UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARIA INFORMACIN Y CONTROL FINANCIERO

APUNTES GUA DE CLASES

PROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALN

A.- A) CONTABILIDAD GENERAL 1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL
1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD: EMPRESA: QUE ES UNA EMPRESA ? ES UNA ORGANIZACIN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES DE LUCRO. LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN, NECESITA DE "RECURSOS". ESTOS RECURSOS PUEDEN SER: RECURSOS FINANCIEROS: DINERO RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERAS, ETC. RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA: POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, AUTOGENERADOS A TRAVS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES) EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA UTILIZACIN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO". EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHCULO SE SOLICITA UN CRDITO BANCARIO LA FUENTE: EL USO: EL CRDITO BANCARIO LA COMPRA DEL VEHCULO

ENTRADA FUENTES APORTE SOCIOS PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS CRDITO PROVEEDORES AUTOGENERACIN (UTILIDAD)

SALIDA USOS CANCELACIN PRESTAMOS COMPRA DE MATERIAS PRIMAS COMPRA DE BIENES

EL CICLO OPERATIVO: A TRAVS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES ESTAS CONSISTEN EN: COMPRA DE BIENES PERMANENTES COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS TRANSFORMACIN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"

DINERO

BIENES PERMANENTE

'MATER.PRIMAS PROD.TERMIN

PRODUCCIN VENTA

DINERO

ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLGICOS Y ECONMICOS ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIN DE LOS FONDOS UTILIZADOS: TRANSFORMACIONES FINANCIERAS TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y TRANSFORMACIONES LABORALES

ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS. ADEMS SE REQUIERE DISEAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIN ADECUADO PARA LA PLANIFICACIN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN INTEGRAL QUE DEBE POSEER TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PARA EL CONTROL.

SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

PARA DISEAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE SE REQUIERE: CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIN CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLTICAS Y PROCEDIMIENTO CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIN. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONMICOS" QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIN" TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES. ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE:
INSTRUCCIONES

Y
PROCEDIMIENTOS

ENTRADA DE DATOS

PROCESAMIENTO DE DATOS

INFORMES DE SALIDA

- CLASIFICACIN - REGISTRO - CLCULOS

- ALMACENAMIENTO

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL:

LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIN QUE PROPORCIONA INFORMACIN SOBRE LOS " HECHOS ECONMICOS" DE UNA EMPRESA. ESTA INFORMACIN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE PLANIFICACIN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA. PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIN RELATIVA A: HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO SON HECHOS REALES, HISTRICOS QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.

ENTRADA
DATOS: BASADOS EN HECHOS ECONMICOS REALIZADOS POR LA EMPRESA

PROCESAMIENTO
- CLASIFICACIN - ALMACENAMIENTO - CLCULOS - REGISTROS

SALIDA
INFORMES:
RELATIVOS A LOS BIENES Y DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE RESULTADOS ECONMICOS OCURRIDOS EN LA EMPRESA EN UN PERIODO

ESTA INFORMACIN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRFICO, PARTICIPACIN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIR DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO. ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER

EL SISTEMA OPERA AS:

ENTRADA
INFORME PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS DATOS DEL ENTORNO

PROCESAMIENTO
- CLASIFICACIN - ALMACENAMIENTO - CLCULOS - REGISTROS

SALIDA
PRESUPUESTOS: DE COMPRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC. INFORMES: PATRIMONIAL PROYECTADO DE RESULTADO PROYECTADO

LO REALIZADO

LO ESPERADO

POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS" EN CONSECUENCIA: LOS INFORMES LOS PRESUPUESTOS LO REALIZADO LO ESPERADO

A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:

"LA COMPARACIN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO" ENTRADA

DATOS; INFORME DE HECHOS PASADOS (REALES) PRESUPUESTOS DE HECHOS PLANIFICADOS

PROCESAMIENTO
COMPARACIN Y ANLISIS DE AMBOS

SALIDA
INFORME SOBRE : DESVIACIONES (CONTROL)

1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE: " EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIN CUANTITATIVA Y OPORTUNA, EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD, CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A STA Y A TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONMICAS Y POLTICAS. PARA EL ENTE EN SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y PLANIFICACIN"

LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA SON: SIGNIFICACIN: QUE ES LA RELACIN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIN Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMS SE REQUIERE VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIN CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIN. UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIN RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN NO FINIQUITADAS. LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIN CUANTITATIVA ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIDICAMENTE COMUNICADA A AQUELLOS QUE LA USAN. SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BSICOS: EL BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA. EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA LA EMPRESA. EL ESTADO DE RESULTADO EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.

 EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA.

TEORA CONTABLE
DEFINICIN DE CONTABILIDAD: LA CONTABILIDAD, A TRAVS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE INFORMACIN DE LOS USUARIOS. EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES: " LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA APLICACIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIN DE LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE ES UNA TCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA, GENERANDO INFORMACIN FINANCIERA TIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCA) DUALIDAD ECONMICA: PRINCIPIO BSICO DE CONTABILIDAD TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS

1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONMICOS DE LOS NEGOCIOS Y QUE A TRAVS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIN TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES QUE GUEN LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIN CONTENIDA EN ELLOS SEA: ALTAMENTE CONFIABLE DE CLARO ENTENDIMIENTO PUEDAN SER COMPARADOS:

CON AOS ANTERIORES CON OTRAS EMPRESAS

ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES: ( DETALLE EN ANEXO " L" ) 1,- EQUIDAD 2,- ENTIDAD CONTABLE 3,- EMPRESA EN MARCHA 4,- BIENES ECONMICOS 5,- MONEDA COMN DENOMINADOR 6,- PERIODO DE TIEMPO 7,- DEVENGADO 8,- REALIZACIN 9,- COSTO HISTRICO 10,- OBJETIVIDAD 11,- CRITERIO PRUDENCIAL 12,- SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA 13,- UNIFORMIDAD 14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 15,- RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 16,- EXPOSICIN 17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA 18,- DUALIDAD ECONMICA

2.- EL PROCESO CONTABLE

PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA
- LA EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE

- RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVS DE LA EMPRESA Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS - EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE: - UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y - UN USO DE ESOS RECURSOS - DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIN) FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: " TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y " TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS " - ESTO SIGNIFICA QUE: NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO, - POR TANTO : A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE . -LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMTICA:

FUENTES
EJEMPLO: UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA COSTO: $ 15.000.000,-

USOS

FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS 5.000.000,- CRDITO BANCARIO FUENTES CAJA CRDITO BANCARIO TOTAL

=
10.000.000,5.000.000,15.000.000,COMPRA VEHCULO

USO 15.000.000 15.000.000

TOTAL

- ESTA " DUALIDAD ECONMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD. ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE" - SE PUEDE TAMBIN ENUNCIAR:

SUMATORIA DE RECURSOS RECIBIDOS ( FUENTES )

SUMATORIA DE RECURSOS EMPLEADOS ( USOS )

- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIN : a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y b) DE LA TRANSFORMACIN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO: * DE FONDOS LQUIDOS A BIENES, * DE MERCADERAS A FONDOS LQUIDOS * DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC. TIPOS DE FUENTES Y USOS USOS DE FONDOS: FUENTES DE FONDOS EXTERNAS: -CRDITOS BANCARIOS -CRDITOS PROVEEDORES -APORTES DE CAPITAL - COMPRA DE BIENES - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES - DISMINUCIN DE VALOR EN TRANSFORMACIN COMERCIAL ( PERDIDA) - DEVOLUCIN DE CAPITAL - RETIRO DE UTILIDADES

FUENTES DE FONDOS INTERNAS: -VENTA DE BIENES -INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFORMACIN COMERCIAL ( UTILIDAD)

LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

- SON ESTADOS FINANCIEROS BSICOS: EL BALANCE GENERAL EL ESTADO DE RESULTADO EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL BALANCE GENERAL:
- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS ES DECIR: - TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE - ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: * ACTIVO * PASIVO * PATRIMONIO

EL ACTIVO: - ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE POSEE LA EMPRESA -GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR: * EL DINERO EN EFECTIVO * BIENES FSICOS * VALORES POR COBRAR * INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA * INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)

- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA - LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS ECONMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO EN LA PRODUCCIN DE OTROS BIENES QUE SERN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE. - EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.

EL PASIVO: - ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA. - COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS. - AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRADOS EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS. - UNA CARACTERSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD " ES DECIR, LA OBLIGACIN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONMICO CONTRADO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO. - PASIVOS MAS RELEVANTES: * PRESTAMOS BANCARIOS * FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES) * DOCUMENTOS POR PAGAR * OBLIGACIONES TRIBUTARIAS * DEUDAS PREVISIONALES - EL PASIVO PUEDE SER: * A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AO * A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AO

- EN RESUMEN EL PASIVO ES: EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN EL CORTO O LARGO PLAZO.

