Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema.1. Impozite-noiuni generale. Curs teoretic 1 or 1. Noiune de impozit. 2. Elementele impozitului 3. Metode de impunere. 4. Metode de evaluare a obiectului impozabil. 5. Perceperea impozitelor. Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele: Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari cu titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice. si Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:

Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza

autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter

obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse

financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia

contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
1

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

ntre impozite i taxe exist deosebiri. Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de instituii publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat dup principiul recompensei speciale. Trsturile specifice ale taxelor sunt:

Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.

Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de

diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea public Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal. Elementele impozitului Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1.

obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:

Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
2.

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteea. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l

constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea.
3.

Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul ( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu,
3

4.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
5.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.

6.

Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.

exprim obiectul sau materia

impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar;
7.

Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.

Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi. proporional progresiv regresiv Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
9.

8.

Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca:

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate

Fiscalitate 10.

Ecaterina Balaban

nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.

Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie.

Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.

Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
11.

Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. Metode de impunere Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor

categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului acestuia. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, indetinfic singuri
5

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

obiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului ( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan. n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv n depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect ( sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale

Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii. De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Exemplu: Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5 ha si 15 ha. Cota stabilit este de 110 lei ha. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 550 lei ( 5 ha *110 lei/ha ) pentru al doilea contribuabil 1650 lei ( 15 ha *110 lei/ha ) Impunerea n cote procentuale. Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunerea in cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului ( valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional care i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se ia n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Exemplu: Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei. Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5 %. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 1000*5% = 50 lei pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei. Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului proporional cu mrimea veniturilor obinute.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (18% pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.) Impunerea n cote progresive const n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 1. impunere n cote progresive simple ( global ) 2. impunere n cote progresive compuse ( pe trane ) Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi determinat dup urmtoarea formul: I = O * C , unde I - impozitul calculat O - mrimea obiectului impozabil C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil Impunerea pe baza cotelor progresive simple Obiectul impozabil ( lei ) pn la 1000 lei de la 1001 lei pn la 3000 lei de la 3001 lei pn la 5000lei de la 5001 lei pn la 10000 lei de la 10001 lei pn la 30000 lei Cota (%) 5 10 15 20 impozitului

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de 5000 lei va plti statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 5001 lei va achita un impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz statului un impozit cu 205,15 lei mai mult (750,15-500,0), rmnnd cu un venit de 4250,85 lei dup plata impozitului fa de 4500 lei cu ct rmne prima persoan.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane ) are ca trstura divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impozitul se determin prin urmtoarea formul: I=Oi*Ci, unde I - impozitul calculat O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil i = 1 pn la n , numrul tranei de venit

Impunerea pe baza cotelor progresive compuse Trana de venit asupra Impozitul pltit pentru Venit impozabil 0 - 1000 lei de la 1001-3000 lei de la 3001-5000 lei de la 5001-10000 lei de la 10001-30000 lei Cota de impozit 5 10 15 20 creea se aplic cota 3000-1000=2000 5000-3000=2000 10000-5000=5000 30000-10000=20000 fiecare tran 100 200 750 4000

n exemplul prezentat trana de pn la 1000 lei reprezint minimul neimpozabil, ceea ce nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu este supus impozitrii. i dac ne referim la exemplul precedent, ins utilizm aceast metod de impunere, atunci avem c persoana care are venit de 5000 lei pltete un impozit de 300 lei [(3000-1000)*5% + (50003000)*10%], iar persoana ce realizeaz venit de 5001 lei va plti un impozit de 300,15lei [(30001000)*5% + (5000-3000)*10% + (5001-5000)*15%] Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare i nu ntreaga sum. Impunerea regresiva ( degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu: diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Doi contribuabili au venituri de 5000 lei si 20000 lei respectiv. Ambii au consumat n aceeai perioad de timp aceleai produse alimentare in sum de 3000 lei. TVA n preul produselor constituie 500 lei. Raportul dintre impozit i venit este: pentru primul contribuabil 10% =( 500 lei/5000 lei )*100% pentru al doilea contribuabil 2,5 %=(500 lei/20000 lei)*100% Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un venit mai mic. Exemplu: Tranele de venit Pn la 10000 lei De la 10000 pn la 30000 lei De la 30000 pn la 100000lei De la 100000 pn la 500000 lei Cotele impozitului 15 13 11 10

Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic dac se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul economic o funcie dinamizatoare. Metode de evaluare a obiectului impozabil Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil, care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal. Dup aceasta se trece la evaluarea ei care se poate realiza prin dou metode:
1.

metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii )

2. metoda evalurii directe (pe baz de probe) Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante: a. evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.) Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare.
10

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

b. evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil. c. evaluarea adminisrativ const n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale. Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante: a. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia cnd tera persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri. b. evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscale evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil. Modaliti de percepere a impozitelor Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor: 1) Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul public.
11

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

2) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili. 3) Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode:

1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la

rndul su dou variante:

a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa

impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.

b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz
n care spunem c impozitul este portabil.
2)

metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.

