CDIGO TRIBUTARIO

Sesin 3 fecha Libro Primero

01

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Elemento Principal

Tributo
Multa

Elemento Accesorio

Inters moratorio

BASE LEGAL: Artculo 28 del Cdigo Tributario

TIPOS DE INTERES: Por pago extemporneo del tributo. Aplicable a las multas. Por aplazamiento y/o fraccionamiento.

DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes. Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina inters moratorio. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infraccin tributaria. En algunos casos, la infraccin tributaria se sanciona con multa. La multa es tambin un componente de la deuda tributaria. Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El inters moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria. Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas, tales facilidades generan intereses, como ltimo componente de la deuda tributaria.

INTERESES
CONCEPTO
Costo de la utilizacin del dinero que debe pagar quien recibe el prstamo, depsito, o ttulo que genere la obligacin de devolver. Slo se generan si preexiste una obligacin principal. mbito tributario: Costo que se genera al deudor tributario por haber dispuesto de un dinero que debi en determinada fecha haber estado en disposicin del Estado.

CLASIFICACIN DE LOS INTERESES

COMPENSATORIOS MORATORIOS

CONTRAPRESTACIN POR EL USO DEL DINERO O DE CUALQUIER OTRO BIEN. EJEMPLO: INTERES BANCARIO INDEMNIZACIN POR LA MORA O RETARDO EN EL PAGO EL DEUDOR ES SANCIONADO POR EL RETRAZO

Intereses Moratorios

El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios La tasa de dichos intereses (TIM) no puede ser mayor: Para deudas en moneda nacional, del 110 % de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (1.2% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.04% por da). Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio de estabilidad), de un dozavo del 110 % de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (0.6% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.02% por da).

INTERS MORATORIO Y CLCULO DE LOS INTERESES

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN). SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.
ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL ( se divide entre 30 para obtener 0.04% diaria) CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente (se calculan desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago, hasta el da de pago inclusive). No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06). En el caso de anticipos y pagos a cuenta: *IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal. *Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM. BASE LEGAL: Artculos 33 y 34 del Cdigo Tributario

SUSPENSIN DE LOS INTERESES MORATORIOS

APLICACIN DE LOS INTERESES MORATORIOS SE SUSPENDER Al vencimiento de los plazos mximos con los cuales cuenta la Administracin Tributaria para resolver el Recurso de Reclamacin.(Exclusiones No apelaciones ni demanda contencioso administrativa) Motivos del retraso sean imputables a la Administracin Tributaria.

Durante el periodo de suspensin:

Deuda se actualiza en funcin del ndice de Precios al Consumidor.

BASE LEGAL: Artculos 33 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 27 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO

LUGAR DE PAGO PLAZO DE PAGO TRIBUTO
De liquidacin anual De liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales Pagos de tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales realizados por agentes de retencin o percepcin Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones

Aquel que seale la Administracin Tributaria PRICOS: La SUNAT fija un lugar especfico

PLAZO
Dentro de los tres primeros meses del ao siguiente Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente Plazo fijado por las normas pertinentes

Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria Plazo establecido por las disposiciones pertinentes

BASE LEGAL: Artculo 29 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO

Deudor Tributario

OBLIGADOS AL PAGO

Representante Tercero

FORMAS DE PAGO

Dinero en efectivo Cheques Notas de Crdito Negociables Dbito en cuenta corriente o de ahorros Tarjeta de crdito Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe

NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.

BASE LEGAL: Artculo 30 y 32 del Cdigo Tributario

IMPUTACIN DE PAGO

Concepto: Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial). FORMA DE APLICACIN DEL PAGO PARCIAL:

Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:

1. Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de cobranza coactiva y en el caso de la sancin de comiso 2 Luego, a los intereses moratorios. 3 Finalmente, al tributo o a la multa, segn el caso.

Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede escoger a cual de ellas va a imputar el pago y luego procede segn los puntos precedentes.
BASE LEGAL: Artculo 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario

IMPUTACIN DE PAGO
ORDEN DE PRELACIN PARA LA IMPUTACIN DEL PAGO:
Deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se seguiran las siguientes reglas de imputacin: Tributos del mismo periodo (Si el plazo para el pago de todas ellas venci al mismo tiempo) Deudas de diferente vencimiento (Si el plazo para el pago de ellas venci en diferentes fechas) Primero a deuda de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores (Criterio Administrativo) Deuda ms antigua el pago se imputa, en primer lugar, a la deuda ms antigua, y as sucesivamente hasta llegar a la ms reciente (Criterio Prescripcin)

BASE LEGAL: Tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario

Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria Pago

Pago por error

Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual dicho pago se efecta (por ejemplo, asignar un cdigo de tributo o multa distinto), la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificar el hecho.

