ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune Specializarea Analiza Financiar i Evaluare

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

Bucureti, 2012

CUPRINS

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare stabilete cerinele generale pentru prezentarea rapoartelor financiare anuale, prevede modele pentru structura lor, i stabilete cerinele minime pentru coninutul i prezentarea lor. Entitile nu sunt obligate s utilizeze titlurile noi n situaiile lor financiare. IAS 1 revizuit intr n vigoare ncepnd la 1 ianuarie 2009. IAS 1 prevede categoric c o entitate trebuie s aplice IAS 1 atunci cnd ntocmirea i prezentarea situaiile financiare cu scop general, n conformitate cu IFRS. Cu alte cuvinte, situaiile financiare, altele dect situaiile financiare cu scop general sunt n afara domeniului de aplicare IAS 1. De exemplu, acest standard nu se aplic la structura i coninutul situaiilor financiare interimare condensate (aceste situaii financiare sunt ntocmite n conformitate cu IAS 34, Raportarea financiar interimar). n plus, cerinele din IAS 1 se aplic n mod egal pentru toate entitile, inclusiv celor care prezint situaii financiare consolidate i celor care prezint situaii financiare individuale, astfel cum sunt definite n IAS 27, Situaii financiare consolidate i individuale1. ns urmtoarele instituii vor aplica prevederile acestui standard, cu modificrile precizate n alte Standarde specifice: ntreprinderile non-profit din sectorul privat, public sau guvernamentale; bncile i societile de asigurri (IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale altor instituii financiare similare); entitile care nu dein capital aa cum sunt ele definite n IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation (de ex. fondurile de investiii)2.
1

Nandakumar, A., Ghosh, T.P., Kalpesh, J.M., Yass, A.A., Understanding IFRS Fundamentals International Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey, 2010, pag. 17
2

Grigorescu, S. I., Suport curs IAS 1, 2011, pag. 1

Capitolul 1 Situaii financiare anuale surs de informaii n analiza financiar

Reprezentnd elementul cel mai de baz din ansamblul sistemului informaional al unei entiti economice, contabilitatea, furnizor principal de informaii att publice, ct i confideniale, necesare managementului intern al ntreprinderii, pune la dispoziia tuturor claselor de utilizatori situaii financiare anuale. Situaiile financiare anuale reprezint cea mai important modalitate de a prezenta periodic terilor informaii colectate i prelucrate de sistemul contabil. Att ntreprinderea, ct i omul, privit ca o entitate separat, are nevoie de informaiile coninute n situaiile financiare anuale sau de rezultatele obinute n urma efecturii analizelor economico-financiare pe baza acestora, pentru a-i fundamenta deciziile lor economice. Situaiile financiare anuale prin coninutul lor reuesc s nglobeze ansamblul activitilor unei ntreprinderi dintr-o perioad determinat, devenind n acest mod un mijloc de conducere i analiz, pe baza crora se realizeaz prognoze i se calculeaz o serie de indicatori macroeconomici. 1.1. Conceptul de situaii financiare La finele fiecrui an ntreprinderile, pentru a-i putea evalua i descrie activitatea sa, din decursul unei perioade determinate de timp, din punct de vedere al performanei, poziiei financiare i a imaginii fidele pe care o nfieaz, are angajamentul de a ntocmi situaii financiare anuale. Conform Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, acestea reprezint produsul final al activitii contabile prin clasificarea i sintetizarea unui cumul de tranzacii financiare3. Sub formularea de Situaii financiare anuale n Romnia au fost denumite pentru prima oar n cadrul OMFP nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 1080 din 30.11.2005, fiind preluat din Standardele Internaionale de Cotabilitate(SIC), stabilindu-se totodat obligativitatea ntocmirii acestora de ctre toate persoanele juridice i cele fr scop lucrativ. Astfel, situaiile financiare anuale, reprezint documente oficiale pentru finalizarea nchiderii exerciiului financiar4, documente de sintez care nglobeaz date financiar-contabile pe baza crora se determin indicatorii financiar-contabili, care redau ntr-un mod mai sintetic i standardizat rezultatele dobndite de ctre ntreprindere. Situaiile financiare anuale sunt puternic standardizate, att de ctre Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IASB), ct i de ctre normalizatorii romni i au o structur riguroas i precis,
3

Lungu, C. I., Teorii i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situatiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pag. 31 4 Ristea, M.(coordonator), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucuresti, 2005, pag. 296

pentru a prezenta ct mai clar informaiile5. Acestea pun la dispoziia utilizatorilor informaii comune despre tranzaciile desfurate n perioada curent, precum i obligaiile de plat i ncasrile aferente ce se vor realiza n viitor, date care servesc drept prim mijloc de informare n procesul de fundamentare i adoptare a deciziilor lor economice. Pentru a evidenia caracteristicile primordiale ale performanei i poziiei financiare, de aseamenea i eventualele ezitri ale entitii, conducerea sa poate, pe lng setul de baz i obligatoriu de situaii financiare, s realizeze o analiz financiar. n cadrul raportului de analiz sunt tratate urmtoarele aspecte: calculul i analiza principalilor indicatori, precum i influenele care determin performana financiar; politicile de investiii i cea de dividende ale entitii; sursele de finanare i costurile ndatorrii; resursele acesteia care nu sunt recunoscute n situaiile financiare. Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta informaiile cuprinse n situaiile financiare ale entitii revine conducerii acesteia. 1.2. Utilizatorii situaiilor financiare Situaiile financiare anuale sunt destinate att managementului intern al ntreprinderii, dar i pentru celelalte categorii de utilizatori, care sunt privai de dreptul de a cere orice gen de rapoarte tipice sau proprii activitii lor. ntocmite astfel nct s rspund toturor cerinelor i nevoilor informaionale ale utilizatorilor, acestea sunt menite s prezinte date ct mai comune tuturor grupelor de utilizatori. n literatura de specialitate sunt prezentate mai multe categorii de utilizatori ale situaiilor financiare anuale, clasificai n funcie de necesitile informaionale ale acestora. n tabelul nr. 1 sunt sintetizate cele mai importante dintre acestea : Tabel nr. 1 Utilizatorii situaiilor financiare anuale i deciziile lor economice adoptate Tip utilizator Tipul deciziei economice adoptate
Acetea se intereseaz de posibilitile ntreprinderii de a remunera dividende de repartizat. Dividendul i rata sa de cretere pe termen lung vehiculeaz un bogat flux informaional despre perspectivele ntreprinderii6. Deasemenea profitul i riscul legat de investiia fcut constituie un interes major pentru aceti furnizori de capital, precum i cunoaterea cheltuielilor legate de administrarea mediului pentru a detrmina mrimea obligaiilor ce-i revin acestei activiti, precum i momentului cel mai oportun de a investi, procura sau pstra capital.

