Cours de Comptabilité Générale (CUP)

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RPUBLIQUE DE CTE DIVOIRE Union-Discipline-Travail
Cycle Acadmique 2007-2008
FORMATION : Master Audit et Contrle de Gestion et Management des Institutions de Micro Finances Modform V-J & V-Js, Prpa V-J1
COMPTABILIT GNRALE
Charg de Cours M. DOSSO Mamadou

NB : Tout droit de reproduction de ce document est formellement interdit sous peine de poursuites judiciaires.
Fvrier 2008
Centre Universitaire Professionnalis 06 BP 1352 Cidex 1 Abidjan 06 Tl. : (225) 22 48 64 27/24 Tl. / fax : (225) 22 44 02 15 ; Cll. : 07 98 50 00
Cours de COMPTABILITE GENERALE ralis par M. MAMADOU DOSSO
PLAN DE FORMATION
Etablissement Professeur Contacts : C.U.P : M. DOSSO : TEL : 23 50 84 40 CEL. : 07 83 64 96 Module : COMPTABILITE GENERALE Auditeurs : _____________________________ Volume horaire : 60 HEURES
CHAPITRES
TEMPS ALLOUE COURS TRAVAUX DIRIGES
1re Partie : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE Chapitre 1 : Analyse des oprations de lentreprise Chapitre 2 : Le compte Chapitre 3 : Le bilan Chapitre 4 : Les comptes de gestion Chapitre 5 : Le journal et la balance *** EVALUATION N 1 * * * 1H 2H 3H 2H 2H 2H 3H 5H 4H 4H
2me Partie : OPERATIONS COURANTES Chapitre 6 : Les factures Chapitre 7 : Taxe sur la valeur ajoute Chapitre 8 : Les emballages Chapitre 9 : Les effets de commerce Chapitre 10 : Rapprochement bancaire * * * EVALUATION N 2 * * *
VOLUME HORAIRE 22 H 38 H
3H 2H 2H 3H 2H
5H 3H 4H 5H 3H
3 60 HEURES
INTRODUCTION GENERALE
Lactivit conomique est constitue par les actes de production, de consommation, de rpartition des richesses, de recherche technologique. Tous les animateurs de lactivit conomique sont appels oprateurs conomiques ou agents conomiques (les mnages, ladministration, les tablissements financiers, les entreprises, lextrieur,). Lentreprise, par ses diffrentes fonctions reprsente lun des principaux agents conomiques. 1- Dfinition de lentreprise L'entreprise est une organisation financirement indpendante, une unit de rpartition de richesses qui, par la combinaison des facteurs de production, produit des biens ou des services destins tre vendus en vue de raliser un bnfice. 2- Classification des entreprises Les entreprises peuvent tre classes selon plusieurs critres : Constitution du capital : Entreprise prives, entreprises publiques, entreprises semi prives (mixtes) Nature de lactivit : Entreprises industrielles, de distribution, de prestation de services Taille de lentreprises : La taille de lentreprise peut tre fonction du nombre demploys, du chiffre daffaires ou du montant des capitaux Dune manire gnrale, selon la taille, les entreprises sont classes en trois catgories : Petites entreprises, moyennes entreprises et grandes entreprises 3- Fonctions de lentreprise Une fonction est constitue de tches ou activits visant un objectif. Les principales fonctions que lon peut rencontrer dans une entreprise sont les suivantes La fonction commerciale La fonction technique La fonction comptable et financire La fonction personnelle La fonction administrative
Ces diffrentes fonctions peuvent tre value laide dunits duvre. 4- Moyens de lentreprise Pour assurer son fonctionnement et atteindre ses objectifs, lentreprise doit regrouper des moyens ou facteurs de production Ressources financires Ressources naturelles Ressources humaines 5- Cycle dexploitation de lentreprise Il constitue lensemble des oprations ralises par lentreprise pour atteindre son objectif. La ralisation de ces oprations prend la forme dun circuit qui se manifeste plusieurs fois dans lanne. Ce circuit est appel cycle dexploitation. a) Entreprise commerciale Lentreprise commerciale se caractrise par lachat de marchandises, le stockage momentan de ces marchandises suivi de leur vente
Paiements FOURNISSEURS Achat de M/ses CAISSE ENTREPRISE Encaissements CLIENTS Vente de M/ses
(d1) b) Entreprise industrielle
STOCKS
(d2)
Son cycle dexploitation peut tre dcrit de la manire suivante : Achat de matires (matires premires et matires consommables) Stockage des matires Transformation des matires en produits finis Stockage des produits finis Vente des produits finis
Rglements
CAISSE ENTREPRISE Stocks de matire

Stocks de produits finis
Encaissements CLIENTS
FOURNISSEURS
Achat de Matires
Transformation
Vente de Produits
(d1)
(d2)
Soient ; d1 : Dlais du crdit fournisseurs d2 : Dlai du crdit clients => Comparer d1 et d2 ? 6- Environnement de lentreprise Lentreprise est un systme ouvert et finalis. De par ses diffrentes oprations ralises avec les autres agents conomiques, elle reprsente un vritable carrefour dchanges.
M/ses, biens Subvention Impts M/ses, Produits
Fournisseurs
Monnaie
ETAT
Travail
Mnages
Salaires Capitaux
ENTREPRISE
Monnaie
CLIENTS
Monnaie Biens, services
Ets Financiers
Remboursement Intrt
Autres structures
7- La comptabilit La comptabilit est une technique permettant de saisir, denregistrer et de classer les donnes de base chiffres. Elle est destine fournir aprs traitement appropri, un certain nombre de renseignements dordre juridique et conomique aux utilisateurs intresss. Renseignements d'ordre juridique Du point de vue juridique, toute opration doit laisser une trace crite. En saisissant et enregistrant les informations chiffres, la comptabilit apparat comme un moyen de preuve. Elle permet lentreprise de savoir tout moment ce quelle doit, qui elle doit et ce quon lui doit. Renseignements d'ordre conomique La tenue rgulire dune comptabilit permet lentreprise de fournir ladministration les chiffres lui permettant de calculer les agrgats conomiques tels que la valeur ajoute, le produit intrieur brut, etc.
CHAPITRE 1
ANALYSE DES OPERATIONS DE LENTREPRISE
Toutes les oprations ralises par lentreprise avec son environnement (commercial, social, financier, fiscal,) sont analyses en comptabilit en terme de flux
I- Oprations de lentreprise
Les oprations effectues par lentreprise peuvent tre classes en plusieurs catgories : Opration dexploitation : permettent dassurer le fonctionnement quotidien de lentreprise et dterminent son cycle dexploitation Exemples : Oprations de financement : procurent lentreprise des ressources financires ncessaires la ralisation de ses investissements. Exemples : ........ . Oprations dinvestissements : elles ont pour but le maintien ou le renouvellement de lappareil productif de lentreprise Exemples : ........ .
II- Flux conomiques

A- Dfinition
Un flux est un mouvement de biens ou de valeurs qui relie plusieurs ples.
B- Caractristiques dun flux conomique

Tout flux conomique est caractris par : Un point de dpart ou origine appel la ressource Un point darrive ou destination appel lemploi Un montant qui reprsente la valeur du flux
C- Classification des flux

Les flux peuvent tre classs selon plusieurs critres : Selon leur nature : flux rels, flux financiers o Flux rels : concernent les mouvements de biens et services Exemples : ........ . o Flux financier : reprsente les flux de monnaie ou autres moyens de rglement (chques, effets de commerce, carte de crdit,) Exemples : ........ . Selon le cadre : Flux internes, flux externes. o Flux interne : Flux qui se produit lintrieur de lentreprise Exemples : ........ . o Flux Externe : Flux qui relie lentreprise un autre agent conomique Exemples : ........ .
D- Matrialisation des flux

Exemple : SOLIBRA livre SOCOCE 500 casiers de sucreries aux prix unitaire de 4800 F. le rglement est fait par chque
R
Boisson (flux rel) 500.000 F
(1)
SOLIBRA (Fournisseur)
Chque (flux financier)

(2)
SOCOCE (Client)
500.000 F
III- Analyse comptable des oprations

Lanalyse comptable consiste identifier pour chaque opration ou flux la ressource et lemploi.
A- Rgles denregistrement
Lanalyse des oprations est base sur la rgle fondamentale suivante : => Pour chaque opration, on a lgalit : Ressource = Emploi La ressource et lemploi correspondent aux diffrents ples (extrmits) des flux Oprations 1- Achat de marchandises 2- Vente de marchandises 3- Achats de biens durables A crdit Au Espces comptant Chques A crdit Au Espces comptant Chques A crdit Au comptant Avec bnfice 4- Vente de marchandises Avec perte 5- Apports en capital En numraire En nature Ressources Fournisseurs (Dettes) Caisse Banque Stock de marchandises Fournisseurs dinvestissement Caisse / Banque Stock de marchandises Bnfice Stock de marchandises Capital Emplois Stock de marchandises Clients (crances) Caisse Banque Les biens acquis - Clients - Caisse / Banque - Clients - Caisse / Banque - Perte - Caisse - Banque Les biens apports
B- Application
Exercice 1 Soient les oprations suivantes ralises par lexploitant KAKOU 1. Cration de lentreprise avec un apport de 15.000.000 F dont les 2/3 dpos en banque et le reste vers en caisse. 2. Achat de marchandises pour 10.000.000 F dont le 1/5 est rgl au comptant en espces. 3. Ventes de marchandises 8.000.000 F, le quart tant rgl au comptant par chque. 4. Rgl par chque lachat d'un matriel de bureau 1.200.000 F 5. Recouvrement des crances en espces : 1.500.000 F 6. Rgl le fournisseur par chque 6.700.000 F Travail faire :
Prsenter lanalyse de ces oprations en emplois et ressources. Exercice 2 Soient les oprations suivantes ralises par lentreprise "AMADOU" 1. Achat de matires premires avec le fournisseur Ali : 15.000.000 F dont le tiers est rgl au comptant en espces. 2. Sortie de matires premires pour latelier de fabrication : 8.000.000 F 3. Entre de produits finis en magasin : 7.000.000 F 4. Vente dun lot de produits finis 5.000.000 F contre espces, ce lot avait cot 4.000.000F 5. Paiement de salaires par chques : 1.200.000 F 6. Rgl le fournisseur Ali en espces : 6.500.000 F 7. Vente de produits au client KONAN : 1.300.000 F dont 300.000 F rgls au comptant par chque
.
8. Le client KONAN remet un autre chque pour solde de son compte. Travail faire Prsenter lanalyse de ces oprations en emplois et ressources.
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CHAPITRE 2
LE COMPTE
I- Gnralits
A- Dfinition
Un compte reprsente lextrmit dun flux. Schmatiquement, il se prsente de la faon suivante
Dbit EMPLOIS Compte Crdit RESSOURCES
Un compte est reprsent par un tableau qui comprend deux parties : La partie gauche qui enregistre les emplois est appele Dbit La partie droite o sont notes les ressources est appele Crdit Lensemble des comptes schmatiques reprsente le grand-livre.
B- Imputation dun compte

1- Rgles comptables Imputer un compte, cest inscrire une somme dans ce compte. Dbiter un compte consiste porter un montant au dbit de ce compte Crditer un compte, cest inscrire une somme au crdit son crdit En pratique : Ressource = crdit ; emploi = dbit 2- Application : Exercice 1 Soient les oprations suivantes ralises par lentreprise MADOSCI : 1- Achat de marchandises crdit : 5 000 000 F 2- Vente de marchandises crdit : 4 000 000 F Travail faire Enregistrer les oprations dans le grand-livre.
D C D C D C D C
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Remarque : lorsque plusieurs oprations concernent le mme compte, on les enregistre dans ce mme compte afin de dterminer son solde :
D C
C- Solde dun compte

Le solde dun compte reprsente la diffrence entre le total des dbits et celui des crdits : Si TD>TC => solde dbiteur Si TC>TD => solde crditeur. Le solde permet dquilibrer le compte.
D Compte X 1.000.000 600.000 .. C D Compte Y 700.000 .. 800.000 C
II- Prsentation dun compte

