Fi/ Standard 24 Verificarea i evaluarea controlului 1. Consideraii preliminare.

. Introducere n domeniu Standardele de control intern/managerial reprezint un ansamblu minimal de reguli de management care trebuie s fie aplicate n oricare entitate public i sunt reglementate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial, republicat. Prin acest act normativ s-a realizat alinierea culturii manageriale a entitilor publice din Romnia la bunele practici internaionale i la sistemul de valori europene n materie de control financiar public intern. Se poate spune c standardele furnizeaz bunele practici pe care managerii trebuie s le pun n aplicare. Fia Standardului nr. 24 Verificarea i evaluarea controlului are ca scop prezentarea modului n care fiecare conductor al unei entiti publice sau al unui compartiment i poate evalua eficacitatea sistemului propriu de control intern/managerial. Potrivit acestui standard, entitatea public, trebuie s elaboreze un program/plan de evaluare i verificare a funcionrii propriului sistem de control intern/managerial. Evaluarea eficacitii i eficienei controlului intern se va referi fie la totalitatea obiectivelor entitii publice, fie numai la unele dintre acestea. Fiecare conductor de compartiment trebuie s efectueze, cel puin o dat pe an, o verificare i autoevaluare a subsistemului de control intern/managerial instituit la acest nivel. Standardul de control intern/managerial 24 Verificarea i evaluarea controlului intr n inderdependen cu toate celelalte standarde. 2. Definiii i concepte Autoevaluarea se realizeaz atunci cnd managerii determin eficacitatea controalelor pentru activitile aflate n responsabilitatea lor. Termenul este utilizat pentru a descrie evaluarea efectuat de personalul care opereaz controlul. Procedeul autoevalurii constituie un important instrument pedagogic de dezvoltare a culturii controlului intern n cadrul entitii publice, fcndu-i pe cei care ocup o funcie de conducere s fie contieni de datoria lor de a deine un ct mai bun control asupra funcionrii entitii. Autoevaluarea este considerat a fi unul dintre mijloacele cele mai importante de cretere a calitii i durabilitii controalelor interne. n autoevaluare, persoanele responsabile i evalueaz propriul subsistem de control intern, performanele, rezultatele, interaciunile i procesele la care iau parte. Ceea ce se chestioneaz este propriul domeniu de responsabilitate. n autoevaluare persoanele care sunt subiectul evalurii i cele care efectueaz autoevaluarea sunt aceleai. Autoevaluarea efectuat de ctre conducere, nu poate nlocui evaluarea realizat de structura de audit intern sau cea efectuat de ctre auditorii externi. Cultura evalurii i spiritul autoevalurii procesul autoevalurii poate fi prevzut ori planificat la un moment specific, de exemplu o dat pe an sau la sfritul unei faze. Integrat n lucrul cotidian, ea contribuie la dezvoltarea unei culturi de evaluare i a unui spirit de evaluator. Aceasta nseamn c managerii se concentreaz pe propriul lor domeniu de responsabilitate i nu pe gsirea unui ap ispitor. De asemenea, 1

autoevaluarea, efectuat de ctre diferite structuri ale organizaiei, devine un element de legtur ntre manageri i promoveaz parteneriatul ntre acetia. Operaiunea de evaluare const n: - analiza critic a instrumentelor specifice de control intern deja implementate, pentru a se putea constata n ce msur acestea sunt eficace n stpnirea riscurilor respective i a se efectua coreciile care se impun; - conceperea i definirea precis a instrumentelor specifice de control intern necesar a fi implementate. Evaluarea este funcia managerial care const n compararea rezultatelor cu obiectivele, depistarea cauzal a principalelor abateri (pozitive i negative) i luarea unor msuri cu caracter corectiv sau preventiv. Fiecare entitate trebuie s implementeze o funcie de evaluare, prin care s poat evalua ex-ante i ex-post fiecare activitate. De asemenea, fiecare entitate trebuie s evalueze anual sistemul de control intern/managerial i s i ntocmeasc un raport cu privire la acesta. Autoevaluarea controlului intern poate fi definit ca un proces n care eficacitatea controlului intern este examinat i evaluat. Scopul este s se furnizeze o asigurare rezonabil c toate obiectivele entitii au fost realizate. Deficiena se refer la o situaie care afecteaz capacitatea instituiei de a-i atinge obiectivele. O deficien poate fi, deci, un defect perceput, potenial sau real sau o oportunitate de a consolida controlul intern pentru a spori probabilitatea c obiectivele generale ale instituiei vor fi atinse. 