Investitorii actuali i poteniali

***, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE, Editura CECCAR, Bucureti, 2004, pag. 20 6 Feleag, N., Feleag L., Contabilitate financiar o abordare european i internaional, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2007, pag. 43

Bncile i creditorii financiari

n calitatea lor de furnizori de mprumuturi i garanii bancare, ele sunt cele care se informeaz n legtur cu bonitatea financiar a entitii pentru a determina n ce msur firma poate s restituie creditele bancare, precum i dobnzile de achitat la scadenele stabilite n prealabil. Ca s beneficieze de noi posibiliti de investiii din parte instituiilor bancare, entitile trebuie s dea dovad acestora c activele deinute de ele au un grad ridicat de lichiditatea. n funcie de mrimea ntreprinderii, bncile fundameanteaz n mod distinct deciziile lor economice, punnd accent pe securitate (disponibilitatea activelor) la entitile mici i pe continuitatea(profitabilitatea) acesteia n cazul celor mari. Manifestnd un interes aparte fa de politica resurselor umane a ntreprinderii, angajaii sunt preocupai n special de fermitatea postului de munc, de modul n care se evalueaz drepturile salariale, profitabilitatea i capacitatea ntreprinderii de a-i putea onora obligaiile fa de salariai sub forma diverselor remuneraii, premii i pensii, precum i eventualele oportuniti profesionale. Un interes major pentru aceast categorie de utilizatori reprezint analiza principalilor indicatori de performan, pentru a putea estima mrimea n care li se vor restitui sumele cuvenite de ctre entitate, i totodat asupra continuitii i tendinei sale de cretere economic, care ar avea ca rezultat majorarea volumului comenzilor de solicitat. Avnd nevoie de date macroeconomice reprezentate prin indicatori statici, cum ar fi PIB, Venit Naional, etc. statul i instituiile sale solicit informaii referitoare la politica fiscal a ntreprinderii, deasemenea i modul de alocare a resurselor acesteia. Informaia oferit de cre entiti este folosit pentru determinarea bazei de calcul al impozitului, calculul TVA i alte taxe asimilate. Capacitatea ntreprinderii de a efectua tranzacii economice n viitorul apropiat, adic continuitatea activitii desfurate de aceasta, susinerea ciclului de fabricaie, precum i meninerea, suplimentarea(majorarea) sau rezilierea contractelor cu firmele furnizoare constituie principalele preocupri ale clienilor. Fiind din afara zonei economice sau nu, publicul, are nevoie i el de a cunoate informaii referitoare la spaiile economice mai bine pltite, la modul de migrare a forelor de munc. Totodat acesta e interesat de msura n care ntreprinderea contribuie la dezvoltarea economiei locale, prin oferirea de locuri de munc, oportuniti de formare profesional pentru salariai, de asemenea s poat dispune de informaii n legtur cu prosperitatea i sfera de activitate a acesteia. Managerii utilizeaz informaiile financiare nu pentru a lua decizii privind gestiunea, ci pentru a comunica7. Managenentul intern solicit informaii att din sfera gestiunii, ct i din cea financiar, sub forma unor rapoarte, pentru a hotr evoluia ntreprinderii i pentru a putea realiza sarcinile sale, concretizate prin atingerea obiectivelor propuse, controlul patrimoniului, ameliorarea politicii salariale precum i mbuntirea imaginii ntreprinderii.

Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (Sindicatele) Creditorii comerciali i furnizorii

Statul i instituiile sale

Clienii

Publicul

Managementul intern al ntreprinderii

Feleag, N., Feleag, L., Contabilitate financiar o abordare european i internaional, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2007, pag. 43

Contabiliatea ofer informaii tuturor categoriilor de utilizatori analizate, dei necesitile informaionale individuale sunt variate. n urma aciunilor efectuate de fiecare utilizator n parte pot aprea divergene ntre acetea, deoarece n funcie de interesele proprii ale acestora se formeaz comportamentul individual. 1.3. Obiectivul situaiilor financiare Contabilitatea exist i evolueaz mereu n cutarea adevrului i, n acest sens, scopul contabilitii este producerea de situaii financiare anuale a cror obiectiv este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale unei entiti care sunt utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare arat, de asemenea, rezultatele de administrare de anagement, sau responsabilitatea de gestionare a resurselor care i sunt ncredinate.8. Acestea reflect n acelai timp rezultatul modului de folosire a resurselor ncredinate managementului ntreprinderii, care mpreun dau posibilitatea tuturor tipurilor de utilizatori de a-i fundamenta i adopta decizii economice aferente sferei lor de activitate. n cadrul fiecrei componente ale situaiilor financiare anuale, prin prisma obiectivului urmrit, sunt prezentate tranzaciile i evenimentele economice realizate, reflectnd diverse aspecte ale acestora. Fiecare situaie financiar n parte nu poate oferi o imagine global a ntreprinderii sau s rspund cerinelor informaionale ale utilizatorilor. Deci, doar studierea setului ntreg a documentelor de sintez i raportare contabil permite obinerea unei viziuni clare asupra ntreprinderii i ajut utilizatorii situaiilor financiare n estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i n special a plasrii n timp a gradului de certitudine ale acestora9. Astfel informaiile de natur contabil, care vizeaz perioade trecute trebuie s permit luarea unei decizii corecte n timpi utili pentru a atinge scopul esenial urmrit de desfurarea contabilitii. 1.4. Caracteristici calitative ale situaiilor financiare Pe parcursul istoricului practicii contabile s-au conturat cteva atribute ale informaiilor financiar-contabile. Acestea: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea, au fost incluse de ctre normalizatorii internaionali n Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IASB) ca fiind principalele caracteristici pe care trebuie s le prezinte informaiile contabile. Doar acele informaii care cumuleaz toate caracteristicile menionate anterior prezint utilitate consumatorului de informaii contabile.