A- Trac dun compte
Un compte peut tre prsent de plusieurs faons : La prsentation simple dun compte La prsentation avec les colonnes des dbits et crdits associs La prsentation avec les colonnes des soldes. 1- Prsentation simple dun compte Dbit Compte Dates Libells Montants Dates . . Crdit Libells Montants . .
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2- Prsentation avec colonnes des Dbits et Crdits associs Montants Dbit Crdit .. . .. . Dates Libells 3- Prsentation avec colonnes des soldes Montants Soldes Dbit Crdit Dbit Crdit .. ................... .. .. .. .. .. Dates Libells
B- Application : Exercice 2
1- Enonc Le compte caisse de lentreprise LAGO a enregistr des opration durant le mois de fvrier 2008. 01 / 02 / 08 : Avoir en caisse : 1.200.000 F 05 / 02 / 08 : Prlvement sur la banque pour alimenter la caisse : 800.000 07 / 02 / 08 : Rgl le fournisseur Kouadio : ? 10 / 02 / 08 : Versement du client Salif : ? 13 / 02 / 08 : Recettes des ventes : 400.000 F 15 / 02 / 08 : Paiement dacomptes : 1.000.000 F 25 / 02 / 08 : Rgl des fais de transport : 70.000 F 28 / 02 / 08 : Rgl le loyer : 330.000 F Informations supplmentaires Le solde du compte au soir du 28 / 02 / 08 slve 700.000 F La somme rgle au fournisseur Kouadio reprsente 2,5 fois le montant vers par le client Salif Travail faire 1- Calculer la somme rgle au fournisseur Kouadio et le montant du versement du client Salif 2- Dterminer les soldes successifs jusquau 28 / 02 / 08 3- Quarriverait-il si une facture subite de 800.000 F de charges parvenait au comptable de la socit LAGO ?
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2- Solution
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Exercice 3 La socit SOTRACI importe de la France un matriel de fabrication au prix de 25.000.000 F. Les droits de douane reprsentent 25% du prix dachat ; les frais de transport et de montage slvent respectivement 1.800.000 F et 200.000 F. Travail faire 1- Calculer le cot dachat du matriel 2- Enregistrer de lopration dans le grand-livre de SOTRACI sachant que toutes les transactions sont rgles au comptant par chques bancaires. NB : Avoir en banque : 40.000.000 F Exercice 4 Au dbut du mois de fvrier 2005, lentreprise SOCIMA avait en magasin 1200 units de marchandises 1.900 F lunit. Durant le mois de fvrier, les mouvements du stock de marchandises ont t les suivants 05-02-2005 : Bon de rception n 149 : 600 units 1.850 F lunit 11-02-2005 : Bon de sortie n190 : 500 units 18-02-2005 : Bon de rception n150 : 800 units 1.872,5 F lunit 22-02-2005 : Bon de sortie n 191 : 1000 units 27-02-2005 : Bon de sortie n 192 : 200 units Travail faire Prsenter le compte de stock de marchandises laide des mthodes suivantes : Cot moyen pondr avec cumul de stock initial (CMUP) Cot moyen pondr aprs chaque entre Premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) Cot moyen pondr calcul sur la dure moyenne de stockage.
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METHODE DU CMUP AVEC STOCK INITIAL DEBIT DATES CREDIT COMPTE DE STOCK.. LIBELLES QTE PU MT DATES LIBELLES QTE PU MT
TOTAUX
TOTAUX
METHODE DE CMUP APRES CHAQUE ENTREE DATES FICHE DE STOCK.. ENTREES SORTIES LIBELLES QTE PU MT QTE PU MT STOCKS QTE PU MT
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TOTAUX METHODE : PREMIER-ENTRE, PREMIER SORTI (PEPS ou FIFO) FICHE DE STOCKS. DATES LIBELLES ENTREES Q PU MT SORTIES Q PU MT STOCKS Q PU MT
TOTAUX
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CHAPITRE 3
LE BILAN
I- Gnralits
A- Dfinition
Le bilan est un tableau rcapitulatif de la situation financire dune entreprise une date donne qui est en gnral la fin de lexercice (31 dcembre). Il dcrit ltat des biens, des capitaux et des dettes de lentreprise (patrimoine): On dit que le bilan est la photographie de la situation patrimoniale de lentreprise une date donne. Il comprend deux parties : Le ct droit qui regroupe les ressources finanant les biens est appel PASSIF" Le ct gauche qui enregistre les emplois (biens) est appel "ACTIF"
B- Structure du bilan
Le bilan se compose de trois grandes masses l'actif et trois grandes masses au passif. ACTIF Actif immobilis Actif circulant Trsorerie - actif 1- Lactif Il reprsente lensemble des biens de lentreprise : Lactif immobilis est constitu par les biens durables (immobilisations) Lactif circulant comprend les lments cycliques (actif de roulement) La trsorerie active regroupe les disponibilits de lentreprise. NB : Pour le dtail des rubriques, voir tableau PASSIF Ressources stables Passif circulant Trsorerie - passif
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Bilan (Systme normal)
Remarque : Les comptes dactif sont classs par ordre de liquidit croissante
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La liquidit est laptitude dun bien tre transform en monnaie 2- Le passif Il regroupe les ressources de lentreprise Ressources stables : Fonds dont dispose lentreprise durant une longue priode Passif circulant : comprend les dettes court terme Trsorerie passive : constitue par des dettes trs court terme
Rf PASSIF (avant rpartition) CAPTAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES Capital Actionnaires, capital souscrit, non appel Primes et Rserves Primes dapport, dmission, de fusion Ecart de rvaluation Rserves indisponibles Rserves libres Report nouveau (+ ou -) Rsultat net de lexercice (Bnfice + ou Perte -) Autres capitaux propres Subventions dinvestissement Provisions rglementes et fonds assimils TOTAL CAPITAUX PROPRES (I) DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES (1) Emprunts Dettes de crdit-bail et fond assimils Dettes financires diverses Provisions financires pour risques et charges (1) dont HAO TOTAL DETTES FINANCIERES (II) TOTAL RESSOURCES STABLES (I+II) REPORT TOTAL RESSOURCES STABLES (I+II) PASSIF CIRCULANT DH DI DJ DK DL DM DN DP Dettes circulantes et ressources assimiles HAO Clients, Avances reues Fournisseurs dexploitation Dettes fiscales Dettes sociales Autres dettes Risques provisionns TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) TRESORERIE PASSIF Banques, Crdits descompte Banques, Crdits de trsorerie Banques Dcouverts TOTAL TRESORERIE PASSIF (IV) Ecarts de conversion Passif (V) (Gain de change) TOTAL GENERAL (I+II+III+IV+V) Exercice N Exercice N-1
CA CB CC CD CE CF CG CH CI CK CL CM CP
DA DB DC DD DE DF DG DG
DQ DR DS DT DU
DZ
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Remarque Les comptes de passifs sont classs par ordre dexigibilit croissante Lexigibilit est lchance dune dette.
II- Relations entre lactif et le passif du bilan

La confrontation de l'actif et du passif permet de dgager certaines grandeurs caractristiques du bilan dont : Le rsultat La situation nette.
A- Le rsultat
Le rsultat est la diffrence entre l'ensemble des biens (actif) et l'ensemble des capitaux et dettes (passif). Rsultat = Actif Passif Si Actif > Passif rsultat positif (bnfice) Si Passif > Actif rsultat ngatif (perte) NB : le rsultat se place dans les capitaux propres quelque soit son signe.
B- La situation nette
Appele aussi actif net, elle reprsente la valeur relle de l'entreprise une date donne. Elle peut-tre dtermine de plusieurs faons : Premire mthode Situation nette = Capitaux propres Charges immobilises Deuxime mthode Situation nette = Actif rel Total des dettes o Actif rel = Total Actif Charges immobilises o Total des dettes = Emprunts + Passif circulant + Trsorerie passive NB : Les charges immobilises sont appeles aussi actifs fictifs. '
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C- Applications
Exercice 1 : BILAN DE CREATION Le 01/01/08, l'entreprise NOGODIS est cre par plusieurs personnes avec les apports suivants : - en numraires : 3.000.000 F dont 2.500.000 F dposs en banque et 500.000 F verss en caisse. - en nature: o Une machine de fabrication d'une valeur de 8.000.000 F o Deux ordinateurs au prix unitaire de 1.000.000 F o Un camion cotant 10.000.000 F o Une voiture de liaison au prix de 2.000.000 F o Un btiment valu 25.000.000 F L'entreprise NOGODIS a par contre emprunt une somme de 5.000.000 F remboursables dans 5 ans pour l'quipement de ses locaux, (bureaux, armoires, fauteuils, chaises). Elle a achet des marchandises crdit pour une valeur de 15.000.000 F. Les frais de constitution d'un montant de 3.000.000 F seront rembourss dans 3 ans. Travail faire 1 - Evaluer le capital de l'entreprise NOGODIS 2- Prsenter le bilan de cration au 01 / 01 / 08 3- Dterminer la situation nette de 2 manires. Exercice 2 : CAS DE BENEFICE Au 31/12/07, on vous fournit les informations relatives au bilan de l'entreprise SYLLA Frais d'tablissement Terrain Btiment Matriel et outillage Mobilier et matriel de bureau Matriel de transport Titre de participation Stock de marchandises Clients Banque Caisse Capital 1.000.000 F 4.000.000 F 10.000.000 F 2.000.000 F 1.000.000 F 4.000.000 F 2.000.000 F 8.000.000 F 2.000.000 F 2.000.000 F 200.000 F 20.000.000 F
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Rserves Emprunts plus d'un an Fournisseurs Crditeurs divers Dcouverts bancaires Crdits d'escompte Titres de placement Travail faire
3.000.000 F 6.000.000 F 4.000.000 F 1.000.000 F 800.000 F 200.000 F 800.000 F
1- Prsenter le bilan de l'entreprise SYLLA au 31 / 12 / 07 2- Dterminer la situation nette de 2 faons.
Exercice 3 : CAS DE PERTE Au 31/12 / 07 les comptes de bilan de l'entreprise KAKOU se prsentent ainsi Fonds de commerce Matriel et outillage Mobilier de bureau Matriel de transport Avances et acomptes verss sur immobilisations Stock de matires premires Stock de produits finis Clients Dbiteurs divers Effets recevoir Banque CCP Caisse Capital Rserves Emprunts plus d'un an Fournisseurs Charges payer Effets payer Etat Crdits de trsorerie Crdits d'escompte Travail faire 1- Prsenter le bilan de l'entreprise KAKOU au 31 /12 / 07 2- Calculer la situation nette de deux faons. 1.000.000 F 4.000.000 F 6.000.000 F 8.000.000 F 3.000.000 F 18.600.000 F 12.800.000 F 18.000.000 F 8.500.000 F 5.300.000 F 6.700.000 F 2.800.000 F 300.000 F 40.000.000 F 2.000.000 F 8.000.000 F 20.000.000 F 15.000.000 F 12.000.000 F 2.000.000 F 400.000 F 800.000 F
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Exercice 4 : DU BILAN DOUVERTURE AU BILAN DE CLOTURE Les postes suivants figurent dans le bilan de l'entreprise" KACOU " au 1er Janvier 2006 : Matriel de transport Marchandises Clients Capital Caisse Emprunts Fournisseurs Banque : 2.000.000 F : 1.000.000 F : 1.500.000 F : dterminer : 300.000 F : 3.400.000 F : 1.400.000 F : 6.000.000 F
Au cours de l'exercice, l'entreprise "KACOU " a effectu les oprations suivantes : 1- Achats de marchandises : - au comptant par chque - crdit : 1.000.000 F : 2.000.000 F
2- Achat d'un vhicule : 6.000.000 F (le tiers rgl par chque, le reste faisant l'objet d'un emprunt bancaire 6 ans) ; 3- Ventes de marchandises crdit : 2.500.000 F ; ces marchandises avaient t achetes 2.000.000 F ; 4- Les clients rglent en espces : 1.700.000 F ; 5. Rglement des fournisseurs - en espces : 1.000.000 F - par chque : 1.200.000 F Travail faire 1- Prsenter le bilan d'ouverture ; 2- Enregistrer les oprations dans les comptes schmatiques 3- Dterminer les soldes des comptes ; 4- Prsenter le bilan au 31/12/2006 5- Calculer la situation nette de 2 faons.
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TRAVAUX DIRIGES 3 : LE BILAN Au 31/ 12 /07 ; on vous fournit les informations sur le bilan de l'Entreprise SOCIMA: Fonds de commerce Frais de constitution Matriel et outillage Matriel de transport Mobilier de bureau Titres de participation Stock de matires premires Stock de produits finis Clients Clients, avances et acomptes reus Effets recevoir Titres de placement Banque (solde dbiteur) Charges comptabilises d'avance Caisse Rserves Emprunts a plus d'un an Fournisseurs Fournisseurs, avances et acomptes verss Crditeur divers Charges rayer Effets payer Etat (solde crditeur) Dcouverts bancaires Crdits descompte Travail faire 1- Prsenter le bilan de l'Entreprise SOCIMA. au 31/12/07 sachant que le bnfice reprsente 12,5% du capital. 2- Calculer la situation nette de deux faons. 3- Sachant que les du bnfice sont distribus et le reste mis en rserves, valuer les six grandes masses du bilan. 4- Prsenter dans un diagramme en colonnes ces six grandes masses en pourcentages. 1.000.000 F 600.000 F 2.000.000 F 4.000.000 F 2.400.000 F 570.000 F 30.300.000 F 32.110.000 F 8.000.000 F 500.000 F 2.550.000 F 10.400.000 F 22.650.000 F 720.000 F 1.950.000 F 6.500.000 F 8.000.000 F 5.000.000 F 750.000 F 3.000.000 F 1.800.000 F 1.200.000 F 1.250.000 F 2.000.000 F 750.000 F
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COMPTES DE BILAN
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5
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CHAPITRE 4
LES COMPTES DE GESTIONS
I- Gnralits
Lentreprise, systme ouvert et finalis est oriente vers la recherche du maximum de profit (rsultats positifs). Le rsultat de lentreprise est dtermin par la confrontation des charges et des produits. Les comptes de charges et de produits sont appel compte de gestion.
A- Description des charges et des produits

