanizat prezint avantajul reducerii volumului de lucru, eliminarea eventualelor erori ce pot apare n completarea manual, dar pt aceasta se impune adaptarea documentelor ca form i mrime la utilizatorul electronic, mecanic folosit (cartele magnetice, fie de cont etc). Verificarea documentelor (de form, de fond, mixt) se face de ctre persoana autorizat n acest scop. La verificarea de form se urmrete dac sunt completate spaiile corespunztor, dac sunt barate spaiile rmase libere, dac exist semntura, tampila. Prin verificarea de fond se urmrete dac operaia economic este nscris n documentul corespunztor. Verificarea cifric are n vedere eventualele calcule impuse de document : ex. TVA, reinerile pe salarii dac s-au calculat greit. Corectarea documentelor se face prin tierea cu o linie a textului i a sumei scrise greit (n contabilitate nu sunt admise tersturi, rzuiri etc) dup care se scrie textul i suma corect deasupra liniei care a tiat textul sau suma greit. Se solicit persoanei care a ntocmit documentul semntura acesteia precum i semntura persoanei care a fcut corectarea. Documentele corectate urmeaz etapa de analiz. Pe baza analizei contabile a operaiilor economice nscise n document se ntocmete formula contabil corespunztoare fie direct pe document, fie i n nota contabil (nota de contabilitate), dup care suma corespunztoare va fi nregistrat n conturi (fie de cont). Drumul parcurs de documente de la ntocmirea lor pn la arhivare poart denumirea de circuitul documentelor. Circuitul documentelor poate avea form orizontal, vertical, sau schem bloc. n schema indicnd circuitul documentelor trebuie menionat locul ntocmirii documentului, persoanele mputernicite pt aceasta, persoanele autorizate pt verificarea i
11

corectarea documentelor, timpul necesar pt staioanrea n diferite compartimente ale entitii (ntreprinderii), data depunerii la arhiva curent, data depunerii la arhiva general, timpul necesar arivrii generale conform legii pt toate tipurile de documente. Clasarea documentelor reprezint ordonarea documentelor nainte de arhivarea lor. Clasarea poate fi fcut dup mai multe criterii : -criteriul alfabetic -criteriul geografic (n funcie de zonele geografice ale terilor) -criteriul dup natura operaiilor economice existnd dosar pt imobilizri, pt stocuri, dosar pt salarii, pt disponibiliti bneti etc. Indiferent de criteriile menionate n clasa documentelor se respect criteriul cronologic, adic respectarea ordinei datei ntocmirii documentelor. Arhivarea documentelor este ultima etap n circuitul documentelor i nseamn pstrarea acestora. Locul de arhivare (pstrare) trebuie bine ales, lipsit de riscul de inundaii, incendii, roztoare etc. Arhivarea poate fi curent i general. Arhivarea curent este la nivelul departamentelor, arhivarea general preia la sfritul fiecrui an documentele din arhiva curent. Din arhiva general eliberarea de documente se poate face numai cu aprobarea contabilului ef pe baza unui act de identitate al solicitantului, cu pstrarea unei copii de pe original i a semnturii solicitantului i cu menionarea datei de depunere a originalului n arhiva general. Dup expirarea termenului de arhivare general (conform legii contabilitii) documentele istorice, documentele politice, documentele de art, de cultur, de patrimoniu i altele de aceeai natur se depun la arhiva naional, iar restul sunt date pt retopire. Clasificarea documentelor : 1.Dup modul de ntocmire : a)documente de dispoziie prin care se d ordinul efecturii unei operaii economice b)documente de execuie sau justificative prin care se confirm efectuarea unei operaii economice care a avut loc c)documente mixte care n prima faz sunt de dispoziie i dup confirmarea operaiei economice devin justificative (de execuie) 2.Dup natura operaiei economice consemnate n documente : a)documete pt evidena activelor fixe : -factur fiscal, proces-verbal de recepie (proces-verbal de recepie preliminar, procesverbal de punere n funciune, proces-verbal de recepie definitiv), dup cum activul fix necesit sau nu probe tehnologice sau punere n funciune -fia mijlocului fix -registrul inventar i registrul numerelor de inventar -fia pt calcul i inregistrarea amortizrii -proces-verbal de transfer, de casare, de scoatere din funciune b)documente pt evidena stocurilor: contract, not de comand, factur fiscal, aviz de expediere, bon de intrare, bon de ieire, bon de consum (individual sau colectiv), fi de magazie (care ine evidena tehnic-operativ (cantitativ intrri-ieiri) a stocurilor), fi de conturi (pt operaii diverse, pt valori materiale, fie sintetice ah, fie de cont analitice) c)documente pt evidena muncii i a salariilor : condica de prezen, contactul individual i colectiv de munc, fia individual de eviden a muncii, pontajul lucrrilor manuale, pontajul
12

lucrrilor mecanizate, lista de avans chenzinal, statul de plat al salariilor, statul de plat al concediilor medicale pre i postnatale i a altor ajutoare materiale d)documente pt evidena ncasrilor i a plilor : chitana, chitana fiscal, ordin de plat, ordin de ncasare, ordin de deplasare, delegaii pt ridicare de mrfuri, forme decontabile, bilet la ordin, trat, cec, warand Documentele completate, analizate cu formula contabil corespunztoare fiecrei operaii economice se claseaz, dup care sumele se nregistreaz n fiele de cont, sau datele (sumele) sunt introduse n calculator (respectndu-se acelai principiu al contabilitii n debit i credit). Fiele de cont pot fi sintetice, fie sintetice ah cu conturi corespondente i fie de cont analitice. Verificarea exactitii nregistrrilor din conturi se face cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilitii, respectiv cu ajutorul balanei de verificare. Potrivit legii la sfritul fiecrui exerciiu este obligatorie ntocmirea situaiilor financiare anuale, astfel are loc ntocmirea documentului de sintez, de centralizare, de sistematizare i de generalizare a datelor, respectiv a bilanului. Concomitent dup colectarea tuturor cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate se calculeaz rezultatl favorabil (profit) sau nefavorabil (pirdere) al ntreprinderii. Potrivit legii contabilitii principalele registre utlizate de contabilitate sunt : -registrul jurnal -registrul inventar -cartea mare Inventarierea i inventarul Inventarierea este un procedeu comun disciplinelor economice, procedeu utilizat i de contabilitate. Inventarierea reprezint constatarea faptic din punct de vedere valoric, cantitativ i calitativ a existenei elementelor patrimoniale la un moment dat. Inventarierea este obligatoriu a fi efectuat potrivit legii de fiecare entitate, cel puin o dat la 12 luni. Inventarierea obligatorie anual se efectueaz ca operaie premergtoare ntocmirii bilanului. Inventarierea mai poate avea loc i : -cu ocazia constatrilor unor sesizri privind existena de plusuri sau minusuri ntr-o anumit gestiune -la cererea organelor de control -la solicitarea managerilor ntreprinderii -cu ocazia desfiinrii unei firme sau n cazul asocierii cu alt firm -n cazul calamitilor naturale Inventarierea poate fi total sau parial. Etapele inventarierii : -pregtirea inventarierii -inventarierea propriu-zis -stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii 1.Pregtirea inventarierii a)pregtirea tehnic b)pregtirea contabil

13

a)Pregtirea tehnic.Dup stabilirea locului i datei inventarierii, se stabilete i comisia de inventariere. Din comisia de inventariere nu are voie s fac parte gestionarul a crui gestiune urmeaz a fi inventariat i nici contabilul care ine evidena gestiunii respective. Gestionarul este obligat s dea o declaraie n care s menioneze : dac are cunotine de existena de plusuri sau minusuri n gestiune, dac are bunuri care nu i aparin, dac are documente netransmise la contabilitate, dac are bunuri fr documente justificative, dac are bunuri primite n custodie, prelucrare sau reparare, dac are bunuri luate sau date n chirie, dac deine marf degradat, expirat sau care nu corespunde calitativ, sau demodat. Pregtirea tehnic mai are n vedere i : -nchiderea tuturor cilor de acces cu excepia ocului unde are loc inventarierea. Dac n timpul inventarierii sosete marf care nu suport amnare pt a fi recepionat, pe documentul de intrare va fi nscris cu majuscule PRIMIT N TIMPUL INVENTARIERII. -se verific aparatele de msurare dac sunt n stare bun de funcionare -se aranjeaz i se sorteaz bunurile pe categorii, sortimente, preuri, separndu-se cele care nu corespund calitativ sau sunt demodate de cele corespunztoare b)Pregtirea contabil const n nregistrarea la zi a tuturor documentelor existente i nchiderea conturilor (stabilirea soldurilor finale i din punct de vedere cantitativ acolo unde e cazul) pt a putea fi confruntate cu rezultatele inventarierii. 2.Inventarierea propriu-zis Const n msurarea, cntrirea, numrarea fiecrui bun existent n gestiunea inventariat. Datele obinute n urma msurrii vor fi nregistrate n listele de inventariere din punct de vedere cantitativ, calitativ i valoric. Listele de inventariere se semneaz fil cu fil de ctre toti membrii comisiei de inventariere. Bunurile aflate n ambalaje sigilate sau n vrac se inventariaz prin metoda sondajului. Disponibilitile bneti din caserie se inventariaz prin numrare, iar cele din conturile curente pe baza extraselor de cont ale bncii. 3.Stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii Const n compararea rezultatelor inventarierii nscrise n liste cu datele din contabilitate (soldurile conturilor). Plusurile constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz ca o intrare a cantitii constatate n plus la preul de nregistrare existent prin diminuarea cheltuielilor, aceast nregistrare fiind de fapt o stornare n negru a unei operaii reprezentnd un consum nregistrat anterior greit. Minusurile constatate cu ocazia inventarierii se imput persoanelor vinovate. Persoana vinovat se nregistreaz pe contul debitori diveri ca o crean a ntreprinderii fa de aceasta pt preul de nregistrare a lipsei contabile, eventualele cheltuieli de transport aprovizionar aferente cantitii lips, taxa pe valoare adugat pt cantitatea lips, preul de imputaie stabilit de ctre comisia de inventariere. Diferena ntre preul de nregistrare al bunului constatat lips i creana nregistrat pe total fa de debitor va fi nregistrat pe seama veniturilor ntreprinderii i va afecta pozitiv rezultatul financiar. Creana se recuperez fie prin plata n numerar pe baz de chitan de ctre debitor la caseria ntreprinderii, fie prin reinerea pe statul de plat al salariilor. n cazul n care cu ocazia inventarierii nu se justific vinovia unei persoane suma reprezentnd lipsa din gestiune va fi trecut pe un cont separat decontri din operaii n curs de clarificare. Se constituie o alt comisie de inventariere care n trmen de 3 zile trebuie s
14

