UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRIA EN CIENCIAS ECONOMICAS
MENCION EN TRIBUTACION

EVASION TRIBUTARIA EN LA INDUSTRIA DE CALZADO EN EL DISTRITO DEL PORVENIR TRUJILLO: 2006 2007

AUTOR

EBERT MARTIN AZABACHE CASTILLO

ASESOR

MG. WINSTON RUIZ CERDAN

TRUJILLO -PERU 2008

DEDICATORIA

A mis queridos padres: PEDRO AZABACHE RAMOS, y CLEMENCIA CASTILLO LONGA Mi ms sincero por y su que

profundo agradecimiento constante apoyo

y sacrificio

en todo momento brindar,

me supieron mi

fortaleciendo

superacin profesional.

A mis ROCIO

hermanos: AZABACHE CASTILLO y

LUIS AZABACHE CASTILLO, Hijo: MARTIN ALEJANDRO GONZALES Quienes me brindaron todo su AZABACHE

apoyo, amor y comprensin incondicional para alcanzar mis Objetivos

AGRADECIMIENTO

Expreso mi ms sincero

agradecimiento al profesor

Magster C.P.C. WINSTON RUIZ CERDAN, que con su Valioso apoyo desinteresado y permanente

asesoramiento y hizo trabajo.

posible la culminacin de mi

A los empresarios del sector industrial del calzado Distrito del Porvenir que me permitieron

del

obtener la

informacin necesaria para la realizacin del presente trabajo de investigacin.

II

INDICE
Dedicatoria................................................................................................................... I Agradecimiento .......................................................................................................... II ndice ....................................................................................................................... III Resumen .....................................................................................................................V Abstract ..................................................................................................................... VI

I. INTRODUCCIN 1.1 Antecedentes y Justificaciones del problema ..................................... 1 1.1.1 Antecedentes ........................................................................... 1 1.1.2 Justificacin ........................................................................... 3 1.2 Problema ............................................................................................ 4 Variables ............................................................................................. 4 1.3 Marco Terico .................................................................................... 5 1.3.1 Elusin Tributaria ..................................................................... 5 1.3.2 Evasin Tributaria ..................................................................... 5 1.3.3 Defraudacin Tributaria ............................................................ 5 1.3.4 Economa de Opcin ................................................................. 12 1.3.5 Fraude de Ley ........................................................................... 13 1.3.6 Negocios Simulados ................................................................. 14 1.4 Hiptesis .......................................................................................... 15 Objetivos ......................................................................................... 15 II MATERIALES Y METODOS 2.1 Materiales ............................................................................................ 16 2.1.1 Poblacin .................................................................................. 16 2.1.2 Muestra ..................................................................................... 17 2.2 Mtodos y Tcnicas ............................................................................ 18 2.2.1 Mtodo ..................................................................................... 18

III

2.2.2 Tcnica o Instrumento de Recoleccin de datos ............................................................... 19 2.2.3 Procesamiento de Datos ......................................................... 20

2.2.4 Alcances y Limitaciones ......................................................... 20 Alcances ................................................................................. 20 Limitaciones ........................................................................... 21

III

RESULTADOS ............................................................................................. 22

IV

DISCUSION .................................................................................................. 32

CONCLUSIONES .......................................................................................... 37

VI

RECOMENDACIONES ................................................................................. 38

VII

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................... 39

ANEXOS

IV

RESUMEN

La Evasin Tributaria es un problema tan antiguo como la vida Republicana, sin embargo es poco investigado.

En nuestro pas existe Evasin Tributaria en todos los sectores Econmicos, en este sentido la presente investigacin estar enfocada al sector de la Industria de calzado del Distrito del Porvenir Trujillo, en la que existe evasin en todos los niveles del proceso productivo, inicindose desde la adquisicin de insumos para procesamiento del cuero y badana hasta la comercializacin misma del calzado. el

En el presente trabajo se estudia cuales son los factores que motivan a los contribuyentes del sector Industria del calzado a incurrir en Evasin Tributaria.

La investigacin realizada es ofrecida como una contribucin a los futuros maestristas, a la Administracin Tributaria, y a los contribuyentes del sector

estudiado, habindose utilizado principalmente la tcnica de encuestas.

ABSTRACT

The void taxi s a problem as old as the republican life, however scientifically is little investigated.

In our country void tax exists in all the economic sectors, in this sense, the present investigation will focus on the Footwear Industry sector of the District of the Porvenir - Trujillo, where void exists in all the levels of the productive process, starting at the acquisition of the insumos for the processing sheepskin until footwear commercialization. of leather and

The present investigation studies the factors that motivate the businessmen of the footwear industry sector to incur in void tax.

The investigation carried out is offered like a contribution to the future Mistress, to the tax administration and the businessmen of the sector Studied, having used mainly the technique of surveys.

VI

I. - INTRODUCCION
1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION DEL PROBLEMA 1.1.1. Antecedentes REALIDAD PROBLEMTICA: En el actual milenio se plantean nuevos retos y mayores competencias a todas y a cada una de las organizaciones empresariales que deben afrontar la realidad que plantea la globalizacin y la tecnologa: para ello y el logro de sus objetivos y metas deben asumirse planes estratgicos que posibiliten el xito y vigencia programndose planes de corto, mediano y largo plazo que en forma armoniosa deben ejecutar cada unidad operativa o de servicios. En ese sentido el presente trabajo de investigacin, dentro del contexto econmico, social y tecnolgico ubica la realidad problemtica teniendo como antecedente al sector industrial en lo que respecta a la produccin de calzado y su manufactura que como actividad productiva en nuestro pas se ha calculado dentro de un rango que varia entre el 40% y 60% del PBI oficialmente Registrado, sin embargo el monto de esa cifra dice poco respecto de su estructura como es la Evasin Tributaria pura, la economa irregular, y las actividades ilegales. (1). Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende

aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales. En la actualidad el sector calzado en el Distrito del Porvenir tiene la ms alta densidad de estas unidades productivas compartiendo con los distritos de Florencia de Mora y la Esperanza una concentracin del 37,3% de la poblacin provincial de Trujillo. Todas estas pequeas y microempresas en su mayora son de tipo familiar y tcnicamente artesanales aadindose a esta una densa red de
(1) JORGE DELA ROCA, MANUEL HERNANDEZ: Evasin Tributaria e Informalidad en el Per; SETIEMBRE 2004

trabajadores informales sobre todo A DOMICILIO, que producen piezas aadidas al calzado o ciertos tramos de la manufactura, en condiciones de pago a destajo. Los fabricantes de calzado del Distrito del Porvenir ofrecen su producto al menor precio pensado fundamentalmente en el consumidor popular y sin lugar a duda lograr con creces su cometido, llegando a constituir, casi sin capitales y con escasos medios tcnicos una industria altamente estimada en el pas; logrando de esta manera al vender en forma directa e informal o sea sin pagar impuestos por sus productos manufacturados artesanalmente por ellos mismos produciendo una gran EVASIN TRIBUTARIA. Por lo que podemos decir sin duda alguna que se requiere apoyo de instituciones especializadas para tecnificarse ms y competir a nivel