2.1 Definirea componentelor standardului Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului face parte din componenta de control intern (element-cheie) auditarea i evaluarea care privete dezvoltarea capacitii de evaluare a controlului intern/managerial, n scopul asigurrii continuitii procesului de perfecionare a acestuia. n cerinele generale ale standardului, reprezentnd direcii determinante n care trebuie acionat n vederea implementrii, se precizeaz c: - Managerul trebuie s asigure verificarea i evaluarea n mod continuu a funcionrii sistemului de control intern i a elementelor sale. Disfuncionalitile sau alte probleme identificate trebuiesc rezolvate operativ, prin msuri corective. n acest sens, se poate spune c verificarea i evaluarea continu sunt ncorporate n activitile normale, determinate de funcionarea entitii. Ele includ activiti de conducere i supervizare regulate i alte msuri luate de personal n procesul de ndeplinire a sarcinilor. Ele se realizeaz continuu i n timp real, se adapteaz dinamic la condiiile de schimbare i sunt integrate n activitile instituiei. De asemenea, verificarea i evaluarea acoper fiecare component a controlului intern i implic msuri pentru corectarea sistemelor de control intern nesistematice, neetice, neeconomice i ineficiente. - Verificarea operaiunilor garanteaz contribuia controalelor interne la realizarea obiectivelor; - Evaluarea eficacitii controlului se poate referi, n funcie de cerinele specifice i/sau conjuncturale, fie la ansamblul obiectivelor entitii publice, fie la unele dintre acestea, opiune care revine managerului. Controlul intern nu poate asigura atingerea obiectivelor generale doar prin el nsui. Un sistem eficient de control intern reduce probabilitatea de a nu atinge obiectivele, totui exist ntotdeauna riscul de 2

nefuncionare a sistemului de control intern deoarece acesta depinde de factorul uman. Proiectarea sa se confrunt cu constrngeri privind resursele, schimbri organizatorice i atitudinea managementului, care pot avea un impact profund asupra eficacitii controlului intern. Evaluarea eficacitii controlului intern cere o documentare adecvat, ntrebri directe relevante, observarea procesului i tehnicilor care stau la baza controlului i evaluarea rezultatelor de autoevaluare. Managerul stabilete modul de realizare a evalurii eficacitii controlului.

3. Domeniul de aplicare Sistemele de control intern, n mod uzual, sunt structurate s se verifice ele nsele n permanen ntr-o anumit msur. Controlul este feedback-ul procesului managerial i, prin acesta, impulsul aciunii manageriale continue. Controlul se bazeaz pe compararea rezultatelor cu obiectivele, depistarea cauzelor care determin abaterile constatate i luarea msurilor corective. Scopul controlului este acela de cretere a eficienei i eficacitii activitii desfurate. Aceasta nseamn c procesul managerial, concretizat n funciile manageriale, are ca suport exercitarea continu a funciei de evaluare control. Evalurile controlului intern variaz n funcie de domeniu i frecvena acestora depinde de semnificaia riscurilor controlate i importana controalelor n reducerea riscurilor. Cel mai bun moment pentru evaluarea controlului intern este atunci cnd totul merge ca pe roate. Cel mai prost moment este n timpul sau dup o criz. O criz tinde s distorsioneze perspectiva normal i ca urmare rezultatele vor fi ineficiente. Evaluarea trebuie neleas la nivelul fiecrei activiti a entitii i la nivelul fiecrei componente a sistemului de control intern abordat. Deseori, evalurile iau forma autoevalurii i verificrilor independente. Autoevaluarea ajut managementul s detecteze devreme problemele i s minimalizeze costurile. n prezent este disponibil o mare varietate de metodologii i instrumente/mijloace de evaluare, incluznd chestionare i tehnici de flowscharting. Autoevaluarea controlului intern este un instrument puternic de management, o metod pentru asigurarea c sistemul de control al entitii este solid, c managementul analizeaz obiectivele i procesele, identific riscurile n realizarea acelor obiective i evalueaz funcionarea