definitiveze cauza lipsei, n cazul n care se constat o persoan vinovat se va proceda la aplicarea preului de imputaie debitorului respectiv, iar n cazul n care nu se constat vinovia unei persoane lipsa va fi trecut pe lista de cheltuieli a ntreprinderii la pre de nregistrare anulndu-se n ambele cazuri contul decontri din operaii n curs de clarificare. Lipsurile constatate cu ocazia calamitilor naturale sunt trecute pe cheltuieli extraordinare ale ntreprinderii afectnd n felul acesta negativ rezultatul exerciiului financiar. Pe baza inventarierii se ntocmete inventarul. Inventarul este documentul care atest din punct de vedere cantitativ, valoric i calitativ existena elementelor inventariate la un moment dat. Spre deosebire de bilan, inventarul se ntocmete dup fiecare inventariere. n inventar sunt nregistrate bunurile i cantitativ. Inventarul nu realizeaz legtura entitii cu mediul (nu se public n MO), el rmne la dispoziia departamentului managerial, n vederea analizei i lurii deciziilor pt activitatea urmtoare a entitii. Evaluarea Este un alt procedeu comun disciplinelor economice utilizat i de contabilitate. Evaluarea reprezint cuantificarea (msurarea n etalon montar) a elementelor patrimoniale. Evaluarea la data intrrii n patimoniu n funcie de modul de intrare a bunurilor n patrimoniu se stabilete i se nregistreaz valoarea lor de intrare care poate fi: -valoare de aport stabilit de ctre comisia de evaluare special consituit cu ocazia nfiinrii unei societi i reprezint valoarea bunurilor efectiv aduse ca aport de ctre acionari cu ocazia constituirii societii. Valoarea de aport poate fi mai mare, mai mic sau egal cu valoarea subscris anterior de ctre acionari. -cost de achiziie se folosete pt bunurile intrate n patrimoniu cu titlu oneros (prin cumprare). Costul de achiziie include i eventualele cheltuieli : de ncrcare, descrcare, desfacere, transport, taxe vamale etc -costul de producie se utilizeaz pt bunurile obinute pe cont propriu din producie proprie. Costul de producie este format din toate cheltuielile care indic consumurile materiale i de munc vie, alte cheltuieli de exploatare, cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor bancare ce privesc exerciiul curent. -valoarea de ntrebuinare (de utilitate) este valoare presupus a o da unui potenial client la o dat i un loc stabilit, valoare apropiat de cea a bunurilor existente cu caracterisitci tehnice asemntoare, valoare apropiat de preul pieei. Valoarea de ntebuniare se folosete pt bunurile intrate n ntreprindere cu titlu gratuit din donaii. -valoarea rezidual - se nregistreaz pt bunurile intrate rezultate din deeuri, rebuturi. Evaluarea la data ieirii din patrimoniu Valorile stbilite pt bunurile ce ies din patrimoniu se fac de ctre persoanele mputernicite n acest sens la nivel de ntreprindere n funcie de urmtoarele metode : 1.Metoda costului unitar mediu ponderat const n raportarea valorii stocului iniial la care se adaug valoarea cantitii intrate i cantitatea existent iniial la care se adaug cantitatea intrat. Cup = (Sdi + RD) / (Qe + qi) 2.Metoda stabilirii valorii primei cantiti ieite n funcie de valoarea primei cantiti intrate (metoda FIFO). Pe msura epuizrii lotului valoarea ultimului lot ieit va fi egal cu valoarea ultimei cantiti intrate.
15

3.Metoda costului standard const n stabilirea de standarde pt materiale, manoper i cheltuieli de regie. Dup determinarea costului efectiv se pot nregistra abateri de la standarde care vor fi reflectate n rezultatul exerciiului (favorabile sau nefavorabile, profit sau pierdere). 4.Metoda LIFO const n stabilirea valorii primei cantiti ieite n funcie de valoarea ultimei cantiti intrate. Evaluarea la data inventarierii Dup fiecare inventariere se nregistreaz aa numita valoare de inventar dup ce a avut loc confruntarea datelor din contabilitate cu rezultatele obinute la inventariere. Plusurile se nregistreaz, iar minusurile se imput. Evaluarea la data ntocmirii bilanului Valorile nscise n bilan sunt valorile reale contabile. Ele se nregistreaz dup ce au avut loc operaiile premergtoare ntocmirii bilanului printre care i inventarierea i reflect existena n etalon monetar a elementelor patrimoniale i a rezultatului net la un moment dat. Calculaia Este un procedeu comun tuturor disciplinelor economice i const n calcule aritmetice simple sau complexe. Contabilitatea folosete calculaia pt calcularea rulajelor, soldurilor, conturilor, totalul balanelor, pt determinarea rezultatului financiar (profit sau pierdere), pt calculul TVA, pt calculul unor indicatori de performan, rentabilitate, eficien a ntreprinderii i n mod special pt calculul costurilor de producie, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate. Calculaia costurilor de producie este un domeniu special al contabilitii folosind contabilitatea intern de gestiune i are la baz principii, metode, procedee, tehnici de lucru generale i particulare pe fiecare metod de calculaie n parte. Fiecare ntreprindere este liber s-i aleag metoda de calculaie avnd ns n vedere felul activitii desfurate i respectnd principiile generale de calculaie. Dintre metodele utilizate pot fi : metoda global, metoda pe faze, metoda standard-cost, metoda George Perin, metoda THM, metoda pert cost, metoda direct costing. Principiile calculaiei costurilor : 1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau preluarea acestora. Acesta presupune, ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar fi : cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc. nu se includ n costul acestora. 2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca, includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz. 3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune, delimitarea cheltuielilor efectuate ntre - o perioad de gestiune, pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi : aprovizionare, producie, desfacere. n cadrul sectorului de producie delimitarea acestora se face pe secii, ateliere, linii de fabricaie, etc. n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de responsabilitate n raport de care se adnceste delimitarea cheltuielilor.
16

4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive, de cele cu caracter neproductiv. Aceasta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare de cele cu caracter neproductiv. 5.Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti a cror producie se prezint la sfrsitul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea si valoarea acesteia fiind diferit de la o perioada de gestiune la alta. Pentru fundamentarea mai complex a calculaiei costurilor, n afara principiilor generale s-au formulat si alte principii. Astfel, K. Mellerowicz considera c, pe lng principiile de baz trebuie avute n vedere si principiile documentrii, calculaiei unice, i eficienei calculaiei. K. Rummel fundamenteaz principiul cauzalitii si al proporionalitaii. E Kosiol prezint principiul eficicacitii calculaiei costurilor si a contribuiei de acoperire. W. Kilger adaug principiul creterii sferei costurilor individuale . 6.Principiul documentrii, cost n fundamentarea ntregii calculaii pe documente justificative, din care rezult pentru fiecare element de cost, cantitatea i valoarea consumurilor materiale i de munc vie n procesul de producie. 7. Principiul calculaiei unice, urmrete ca fiecare cost s se calculeze o singur dat, de pild, un mijloc fix complet amortizat dac se utilizeaz n continuare n procesul de producie, valoarea amortizrii nu se mai include n costul de producie, considerndu-se fr valoare.Aceasta va influena favorabil costul produselor obinute. 8. Principiul eficienei calculaiei, vizeaz latura calitativ a calculaiei. Extinderea ei peste limitele unei exactiti economice este costisitoare, nerentabil. 9.Principiul cauzalitii, elaborat de K. Rimel pleac de la urmtorul concept: costurile sunt o funcie a unor factori de influen, iar ntre cost, mrimea si intensitatea factorilor de influen exist relaii de cauzalitate. Existnd mai muli factori de influen, exist mai multe relaii de proporionalitate ntre acetia si costuri, ceea ce necesit folosirea mai multor etaloane sau mrimi de referin care s exprime gradul de influen a fiecrui factor. 10.Principiul creterii sferei costurilor individuale, vizeaz extinderea costurilor care se pot imputa sau individualiza direct pe produs, n vederea creterii gradului de exactitate a calculaiei. De exemplu, S.D.V. ( scule, dispozitive, verificatoare ) folosite pentru un anumit produs sau grup de produse, costul cu energia electric, cu amortizarea, costurile cu cercetarea (dac se cunoate produsul asupra cruia se vor repercuta rezultatele cercetrii), costul ambalajului folosit la un anumit produs, etc. se vor nregistra ca i costuri directe. 11.Principiul contribuiei de acoperire, formulat de E. Kosiol i gsete aplicabilitate n metodele neabsorante de calculaie, n vederea stabilirii contribuiei de acoperire a costurilor fixe, a obinerii beneficiilor. Produsul fabricat este purttor de costuri, generator de beneficii brute,cu ct produsul fabricat aduce o contribuie mai mare la obinerea beneficiilor brute, cu att este n msur s suporte mai multe costuri. 12.Principiul conectrii cheltuielilor de exploatare la veniturile din exploatare, presupune stabilirea veniturilor unei perioade de gestiune si decontarea cheltuielilor aferente veniturilor n vederea stabilirii rezultatului din exploatare. n afara principiilor menionate, contabilitatea de gestiune trebuie s asigure unitate ntre bugetarea activitilor, antecalculaia si postcalculaia costurilor, informarea i conducerea prin excepie i creterea controlului i responsabilitii n gestiunea unitii patrimoniale.