nacional con una produccin de mayor escala, por lo pronto el mejor apoyo que necesitan es la preferencia del pblico, sobre todo de aquellos viajeros que encuentran un atractivo especial en visitarlos y comprarles los ltimos modelos de un calzado BUENO, BONITO Y BARATO. En la actualidad el Gobierno a travs del Ministerio de la Produccin ha implementado la ejecucin de un proyecto ITALO PERUANO, en la casa Municipal del calzado, lo que va a contribuir con el incremento del nivel de calidad y estandarizacin de los procesos productivos de las MYPES de calzado y a fines del distrito del Porvenir. Por lo que podemos concluir que para producir productos de calidad debemos contar con una maquinaria sofisticada y tecnologa de punta, adems de profesionales altamente capacitados en el pas as como certificaciones que garantiza la calidad de sus productos. (2). Actualmente en el Distrito de El porvenir la mayora de Pequeas y Microempresas realizan sus actividades econmicas de manera emprica. Sus propietarios, prefieren confiar en sus conocimientos y propia experiencia y no tienen en cuenta los cambios ocurridos en el mundo de los negocios y las necesidades de su realidad actual. Muchos prefieren

(2) De migrantes a creadores de un distrito industrial: El caso de los pequeos productores de calzado en el Porvenir, Trujillo Per
por W. Rosner; en la revista Espacio y Desarrollo, N 7, Lima 1995.

realizar sus actividades en la informalidad y hasta en la clandestinidad para evitar los compromisos formales pero no se dan cuenta que esto repercute negativamente sobre ellos mismos ya que les dificulta el financiamiento y les impide llegar a nuevos mercados (3)

1.1.2. JUSTIFICACION El presente trabajo de investigacin justifica su desarrollo como un recurso de apoyo para: Las Empresas Trujillanas que por desconocimiento de las Leyes incurrieron en Evasin Tributaria, porque conocern las causas y consecuencias de la falta. Ayudando de esta manera a los Administradores y Directores de Empresas, que han de tomar la mejor opcin en sus decisiones empresariales para evitar el Tributario. Para los profesionales y alumnos del rea tributaria- financiera, como gua en la preparacin de otros Proyectos de Investigacin relacionados con el tema. En el rea Acadmica como instrumento de consulta bibliogrfica con relacin a cursos relacionados con sta temtica. La Administracin Tributaria,- se le dar a conocer la evasin tributaria del sector. Delito

(3) Mg. JAVIER L. ULLOA SICCHA. La Planificacin Financiera y su Incidencia en las PYMES del Distrito del Porvenir

1.2. PROBLEMA De que manera el conocimiento sobre Evasin Tributaria permite que el sector de calzado se formalice e integre legalmente en el distrito del Porvenir Trujillo: 2006 2007?

VARIABLES

Variable Independiente: Determinacin de la Evasin Tributaria en la Industria de Calzado en el Distrito del Porvenir.

Variable Dependiente Formalizar e integrar legalmente al sector calzado, mejorando las fuentes de crdito para su desarrollo sostenido.

1.3 MARCO TERICO 1.3.1 Elusin Tributaria La Elusin Tributaria, es una figura consistente en la que el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal.

1.3.2 Evasin Tributaria La Evasin Tributara, Es aquella en la que el contribuyente atenta contra las leyes tributarias, dejando de reconocer arbitrariamente sus obligaciones tributarias, no declarndolas ni mucho menos pagndolas.

1.3.3 Defraudacin Tributaria El artculo primero de la Ley de Defraudacin DL. N 813, a la letra dice, El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. En primer lugar debe establecerse que el concepto de tributo no se debe entender como una ley penal en blanco sino slo como la utilizacin de elementos normativos jurdicos que aparecen con claridad en el aspecto objetivo del tipo penal. Si bien el contenido del tributo debe recogerse de otras normas como la Constitucin o del Cdigo Tributario, en ninguno de esos casos se extrae el contenido de la prohibicin que aparece en el tipo legal del fraude tributario, esto es, tanto el supuesto de hecho como la consecuencia Jurdica se encuentran plenamente descritas en la Ley Penal Tributaria.
5

Existe una relacin Tributaria que precede al Derecho Penal cuya sede es el campo administrativo. Esta relacin jurdica tributaria previa, no queda slo en la ley sino que se expresa dentro de un amplio margen normativo, as a nivel constitucional se ha previsto en el artculo 74, que el tributo se crea, modifica, deroga o exonera por ley; tambin admite otro nivel tributario cuando reconoce que los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con limites que seala la ley. Esta situacin no contraviene el tenor del artculo Primero de la Ley Penal Tributaria, pero deja claro, que en ciertos casos del sujeto pasivo no ser la Administracin Tributaria sino los gobiernos locales. La fuente de la relacin Tributaria es la norma Tributaria que puede encontrarse en la ley o en una disposicin del gobierno local, en ambos casos se crean vnculos jurdicos, tal como lo manda la constitucin. En el caso de la Administracin Tributaria, las relaciones quedan establecidas como sigue: el sujeto activo, representado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que capta la tributacin y un sujeto pasivo que puede ser una persona natural o una persona jurdica que es quien tributa. El contenido de la relacin viene determinado bajo el criterio de la obligacin tributaria. El artculo primero del Cdigo Tributario indica: La obligacin tributaria, que es un derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible

coactivamente. La responsabilidad por la obligacin tributaria queda recogida en los artculos sptimo, octavo y noveno del Cdigo Tributario: Art. 7 Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable; Art. 8 Contribuyente, es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria;

Art. 9 responsable, es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. El derecho penal recoger de las normas tributarias el vinculo jurdico previo, con lo cual no extender responsabilidades ms all de lo declarado por ellas. En consecuencia, los sujetos y el objeto de la relacin jurdica tributaria condicionarn la interpretacin penal. Sujeto Activo.- No existe acuerdo en la doctrina si el delito tributario es un delito especial o comn, lo cual repercute en la determinacin del sujeto activo. Quienes sostienen que el fraude tributario es un delito comn, no le asignan ninguna importancia especial al sujeto pasivo, lo esencial radica en la capacidad real y material de defraudar al fisco. En consecuencia, cualquiera puede ser sujeto activo del delito Tributario. No es posible fundamentar que el delito tributario sea un delito comn, sobre todo, conociendo que las modalidades omisitivas se encuentran unidas al cumplimiento de deberes tributarios y no existe razn aparente para concluir que la modalidad activa es la comn y la omisiva especial. La segunda posicin es aquella que considera que el delito tributario es un delito especial propio. En la doctrina nacional, profesores como Bramont y Garca Cantizano sostienen que es un delito especial

propio, Por la calidad del sujeto activo, quien tiene que ocupar una posicin pasiva en la relacin Jurdica Tributaria (4). En el mismo sentido Ral Pea afirma: el circulo de agentes o sujetos activos debe consiguientemente limitarse al deudor tributario. Precisando, el

deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin como Contribuyente o como responsable El delito Tributario es un delito especial, en el sentido que solamente puede perpetrarlo restrictivamente el Sujeto pasivo de la relacin jurdica

(4) Bramont- Arias Torres, Lus y Cantizano Garca, Mara; Manual de Derecho Penal parte ED.; Lima, San Marcos, 1997, Pg. 477.