CLASSE 6
Comptes de charges des activits ordinaire 60- Achats et variations des stocks 61- Transport
CLASSE 7
Comptes de produits des activits ordinaire 70- Ventes 71- Subvention dexploitation
CLASSE 8
Comptes des autres charges et des autres produits HAO 8081- Valeurs comptables des cessions dimmobilisations 82- Produits des cessions dimmobilisations 83- Charges hors activits ordinaires 84- Produits hors activits ordinaire 85- Dotations hors activits ordinaires 86- Reprises hors activits ordinaires 87- Participation des travailleurs 88- Subventions dquilibre 89- Impts sur le rsultat
62- Services extrieurs A 63- Services extrieurs B 64- Impts et taxes 65- Autres charges 66- Charges de personnel 67- Frais financiers et de charges assimiles 68- Dotations aux amortissements 69- Dotation aux provisions
72- Production immobilise 73- Variation des stocks de biens et de services produits 7475- Autres Produits 7677- Revenus financiers et produits assimils 78- Transfert de charges 79- Reprises de provisions
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1- Les Charges Les charges correspondent aux emplois dfinitifs (dpenses) et entranent lappauvrissement de lentreprise. a) Nomenclature des charges Charges dexploitation Charges des activits ordinaires (charges AO) Charges * Tous les comptes de la classe 6 * Tous les comptes de la classe 6 sauf les comptes 67, 687, 697
Charges financires * Les comptes 67, 687, 697
Charges hors activits ordinaires (charges HAO). * Tous les comptes impairs de la classe 8. (81, 83, 85, 87, 89) b) La variation de stocks Le stock de dbut de priode est appel le stock initial (SI) et celui de fin de priode reprsente le stock final (SF). La variation de stock reprsente la diffrence entre le stock final et le stock initial. Linterprtation de cette variation dpend de la nature des biens. Cas de marchandise, matires et fournitures Variation de stock = stock initial stock final Cette variation fait partie des charges dexploitation quelque soit son signe (compte 603). Cas de produit Variation de stock = stock final stock initial La variation de stock des produits finis est un lment des produits dexploitation (compte 73)
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2- Les produits Les produits reprsentent les ressources internes (gains ou recettes) et sont facteurs denrichissement de lentreprise. a) Nomenclature des produits Produits dexploitation * Tous les comptes de la classe 7 sauf les comptes 77, 787, 797 Produits financiers * Les comptes 77, 787, 797
Produits des activits ordinaires (produits AO) Produits * Tous les comptes de la classe 7
Produits hors activits ordinaires (Produits HAO). * Tous les comptes pairs de la classe 8. (82, 84, 86, 88) b) La variation de stocks La variations de stock de produits (SF SI) doit tre intgre aux produits dexploitation quelque soit son signe.
B- Formules
Dune manire gnrale, Rsultat = Produits Charges Si Produits > Charges rsultat positif (bnfice) Si Charges > Produits rsultats ngatif (perte) NATURE Rsultat dexploitation Rsultat financiers Rsultats AO CALCULS Produits dexploitation Charges dexploitation Produits financiers Charges financires Produits AO Charges AO Rsultats dexploitation + Rsultat financier
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Rsultat HAO Rsultat net
Produits HAO Charges HAO Rsultat AO + Rsultat HAO
II- Soldes intermdiaires de gestion (SIG)

Le rsultat net peut tre dtermin par tapes. Ces rsultats intermdiaires sont appels soldes intermdiaires ou signification de gestion.
A- Description des soldes intermdiaires de gestion

Les SIG prsentent pour la plupart un trs grand intrt pour lanalyse de la gestion de lentreprise. Au nombre de huit, ceux sont : - la marge brute sur marchandise (MB mar) - la marge brute sur matires (MB mat) - la valeur ajoute (VA) - excdent brut dexploitation (EBE) - rsultat dexploitation (RE) - le rsultat financier (RF) - le rsultat des activits ordinaires (RAO) - le rsultat hors activits ordinaires (RHAO)
B- Dtermination des SIG

La dtermination des SIG se fait par transferts successifs des soldes prcdents. Les calculs des SIG se font aisment grce des tableaux conus cet effet, appels tableau des SIG.
C- Interprtation de quelques SIG

1- La marge brute (MB) Elle reprsente le revenu conomique de base de lentreprise. Sensiblement proportionnelles au chiffre daffaires, elle constitue une tape de formation de la valeur ajoute. On lexprime gnralement en pourcentage du chiffre daffaires. 2- La valeur ajoute (VA) Grandeur essentielle pour lanalyse conomique et la gestion, la valeur ajoute constitue la premire fonction conomique de lentreprise (Cration des biens et services). Elle permet de rmunrer les divers facteurs de productions. 3- Lexcdent brute dexploitation (EBE)
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Obtenu aprs dduction des frais de personnel de la VA, lEBE indique : - la performance conomique de lentreprise - laptitude de lentreprise financer linvestissement. TRAVAUX DIRIGES N 4 ANALYSE DU COMPTE DE RESULTAT Soit lextrait de la balance de lentreprise SOPRACI au 31/12/2007 N Compte 601 602 6031 6032 605 61 62 64 65 66 67 681 701 702 707 71 72 736 75 77 781 791 81 82 83 84 87 89 LIBELLES Achats de marchandises Achats de matires premires Variation de stocks de marchandises Variation de stocks de matires premire Autres achats Transport Services extrieurs Impts et taxes Autres charges Charges de personnel Charges financires Dotations aux amortissements d'exploitation Ventes de marchandises Ventes de produits fabriqus Produits accessoires Subventions d'exploitation Production immobilise Variation de stocks de produits finis Autres produits Produits financiers Transfert de charges d'exploitation Reprise de provisions d'exploitation Valeurs comptables de cession d'immobilisation Produits de cession d'immobilisation Charges HAO Produits HAO Participation des travailleurs Impts sur le rsultat Travail faire 1- Calculer le rsultat net laide du compte de rsultat 2- Prsenter dans un tableau, le calcul des soldes significatifs de gestion SOLDES Dbiteurs Crditeurs 71.100 1.118.800 2.000 27.000 110.000 298.000 307.000 97.800 14.600 657.000 142.700 179.600 100.000 2.465.500 40.000 900 288.000 76.000 19.000 98.200 48.000 100.800 47.000 68.400 88.200 79.400 27.000 83.000
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Tableau de soldes significatifs ou intermdiaires de gestion

PRODUITS Vente de marchandise (TA, 701). _________________ TOTAL1 : .. Vente de produits fabriqus. (TC, 702, 703, 704) Travaux, services vendus. (TD, 705,706) Production stocke (TE.73).. Production immobilise (TF.72) ______________ TOTAL3 : Ventes de marchandises (TA.701).. Vente de produits fabriqus. (TC, 702, 703, 704) Travaux, services vendus. (TD, 705,706) Produit accessoires (TH.707).. _____________ TOTAL5 :.. Marge Brute / marchandises (1321) Marge / matire (1322).. Produit accessoires (TH.707).. Subvention dexploitation (TK.71) Autres produits (TL.75). _____________ TOTAL6 Valeur Ajoute (133). ______________ TOTAL8 Autres achats (RE.604, 605, 608).. Variation de stocks (RH.6033). Transports (RI.61).. Services extrieurs (RJ.62, 63) impts et taxes (RK.64) Autre charges (RL.65)... _______________ TOTAL 7.. Charges de personnel (RP.66) ____________ TOTAL 9 :....................................................................... CHARGES Achats de marchandises (RA.601). Variation de stocks (RB, 6031) _______________ TOTAL2 : Achats de matires premires. Et fournitures lies (RC.602) Variation de stocks (RD.6032). (TOTAL1 TOTAL2) ou (701) (601+6030) Marge Brute sur matires (1322) SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION Marge Brute sur marchandises (1321)..
_____________ TOTAL 4.
(TOTAL3 TOTAL 4) Ou (702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 73 + 72) (602 + 6032)
CHIFFRE DAFFAIRES..
TOTAL5 Ou (701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 707)
Valeur Ajoute (133)..
(TOTAL5 TOTAL7) (sommes des marges brutes + 707 + 71 + 75) (604 + 605 + 608 + 6033 + 61 + 62 + 63 + 64 + 65) Excdent brut dexploitation (EBE). (134) (TOTAL 8 TOTAL 9) Ou (Valeur Ajoute) (66)
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Excdent brut dexploitation (134).. Reprise de provision (Ts 791, 798). Transfert de charges (TT781). _____________ TOTAL 10 .. Revenus financiers (UA.77 sauf 776). Gain de change (UC.776). Reprises de provisions financires (UD.797) Transfert de changes (UE.787) ________________ TOTAL 12 Bnfice dexploitation (135) ... Bnfice Financier (136) .. TOTAL 14 Produit des cessions . Dimmobilisations (UK.822) Produits HAO (UL.84 sauf 848), 88 Reprises HAO (UM.86) . Transferts de charges (UN.848) . TOTAL 16 Benefice des Activits (137) ... ORDINAIRES BENEFICE HAO (138) ..
Dotations Aux Amortissements . et Aux Provisions Dexploitation (RS.618, 691)
Rsultat dExploitation (135)
TOTAL11. Frais financiers (AS.67 sauf 676). Pertes de change (SC.676) Dotations aux amortissements et aux provisions financires (SD.687, 697) _____________ TOTAL 13 Perte dExploitation (135) . Perte Financire (136) .. TOTAL 15 : Valeur comptable des cessions .. Dimmobilisations (SK.81) Charges HAO (SL.83) .. Dotations HAO (SM.85)
(TOTAL 10 TOTAL 11) Ou (EBE + 781 + 791 + 798) (681 + 691) Rsultat Financier (136)...
(TOTAL 12 TOTAL 13) Ou (77 + 787 + 797) (67 + 678 + 697)
Rsultat des activits (137) . Ordinaires (R.A.O) (TOTAL 14 TOTAL 15) Rsultat HAO (138) ..
(TOTAL 16 TOTAL 17) Ou (82 + 84 + 86 + 88) (81 + 83 + 85) TOTAL 17 .. Perte des Activits (137) .. Ordinaries Perte HAO (138) Participation des travailleurs (RQ.87) Impts sur les resultats (SR.89) . TOTAL 19 .. RESULTAT NET (UZ.131 ou 139) .
(TOTAL 18 TOTAL 19) TOTAL 18
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CHAPITRE 5
LE JOURNAL ET LA BALANCE
I- Prsentation du journal et de la balance

A- Le journal
1- Dfinition Un journal est un document qui enregistre les oprations comptables dans un ordre chronologique. Chaque opration doit tre justifie (pice comptable) par un libell explicite. 2- Application : Exercice 1 Soient les oprations ralises par lentreprise SACI 10/01/2008 : Achat de marchandises pour 10.000.000 F dont 20% rgls au comptant par chque. 13/01/2008 : vente de marchandise 12.500.000 F dont 60% encaiss en espces Travail faire Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise SACI N Comptes D C Libelles
.. .. . . .. .. ..
Montants D C
B- La balance
1- Dfinition La balance est un tableau qui permet de vrifier le principe de la partie double, elle se prsente sous forme dun tableau indiquant la liste des comptes de lentreprise ainsi que leurs situations. La balance nest pas un document obligatoire mais un document de contrle et de synthse des oprations.
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2- Proprit de la balance La balance doit fournir les galits fondamentales suivantes : Total des dbits gal total des crdits Total soldes dbiteurs est gal total soldes crditeurs La balance peut tre utilis comme un instrument de gestion et permet de dterminer ainsi le rsultat de deux manires diffrentes partir de la comptabilit de la situation et de la comptabilit de la gestion.
Emplois provisoires
ACTIF
PASSIF Rsultats
Ressources externes
Emplois dfinitifs
CHARGES PRODUITS
Ressources internes
3- Application : Exercice 2 Le compte caisse de lentreprise SACI se prsente comme suit au 31/01/2008 D CAISSE C SI : 100.000 150.000 750.000 75.000 200.000 280.000 50.000 20.000 Travail faire 1- Dterminer le solde du compte caisse 2- Enregistrer le compte caisse dans : -la balance 6 colonnes -la balance 8 colonnes Balance 6 colonnes
Mouvements Soldes fin priode Soldes initiaux N COMPTE Libells D C Dbiteur Crditeur D C Dbiteur Crditeur
Balance 8 colonnes COMPTES D C Libells Soldes init. Mouvement Solde mvt D C D C D C

