rea Contabilidad y Costos

IV

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Activos Activos Corrientes

Tauro S.A. (Al 31 de diciembre del ao 1) (Expresado en nuevos soles)

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 4,000.00 8,000.00 24,000.00 32,000.00 68,000.00 Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Div. Otras cuentas por Pagar 1,500.00 47,000.00 28,500.00

El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal. Se establece que estas reservas estn destinadas a cubrir las prdidas correspondientes a un ejercicio. El referido artculo establece tambin que la sociedad puede capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si ste fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposicin de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%).
Capital Reservas Utilidad del Ejercicio Se detrae el 10% de la Utilidad

Total Pasivos Corrientes 77,000.00 Patrimonio Neto Activos No Corrientes Capital 500,000.00 Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00 Resultados Acumulados 0.00 Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 590,000.00 Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00

Efect. y Equiv. de Efectivo Ctas. por Cobrar Comerc. Otras Cuentas Por Cobrar Existencias Total Activos Corrientes

El capital est constituido por 5 socios, formados de la siguiente manera:

Socios Wilmer Salvador Juan Terrones Eva Bracamonte Acciones 20,000.00 15,000.00 15,000.00 20,000.00 30,000.00 100,000.00 Valor de cada accin 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 Total 100,000.00 75,000.00 75,000.00 100,000.00 150,000.00 500,000.00

Hasta la Parte del Capital

5.a

Hilda Cruz Jess Bazn Total

Capital

El exceso No es Reserva Legal

A fin de explicar de qu manera se calculan y se registran las Reservas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo en estudio, se presenta un caso prctico en el que se lleva a cabo un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde adems se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilizacin. Enunciado a) La sociedad Tauro S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General:
N 230 Primera Quincena - Mayo 2011

b) Se vendi toda la mercadera por S/.120,000 ms IGV al contado c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/.150,000 ms IGV al crdito d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera:
Resultados del ejercicio 8% Participaciones de los trabajadores 30% Impuesto a la Renta Resultado de libre Disponibilidad 238,000.00 (19,040.00) 218,960.00 (65,688.00) 153,272.00

Actualidad Empresarial

IV-11

Aplicacin Prctica

Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades

IV

Aplicacin Prctica
d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.
X DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 69 COSTO DE VENTAS 32,000.00 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. X 70 VENTAS 701 Mercaderas 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen Comercial x/x Para saldar las cuentas de la clase 7. 120,000.00 120,000.00

Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura del ejercicio.

X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,500.00 104 Ctas. Corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 4,000.00 1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 8,000.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 20 MERCADERAS 32,000.00 201 Mercaderas manufactuaradas 2011 Mercaderas manufacturadas 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00 331 Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 47,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 28,500.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital Social 5011 Acciones 58 RESERVAS 90,000.00 582 Legal x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio.

X 80 MARGEN COMERCIAL 32,000.00 801 Margen Comercial 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00 611 Mercaderas x/x Por la cancelacin de la cuenta Variacin de existencias. X 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen Comercial 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado x/x Por el traslado del saldo de margen comercial al valor agregado. X 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 831 Excedente bruto de explotacin x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg. al excedente bruto de explotacin. X 83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 831 Excedente bruto de explotacin 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotacin a resultado de explotacin. X 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin x/x Por la transferencia de los saldos acreedores de la cuenta Otros ingresos de gestin. X 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 851 Result. antes de participac. e impuestos x/x Por la transferencia del resultado de explotacin al resultado antes de participaciones e impuestos. X 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 851 Result. antes de participac. e impuestos 89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 891 Utilidad x/x Por la transferencia del resultado antes de participacin e impuestos. 238,000.00 238,000.00 150,000.00 150,000.00 88,000.00 88,000.00 88,000.00 88,000.00

b) Por la venta de toda la mercadera al contado

X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 70 VENTAS 120,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la venta de mercaderas al contado ms IGV. X 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas. 32,000.00

88,000.00 88,000.00

32,000.00

c) Por la venta de servicios al crdito ms IGV

X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC. 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la prestacin de servicios al crdito. DEBE 177,000.00 HABER

238,000.00 238,000.00

150,000.00

27,000.00

IV-12

Instituto Pacfico

N 230

Primera Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

X DEBE HABER X DEBE 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERC. 84,728.00 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 87 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES 19,040.00 871 Participac. de los trabajad. - Corriente x/x Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta Resultado del ejercicio 238,000.00 Participacin Trabajadores del 8% (19,040.00) Subtotal 218,960.00 Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) Resultados Acumulados 153,272.00 X 87 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 19,040.00 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 65,688.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 19,040.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Por las participaciones e impuestos a la renta por pagar. X 89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a resultados acumulados. 153,272.00 153,272.00

IV
HABER

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 67,640.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 65,688.00 411 Remuneraciones por pagar 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 47,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital Social 5011 Acciones 58 RESERVAS 90,000.00 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 144,100.00 104 Ctas. corrientes en instituc. financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 185,000.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00 331 Terrenos x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio.