controalelor pentru diminuarea riscurilor identificate. Autoevaluarea poate determina schimbrile necesare n cultura controlului intern din sectorul public. Utilizarea acestui instrument implic necesitatea ca managerii i personalul cu atribuii de management s evalueze propriile lor activiti i proceduri i s determine eficacitatea acestora n raport cu obiectivele de control intern adoptate. Acesta este un exerciiu complex pentru entitile care au nceput s neleag noile concepte de responsabilitate managerial, de management i control performant. Cu toate acestea, personalul de conducere trebuie s fie convins de utilitatea unui astfel de exerciiu, n special acolo unde exist o lips de motivaie i de angajament din partea managerilor n a utiliza integral noile reguli de control intern. Acest instrument este extrem de folositor n procesul de nelegere de ctre management a scopului controlului intern. 4. Premisele necesare implementrii standardului Autoevaluarea presupune ca fiecare entitate public s-i stabileasc gradul de conformitate a controlului intern, s aib un plan de aciune care s identifice zonele care au nevoie de mbuntiri i s elaboreze un raport privind activitatea de control intern. 3

Dezvoltarea i armonizarea unui sistem de control intern se bazeaz pe o metodologie cadru pentru autoevaluare care s fie adaptat specificului fiecrei entiti publice. Autoevaluarea nu este acelai lucru cu evaluarea realizat de ctre un audit iar succesul ei depinde de deschiderea spre critic i autocritic. Premisele autoevalurii sunt: - Transmiterea chestionarului de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor de control intern/managerial, ctre conductorii tuturor compartimentelor/ structurilor organizatorice ale entitii publice. - Elaborarea rspunsurilor la chestionar, n care tipurile de ntrebri abordeaz att evaluarea eficacitii controalelor existente ct i culegerea de informaii pentru mbuntirea eficienei acestora. Chestionarul este adresat tuturor nivelurilor de management. ntrebrile incluse n chestionar vizeaz msura n care, n primul rnd, cerinele generale precizate n standarde, dar i alte cerine specifice, innd cont de domeniul standardului, sunt puse n practic la nivelul entitii. - Formularea de rspunsuri fundamentate la ntrebrile din chestionar. Rspunsurile trebuie s se bazeze pe practicile curente nu pe ceea ce compartimentul crede ca ar trebui s rspund i nici pe ceea ce acesta intenioneaz s implementeze n viitor. - Consolidarea i analiza rezultatelor, pe baza rspunsurilor formulate de manageri. - Organizarea unei discuii cu personalul de conducere pentru prezentarea rezultatelor i schiarea concluziilor. - Elaborarea unui raport asupra sistemului de control intern/managerial, ca baz pentru un plan de aciune pentru zonele identificate ca avnd nevoie de a fi mbuntite. De asemenea, Chestionarul cuprinde toate elementele-cheie ale controlului intern i standardele de control intern/managerial aferente, respectiv : - mediul de control (etica/integritatea, resurse umane, filozofia managementului, structura organizatoric i responsabilitatea); - managementul riscului (obiective cum ar fi identificarea i analiza riscului, monitorizarea performanei); prioritizarea resurselor, msuri de control al riscului); - informarea (corectitudine, rapiditate) i comunicarea (intern i extern); - activitile de control (separarea atribuiilor, proceduri i manuale de proceduri, supervizare, nregistrarea excepiilor i continuitatea operaiunilor); - auditul i evaluarea (rolul auditului, frecvena cu care se realizeaz exerciiul autoevalurii, rennoirea metodologiilor i raportarea deficienelor). n urma analizrii rspunsurilor la acest chestionar, conductorii compartimentelor consolideaz rezultatul ntr-un raport asupra sistemului de control intern/managerial pe care l nainteaz conducerii entitii. Toate aspectele procesului de autoevaluare trebuie s fie documentate, s includ o metodologie de evaluare, sursele i tipurile de informaii utilizate, s existe corelri ntre rspunsurile la ntrebrile din Chestionar, deficienele i aciunile corective recomandate. Pe baza rezultatelor autoevalurii, managementul trebuie s ia msurile adecvate i prompte pentru remedierea deficienelor identificate. Totodat, managementul ar trebui s includ o analiz a msurilor corective ntr-un proces de autoevaluare ulterioar pentru a determina dac s-au obinut rezultatele ateptate. 5. Metodologia de implementare a standardului Realizarea autoevalurii constituie principala form de implementare a regulii de management definit de standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului din Codul 4