Solde fin per
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II- Applications : Exercice N 3

A- Enonc
Au 01/04/2007 le bilan de lentreprise MACI se prsente comme suit : Libelles Montants Construction 12.000.000 Matriel et mobilier 3.000.000 Stock 2.000.000 Client 1.500.000 Banque 500.000 Caisse 1.000.000 Total actif 20.000.000 Libelles Capital Emprunt Fournisseur Montants 15.000.000 3.000.000 2.000.000
Total passif
20.000.000
Dans le mois davril 2007, lentreprise a effectus les oprations suivantes : 05/04 Achat de marchandises payes par chque 150.000 F 07/04 Vente de marchandise crdit 600.000 F 08/04 Rglement de transport pay par chque 25.000 F 10/04 Vente de marchandise au comptant 150.000 F 13/04 Achat de marchandise crdit 300.000 F 17/04 Reu le chque du client KOBI 800.000 F en rglement de sa dette 18/04 Rglement par chque les 2/3 de la facture du 13/04/07 21/04 Vente de marchandises crdit 400.000 F 22/04 Remise despces au fournisseur pour le rglement du solde de la facture du 13/04/07 29/04 Paiement salaires du mois par chque 850.000 F 30/04 Remboursement en espce dune partie de lemprunt 600.000 F A cette date, le stock de marchandises est valu 2.500.000 F Travail faire 1- Enregistrer les oprations dans le journal ainsi que dans le grand livre. 2- Etablir la balance au 30/04/07 (balance 6 colonnes)
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Balance 6 colonnes N Comptes D C Libells Solde douverture Mouvement Solde de clture Dbiteur Crditeur D C Dbiteur Crditeur
Totaux
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TRAVAUX DIRIGES 5 : LE JOURNAL ET LA BALANCE Les soldes au 01/01/08 des comptes de l'entreprise "MADOS" vous sont communiqus : Banque (solde dbiteur) 4.740.000 Caisse 1.540.000 Capital ? Cautionnements verss 51.000 Clients 155.000.000 Constructions 51.000.000 Emprunts moins d'un an (Charges payer) 3.420.000 Emprunts plus d'un an 8.120.000 Etat (soldes crditeur) 15.801.000 Fournisseurs 183.840.000 Matriel et mobilier de bureau 10.800.000 Matriel et outillage 32.220.000 Matriel de transport 30.730.000 Stocks de produits finis 30.000.000 Stocks de matires premires 95.100.000 Au cours de l'exercice l'entreprise "MADOS " a ralis les oprations suivantes : 1- Ventes de produits finis crdit 21.600.000 F 2- rglements par chques bancaires: - Diverses fournitures de bureau 675.000 F - Intrts un prteur 215.000 F 3- Achats de matires premires 11.895.000 F dont 1.500.000 F rgls par chque. 4- Rglement en espces - Frais de rparation 303.000 F - Frais de transport sur ventes 352.000 F 5- Ventes de produits finis contre espces 4.050.000 F 6- Rgl des fournisseurs par cheques 8.520.000 F 7- Recouvrements des crances - Virements bancaires 4.350.000 F - Chques bancaires 14.250.000 F 8- Achat d'un matriel de fabrication 15.000.000 F - Les 20% sont rgls au comptant par chques - Le reste faisant l'objet d'un emprunt sur 5 ans 9- Encaissement des loyers d'un btiment (par chques) 750.000 F 10- Rgl en espces - Carburant 585.000 F - Facture d'lectricit 150.000 F 11-Rgl par chques des dettes : - Etat 3.000.000 F - Charges payer 1.000.000 F
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12- Rgl en espces - Salaires - Charges sociales - Impts et taxes - Prime d'assurance Travail faire 1- Prsenter le bilan de l'entreprise " MADOS " au 01/01/03
1.060.000 F 148.000 F 106.000 F 1.031.000 F
2- Enregistrer les oprations ci-dessus au journal dans le grand-livre. 3- Calculer les soldes des comptes schmatiques 4- Sachant que les stocks de matires premires et de produits finis au 31/12/03 sont valus respectivement 99.420.000 F et 31.800.000 F, prsenter : - le compte de rsultat au 31/12/03 - le bilan au 31/12/03 - 1a balance 6 Colonnes au 31/12 /03.
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CHAPITRE 6
LES FACTURES
I- Gnralits
A- Dfinition
La facture est un document tabli par le fournisseur et adress au client. Cest un document de preuve qui doit respecter les exigences de ladministration fiscale (facture normalise).
B- Diffrents types de factures

On distingue deux catgories de factures : La facture de doit La facture davoir 1- Facture de doit Cest la facture adresse au client par le vendeur la suite dune vente. Elle fournit les renseignements sur les marchandises livres (quantit, prix, les rductions, les majorations, ). Son montant total (net payer) reprsente une crance du fournisseur sur son client. 2- Facture davoir Cest un document que le vendeur adresse au client pour constater une diminution de sa crance. La facture davoir est tablie dans les cas suivants : Rductions accordes hors facture de doit Retours de marchandises Son montant total (net dduire) reprsente une dette du fournisseur envers le client.
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II- Comptabilisation des factures

Dune manire gnrale, les rgles denregistrement sont les mmes quil sagisse des factures de doit ou factures davoir.
A- Facture de doit
1- Prsentation
FOURNISSEUR FACTURE N DATE DOIT : CLIENT
Montant brut hors taxes Rductions commerciales
Net commercial Escompte (rduction financire) Net financier + TVA 18 % + Emballages consigns + Frais de transport Avances et acomptes Net payer Retenue de garantie Solde 2- Facture avec rductions a) Rgles denregistrement
Rabais (.. Remises ( Ristournes (
Les rductions commerciales sappliquent sur le montant brut hors taxes. En cas de rductions commerciales successives, le net commercial se calcule par cascades (lun aprs lautre). Lorsque les rductions commerciales sont portes sur la facture de doit, elles ne senregistrent pas. Les comptes 60 Achats et 70 Ventes enregistrent le net commercial. Lescompte est calcul en gnral sur le net commercial Lescompte reprsente : o Pour le fournisseur : des frais financiers enregistrs au dbit du compte 673 : Escompte accord. o Pour le client : des produits financiers comptabiliss au crdit du
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compte 773 : Escompte obtenu. Les comptes clients et fournisseurs enregistrent le net payer b) Application Exercice N1 Le 24 / 08 / 06, FLEXIVOIRE adresse DALEB la facture N1635 comportant les lments suivants : Marchandises montant brut 6.800.000 F Rabais 400.000 F, remises successives 8 % et 5 %, escompte 2 % Travail faire 1- Prsenter la facture N1635 2- Enregistrer la facture chez FLEXIVOIRE et chez DALEB 3- Facture avec TVA et frais de transport a) Rgles comptables (1) La taxe sur la valeur ajoute (TVA) La TVA au taux de 18 % est applique en principe sur le net financier. La TVA est enregistre : o Chez le fournisseur : au crdit des comptes 4431, 4432, qui reprsentent des comptes de TVA facture. o Chez le client : au dbit des comptes 4451, 4452, qui correspondent aux comptes de TVA rcuprable. (2) Frais de transport Le transport peut-tre assur de plusieurs faons : 1er cas : Transport assur par le fournisseur : port factur Chez le fournisseur : le port factur par le fournisseur reprsente un produit accessoire (taxable) qui est enregistr au crdit du compte 7071 : port, emballages perdus et autres frais facturs. Chez le client : le transport est enregistr au dbit du compte 611 : transport sur achats. 2me cas : Transport assur par un tiers (transporteur) : Port avanc ou pay ou rcupr Chez le fournisseur : on note 2 tapes. o 1re tape : Expdition des marchandises Les frais de transport pays par le fournisseur et la charge du client sont enregistrs au dbit du compte 613 : transport pour le compte dun tiers
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o 2me tape : facturation Lors de la facturation, le fournisseur rcupre le port au crdit du compte : 7071 port, EPAFF Chez le client : le traitement comptable est identique celui du premier cas. b) Applications Exercice N2 Le 05 / 09 / 06, BLOHORN paie en espces la compagnie de transport UTB des frais dexpdition des marchandises CASH-IVOIRE Bouak ; Montant : 195.863 F Le 07 / 09 / 06, BLOHORN adresse CASH-IVOIRE la facture NV1754 comportant les lments suivants : 2000 cartons de savons : prix unitaire HT : 3000 F 200 cartons dhuile : prix unitaire HT : 12500 F Rabais 10 %, remise 5 % ; escompte 2 % TVA 18 %, port rcupr : 195.863 F Travail faire : 1- Etablir la facture NV1754 2- Enregistrer chez BLOHORN et CASH-IVOIRE les oprations du 05 / 09 / 06 et du 07 / 09 / 06 4- Facture avec avances ou acomptes a) Rgles denregistrement Leur comptabilisation se fait en deux phases : 1re phrase : Lavance des fonds Pour le fournisseur : les fonds reus reprsentent une dette envers le client et comptabilits au crdit du compte 4191 : client, avances et acomptes reus. Pour le client : les fonds avancs reprsentent une crance sur le fournisseur, et enregistre au dbit du compte 4091 : fournisseur, avances et acomptes verss. 2me phase : La facturation Lors de la facturation, les comptes 4091 : fournisseurs AAV, et 4191 : clients, AAR seront respectivement crdit et dbit pour solde.
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b) Application Exercice N3 Le 13 / 09 / 07, BATIM-CI remet TOLE-IVOIRE un chque dun montant de 1.965.000 F reprsentant une avance sur commande. Le 17/09/07, TOLE-IVOIRE livre BATIM-CI un certain nombre de tles et lui adresse au mme moment la facture N8742 suivant : prix de vente unitaire : 7.500 HT ; remise 8 % ; escomptes 5 % ; port factur 195.000 F HT ; TVA : 18 % ; avance sur commande 1965.00 F Travail faire 1- Dterminer le nombre de tles livres par TOLE-IVOIRE sachant que le montrant net payer slve 6.000.000 F. 2- Prsenter la facture NV 8742 3- Passer toutes les critures chez TOLE-IVOIRE et chez BATIM-CI 5- Facture avec emballages consigns a) Rgles denregistrement Le prix de consignation qui constitue une garantie reprsente : Pour le fournisseur : Une dette envers le client, et enregistre au crdit du compte 4194 : clients, dettes pour emballages et matriels consigns. Pour le client : une crance sur le fournisseur, et enregistre au dbit du compte 4094 : fournisseurs, crances sur emballages et matriel rendre. NB : Lors de la restitution des emballages, les comptes 4094 : Fournisseurs, CEMR et 4194 : Clients, DEMC seront respectivement crdit et dbit pour solde. b) Application : Exercice N4 Le 25 / 09 / 07, PETROCI adresse GAZIVOIRE la facture NV2475 suivante : 100 bouteilles de gaz au prix unitaire de 25.000 FHT ; remise 10%, escompte 5%, TVA 18% ; port pay 135.750 F ; emballages consigns 11.800 FTTC la bouteille ; avance sur commande 588.000 F Travail faire 1- Etablir la facture N V2475 2- Comptabiliser la facture N V2475chez PETROCI et chez GAZIVOIRE
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6- Facture avec retenue de garantie a) Traitement comptable La retenue de garantie reprsente une somme retenue sur le montant de la facture par le client en attendant lexpiration de la priode de garantie. Le traitement comptable sanalyse en deux tapes : 1re tape : Lors de la facturation Pour le fournisseur : Le montant retenu par le client en attendant lexpiration de la priode de garantie reprsente une crance sur ce dernier. Cette crance est comptabilise au dbit du compte 4117 clients, retenues de garantie Pour le client : la somme retenue sur la facture constitue une dette envers le fournisseur, et enregistre au crdit du compte 4017 : Fournisseurs, retenues de garantie ou 4817 : Fournisseur dinvestissement, retenue de garantie 2me tape : A lexpiration du dlai de la garantie A cette date les comptes 4017 ou 4817, et 4117 seront respectivement dbits et crdits pour solde b) Application : Exercice N5 Le 15/09/2006, la SIMECO adresse SOCIBAT la facture N V.17425 comportant les lments suivants : Marchandises PHT : 1.500.000 F ; Remise 5% ; Escompte 2% Port factur 13.500 FHT ; Emballages consigns : 136.200 FTTC Avance/commande 500.000 F ; Retenue de garantie : 300.000 F Le 30/10/2006, SOCIBAT remet un autre chque pour le rglement dfinitif de la facture N V.17425. Travail faire 1- Prsenter la facture N V.17425 2- Enregistrer les oprations chez SIMECO et chez SOCIBAT. NB : * Garantie : 45 jours * Tous les rglements se font au comptant par chques.
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B- Facture dAvoir
1- Prsentation a) Rduction hors facture de doit
FOURNISSEUR FACTURE N DATE AVOIR : CLIENT
Libells Rabais, remises, ristournes accords Net dduire b) Cas de retour de marchandises
FOURNISSEUR FACTURE N DATE AVOIR : CLIENT
Montant x x
Marchandise retourne (MHT) Rductions commerciales Net commercial Escompte _________________________ Net financier + TVA (18%) + Emballages retourns + Frais de transport Net dduire 2- Rgles denregistrement La facture davoir tablie en cas de rductions hors facture de doit ne comporte pas de TVA : Les rductions sont enregistres hors taxes. Celle tablie en cas de retour de marchandises, comporte les lments (rductions et majorations) qui figurent sur la facture de doit initiale Les comptes clients et fournisseurs enregistrent le net dduire.
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a) Chez le fournisseur
D
411. Clients
X
70. Ventes
X
Facture davoir On constate une diminution des ventes et de la TVA/Vente. En contrepartie, on note une diminution de la crance sur le client ainsi que de lescompte accord Les frais de transport sur le retour de marchandises sont la charge du fournisseur et enregistre au dbit du compte 612 : Transport sur ventes. b) Chez le client
D
60. Achats
X
D 401. Fournisseurs
Facture davoir On observe une diminution des achats et de la TVA/Achats. A l'inverse, on constate une diminution de la dette envers le fournisseur et de l'escompte obtenu. Les frais de transport sur retour de marchandises s'analysent de la faon suivante : o Expdition des marchandises non conformes Les frais de transport pays par le client et la charge du fournisseur sont comptabiliss au dbit du compte 613 Transport pour le compte d'un tiers. o Rception de la facture d'Avoir, A la rception de la facture d'avoir, le client rcupre le port au crdit du compte 7071 : Port, EPAFF.
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3- Applications Exercice N6 Le 02/ 01/ 08, les ETS SYLLA et FRERES s'adressent au client KONE la facture d'avoir N A.1452 relative une ristourne de 5% sur les achats du dernier trimestre de lanne 2007. Le montant des achats du client KONE se sont levs 9.440.000 f' TTC ; TVA 18%. Travail faire 1- Prsenter la facture N A. 1452 2- Enregistrer la facture N A. 1452 chez les 2 agents conomique. Exercice N7 Le 05 / 10 /06, CHAUS-IVOIRE adresse son client "PARIS-MODE" La facture N V 2472 suivante : 200 paires de souliers au prix unitaire de 25.000 FHT Remise 400.000 F ; Escompte 2 %; Port factur 117.000 FHT TVA 18% ; Avance sur commande 707.500 F. Le 07 /10 / 06, "PARIS-MODE" retourne CHAUS-IVOIRE 18 paires de souliers non conformes et paie en espces 21.250 F de frais de transport. Le 08 / 10 / 06, CHAUS-IVOIRE lui adresse la facture d'avoir correspondante N A 879. Travail faire 1- Prsenter la facture N V 2472 2- Enregistrer la facture NV 2472 chez les 2 oprateurs conomiques 3- tablir la facture N A. 879 4- Passer les critures du 07 / 10 / 06, et du 08 / 10 / 06 chez les 2 agents conomiques. * NB : Arrondir le montant de la TVA au nombre entier le plus proche.
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4- Cas particulier de lescompte conditionn a) Traitement comptable Le fournisseur accorde lescompte son client si ce dernier effectue le rglement dans le dlai mentionn sur la facture. La facture est tablie sans tenir compte de lescompte. En cas de rglement dans le dlai prvu, on procde des rgularisations : o Le compte de trsorerie enregistre le montant net (somme rgle) o Les comptes 673 et 773 enregistrent lescompte hors taxes o La TVA sur lescompte diminue : - La TVA / ventes chez le fournisseur (compte 4431) - La TVA/ achats chez le client (compte 4452) b) Application : Exercice N8 Le 25 / 09 / 06, SOCOMCI adresse SOTRACI la suite d'une vente la facture N V 1482 suivante : Marchandises : 9.350.000 FHT Remise TVA Escompte : 750.000 F : 18 % : 5 % si rglement sous huitaine.
Le 30 / 09 / 06, SOTRACI rgle par chque le montant total de la facture N V 1482. Travail faire 1- Prsenter la facture N V 1482 2- Enregistrer les oprations du 25 / 09 / 06 et du 30 / 09 / 06 chez SOCOMCI et chez SOTRACI.
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CHAPITRE 7
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
I- Gnralits
A- Dfinition
La TVA est un impt indirect qui frappe la consommation des entreprises et des mnages. Appele aussi impt de consommation, elle a t institue en Cte d'Ivoire depuis 1960.
B- Champ d'application
La TVA frappe les activits conomiques ralises en Cte d'Ivoire : ventes de biens et services, les importations, les travaux immobiliers, certains services, les livraisons faites soi mme,... N'entrent pas dans le champ d'application de la TVA (les exemptions) : les activits agricoles et salariales, les exportations. Sont exonrs de la TVA: les produits alimentaires de grande consommation, les produits pharmaceutiques, les manuels scolaires,
C- Taux de TVA
Il existe un taux unique de TVA depuis le 05 / 08 / 2003 applicable sur les montants HT ou sur les montants TTC. Le taux lgal de 15,25% s'applique sur les montants TTC. Son quivalent appel taux rel ou taux dincidence de 18% s'applique sur les montants HT La formule de passage du taux lgal au taux rel est la suivante : Tr = Tl x 100 100 Tl
II- Dductibilit de la TVA