De comprobarse el error se tendr por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que se ingres el monto correspondiente

BASE LEGAL: Artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario

CLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO:

La empresa El TUNAL S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2010 el cual ascendi a S/. 1,500 Nuevos Soles.
Cmo debern determinarse los intereses moratorios? Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.2010 Regularizacin del pago : 01.08.2011

CLCULO DEL INTERES MORATORIO

SOLUCIN: a) Clculo del impuesto al 01.08.2011: Tributo insoluto Fecha de vencimiento Das transcurridos del 15.10.2010 al 01.08.2011

Vencimiento 14.10.2010 octubre 15 al 31 noviembre diciembre enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto 1

: S/. 1,500 : 14.10.2010 : 291 das

17 30 31 31 28 31 30 31 30 31 1 291

a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio: TIMM = 1.2% TIMD = 0.04% Tasa de Inters Acumulada = 291 das x 0.04% : 11.64% a.2) Clculo del inters moratorio: S/ 1,500 x 11.64% : S/. 174.6 a.3) Clculo de la deuda: Tributo insoluto : S/. 1,500 Inters al 01.08.2011 : S/. 174.6 Deuda al 01.08.2011 : S/. 1,674.6

Total deuda actualizada del 15.10.2010 al 01.08.2011: S/. 1,764 Nuevos Soles

Ejercicio 13

FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud del deudor. Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o fracciones iguales. NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningn tipo de facilidad de pago.

TIPOS DE FRACCIONAMIENTO
Fraccionamiento con carcter general Fraccionamiento con carcter particular (Facultativo /sujeto a evaluacin)

ORIGEN Establecido por el Poder Ejecutivo Otorgado por la Administracin Tributaria

REGMENES Los que indique la norma (Resit, Seap, Reft, etc.) Artculo 36 Cdigo Tributario

BASE LEGAL: Artculo 36 del Cdigo Tributario

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE CARCTER PARTICULAR ARTCULO 36 CDIGO TRIBUTARIO

REQUISITOS
Que las deudas estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la Administracin Tributaria Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Excepcin: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas. Ejemplo: Decreto Supremo N 132-2007-EF

BASE LEGAL: Artculo 36 del Cdigo Tributario Tercera Disposicin Complementaria Final del Dec. Legislativo N 981

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE CARCTER PARTICULAR ARTCULO 36 CDIGO TRIBUTARIO Deuda Exigible DEUDA 2 DEUDA 1
FRACCIONAMIENTO REFINANCIAMIENTO

Frac. Art. 36

RRAF

FORMAS DE EXTINCIN: LA COMPENSACIN

ACREEDOR ACREEDOR

DEUDOR

DEUDOR

Al ser recprocamente acreedor y deudor se extinguen las deudas hasta el lmite de la menor

1)Naturaleza tributaria. 2)Administradas por el mismo rgano administrador. 3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIN: 1) Automtica* 2) De oficio 3) A solicitud de parte

*Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensacin del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

BASE LEGAL: Artculo 40 del Cdigo Tributario

DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIN

En compensacin de oficio y a solicitud de parte: Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin. Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta: Vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal a los intereses devengados. Saldo pendiente de pago.
BASE LEGAL: Artculo 40 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN: LA CONDONACIN

DEUDOR QUEDA LIBERADO

ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO

Deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley
GOBIERNOS LOCALES: 1) Pueden condonar inters moratorio y sanciones respecto de los impuestos. 2) Pueden condonar el tributo en el caso de contribuciones y tasas.

BASE LEGAL: Artculo 41 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN: LA CONSOLIDACIN

ACREEDOR

CONSOLIDACIN:

Reunin en una misma persona de las calidades de acreedor y deudor.

SE REQUIERE: DEUDOR Extincin de la deuda

Que el sujeto activo (El Estado) quede en posicin de deudor como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos a tributo.