17

Balana de verificare Face parte din categoria procedeelor specifice metodei conabilitii alturi de bilan i cont.Balana de verificare este procedeul prin care se verific i se controleaz exactitatea nregistrrilor din conturi. Clasificarea balanelor de verificare: 1.Dup perioada pt care se ntocmete: -balan de verificare lunar -balan de verificare trimestrial -balan de verificare semestrial -balan de verificare anual -sau de cte ori este nevoie (calculatorul poate emite balan de verificare dup fiecare operaie economic ce a avut loc) 2.Dup felul conturilor pe care le verific: -balan de verificare sintetic (verific toate conturile sintetice pe o perioad dat) -balane de verificare analitice (pt conturile analitice componente ale conturilor sintetice utilizate).Suma balanelor de verificare analitice este egal cu balana de verificare sintetic. 3.Dup nr de egaliti: -balan de verificare cu o singur egalitate numit i balan de solduri sau sume n care egalitatea se stabilete ntre : TSD = TSC sau SdD = SdC -balan de verificare cu dou serii de egaliti numit i balan de sume i solduri TSD = TSC i SdD = SdC -balan cu trei serii de egaliti care mai cuprinde o pereche de coloane cu suma rulajelor lunii curente debitoare i creditoare -balan cu patru serii de egaliti : SdiD = SdiC , RD = RC , TSD = TSC , SdfD = SdfC Dac una din aceste serii de egaliti nu exist se urmeaz paii inveri ntocmirii balanei de verificare pn la descoperirea erorii. n identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanei de verificare se verific : -se mai totalizeaz o dat coloanele balanei -se verific dac au fost trecute n balan toate conturile utilizate n perioada pt care s-a ntocmit balana -se verific prin metoda punctajului (se bifeaz) dac valorile din fiele de cont au fost trecute corect n balan -se verific dac au fost nchise corect conturile (fiele de cont) -se verific dosarul cu documente dac conin formulele contabile pt fiecare operaie economic n parte -se verific dac sumele aparinnd formulelor contabile au fost nregistrate n fiele de cont prin metoda punctajului (dac au fost bifate) -se verific dac formulele contabile sunt corecte (dac ele corespund operaiilor economice care au avut loc) Exist erori care nu pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare, cum ar fi : erori de compensaie, erori de imputaie, erori de omisiune.
18

De ex. : -nregistrarea unei sume n plus sau n minus att n debitul ct i n creditul unui cont corespondent -omiterea unei nregistrri contabile -transcrierea unei sume de pe o pagin pe alta cu un 0 n plus sau n minus -omiterea nregistrrii unor documente Aceste erori pot fi descoperite n urma sesizrilor sau a reclamaiilor fcute de teri. Exist un tip de balan de verificare numit balan de verificare maestru ah. Aceast balan nregistreaz att pe orizontal ct i pe vertical toate conturile, iar la intersecia liniilor cu coloanele se va nregistra suma aparinnd conturilor corespondente din fiecare formul contabil, astfel nct la sfritul lunii balana de verificare apare ca o tabl de ah, iar totalul liniilor trebuie s fie egal cu totalul coloanelor. Prin acest tip de balan de verificare sunt identificate mai uor eventualele erori de nregistrare din conturi. Contul de rezultate (Contul de profit sau pierdere) Face parte din categoria situaiilor financiare anuale obligatoriu de ntocmit de ctre fiecare entitate, alturi de bilan. Dac bilanul reflect situaia patrimonial i rezultatul net al unei entiti fr s explice cum s-a ajuns la acest rezultat, Contul de rezultate explic modul cum s-a obinut rezultatul financiar (rezultatul brut i rezultatul net). Contul de rezultate se calculeaz la sfritul fiecrui exerciiu prin preluarea tuturor cheltuielilor i a veniturilor. n felul acesta cheltuielile i veniturile se soldeaz (se nchid)(din acest motiv nu apar n bilan ci doar n Contul de rezultate). Rezultatul exerciiului se calculeaz pe trei activiti i anume : 1.Activitatea de exploatare 2.Activitatea financiar 3.Activitatea extraordinar 1.Activitatea de exploatare n activitatea de exploatare se nregistreaz cheltuielile i veniturile din activitatea curent. Cheltuielile din activitatea de exploatare sunt reprezentate de consumuri materiale i consumuri de munc vie. Cheltuielile materiale se nregistreaz : - pe baza bonurilor de consum pt consumul de materii prime, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale consumabile, bunuri de consum -pe baza fiei pt calcul i nregistrarea amortizrii ativelor fixe nregistrate ca i cheltuieli cu amortizrile -pe baza facturii fiscale ntocmite de furnizorul de energie electric, ap, gaz metan sau alte materiale nestocabile Cheltuielile cu munca vie sunt cheltuielile nregistrate de entitate (ntreprindere) cu salariile datorate angajailor i cu celelalte daorii aferente fondului de salarii (CAS, contribuia pt fondul de omaj, pt risc i accidente, pt camera de munc etc) Veniturile din activitatea de exploatare sunt veniturile nregistrate din activitatea curent : -venituri din vnzarea de produse finite, mrfuri, ambalaje, animale etc nregistrarea fiind fcut la preul de vnzare al acestora (fr TVA) -venituri din lucrri executate -venituri din servicii prestate
19

-venituri din producia proprie obinut regsit n contabilitate sub numele de variaia stocurilor sau venituri din producia stocat n activitatea de exploatare se mai nregistreaz i : -alte cheltuieli din exploatare -alte venituri din exploatare Alte cheltuieli din exploatare pot fi : -din operaiuni de gestiune : amenzi, penalizri pltite sau de pltit, donaii fcute -cheltuieli din cedarea activelor : vnzri de imobilizri la pre de vnzare mai mic dect valoarea lor de intrare Alte venituri din exploatare : -din operaiuni de gestiune : amenzi, penalizri ncasate sau de ncasat, donaii primite, salarii neridicate la termenul prescris i trecute la venituri -din operaiuni de capital : venituri din vnzri de imobilizri la pre de vnzare mai mare dect valoarea lor de intrare 2.Activitatea financiar Cheltuieli financiare : cheltuieli din dobnzi aferente creditelor bancare, cheltuieli din diferene nefavorabile de curs valutar (cnd o tranzacie de vnzare trecut n valut nregistreaz la ncasare o valoare mai mic n lei prin scderea cursului valutar, prin ncasarea creanei de la clieni sau nregistrarea unei datorii n valut i la plata acesteia a avut loc o cretere a cursului valutar) Venituri din activitatea financiar : venituri din dobnzi aferente creditelor bancare, venituri din sconturi primite sau de primit, venituri din diferene favorabile de curs valutar (nregistrarea plii unei datorii n valut cu un curs valutar mai mic fa de data facturrii sau nregstrarea ncasrii unei creane n valut cu un curs valutar mai mare fa de data vnzrii, diferenele de curs fiind n ambele cazuri venituri financiare (venituri favorabile din diferene favorabile)) 3.Activitatea extraordinar: Cheltuielile extraordinare : sunt cele din calamiti naturale Veniturile extraordinare : sunt venituri obinute doar n urma unor situaii extraordinare (subvenii primite de la guvern pt investiii) Pe fiecare activitate n parte se calculeaz : rezultatul din exploatare, rezultatul din activitatea financiar, rezultatul extraordinar i pe total se calculeaz rezultatul brut ca diferen ntre total venituri i toal cheltuieli. TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI = PROFIT BRUT Se regsete n creditul contului de rezultate deoarece : veniturile funcioneaz dup regulule conturilor de pasiv, deci ele se crediteaz n cursul lunii i se debiteaz doar la sfritul lunii cnd se transfer n creditul contului de rezultate. Dup aceast operaie toate veniturile se soldeaz (se nchid). La fel se procedeaz i cu cheltuielile. Cheltuielile funcioneaz dup regulile conturilor de activ ( ele nu apar n bilan). Se debiteaz n cursul lunii (pe cele 3 activiti), iar la sfritul lunii se transfer prin creditarea lor n debitul contului de rezultate. Deci contul de rezultate nregistreaz n debitul su toate cheltuielile, iar n credit toate veniturile.