Especial, 3

tributara No hay duda que es el contribuyente el sujeto activo de este delito (5). El delito tributario es un delito especial propio, el contribuyente o el responsable es el sujeto activo del delito a quien la ley le impone la obligacin tributaria, con lo cual queda claro que el vnculo que une a los sujetos es precisamente la obligacin Tributaria. Sujeto activo puede ser tanto una persona natural como una persona jurdica. En los casos de la persona jurdica se aplicar la regla del artculo 27 del Cdigo Penal: El que acta como rgano de representacin autorizado de una persona jurdica o como socio

representante autorizado de una sociedad y realiza el Tipo legal de un delito es responsable como autor, aunque los elementos especiales que fundamentan la penalidad de este tipo no concurran en l, pero si en la representada. La aplicacin del artculo 27del Cdigo Penal generar un mbito de inmunidad, pues slo se sancionar a quien represente a una persona jurdica y no as cuando la representacin sea de una persona natural (6). Considerando que el delito tributario es un delito especial, una consecuencia de ello es no acceder a Penalizar a los extraos (extraneus) que participan en el Delito porque en ellos no concurre la condicin jurdica del autor y no se infringe el deber jurdico que a ellos se les exige como obligados. As, bajo tal perspectiva a los colaboradores del fraude tributario se les beneficia con la impunidad. Sin embargo, se ha considerado que no existe restriccin alguna para comprenderlos conforme a otros delitos, verbigracia falsedad documental o estafa. Ciertamente, se asume que conforme a esta respuesta se quiebra el ttulo de imputacin de fraude tributario y se

(5) Pea Cabrera, Ral, Tratado de Derecho Penal, T. VI. Todo sobre lo ilcito Tributario, 1
1996, Pgs. 284 285.

ED. Lima, GRULEY,

(6) Pea Cabrera, Ral, Ob. Cit., Pg. 285.

les procesa por otros delitos; pero se salva la impunidad en que daran los partcipes. De otro lado, quienes consideran que el delito de imputacin debe quedar a salvo no ven motivo alguno por el cual no puede considerarse a los participes. Para Muoz Conde si bien el fraude fiscal es un delito especial, cabe la participacin, a ttulo de inductores o cmplices de las personas (asesores fiscales, testaferros, etc.), que hayan contribuido al fraude fiscal, pero no como autores o coautores (7). En tales supuestos, se sigue el criterio que las reglas de participacin del Cdigo Penal no reclaman que los participes en un delito especial propio presenten la misma condicin Jurdica de autor, de modo que la ley no impide la Punibilidad del extraneus como participe en el delito propio del intranets. No obstante, en la medida que el Participe no infringe el deber especifico del autor, puede verse beneficiado por una atenuacin de la pena, por cuanto su conducta representa una menor ilicitud. En el mismo sentido, se ha aceptado la atenuante analgica por no albergar la condicin tpica que el precepto exige para ser autor, con lo cual la penalidad se atena en estos casos (8). En sntesis: conforme a nuestro Cdigo Penal es posible considerar que el intraneus es autor directo mientras que el sujeto no calificado extraneus es un cmplice (9).

Sujeto Pasivo.- Es el estado en virtud que slo a l pertenece la potestad tributaria. El artculo 74 de la Constitucin destaca el uso del JUS IMPERIUM y que el vnculo tributario se determina slo por Ley. Sin embargo; no debe olvidarse que el tributo se encuentra en funcin de fines, de procesos de distribucin y redistribucin, por lo

(7) Muoz Conde, Francisco, Derecho Penal Parte Especial, 11 ED; Valencia, TIRANT LO BLANCH, 1996, Pg. 895 (8) Cfr. Bacigalupo Zapater, Enrique, Cdigo Penal Doctrina y Jurisprudencia, T- II (Direccin Cndido Conde Pumpido Ferreiro), 1era. ED; Madrid, TRIVIUM, 1997, Pg. 305 (9) Morales Prats, Fermn, Comentarios al Nuevo Cdigo Penal, 1 ED; Pamplona, ARANZADI, 1996, Pg. 895

que la colectividad tambin resulta afectada. El agraviado es el rgano Administrador del Tributo, esto es, la persona jurdica en la cual recae la accin defraudadora. En nuestro caso le corresponde Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT Tal como lo indica el artculo sptimo de la Ley Penal Tributaria.

Engao.- Se entiende por engao a la falta de verdad en lo que se dice o hace, de modo que los dems se formen una representacin incierta de lo que el sujeto realmente pretende. Se trata de un ocultamiento o disfraz de la realidad, bien disimulado algo que no existe o no se tiene intencin de que llegue a existir, bien ocultando o disimulando algo que si existe y cuyo conocimiento modificara la actitud de la persona a quien el engao se dirige. Conocer el concepto de engao utilizado para explicar el primer elemento de la estafa, matizado conforme al tipo legal que estudiamos, Esto es, el fraude tributario, resulta necesario porque tambin es un elemento que aparece en el artculo primero de la Ley Penal Tributaria. (10). En el tipo legal de defraudacin tributaria, el acento queda en el fraude del cual se dice que es una forma de engao que causa un perjuicio patrimonial. Ahora, no todo perjuicio patrimonial causado a la Hacienda Pblica es un engao o fraude, sino slo aquellas realizadas bajo ciertas formas expresamente tipificadas. En este sentido, se entiende que el no pago o incumplimiento de la deuda tributaria es decir, la causacin de un perjuicio patrimonial, no es suficiente para apreciar el delito fiscal. E necesario que ocurra una maniobra que objetivamente ex ante, y considerando las

circunstancias del caso concreto sea susceptible de producir error en la administracin.

(10 )Conde Pumpido Ferreiro, Candido, Estafas, 1. ED; Valencia, TIRANT LO,

BLANCH, 1977. Pg. 45.