3)

stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.

4)

aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.

n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactum, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale. 5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai ndelungat. ncasarea forat se execut prin: sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului ridicarea numerarului din casierie agentului economic sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.

12

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova. Curs teoretic 1 or. 1. Concept de sistem fiscal. 2. Sistemul de impozite al RM. 3. Legislaia fiscal a RM. 4. Aparatul fiscal al RM. 1. Coninutul sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM. Conform Codului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor. Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el include urmtoarele elemente: sistemul de impozite; aparatul fiscal; legislaia fiscal.

Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale. neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare, pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management financiar asupra sarcinii lui fiscale. stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.
13

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun

un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. 2. Sistemul de impozite Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii: dup trsturile de fond i form: directe indirecte; generale de stat locale

- dup instituiile ce le administreaz:

14

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe generale de Stat

Impozite i taxe locale

1. 2. 3. 4.

Impozitul pe venit Taxa pe valoarea adugat Accizele Impozitul privat

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozite

1. Taxele vamale. 2. Taxele Rutiere

Taxe

1. Taxele pentru folosirea resurselor naturale 2. Taxa pentru amenajarea teritoriului 3. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale 4. Taxa de plasare (amplasare) a publicitii 5. Taxa de aplicare a simbolicii locale 6. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social 7. Taxa de pia 8. Taxa pentru cazare 9. Taxa balnear 10. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pentru rutele municipale, oreneti i steti 11. Taxa pentru parcare 12. Taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale 13. Taxa de la posesorii de cini

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta

n conformitate cu

modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul i acelai obiect s fie
15

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.

3. Sistemul de administrare fiscal

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Sistemul de administrare fiscal

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Organul Fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei

Organe cu atribuii de administrare fiscal

Organele Vamale

Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru instituiile publice) Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primriilor

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF). Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale,

16

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie. IFPS ndeplinete urmtoarele funcii: - organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

- deine controlul asupra activitii lor;

- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe; - elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii. Funciile IFT sunt: asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile; executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale; asigurarea completitudinii transferului lor la buget; organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat. 4. Cadrul legislativ Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte venituri bugetare. Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului. Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora. Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare
17

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii. Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor, mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni. Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor. n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative: 1. Codul Fiscal al RM MO al RM 2009,ediie special (Revista Contabilitate i audit nr. 1 din anul curent) 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM 2009,ediie special 3. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM 2009,ediie special 4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2009,ediie special 5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al RM 2009,ediie special 6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2009,ediie special 7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din 01.04.2004. MO al RM 2009,ediie special 8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO al RM 2009, ediie special 9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din 02.11.2006. MO al RM 2009, ediie special

18

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 3: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice. Curs teoretic 4 ore. 1. Impozit pe venit noiuni generale. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. 3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor. 4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. 5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital. 6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale. 7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global. Surse bibliografice: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM din 08.02.2007,ediie special 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010 4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001 1. Impozit pe venit noiuni generale. Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din categoria celor impozabile. Persoana fizic este considerata: cetean al Republicii Moldova cetean strin apatrid ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.). Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos:
19

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM, ct i veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate. Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM. n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele venituri: Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat, permanent i substanial.

20

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor de asigurri sociale). Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i substanial. Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social. n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea separat. Global se impoziteaz: 1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate 2. facilitile acordate de patron 3. onorarii 4. comisioane 5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional 6. creterea de capital 7. dobnzile 8. royalty (redevene) 9. anuiti 10. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli 11. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni 12. alte venituri conform art. 18 al CF al RM. Separat se impoziteaz: 1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni 2. veniturile de la jocurile de noroc 3. ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia depete 10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl) stabilit pentru anul de
21

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

gestiune. Ex. pentru anul 2010 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 810 lei (8100 lei * 10%=810 lei) se va impozita separat de celelalte venituri. 4. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol). Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem: Tabelul nr. 1 Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice Trana de venit impozabil anual pn la 16200 lei inclusiv de la 16200 lei pn la 21000 lei inclusiv mai mult de 21000 lei lunar pn la 1350 lei inclusiv de la 1350 lei pn la 1750 lei inclusiv mai mult de 1750 lei Cotele stabilite pentru 2007 anii 2008-2011 anual lunar anual lunar 7% 7% 1134 lei + 10% de la suma ce depete 16200 lei 1614 lei + 20% de la suma ce depete 21000 lei 94,50 lei + 10% de la suma ce depete 1350 lei 134,50 lei + 20% de la suma ce depete 1750 lei 7% 1764 lei + 18% de la suma ce depete 25200 lei 7% 147 lei + 18% de la suma ce depete 2100 lei

pn la 25200 lei inclusiv mai mult de 25200 lei

pn la 2100 lei inclusiv mai mult de 2100 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Tabelul nr.2 Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice N/o 1. 2. Tipul venitului dividendele obinute de la 2007 ageni nu 2008 se 15% 2009 15% 10% 2010-2011 15% 18%
22

economici rezideni veniturile de la jocurile de noroc

impoziteaz nu se 10%

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. 4.

impoziteaz ctigurile de la aciunile de publicitate 10% veniturile obinute de la transmiterea n 10% posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare agentilor economici. veniturile obinute de la transmiterea n 10% posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare agentilor economici

10% 10%

10% 10%

10% 10%

5.