20

Din profitul brut se constituie conform legii rezervele legale. Astfel are loc o micorare a profitului obinndu-se profitul impozabil. Profitul impozabil este supus impozitului pe profit. Impozitul pe profit este o datorie a entitii fa de buget i se trece pe cheltuieli respectiv cheltuieli cu impozitul pe profit. Cheltuiala cu impozitul pe profit se nchide ca orice cheltuial prin transferarea sumei n contul de rezultate. n acest fel profitul impozabil se micoreaz i se obine profitul net. Profitul net astfel obinut poate fi utilizat pt acoperirea unor pierderi din exerciiul curent sau din alte exerciii, pt acordarea de dividente acionarilor sau poate fi raportat pt exerciiul urmtor. Forme de contabilitate utilizate Pe baza documentelor justificative n care sunt consemnate operaiile economice care au loc, se poate utiliza una din urmtoarele forme de contabilitate : forma pe jurnale (clasic), forma pe jurnale multiple, forma de nregistrare maestru ah cu conturi corespondente, forma de nregistrare pe calculator. Forma maestru ah Etape de lucru : 1.Consemnarea n scris a operaiilor economice care au loc n documentele justificative 2.Analiza contabil a operaiilor economice i ntocmirea formulei contabile sau a notei contabile pt fiecare operaie economic n parte 3.Evidena cronologic i completarea Jurnalului de nregistrare (format A4). Acesta se comleteaz lunar.Nr curent din Jurnalul de nregistrare devine nr de jurnal pe documentul cu operaia economic i se trece col dreapta sus pe fiecare document n parte) 4.n paralel se ine evidena sistematic att n contabilitatea sintetic ct i n contabilitatea analitic. n contabilitatea sintetic se deschid fie de cont sintetice ah cu conturi corespondente : cte dou fie pt fiecare cont n parte, una de debit cu conturi corespondente creditoare i alta de credit cu conturi corespondente debitoare. Aceasta este caracteristica formei de nregistrare maestru ah; sumele apar pe fie ca pe o tabl de ah. Evidena analitic se ine cu ajutorul fielor de cont analitice. 5.Verificarea i controlul exactitii nregistrrilor din conturi cu ajutorul balanei de verificare sintetice (nu este obligatoriu s fie ah) i balanelor de verificare analitice 6.Centralizarea, sintetizarea, sitematizarea datelor prin ntocmirea bilanului (situaie financiar anual). Concomitent se calculeaz i rezultatul financiar prin ntocmirea contului de rezultate.
21

Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor Dup coninutul economic conturile pot fi de : -capitaluri (surse proprii) -imobilizri (necorporale, corporale, financiare n curs) -stocuri (materii prime, materiale consumabile etc) -creane (drepturi) -datorii (obligaii) -disponibiliti bneti -procese economice transformatoare (cheltuieli, venituri) -rezultate (profit sau pierdere) -regularizare Dup funcia contabil : -activ (A) -pasiv (P) -bifuncionale (A/P) Corespondena conturilor reprezint de fapt legtura ce se stabilete ntre conturi (care devin conturi corespondente) ca urmare a operaiilor ce au loc. Clasa 1 Conturi de capitaluri Contul 101.Capital -dup coninutul economic : o surs proprie de finanare -dup funcia contabil : cont de pasiv (P) ncepe s funcioneze prin a se credita. Se crediteaz cu ocazia constituirii unei societi precum i cu ocazia creterii capitalului pe parcursul desfurrii activitii ntreprinderii. Subconturi : -1011.Capital subscris nevrsat -1012.Capital subscris vrsat -1015.Patrimoniul regiei -1016.Patrimoniul public Cu ocazia constituirii societii contul 101 folosete contul 1011 care se crediteaz cu valoarea subscris de acionari (reprezentnd valoarea bunurilor i a disponibilitilor bneti ce urmeaz a fi aduse ca aport) cu ocazia constituirii societii. Formula contabil devine : 456Decontri cu asociaii privind capitalul=1011Capital subscris nevrsat valoarea subscris Contul 456. Decontri cu asociaii privind capitalul -dup coninutul economic este o crean -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz n coresponden cu 1011 cu valoarea subscris de acionari reprezentnd valoarea bunurilor (imobilizri, stocuri) i a banilor ce vor fi aduse ca aport la constituirea societii.

22

Potrivit legii contabilitii creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal. Decontri cu asociaii privind capitalul se va nregistra pe numele fiecrui acionar n parte care a subscris cu valori pentru constituirea unei societi. n momentul nregistrrii aportului efectiv adus de acionari n contabilitate se nregistreaz micorarea creanei ntreprinderii fa de acetia n coresponden cu debitul conturilor care indic bunurile sau banii adui ca aport. Valoarea de aport este stabilit de o comisie de evaluare special constituit n acest scop. Cnd valoarea de aport este mai mic dect valoarea subscris, contul 456 rmne cu sold debitor, reflectnd creana (dreptul) ntreprinderii asupra acionarilor care nu au respectat convenia de subscriere. Suma soldurilor finale debitoare ale analiticelor contului 456 este egal cu soldul final debitor al contului sintetic 456. Adunarea AGA hotrte termenul de depunere de ctre acionarii restanieri a diferenei dintre valoarea subscris i valoarea de aport precum i majorarea pentru fiecare zi ntrziere. n contabilitate concomitent cu nregistrerea aportului efectiv (constnd n bunuri i bani) adus de acionari se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat. Suma soldurilor finale creditoare ale subconturilor 1011 i 1012 este egal cu suma soldului final creditor al contului sintetic 101. Contul 101 se mai poate credita i pe parcursul desfurrii activitii ntreprinderii prin majorarea sa din : -prime legate de capital (104) trecute la capital 104=101 -rezerve (106) trecute la capital 106=101 -profitul nregistrat n anii anteriori folosit pentru creterea capitalului -profitul obinut la sfritul exerciiului curent Debitarea contului 101 se nregistreaz cu ocazia micorrii capitalului n urmtoarele situaii : -retragerea unor acionari 101=456 -acoperirea unor pierderi din anii trecui 101=117Rezultatul reportat -acoperirea unor pierderi din exerciiul curent 101=121Profit sau pierdere -constituirea unor rezerve Soldul contului 101 este creditor i reprezint capitalul constituit existent. Clasa 2 Conturi de imobilizri Grupa 20 Imobilizri necorporale Grupa 21 Imobilizri corporale Grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri Grupa 26 Imobilizri financiare Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile Grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor Grupele 20,21,23,26 au conturi cu funcia contabil de activ (A), se debiteaz cu intrrile i se crediteaz cu ieirile i au sold debitor. Conturile din grupa 21 se mai numesc i active fixe (imobilizri corporale). Se debiteaz cu ocazia intrrii n patrimoniu (creteri) din : -achiziionri (cumprri) la cozi de achiziie gr.21=404Fr de imobiliz -aportul adus de acionari cu ocazia constituirii societii gr.21=456
23

-donaii la valoarea de ntrebuinare gr.21=758Alte v din exploat -producie proprie gr.21=722V din prod de imob corp -finisarea imobilizrilor necorporale n curs i trecerea lor la imobilizri corporale gr21=gr20 Cu excepia contului 211Terenuri i amenajri de terenuri toate celelalte imobilizri corporale pe durata funcionrii se uzeaz (uzur fizic i moral). n contabilitate recuperarea uzurii acestora se nregistreaz prin contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Contul 281 (P) se crediteaz lunar (ncepnd cu a doua lun de funcionare a activelor fixe) pe seama cheltuielilor cu amortizrile (n coresponden cu contul 681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere). 681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale valoarea amortizrii lunare Amortizarea se calculeaz prin una din metodele : liniar, accelerat, degresiv. Pe toat durata funcionrii lor activele fixe rmn nregistrate n contabilitate la valoarea lor de intrare (care poate fi cea cu care le-am nregistrat n debitul contului). Creditarea conturilor de imobilizri corporale se face la valoarea de intrare cu ocazia ieirii din patrimoniu a acestora. Dac la ieire activele fixe au valoarea amortizat egal cu valoarea de intrare nregistrarea contabil va fi : 281 = % valoarea de intrare = valoarea amortizat 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Dac la ieire valoarea amortizat este mai mic dect valoarea de intrare (imobilizrile nu sunt complet amortizate) pentru valoarea rmas de amortizat se va nregistra contul 658 Alte cheltuieli de exploatare. % = 213/213/... valoarea de intrare 281 658 Pentru imobilizrile corporale ieite din patrimoniu ca urmare a calamitilor naturale (inundaii, incendii) contul corespondent va fi 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Cheltuieli extraordinare = Imobilizri corporale valoare de intrare Soldul contului de imobilizri corporale poate fi debitor i reprezint valoarea de intrare a imobilizrilor existente, sau conturile pot fi soldate. Activele fixe date cu chirie rmn nregistrate la valoarea de intrare a ntreprinderii proprietare care va calcula i va nregistra n continuare amortizarea (prin aceeai metod nceput) i concomitent va nregistra chiria ncasat ca un venit. 531 Casa = 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie Chiriaul va deschide un cont n afara bilanului de ordine si eviden (8031 Imobilizri corporale luate cu chirie)care funcioneaz dup principiul contabilitii n partid simpl. Adic se debiteaz fr conturi corespondente creditoare cu valoarea nscris n contractul de nchiriere i se crediteaz la expirarea duratei de nchiriere cu aceeai valoare, fr cont corespondent debitor, dup care contul se soldeaz. Chiriaul nregistreaz n contabilitate lunar chiria pltit pe seama cheltuielilor. Cheltuieli cu chiriile = Casa