controlului intern/managerial, conform cruia entitatea public trebuie s instituie o funcie de evaluare a propriului sistem de control intern/managerial, a crei exercitare este n responsabilitatea fiecreia dintre persoanele care ocup o funcie de conducere n entitatea public. Aceast funcie de autoevaluare nu poate fi nici confundat i nici substituit de evaluarea sistemului de control intern/managerial pe care o realizeaz compartimentul de audit public intern, pe baza unei metodologii specifice, n aplicarea standardului 25 Auditul intern i a normelor care reglementeaz activitatea n acest domeniu. Entitile publice au obligaia de a efectua anual operaiunea de autoevaluare a propriilor sisteme de control intern/managerial, conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern/managerial i controlul financiar preventiv, republicat, cu modificrile ulterioare i Ordinului ministrului finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial, republicat. Autoevaluarea sistemului de control intern, efectuat periodic de manageri, cel puin o dat pe an, previne funcionarea defectuoas a controlului intern, prin detectarea deficienelor i corectarea acestora. Totodat, autoevaluarea constituie pentru manageri un mijloc util i eficace de a colabora la evaluarea procedurilor de control. ntregul proces de autoevaluare a sistemului/subsistemului de control intern/managerial trebuie s fie bine organizat, pragmatic i s adauge valoare, nu s fie privit ca o povar birocratic i n mod obligatoriu trebuie s fie susinut de managementul superior. Modul n care conducerea superioar a unei entiti acord importan evalurii/autoevalurii controlului intern/managerial are un impact direct asupra eficacitii acestuia. Tonul managementului superior influeneaz modul cum managementul inferior i angajaii efectueaz i reacioneaz la evaluare/autoevaluare. De exemplu, exprimarea unui ton pozitiv din partea conducerii superioare referitor la sistemul de control intern/managerial i importana autoevalurii are consecine directe att asupra ateptrilor ct i a msurilor care vor fi luate, dac va fi cazul. Operaiunea de autoevaluare a sistemului de control intern/managerial ntr-o entitate public, presupune parcurgerea urmtorilor pai: 1. dispunerea de ctre conductorul entitii publice, prin act de decizie intern, a programrii i efecturii de ctre fiecare compartiment din organigram aflat n subordine, a operaiunii de autoevaluare a sistemului/subsistemului de control intern/managerial. 2. convocarea unei reuniuni de lucru a structuri cu atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic a sistemului de control intern/managerial, denumit n continuare Structur, n vederea stabilirii msurilor de organizare i realizare a operaiunii de autoevaluare. 3. completarea de ctre fiecare compartiment din organigrama entitii publice a Chestionarului de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor de control intern/managerial, model prevzut n anexa nr. 4.1 la OMFP nr. 946/2005, republicat. Modelul de chestionar este unul general, aplicabil tuturor entitilor publice, i include un set de criterii minimale, n funcie de care se evalueaz/autoevalueaz calitatea sistemelor de control intern/managerial din cadrul entitilor publice, se identific zonele de risc precum i direciile de schimbare necesare. De asemenea, pe lng criteriile generale propuse prin modelul de Chestionar, Structura poate defini i include i alte criterii specifice relevante, cum ar fi: 5

entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a operaiunilor zilnice sau ale activitilor de control desfurate la toate nivelurile? - entitatea iniiaz modificri asupra procedurilor sau instruciunilor n vederea mbuntirii sistemelor de control? - metodologia pentru evaluarea sistemului de control intern/managerial este logic i adecvat? - evaluarea proceselor de control permite atenuarea sau gestionarea riscurilor existente? Chestionarul de autoevaluare se completeaz astfel: o col. 1 - cuprinde 53 de criterii generale obligatorii care pot fi completate cu criterii specifice proprii; o col. 2 - rspunsul la criteriul general de autoevaluare de tip Da sau Nu, iar n situaia n care un standard nu este aplicabil unui compartiment se nscrie acronimul NA. o col. 3 se motiveaz rspunsul dat la ntrebarea din col. 1 sau se motiveaz neaplicabilitatea standardului. Explicaiile asociate rspunsurilor trebuie s fie temeinic documentate, s reflecte realitatea i s aibe la baz metodologiile i procedurile curente care se aplic. Nu este suficient ca rspunsurile s fie formulate exclusiv prin Da sau Nu, ci ele trebuie s conin un comentariu esenial, constnd ntr-o apreciere calitativ cnd se rspunde cu Da i relevarea cauzalitilor principale atunci cnd rspunsul este Nu. o col. 4 la nivelul compartimentului un standard se consider: - implementat (I), cnd s-a rspuns cu Da la toate criteriile generale de evaluare aferente standardului; - parial implementat (PI), cnd s-a rspuns cu Da cel puin la un criteriu general de evaluare; - neimplementat (NI), cnd s-a rspuns cu Nula toate criteriile generale de evaluare aferente standardului. n urma completrii chestionarului de autoevaluare, la nivelul fiecrui compartiment se desprind concluziile cu privire la stadiul de implementare a standardelor de control intern/managerial, concluzii care pot mbrca urmtoarea form: dintr-un total de 25 de standarde, au fost implementate _____ standarde, parial implementate _____ standarde i neimplementate _____ standarde. De asemenea, n funcie de standardele neimplementate, conducerea compartimentului identific deficienele subsistemului de control intern/managerial i stabilete msurile viitoare, direcii de aciune i aciuni, necesare implementrii acestor standarde. 4. ntocmirea Situaiei sintetice a rezultatelor autoevalurii, prevzut n anexa nr. 4.2 la OMFP nr. 946/2005, republicat, de ctre Structur, n baza informaiilor cuprinse n chestionarele de autoevaluare. Situaia sintetic a rezultatelor evalurii se completeaz astfel: o se ntocmete de Structur prin centralizarea informaiilor din chestionarele de autoevaluare completate de ctre fiecare compartiment; o pe primul rnd se nscrie numrul total de compartimente din organigrama entitii publice; o n col. 2 se nscrie numrul de compartimente n care standardul este aplicabil; o col. 6 reflect modul cum este standardul la nivelul entitii, respectiv: implementat (I), parial implementat (PI) i neimplementat (NI). 6

Urmare completrii situaiei sintetice, se apreciaz: a) gradul de conformitate a propriului sistemul de control intern/managerial cu standardele de control intern/managerial, n funcie de numrul de standarde implementate, care se realizeaz astfel: - sistem conform (implementate 22 standarde, mai puin S15-Ipoteze, reevaluri; S20 - Gestiunea abaterilor; S22-Strategii de control); - sistem parial conform (implementate ntre 13-21 standarde); - sistem neconform (implementate mai puin de 13 standarde). b) msurile care trebuiesc adoptate de conducerea entitii publice n cazul n care sistemul de control intern/managerial este parial conform sau neconform. n acest caz, conductorul entitii publice, trebuie s acorde prioritate acelor standarde parial implementate/ neimplementate i s se impun dezvoltarea de ctre structur a unui nou program de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial care ntr-un termen scurt/mediu s asigure implementarea acestor standarde. 5. ntocmirea Situaiei centralizatoare trimestriale/anuale privind stadiul implementrii sistemului de control intern/managerial la data de ..., capitolul II Stadiul implementrii standardelor de control intern/managerial, conform rezultatelor autoevalurii la data de 31 decembrie 20... model prevzut n anexa nr. 3 la OMFP nr. 946/2005, republicat. Situaia centralizatoare trimestrial/anual privind stadiul implementrii sistemului de control intern/managerial la data de ..., capitolul II: - se ntocmete i se transmite entitilor publice ierarhic superioare, anual; - coloanele 8-10 se completeaz prin cumularea informaiilor coninute n col. 6 din anexa nr. 4.2 Situaia sintetic a rezultatelor autoevalurii din OMFP nr. 946/2005, republicat; - se transmite la Ministerul Finanelor Publice Unitatea central de armonizare a sistemelor de management financiar i control. 