EL PATRIMONIO:
- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA. - ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL" - A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEOS DE LA EMPRESA Y POR ELLO NO SON EXIGIBLES, NO OBSTANTE SIGUEN SIENDO PASIVO PERO NO EXIGIBLE. - ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITA A LOS DUEOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE RECONOCE COMO NICOS DERECHOS: * LA ADMINISTRACIN DEL NEGOCIO, Y * LA RETRIBUCIN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS UTILIDADES GENERADAS. - ADEMS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEOS, TAMBIN CONSTITUYE PATRIMONIO LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS. EJEMPLO: DINERO INICIAL $ 100.000

COMPRA MERCADERA

50.000

VENTA TOTAL DE MERCADERA

60.000

UTILIDAD EN LA VENTA

10.000

DINERO FINAL

110.000

- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:

ACTIVOS
(USOS)

PASIVOS
(FUENTES)

CAJA BANCOS CLIENTES BIENES FSICOS INV.OTRAS EMPRESAS

100.000 180.000 1.254.800 1.045.000 6.500.000

CRDITOS BANCARIOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR PATRIMONIO CAPITAL UTILIDADES

2.545.000 845.830 1.500.020

3.000.000 1.188.950 9.079.800

TOTAL ACTIVO

9.079.800

TOTAL PASIVO

- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIN CONTABLE" QUE SE LLAMA

"IGUALDAD DE INVENTARIO"

ACTIVO

PASIVO EXIGIBLE

PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

LO QUE ES LO MISMO:

PATRIMONIO
EN DONDE:

ACTIVO

PASIVO EXIGIBLE

PASIVO TOTAL

PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO 7

POR TANTO

ACTIVO TOTAL

PASIVO TOTAL

EJEMPLO: DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE: $ CAJA 10.000 MERCADERAS 50.000 CUENTAS POR PAGAR 80.000 MAQUINARIAS 150.000 CUENTAS POR COBRAR 60.000 PRSTAMO BANCARIO 40.000 DEPOSITO A PLAZO 30.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000 CLASIFICACIN. ACTIVOS: CAJA MERCADERAS MAQUINARIAS CUENTAS POS COBRAR DEPOSITO A PLAZO TOTAL DEL ACTIVO PASIVOS: CUENTAS POR PAGAR PRSTAMOS BANCARIOS IMPOSICIONES POR PAGAR TOTAL DEL PASIVO 80.000 40.000 30.000 150.000 10.000 50.000 150.000 60.000 30.000 300.000

PATRIMONIO

ACTIVO 300.000

- PASIVO
-150.000 = 150.000,-

PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL: ACTIVOS (RECURSOS) CAJA MERCADERAS MAQUINARIAS CUENTAS POS COBRAR DEPOSITO A PLAZO 10.000 50.000 150.000 60.000 30.000 PASIVOS (FUENTES) CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS BANCARIOS IMPOSICIONES POR PAGAR TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO PATRIMONIO 150.000

80.000 40.000 30.000 150.000

TOTAL ACTIVO

300000

TOTAL PASIVO

300.000

VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES: (EN LA IGUALDAD INVENT.DEL EJERC.ANTER.)

A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR B) SE COMPRA SILLN GIRATORIO POR $ 12.000.C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.

VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO.

-HASTA AQU HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE, ES DECIR: ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES: A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEO: EFECTIVO $ 3.000.000 MERCADERAS $ 500.000

A C T I V O CAJA MERCADER. TOTAL 3.000.000 500.000 3.500.000

P A S I V O

PATRIMONIO

CAPITAL TOTAL

3.500.000 3.500.000

B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERAS EN $ 800.000.A C T I V O CAJA TOTAL 3.800.000 3.800.000

P A S I V O

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD TOTAL 3.500.000 300.000 3.800.000

SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA AGREGNDOSELA AL PATRIMONIO. C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-

A C T I V O CAJA TOTAL 3.700.000 3.700.000

P A S I V O

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD TOTAL 3.500.000 200.000 3.700.000

AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO ( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA EL EQUILIBRIO. D) SE COMPRAN MERCADERAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DAS. A C T I V O CAJA MERCADERAS TOTAL 3.700.000 1.000.000 4.700.000

P A S I V O PROVEEDORES TOTAL 1.000.000 1.000.000

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD 3.500.000 200.000 3.700.000

TOTAL

EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL ACTIVO EL CUAL SUBI PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRDITO.

ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :

EL ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

- DESCRIBE COMO SE GENER EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS. EN EJEMPLO ANTERIOR: UTILIDAD EN VENTA MERCADERAS Y PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO

- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AO CALENDARIO) ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULNDOSE COMO MXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AO.

- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON: * LOS INGRESOS Y GANANCIAS * LOS GASTOS Y PRDIDAS

LOS

IN G R ESO S Y L AS

G AN AN C IAS

-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES) COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.

- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA: * UN AUMENTO DE ACTIVO * UNA DISMINUCIN DE PASIVO - LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTN REPRESENTADOS POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA. - LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO NO PERCIBIDOS PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA. EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERAS ES DE $ 800.000,- LAS GANANCIAS TAMBIN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA DE PRODUCCIN OTRAS GANANCIAS SON: INTERESES POR INVERSIN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS UTILIDAD POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

L O S G AST O S Y PR D ID AS ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO" EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRDITO GENERANDO UN AUMENTO DE PASIVO LOS COSTOS PUEDEN SER: COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRN GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERODOS FUTUROS COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERODO.

- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA A TRAVS DE VARIOS PERODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE. -LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO" - CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONMICO PORQUE IMPLICAN: * UNA DISMINUCIN DE ACTIVOS * UN AUMENTO DE PASIVO - EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIN DE PATRIMONIO, YA QUE: * CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIN DE ACTIVO * CUANDO EL GASTO ES A CRDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO. EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIN DE CAJA ARRIENDO A CRDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR" EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS: * * * * * * * * COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) REMUNERACIONES ARRIENDOS GASTOS EN SERVICIOS BSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS) GASTOS MANTENCIN DE BIENES INSUMOS DE OFICINA SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA) DEPRECIACIONES ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC.

ASOCIADOS AL PERODO ( MES AO )

10

- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIN.

- L A S P E R D I D A S TAMBIN CONSTITUYEN DISMINUCIN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO , LA PRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MQUINA DE LA PLANTA PRODUCTIVA.
OTROS EJEMPLOS DE PRDIDAS SON: GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS ) PRDIDA POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS PRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO PRDIDA POR SINIESTRO - LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:
(INGRESOS + GANANCIAS)

(GASTOS + PERDIDAS) =

UTILIDAD (PERDIDA)

- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PRDIDAS SE AGRUPAN EN: * RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y * RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PRDIDAS)

LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS

Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.

LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS

Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO : * INTERESES GANADOS * INTERESES PAGADOS Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO * UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

( EN MILES DE PESOS) RESULTADO OPERACIONAL INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS

MARGEN BRUTO
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

10.000 (4.000) 6.000 1.500 300 100 80 120 70

REMUNERACIONES ARRIENDO TILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIN ETC.

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL

(2.170) 3.830

RESULTADO NO OPERACIONAL INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

750 140 60 (690) (320) (130) (130) 3.700 (629) 3.071

(-) IMPUESTO A LA RENTA 17% UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO

11

2.1 L A S

C U E N T A S

C O N T A B L E S

- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. `- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA INFORMACIN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN INGRESO Y UN GASTO. EJEMPLO: LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EFECTIVO DE LA EMPRESA. MERCADERAS MAQUINARIAS CUENTAS POR PAGAR CRDITOS BANCARIOS CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR ) PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )

ANALIZAR:

ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA: - ESQUEMTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA - SE COMPONE DE : * EL NOMBRE * EL "DEBE" Y EL " HABER " * EL SALDO DEBE (D) ANOTACIONES AL DEBE CARGOS DBITOS ADEUDAR NOMBRE DE LA CUENTA 38.000 8.000 25.000 3.000 HABER (H) ABONOS ACREDITAR ANOTACIONES AL HABER

" T "

SUMA DE DBITOS O CARGOS

46.000

28.000 SUMA DE CRDITOS O ABONOS 18.000 SALDO

ANOTACIONES MONETARIAS DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER SI: SI: SI: DEBE > DEBE < DEBE = HABER HABER HABER = = =

SALDO

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR CUENTA SALDADA

- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA - LOS BIENES - LAS DEUDAS - LOS INGRESOS - LOS GASTOS QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.

DE:

- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN: - CUENTAS PATRIMONIALES: - CUENTAS DE ACTIVO - CUENTAS DE PASIVO - CUENTAS DE PATRIMONIO - CUENTAS DE RESULTADO - CUENTAS DE: INGRESO GANANCIAS GASTOS PRDIDAS ( DEL BALANCE GENERAL)

( DEL ESTADO DE RESULTADO )

12

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE LOS CARGOS: LAS AUMENTAN

CUENTAS DE ACTIVO
LOS ABONOS: LAS DISMINUYEN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ESTAR SALDADA DEBE LOS CARGOS: LAS DISMINUYEN