10

As por ejemplo, si la deuda est liquidada correctamente por el deudor tributario no hay comportamiento delictivo aunque no pague, sea cual sea el perjuicio patrimonial causado. (11). Por engao con fuerza capaz para realizar el tipo penal de estafa ha sido considerada la mise en scence no materializacin externa de un aparato engaoso. En la estafa aparecen comportamientos previos por parte del sujeto activo a fin de afectar la percepcin de la vctima en este sentido la mise en scence es un reforzamiento del

comportamiento mendaz a travs de medios externos con lo cual se encubre la realidad y persiste el carcter falso de lo afirmado. Como seala el profesor Roy Freyre siguiendo a Carrara quien a su vez lo tom del alemn Cucumus no debe consistir en simples palabras mentirosas, sino que la existencia del delito requiere algo material, una especie de aparato escnico o aparato teatral de mise en scence, un hecho externo, o la intervencin de una tercera persona que da crdito a las palabras ya sea que tambin este engaada o no (12). Para la realizacin del fraude tributario se prescinde de la mise en scence como elemento integrante del injusto sin que ello signifique que el sujeto activo del delito lo realice con la finalidad de engaar a la Administracin Tributaria para lograr que incurra en error y luego en perjuicio patrimonial del Erario Pblico. Esta modalidad no es esencial en el injusto del fraude tributario debido a que el bien jurdico tiene un carcter supra individual que ofrece una proteccin marco social vinculado a las funciones del tributo a diferencia del delito patrimonial que se desenvuelve en el plano individual. En sntesis: El contenido del fraude en los delitos tributarios no se interpreta desde la perspectiva de los delitos patrimoniales, como es el caso de la estafa del artculo 196 del Cdigo Penal. Por esa razn la mise en scence no tiene acogida en el delito tributario se establece
(11) Verdugo Gmez De La Torre, Ignacio Ferre Olive, Juan, Todo sobre Fraude Tributario, 1 ED; Barcelona, PRAXIS, 1994, Pg. 51. (12) Roy Freyre, Lus, Derecho Penal Peruano, T- II, Parte especial, Delitos Contra el Patrimonio, 1 ED. Lima, Instituto Peruano de Ciencias Penales, 1983, Pg. 155.

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sobre la base que el hecho vaya acompaado de una determinada modalidad especfica de conducta que; adems de la infraccin del deber o con independencia de ella, implique un engao o artificio especialmente disvalioso para acatar el bien jurdico.(13).

1.3.4 Economa de Opcin Consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un tratamiento tributario alternativo, dispuesto en la ley. La expresin Economa de Opcin procede de Larraz (14) quien ejemplifica tal concepto de la siguiente forma la persona individual que necesita realizar bienes en busca de mayor liquidez, sabe que si se vende ttulos o inmuebles adquiridos no ha tres (3) aos, la plusvala ser gravada por renta, cosa que no suceder si vende bienes adquiridos ha ms de tres (3) aos. En principio, y en primer lugar, parece medianamente claro que la frecuencia o infrecuencia de un negocio Jurdico en nada afecta a su validez o invalidez, a su licitud o ilicitud. En segundo lugar, es preciso tener en cuenta que el principio de libertad de contratacin que inspira Derecho de obligaciones permite que al lado de aquellos contratos que la ley hace objeto de consideracin especial y somete a una particular Disciplina jurdica (contratos puramente tpicos o Nominados), puedan existir otros que carezcan de Regulacin especfica (contratos innominados Atpicos). Por ltimo, resulta necesario decir aqu que nuestro ordenamiento incorpora en la actualidad continuamente contratos atpicos

(pinsese, p Ej.; en el leasing o en el reinting) a los que en absoluto son ajenas las ventajas fiscales. Los contratos que continuamente se

(13) Surez Gonzles, Carlos, El delito de defraudacin Tributara, en comentarios a la legislacin penal, T XVIII, Delitos contra la Hacienda Pblica y contra la seguridad social, Madrid, Editorial Revista de derecho Privado, 1997, Pg. 110 (14) Larraz J. Metodologa aplicativa del Derecho Tributario R.D.P. Madrid 1952. Pgs. 60 y SS

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crean en los mercados de valores son despus y todos los das ofrecidos al pblico en todos los diarios sobre la base, precisamente en muchas ocasiones de sus ventajas econmicos fiscales. La conclusin no puede ser otra; mientras los negocios jurdicos realizados sean vlidos, reales y lcitos, ningn reproche puede merecer el que a travs de ellos, y respecto a otras posibilidades de actuacin se consiga un ahorro fiscal. Se realice, cuando por ello se opta, una economa de opcin tan real, licita y vlida como el acto o contrato a travs del cual se consigue (15)

1.3.5 Fraude de Ley Es aquel acto realizado por los particulares en ejercicio de su autonoma privada con el propsito de conseguir un resultado que no coincide con la finalidad tpico de ese acto. Acto que cumple la ley de ese negocio pero se infringe su espritu del mismo. Cuando nos encontramos ante un supuesto de fraude de ley, nos hallamos en clsica definicin de Fernando De Castro ante uno o varios actos del particular que conducen a un resultado no esperado por la ley, cuando estos actos se amparan en una norma que no estaba concebida para conseguir la finalidad propuesta por el particular (16). Por su parte Antonio Mara Lpez Molina opina: Lo que cualifica a los supuestos de fraude de ley es la utilizacin de una norma de cobertura que habra sido dictada con una finalidad distinta pero de la que se hace uso al objeto de conseguir enervar los efectos tpicos de otra norma jurdica, que por este motivo denominamos norma defraudada. Se da origen as a un resultado contrario a una norma jurdica amparndose en otra norma que ha sido dictada con distinta finalidad y de efecto equivalente (17).

(15) Jos Juan Ferreiro Lapatza, Tcnica Tributaria N 52, Enero Marzo 2001. (16) F. De Castro, Derecho Civil de Espaa, 3 ED., Instituto de Estudios Polticos, Madrid, 1995, vol. I Pg. 607. (17) Antonio Mara Lpez Molina, Profesor de Derecho Financiero y Tributario, Universidad de Granada, Crnica Tributaria, Num. 85/ 1998

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Entendemos, en consecuencia que el fraude de ley consiste en la realizacin de uno o varios actos que conducen a un resultado no esperado por la ley cuando stos se amparan en una norma que no estaba concebida para conseguir la finalidad propuesta por el particular.

1.3.6 Negocios Simulados Tradicionalmente la doctrina cientfica espaola ha centrado, al menos desde una perspectiva terica, en las siguientes notas los aspectos distintivos entre el fraude de ley tributaria y los negocios simulados. De un lado, se ha afirmado que en tanto en la simulacin existen dos negocios jurdicos: el simulado, que servir para encubrir el

disimulado (la compra venta que, por ejemplo, se disfraza bajo la forma jurdica de la donacin), por el contrario, en los actos ejecutados en fraude de ley tributaria existe un solo negocio en el que se produce una discrepancia entre la causa objetiva y la finalidad perseguida por las partes (V. Gr.: en lugar de realizar la compra venta de un bien inmueble se constituye una sociedad a la que las partes aportan respectivamente el inmueble y su precio que al ser disuelta son adjudicados en sentido inverso a su Primitiva aportacin). De otro lado, tambin; se ha hecho notar que mientras por va de la simulacin se crea una ficcin

negocial con la intencin de encubrir una realidad, el fraude de ley tributaria no comporta la ocultacin de nada, antes bien todo transciende a la realidad jurdica por lo que tales actos son reales y queridos por las partes contratantes que quieren realmente lo que hacen y se realizan efectivamente, aunque a travs de ellos se

persigue un resultado beneficioso burlando la norma de aplicacin imperativa. Conscientes de que atendiendo a la voluntad contractual de las partes puede diferenciarse entre la simulacin absoluta cuando el negocio que se simula es, sencillamente, inexistente para el Derecho, es el
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supuesto de los negocios ficticios y la simulacin relativa las partes, a travs de sta, crean una apariencia de realidad, un negocio jurdico diferente al efectivamente realizado y cuyo comportamiento muestra la existencia de dos contratos, el aparente o simulado que es el negocio fingido y el verdadero o disimulado que es el

efectivamente celebrado, ejemplo el de la concertacin de una compra venta, para encubrir una donacin.