5%

5%

5%

Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2010 (art 695 pct 2 al CF). Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este: ele snt: 1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile 2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale 3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate 4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele normative 5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public 6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare 7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii 8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei 9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire 10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat. 11. ctigurile de la aciunile de publicitate n partea n care valoarea fiecarui ctig nu depete 10% din scutirea personal (cu exepia scutirii personale majore)
23

pentru persoane fizice an calendaristic. pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

12. altele. n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM). n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron. In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1). Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent. In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 5%. b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron; d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele
24

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2). Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule: F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron; S - suma mprumutului; N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut; R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg); R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron. Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %). n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului brut, se calculeaz n modul urmtor: - pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile : (48000 x (13 - 0)/100 /365 zile*16zile = 273,53 lei ; - pentru februarie : (48000-2000) x (13 - 0)/100 /365 zile*28zile = 458,74 lei ; n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ n venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent. n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele rambursate n contul stingerii mprumutului; e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin

25

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei. - n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina. Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie: (3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei. n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron; Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie (3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului; g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului. La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului. In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de protecie a muncii; h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.
26

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor. n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social. Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri: Tabelul nr. 3 Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice Codul Denumirea 2007 Stabilit in lege anual, lunar, P M S personal personal major scutire matrimonial (pentru so/soie) personal major cedat n favoarea soului/soiei) pentru persoane ntreinute scutirea pentru persoanele intretinuteinvalizii din copilarie lei 5400 10000 lei 450 833,33 2008 scutirii scutirii Anul 2009 Stabilit in lege anual, lunar, lei 7200 1200 0 7200 lei 600 1000 2010-2011 Stabilit in lege anual, lunar, lei 8100 12000 lei 675 1000

Stabilit in lege anual, lunar, lei 6300 1000 lei 525 833,33

5400

450

6300

525

600

8100

675

Sm

10000

833,33

10000

833,33

1200 0 1680

1000

12000

1000

N H

1440

120

1560

130

140

1800

150

5400

450

6300

525

7200

600

8100

675

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili: 1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; 3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan;

27

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; 5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii); In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple:, 7200 lei pentru anul 2009, 8100 lei pentru anul 2010-2011 etc. Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate. N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului. Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri: Pentru anul 2011 va fi egal cu 26100 lei: PS1H= 8100+8100+1800+8100 Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie. n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
28

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri. Tabelul nr.4 Actele ce confirm dreptul la scutire Tipul scutirii P Categoriile Documentele care Organele care elibereaz contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
Toi cetenii 1. extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului, care confirma faptul c el are domiciliul permanent n RM, sau autentificat de patron (se verifica de ctre patron viza de domiciliu a contribuabilului) sau autentificat de notari n cazul n care nu se prezint patronului originalul documentului pentru a verifica copiile autoritatea administraiei publice locale ale RM, de organele MAI al RM, mputernicite cu funcii de eviden a populaiei i de agenii economici rezideni ai RM

1. S-a mbolnvit si a suferit de boala actinica provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobil

2. certificatul care confirma faptul, c contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal, pentru care se acorda scutirea. Legitimaia participantului la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobil i certificatul Consiliului de Expertiza Medical a Vitalitii (CEMV)

2. Invalid i s-a stabilit ca invaliditatea sa este n legtur cauzala cu avaria de la C.A.E. Cernobil 3. Printele sau otia (otul) unui participant czut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan

Ministerele, departamentele, direciile (seciile) militaradministrative, de ctre care au fost trimise aceste persoane pentru lichidarea avariei de la C.A.E. Cernobil, i CEMV Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea cauzei asisten sociala si invaliditii protecia familiei, alte organe mputernicite Legitimaia care confirma Direciile (seciile) militardreptul la nlesniri administrative

29

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

4. Printele sau otia (soul) unui participant dat disprut n aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 5. Invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, precum i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 6. Invalid de rzboi 7. Invalid din copilrie

Legitimaia care confirma Direciile (seciile) militardreptul la nlesniri administrative