Tauro S.A. Balance General (Hoja de Trabajo)

Concepto 10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo 12 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros 14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc. 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 20 Mercaderas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciacin, Amort. y Agot. Acum. 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pens. 41 Remunerac. y Participaciones por Pagar 42 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros 43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac. 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 57 Excedente de Revaluacin 58 Reservas 59 Resultados Acumulados 601 Compras de Mercaderas 603 Compra de suministros 611 Mercaderas 62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes. 63 Gastos de Servicios Prestados por Terc. 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Prov. 69 Costo de Ventas 70 Ventas 75 Otros ingresos de Gestin 94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 89 Resultados del Ejercicio 32,000.00 120,000.00 150,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 270,000.00 32,000.00 270,000.00 238,000.00 270,000.00 270,000.00 238,000.00 238,000.00 952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 120,000.00 150,000.00 0.00 0.00 32,000.00 120,000.00 150,000.00 0.00 0.00 90,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 28,500.00 500,000.00 47,000.00 48,600.00 0.00 24,000.00 32,000.00 599,000.00 32,000.00 Sumas del Mayor Debe 144,100.00 185,000.00 Haber Saldos Deudor 144,100.00 185,000.00 0.00 24,000.00 0.00 599,000.00 0.00 48,600.00 0.00 47,000.00 0.00 28,500.00 500,000.00 0.00 90,000.00 0.00 0.00 Acreedor Ajustes Debe Haber Cuentas del Balance Activo 144,100.00 185,000.00 0.00 24,000.00 0.00 599,000.00 0.00 48,600.00 0.00 47,000.00 0.00 28,500.00 500,000.00 0.00 90,000.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 120,000.00 150,000.00 Pasivo 0.00 Resultado por Naturaleza Prdidas Ganancias Resultado por Funcin Prdidas Ganancias

1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00

N 230

Primera Quincena - Mayo 2011

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Por el ao 1 Capital Reserva Actual 120,000.00 Utilidad Distribuible 10% de la Utilidad Monto Mximo Reserva Actual Monto que falta para cubrir el 20% 10% de la utilidad Monto que falta para cubrir el 20% Monto en exceso 500,000.00 90,000.00 153,272.00 15,327.20 100,000.00 90,000.00 10,000.00 15,327.20 10,000.00 5,327.20

Ventas Netas de Mercaderas Compra de Mercaderas Variacin de Existencias: Mercaderas Margen Comercial Resultado de Explotacin Otros Ingresos de Gestin Resultado antes de Participaciones e Impuestos Participaciones 8% Impuesto a la Renta 30% Resultado del Ejercicio

(32,000.00) 88,000.00 150,000.00 238,000.00 (19,040.00) (65,688.00) 153,272.00

Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Funcin) Por el ao 1 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Utilidad de Operacin Otros Ingresos de Gestin Utilidad antes de Deducc. y Participaciones Participaciones 8% Impuesto a la Renta 30% Resultado del Ejercicio 120,000.00 (32,000.00) 88,000.00 88,000.00 150,000.00 238,000.00 (19,040.00) (65,688.00) 153,272.00

Conclusin El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la conformacin alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/.10,000 no ser considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acord la distribucin de todo el saldo despus de haber detrado la Reserva Legal correspondiente.
X 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Acciones 58 RESERVA 582 Legal 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos x/x Por la conformacin de las reservas legales y la provisin para pago de dividendos. DEBE 153,272.00 HABER

10,000.00 143,272.00

Aplicacin del Art. 229 Tal como se explic, el artculo 229 establece que las sociedades annimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mnimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene condicin de reserva legal. En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la conformacin de sus reservas de la siguiente manera: Clculo para determinar la Reserva del Ejercicio
Capital 5.a parte o 20% mximo 500,000 100,000

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarn lo siguiente:

Tauro S.A. Estado de Situacin Financiera (Al 31 de diciembre del ao 1) (Expresado en nuevos soles)
Activos Activos Corrientes Efect. y Equiv. de Efectivo Ctas. por Cobrar Comerc. Otras Cuentas Por Cobrar Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inm., Maq. y Equipo 145,600.00 185,000.00 24,000.00 354,600.00 Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Div. Otras cuentas por Pagar Total Pasivos Corrientes Patrimonio Neto 599,000.00 Capital Reservas 1,500.00 47,000.00 305,100.00 353,600.00 500,000.00 100,000.00 0.00 600,000.00 953,600.00

La reserva Legal no debe exceder a la parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.

5.a

Resultados Acumulados Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto Total Activos 953,600.00 Total Pasivos y Patrim.

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Instituto Pacfico

N 230

Primera Quincena - Mayo 2011