8 9

***, IAS IFRS US GAAP CORPORATION , IFRS/Canadian GAAP Comparison, 2011, pag. 7 ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, 2009, pag. 934

n conformitate cu reglementrile contabile romnesti10 caracteristicile informaiilor contabile de definesc n felul urmtor : Inteligibilitatea presupune ca informaiile prezentate n situaiile financiare s fie nelese uor de utilizatorii care posed cunotine suficiente n domeniu economic i le-ar permite acestora realizarea de analize i concluzii n urma studierii n detaliu a informaiilor. Relevana dac n procesul decizional, informaiile prezentate n situaiile financiare anuale au permis evaluarea corect a ansamblului de evenimente petrecute n cadrul activitii desfurate de ntreprindere, evenimente care privesc perioade trecute, prezente sau viitoare, ct i au fost de folos n atestarea sau corectarea evalurilor viitoare, atunci acestea pot fi denumite ca informaii relevante. Relevana informaiilor e dat, pe de alt parte, i de pragul de semnificaie a acestora, care reflect gradul de influen a informaiilor asupra deciziilor economice ale utilizatorului n cazul n care au fost prezentate n mod eronat sau chiar omise de tot la prezentare. Credibilitatea informaiile care dau posibilitatea elaborrii unor decizii fundamentate pe date ct mai certe i care nu conin erori semnificative i n acelai timp neprtinitoare, pot fi considerate credibile. Credibilitatea lor e dat de reprezentarea fidel a rezultatelor i poziiei financiare a ntrepriderii, de reflectarea tuturor tranzaciilor i evenimentelor realizate n mod fidel i n acelai timp respectnd principiul prevalenei economicului asupra juridicului, fiind contabilizate corespunztor realitii lor eonomice, i nu doar formei lor juridice. Credibilitatea este caracterizat de urmtoarele nsuiri: - ea trebuie s fie neutr, astfel nct s nu influeneze procesul decizional, precum i modul de formare a unui raionament n vederea atingerii scopurilor sau rezultatelor propuse; - prudena este reliefat prin intermediul principiului prudenei i presupune propagarea unei viziuni pesimiste asupra capitalurilor ntreprinderii precum i subevaluarea anselor afacerii. Prezentnd un grad de precauie, aceast abordare economic oblig agentul economic s evite supraevaluarea activelor i veniturilor, n timp ce datoriile i cheltuielile sale s le evalueze n totalitate, chiar dac unele din ele au aparut ntre data nchiderii exerciiului financiar i data ntocmirii bilanului contabil, lund n calcul, indiferent de rezultatul obinut n exerciiul financiar, totalitatea eventualelor pierderi, riscuri i deprecieri probabile. - integralitatea informaiilor financiar-contabile presupune ca acestea s fie complete sub toate aspectele semnificative, dnd dovad de credibilitate i s nu fie irelevante, deci s nu conin omisiuni care ar conduce la o informare fals sau eronat a utilizatorului.

10

***, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010; sectiunea 2, art. 23

Comparabilitatea metodele contabile de evaluare, prezentare i clasificare a elementelor descrise n situaiile financiare anuale folosite de ctre ntreprindere trebuie s dea dovad de permanen n timp, doar n acest mod se poate ndeplini aceast cerin. Ca urmare utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a identifica diferenele dintre metodele contabile utilizate11 n cazul n care ntreprinderea a efectuat o schimbare a acestora. Att n cadrul aceleiai ntreprinderi, de-a lungul perioadelor, ct i la mai multe ntreprinderi n acelai timp trebuie utilizate aceleai modaliti de prezentare i cuantificare a acelorai tranzacii i evenimente ecomonice, ntr-o manier unitar, pentru ca utilizatorul s poat face diferena dintre politicile contabile folosite de-a lungul timpului. Deci, informaia trebuie s permit compararea sa n timp i spaiu, pentru a deveni ct mai valoroas. n ceea ce privete informaia relevant i credibil, cadrul contabil IASB, menioneaz: oportunitatea; raportul cost-beneficiu, care este mai degrab o constrngere general dect o caracteristic calitativ; i echilibrul ntre caracteristicile calitative; ca fiind limitele acesteia. Prin urmare, informaia trebuie s fie la timpul potrivit, la locul potrivit i prezentat oamenilor potrivii n vederea adoptrii unor decizii ct mai corecte. De asemenea, beneficiile urmate de cunoaterea informaiilor trebuie s fie mai mari dect costul obinerii acestora i, nu n ultimul rnd, caracteristicile calitative ale acestora s prezinte un echilibru adecvat ntre ele pentru a ndeplini obiectivul situaiilor financiare. 1.5. Structura situaiilor financiare Corespunztor capitolului I, articolul 5 din Legea contabilitii nr.82/1991, repubilcat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.454 n 2008, persoanele juridice i cele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s conduc contabilitate n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale12. Tot n cadrul legii se precizeaz c situaiile financiare anuale trebuie s fi nsoite de o declaraie scris de managenentul ntreprinderii prin care i asum responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anulale n conformitate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene. Standardului Internaional de Contabilitate 1(IAS 1) Prezentarea situaiilor financiare, specifica setul complet de situaii financiare, care include: (a) o situaie a poziiei financiare la finalul peroadei (bilanul); (b) o situaie e rezultatului global pe period (contul de profit i pierdere); (c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii pe perioad; (d) o situaie a fluxurilor de trezorerie pe perioad; (e) note, cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative;
11 12