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale cu indicarea cauzei asistenta sociala invaliditii protecia familiei

de si

8. Invalid de gradul I sau II 9. Pensionar victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat

persoana ntreinut este un descendent al contribuabilului

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea cauzei asistenta sociala si invaliditii protecia familiei Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea gradului asistenta sociala si invaliditii protecia familiei, sau alte organe de stat abilitate cu dreptul de a elibera legitimaia respectiva Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea gradului asistenta sociala si invaliditii protecia familiei Legitimaia de pensionar i Primriile municipiilor, certificatul de reabilitare oraelor, comunelor, satelor, precum si alte organe mputernicite extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului soului (soiei) copia certificatului de care confirma ca lucratorul cstorie, se afla in relatii de casatorie, si confirmarea sotiei (sotului) ca ea (el) nu cere scutirea personala (scutirea personala majora) in anul fiscal pentru care este ceruta scutirea pentru sot (sotie) (confirmarea se scrie in mod liber); copia sau extrasul din adeverina de natere sau certificatul de nfiere a persoanei ntreinute copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul care confirma ca ea autoritii administraiei locuiete mpreun cu publice locale ale RM,
30

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

persoana ntreinut este un descendent al soiei (soului) contribuabilului:

persoana ntreinuta este un ascendent al contribuabilului

contribuabilul; certificatul care confirma ca persoana ntreinuta i face studiile cu frecventa la zi i venitul anual nu depete 8100 lei pentru 2010 suplimentar la documentele indicate n cazul cnd persoana ntreinut este descendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute copia sau extrasul din adeverina de natere sau certificatul de nfiere a lucrtorului, care confirma ca persoana ntreinuta este un ascendent (nfietor) al lucrtorului;

instituia de nvmnt, n cazul n care descedentul nu locuiete mpreun cu contribuabilul

- copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul, care autoritatea administraiei confirm c ea locuiete publice locale ale RM mpreun cu lucrtorul; persoana ntreinuta este suplimentar la un ascendent al otiei documentele indicate n (soului) contribuabilului cazul cnd persoana ntreinut este ascendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute suplimentar la Directiile teritoriale documentele indicate asistenta sociala pentru persoanele protectia familiei. ntreinute n mod obinuit se prezint legitimatia de invalid a persoanei ntreinute,

de si

31

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial. Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea. Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea. Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc. In cazurile, cind: a. contribuabilul n-a prezentat Cererea b. c. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea, el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul: - obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi; - pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; - obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 12 000 lei; - schimb numele sau si/sau codul lui fiscal; - schimb domiciliul su permanent.

32

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2011 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2011 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1). Tabelul nr.5 Calculele scutirilor personale Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor: Perioada ianuarie martie aprilie-august septembriedecembrie Total scutiri acordate Nr. de Scutirea lunar luni 3 5 4 675 675+675=1350 675+675+150=1500 Scutirea pe perioada menionat 675*3=2025 1350*5=6750 1500*4=6000 14775

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile. Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia. Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat; - suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite.
33

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n cazul n care: suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz, contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe

parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii. Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul impozitarii, se determina: - n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord).
n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).

34

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala). n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ. Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2011 va fi egal cu 675+150*2=975 lei lunar.
Tabelul nr. 6 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului Numar Suma Venitul Primele Venitul de Contriul de scutiril de care de care se buiile de luni or se asigucalculeaz asigurare calculea rare CAS social z CAM medical (6%) CAM (3,5%) 8.7 133 280 371 616

Data efectuar ii platii in folosul angajat ului

Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului

Venit impozabil

Impozitul calculat din venitul impozabil

Impozit ul pe venit aferent retinerii/ restituiri i (+/-)

curent 8.1 31.01. 02.03. 06.04. 31.05. 8.2 3800 4200 2600 7000

total 8.3 3800 8000 10600 17600 8.4 1 3 4 5 8.5 975 2925 3900 4875 8.6 3800 8000 10600 17600

8.8 3800 8000 10600 17600

8.9 216 480 636 1056

8.10 2476 4315 5693 11053

8.11 214,68 302,05 398,51 834,54

8.12 214,68 87,37 96,46 436,03

1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie 2100*7%+(2476-2100)*18%=214,68 lei care se indic n col 8.11 i 8.12 2. calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni) Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 4315lei/3luni=1438,33 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2100 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil. 4315*7%=302.05 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11) 302,05-214,68= 87,37 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) . 3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 5693 lei/4luni=1423,25 lei/lun, care este mai mic dect 2100 lei.
35

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

5693*7%=398,51 lei impozit din venit total 398.51-302,05= 96,46 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie. 4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai 11053 lei/5luni=2210.60 lei/lun. Venitul este mai mare de 2100 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%. 2100*5*7%+(11028-2100*5)*18%=834,54 lei impozit din venit total 834,54 - 398,51 = 436,03 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2010 (MO al RM nr. 193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12. Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2010 este de 2950 lei (HG nr. 773 din 27.11.2009 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 14750 lei (2950*5 luni=14750 lei). Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale. (vezi exemplele 9 -11). La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pna la eliberare (vezi exemplul 12). In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale
36

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13). Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent constituie 1480 lei (600+140=740 lei pentru noiembrie i decembrie 2010 ). In Fisa personala a angajatului pe anul 2011 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri Extras din fi
Tabelul nr. 7 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului Numar Suma Venitul Primele Venitul de Contriul de scutiril de care de care se buiile de luni or se asigucalculeaz asigurare calculea rare CAS social z CAM medical (6%) CAM (3,5%) 8.7