24

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale -dup coninutul economic : stocuri -dup funcia contabil : cont de activ (A) Contul 301.Materii prime -dup coninutul economic : stoc -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia intrrii materiilor prime n unitate. 301 Materii prime = % 401 Furnizori la pre de facturare 408 Furnizori-facturi nesosite preul nenscris ntr-o factur (la ntocmirea facturii de ctre furnizori contul 408 va fi transferat la 401) 408(P-D) = 401 (P+C) 456 la valoarea de aport stabilit de comisia de evaluare 601 Cheltuieli cu materiile prime(A-C) la preul de nregistrare reprezentnd plusul constatat la inventariere. Aceasta este de fapt o stornare n negru a unui consum (601(A+D)=301(A-C)) nregistrat anterior greit 345 Produse finite transferul produselor finite obinute n ntreprindere la materii prime pentru a fi consumate ca atare 758 Alte venituri din exploatare primiri de materii prime din donaii la pre de nregistrare Creditarea contului 301 se nregistreaz la acelai pre de nregistrare cu ocazia : -consumului 601 = 301 la pre de nregistrare -lipsei constatate la inventariere 601 = 301 la pre de nregistrare reprezentnd descrcarea gestiunii de materii prime constatate lips. Concomitent cu aceast operaie n contabilitate se va aplica preul de imputaie persoanei vinovate care se va nregistra ca i debitor. 461 Debitori diveri = % 758 Alte venituri din exploatare la pre de imputaie Cheltuieli cu transportul de aprovizionare TVA-ul aferent Contul 301 se mai crediteaz i cu ocazia : -donaiilor 658 = 301 -calamiti naturale 671 Cheltuieli privind calamitile... = 301 -trecerea materiilor prime la mrfuri pentru a putea fi vndute ca atare 371 Mrfuri (A+D) = 301 (A-C) Soldul debitor al contului 301 exprim valoarea stocului de materii prime existente n unitate. Contul 302. Materiale consumabile
25

-dup coninutul economic : stoc -dup funcia contabil : cont de activ (A) Funcioneaz ca i contul 301 cu diferena c nregistrarea se va face pentru :3021 Materiale auxiliare, 3022 Combustibili, 3023 Materiale pentru ambalat, 3024 Piese de schimb, 3025 Semine i materiale de plantat, 3026 Furaje, 3028 Alte materiale consumabile. Soldul debitor al contului 302 reprezint valoarea stocului de materiale consumabile existente. Contul 303. Materiale de natura obiectelor de inventar Sunt acele bunuri care nu ndeplinesc n acelai timp acele dou condiii ca s fie active fixe. Se mai numesc materiale de mic valoare sau de scurt durat(echipamente de protecie, de lucru, SDV).Funcioneaz la fel ca i conturile 301 i 302. -dup continutul economic : stoc -dup funcia contabil : cont de activ (A) Particularitate : n momentul drii n folosin seciilor a materialelor de natura obiectelor de inventar pentru controlul gestionar al acestora se deschide un cont n afara bilanului, 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin, care se va debita n momentul drii n folosin(fr cont corespondent creditor) i se va credita la expirarea duratei de folosin (fr cont corespondent debitor), dup care se soldeaz. Contul 345.Produse finite -dup coninutul economic : stoc -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia obinerii produselor finite pe cont propriu (din producie proprie) la preul de nregistrare stabilit. 345 (A+D) = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse n momentul ieirii produselor finite din gestiune (vnzri, lipsuri n gestiune, donaii efectuate, transferri la lat categorie etc) se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse finite ieite la preul de nregistrare prestabilit, prin formula contabil invers obinerii lor (711=345 (A-C)). Concomitent cu aceast nregistrare se va nregistra vnzarea (pe seama veniturilor) la pre de vnzare : a)vnzarea ctre clieni : 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite TVA-ul aferent -descrcarea gestiunii : 711 = 345 b)vnzarea prin magazinele proprii de desfacere cu ncasarea numerarului direct n casierie -descrcarea gestiunii : 711 = 345 -vnzarea propriu zis 531 Casa = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite TVA-ul aferent Diferena dintre pretul de nregistrare al produselor finite ieite i preul de vnzare al acestora va fi reflectat ca un profit pentru ntreprindere. Soldul debitor al contului 345 reprezint valoarea stocului existent. Contul 371. Mrfuri
26

-dup coninutul economic : stoc -dup funcia contabil : cont de activ (A) 371 Mrfuri = % 401 Furnizori 408 Furnizori facturi nesosite 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 607 Cheltuieli privind mrfurile 301, 302, 303, 345 reprezentnd transferul de materii prime etc la mrfuri pentru a fi vndute ca atare 758 Alte venituri din exploatare 481 Decontri ntre unitate si subuniti, 482 Decontri ntre subuniti reprezentnd transferul de produse finite ntre subuniti Creditarea contului 371 reprezint ieirea mrfurilor din eviden i se nregistreaz la preul lor de nregistrare. 607 = 371 la pre de nregistrare reprezentnd descrcarea gestiunii de mrfuri ieite Concomitent se nregistreaz vnzarea la pre de vnzare. a)ctre clieni 411 = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor TVA-ul aferent b)vnzarea prin magazine proprii de desfacere cu ncasarea numerarului 531 Casa = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor TVA-ul aferent La intrarea sau ieirea mrfurilor se poate nregistra adaosul comercial n contul 378 Diferene de pre la mrfuri. Soldul debitor al contului 371 reflect valoarea stocului existent. Contul 381. Ambalaje Ambalajele nsoesc mrfurile la destinaie. Ele pot circula i n sistem de restituire ctre furnizori. Funcionarea contului 381 este asemntoare cu a celorlalte stocuri. Clasa 4 Conturi de teri Conturile din clasa 4 nregistreaz : -creanele (drepturile) asupra unor persoane fizice sau juridice de la care urmeaz a se ncasa sau recupera valoarea unor vnzri, a unor lucrri executate, servicii prestate, lipsuri constatate la inventariere -datoriile (obligaiile) de plat pentru cumprri, executri efectuate de anumii furnizori, servicii prestate, credite primite de la bnci, dobnzi aferente acestora de pltit etc. Creanele dup funcia contabil sunt de activ (A), iar datoriile de pasiv (P). Conturile de teri includ i nregistrarea taxei pe valoare adugat (TVA). TVA-ul este un impozit indirect, aplicat n toate fazele de activitate i care se suport de ctre consumatorul final. Conturile utilizate pentru nregistrarea TVA sunt : 4423 TVA de plat (P), 4424 TVA de recuperet (A), 4426 TVA deductibil (A), 4427 TVA colectat (P), 4428 TVA neexigibil (A/P - bifuncional). Concomitent cu nregistrarea vnzrii produselor finite din stoc n contabilitate se va nregistra descrcarea gestiunii la preul lor de nregistrare (pentru produsele ieite).
27

Potrivit legii la sfritul fiecrei luni, obligatoriu conturile 4426 i 4427 se nchid, diferena dintre ele fiind urmtoarea : a)de pltit bugetului de stat n cazul n care 4426 < 4427 i se folosete contul 4423 b)de primit de la stat n cazul n care 4426 > 4427 i se folosete contul 4424 Potrivit legii la sfritul lunii obligatoriu contul 4423 trebuie nchis prin plata TVA-ului ctre bugetul de stat. Plata se poate face din contul curent sau casierie. 4423 = 512 Potrivit legii contul 4424 poate rmne cu sold considerndu-se c n lunile urmtoare ntreprinderea va nregistra TVA colectat 427 > TVA deductibil 426 i deci va avea de pltit TVA ctre bugetul de stat. Dup 6 luni dac TVA-ul nu este recuperat, pe baz de cerere se poate primi suma n casierie sau n contul curent de la banc. 512 = 4424 Contul 4428. TVA neexigibil Funcioneaz n urmtoarele situaii : -n cazul cumprrilor de bunuri, lucrri, servicii etc de la furnizorii care nu au ntocmit factur. n acest caz pn la sosirea facturii contul 4428 l va nlocui pe contul 4426. n momentul sosirii facturii contul 4428 se va transfera (se va nchide) asupra contului 4426 pe care l-a nlocuit -n cazul vnzrilor, executrilor de lucrri, prestrii serviciilor etc. clienilor crora nu li s-a ntocmit factur. n momentul ntocmirii facturii ctre clieni contul 4428 se va transfera asupra contului pe care l-a nlocuit, respectiv contul 4427 -n cazul cumprrilor sau vnzrilor cu plata n rate lunare, TVA-ul aferent ratelor urmtoare lunii curente se va nregistra ca 4428. Pe msur ce ratele se nregistreaz n luna curent 4428 se va transfera la 4426 n cazul cumprrilor, sau 4427 n cazul vnzrilor. La sfritul lunii 4426 si 4427 urmeaz regularizarea prin nchiderea lor. Contul 401. Furnizori -dup coninutul economic : datorie -dup funcia contabil : cont de pasiv (P) ncepe s funcioneze prin a se credita. Se crediteaz cu costul de achiziie al stocurilor cumprate de la furnizori cu valoarea lucrrilor executate, a serviciilor prestate de furnizori, cu TVA-ul aferent acestora dedus din total valoare factur ntocmit de furnizori. % = 401 (P+C) 301 Materii prime ... stocuri 381 Ambalaje ... 621 Ch cu colaboratorii ... chelt lucrri i servicii prestate 628 Alte ch cu serv executate de teri 4426 TVA deductibil 4428 TVA neexigibil cu TVA-ul aferent ratelor urmtoare lunii curente n cazul cumprrilor cu plata n rate Debitarea contului 401 semnific plata datoriei fa de furnizori care se poate face n numerar din casierie, prin virament din contul curent de la banc, din acreditivul constituit la dispoziie furnizorului, din credite bancare pe termen lung sau scurt primite de la banc.
28