Ristea, M.(coordonator), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, ed. Universitar, Bucureti, 2005, pag. 20 ***, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 din 18.06.2008, art. 5

(f) o situaie a poziie financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare13; ns, nu toate entitile partimoniale sunt obligate s ntocmeasc setul complet de documente de sintez i raportare contabil. Articolului 3 din OMFP 3055 din 29 octombrie 2009, specific dou categorii de entiti, care ntocmesc fie setul complet de situaii financiare anuale, fie setul de situaii financiare simplificat. Includerea ntr-o categorie sau alta a unei entiti depinde de faptul dac acestea, la data bilanului, depeste sau nu limitele a dou dintre urmtoarele criterii de mrime14 : Total active 3,65 milioane de Euro; Cifra de afaceri 7,3 milioane de Euro;

Numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50; Aadar, cele care depesc dou dintre cele trei limite menionate, ntocmesc setul complet de situaii financiare anuale, format din: bilan; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; i

note explicative la situaiile financiare anuale. Cele care nu ndeplinesc aceast condiie vor ntocmi setul de situaii financiare simplificat alctuit din: bilan; contul de profit i pierdere; i

note explicative la situaiile financiare anuale. Situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie se pot ntocmi, de cele din urm, facultativ. 1.5.1. Bilanul contabil Oferind n primul rnd informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, bilanul, prezint n etalon bnesc situaia patrimoniului ntreprinderii n dou exerciii financiare diferite: perioada de baz n comparaie cu perioada curent. n acest mod, prin intermediul
13

***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, 2009, pag. 934 14 ***, Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010; sectiunea 2, art. 3

bilanului, care constituie cel mai integral i complex document de sintez, se prezint posturile bilaniere, respectiv cele de activ i cele de pasiv, la ncheierea exerciiului financiar, ct i n celelalte cazuri precizate de lege. Prezentarea se face n urma gruprii acestora n funcie de proveniena i destinaia lor, precum i eventualele corectri a valorilor. Astfel activele, datoriile i capitalurile proprii, ca rezultat a organizrii informaiilor, din balana de verificare final, din punct de vedere al lichiditii, exigibilitii i natura economic, reprezint principalele structuri bilaniere i totodat elementele care sunt legate nemijlocit de aprecierea poziiei financiare a ntreprinderii. Structurile bilaniere, specificate anterior, se definesc dup cum urmeaz: Rezultate din evenimentele aferente perioadelor trecute, activele reprezint o resurs controlat de ntreprindere i de la care se ateapt ctiguri economice viitoare. Doar atunci cnd costul sau valoarea acestora pot fi evaluate n mod credibil i este probabil efectuarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere, activele vor fi recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan. Repartizarea de dividende, restituirea unor mprumuturi, desfurarea activitii de producie i realizarea de servicii, executarea unor operaiuni de nlocuire a activelor existente cu altele, sunt doar cteva dintre avantajele economice pe care le poate prezenta un beneficiu economic ateptat n viitor. Decontarea unei obligaii curente a ntreprinderii, reieit din evenimente trecute, i care are ca efect o ieire de fluxuri de resurse cu beneficii economice dinspre ntreprindere se ncadreaz n structura datoriilor. Recunoaterea lor n contabilitate i prezentarea lor n bilan se poate face doar n cazul cnd se ateapt o ieire de resurse economice fiind rezultatul unei decontri a unei obligaii prezente precum i posibilitatea evalurii ntr-o manier credibil a valorii decontate. Efectuarea de plti n numerar, conversia unei obligaii n capital propriu, transmiterea de alte active, prestri de servicii sunt forme pe care le poate mbrca stingerea unei obligaii actuale. Capitalul propriu reprezint interesul dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor15. Att n normele metodologice de completare a documentelor de sintez i raportare contabil, ct i n formularul tip de bilan sunt artate modurile de calcul i regrupare a sumelor pentru acei indicatori care nu se pot lua direct din balana de verificare final n structura bilanului, precum i pentru cei care sunt denumii indicatori de nsumare sau derivai. 1.5.2. Contul de profit i pierdere Fiind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de profit i pierdere, prezint o prelucrarea i sistematizare a tuturor veniturilor i cheltuielilor nregistrate n exerciiul financiar curent. Determinarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemijlocit cu ajutorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa
15

Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 40

10

de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n realizarea situaiilor financiare. n concordan cu reglementrile IASB16, toate micrile din cadrul ntreprinderii, concretizate n consumuri de mijloace material, umane i bneti, precum i rezultatele obinute n urma consumurilor efectuate17, sunt definite n modul urmtor: cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizate n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari; veniturile reprezint intrare brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul desfurrii activitii normale ale unei entiti, atunci cnd aceste intrri au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor la capitalurile proprii; Din punct de vedere al activitilor pe care le desfoar ntreprinderea, n contul de profit i pierdere, cheltuielile i veniturile sunt structurate n cele de: exploatare, financiare i extraordinare. Prin prisma acestei grupri avem posibilitatea de a calcula rezultatele ntreprinderii pe niveluri distincte de agregare: Tabel nr. 2 Rezultatele ntreprinderii pe niveluri distincte de agregare
Nr. crt. 1. 2. 3. Indicatori Rezultatul din exploatare Rezultatul financiar Rezultatul extraordinar Formul de calul Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

Suplimentar, pe lng aceti indicatori microeconomici, n tabelul nr. 3 sunt formulele de calcul i pentru celelalte rezultate: Tabel nr. 3 Rezultatele ntreprinderii
Nr. crt. 1. 2. 3. Indicatori Rezultatul curent Rezultatul brut (contabil) Rezultatul net Formul de calul (Venituri din exploatare + Venituri financiare) (Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare) Venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul brut (contabil) Impozit pe profit

n concluzie, contul de profit i pierdere este situaia financiar care msoar succesul sau performana activitii unei ntreprideri, referitoare la o periad dat.

