O Sistema Tributrio Brasileiro

Edison Tamascia

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PARA ENTENDER O SISTEMA TRIBUTRIO

Tributo: a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado ou entidades equivalentes. vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos.

Os tributos so divididos nas seguintes modalidades:

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Impostos; Contribuies;

Taxas.

PARA ENTENDER O SISTEMA TRIBUTRIO

(IMPOSTOS)

Os impostos so tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se caracterizam por serem de cobrana compulsria e por no darem um retorno ao contribuinte sobre o fato gerador.

Por exemplo: um imposto sobre posse de automvel no necessariamente ser revertido em melhorias nas condies das vias urbanas ou rodovias. Existe uma

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distino entre impostos indiretos e impostos diretos. Este pago diretamente pelo contribuinte (o Imposto de Renda, por exemplo), enquanto que aquele tem o valor embutido no preo da transao. Um exemplo o ICMS. Os impostos indiretos tambm no tm qualquer variao na renda do contribuinte.

PARA ENTENDER O SISTEMA TRIBUTRIO

(CONTRIBUIES)

(Contribuies Especiais)

Tambm chamadas de contribuies sociais ou parafiscais, as contribuies especiais esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica principal a finalidade para a qual destinada sua arrecadao.

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Podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas ou profissionais e para custeio do servio de iluminao

pblica (COSIP). As contribuies especiais possuem finalidade e destino certos,

definidos na lei que institui cada contribuio.

PARA ENTENDER O SISTEMA TRIBUTRIO

(TAXAS)

As taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador e que so aplicados em contrapartida a esse fato gerador. Ou seja, as taxas so a contrapartida que o contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto a sua disposio. Alm dessa contrapartida, as taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral. Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia.

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Por exemplo: As taxas sobre iluminao pblica s podem ser cobradas pelos municpios. No necessariamente o pagante da taxa vai utilizar o servio, apenas o ter a sua disposio.

PARA ENTENDER O SISTEMA TRIBUTRIO

(LISTA POSITIVA E NEGATIVA)

LEI No 10.147 (21 de Dezembro de 2000) Dispe sobre a incidncia da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) nas operaes de venda dos produtos que especifica.

LISTA POSITIVA
Medicamentos com incidncia de PIS/Pasep e Cofins cobrada na forma de substituio tributria no sistema monofsico.

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LISTA NEGATIVA Medicamentos sem incidncia de PIS/Pasep e Cofins.

PARA ENTENDER O SISTEMA TRIBUTRIO

(TARE)

Termo de Acordo de Regime Especial - TARE

So benefcios fiscais relacionados ao ICMS oferecidos para Distribuidores e Atacadistas, a fim de que os mesmos se instalem em suas reas de atuao.

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O Imbrglio Tributrio

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O Imbrglio Tributrio

O regime de impostos no Brasil considerado um dos mais complicados do planeta.

So 79 tributos - e mais de 5.000 leis para regul-los - que sofrem uma inacreditvel mdia de trs alteraes a cada duas horas.

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Num cenrio como este, mais do que esperado que a maioria das empresas

cometa algum erro no recolhimento de impostos ou na hora de prestar as inmeras

informaes exigidas pelos vrios rgos arrecadadores com que elas tm de lidar.

Fonte: Revista Exame

EXEMPLOS CLSSICOS DO IMBRGLIO TRIBUTRIO BRASILEIRO

5.000 leis formam o arcabouo tributrio brasileiro. E elas no param de mudar. Como exemplo, podemos citar a tabela de IPI, que possui 14.357 aplicaes diferentes e, em 2007, sofreu 216 alteraes. At agosto de 2008, j houve outras 85 mudanas.

Mensalmente, as Secretarias Estaduais da Fazenda (SEFAZ) exigem que as empresas enviem um arquivo eletrnico com todas as operaes que geraram dbitos e crditos de ICMS. Ainda assim, as SEFAZs exigem que as empresas

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mandem um relatrio do ano inteiro com as informaes que j lhes

foram passadas ms a ms.

Fonte: Revista Exame

O QUE VEM SENDO FEITO PARA MELHORAR O SISTEMA TRIBUTRIO?