A- Traitement comptable
1- Les rgles La TVA nest pas dductible sur certains lments : Le mobilier et accessoires Les frais d'htel, de restauration, de reprsentation, de carburant, Les vhicules non utilitaires
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Remarque : Les vhicules utilitaires sont les vhicules destins exclusivement au transport des marchandises 2- Le cot dacquisition des immobilisations La dtermination du cot dachat ou cot dacquisition immobilisations dpend de leur rgime fiscal (vis--vis de la TVA). a) Biens pour lesquels la TVA n'est pas dductible Pour cette catgorie de biens, leur entre dans le patrimoine de l'entreprise est faite au cot d'achat toutes taxes comprises, qui comprend : Le prix d'achat (net commercial) Les frais accessoires (droits de douane, frais de transit, commissions et courtage, frais installation ou de montage, frais de transport, ...) ; Charges financires (intrts des emprunts ayant financ l'acquisition ou la production du bien), Le montant de la TVA, ... b) Biens pour lesquels la TVA est dductible La valeur d'entre de ces biens est le cot d'achat (HT) qui comprend : Le prix d'achat (Net commercial) Les frais accessoires La TVA non dductible (en cas de prorata de dduction de TVA) Les charges financires : elles doivent tre rapportes au cycle dachat qui doit tre suprieur 5 mois. des
B- Applications
Exercice N1 Le 30 / 09 / 07, BLOHORN a acquis une voiture "607" pour les dplacements de son directeur financier. La facture N 9725 adresse par PEUGEOT comporte les lments suivants : Prix HT : 50.000.000 F, Remise : 10 %, Escompte : 5 %, TVA : 18 %, Frais de transport : 155.000 F Travail faire 1- Prsenter la facture N 9725. 2- Dterminer le cot dacquisition du vhicule. 3- Enregistrer lacquisition du bien chez BLOHORN.
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Exercice N2 Le 25 / 10 / 07, la SOLIBRA a import de la France une machine de fabrication aux conditions suivantes : Prix HT 40.000.000 F, Remise 8 %, Escompte 5 %, Droit de douane 5.040.000 FHT. Commissions 1.200 000 FHT, Frais d'installation 800.000 FHT, Frais de transport 440.000 F TVA 18 %. Pour financer lacquisition de cette machine, la SOLIBRA a emprunt une somme de 12.000.000 F auprs de la SGBCI remboursable sur 5 ans au taux d'intrt annuel de 10 %. Le cycle d'achat est de 9 mois. Travail faire 1- Reconstituer la facture 2- Calculer le cot d'achat de la machine. Puis passer lcriture d'acquisition chez. SOLIBRA dans les hypothses suivantes : Hypothse 1 : Prorata de dduction de TVA 100 %. Hypothse 2 : Prorata de dduction de TVA 80 %.
III- Mcanisme de la TVA

A- Principe comptable
1- TVA supporte par lentreprise (TVA payer) Dans le mcanisme de la TVA, lentreprise joue le rle de collecteur dimpts : elle collecte la TVA auprs des consommateurs et la reverse lEtat. TVA payer = TVA supporte Crdit de TVA TVA supporte = TVA collecte TVA dductible La TVA collecte reprsente la TVA facture sur les ventes, les prestations de service, les travaux, La TVA dductible correspond la TVA rcuprable sur les achats dimmobilisation, de marchandises et de services. Si la TVA collecte est suprieure la TVA dductible, la TVA due reprsente une dette de lentreprise envers lEtat. Cette dette est enregistre au crdit du compte 4441 : Etat, TVA due
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Lorsque la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, la diffrence est un crdit de TVA qui reprsente une crance de lentreprise sur lEtat. Ce crdit de TVA est comptabilis au dbit du compte 4449 : Etat, crdit de TVA reporter . Le crdit de TVA est imput sur la TVA supporte du mois prochain. 2- Centralisation de la TVA (dclaration) Les critures de dclaration de la TVA (centralisation) consistent : Solder tous les comptes de TVA facture et de TVA rcuprable o Les comptes de TVA facture (4431, 4432,) qui avaient t crdits lors des ventes sont dbits pour solde. o Ceux de la TVA sur les achats (4451, 4452, ) qui avaient t dbits pendant les achats, sont crdits pour solde. Mettre en vidence le montant de la TVA payer au crdit du compte 4441 ou du crdit de TVA au dbit du compte 4449 Les schmas dcritures sont les suivants : Cas de crdit de TVA 4431 4432 .
. .
TVA / Ventes TVA / PS
X X X X X
4449* 4451 4452 .

. .
Etat : Crdit de TVA reporter TVA / immobilisations TVA / Achats
Cas de TVA supporte 4431 4432

. . .
TVA / Ventes TVA / PS
X X X X X
4441 4451 4452
Etat : TVA due TVA / immobilisations TVA / Achats
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3- Liquidation de la TVA (le rglement) La TVA supporte du mois est rgle au plus tard le 15 du mois suivant en gnral par chque barr. Lors du rglement, le compte 4441 : Etat TVA due est dbit pour solde par le crdit du compte banque. Soient les schmas dcritures : Rglement sans crdit de TVA 4441 521 Etat : TVA due Banque X X
Rglement avec crdit de TVA En plus de lcriture prcdente, le compte 4449 : Etat crdit de TVA reporter est crdit pour solde. 4441 4449 521 Etat : TVA due Etat, crdit de TVA reporter Banque X X X
B- Applications
Exercice N3 Au 30 / 08 / 2007, on extrait de la balance de la socit IGESCO les renseignements suivants : N Comptes 4431 4433 4451 4452 4454 LIBELLES TVA / Ventes TVA facture / travaux TVA / immobilisations TVA / achats TVA/ Services extrieurs et autres charges Travail faire 1- Dterminer le montant de la TVA payer. 2- Passer les critures de dclaration de la TVA. 3- Enregistrer le rglement de la TVA par chque bancaire le 12 / 09 / 07. 4.600.000 7.800.000 2.600.000 MONTANTS DEBIT CREDIT 12.500.000 7.500.000
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Exercice N4 Au 30 / 09 / 07 on vous fournit les informations relatives aux comptes de TVA de lentreprise. SOTRACI. N LIBELLES Comptes 4431 TVA / Ventes 4433 4451 4452 4454 TVA / prestation de services TVA / immobilisations TVA / achats TVA / frais gnraux Travail faire 1- Dterminer le montant de la TVA supporte. Interprter. 2- Passer les critures de centralisation de la TVA. Exercice N5 Au 30 / 10 / 07, on extrait de la balance de lentreprise SOTRACI les renseignements suivants : N Comptes 4431 4432 4433 4449 4451 4452 4454 LIBELLES TVA / Ventes TVA / Prestations de services TVA facture / travaux Etat : Crdit de TVA reporter TVA / immobilisations TVA / achats TVA / Services extrieurs Travail faire 1- Calculer le montant de la TVA payer du mois doctobre 2007. 2- Enregistrer la dclaration de la TVA. 3- Comptabiliser la liquidation de la TVA par chque barr N429 713945 le 13 / 11 / 2007. 2.500.000 1.250.000 5.825.000 1.125.000 MONTANTS DEBIT CREDIT 8.200.000 1.800.000 2.000.000 2.750.000 6.500.000 750.000 MONTANTS DEBIT CREDIT 5.000.000 2.500.000
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Exercice N6 : CAS DE SYNTHESE De la comptabilit de lentreprise SOCIVOIRE on extrait les informations suivantes relatives au mois doctobre 2007 : 02/10/07 : Facture NV1425 PACI : marchandises HT : 4.000.000 F, remise 10 %, escompte 2 %, TVA 18 % port pay 255 680 F 05/10/07 : Facture NA728 de AMOBLA : bureau HT : 500.000 F, TVA 18 %, port pay 25.000 F. 10/10/07 : Facture NA925 de SOCOMCI : marchandises HT : 2.000.000 F, remise : 200.000 F, escompte : 2 %, TVA 18 % port pay 205.840 F 12/10/07 : Facture davoir NR / V 112 de SOCOMCI relative la facture NA 925 : retour de marchandises HT : 50.000 F port pay : 22.650 F 17/10/07 : Facture NV 749 Mensha (au Ghana) : 5.200.000 F 25/10/07 : Facture NA 1675 de IBM : un ordinateur HT : 1.000.000 F remise 20 %, escompte : 1 %, TVA : 18 % port pay : 97.520 F Travail faire 1- Prsenter les factures. 2- Enregistrer les factures chez SOCIVOIRE. 3- Calculer la TVA supporte du mois doctobre 2007. 4- Passer les critures de dclaration de la TVA du mois doctobre 2007. 5- Sachant que pour le mois de septembre 2007, il y avait un crdit de TVA de 57.898 F, comptabiliser le rglement de la TVA par chque bancaire N0178956 la date du 08 novembre 2007.
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CHAPITRE 8
LES EMBALLAGES
I- Gnralits
A- Dfinition
Les emballages sont des objets destins contenir, protger, conserver ou conditionner les produits.
B- Classification des emballages