16

***, Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) inclusiv Sandarde Internaionale de Contabilitate (IASs), Editura CECCAR, Bucureti, 2009, pp. 1253, 2868 17 Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 331

11

1.5.3. Situaia modificrilor capitalului propriu Situaia modificrilor capitalului propriu prezint modificrile capitalului propriu ntre nceputul i sfritul unui perioade contabile, adic reflect crearea sau reducerea activului net n cursul acestei perioade. O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii care arat n declaraia: a) venitul total cuprinztor pentru perioada de referin, indicnd separat sumele totale atribuibile proprietarilor societii i non-controling interese; b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectele aplicrii retroactive sau a retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS; c) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd separat modificrile care rezult din: - profit sau pierdere, - fiecare element de venit global, i - tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, indicnd separat contribuiile i distribuirile ctre proprietari i modificrile n interesele de proprietate n filiale care nu au drept rezultat o pierdere a controlului. O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n notele explicative, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n timpul perioadei, i suma pe aciune aferenta18. Pentru a nelege mai bine ceea ce prezint att situaia modificrilor capitalului propriu, ct i contul de profit i pierdere, trebuie preciazat diferena dintre venituri i ctiguri, respectiv dintre cheltuieli i pierderi: ctigurile - reprezint creteri ale beneficiilor economice, aprute sau nu n exerciiul contabil curent. Ele nu se compenseaz, asemeni veniturilor i cheltuielilor ntre ele, iar evidena i reprezentarea lor se face, de regul, la valoarea net. pierderile - sunt scderi ale beneficiilor economice, ce pot sau nu s apar n exerciiul contabil curent. Raportarea acestora se face fr a lua n considerare veniturile asociate. Astfel prin intermediul acestei componente ale situaiilor financiare se prezint valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei contabile, excluznd modificrile rezultate din tranzaciile cu proprietarii care au acionat n calitatea lor de acionari/asociai. Soldurile de deschidere i de nchidere ale capitalului social, primelor de capital, tuturor rezervelor, rezultatului reportat, rezultatului exerciiului, precum i modificrile acestora sunt prezentate n situaia modificrilor capitalului propriu, care constituie un reper fundamental n apreciarea bonitii ntreprinderii.

18

***, International financial reporting standards, IASC Foundation Publication Departement, United Kingdom, 2009, pag. 919

12

1.5.4. Situaia fluxurilor de trezorerie Deoarece n urma analizei att a bilanului, ct i a contului de profit i pierdere, nu se poate forma o imagine complet privind felul n care se administreaz valorile materiale i bneti ale ntreprinderii, se contureaz necesitatea ntocmirii unei situaii financiare care ar rspunde cerinelor informaionale ale utilizatorilor privind aceasta latur a activitii ntreprinderii. Privitor la aceast problem IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie19 menioneaz c ntocmirea situaiilor fluxurilor de treziorerie prezint informaii folositoare n scopul evalurii posibilitilor ntreprinderii de a realiza fluxuri de numerar, necesitile de utilizare a acestora, precum i realizarea unui pronostic a scadenelor i a riscului ncasrilor viitoare. Dup IAS 7, fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar sau echivalente ale acestora. Asemenea veniturilor i cheltuielilor, i fluxurile de trezorerie se clasific n funcie de natura activitilor principale ale ntreprinderii, dup cum urmeaz20 : fluxuri generate din activitatea de exploatare; fluxuri generate din activitatea de investiii; i

fluxuri generate din activitatea de finanare. O astfel de grupare a fluxurilor de trezorerie, prezint utilitate n urmtoarele activiti de analiz: - nu toate activitile presupun numerar, deci se face o corelare a profitului sau pierderii cu numerarul, separndu-le pe cele care implic numerar de cele care nu implic; - efectuarea unei evaluri a capacitii ntreprinderii de a-i putea onora obligaiile de plat, efectuate n cash, deoarece orice ntreprindere trebuie s prezinte o astfel de capacitate; - n desfurarea activitii sale, ntreprinderea, consum numerar, iar pentru a cunoate cu aproximaie mrimile viitoare ale acestora trebuie fcut o evaluare a cash-flow-urilor strategice; Pe seama soldurilor de trezorerie, a celui rezultat din activitii de gestiune a activelor reale i a celui rezultat din operaiuni de investire de capital i finanare, se poate determina un indicator microeconomic important, i anume variaia trezoreriei nete. Calculul trezoreriei nete este posibil doar dup efectuarea clasificrii i analizei tuturor fluxurilor de numerar ale ntreprinderii. Astfel n cazul n care nu exist concordan ntre fluxurile reale ale ntreprinderii cu cele monetare, caz frecvent ntlnit, asigurarea trezorerie se face prin intermediul decalajelor de pli asociate acelor fluxuri.