Recolhimento antecipado de imposto, atravs do modelo de substituio tributria

(S.T.)
Entrada em vigor da lei do Super Simples - em prol da unificao dos impostos federais, estaduais e municipais Nota Fiscal Eletrnica - em processo de implantao, cuja obrigatoriedade entrou em vigor a partir de Dezembro/2008 para os Medicamentos

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SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital) - implantao a partir de Janeiro/2009 para empresas de grande porte

O Sistema Tributrio Brasileiro e suas Aplicaes no Mercado Farmacutico

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TRIBUTOS FEDERAIS QUE INCIDEM NO CUSTO DE COMERCIALIZAO

IRPJ - Imposto de Renda de Pessoa Jurdica;

PIS/PASEP - Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico;

Cofins - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social; CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; INSS Patronal - Contribuio Patronal sobre a Folha de Pagamento e Pro Labore.

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Obs 1: Sobre a comercializao de medicamentos da lista positiva de medicamentos no existe tributao de PIS e Cofins, pois as mesmas j foram cobradas na modalidade de substituio. Obs 2: Sobre a comercializao de medicamentos e de alguns itens de perfumaria da lista negativa no existe tributao de PIS e Cofins, pois as mesmas so isentas.

Mudanas e Adaptaes
LEI No 10.147, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2000.
Presidncia da Repblica Casa Civil Subchefia para Assuntos Jurdicos Dispe sobre a incidncia da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/Pasep, e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins, nas operaes de venda dos produtos que especifica

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ICMS 19% 18% 17% 12% 0%

Lista Positiva 0,7234 0,7234 0,7234 0,7234 0,7234

Lista Negativa 0,7523 0,7519 0,7515 0,7499 0,7465

Lista Neutra 0,7071 0,7073 0,7075 0,7084 0,7103

Lei Complementar 128/2008

Alterao no Art.18 com a nova redao da Lei Complementar n 128/2008:
Redao Anterior: Art. 18, 4, inciso IV: As receitas decorrentes das vendas de mercadorias sujeitas a substituio tributria; e Nova Redao: Art. 18, 4, inciso IV: Sero segregadas as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) PIS e COFINS, bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao. 4 - O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fins de pagamento:

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Mudanas e Adaptaes

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Dados para separao de listas de Pis, Confis

Determinar no software:Listas (S)Neutra,(N) Negativa ,(I)Positiva Lista (S) Neutra : Listagem de produtos onde onera pis e confis, ou seja so produtos com tributao normal. Lista (N) Negativa : Listagem de produtos onde o pis e cofins retido na fonte, ou seja pago na fonte, pelo fornecedor. (tributao monofasica) Lista ( I ) Positiva: Listagem de produtos onde o governo isentou de pis e cofins os medicamentos de uso contnuo, geralmente, anti-hipertensivos, anticoncepcionais, antidiabticos.

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LISTA DE PRODUTOS
Determinar no software: Listas (S)Neutra,(N) Negativa ,(I)Positiva

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LISTA DE PRODUTOS
Determinar no software: Listas (S)Neutra,(N) Negativa ,(I)Positiva

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LISTA DE PRODUTOS
Perfumaria da Lista Negativa

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TRIBUTOS FEDERAIS QUE INCIDEM NO CUSTO DE COMERCIALIZAO

As empresas de grande porte ou mesmo empresa individual com faturamento anual superior a R$ 2.400.000,00 ao ano no se enquadram na Lei Complementar

do Super Simples e pagam os impostos federais separados por cada tipo de tributo.
Por exemplo: o INSS recolhido sobre o valor da folha de pagamento, enquanto a CSLL recolhida de acordo com o lucro obtido no perodo da apurao.

As empresas de pequeno porte com faturamento anual inferior a R$ 2.400.000,00 e que esto enquadradas no sistema simples de recolhimento de imposto (Super

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Simples) recolhem os impostos federais sobre a venda.

Por exemplo: o INSS definido de acordo com a faixa de faturamento que de, no mnimo, 2,6% para empresas que faturam at R$ 120.000,00 anuais, podendo chegar a 4,6% para empresas que faturam at R$ 2.400.000,00 ao ano.