On distingue deux grandes catgories demballages : Les emballages immobiliss (matriel demballages) : ils sont destins au stockage des produits lintrieur de lentreprise. Ce sont des emballages rcuprables et identifiables. Exemples : Cuves, Citernes, tanks,. Les emballages commerciaux : ils sont composs de deux catgories : o Les emballages perdus : ils sont vendus avec leur contenu et leur cot est inclus dans le prix de vente du produit. Exemples : ... o Les emballages rcuprables et non identifiables : ce sont les emballages consigns par le vendeur lacheteur. Ils restent la proprit du vendeur. Exemples : ..
II- Comptabilisation des emballages

Au plan comptable, on classe les emballages en trois catgories : Le matriel demballage Les emballages perdus Les emballages consigns
A- Matriel demballages
1- Analyse comptable a) Chez le fournisseur Les matriels demballages sont enregistrs au crdit du compte 70. Vente car considrs comme des marchandises ou produits.
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b) Chez le client Ils sont traits comme des immobilisations, cest--dire enregistrs leur cot dachat au dbit du compte 243 : Matriel demballages rcuprables et identifiable. 2- Application : Exercice N1 Le 05 / 10 / 2008, PETROCI verse en espces METALEMBAL une avance sur commande dun montant de 554.000 F. Le 10 / 10 / 2008, METALEMBAL adresse PETROCI la facture NV 1245 suivant : 5 citernes au prix unitaire de 600.000 F HT, remise 8 %, escompte 5 % port facture 78.000 F HT, frais de montage 100.000 F HT, TVA 18 %, avance sur commande 554.000 F Travail faire 1- Prsenter la facture NV 1245 2- Passer les critures chez PETROCI et chez METAL EMBAL.
B- Emballages perdus
1- Principe a) Chez le fournisseur Ils sont comptabiliss au crdit du compte 70. Ventes. b) Chez le client Ils sont enregistrs au dbit du compte 6081 : Achats demballages perdus. 2- Application : Exercice N2 Le 26 / 09 / 2008, FILTISAC adresse aux ETABLISSEMENTS SYLLA & FRERES dont lactivit est la commercialisation du riz, la facture NV 9452 suivante : 5000 sacs vides de 100 Kg au prix unitaire de 1000 F HT, rabais 50.000 F, remise 8 %, escompte 5 %, port facture 98.700 FHT, TVA 18 %, avance sur commande 342.500 F. Travail faire 1- Etablir la facture N9452. 2- Comptabiliser la facture chez les 2 agents conomiques.
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C- Emballages consigns
1- Traitement comptable Le traitement comptable des emballages consigns se fait en deux phases : La consignation des emballages La dconsignation ou restitution des emballages a) Consignation des emballages Chez le fournisseur Le prix de consignation est comptabilis au crdit du compte 4194 : clients, dette pour emballages et matriels consigns car il reprsente une dette envers le client Chez le client Le prix de consignation est enregistr au dbit du compte 4094 : Fournisseur, crances sur emballages et matriel rendre car il reprsente une crance sur fournisseur. b) Restitution des emballages Lors de la restitution des emballages, les comptes 4094 : Fournisseurs, CEMR et 4194 : Clients, DEMC seront respectivement crdit et dbit pour solde. Mais plusieurs cas peuvent se prsenter : Les emballages sont normalement repris (prix de reprise = prix de consignation) Prix de reprise < prix de consignation (dfaut, retard, .) Les emballages sont conservs par le client Les emballages sont dtruits par le client 1er cas : Prix de reprise = prix de consignation Tous les emballages sont normalement repris. Chez le fournisseur 4194 411 Clients, DEMC Clients X X
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Chez le client 401 4094 Fournisseurs Fournisseurs, CEMR X X
2me cas : Prix de reprise < prix de consignation La diffrence entre le prix de consignation et le prix de reprise reprsente : Pour le fournisseur : un gain appel bonis et enregistr au crdit du compte 7074 : bonis sur reprise et cessions demballages do lcriture suivante : 4194 Clients, DEMC 7074 Bonis / RCE 4431 TVA / Vente 411 clients X X X X
Pour le client : une perte appele malis et comptabilise au dbit du compte 6224 : Malis sur emballages, soit le schma suivant : 401 6224 4452 Fournisseurs Malis / emballages TVA / Achats 4094 Fournisseur, CEMR X X X X
3me cas : Emballage conservs par le client Chez le fournisseur Lopration est assimile une vente demballages enregistre eu crdit du compte 7074 : Bonis / RCE 4194 Clients, DEMC 7074 Bonis / RCE 4431 TVA / Ventes X X X
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Chez le client Lopration sanalyse comme un achat demballages et comptabilise au dbit du compte 6082 : Achats demballages rcuprable non identifiables. 6082 4452 Achats dERNI TVA / Achats 4094 Fournisseurs, CEMR X X X
4me cas : Emballages dtruits par le client Chez le fournisseur Le traitement comptable est identique celui de la conservation demballages par le client. Chez le client On constate la perte au dbit du compte 6224 : Malis / emballages 6224 4454 Malis / emballages X TVA / Achats X 4094 Fournisseur, CEMR
Remarques : Les consignations sont faites en gnral des montant TTC. Les comptes 6081, 6082, 6224, 7074 . Etant des comptes de gestion enregistrent les montants HT 2- Application : Exercice N3 Le 22 / 10 / 2008, SOLIBRA adresse CASH-IVOIRE la facture NV1490 comportant les lments suivants : 500 casiers de 24 bouteilles de sucrerie 200 FHT la bouteille, remise 5 %, escompte 2 %, port facture 115.600 FHT, prix de consignation 118 FTTC la bouteille, TVA 18 %, avance sur commande 1.189.000 F. Le 05 / 11 / 2008, au moment de la restitution des emballages par CASHIVOIRE, on note les information suivantes : 250 casiers sont repris au prix de consignation 120 casiers dont les bouteilles prsentent des dfauts sont repris 88,5 F TTC la bouteille. 100 casiers sont volontairement conservs par CASH-IVOIRE Le reste des casiers est dtruit.
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Travail faire 1- Prsenter la facture NV1490 2- Comptabiliser la facture chez SOLIBRA et chez CASH-IVOIRE 3- Enregistrer lopration du 05 / 11 / 2008 chez les 2 oprateurs conomiques.
II- Fiche de stocks demballages

A- Dfinition
La fiche de stock demballages est un document rcapitulatif des mouvements des emballages en quantits. Elle permet de faire linventaire des stocks demballages.
B- Principe
La tenue de la fiche de stock demballages repose sur lgalit fondamentale suivante : Stock total demballages = stock en magasin + stock en consignation Le principe consiste analyser les incidences des mouvements des emballages sur ces trois catgories de stocks.
C- Application : Exercice N4
Lentreprise SACI achte ses emballages auprs de ses fournisseurs au prix unitaire 1.180 FTTC. Elle les consigne aux clients au prix unitaire de 1.770 FTTC. Au mois doctobre 2008, on lit les informations suivantes : 01 / 10 / 08 : Valeur du stock total des emballages rcuprables : 800.000 FHT Valeur des emballages consigns aux clients : 531.000 FTTC 04 / 10 / 08 : Consignation de 50 emballages aux clients 06 / 10 / 08 : Vente de 100 emballages existants en magasin 08 / 10 / 08 : Achats de 80 emballages rcuprable 10 / 10 / 08 : conservation de 60 emballages par les client 12 / 10 / 08 : Destruction de 30 emballages existants en magasin 14 / 10 / 08 : Vente de 140 emballages existants en magasin 18 / 10 / 08 : Restitution de 80 emballages par les clients 23 / 10 / 08 : Consignation de 150 emballages aux clients 25 / 10 / 08 : Dconsignation de 60 emballages par les clients 31 / 10 / 08 : Mise au rebut de 20 emballages dfectueux
Travail faire 1- Dterminer au 01 / 10 / 2008, le nombre demballages en consignation chez les clients et le nombre demballages en stock au magasin. TVA 18 %. 2- Prsenter la fiche de stock en quantits des emballages du mois.
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FICHE DE STOCK DEMBALLAGES
ETABLISSEMENT : PROFESSEUR : M.DOSSO
MOUVEMENT DATES Achats Ventes Pertes
LIBELLES
MAGASIN entres sorties
STOCK EN STOCK stocks CONSIGNATION TOTAL
TOTAL
CHAPITRE 9
LES EFFETS DE COMMERCE
I- Gnralits
A- Dfinition
Les effets de commerce sont des instruments (documents) de mobilisation de crances. Mobiliser une crance consiste transfrer son montant sur un titre ngociable. Il existe trois sortes deffets de commerce : la lettre de change (la traite) : cest un crit (document) par lequel un crancier (le tireur) donne son dbiteur (le tir) lordre de payer une date dtermine (lchance) une certaine somme soit lui-mme, soit au profit dun tiers (le bnficiaire). MODELE DE LETTRE DE CHANGE.
A (lieu de cration) Le (date de cration) Au (Echance) B.P.F
Montant de leffet
ACCEPTATION OU AVAL (Signature du tir)
Contre cette LETTRE DE CHANGE veuillez payer (le bnficiaire) lordre de .. La somme de
(Montant de leffet en lettre)
TIRE Nom Adresse Contact DOMICILIATION N
Signature du Tireur
TIMBRE FISCAL
N effet
(Rfrences bancaires du Tir)
le billet ordre : crit par lequel une personne (le souscripteur) sengage payer une date fixe (lchance) une somme dtermine une personnes appele le bnficiaire.
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MODELE DE BILLET A ORDRE

Entreprise Kon 01 BP 20 Abidjan 01 Abidjan, le .. 15 fvrier 2008
Au . 31 mars 2008 .
B.P.F. : 170.000
. Je ..paierai..contre le prsent billet A lordre de banque BICICI . La somme

Acceptation ou val (1)
Souscripteur Ets KONE Domiciliation
Cent soixante dix mille francs CFA
N 0015
SIB Abidjan
TIMBRE
le warrant : billet ordre souscrit par un commerant et garanti par des marchandises dposes dans un magasin gnral (entrept). Le commerant peut ainsi emprunter en donnant ces marchandises en gage.
B- Circulation des effets de commerce

La circulation des effets porte sur la cration, leur endossement, et enfin leur paiement lchance. 1- Cration des effets de commerce a) Le billet ordre Konan a achet avec Moussa des marchandises dune valeur de 100.000 F payable dans trois mois. Konan souscrit un billet ordre du mme montant quil adresse Moussa pour acceptation. KONAN (Souscripteur) (Dbiteur) Dette envers Moussa : 100.000 F Envoi de leffet pour acceptation MOUSSA (Bnficiaire) (Crancier)
Moussa (le bnficiaire) est le porteur de leffet.
66
b) La lettre de change ABOU a une dette de 200. 000 f envers Bouabr payable dans 3 mois. Bouabr a une dette de 200. 000 f envers Charles payable dans 3 mois. Bouabr (le tireur) tire alors sur Abou (le tir) une lettre de change (traite) dun montant de 200. 000 f payable dans 3 mois au profit de Charles (le bnficiaire). Bouabr (Tireur) (Crancier)
4 Envoi de leffet pour acceptation Retour de leffet aprs acceptation 1 2
Abou (Tir) (Dbiteur)