Data efectuar ii platii in folosul angajat ului

Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului

Venit impozabil

Impozitul calculat din venitul impozabil

Impozit ul pe venit aferent retinerii/ restituiri i (+/-)

curent 8.1 8.2

total 8.3 8.4 8.5 8.6

8.8

8.9

8.10

8.11

8.12

15.01. 21.02

3000 5000

3000 8000

12 12

1480 1480

3000 8000

105 280

3000 8000

180 480

1235 5714

86,45 403,20

86,45 316,75

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital. Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital. 27. Active de capital pentru contribuabili se consider: a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de: - certificat confecionat prin metoda tipografic; - nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii. Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic; b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de transport) c) terenurile de pmnt; d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.

37

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ. Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare. Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital. n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat. Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar. Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la preurile de pia, in vigoare la aceast dat. Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1 ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei. Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de fondare a agentului economic. Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre: a) soi; sau b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune in caz de divor. Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul

38

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a lui. Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz. Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (resedin). Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul donaiei. La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia. Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii. Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include: a) locuina de baz a contribuabilului decedat; b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii; c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt impozabile pentru mostenitori. Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat. Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade. Exemplul 9 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2002. Rezolvare : 1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei 2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei 3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.

39

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale. n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit pe venit n mrime de: a. 5% - de la toate procurrile de bunuri i servicii; b. 15% - din dobnzi, royalty; c. 15% - din veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri din vnzri mai mari de 3 mln.lei n an i numrul mediu scriptic de personal depete 9 persoane . Reinerea final a impozitului pe venit se efectueaz n mrime de: a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni d. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc. La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice. 7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global. Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care: are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este

40

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stttor. obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii personale simple 8100 lei - n 2011. obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce depete trana maxim de venit impozabil 25200 lei n 2011. obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 25200 lei n 2011. intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident; administreaz succesiunea contribuabilului decedat. Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie. n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective. Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune. Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare. n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova. Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de baz n momentul prezentrii ei. Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.

Tema 4. Impozit pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici.

41

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Curs teoretic 6 ore.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. 4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu). 6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. 8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri. 11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. 12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici Bibliografie: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data de 01.01.2010 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data de 01.01.2010 3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la impozitul pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008. 4. Regulamentul privind reinerea la sursa de plat din alte pli dect salariul. Anex nr. 3 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008. 5. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii. 6. Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002. 7. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.

42

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

8. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. 9. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. 10. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13). La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate). La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor. Tabelul nr. 1 Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici 1998 32% 19992001 28% 2002 25% 2003 22% 2004 20% 2005 18% 20062007 15% 20082011 0%

Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie (arenda);
43

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

creterea de capital dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: Acordrii mprumuturilor Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituri dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri; La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)

Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic
44

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele

Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:
45

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. cheltuieli privind chiria f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. etc. 2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 3. cheltuielicare nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale. b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit.

46

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: construciile capitale nefinisate; funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; mijloacele fixe lichidate; loturile de pmnt; vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. Tabelul nr. 2 Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util Categoria Norma uzurii, % Termenii de exploatare, conform clasificatorului de
47

- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie

5 8 10 20 30

MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Tabelul nr. 3 Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale
Valoarea rezidual la nceputul anului fiscal 3 2500000 86000 118000 96000 2800000 Ieiri de MF pe parcurs ul anului 6 Uzura MF pentru anul fiscal respectiv 8=7*2 125850 4720 10670 23600 21600 186440 Valoarea rezidual la nceputul anului fiscal urmtor 9=7-8 2391150 54280 96030 94400 50400 2686260

Categori a MF

Norma uzurii

ntrri de MF pe parcursul anului 4 59000 33200

Corectri

Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+5-6 2517000 59000 106700 118000 72000 2872700

I II III IV V Total

5% 8% 10% 20% 30%

5 17000

12500 24000 36500

92200

17000

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. Tabelul nr. 4 Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur Categori Norma Valoare ntrri CorecIeiri Valoarea Uzura Valoare
48

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

a MF

uzurii

a rezidual de MF la pe nceputu parcursu l anului l anului fiscal 3 3640 4

tri

de MF pe parcur sul anului 6 1840

rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+56 1840

1 V

2 30%

a MF rezidual pentru la anul nceputu fiscal l anului respectiv fiscal urmtor 8=7*2 9=7-8 1840 0

Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal. Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv. Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2 500 000*15%). Depirea normei constituie 17 000 = (392 000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5). Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend) Cheltuielile de delegaii. Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002. Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan.
49

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci au costituit 4250 mii lei. Veniturile din

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:

Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei

darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii

Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Venitul ajustat x 10 Suma permis spre deducere = -------------------------------100
50

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Venitul ajustat x 0,1 Suma permis spre deducere = -------------------------------100

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. ncepnd cu anul 2007 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. Tabelul nr.5 Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor Anii cu Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni pierderi 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 fiscale 2003 1/3 1/3 1/3 2004 1/3 1/3 1/3 2005 1/3 1/3 1/3 2006 1/3 1/3 1/3 2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut.