401 = (P-D)

% 531 Casa 512 Conturi curente la bnci (A-C) 541 Acreditive 162 Credite bancare pe termen lung 519 Credite bancare pe termen scurt 403 Efecte de pltit (P+C) n cazul 765 Venituri din diferene de curs valutar acceptrii plii printr-o form de cambie, bilet la ordin, trat

n cazul n care datoria fa de furnizori a fost nregistrat n valut i cu ocazia plii acesteia a sczut cursul valutar fa de data cumparrii, intreprinderea va nregistra (prin transformarea n lei) o diferen favorabil de curs valutar pe seama veniturilor financiare. 401 = % 512 Conturi curente la bnci 765 Venituri din diferene de curs valutar Dac la plata datoriei n valut s-a nregistrat o cretere a cursului valutar, diferena de curs este nefavorabil pentru ntreprindere i se va trece pe cheltuieli financiare ale ntreprinderii. % = 512 401 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Soldul creditor al contului 401 reprezint datoria fa de furnizori neachitat nc. Contul 403. Efecte de pltit - dup coninutul economic : datorie -dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se utilizeaz n cazul acceptrii formei de decontare printr-un efect de comer (form de cambie, bilet la ordin, trat). Se crediteaz cu ocazia transferrii fa de furnizori la datoria de pltit ctre banc. 401 = 403 n momentul efecturii plii ctre banc contul 403 se debiteaz. 403 = 512 Contul 404. Furnizori de imobilizri - dup coninutul economic : datorie -dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Funcioneaz asemntor contului 401 cu diferena c nregistrarea datoriei se face pentru achiziionri de imobilizri necorporale, corporale, financiare. Contul 408. Furnizori facturi nesosite - dup coninutul economic : datorie -dup funcia contabil : cont de pasiv (P) ine evidena datoriilor fa de furnizori (de stocuri, imobilizri, lucrri, servicii) de la care nu s-a primit factur. Datoria de plat a TVA-ului fa de 408 va fi nregistrat n contul 4428.

29

Contul 411. Clieni - dup coninutul economic : crean -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia vnzrii ctre clieni de bunuri, lucrri i servicii (la pre de vnzare + TVA-ul aferent acestora; pe baz de factur). Vnzrile se nregistreaz n contabilitate la pre de vnzare pe seama veniturilor (P). 411 = % 701,702,703,704,707,708... 4427 sau 4428 (pentru TVA-ul aferent ratelor lunilor urmtoare lunii curente) Contul 411 se crediteaz cu ocazia ncasrii contravalorii creanei n numerar, prin virament n contul curent de la banc. % = 411 (A-C) 531 Casa 512 Conturi curente la bnci (A+D) n cazul n care la vnzarea (de bunuri, lucrri, servicii) creana a fost nregistrat n valut, i cu ocazia ncasrii acesteia cursul valutar a crescut, ntreprinderea va nregistra un venit financiar din diferena favorabil de curs valutar. 512 = % 411 765 Venituri din diferene de curs valutar (P+C) n cazul n care cu ocazia ncasrii creanei cursul valutar a sczut diferena nefavorabil de curs va fi trecut pe cheltuieli financiare, respectiv pe cheltuieli din diferene de curs valutar. % = 411 (A-C) 512 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar(A+D) n cazul n care se accept decontarea printr-un efect de comer se va transfera creana fa de clieni la contul 413 Efecte de primit de la clieni. 413 = 411 (nchiznd astfel contul 411) Contul 413. Efecte de primit de la clieni - dup coninutul economic : crean -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se va credita n momentul ncasrii contravalorii creanei de la banca pltitoare. 512=413 Soldul debitor al contului 413 reflect creana ntreprinderii fa de banca pltitoare a efectului pentru suma de ncasat. Contul 418. Clieni facturi de ntocmit - dup coninutul economic : crean -dup funcia contabil : cont de activ (A) ine evidena creanei (dreptului) ntreprinderii asupra clienilor crora nu li s-a emis factur. nregistrarea creanei se face ca i n cazul contului 411 cu diferena c TVA-ul aferent va fi nregistrat ca un TVA neexigibil (4428) pn la ntocmirea facturii.

30

Contul 461. Debitori diveri - dup coninutul economic : crean -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz : 461 = % 758 Alte venituri din exploatare (P+C) 624 Cheltuieli de transport aprovizionare (A-C) 4427 TVA colectat cu TVA-ul aferent preului de imputaie sau preului de vnzare -la pre de imputaie aplicat persoanei vinovate pentru lipsurile constatate la inventariere 758 -la pre de vnzare al imobilizrilor vndute anumitor persoane -la pre de vnzare al bunurilor obinute pe cont propriu ctre salariai Creditarea contului 461 reprezint micorarea creanei asupra debitorilor prin ncasarea sumei n numerar de la acetia sau depunderea sumei de ctre debitori n contul curent de la banc sau reinerea sumei pe statul de plat al salariilor (421 Personal salarii datorate) % = 461 531 512 421 Dac dreptul asupra debitorului a fost nregistrat n valut cu ocazia ncasrii se va nregistra eventuala diferen favorabil sau nefavorabil de curs valutar ca i n cazul clienilor. Contul 462. Creditori diveri - dup coninutul economic : datorie -dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz cu nregistrarea datoriei de plat fa de persoane fizice sau juridice pentru chirii, pensie alimentar cuvenit printelui care are n ngrijire copilul i alte opriri. Se debiteaz n momentul achitrii datoriei. Clasa 4 teri ine i evidena salariilor. Salariile reprezint pentru ntreprindere o datorie de plat ctre angajaii si conform contractului de munc. Datoriile salariale se nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuielilor. Cheltuielile cu salariile reprezint un consum de munc vie (sau cheltuiala cu munca vie) i se regsesc n contul de rezultate n activitatea curent a ntreprinderii ca i cheltuieli de exploatare. 641 Cheltuieli cu salariile personalului(A+D) = 421 (P+C) cu nregistrarea fondului total de salarii datorat de intreprindere pentru o lun Concomitent cu nregistrarea datoriilor salariale, n contabilitate se nregistreaz potrivit legii i celelalte datorii ale ntreprinderii aferente fondului de salarii (n cote procentuale aplicate potrivit legislaiei pe fondul de salarii).Aceste datorii se nregistreaz tot n conturile de teri i anume : -4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, -4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, -4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, -401/Camera de munc, -Contribuia pentru constituirea fondului de risc i accidente.
31

Toate aceste datorii aferente salariilor se nregistreaz pe seama cheltuielilor care sunt tot cheltuieli cu munca vie din activitatea curent. 6451Contribuia unitii la asigurrile sociale=4311Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj=4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 6452=4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate=4313 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate= Fondul de risc i accidente Datoriile aferente fondului de salarii menionate se vor debita odat cu plata salariilor reprezentnd micorarea disponibilului din contul curent de la banc sau casierie i micorarea datoriei fa de stat : 4311,4371,4313 = 512 n ntreprinderile n care plata se face n dou rate lunare, respectiv avansul chenzinal (chenzina 1) i chenzina a 2-a, pentru evidena avansului se utilizeaz contul 425 Avansuri acordate personalului. Contul 425. Avansuri acordate personalului - dup coninutul economic : crean -dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia plii unui avans (aproximativ 40% din salariul datorat de ntreprindere).Plata se face pe baza listelor de avans chenzinal, pe semntura fiecrui angajat n parte. 425=531 Pentru plata numerarului s-au parcurs urmtoarele etape : 1.Ridicarea banilor (pe baza listelor de avans chenzinal i a cecului n numerar) de la banc. n contabilitate trecerea unei sume dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie impune folosirea unui cont intermediar 581 Viramente interne(A) care se deschide i se nchide dintr-un cont n altul. 2.Depunerea banilor n casierie (crete casa, scad viramentele interne) 3.Plata avansului chenzinal Contul 425 se va credita (i se nchide) n momentul reinerii sumei acordate ca avans la plata chenzinei a 2-a pe baza statului de plat al salariilor. 421=425 Pentru plata chenzinei a 2-a (restul de plat) ntreprinderea va nregistra i celelalte reineri (alturi de avansurile acordate), reineri datorate de salariai instituiilor statului potrivit legii sau altor persoane fizice sau juridice. Reinerile vor micora datoriile de plat ale angajatorului. 421= % 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale Calculate potrivit legislaiei 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj n vigoare 4314Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 444 Impozitul pe vanituri de natura salariilor 461 Debitori diveri 425 Avansuri acordate personalului 462 Creditori diveri Dup nregistrarea reinerilor restul rmas din salariul cuvenit se poate plti n numerar din casieria ntreprinderii dup ridicarea sumei din banc sau pe baz de card bancar din contul curent de la banc. n cazul n care plata se face n numerar i n termen de 3 zile de la ridicarea banilor din banc se nregistreaz un salariu neridicat, suma va fi depus n contul curent de la
32