5
Charles (Bnficiaire)
Charles est le porteur de leffet
2- Endossement des effets de commerce Si Charles une dette envers Dsir de 200.000 F payable dans 3 mois, Charles peut endosser leffet lordre de Dsir, cest--dire il crira au dos de leffet la mention suivante : Veuillez payer lordre de Dsir Abidjan : le / / Signature (de Charles) Ensuite il signera aprs avoir mis la date (le jour, le mois et lanne). Remarque Charles est appel lendosseur et Dsir reprsente lendossataire.
67
3- Le paiement de leffet A lchance ou au plus tard dans les 10 jours qui suivent la date dchance, le porteur de leffet cest--dire le bnficiaire ou la banque (en cas dendossement) encaisse le montant de leffet au domicile du tir sur prsentation du titre (effet) ainsi retir de la circulation aprs paiement.
II- Comptabilisation des effets de commerce

La comptabilit doit saisir tous les mouvements concernant les effets de commerce, depuis leur cration jusqu leur rglement ou non-paiement en passant par leur endossement, ngociation ou renouvellement.
A- Cration des effets de commerce

1- Principe comptable Leffet de commerce est un titre de reconnaissance de dette ou crance et se traduit comptablement comme un rglement provisoire de la dette. Lanalyse comptable se fait de faon suivante : Chez les cranciers (vendeur ou titre) : on constate lentre dans le portefeuille de leffet, qui est enregistr au dbit du compte 412 : Clients ; effets recevoir par le crdit du compte 411 clients. Chez le dbiteur (Clients ou tir) : lenvoi de leffet au tireur aprs acceptation traduisant ainsi un rglement provisoire de la dette, enregistr au crdit du compte 402 : Fournisseurs effets payer par le dbit du compte 401 Fournisseurs. 2- Application : Exercice N1 et 2
B- Encaissement des effets de commerce

1- Principe A lchance, le porteur de leffet doit encaisser chez le tir le montant de leffet. Lencaissement de leffet peut se faire de plusieurs faons : Lencaissement direct : le porteur de leffet se prsente lui-mme au domicile (banque) du tir pour encaisser le montant de leffet. Lencaissement par lintermdiaire dune banque : dans ce cas, le bnficiaire remet leffet sa banque qui se charge de lencaissement (recouvrement) de la crance. En contrepartie du service rendu, la banque prlve sur le montant encaiss des frais.
68
2- Schmas dcritures
Chez Tireur (fournisseur)
Chez Tir (client)

ENCAISSEMENT DIRECT
5 : Comptes de trsoreries X 412 : Client EAR .. X
402 : Fournisseurs, EAP .. X 5 : Comptes de trsorerie. X
ENCAISSEMENT PAR LINTEMEDIAIRE DUNE BANOUE
512 : Effet lencaissement .X 412 : Client EAR .. X S/Remise de leffet lencaissement 521 : Banque. X 6312 : Frais / effet .X 4454 : TVA / SE et AC ..X 512 : Effet lencais ..X S / avis de crdit N..
Pas dcritures
402 : Fournisseurs, EAP .. X 5 : Comptes de trsoreries X S / Rglement
3- Application : Exercice N3
C- Ngociation des effets de commerce : (lescompte)

1- Dfinition Lescompte, pour le juriste peut-tre dfini comme lopration par laquelle un banquier met la disposition de son client le montant dun effet de commerce avant son chance sous dduction des intrts ou agios. Lescompte en matire commerciale dsigne le montant de retenue par la banque lors de la ngociation. Cette retenue (escompte) augmente des commissions et frais divers constituent lagios : Agios = escomptes + commissions + frais On appelle valeur nominale de leffet le montant inscrit sur leffet, et valeur escompte ou nette le montant vir par la banque aprs ngociation. Do on pose que : Valeur nette = valeur nominale agios.
69
Au plan comptable, lopration descompte sanalyse en 2 tapes : - la remise de leffet pour la ngociation qui se fait par lintermdiaire du compte 415 : clients, effets escompts non chus. - Le virement des fonds par la banque aprs dduction des agios qui reprsentent pour lentreprise (vendeur de leffet) des frais financiers et, pour la banque des sources de revenus. 3) Schmas dcritures
Chez Tir (client)
415 : clients EENE X 412 : Client EAR .. X S/Remise de leffet lescompte 521 : Banque. X 675 : Escompte des EC .X 4454 : TVA / SE et AC ..X 565 : Escompte des crdits ord X S / avis de crdit N.. 565 : Escompte des crdits ord X 415 : clients EENE..X Pour solde des comptes 415 et 565
Pas dcritures
Pas dcritures
402 : Fournisseurs, EAP .. X 5 : Comptes de trsoreries X S / Rglement
Remarque Aprs le rglement effectif de leffet par le tir lchance, le tireur ou le bnficiaire solde alors les comptes 415 : clients, EENE et 565 : escomptes CO (bon dnouement de lopration) Application : Exercice N4
70
D- Lendossement des effets de commerce.

1- Analyse comptable Le bnficiaire peut rgler lun de ses cranciers en endossant la lettre de change lordre de celui-ci. Lanalyse comptable de lopration se fait de la faon suivante : chez lendosseur : une sortie de leffet qui traduit un rglement provisoire de la dette envers son crancier. Chez lendossataire : une entre dans le portefeuille de la lettre de change. Chez le tir : pas dcriture avant le rglement dfinitif de leffet lchance.
2- Schmas dcritures Chez LENDOSSEUR

401 : FournisseurX 412 : client EAR.X S / endossement lordre de .
Chez LENDOSSATAIRE 412 : Client EAR .. X 411 : client .X S / Entre de leffet dans le portefeuille
Chez le TITRE
Pas dcritures
3) Application : Exercice N5
71
E- Renouvellement des effets de commerce

Cette opration fait suite des difficults de trsorerie prouves par le tir qui demande alors lannulation ou prorogation de lchance de leffet. Plusieurs cas peuvent se prsenter : leffet est encore en possession du tireur leffet peut-tre dj remis lencaissement leffet peut-tre dj remis la ngociation. 1- Leffet est encore en possession du tireur a) Principe Le renouvellement rsulte dun accord entre les 2 parties. En cas dacceptation, le tireur procde de faon suivante : - annule leffet initial - Dtermine les intrts retard (calculs sur la priode de prorogation) et les frais rcuprer. - Cre le nouvel effet dont la valeur nominale comprend la valeur nominale de lancien effet, les intrts de retard et les frais rcuprer. Nouvel effet = ancien effet + intrts + frais Le client dfaillant est toujours dbiteur de la valeur du nouvel effet. b) Traitement comptable
Chez Tir (client)

401 : Founisseurs..(-X) 402 : Fournisseurs, EAP . (-X) S / annulation de leffet initial 6744 : Intrts / dettes com.X 62 : Service extrieurs AX 401 : Fournisseurs X S / Constatation des charges
415 : clients EAR (-X) 411 : Client EAR .. (-X) S/annulation de leffet initial 411 clients... X 77 : produits financier .X 7078 : Autres produits ..X S / imputation des intrt et frais 412 : clients EAR .X 411 client.........................X S/ cration du nouvel effet
401 : Fournisseurs... X 402 : Fournisseurs, EAP .. X S / Acceptation du nouvel effet
72
c) Application Exercice N6
2- Leffet est dj remis lencaissement a) Principe Dans ce cas, le tireur ou le bnficiaire procde de faon suivante : rclame leffet remis lencaissement la banque qui nanmoins lui prlve des frais (car la banque aurait dj entam la procdure dencaissement). Impute au tir ou client les intrts de retard et les frais divers. Cre le nouvel effet dont la valeur nominale comprend celle de lancien effet, les intrts de retard et les divers. b) Traitement comptable
Chez Tir (client) 401 : Fournisseurs (-X) 402 : Fournisseurs, EAP .. (-X) S / Annulation de leffet initial 6744 : Intrts / dettes com.X 62 : Service extrieurs A.X 401 : FournisseursX S / Constatation des intrts et frais 401 : FournisseursX 402 : Fournisseurs, EAP .. X S / Acceptation du nouvel effet
6312 : frais / effets.X 521 : Banque. X S / Constatation des frais de rclamation de leffet 411 : clients .X 512 : Effet lencaisX 781 : Transfert de charges.X S / Rclamation de leffet 411 : clients .X 77 : Produits financiers.X 7078 : Autres produits accX S / Imputation des intrts et frais 412 : client, EAR..X 411 : clients ...X S / Cration du nouvel effet
c) Application Exercice N 7
73
3- Leffet dj remis la ngociation : lavance des fonds a) Principe Lorsque leffet est dj remis la ngociation, en cas de difficults de trsorerie du tir, le tireur prfre avancer des fonds au tir que de rclamer leffet la banque ; cela pour plusieurs raisons : la banque peut avoir rescompt leffet, cest--dire lescompte auprs de la banque Centrale (BCEAO) une telle opration peut jeter un discrdit sur le tireur et le tir (ternir limage de marque de lentreprise) Lanalyse comporte 3 phases : lavance des fonds au tir. Limputation au tir des intrts de retard et des frais. La cration du nouvel effet en tenant compte des intrts et des frais. b) Traitement comptable
Chez Tir (client) 521 : BanqueX 401 : Fournisseurs X S / Rception des fonds 6744 : Intrts / dettes comX 62 : Service extrieurs A.X 401 : FournisseurX S / Constatation des charges 401 : FournisseursX 402 : Fournisseurs, EAP . X S / Acceptation du nouvel effet 402 : Fournisseurs, EAP.. X 521 : Banque. X S / Rglement de leffet initial
411 : client .X 521 : Banque. X S / Avance des fonds 411 : clients .X 77 : Produits financiers.X 7078 : Autres produits accX S / Imputation des frais 412 : client, EAR..X 411 : clients .X S / Cration du nouvel effet
c) Application Exercice N8
74
F- les effets impays

1- Traitement comptable Il n y a pas de compromis de renouvellement en cas de non-paiement des effets. Lanalyse comptable retient 2 hypothses : leffet peut-tre prsent lencaissement par le tireur lui-mme. Leffet peut-tre prsent lencaissement par un tiers endossataire. a) Effet prsent lencaissement par le tireur chez le tireur : on annule le compte effets recevoir par le dbit du compte client, le montant de leffet tant augment du cot du prott (opration juridique qui consiste recourir un huissier en cas de nonpaiement) chez le tir : pas dcritures
Chez Tir (client)
411 : clients.X 412 : client, EAR..X 5 : Compte de trsorerie X S / Effet impay b) Effet prsent lencaissement par un tiers endossataire Lendossataire peut-tre un fournisseur ou une banque. - chez le tireur : on constate la crance ordinaire sur le tir et qui est gale au montant du nominal plus dautres charges (frais dus la banque, autres frais,) - chez lendossataire (la banque) ; le compte 412 est crdit par le dbit du compte 411 augment des frais ou agios.
Pas dcritures
Chez Tir (client)
411 : clients.X 512 : Effet lencaissement..X 521 : Banque. X S / Effet revenu impay
Pas dcritures
75
2) Application Exercice N 9
LES EFFETS DE COMMERCE : EXERCICES DAPPLICATION