51

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tabelul nr. 6 Anul fiscal 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Total report Venit impozitare Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale Rezultat Perioada de reportare a pierderilor fiscale financiar 2007 2008 2009 2010 2011 -30000 -10000 -10000 -10000 -15000 -3000 -3000 -3000 -3000 60000 60000 -45000 -9000 -9000 10000 10000 88000 88000 13000 0 10000 12000 spre 47000 0 0 76000

4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona: a) ntreprinderile micului business; b) Gospodriile rneti (de fermier) G; c) Cooperativele agricole de prestri servicii; d) Rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologice e) Rezidenii incubatoarelor de inovare f) Rezidenii zonelor economice libere; g) Agenii economici ce efectueaz investiii h) Autoritile i instituiile publice; i) Organizaiile necomerciale. nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal Agenii micului business (indicai la pct. a) - e) mai sus) sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; 2. La momentul depunerii cererii dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane i suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei; 3. Nu admit restane la bugetul public naional
52

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani. Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile: Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar; Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de: Numrul salariailor; Volumul produciei (serviciilor prestate); Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business.

Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal). Nu li se acord scutirea menionat: a) agentilor economici care detin o poziie dominant pe pia; b) agentilor economici n al caror capital social cota membrului fondator (asociatului, participantului, actionarului) persoana juridic ce nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii depaseste 35%, cu exceptia organizatiilor necomerciale; c) agenilor economici productori i/sau importatori de mrfuri supuse accizelor; d) companiilor fiduciare i de asigurare; e) fondurilor de investiii; f) bncilor, organizaiilor de microfinanare, asociaiilor de economii i mprumut i altor instituii financiare; g) agenilor economici care efectueaz schimbul valutar i lombardurilor; h) agenilor economici care activeaz n domeniul jocurilor de noroc;

53

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

i) agenilor economici productori agricoli specificati la art.24 alin.(22) din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. Snt privai de dreptul la scutire agenii economici dac: a) la data depunerii cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit, nu corespunde cerintelor micului business sau b) n perioada de actiune a scutirii de plata impozitului pe venit, efectueaz activiti care nu permite de a obine scutirea (pct. a) i) de mai sus) c) n perioada de actiune a scutirii de plata impozitului pe venit, inclusiv la nceputul perioadei n cauza, conform totalurilor perioadei fiscale, are restante la plata impozitelor si taxelor fata de bugetul public national; d) nu prezinta, n termenele stabilite, darile de seama fiscale pentru perioada fiscala precedenta; Privarea de dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit n cazurile prevazute se face n baza unei decizii motivate, emise de organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat.

Memoreaz! Dac pe parcursul anilor de utilizare a scutirii la impozitul pe venit volumul

vnzrilor va depi 3 000 000 lei anual i/ ori numrul mediu anual de angajai va depi 19 persoane, agentul economic nu poate fi privat de dreptul la scutire.

Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute stabilit; Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota

54

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. nlesnirile acordate pentru investiii (art 492 CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele nlesniri: Tabelul nr. 6 Capital social 1 250 2 mii la reducerea cu 50% a impozitului pe venit 3 5 ani consecutivi nlesnirile acordate pentru investiii(art 492 CF) Tipul nlesnirei Perioada Condiia de baz de acordare a scutirii 4 cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 2 mln. dolari scutire total SUA 3 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 5 mln. dolari scutire total SUA 3 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 10 mln. scutire total 3 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 20 mln. scutire total 4 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 10% din suma scutirii se repartizeaz stat i ramurale 50 mln. scutire total 4 ani consecutivi dolari SUA pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de

dolari SUA

dolari SUA

dolari SUA

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat;
55

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete,

desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include: Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor, Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti; Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale; Partidele i alte organizaii social-politice. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi studiul de caz).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n Republica Moldova. Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat. Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
56

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica Moldova. Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus. Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus constituie 9 000 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei. Presupunem c cota impozitului pe venit n Republica Moldova este de 10%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 527 000 lei=(5 270 000*10%) Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100% Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 7 500 lei=(527000*1,4231%). Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 9 000 lei va fi recunoscut doar 7 500 lei. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe parcursul anului fiscal. Venituri totale (Clasa a VI-a de conturi contabile) Cheltuieli totale (clasa a VII a de conturi contabile)

RF

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

Rezultatul din

Suma ajustrilor

Suma ajustrilor
57

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

activitatea economicfinanciar

veniturilor

cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice. 6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat. 7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 9. Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile de sponsorizare si filantropice perderile fiscale ale anilor precedeni

Vimp

RFajust

cheltuielile documentar neconfirmate

facilitaile acordate din venit

10. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3). 12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit. Sarcina fiscal = Impozit pe venit Facilitile acordate din impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. b. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4 400 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Presupunem c cota impozitului constituie 10%. Impozitul pe venit constituie 54 000 lei =(540 000 lei X 10%).
58