banc. Ieirea banilor din cas : 581=531. Intrarea banilor n contul curent : 512=581 Viramente interne. n contabilitate salariul neridicat la termen va fi nregistrat ntr-un cont separat 426 Salarii neridicate la termen(P) care va prelua suma rmas n contul 421 pe care-l va nchide. 421=426 La solicitarea angajatului restanier se ridic salariul de la banc i se efectueaz plata 426=531. Dac salariul neridicat la termen nu a fost solicitat dup termenul prescris se poate trece pe venituri ale ntreprinderii. 426=758 Alte venituri din exploatare. Clasa 5 Conturi de trezorerie (Disponibiliti bneti) Contul 512. Conturi curente la bnci - dup coninutul economic : disponibilitate bneasc - dup funcia contabil : cont de activ (A) (active circulante bneti) ine evidena disponibilitilor bneti existente n conturile curente ale ntreprinderii de la bnci(n lei i/sau n devize), precum i a ncasrilor i plilor fcute n numerar sau prin virament. 512 (A+D)= % 581 Viramente interne (A-C) 531 Casa n lei 411 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni - facturi de ntocmit 758 Alte venituri din exploatare 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 706 Venituri din chirii 162 Credite bancare pe termen lung 519 Credite bancare pe termen scurt 765 Venituri din diferene favorabile de curs valutar - cu ocazia ncasrii unei creane n valut i cursul valutar a crescut sau cu ocazia plii unei datorii i cursul valutar a sczut. Creditarea contului 512 % = 512 (A+C) 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 408 Furnizori - facturi nesosite Salariile i 581 Viramente interne datoriile 531 Casa n lei aferente 421 Personal salarii datorate salariilor 457 Dividende de plat pltite 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
33

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor Camera de munc/401 i alte pli (ex.chiria) 612 Cheltuieli cu chiriile 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 519 Credite bancare pe termen scurt 518 Dobnzi 162 Credite bancare pe termen lung 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 658 Alte cheltuieli de exploatare Soldul debitor reflect disponibilitile bneti existente n conturile curente de la banc. Contul 531. Casa n lei - dup coninutul economic : disponibilitate bneasc - dup funcia contabil : cont de activ (A) (active circulante bneti) ine evidena numerarului din casierie precum i a ncasrilor i plilor fcute doar n numerar. 531 (A+D) = % 581 Viramente interne 512, 541 Acreditive 411 Clieni 461 Debitori diveri 707 Venituri din vnzarea mrfurilor -la pre de vnzare prin magazinele proprii de desfacere 706 Venituri din chirii 765 Venituri din diferene favorabile de curs valutar 7582 Venituri din donaii primite Venituri din litigii 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul alte ncasri... % = 531 (A-C) pli n numerar 401 Furnizori 542 Avansuri de trezorerie 512, 542, 541 581 Viramente interne 612 Cheltuieli cu chiriile 658 Alte cheltuieli de exploatare 532 Alte valori alte pli n numerar ... Soldul debitor reflect numerarul existent n casieria unitii. Contul 532. Alte valori - dup coninutul economic : disponibilitate bneasc
34

- dup funcia contabil : cont de activ (A) (active circulante bneti) ine evidena altor valori (bilete de cltorie, bilete de transport, timbre fiscale, BCF-uri) Se debiteaz cu ocazia achiziionrii altor valori. 532 (A+D) = % 401 531 % = 532 (A-C) 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal ... 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 3022 Combustibili - reprezentnd achiziionarea de combustibil pe baz de bonuri

Consum Combustibil

Soldul debitor reflect alte valori existente i neconsumate nc. Contul 541. Acreditive - dup coninutul economic : disponibilitate bneasc - dup funcia contabil : cont de activ (A) (active circulante bneti) Acreditivul reprezint suma pus la dispoziia furnizorului din contul curent al ntreprinderii de la banc n vederea efecturii plii curente. Se debiteaz cu ocazia constituirii acreditivului. 541 (A+D) = % 581 Viramente interne 512 531 765 Venituri din diferene favorabile de curs valutar - n cazul n care acreditivul a fost nregistrat n valut % = 541 401 404 Furnizori de imobilizri 408 Furnizori - facturi nesosite Soldul debitor reflect acreditivul constituit la dispoziia furnizorului i neconsumat nc. Clasa 6 Conturi de cheltuieli Dup coninutul economic cheltuielile sunt procese economice transformatoare (nu apar n bilan pentru c nu prezint sold). Pentru funcionarea lor se respect regulile de funcionare ale conturilor de activ. Se debiteaz n cursul lunii i se crediteaz doar la sfritul lunii prin nchiderea lor cu ocazia calculrii rezultatului financiar. Sumele din conturile de cheltuieli (colectate n cursul lunii n debit) se transfer (prin creditare) n contul 121 Profit sau pierdere. Contul 601. Cheltuieli cu materiile prime - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A)
35

Se debiteaz cu ocazia consumului de materii prime pe baza bonurilor de consum. 601 = 301 Materii prime 601 = 301 - se mai nregistreaz i cu ocazia descrcrii gestiunii - la pre de nregistrare - a materiilor prime constatate lips la inventariere. Concomitent cu aceast nregistrare n contabilitate se nregistreaz i preul de imputaie persoanei vinovate. 461 Debitori diveri(A+D) = % 758 Alte venituri din exploatare - la pre de imputaie 4427 TVA colectat La sfritul lunii 121 Profit sau pierdere = 601 i contul se nchide, nu prezint sold. Contul 602. Cheltuieli cu materialele consumabile - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Funcioneaz asemntor contului 601 cu diferena c ine evidena consumului i lipsei constatate la inventariere. Contul 603. Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) 603 = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (darea n folosin seciilor a materialelor de natura obiectelor de inventar). Concomitent cu aceast nregistrare n contabilitate se deschide un cont n afara bilanului 8035 Stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin care se debiteaz fr cont corespondent creditor la darea n folosin ctre secii a materialelor de natura obiectelor de inventar. 603 = 303 8035 = La expirarea duratei de folosin contul 8035 se crediteaz cu aceeai valoare (fr cont corespondent debitor, nchizndu-se contul). - = 8035 Contul 604. Cheltuieli cu materialele nestocate - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Contul 605. Cheltuieli privind energia i apa - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia consumului de energie electric, ap, gaz metan i alte materiale nestocabile pe baz de factur. Contul 607. Cheltuieli privind mrfurile - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A)

36

nregistreaz consumul (ieirea), descrcarea gestiunii la pre de nregistrare al mrfurilor. Concomitent cu aceast operaie se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe seama veniturilor a)ctre clieni 411 =

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor - la pre de vnzare 4427 TVA colectat (24%)

b)Vnzarea prin magazinele proprii de desfacere (cu ncasarea n numerar) 531 = % 707 4427 Aceast vnzare se nregistreaz cocncomitent cu descrcarea gestiunii. Toate conturile din clasa 6 se nchid la sfritul lunii. 121 = 601,602,603,604,605,606,607,608 i se soldeaz (nu prezint sold) Grupa 61. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Se debiteaz cu ocazia nregistrrii datoriei fa de furnizori, executani de lucrri sau prestare servicii. Grupa 61 = 401 + 4426 i Grupa 61 = 531 Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri funcioneaz la fel. Grupa 64. Cheltuieli cu personalul 641 Cheltuieli cu salariile personalului= 421 Personal salarii datorate Concomitent se nregistreaz i celelalte cheltuieli aferente fondului de salarii reprezentnd datoria unitii fa de alte instituii pentru plata contribuiilor sale ca datorii aferente salariilor. 6451Contribuia unitii asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative 6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate 6458 Alte chletuieli privind asigurrile i protecia social Toate cheltuielile cu salariile i legate de salarii se nchid la sfritul lunii prin creditarea lor pentru calculul rezultatului. 121 = 641,6451,6452,6453,6456,6457,6458,635,622,Camera de munc n activitatea de exploatare se mai nregistreaz i alte cheltuieli amenzi, donaii efectuate, vnzri de imobilizri la pre de vnzare mai mic dect valoarea lor la intrare. Contul utilizat pentru nregistrarea lor este 658 Alte cheltuieli din exploatare. 658 = % 201 Cheltuieli de constituire 212 Construcii 211 Terenuri i amenajri de terenuri 301 Materii prime ... 381 Ambalaje
37

512 531 Contul 681.Cheltuieli cu amortizrile - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz lunar cu nregistrarea amortizrii imobilizrilor pentru felurile de imobilizri 681 = % 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea imobilizrilor corporale Toate cheltuielile se nchid la sfritul lunii. 121 = 658 Alte cheltuieli de exploatare Grupa 66 Cheltuieli financiare Contul 666. Cheltuieli privind dobnzile - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu nregistrarea dobnzii aferente creditelor bancare primite de la bnci. 666 = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 666 = Dobnzi aferente creditelor bancare 121 = 666 Contul 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia plii unei datorii n valut cu o cretere a cursului valutar fa de data cumprrii. % = 512 401 665 Sau cu ocazia ncasrii unei creane n valut cu o micorare a cursului valutar fa de data vnzrii. % = 411 512 665 Contul 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) Se debiteaz cu ocazia calamitilor naturale. 671 = %
38