BASE LEGAL: Artculo 42 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN: COBRANZA DUDOSA Y RECUPERACIN ONEROSA

DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento ce Cobranza Coactiva.

1)Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. 2)Aquellas autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifica la emisin de la Resolucin u Orden de Pago respectivo.

BASE LEGAL: Artculo 27 del Cdigo Tributario

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

DEVOLUCIN POR PAGO INDEBIDO

Cuando el contribuyente efecta un pago respecto de una obligacin tributaria que en realidad no le corresponde cumplir.

DEVOLUCIN POR PAGO EN EXCESO

Cuando el contribuyente efecta un mayor pago al que realmente le corresponde.

TASA DE INTERS

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio para operaciones en moneda nacional multiplicado por un factor de 1.20.

BASE LEGAL: Artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

PERODO DE CLCULO DEL INTERS

Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. 1) La devolucin se efectuar mediante: cheques no negociables, notas de crdito negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. De encontrarse reparos, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada, a partir de la solicitud SUNAT debe determinar el monto a devolver en base a los referidos reparos. De encontrarse omisin de otros tributos o infracciones, SUNAT debe realizar la compensacin de oficio.

DEVOLUCIN DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT 2)

3)

BASE LEGAL: Artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario

PRESCRIPCIN
CONCEPTO: Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para: a) determinar la deuda b) exigir el pago de la deuda c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
A LOS CUATRO AOS

En el caso de contribuyentes que han presentado la declaracin jurada respectiva En el caso de contribuyentes que no han presentado la declaracin jurada respectiva En el caso de tributos retenidos o percibidos no pagados en el plazo establecido

A LOS SEIS AOS

A LOS DIEZ AOS

BASE LEGAL: Artculo 43 del Cdigo Tributario

PRESCRIPCIN

CARACTERSTICAS:

1) 2) 3)

Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

BASE LEGAL: Artculo 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario

COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO

EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
1) Del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
2) Siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que sean determinados por el deudor tributario. 3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de tributos no comprendidos en el inciso anterior. 4) Siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o de ser el caso desde la fecha en que la AT la detect. BASE LEGAL: Artculo 44 del Cdigo Tributario

COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO

EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:

5) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o compensaciones.

6) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o compensaciones.

BASE LEGAL: Artculo 44 del Cdigo Tributario

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :

1) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. 2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor. 3) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 1

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :

4) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributa 5) El pago parcial de la deuda. 6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 1

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :

1) Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. 3) Por el pago parcial de la deuda.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 2

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :

4) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

5) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

6) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 2

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE : 1) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin .

2) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de sanciones.

3) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 3

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :

4) Por el reconocimiento expreso de la infraccin. 5) Por el pago parcial de la deuda.

6) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 3

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE: 1) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. 2) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito tributario. 3) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio. BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 4

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:

1) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. 2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. 3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. 4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. 5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. 6) Durante la suspensin del plazo de fiscalizacin.

BASE LEGAL: Artculo 46 del Cdigo Tributario numeral 1

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:

1) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. 2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. 3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. 4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. 5) Durante el lapso que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. BASE LEGAL: Artculo 46 del Cdigo Tributario numeral 2

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN O DEVOLUCIN SE SUSPENDE: 1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin . 2) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. 3) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

4) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.

BASE LEGAL: Artculo 46 del Cdigo Tributario numeral 3

Caso de prescripcin
Computo del plazo de prescripcin

Perodos prescritos
Perodos

Se declara el 2007

1er ao

2do ao

3er ao

4to ao Prescribe 31.12.2011

2002

2003 1,000
Compensa

2004 1,500
Compensa

2005 750
Compensa

2006 0
Compensa

2007 5,750
Compensa

2008 1,750
Compensa

2009 0
Compensa

2010

2011

Perodos no prescritos

10,000 Prdida

Compensa con el Sistema B Si en el ejercicio 2011 la SUNAT fiscaliza a este contribuyente por el ejercicio 2008, ejercicio en el cual el contribuyente ha compensado S/. 1 750 por la prdida registrada en el ejercicio 2002, puede requerir informacin de periodos prescritos, como es el caso del ejercicio 2002, para determinar correctamente las compensaciones efectuadas por el contribuyente en los periodos no prescritos?. Se programa el 2008