Exercice N1
Le 02 / 09 / 07, IGESCO adresse a SOCOCI la suite dune vente la facture N V 5045 suivante : montant HT : 5.000.000 F, remise 5 %, TVA : 18%, port pay : 100.000 F. Le 05 / 09 / 07, IGESCO tire sur son client SOCOCI une traite N L.C 105 de valeur normale 5.705.000 F qui revient le mme jour aprs acceptation. Lchance est fixe au 20 / 10 / 07. TRAVAIL A FAIRE 1- Prsenter la facture N V 5045 2- Passer les critures du 02 / 09 / 07 et du 05 / 09 / 07 chez IGESCO et chez SOCOCI.
Exercice N2
(suite de lexercice N1) Le 20 / 10 / 07, IGESCO encaisse chez SOCOCI en espces lintgralit du montant de leffet N L.C 105 TRAVAIL A FAIRE Enregistrer lopration chez IGESCO et chez SOCOCI
Exercice N3
Le 10 / 08 / 07, la SOGESCI remet sa banque la BICICI pour encaissement un effet dun montant de 4.000.000 F chu se jour et tir sur SACI. Le 15 / 08 / 07, BICICI adresse SOGESCI un avis de crdit N A.V 4751 sous dduction des frais bancaires dun montant de 118.000 F dont TVA 18 %. TRAVAIL A FAIRE
76
Passer les critures ncessaires chez SOGESCI et chez SACI.
Exercice N4
Le 15 / 08 / 07, la SOBACI pour des boisons trsorerie ngocie auprs de la SGBCI la traite N L.C 5259 dun montant de 5.000.000 F, tire sur COMACI et dont lchance est fixe au 30 / 09 / 07, la SGBCI lui propose les conditions suivantes : taux descompte 5 %, commission 0.5 % (indpendantes du temps), frais divers : 3.750 F. Le 18 / 08 / 07, la SGBCI adresse SOBACI lavis de crdit N AC 7286 sous dduction des agios ; TVA 18 %. Le 30 / 09 / 07, la SGBCI informe la SOBACI que leffet NL.C 5259 a t effectivement encaisse. TRAVAIL A FAIRE 1- Calculer le montant des agios 2- Enregistrer toutes les oprations chez SOBACI et chez COMACI
Exercice N5
Le 12 / 08 / 07, IGESCO endosse lordre de MACI leffet NLC 1725 de valeur normale 1.750.000 F tir sur SOTACI et chant le 31 / 08 / 07. TRAVAIL A FAIRE Comptabiliser lopration chez IGESCO, chez MACI et chez SOTACI
Exercice N6
Le 10 / 06 / 07, SOCIMA a en portefeuille un effet dune valeur nominale de 2.500.000 F tir sur MACACI et dont lchance est fixe au 30 / 08 / 07. Le 25 / 07 / 07, MACACI qui a des difficults de trsorerie sollicite le report de lchance de lchance de leffet au 30 / 10 / 07. Aprs un compromis, SOCIMA lui impute les intrts retard au taux annuel de 12 % et des frais divers dun montant de 12.750 F. Le 28 / 07 / 07, SOCIMA cre le nouvel effet chant le 30 / 10 / 07 et qui est accept le mme jour par MACACI. NB : Effet initial : N LC 1052 Nouvel effet : N LC 1026 TRAVAIL A FAIRE 1- Calculer la valeur nominale de leffet N LC 1026
77
2- Passer toutes les critures chez SOCIMA et chez MACACI.
Exercice N7
Le 17 / 10 / 07, SAVIVOIRE remet la SIB pour encaissement une traite N T 245 dun montant de 1.200.000 F et qui sera chu le 30 / 10 / 07. Cette traite est tire sur IVOIRELAIT qui prouvant des difficults de trsorerie, sollicite une prorogation de lchance de leffet T 245 au 15 / 10 / 07. Le 20 / 10 / 07, SAVIVOIRE rclame leffet N T 245 la SIB qui prlve 12.500 F de frais de rclamation. Le 22 / 10 / 07, SAVIVOIRE impute IVOIRELAIT les intrts de retard au taux de 10 % lan et des frais divers (timbre et correspondance) dun montant de 17.500 F et cre au mme moment le nouvel effet N T 246 accept aussitt par IVOIRELAIT. TRAVAIL A FAIRE Enregistrer toutes les oprations chez SAVIVOIRE et chez IVOIRELAIT.
Exercice N8
Le 05 / 09 / 07, SICOM ngocie auprs de la BIAO CI un effet N LC 827 dune valeur de 3.600.000 F et chant le 30 / 09 / 07. Le 08 / 09 / 07, par une note SOPRACI (tir) demande le report de leffet LC 827 au 30 / 12 / 07. Le 10 / 09 / 07, au lieu de rclamer leffet la BIAO CI, SICOM expdie SOPRACI un chque dun montant de 3.600.000 F. Le 15 / 09 / 07, SICOM cre un nouvel effet N LC 828 en tenant compte des intrts de retard au taux de 10 % lan et des frais divers dun montant de 10.000 F. Cette traite dont lchance est le 30 / 12 / 07 est accepte le mme jour par SOPRACI. TRAVAIL A FAIRE Passer chez SICOM et chez SOPRACI toutes les critures ncessaires jusquau 30 / 09 / 07.
Exercice N9 (Suite exercice N8)

HYPOTHESE 1 : LEFFET EST EN PORTEFEUILLE Au 30 / 12 / 07, le nouvel effet N LC 828 chu ce jour demeure impay. SICOM dresse alors contre SOPRACI un prott dont le cot est de 25.000 F (rgle en espce).
78
TRAVAIL A FAIRE Enregistrer lopration chez les deux oprateurs conomiques. HYPOTHESE 2 : LEFFET EST REMIS A LENCAISSEMENT Le 25 / 12 / 07, SICOM remet la BIAO CI N LC828 pour encaissement. Le 30 / 12 / 07, leffet N LC 828 revient impay sous dduction des frais dun montant de 17.125 F. TRAVAIL A FAIRE Passer les critures ncessaires chez les deux agents conomiques.
79
EFFETS DE COMMERCE : DOCUMENTS
A Le Au B.P.F
Contre cette LETTRE DE CHANGE veuillez payer ACCEPTATION OU AVAL lordre de .. La somme de
TIRE
Signature du Tireur
TIMBRE FISCAL DOMICILIATION N
A Le Au B.P.F
Contre cette LETTRE DE CHANGE veuillez payer ACCEPTATION OU AVAL lordre de .. La somme de
TIRE
Signature du Tireur
TIMBRE FISCAL DOMICILIATION N
80
CHAPITRE 10 : ETAT
DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
I- Fonctionnement du compte banque

Le compte banque enregistre toutes les oprations ralises par lentreprise avec sa banque. Ce compte est tenu la fois par lentreprise et la banque elle-mme.
A- Compte banque tenu par lentreprise

1- Principe Dans les livres de lentreprise, le compte banque enregistre : au dbit : les oprations qui augmentent lavoir bancaire de lentreprise. Exemples : au crdit : les oprations qui diminuent lavoir bancaire de lentreprise. Exemples : Le solde du compte Banque peut-tre dbiteur ou crditeur : le solde dbiteur : reprsente une crance de lentreprise sur la banque le solde crditeur : traduit une dette de lentreprise envers la banque. 2- Application Exercice N1 (Voir tableau N1)
B- Compte "Entreprise" chez la banque

1- Principe Dans la comptabilit de la banque, le compte client Entreprise enregistre : au crdit : les oprations qui amliorent la situation bancaire de lentreprise (.) au dbit : les oprations qui dtriorent la situation bancaire de lentreprise (.) le solde dbiteur reprsente une crance de la banque sur lentreprise tandis qu solde crditeur correspond une dette de la banque envers lentreprise.
81
2- Application Exercice N1 (Voir tableau N2) Remarque : Le compte banque tenu par lentreprise et le compte Entreprise tenu par la banque tant des comptes rciproques, devraient prsenter la fin dune mme priode des soldes gaux. Mais rarement ces deux comptes prsentent les mmes soldes do la ncessit du rapprochement bancaire.
II- Elaboration du rapprochement bancaire

A- Objet du rapprochement bancaire
Le rapprochement bancaire est justifi par les faits suivants : Les omissions (oprations non enregistres). Les erreurs dimputations Le dcalage entre les priodes denregistrement Le rapprochement bancaire donc pour objet de faire les corrections ncessaires afin dgaliser les deux soldes.
B- Technique du rapprochement bancaire

1- Egalisation des soldes initiaux Avant de commencer le rapprochement bancaire il est parfois ncessaire dgaliser les soldes initiaux. Plusieurs techniques peuvent tre utilises : Suivie des N des chques mis par lentreprise, Comparaison des soldes successifs Utilisation du tableau de rapprochement bancaire de la priode. 2- Le pointage Le pointage pour objet de recenser sur les deux documents les omissions et les erreurs dimputation : - sur le document de la banque (relev bancaire), en recense les omissions et erreurs dimputation faites par la banque. - Sur le document de lentreprise, on recense les irrgularits commises par la banque. Ces irrgularits sont dceles en faisant des comparaisons opration par opration sur les deux documents
82
3- Rapprochement des deux soldes Dune faon gnrale, pour rapprocher les deux soldes, on suit le schma suivant : report dans les tableaux des soldes corriger (soldes de fin de priode) : o le solde dbiteur est reprsent au dbit du compte. o Le solde crditeur est report au crdit du compte. transfert dans les comptes des oprations recenses lors du pointage : o les oprations recenses sur le document de lentreprise seront imputes inversement dans le tableau de rapprochement chez la banque. o On verra de mme pour les oprations recenses sur le relev adress par la banque. dtermination des soldes rapprochs qui doivent tre gaux mais de natures opposes.
4- Ecritures de rgularisation Aprs avoir tabli le rapprochement bancaire, on passe dans les livres de lentreprise les critures qui en dcoulent. Ces critures de rgularisation concernent les oprations ayant fait lobjet de rapprochement chez lentreprise : le compte banque augmente du total des oprations enregistres au dbit du tableau de rapprochement. Il diminue de la somme des oprations portes au crdit du tableau.
521
Banque .. Comptes crdits.. (suivant / tat de rapprochement bancaire) Comptes dbits. 521 Banque.. (suivant / tat de rapprochement bancaire)
X .
83
C) Applications
EXERCICES N 1 : CAS ENTREPRISE CAPET ET SGBCI Au 30/09/2007, on vous fournit les renseignements sur le compte SGBCI de lentreprise CAPET et le relev de compte fourni par la SGBCI : Informations relatives au compte SGBCI chez CAPET Dates 10/09 14/09 17/09 19/09 20/09 24/09 25/09 26/09 30/09 30/09 Libells Solde nouveau (dbiteur) Encaissement de chque n 601 Chque n228 au fournisseur Ciss Remise deffet lescompte Domiciliation chue Chque n 229, loyer commercial Dpts despces Virement client Assi Ordre de virement Encaissement de coupons Montant 59 400 1 320 000 204 000 508 500 986 100 960 000 1 800 000 751 200 2 250 000 525 000
Renseignement concernant le relev fourni par la SGBCI

Dates Libells Montant
10/09 15/09 18/09 19/09 26/09 26/09 30/09 30/09 30/09 30/09
Solde nouveau (dbiteur) Rglement : chque n 224 et 225 Virement, votre client Ali Rglement : chque n226 et 227 Domiciliation deffets Votre remise lescompte net Prlvement tlphonique Encaissement de coupons Dpts despces Frais de tenue de compte TRAVAIL A FAIRE :
1 217 400 729 000 191 700 429 000 986 100 490 200 369 000 525 000 1 800 000 28 500
1- Prsenter les 2 comptes et tirer leur solde au 30/09/2007 2- tablir ltat de rapprochement bancaire au 30/09/2007 3- Enregistr au journal de lentreprise CAPET les critures de rgularisation ncessaires.
84
TRAVAUX DIRIGES N10 : RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Compte banque tenu par la socit MACI se prsent comme suite au 31/12/06 Dates
1/12 2/12 3/12 5/12 6/12 8/12 15/12 16/12 17/12 20/12 26/12 28/12
Oprations
Solde nouveau Virement client YAO Domiciliation effet n 100 Versement despces Remise effet n16 lencaissement Remise effet n 17 lescompte Remise de chques Chque n100 Chque n 101 Versement despces Chque n102 Chque n103
D
270 000
C
500 000
Soldes
1 500 000 D 1 770 000 D 1 270 000 D 1 320 000 D 1 920 000 D 2 370 000 D 2 470 000 D 2 220 000 D 1 895 000 D 1 695 000 D 1 615 000 D 1 555 000 D
50 000 600 000 450 000 100 000 250 000 325 000 200 000 80 000 60 000
Le relev bancaire expdi par la banque MACI se prsente comme suit : Dates
1/12 2/12 2/12 6/12 7/12 9/12 16/12 17/12 18/12 20/12 28/12 28/12
Oprations
Solde nouveau Chque n99 Remise de chques Versement despces Remise effet n16 net Remise effet n 17 net Remise de chques Chque n100 Chque n 101 Versement despces Agios Domiciliation CIE
D
100 000
C
370 000 50 000 590 000 438 000 100 000
Soldes
1 000 000 C 900 000 C 1 270 000 C 1 320 000 C 1 910 000 C 2 348 000 C 2 448 000 C 2 198 000 C 1 873 000 C 2 073 000 C 2 055 500 C 2 027 000 C
250 000 325 000 200 000 17 500 28 500
TRAVAIL A FAIRE 1- Prsenter ltat de rapprochement bancaire. 2- Rglement au journal classique de la socit MACI

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Boisson (flux rel) 500.000 F

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II- Relations entre lactif et le passif du bilan

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3.000.000 F 6.000.000 F 4.000.000 F 1.000.000 F 800.000 F 200.000 F 800.000 F

1- Prsenter le bilan de l'entreprise SYLLA au 31 / 12 / 07 2- Dterminer la situation nette de 2 faons.

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LES COMPTES DE GESTIONS

A- Description des charges et des produits

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Charges financires * Les comptes 67, 687, 697

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Rsultat HAO Rsultat net

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II- Soldes intermdiaires de gestion (SIG)

A- Description des soldes intermdiaires de gestion

B- Dtermination des SIG

C- Interprtation de quelques SIG

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