As Micro e Pequenas Empresas (MPEs) respondem por cerca de 98% das empresas,

67% das ocupaes e 20% do PIB.

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Fonte: Sebrae/SP

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ICMS

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio Federal, em seu Art.155.

A Constituio atribuiu competncia tributria a Unio para criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (LC 87/1996 - a chamada "Lei Kandir).

A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado Regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto pelo Governador.

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Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada pela Constituio Federal e que segue pela Lei Complementar, a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas leis pode criar obrigaes que no estejam contidas nas leis superiores a ela, sob pena de serem invlidas.

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

Por que o custo ou lucro de um mesmo produto diferente entre os Estados?

Por que compete ao Estado estabelecer as regras, e elas podem ser diferentes nos seguintes sentidos: Valor da alquota adotado na entrada e na sada da mercadoria;

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Percentual do redutor; Adoo ou no do IVA (Imposto sobre Valor Agregado ou acrescentado); Adoo ou no da cobrana por substituio tributria.

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

Por que o custo ou lucro de um mesmo produto diferente entre os Estados?

Para exemplificar, veja algumas diferenas de regras aplicadas nos Estados: O Estado do Rio de Janeiro adotou a alquota de 19%, enquanto no Estado de So Paulo a alquota de 18% e no Paran, de 12%; No Estado do Rio de Janeiro, o redutor para base de calculo de 20% sobre o preo de venda, enquanto no Estado do Esprito Santo esse redutor de 10% e no Paran de 10% para medicamentos de marca, 25% para genricos e 30% para medicamentos similares; Os Estados de So Paulo e Minas Gerais adotaram o IVA para estabelecer o imposto devido. Desta forma, quanto maior for o desconto concedido na nota fiscal de entrada menor ser o valor do imposto, diferentemente de outros Estados, aonde quanto maior for o desconto concedido na nota fiscal de entrada maior ser o imposto.

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ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

Como feito o clculo do ICMS? (nos Estados que adotam a S.T. no modelo tradicional)
Utiliza-se como base para calcular o crdito de ICMS o valor que o produto foi faturado na nota fiscal e, para efeito de dbito, utiliza-se o valor definido pela CMED descontado o redutor adotado pelo Estado. Neste caso, o imposto devido ser cobrado do estabelecimento junto com a duplicata.
Preo Venda 133,00 Preo de Fbrica 100,00 ICMS 18,00%

Desconto Venda

Desconto Compra 20,00%

Redutor 10,00%

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0,00%

Clculo ICMS a Pagar

Crdito ICMS 14,40

Dbito ICMS 21,55

ICMS a Pagar 7,15

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

Como feito o clculo do ICMS? (nos Estados que adotam a S.T. no modelo IVA)
Utiliza-se como base para calcular o crdito de ICMS o valor que o produto foi faturado na nota fiscal e, para efeito de dbito, utiliza-se o valor definido pela CMED descontado o redutor adotado pelo Estado. Neste caso, o imposto devido ser cobrado do estabelecimento junto com a duplicata.
Preo Venda 133,00 Preo de Fbrica 100,00 Alquota ICMS 18,00%

Desconto Venda

Desconto Compra 20,00%

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0,00%

Clculo ICMS a Pagar

Crdito ICMS 14,40

Dbito ICMS 19,15

ICMS a Pagar 4,75

EDISON TAMASCIA

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O Imbrglio Tributrio

A IOB realizou um estudo simulando uma auditoria fiscal sobre as operaes realizadas (em 2007) por 223 empresas e descobriu que quase todas cometeram

algum erro no relacionamento com os rgos arrecadadores.

Os lapsos de procedimento explicam parte considervel das autuaes federais, que somaram R$ 95 bilhes no ano passado.

Pelo menos um erro, cometido por 94% das empresas analisadas, nada tem a ver

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com tentativa de sonegao. As empresas simplesmente deixaram de utilizar

crditos de ICMS a que tinham direito. Ou seja, pagaram ao Fisco mais do que
deveriam ter pago.

Fonte: Revista Exame