19

***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, 2009, pag. 1046 20 Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pp. 420-422

13

n vederea ntocmirii i prezentrii situaiilor fluxurilor de trezorerie s-au consacrat dou metode de determinare a fluxurilor de numerar, acestea fiind menionate n IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie 21: Metoda direct, care presupune operarea ncasrilor i plilor brute n numerar; Metoda indirect, reprezentnd o alternativ la cea dinti, rezid n ajustarea a elementelor de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din activitatea de investiii sau de capital, i a efectelor tranzaciilor ce nu au natur monetar i a remiterilor ori angajamentelor de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, cu profitul net sau pierderea net. i aceast component a situaiilor financiare anuale nu este obligatorie pentru acele ntreprinderi care la nchiderea exerciiului financiar nu depesc dou dintre cele trei criterii de mrime meninate anterior.

1.5.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale Notele explicative ale situaiilor financiare anuale constituie o detaliere ntr-un mod sistematic a informaiilor prezentate n celelalte componente ale situaiilor financiare, respectiv bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i informaii despre reglementrile contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politice contabile folosite22. Astfel pentru toate componentele situaiilor financiare prezentate anterior, care se dezvolt sau pentru care se ofer informaii n plus, trebuie s existe cte o trimitere la notele explicative ale situaiilor respective. Politicile contabile prezentate n notele explicative rezid n principiile, regulile, conveniile, i practicile specifice adoptate de entitate n vederea elaborrii, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare, astfel nct s poat oferi informaii ct mai relevante, credibile i complete din punct de vedere semnificativ. n Romnia, cele zece domenii care sunt abordate n notele explicative distinct sunt: 1. Activele imobilizate; 2. Provizioanele; 3. Repartizarea profitului; 4. Analiza rezultatului din exploatare; 5. Situaia creanelor i datoriilor;
21

***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, 2009, pag 1040 22 ***, Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010; paragrapf 334, alin.(5)

14

6. Principii, politici i metode contabile; 7. Participaii i surse de finanare; 8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere; 9. Exemple de calcul i analiza a principalilor indicatori economico-financiari; 10. Alte informaii.

Capitolul 2 Studiu de caz privind IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

Studiu de caz a fost efectuat pe exemplul societii comerciale BEAUTY DENT S.R.L. Iai, care este prestatoare de servicii n domeniul tehnicii dentare. Forma juridic sub care a fost constituit este de Societate cu Rspundere Limitat(S.R.L.). Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu prevederile din actul constitutiv. 2.1. Prezentarea S.C. BEAUTY DENT S.R.L. S.C. BEAUTY DENT S.R.L. s-a constituit pe data de 6 decembrie 2005, fiind nscris la Oficiul Registrului Comerului sub nr. J22/2973/2005, cu Codul Unic de nregistrare 18192650. Sediul social al societii comerciale BEAUTY DENT S.R.L. este stabilit n Romnia, judeul Iai, localitatea Iai, str. B-DUL POITIERS, nr. 18. Societatea nu are nfiinate filiale, sucursale sau alte puncte de lucru situate n alte localiti din ar sau din strintate. Durata de funcionare a societi este pe o perioad nedeterminat i a nceput desfurarea activitii la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului. Capitalul social subscris al S.C. BEAUTY DENT S.R.L. const n numerar i este n valoarea total de 200 lei, vrsat integral la data constituirii societii, de ctre cei 2 asociai care au participat la nfiinarea acesteia i nu a suferit modificri de la constituire pn n prezent. Capitalul social al societii este divizat n aciuni nominative n valoarea egal de 100 lei fiecare. Acestea au fost atribuite asociailor proporional cu cota fiecruia de participare la

15

capitalul social, reprezentnd 50 % din capitatul subscris , respectiv cte 100 aciuni nominative pentru fiecare. Organul de conducere a S.C. BEAUTY DENT S.R.L. este reprezentat de Administratorul societii, care ia decizii asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic i comercial, mpreun cu secretarul societii, acetea fiind persoane fizice de cetenie romn, domiciliate n Romnia, specializate n domeniul tehnicii dentare. Conducerea operativ a societii este asigurat de 6 membrii, dintre care un administrator, un secretar i 4 salariai ai societii. Conducerea operativ a societii urmrete asigurarea coordonrii i realizarea efectiv a activitilor zilnice a societii, modul de respectare i aplicarea a regulamentului, de organizare a societii, ntocmirea documentaiei necesare lurii deciziilor de ctre administrator, precum i alte atribuii date n competena conducerii operative de ctre administratorul societii comerciale. Societatea a fost nfiinat cu scopul de a realiza lucrri estetice de bun calitate cu materiale de actualitate, ncercnd a convinge att colaboratorii, ct i pacienii c o lucrare de calitate nseamn nu numai o estetic bun, dar i durabilitate i funcionalitate. De la nfiinare pn n prezent societatea i-a diversificat i extins gama de produse i servicii prestate. Laboratorul corespunde standardelor europene i dispune de o echip de tehnicieni experimentai care reuesc s mulumeasc cele mai exigente cerine, folosind materiale i instrumente de ultim or i consumabile de unic folosin. Societatea a devenit un partener de ncredere pentru clienii si, oferid acestora servicii de nalt calitate n timp scurt i eficient. Societatea comercial BEAUTY DENT S.R.L. i desfoara activitatea n domeniul Producia de dispozitive, aparate i instrumente medicale stomatologice, grupa CAEN 3250, acesta fiind ca obiect principal de activitate, iar ca obiect secundar de activitate are prevzut n actul constitutiv diverse activiti cu privire la prestarea de servicii n domeniul tehnicii dentare. 2.2. Prezentarea bilanului contabil conform IAS 1 Lund n considerarea faptul ca n cadrul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu este prezentat nici o form standard a bilanului, societile, n funcie de specificul activitii, i pot crea propriul format al bilanului astfel nct informaiile prezentate s corespund tuturor cerinelor informaiilor contabile. 2.2.1. ntocmirea bilanului conform reglementrilor contabile n vigoarea. S.C. BEAUTY DENT S.R.L. Evidena contabil este organizat i condus n conformitate cu prevederile legale, de ctre un contabil autorizat expert, care aplic cu consecven principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente, care presupune ca efectele tranzaciilor sa fie