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi

impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037% trecut n cont la plata impozitului n RM: 54 000*3,7037%=2 000 lei recunoscut n Republica Moldova doar 2 000 lei. 14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire)

Sarcina fiscal

Impozitul achitat la sursa de plat

Impozitul achitat n rate

8. Achitarea impozitului pe venit n rate (Att timp ct va fi stabilit cota 0% la impozit pe venit nu va fi n vigoarea prevederile din subiectul respectiv) Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau
59

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal. 9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari.
60

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. 10.Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teri Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri: 1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. 2. n mrime de 15 % din: i. dobnzi achitate n folosul persoanelor fizice (cu exepia .I. i G.. ) ii. royalty achitate n folosul persoanelor fizice, iii. dividende, cu exepia agenilor economici rezideni iv. plile ndreptate spre achitare persoanelor fizice n form monetar i nemonetar, a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale i nu snt calificate ca venit impozabil pentru persoanele fizice conf. art. 18 al CF v. veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri din vnzri mai mari de 3 mln. lei/an i nr. mediu scriptic de personal depete 9 persoane 3. n mrime de 10% din plata pentru a. locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare b. ctigurile de la aciunile de publicitate, dac mrimea fiecrui ctig n parte nu depete 10 % din scutirea personal simpl pentru anul de gestiune (720 lei pentru 2009) c. ctigurile de la jocurile de noroc

61

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

4. n mrime de 5 % din toate plile (cu excepia celor menionate la pct 1-3) efectuate n folosul peroanelor fizice (cu excepia .I. i G..) 5. n mrime de 5 % din plile efectuate n favoarea agenilor economici pentru urmtoarele servicii: a. locaiune, leasing, darea n arend b. servicii de publicitate (reclam) c. servicii de audit, contabilizare d. servicii de management, marketing, consultan e. servicii de protecie i paz a peroanelor i bunurilor f. servicii n domeniul tehnicii de calcul g. alte servicii n domeniul informaticii. (Not: pe parcursul perioadelor fiscale a coror cot la impozitul pe venit va fi 0% prevederile pct.5 nu se vor aplica) 6. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de 15% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : 1. IAL 09) 2. 09) 3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09).
62

Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor). 11. Responsabilitile contribuabilului aferentenerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. Pentru nclcarea legislaiei fiscal privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere conform prevederilor Codului fiscal. Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) sau prezentarea tardiv a acesteia se sancioneaz cu o amenda de 5% din suma impozitului care urmeaz s fie vrsat la buget i care trebuie s fie indicat nDeclaraie, n cazul n care perioada pentru care nu s-a prezentat Declaraia nu depaete o lun, majorndu-se, n cazul neprezentarii ulterioare cu 5% din suma impozitului care urmeaz s fie vrsat la buget i care trebuie sa fie indicata n Declaraie mentionata, sau cu o cota din aceste 5% n cazul n care luna este incompleta. Totodata, n ansamblu, marimea amenzii nu trebuie sa depaseasca 30% din suma impozitului. Neprezentarea drilor de seam fiscale (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) conform art.92 alin.(3), (4), (7) si (8) sau prezentarea derii de seam fiscale care conine informaie neautentic se sancioneaz cu amenda de 200 de lei pentru fiecare dare de seam neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare informaie neautentic din darea de seam fiscal. Se consider c darea de seam fiscal conine informaie neautentic dac nu are informaia solicitat conform legislaiei fiscale sau dac informaia este fals total sau partial. Organul fiscal este n drept sa anuleze amenda dac eroarea este corectat n decursul a 30 de zile de la data stabilit pentru a fi prezentat. n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la impozitul pe venit, se aplica o amenda n marime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. Conform art 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea
63

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 500 de lei. 12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici. SRL Galactica n anul 2010 a realizat urmtoarele venituri: Tabelul nr. 1 Venituri Indicatori Venit din vnzarea mrfurilor Venit din prestarea serviciilor Alte venituri operaionale, Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului Dividende de la ageni economici rezideni Venit din vinzarea terenului de pamint Venit din vinzarea actiunilor Venituri financiare, Inclusiv: Diferene pozitive de curs valutar Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni Dobinzi de la valorile mobiliare de stat Cont contabil 611 611 612 621 621 621 622 Suma, mii lei 10460,0 830,0 265,0 240,0 148,0 430,0 550,0 470,0 202,0 214,0 54,0

Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea. Tabelul nr. 8 Costuri si consumuri Indicatori Costul mrfurilor vndute Costul serviciilor prestate Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale si administrative Alte cheltuieli operationale Valoarea de procurare a terenului Valoarea aciunilor vndute Diferente negative de curs valutar Cont contabil 711 712 713 714 721 721 722 Suma, mii lei 7719,0 645,0 403,0 1424,0 115,4 180,0 ???? 192,7 Tabelul nr. 9 Descifrarea unor cheltuieli curente Indicatori Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent Cheltuieli de delegaii Cheltuieli de reprezentan Suma, mii lei 88,0 325,0 99,2
64