Imobilizri Stocuri Disponibiliti bneti Se crediteaz la sfritul lunii pentru calculul rezultatului. 121 = 671 Contul 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit - dup coninutul economic : cheltuial - dup funcia contabil : cont de activ (A) nregistreaz datoria ntreprinderii fa de buget pentru plata impozitului pe profit. 121 = 691 nchide contul 691 ca orice cheltuial, iar 121 va nregistra profitul net prin deducerea cheltuielilor cu impozitul pe profit. Clasa 7 Conturi de venituri Veniturile ca i cheltuielile dup coninutul economic sunt procese economice transformatoare (nu apar n bilan, nu sunt elemente patrimoniale). Conturile de venituri funcioneaz dup regulile de funcionare ale conturilor de pasiv. Ele se crediteaz n cursul exerciiului i se nchid la sfritul exerciiului prin debitarea lor, prin transferarea sumelor n contul 121 Profit sau pierdere n vederea determinrii rezultatului financiar (nu prezint sold final). Potrivit contabilitii de angajamente (principiul contabilitii) veniturile se nregistreaz n momentul vnzrilor, al executrilor de lucrri, prestrilor de servicii i nu n momentul ncasrii lor. Potrivit legii contabilitii veniturile se nregistrez dup natura lor pe feluri de venituri -veniturile din activitatea de exploatare sunt veniturile nregistrate n activitatea curent a fiecrei entiti Contul 701. Venituri din vnzarea produselor finite - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz n cursul lunii cu preul de vnzare al produselor finite vndute clienilor. Preul de vnzare nu include TVA-ul. 411 (A+D) = % 701 - la pre de vnzare 4427 / 4428 n contabilitate obinerea produselor finite pe cont propriu se nregistreaz (la preul de nregistrare prestabilit), ca un venit de producie proprie. 345 Produse finite(A+D) = 711 Venituri din variaia stocurilor - la preul prestabilit Contul 711. Venituri din variaia stocurilor - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz i cu ocazia nregistrrii unor diferene de pre (abateri, adaos comercial sau rabat comercial), diferene favorabile sau nefavorabile, nregistrarea fiind n rou sau n negru. 308 Diferene de pre la materii prime i materiale = 711 rou - dif. favorab negru - dif nefavorabile

39

n mometul vnzrii produselor finite la pre de vnzare (contul 701), n contabilitate se nregistreaz descrcarea gestiunii la preul de nregistrare pentru produsele finite ieite din operaia invers obinerii lor, respectiv 711 = 345. Eventualele diferene de pre se vor descrca 711 = 348 rou negru Contul 704. Venituri din servicii prestate - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz n cursul lunii cu valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate clienilor (exclusiv TVA). 411 = % 704 4427 / 4428 La sfritul lunii 704 = 121 i se nchide. Contul 707. Venituri din vnzarea mrfurilor - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz cu preul de vnzare al mrfurilor vndute n cursul lunii (exclusiv TVA). a)vnzarea ctre clieni 411 = % 707 - la pre de vnzare 4427 / 4428 Concomitent se nregistreaz descrcarea gestiunii la pre de nregistrare pentru mrfurile ieite. 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri - la pre de nregistrare b)vnzarea prin magazinele proprii de desfacere cu ncasarea numerarului n casierie 531 = % 707 - la pre de vnzare 4427 Concomitent descrcarea gestiunii. 607 = 371 - la pre de nregistrare Contul 348 Diferene de pre la produse se utilizeaz pentru nregistrarea adaosului comercial. La sfritul lunii 707 = 121 Contul 758. Alte venituti din exploatare - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz (utilizndu-se subconturile din PCG )8857 ,4857 ,3857 ,2857 ,1857 cu pcazia amenzilor ncasate sau de ncasat, cu ocazia donaiilor primite (constnd n bunuri sau disponibiliti bneti), cu ocazia salariilor neridicate la termenul prescris, cu ocazia nregistrrii vnzrilor de imobilizri la pre de vnzare mai mare dect valoarea lor de intrare. % = 758 531 512 211 Terenuri i amenajri de terenuri ...
40

381 Ambalaje 426 Drepturi de personal neridicate La sfritul lunii 758 = 121 i se nchide. Grupa 76 Venituri din activitatea financiar Contul 765. Venituri din diferene de curs valutar - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz cu ocazia nregistrrii diferenelor favorabile de curs valutar n cazul 1.Vnzrilor ctre clieni n valut i cu ocazia ncasrii creanei se nregistreaz o cretere de curs valutar fa de data vnzrii. 2.Cu ocazia plii unei datorii n valut cu o scdere a cursului valutar fa de data cumprrii. Contul 766. Venituri din dobnzi - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz cu ocazia nregistrrii dobnzilor ncasate n numerar 531 sau n contul curent de la banc 512 i a dobnzilor de ncasat. Se debiteaz la sfritul exerciiului prin nchiderea lui. Contul 771.Venituri extraordinare - dup coninutul economic : venit - dup funcia contabil : cont de pasiv (P) Se crediteaz cu ocazia primirii subveniilor guvernamentale sau de la alte instituii n situaii extraordinare. % = 771 201. . .211 301. . .381 512 531 Se nchide ca orice cont de venituri 771 = 121 n concluzie la sfritul exerciiului, conturile de venituri i cheltuieli nu prezint sold, ele fiind preluate de contul 121. % = 121 (P+C) 701. . .786 121 = % 601. . .681,691 A/P 121 C

41

Cheltuieli clasa 6 Venituri clasa 7 SFD=Cheltuieli > Venituri Sau SFC=Venituri > Cheltuieli => Profit brut (se impoziteaz potrivit legii) 691 SFC=Profit brut - 691= Profit net ntre cele dou laturi ale contabilitii exist o interdependen reciproc. Contabilitatea financiar (general) utilizeaz n nregistrarea operaiilor economice care au loc la nivelul unitii conturile din clasele 1-7 (inclusiv). Cu ajutorul lor este ntocmit bilanul, calculat rezultatul financiar (profitul sau pierderea), ntocmit tabloul fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu i notele explicative. Contabilitatea de gestiunu (managerial) utilizeaz conturile din clasa 9 din PCG, numite conturi de gestiune sau de calculaie a costurilor. Contabilitatea de gestiunde nregistreaz cheltuielile n vederea determinrii costurilor de producie, doar acelea din activitatea curent respectiv consumurile (materiale i de munc vie), i numai o parte din cheltuielile financiare, respectiv cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor bancare ce privesc exerciiul curent. nregistrarea acestor consumuri i cheltuieli cu dobnzile se face pe baza acelorai documente utilizate i de contabilitatea financiar. Diferena const n faptul c n contabilitatea financiar n determinarea calculului rezultatului (a contului de profit sau pierdere), intr alturi de cheltuielili curente (consumul de materiale i munc vie) i toate cheltuielile financiare precum i cheltuielile extraordinare. n contabilitatea de gestiune cheltuielile se nregistreaz pe locuri de consumuri (secii, sectoare, ateliere, compartimente, departamente etc), toate cheltuielile funcioneaz ca i conturi de activ. Contul 921. Cheltuielile activitii de baz ine evidena tuturor consumurilor materiale i de munc vie nregistrate n cursul unei luni n seciile de baz. 921 = 901 Decontri interne privind cheltuielile Contul 922. Cheltuielile activitilor auxiliare Se debiteaz n cursul lunii cu nregistrarea consumurilor materiale de la nivelul anexelor (atelier mecanic, central termic). 922 = 901 Contul 923. Cheltuieli indirecte de producie Se debiteaz n cursul lunii cu consumurile de la nivelul seciilor principale de producie. Cheltuielile indirecte pot fi CIFU (cheltuieli de ntreinerea i funcionarea utilajelor) i CGS (cheltuieli generale ale seciei). Cheltuielile indirecte de producie nu particip n mod direct la calculul costului de producie. n vederea determinrii acestuia se calculeaz un coeficient de repartizare pe cheltuieli directe. Contul 924. Cheltuieli generale de administraie Se debiteaz n cursul lunii, 924 = 901, consumurile materiale i de munc vie de la nivelul departamentului de conducere, administrativ, TESA. Cheltuielile de conducere sunt tot cheltuieli indirecte i se repartizeaz pe seciile de baz. Contul 925. Cheltuieli de desfacere 925 = 901 toate cheltuielile nregistrate n cusul lunii % = 901
42

921 922 923 924 925 se nchid la sfritul lunii prin decontarea lor n vederea determinrii costului efectiv 902 = 921, 922, 923, 924, 925 Obinerea produselor finite se face la preul de nregistrare prestabilit n cursul lunii 931 Costul produciei obinute= 902 Decontri interne privind producia obinut La sfritul lunii 901 = 931 la acelai pre de nregistrare. Diferena care apare ntre preul de nregistrare prestabilit i costul efectiv prin decontarea cheltuielilor, se va nregistra n contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre cu suma n rou sau n negru dup cum diferena este favorabil sau nefavorabil, nchiznd astfel conturile 901 i 902. La sfritul lunii conturile din clasa 9 se soldeaz.

43