16

recunoscute atunci cnd tranzaciile se produc (nu pe msur ce trezoreria este ncasat sau pltit), i nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadei, precum i respectarea normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor,, pentru a conferi obiectivitate sistemului contabil i pentru a permite obinerea unei imagini fidele, clare, complete asupra activelor, datoriilor, capitalurilor i rezultatelor societii. n baza evidenei contabile se ntocmete bilanul contabil, contul de profit i pierderi i restul rapoartelor, care sunt prezentate n conformitate cu Legea Contabilitii nr.82/1991 republicat i cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene, aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, precum i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, 2.2.2. Principalele posturi bilaniere n tabelul nr. 4 se prezint principalele elementele din bilan. Se observ c societatea respect prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate i reglementrile Directivei a IV-a n ceea ce privete repartizarea elementelor de activ n rubricile: activ circulant i activ imobilizat, criteriul adoptat fiind cel bazat pe lichiditatea activelor i nu pe clasificarea curent/ termen lung. Formatul bilanului este cel list: Tabel nr. 4 Bilan contabil S.C. BEAUTY DENT S.R.L.
Elemente de bilan (Lei)
Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Active Imobilizate total Stocuri Creane Investiii pe termen scurt Casa i conturi la bnci Active Circulante total ACTIVE TOTALE Datorii pe termen scurt Datorii pe termen lung Provizioane Capitaluri proprii, din care: Capital social Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve totale Rezultatul exerciiului PASIVE TOTALE

31.12.2009
0 88932 0 88932 26178 538 0 4323 31039 119971 83269 21725 0 14977 200 0 0 0 2703 119971

31.12.2010
0 81015 0 81015 10267 0 0 260 10527 91542 75224 0 0 16318 200 0 0 0 1341 91542

Varia ie (%)
0 -8,90 -8,90 -60,78 -100 -93,98 -66,08 -23,69 -9,66 -100 8,95 -50,39 -23,70

2.2.3. Evaluarea i recunoaterea posturilor bilaniere Politicile contabile au fost aplicate n mod consecvent pe perioada 01.01.201031.12.2010.

17

Moneda situaiilor financiare este Leul. Toate cifrele sunt prezentate n lei romneti. Operaiunile exprimate n moned strin au fost nregistrate n lei la cursul pieei valutare stabilit de Banca Naionala a Romniei, de la data decontrii tranzaciei. Activele i pasivele monetare, exprimate n moned strin, la data bilanului, au fost transformate n lei, la cursul de la aceast dat. n ceea ce privete valoarea la care sunt prezentate elementele de activ n bilan, situaia este urmtoarea: Imobilizrile corporale sunt evaluate astfel: Grupa Instalaii tehnice i maini i grupa Alte instalaii, utilaje i mobilier la cost istoric, minus ajustrile cumulate de valoare. Cheltuielile cu reparaiile si ntreinerea mijloacelor fixe efectuate pentru a menine valoarea acestor active sunt recunoscute n contul de profit i pierdere la data efecturii lor. Cheltuielile efectuate n scopul mbuntirii performanelor tehnice sunt capitalizate i amortizate pe perioada rmas de amortizare a fiecrui mijloc fix. Amortizarea este calculat folosind regimul de amortizare liniar i se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea se calculeaz de la data punerii n funciune pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora. Mijloacele fixe se amortizeaz pe durata de utilizare economic estimat de ctre specialitii societii, i este aplicat consecvent. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate sau nepuse n funciune. Imobilizrile n curs nu sunt supuse amortizrii . Imobilizrile necorporale. Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, fr suport material, de exemplu brevete, licene, mrci i alte valori similare. Societatea analizat nu dispune de imobilizri necorporale. Imobilizri financiare. Imobilizrile financiare reprezint plasamente ale capitalului sau ale altor resurse pe timp ndelungat n titluri de valoare sau creane. S.C. BEAUTY DENT S.R.L nu deine n activ imobilizri financiare. Stocuri. Contabilitatea stocurilor este inut cantitativ i valoric, prin folosirea inventarului permanent. n aceste condiii, n contabilitate s-au nregistrat toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce a permis stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Stocurile au fost nregistrate la costul de achiziie sau la costul de producie, pentru cele produse de societate. La data bilanului - activele de natura stocurilor au fost reflectate n bilan la valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. La ieirea din gestiune a stocurilor i a altor bunuri fungibile, acestea s-au evaluat i s-au nregistrat n contabilitate prin metoda costul mediu ponderat, considerat ca fiind cea mai adecvat din considerentul asocierii costurilor recente cu veniturile curente. Metoda aleas este aplicat consecvent pentru elementele similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Producia n curs de execuie s-a determinat prin inventarierea produciei neterminate la sfritul fiecrei luni, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