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Cheltuieli documentar neconfirmate Cheltuieli de sponsorizare i binefacere Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului Reparaia MF din categoria a II-a din categoria acV-a Uzura MF pentru toate categoriile Servicii de audit Publicitate Cheltuieli personale ale directorului Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei. ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe:

14,0 330,0 240,6 18,2 36,4 654,0 8,3 12,4 25,0

Tabelul nr.10 Extras din registrul privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale lei Categoria Valoarea Intrri de Ajustarea Ieiri de Valoarea Uzura MF rezidual la MF valorii MF MF rezidual la MF nceputul anului sfritul fiscal anului fiscale I 20144340 II III 241500 66000 IV 76800 76800 V 89209 Total Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria: - a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei - a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei. n anul 2008 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei. Se cere: 1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal. 2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal. 3. De determinat venitul impozabil. 4. De calculat impozit pe venit 5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Rezolvare. 1. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+430000+550000+470000+202000+214000+5400 0=13153000 lei. (Declaratie P.1 rind 0101). 2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700= 11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102) 3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune 13153000-11129100=2023900 lei (Declaratie P.1 rind 010) 4. Se ajusteaz veniturile
65

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tabelul 11 Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 08 N.0 1 1 2 3 4. Indicatori Cod rind din declaraie 2 3 Dobnzi de la depunerile 0202 bancare pe un termen mai mare de 3 ani Dobinzi de la valorile 0203 mobiliare de stat Rezultatul obinut din 0208 operaiunile cu activele de capital Total ajustri venituri 020 Conform Conform Abateri evidenei codului contabile fiscal 4 5 6=5-4 214000 0 -214000 54000 350000 x 0 175000 x -54000 -175000 -443000

Total ajustri venituri -443000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020. 5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital Tabelul 12 Nr. /o Active de capital Extras din anexa 1.1D la Declaraie forma VEN 08 Cod rind Venit din Ieirea activelor de Suma din vinzarea capital cresterii declaraie creterii de Baza Suma de capital valoric ncasat capital conform din evidenei vnzare financiare 3 4 5 6 7 02081 550000 450000 550000 100000 02084 430000 180000 430000 250000 x 980000 630000 980000 350000 Suma cresterii de capital supusa impozitrii 8=7*50% X X 175000

1 1. 2. 3.

2 Aciuni Terenuri Total

6. Se ajusteaz cheltuielile Tabelul 13 Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 08 N.0 1 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori 2 Cheltuieli personale ale directorului Cheltuieli de delegaii Cheltuieli de asigurare Cheltuieli de reprezentan Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan Cod rind din declaraie 3 0301 0302 0303 0304 0307 Conform Conform Abateri evidenei codului contabile fiscal 4 5 6=5-4 25000 0 -25000 325000 240600 99200 88000 220770 240600 74800 0 -104230 0 -24400 -88000

66

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

6. 7 8. 9 4.

interdependent Cheltuieli de reparaie a proprietii Uzura mijloacelor fixe Cheltuieli de sponsorizare i binefacere Cheltuieli documentar neconfirmate Total ajustri cheltuili

03011 03012 03025 03026 030

54600 654000 330000 14000 x

13381 1162611 0 0 x

-41219 508611 -330000 -14000 -118238

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i reprezentan 13153000-443000= 12710000 lei Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale 12710000 x 3%=381300 lei Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale: a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei b) de la celelalte venituri (1271000-10460000) x 1%=22500 lei Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+22500=74800 lei. Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea mijloacelor fixe a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei Uzura MF n scopuri fiscale Tabelul 14 Extras din registrul privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale Categ oria MF I II III IV V Total Norma anuala de urura 5 8 10 20 30 Valoarea Intrri de rezidual la MF nceputul anului fiscal 20144340 534000 241500 76800 89209 200000 Ajustarea valorii MF Ieiri de MF Valoarea rezidual la sfritul anului fiscale 20144340 552200 175500 0 312228 lei Uzura MF

18200 66000 76800 23019

1007217 44176 17550 0 93668 1162611

Total ajustri cheltuieli de -118238 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.
67

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

7. Se ajusteaz rezultatul financiar 2023900+(-443000)-(-118238)=1699138 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040 8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere 1699138x10%=169914 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050 9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate 10. 1699138x0,1%=1699 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060 11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale 1699138-169914-1699= 1527525 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070 12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni 460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080 13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale 1527525-92000=1435525 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090 14. Se calculeaz suma impozitului pe venit 1435525x0%=0 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 15. Se calculeaz suma depirii cheltuielilor de sponsorizare i binefacere 330000-169914=160086 lei 16. Se calculeaz suma impozitului pe venit din suma depirii cheltuielilor de sponsorizare i binefacere 160086x15%=24013 lei se indic n Declaratie p.2 rind 1201 si se repeta la rindul 170 si la suma de control.

68