1.4. HIPOTESIS Si se tiene un eficaz conocimiento para poder determinar la Evasin Tributaria en la Industria de Calzado en el Distrito del Porvenir, entonces esto ayudara a que este sector se formalice y se integren legalmente; mejorando las fuentes de crdito para su desarrollo sostenido. OBJETIVOS La Evasin Tributaria en el sector Industrial. Formalizar a las pequeas y Microempresas de calzado ubicadas en el distrito del Porvenir. Analizar la falta de cultura Tributaria, Leyes Antitecnicas y la crisis econmica. Presentar en forma clara y comprensible los aspectos ms importantes de la realidad problemtica de las empresas del sector calzado respecto a la Evasin Tributaria. Establecer conclusiones y alternativas de solucin frente a la Evasin Tributaria. Proponer algunas recomendaciones que ayuden a la optimizacin del sector Tributario.

15

II. MATERIAL Y METODOS

2.1 MATERIALES El trabajo de investigacin se desarrollo en la ciudad de Trujillo, Distrito del Porvenir tomndose como fuente la relacin de contribuyentes

informales del Sector Industria de Calzado entre los aos 2006 y 2007.

2.1.1 POBLACION O UNIVERSO ( U) El universo est conformado por 120 contribuyentes informales dedicados a la industria de calzado en la Provincia de Trujillo, Distrito del Porvenir entre los aos 2006 y el 2007. La Poblacin total se clasific en cuatro (4) estratos y en funcin a la ubicacin geogrfica de los contribuyentes. DETERMINACION DE LA MUESTRA DE INVESTIGACION

POBLACION MUESTRA ESTRATO ESTRATIFICADA ESTRATIFICADA 1 2 3 4 TOTAL 20 30 38 30 118 12 15 33 20 80

15 19 41 25 100

ESTRATOS: N 1 N 2 N 3 N 4 : Calle Antonio Rivero : Calle Maria Parado de Bellido : Av. Snchez Carrin : Av. Pumacachua
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2.1.2. MUESTRA: El tamao de la muestra fue determinado mediante muestreo

probabilstica estratificado de la siguiente manera:

Datos: Tamao de la muestra (n) Tamao de la Poblacin Margen de error (E) Nivel de Confianza Error en Distribucin Normal (Z) Mxima Probabilidad (P) Probabilidad Restante (Q) = = = = = = = ? 120 0.05 95% 1.96 0.80 0.20

Frmula:

Z2 NPQ n =----------------------------Z2 PQ + NE2

Remplazando datos: n = _( 1.96)2__(118) ( 0.16)_____________ (1.96)2 (0.16) + 118(0.05)2

Tamao de la muestra: n= n = 79.737868 80

17

Para la determinacin de la muestra por estrato, se opt por efectuar una distribucin proporcional, quedando conformado de la siguiente manera:

ESTRATO POBLACION

MUESTRA

20

12

15

30

15

19

38

33

41

30

20

25

TOTAL

118

80

100

2.2. Mtodos y Tcnicas. 2.2.1 Mtodo: Analtico - Descriptivo, Puesto que en primer lugar se precisarn las caractersticas objetivas y subjetivas del movimiento

econmico de los contribuyentes y la actitud de ellos frente a las obligaciones tributarias, para que posteriormente precisar los elementos y factores componentes y las respectivas correlaciones que llevan a establecer la incorreccin de la actitud y prctica tributaria de los contribuyentes en estudio. Diseo de Investigacin: Diseo de una casilla, porque el estudio se har con un solo grupo de contribuyentes que han incurrido en evasin tributaria,

buscndose los factores que la generan.

18

Diagrama: M _______________ O

Donde: M: representa la muestra O: representa lo que observamos

2.2.2 Tcnica o instrumento de recoleccin de Datos: La investigacin se sustenta principalmente en la aplicacin de encuestas. En lo referente a las encuestas, stas se prepararon adecuadamente a efecto de que su anlisis resultara sencillo y se cumpliera con los objetivos. Dicha encuesta constaba de preguntas bsicas, y con las caractersticas sealadas en el cuadro siguiente

PREGUNTA 1 2

MATERIA OPINION CONOCIMIENTO Y OPINION

ALTERNATIVAS 2 3

3 4 5 6 7 8 9

CONOCIMIENTO OPINION OPINION OPINION CONOCIMIENTO CONOCIMIENTO CONOCIMIENTO

2 2 4 2 4 3 2

19

La Observacin como tcnica de investigacin por excelencia, se utiliz durante todo el proceso, especialmente a travs de experiencias en la actividad profesional y acadmica del investigador. 2.2.3 Procesamiento de Datos Las Encuestas aplicadas se codificaron y tabularon otorgndole la misma ponderacin a cada pregunta. El anlisis de los datos se efecto en funcin a la Hiptesis

planteada y de acuerdo al inters cientfico del investigador. 2.2.4. ALCANCES Y LIMITACIONES 2.2.4.1. ALCANCES La actividad de recojo de la informacin se inicio con la seleccin

aleatoria de ciento cincuenta (150) contribuyentes del sector que fueron fiscalizados entre el 2006 al 2007, identificndose el Domicilio Fiscal de cada uno de ellos a efectos de aplicarles la encuesta de investigacin y cumplir con el estudio de la muestra. La aplicacin de la encuesta en forma individual tuvo una duracin entre diez (10) a veinte (20) minutos, destacando el hecho que en su gran mayora son empresas unipersonales y los propietarios colaboraron

temerosos de emitir alguna informacin que conlleve a una fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria y otros absolvieron la encuesta despreocupadamente e incluso manifestando que no le temen a la SUNAT; esto, no obstante que la encuesta fue annima, las mismas que estaban enumeradas, cuya numeracin era un identificador para el Investigador. Colaboraron con el tesista como encuestadores tres (3) personas,

distribuyndose 20 para el investigador y 20 para cada encuestador, sumando un total de 80 personas.

20

2.2.4.2 LIMITACIONES La primera limitacin que se encontr es el poco apoyo de la Administracin Tributaria - Intendencia la Libertad para proporcionar la informacin requerida para la realizacin de la tesis. En la etapa de la aplicacin de las encuestas fue encontrar la direccin de los contribuyentes del Distrito del Porvenir ya que no figuraban en la puerta de los establecimientos y adems los moradores de la zona se negaban a colaborar. Adems se puede sealar como otra limitacin la escasa literatura de autores peruanos e incluso se obtuvo informacin vinculada al tema en textos de autores extranjeros.