6. ntocmirea Raportului asupra sistemului de control intern/managerial la data de 31 decembrie 20..., semnat de ctre conductorul entitii publice, fundamentat pe baza datelor din chestionarele de autoevaluare i din situaiile centralizatoare anuale, este etapa final a operaiunii de autoevaluare. Formularul de raport prevzut n anexa nr. 4.3 la OMFP nr. 946/2005, republicat, cuprinde numai declaraiile minimale pe care trebuie s le formuleze conductorul entitii publice i este forma oficial de asumare a responsabilitii i rspunderii manageriale. De asemenea, conductorul entitii publice poate include n raport i alte informaii relevante cu privire la anumite elemente ale sistemului de control intern/managerial propriu. Raportul aprobat de conductorul entitii publice, prin semnarea acestuia, se transmite la organul ierarhic superior odat cu situaiile financiare anuale. Conductorii instituiilor publice care au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special transmit Raportul la Ministerul Finanelor Publice Unitatea central de armonizare a sistemelor de management financiar i control. Aceste rapoarte sunt menite s precizeze dac sistemele de control intern/managerial implementate pentru atingerea obiectivelor generale i specifice sunt n conformitate cu standardele de control intern/managerial i s ia msuri pentru a corecta eventualele deficiene identificate prin operaiunea de autoevaluare. Se poate trage concluzia c, din ntreaga operaiune de autoevaluare efectuat la nivelul entitii, se pot defini att punctele tari ct i punctele slabe ale gradului de 7

conformitate a sistemului de control intern/managerial cu standardele de control intern/managerial. 6. Avantajele procesului de autoevaluare O entitate public n care se practic autoevaluarea dispune de un proces formalizat i documentat prin care conducerea, care este direct implicat, particip n mod structurat la o serie de aciuni, precum: - identificarea riscurilor existente; - evaluarea proceselor de control care permit atenuarea sau gestionarea acestor riscuri; - elaborarea de planuri de aciune prin care s se aduc riscurile la niveluri acceptabile; - estimarea probabilitii ca obiectivele entitii s fie atinse. Procesul de autoevaluare prezint o serie de avantaje: o conductorii compartimentelor dobndesc instruire i experien graie crora pot evalua riscurile, pot asocia procesele de control i managementul acestor riscuri i pot spori ansele de ndeplinire a obiectivelor entitii; o controalele informale, denumite soft sunt mai uor de identificat i de evaluat; o membrii personalului sunt motivai s-i nsueasc procesele de control existente n compartimentele lor, iar msurile corective luate de Structur sunt uneori mai eficace i mai rapide; o ntregul lan obiective riscuri controale din entitate face obiectul unei monitorizri mai bune i al unor mbuntiri continue; o auditorii interni intervin n procesul de autoevaluare i ajung s-l cunoasc foarte bine, fie n calitate de animatori fie pentru a efectua o pregtire profesional privind conceptele care stau la baza programului de autoevaluare; o auditul intern este mult mai bine informat despre procesele de control intern/managerial din cadrul entitii. Prin urmare poate exploata aceste informaii i aloca resursele sale, care de obicei sunt reduse, examinrii funciilor care prezint puncte slabe sau riscuri reziduale importante; o conducerea, avnd o responsabilitate mrit n ceea ce privete procesele de management i de control n cadrul entitii, va fi mai puin tentant s delege aceste responsabiliti specialitilor; o cunoaterea temeinic i aprofundarea conceptelor controlului intern/managerial i utilizarea lor pentru a comunica; o are ca efect extinderea sferei de evaluare a proceselor de control intern/managerial n cadrul entitii i mbuntirea calitii msurilor corective luate de responsabilii de proces; o se pot valida o serie de concluzii rezultate din procesul de autoevaluare, informaiile se pot sintetiza i n baza acestora se pot formula opinii de ansamblu cu privire la eficacitatea controlului intern/managerial n cadrul entitii. Documentaia prezent ncearc s ofere personalului de conducere din entitile publice o abordare mai detaliat a autoevalurii controlului intern/managerial astfel nct, s se poat identifica direciile de aciune n scopul implementrii cu succes a cerinelor generale i specifice ale standardului iar calitatea performanei controlului intern/managerial s creasc n timp.