18

 Creane comerciale. Conturile de creane comerciale i alte creane au fost evideniate n bilan la valoarea lor recuperabil. La data 31 decembrie 2010 valoarea creanelor comerciale este zero. Furnizori i alte datorii. Conturile de furnizori i alte datorii au fost evideniate la valoarea lor pltibil. Pentru datoriile evideniate nu s-au efectuat ipotecri. 2.3. Prezentarea contului de profit i pierdere conform IAS 1 Fiind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de profit i pierdere, prezint o prelucrarea i sistematizare a tuturor veniturilor i cheltuielilor nregistrate n exerciiul financiar curent. Determinarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemijlocit cu ajutorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n realizarea situaiilor financiare. Standardele Internaionale de Contabilitate las o mare libertate de gndire contabilului, astfel nct pe baza raionamentului profesional s se ia deciziile cele mai bune, pentru ca situaiile financiare s ofere o imagine fidel a performanelor ntreprinderilor. Trebuie remarcat importana acordat raionamentului profesional. Aceast importan este, pe de o parte, consecina simplitii modului de a ntocmi contul de profit i pierdere, iar pe de alt parte, ntreprinderile trebuie s prezinte o serie de elemente minime la care trebuie adugate alte elemente, dac acestea sunt necesare pentru prezentarea fidel a rezultatelor financiare ale ntreprinderii. 2.3.1. ntocmirea contului de profit i pierdere conform reglementrilor contabile Contul de profit i pierdere a fost ntocmit conform prevederilor Standardelor Internaionale de Contabilitate i reglementrile Directivei a IV-a. Acesta este prezentat sub form de list, prin deducerea cheltuielilor din venituri pentru a arta modul de formare a rezultatului, form acceptat de IAS 1 i prezint minimul de informaii impuse de standard. Din punct de vedere al activitilor pe care le desfoar S.C. BEAUTY DENT S.R.L., n contul de profit i pierdere, cheltuielile i veniturile sunt structurate n cele de: exploatare, financiare i extraordinare. 2.3.2. Principalele posturi din contul de profit i pierdere Tabel nr. 5 Contul de profit sau pierdere S.C. BEAUTY DENT S.R.L
Indicatori (Lei)
Venituri din exploatare, din care:

31.12.2009
113150

31.12.2010
98936

Varia ie (%)
-12,56

19

Cifra de afaceri Venituri financiare Venituri extraordinare VENITURI TOTALE Cheltuieli din exploatare, din care: Cheltuieli materiale Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioanele Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare CHELTUIELI TOTALE Rezultatul din exploatare Rezultatul financiar Rezultatul extraordinar Rezultatul brut Impozitul pe profit Rezultatul net

113150 96 0 113246 94198 39538 28113 9882 0 13476 0 107674 18952 -13380 0 5572 2869 2703

98936 1 0 98937 81526 32004 19200 18492 0 12845 0 94371 17410 -12844 0 4566 3225 1341

-12,56 -98,96 -12,64 -13,45 -19,06 -31,70 87,13 -4,68 -12,35 -8,14 -4,01 -18,05 12,41 -50,39

2.3.3. Evaluarea i recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierderea La ntocmirea contului de profit i pierdere, s-a inut cont - potrivit principiului independenei exerciiilor - doar de cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data plii acestora. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior, au fost prezentate sub titlul de Cheltuieli n avans, n timp ce cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, au fost pltite numai n cursul exerciiului financiar ulterior, au fost prezentate la Datorii. Pentru fiecare element de cheltuial din contul de profit i pierdere a fost prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent, toate acestea sunt explicate n notele explicative prin comentarii relevante. Contul de profit i pierdere a fost ntocmit fcndu-se abstracie de datele referitoare la ncasri i pli. Astfel, cheltuielile ca i efecte ale tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd apar i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul acestora sunt pltite, adic fcnd abstracie de data decontrii, i au fost nregistrate n contabilitate i raportate n contul de profit i pierdere al perioadei aferente. Veniturile au fost recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra lor au fost transferate cumprtorului.

Capitolul 3 Concluzii
Informaiile furnizate de situaiile financiare anuale stau la baza efecturii analizelor financiare. Situaiile financiare trebuie ntocmite astfel nct s ofere informaii cu privire la poziia i performana financiar, ct i imaginea fidel a ntreprinderii. Fiecare component a situaiilor financiare prezint informaii diferite despre aceleai tranzacii i evenimente economice efectuate de ctre ntreprindere n decursul unui exerciiu financiar. Prin urmare,
20

fiecare situaie financiar analizat separat nu poate oferi o imagine global asupra activitii entitii analizate. Sistemul contabil IAS se aplic obligatoriu la anumii ageni economici din Romnia n c din 2000 i exist intenia de a generaliza treptat aceste standarde internaionale, astfel nct ele s fie aplicate i n cele mai mici ntreprinderi. Totui, este un sistem greoi, cu mai multe evidene contabile, calcule mai complicate i rezultate diferite fa de sistemul contabil reglementat de legislaia romneasc, astfel nct exist o anumit inerie, n defavoarea aplicrii IAS. Unii experi consider c multe firme, prin diferite artificii contabile au ncheiat anul cu profit, pentru a putea accesa credite bancare. Aceste ntreprinderi se vor prbui odat cu aplicarea standardelor. O asemenea situaie va crea probleme suplimentare societilor romneti, pentru c ele vor trebui s aplice noile standarde contabile ntr-un moment n care vor fi afectate de concurena acerb din piaa comun european. Singura ans de a depi astfel de dificulti este ca toi agenii economici s nregistreze profit real pn la aplicarea noului sistem contabil, deoarece, n cazul n care profitul este creat artificial, prin aplicarea noilor standarde, firmele risc s devin falimentare.

Bibliografie
1. Feleag, N., Feleag L., Contabilitate financiar o abordare european i internaional, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2007 2. Grigorescu, S. I., Suport curs IAS 1, 2011 3. Lungu, C. I., Teorii i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situatiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 4. Nandakumar, A., Ghosh, T.P., Kalpesh, J.M., Yass, A.A., Understanding IFRS Fundamentals International Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey, 2010 5. Ristea, M.(coordonator), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucuresti, 2005 6. Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011 7. ***, IAS IFRS US GAAP CORPORATION , IFRS/Canadian GAAP Comparison, 2011 8. ***, International financial reporting standards, IASC Foundation Publication Departement, United Kingdom, 2009 9. ***, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE, Editura CECCAR, Bucureti, 2004 10. ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, 2009

21

11. ***, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010; seciunea 2 12. ***, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 din 18.06.2008 13. http://books.google.ro

22