21

III

RESULTADOS

Los datos obtenidos se presentan en las formas que a continuacin se describen. Resultados Generales de la Encuesta que comprende los datos obtenidos, pregunta por pregunta, conforme se levant la informacin, en trminos de cantidades y porcentajes, en cada caso.

Resultado porcentual de la Encuesta segn la categora de respuesta: Comprende los datos clasificados en funcin a la hiptesis contrastada. Slo resulta de aplicacin a las preguntas de conocimiento identificadas con el N 2 7 y 8.

22

Con relacin al conocimiento de tributar por parte de los empresarios informales se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 01 y en la grafica N 01, la misma que se presenta en la siguiente pagina. CUADRO N 01 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION

1. Cree Usted que todos los empresarios informales de la industria de calzado tienen conocimiento que tributar es deber de todos?
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

TOTAL
CANT %

CANT

CANT

CANT %

CANT %

SI NO TOTAL

4 8 12

5 10 15

6 9 15

7.6 11.4 19

10 23 33

12.423 8 28.58 12 41 20

10 15 25

28 52 80

35 65 100

60 50 Porcentaje 40 30 20 10% 10 0 Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4 Estratos Si No 5% 11.4% 7.6% 28.58% 15% 10%

12.42%

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector Industria del calzado del distrito del Porvenir (2006 2007)
23

Con relacin a la crisis econmica del pas, como ha afectado a los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 02 y en la grafica N 02, la misma que se presenta en la siguiente pagina. CUADRO N 0 2 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE CONOCIMIENTO

La crisis econmica del pas a afectado a los Empresarios informales, Cmo?

2.-

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

Total

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
Disminucin de Liquidez

CANT

%
15

CANT

%
19

CANT

%
41

CANT

%
25

CANT

%
100

12

15

33

20

80

Disminucin de ventas al contado

15 12

15

19

33

41

20

25

80

100

Incremento de Morosidad No

12 0

15 0

15 0

19 0

33

41 0

20 0

25 0

80 0

100 0

0 TOTAL 12 15 15 19 33 41 20 25 80 100

60 50 40 30 20 10 0

Porcentaje

41% 41% 41% 15% 15% 15% 19% 19%19% 25% 25% 25%

Estrato 1

Estrato 2

Estrato 3

Estrato 4

Estratos Disminucin de liquidez Incremento Morosidad Disminucin vtas. Contado

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).
24

Con relacin a que las Leyes Tributarias en nuestro pas tiene carcter tcnico o antitcnico, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 03 y en la grafica N 03, la misma que se presenta en la siguiente pagina. CUADRO N 03 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION

3.Cree usted que las Leyes tributarias en Nuestro pas tiene Carcter tcnico o Antitcnico?

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

TOTAL

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
Tcnico Antitcnico TOTAL

CANT

CANT

CANT

CANT

CANT

4 8 12

5 10 15

5 10 15

6.33 12.67 19

13 20 33

16.15 24.85 41

8 12 20

10 15 25

30 50 80

37.5 62.5 100

60 50 Porcentaje 40 30 20 10 0 Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4 Estratos Tcnico Antitcnico 5% 10% 24.85% 12.67% 16.15% 6.33% 15% 10%

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).

25

Con relacin a que los Tributos son Justos o Injustos, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 04 y en la grafica N 04, la misma que se presenta en la siguiente pagina. CUADRO N 04 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION

4. Para usted, los Tributos son justos o Injustos?

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

TOTAL

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
JUSTOS INJUSTOS TOTAL

CANT

CANT

CANT

CANT

CANT

4 8 12

5 10 15

5 10 15

6.33 12.67 19

8 25 33

9.94 31.06 41

5 15 20

6.25

30

37.5 62.5 100

18.75 50 25 80

60 50 40 30 20 10 0

Porcentaje

31.06% 10% 12.67% 6.33% Estrato 2 18.75% 9.94% 6.25% Estrato 4

5%

Estrato 1

Estrato 3

Estratos Justo Injusto

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).

26

Con relacin a que la carga Tributaria es Baja, Media, Alta o Muy Alta para los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 05 y en la grafica N 05, la misma que se presenta en la siguiente pagina. CUADRO N 05 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION

5. Para los Empresarios

Informales la carga tributaria es: Baja, Media, Alta o Muy Alta?

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

Total

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
BAJA

CANT

%
0 0

CANT

%
0

CANT

%
0

CANT

%
0

CANT

%
0

0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

MEDIA ALTA MUY ALTA

0 4 8 5 10 6 9 7.6 11.4 13 20 16.15 24.85 8 12 10 15 31 49 38.75 61.25

TOTAL

12

15

15

19

33

41

20

25

80

100

30 25 20 15 10 5 0

24.85% 16.15% 10% 5% 11.4% 7.6% 10% 15%

Porcentaje

Estrato 1

Estrato 2

Estrato 3

Estrato 4

Estratos Alta Muy Alta

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).
27

Con relacin a que el cumplimiento de sus obligaciones Tributarias afectan la liquidez de los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 06 y en la grafica N 06, la misma que se presenta en la siguiente pagina CUADRO N 06 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION

6. El cumplimiento de sus obligaciones Tributarias afectan la liquidez de los Empresarios informales?

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

TOTAL

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
SI

CANT

%
15

CANT

%
19

CANT

CANT

%
25

CANT

%
100

12

15

33

41

20

80

NO TOTAL

0 12

0 15

0 15

0 19

0 33

0 41

0 20

0 25

0 80

0 100

50 Porcentajes 40 30 20 10 0 Estrato 1 Estrato 2 15% 0 19%

41% 25%

0 Estrato 3

0 Estrato 4

Estratos Si No

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).
28

Con relacin a que al ser SI la respuesta de la pregunta anterior con respecto a los Tributos que afectan loa liquidez de los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 07 y en la grafica N 07, la misma que se presenta en la siguiente pagina. CUADRO N 07 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE CONOCIMIENTO

la pregunta anterior diga usted que ESTRATO 1 tributos afectan la liquidez de los Empresarios Informales?

7. En caso de ser SI,

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

Total

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
IGV

CANT

%
8.75

CANT

%
12.67

CANT

%
24.85

CANT

%
15

CANT

%
61.25

10

20

12

49

RENTA

6.25

6.33

13

16.15

10

31

38.75

ES SALUD 12 15 15 19 33 41 20 25 80 100 TOTAL 12 15 15 19 33 41 20 25 80 100

60 50 Porcentaje 40 30 20 10 0 Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4 Estratos IGV RENTA ESSALUD

15% 8.75% 6.25% 12.67% 6.33% 24.85% 19% 16.15% 25% 15% 10% 41%

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).
29

Con relacin al conocimiento de las Leyes Tributarias oportunamente, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 08y en la grafica N 08 la misma que se presenta en la siguiente pagina.

CUADRO 8 RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE CONOCIMIENTO

8.- Tiene conocimiento de las

Leyes tributarias Oportunamente?

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

TOTAL

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS

CANT

CANT

CANT

CANT

CANT

SI NO A VECES TOTAL

0 9 3 12

0 11.25 3.75 15

0 10 5 15

0 20 5 25

0 63 17 80

0 78.75 21.25 100

12.67 28 6.33 19 5 33

34.79 16 6.21 41 4 20

60 50 Porcentaje 40 30 20 10 0 Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4 Estratos No A veces 11.25% 3.75% 12.67% 6.33% 6.21% 5% 34.79% 20%

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).
30

Con relacin al conocimiento de que la Evasin Tributaria es considerada como delito con pena privativa de la libertad, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro N 09y en la grafica N 09 la misma que se presenta en la siguiente pagina.

CUADRO OPINION

RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA

9. Tiene conocimiento que la Evasin Tributaria es considerada como delito con pena privativa de la Libertad?

ESTRATO 1

ESTRATO 2

ESTRATO 3

ESTRATO 4

TOTAL

ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
SI NO TOTAL

CANT

%
3.75 11.25 15

CANT

%
5.07 13.93 19

CANT

CANT

%
6.25 18.75 25

CANT

%
20 80 100

3 9 12

4 11 15

4 29 33

4.97 36.03 41

5 15 20

16 64 80

60 50 Porcentaje 40 30 20 10 0 Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4 Estratos Si No

11.25% 3.75% 13.93% 5.07% 4.97% 36.03% 18.75% 6.25%

Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 2007).
31

IV. DISCUSION
Las preguntas de la encuesta son las necesarias y suficientes para demostrar las variables contenidas en nuestra hiptesis? Los resultados obtenidos en las encuestas se evaluaron analizando pregunta por pregunta, partiendo de los motivos que originaron su formulacin, las respuestas adecuadas, los resultados esperados y la interpretacin a algunos aspectos propios de la investigacin. A fin de evitar que el resultado de la investigacin se distorsione con el nivel de conocimientos de los encuestados, se opt por plantear preguntas con respuestas alternativas.

a) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 1 Como apreciamos en el cuadro N 1, los Contribuyentes informales del sector Industria del calzado encuestados mayoritariamente opinan que no es deber de todos tributar. As lo manifiesta el 65% obtenido, que representa a 52 encuestados, correspondiendo a: Estrato 1: 8, Estrato 2: 9, Estrato 3: 23, Estrato 4: 12; lo que significa: 10%, 11.4%, 28.58%, 15% respectivamente. El resultado de la Pregunta N 1, Nos refleja que los encuestados no tienen conocimiento sobre la obligacin de tributar y que es necesario que todos ellos lo hagan. Esta pregunta tuvo por finalidad, aparte de conocer su opinin con relacin de dicha necesidad, el hecho de introducir al encuestado en la temtica y darle mayor confianza para el resto de las preguntas que se formularon y que inciden centralmente en las variables a demostrar.

32

b) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 2 Cuando analizamos las respuestas a la pregunta presentada en el cuadro N 2, queda demostrado que la crisis econmica del pas afecta a los contribuyentes. Los cuatro estratos estudiados, en un cien por ciento manifestaron que dicha crisis se manifestaba a travs de la disminucin de su liquidez, disminucin de las ventas al contado y el correspondiente aumento de morosidad. La profunda y permanente recesin est dando lugar a que los contribuyentes se vean obligados, en un alto porcentaje, a realizar sus ventas por la modalidad de crdito a mediano y largo plazo; lo que en consecuencia aumenta el dficit de liquidez; a esto le sumamos los pagos a cuenta (IGV y Renta), que se tiene que realizar, por la transaccin al crdito, pues el hecho imponible se configura en ese momento. Estos ltimos aspectos de interpretacin los formulamos en base a las conversaciones que se sostuvieron con los encuestados, ampliando la problemtica relacionada a la pregunta antes indicada.

c) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 3 La respuesta de la interrogante tres, nos da un resultado que supera nuestra expectativa y confirma lo planteado en nuestra hiptesis como segundo factor que origina la evasin tributaria, pues el 62.5% de los encuestados manifestaron que las leyes tributarias en nuestro pas, tienen carcter antitcnico. La tendencia mayoritaria a esa respuesta se aprecia en los cuatro estratos estudiados, como puede apreciarse en el cuadro y grfico correspondiente. Como evidencia del carcter antitcnico de la legislacin tributaria que hemos podido recoger de los encuestados esta los pagos a cuenta del impuesto a la renta; puesto que la naturaleza de este impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las utilidades obtenidas en el

ejercicio, y los pagos a cuenta se realizan sobre la base de las ventas

33

brutas mensuales y no de las utilidades del mes; lo que repercute, como es lgico, en el dficit de la liquidez de la empresa. Este aspecto de carcter antitcnico de los tributos, nos demuestra una vez ms el concepto de espritu recaudacionista que maneja el Estado al crear tributos pensando nicamente en cubrir el dficit fiscal, sin importar las condiciones reales en que se encuentran los sujetos del impuesto, ni la situacin en que viene desarrollndose la economa empresarial del pas.

d) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 4 Como un aspecto lgico que deviene de la respuesta a la pregunta anterior, los encuestados afirman, a la pregunta cuatro, que las leyes tributarias son adems antitcnicas e injustas. Como fundamento, en esta respuesta se acot que el impuesto general a las ventas en la industria de calzado forma parte de los costos de los productos, esto debido a la competencia de importaciones de calzado con beneficios tributarios. 50 contribuyentes manifestaron que los tributos son injustos, que significa un 62.5% de los encuestados. Slo para el 37.5% de los encuestados, los tributos son justos. El resultado de la pregunta cuatro contribuye en la demostracin de nuestra hiptesis en lo referente al segundo y tercer factor que origina la comisin de la evasin tributaria en el sector investigado.

e) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 5 La carga tributaria para los contribuyentes del sector en estudio en un 61% es muy alta y para el 39% restante el alta. Ninguno de los

encuestados contest las otras alternativas (media o baja). De igual forma la opinin de la poblacin que podemos escucharla en los mercados, en los micros, en la administracin tributaria y otros lugares es coincidente con la respuesta sealada.
34

Esta respuesta confirma nuestra hiptesis planteada, pues nos refleja que los contribuyentes del sector investigado en un 61% sealan que se debe a la falta de tecnicismo de las leyes tributarias, afirmacin resultante de las conversaciones realizadas con los contribuyentes durante la encuesta. Se reafirma as, una vez ms, el carcter antitcnico de la legislacin tributaria.

f) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 6 Indudablemente que los tributos como la crisis econmica afectan la liquidez de los contribuyentes, como ya hemos sealado el cumplimiento del pago del impuesto general a las ventas, en este sector, afecta a los costos de los productos , las cargas sociales, producto de las planillas de remuneraciones del personal dependiente, contenidas en el pago de las Prestaciones de salud. Esta percepcin corresponde al 100% de los encuestados, en su totalidad y en cada uno de los estratos. La respuesta a la interrogante N 6, nos confirma nuestra hiptesis en su tercer factor sealado por el tesista, referente a la crisis econmica como causa que genera la evasin tributaria de los contribuyentes del sector industria de calzado. g) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 7 La respuesta a la interrogante N 7, tiene relacin con la pregunta anterior y nos confirma lo planteado en nuestra hiptesis como segundo y tercer factor. Los cuatro estratos encuestados en nuestra investigacin nos reportan que los tributos afectan la liquidez de los contribuyentes en la escala siguiente: 31 encuestados (38.75%), opinan que el pago de la renta afecta su liquidez. Por otro lado 49 encuestados (61.25%) reflejan que es el pago del IGV. Adems las cargas sociales reflejan un 100% como tributos que afectan la liquidez de la empresa, lo que quiere decir que el total de
35

nuestra

muestra

en

estudio

percibe

que

estos

pagos

afectan

considerablemente la liquidez de los contribuyentes.

h) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 8 No todos los contribuyentes tienen la oportunidad de contar con el servicio de INTERNET o estar inscritos en revistas tributarias de periodicidad quincenal, por tal motivo no se enteran de las leyes y sus correspondientes modificaciones tributarias. El 78.75% de los encuestados respondi que no se enteran de las leyes tributarias y sus modificaciones. Y el 21.25% respondieron que slo a veces se enteran cuando las leyes tributarias se emiten promulgndose o modificndose. Esto nos permite apreciar que el 100% son los que estn desinformados con relacin a la legislacin tributaria. Esta realidad encontrada, abona hacia el reforzamiento de nuestra hiptesis, al confirmarse, una vez ms, que uno de los factores de comisin de delito de evasin tributaria por parte de los contribuyentes del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir, es la poca conciencia que al respecto se posee, por efecto, entre otras causas, de la mnima informacin. i) Anlisis e interpretacin al Resultado de la Pregunta N 9 El anlisis de la respuesta a la pregunta N 9 nos pone en evidencia que la evasin tributaria es considerada como un delito slo por el 20% de nuestros encuestados. El 80% restante, si bien es cierto que lo consideran como un delito, manifestaron que pensaban que la pena privativa no iba afectar al contribuyente y que lo tomaran en consideracin para el futuro. Los tres factores analizados: Poca conciencia Tributaria, carcter antitcnico de las leyes tributarias y la crisis econmica, no se manifiestan de manera aislada, sino por el contrario, influencindose e imbricndose mutuamente, generando esa interaccin una problemtica que se presenta con caractersticas estructurales en la endeble economa de nuestro pas.

36

V.

CONCLUSIONES

1. La evasin Tributaria en los contribuyentes del sector industria de calzado se cometen por insuficiente conciencia tributaria, carcter antitcnico de las leyes tributarias y la crisis econmica del pas.

2. Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasin tributaria, como lo demuestra el resultado de las interrogantes 1, 8 y 9 de la encuesta realizada.

3. Para el contribuyente del Sector industria de calzado cumplir con el pago del Impuesto General a las Ventas es atentar contra su liquidez, debido a que la competencia desleal originada por las importaciones de calzado a menor precio, obliga a que la mayora de ellos a asumir el impuesto como costo del producto, para poder mantenerse en el mercado.

4. Se concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta es Antitcnico pues el espritu del impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las utilidades anuales; ms el pago a cuenta se hace sobre la base de los ingresos netos mensuales, atentando contra la liquidez de los contribuyentes.

5. La poltica recaudadora del sistema tributario peruano, esta asfixiando al contribuyente llevando a seguir trabajando en la informalidad.

37

VI. RECOMENDACIONES
1. La administracin Tributaria debe hacer conocer ms ampliamente a todo los contribuyentes peruanos la canalizacin de sus tributos, para que estos cumplan con pagarlas.

2. El gobierno debe corregir, de manera inmediata, los tributos que devienen en antitcnicos, pues crean desnimo y malestar en el contribuyente.

3. Deben implementarse polticas que disminuyan las cargas sociales a fin de incentivar al contribuyente a formalizar a sus trabajadores.

4. El gobierno debe encontrar un mecanismo alternativo para el cobro de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, de tal forma que se recaude lo necesario sin atormentar al contribuyente, en aras de mantener la fuente perdurable de riqueza.

5. La Administracin Tributaria debe fomentar la Cultura Tributaria de todos los contribuyentes directos e indirectos, de tal forma que todos contribuyamos a evitar la Evasin Tributaria.

38

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Metodologa aplicativa del

Derecho Tributario R.D.P. Madrid. Pgs. 60 y SS

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VERDUGO GOMEZ DE LA TORRE, Ignacio FERRE OLIVE, Juan

1994

: Todo sobre Fraude Tributario, 1 ED; Barcelona, PRAXIS, Pg. 51. 40

ANEXOS

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ANEXO N 01

Universidad

Nacional

de

Trujillo N.

Escuela de Postgrado - Tributacin. Encuesta de Investigacin

Para responder, srvase marcar con una x una de las alternativas. 1) Cree UD. Que todos los Empresarios informales de la Industria de calzado tienen conocimiento que tributar es deber de todos? SI NO a afectado a los empresarios

2) La crisis econmica del pas informales, como? Disminucin de Liquidez Disminucin de Ventas al contado Incremento de Morosidad

3) Cree UD. Que las Leyes Tributarias en nuestro pas tiene carcter tcnico o antitecnico? Tcnico Antitecnico

4)

Para UD. Los tributos son justos o injustos? En caso de considerarlos injustos cuando y porque? Justo Injusto

Porque

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5) Para los Empresarios Informales la Carga Tributaria es? Baja Alta Media Muy Alta

6) El cumplimiento de sus obligaciones tributarias afectan a la liquidez De los empresarios informales?

Si

NO

7) En caso de ser SI la pregunta anterior diga usted que tributos afectan La liquidez de los empresarios informales?

IGV

RENTA

ES SALUD

8) Tiene conocimiento de las Leyes Tributarias Oportunamente? SI NO A VECES

9) Tiene conocimiento que la Evasin Tributaria es considerada como delito con pena privativa de la libertad?

SI

NO

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ANEXO N 02 DECRETO LEGISLATIVO N 813 Ley Penal Tributaria LEY PENAL TRIBUTARIA TITULO I DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos.
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Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo." Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando: a) Se obtenga exoneraciones o in afectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.

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TITULO II ACCION PENAL Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al rgano Administrador del Tributo. Artculo 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos sealados en el Artculo 7 del presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario. El rgano Administrador del Tributo, en la etapa de investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Polica Nacional. Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo. TITULO III CAUCION Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin. b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del Tributo.
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c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este realice el rgano Administrador del Tributo. d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del Tributo. Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo. Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente. Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin. Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.
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Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor. Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.

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