CUENTAS DE PASIVO
LOS ABONOS: LAS AUMENTAN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA

DEBE LOS CARGOS: LAS DISMINUYEN

CUENTAS DE PATRIMONIO

HABER

LOS ABONOS: LAS AUMENTAN

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA

CUENTAS DE INGRESO

DEBE LOS CARGOS: LAS DISMINUYEN

DE GANANCIAS LOS ABONOS: LAS AUMENTAN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA CUENTAS DE GASTOS DE PRDIDAS LOS ABONOS: LAS DISMINUYEN

DEBE LOS CARGOS: LAS AUMENTAN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ESTAR SALDADA

EJERCICIO: 20-10-2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO. EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIN DE CHATARRA DE FIERRO" SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE $ 4,000,000,SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA $ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DAS SE COMPRAN ARTCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR, SEGN FACTURA DE LPIZ LPEZ N 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA

25-10-2003 30-10-2003

30-10-2003 30-10-2003 30-10-2003

05-11-2003 25-11-2003

30-11-2003

13

10-12-2003

SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AO 2003 POR UN VALOR SEGN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE $ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DAS Y LAS SIGUIENTES CON VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DAS CADA UNA, SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DAS 1/3 CON LETRA A 60 DAS SE EFECTA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE DE LA EXISTENCIA EN CAJA SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA DEL MES POR $ 190.000.DESARROLLO
TRANSACCIN (GLOSA) CUENTAS QUE INTERVIENEN

15-12-2003

PAGADEROS:

26-12-2003

30-12-2003 30-12-2003

FECHA

CLASE DE CUENTA

COMO SE AFECTAN

DEBE

HABER PARTIDA DOBLE 6.000.000 PARTIDA DOBLE

20-10-2003

INICIO ACTIVID.

25-10-2003 ADQUI.MAQ

CAJA CAPITAL MAQUINAR. CAJA

ACTIVO PATRIMONIO ACTIVO ACTIVO

AUMENTA AUMENTA AUMENTA DISMINUYE

6.000.000 700.000 700.000

ANLISIS DEL CUADRO ANTERIOR: 1 POR CADA TRANSACCIN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA TRANSACCIN. 2 SE ANALIZA LA CLASIFICACIN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIN AL DEBE O AL HABER. 3 A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE " 4 POR CADA TRANSACCIN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.

2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS

CICLO CONTABLE
TRANSACCIN COMERCIAL "HECHO ECONMICO"

LIBRO DIARIO
(ASIENTOS CRONOLGICOS)

ART. 25 DEL CDIGO DE COMERCIO

LIBRO MAYOR
(TRASPASO A LAS CUENTAS)

BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS BALANCE DE 8 COLUMNAS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADO

14

LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO

- COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFCIL EFECTUAR LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA EMPRESA. - SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES Y QUE SE DENOMINA ASIENTOS EN EL "LIBRO DIARIO" Y EL CUAL SE BASA EN LA "PARTIDA DOBLE" - LA PARTIDA DOBLE ES UNA TCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES. DISTINCIN DE CONCEPTOS ANALIZADOS: DUALIDAD ECONMICA: FENMENO ECONMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE. DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS DEMOSTRACIN MATEMTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO NECESITA DEMOSTRACIN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO TCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA Y SU DEMOSTRACIN MATEMTICA

ECUACIN CONTABLE:

PARTIDA DOBLE:

- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES: - LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y - EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

EL LIBRO DIARIO
- EN LO FORMAL, EL ANLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIN Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO. - EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, EN QUE SE SEALAN: * LA FECHA DE LA OPERACIN, * LAS CUENTAS UTILIZADAS, * EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y * EL MONTO TRANSADO. - TAMBIN SE DEBE SEALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIN DE LA TRANSACCIN Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL ASIENTO DIARIO. L I B R O D I A R I O FOLIO 0001 DEBE HABER 23-10-2003 CAJA (a) CAPITAL APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC. GONZLEZ Y SOTO LTDA. 25-10-2003 MAQUINARIAS (a) CAJA ADQUISICIN DE PRENSA DE 10 TONELADAS 30-10-2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE. 30-10-2003 MERCADERAS BANCO SANTANDER COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA 30-10-2003 ARRIENDOS CAJA CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE 6.000.000 6.000.000

700.000 700.000

4.000.000 4.000.000

2.000.000 2.000.000

200.000 200.000

15

DEBE 30-10-2003 CAJA CHEQUES POR COBRAR VENTAS VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA 30-10-2003 COSTO DE VENTA MERCADERAS POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS. 05-11-2003 SUELDOS CAJA CANCELACIN SUELDO SECRETARIA 25-11-2003 MUEBLES DE OFICINA BANCO SANTANDER FACTURAS POR PAGAR COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA 30-11-2003 ARTCULOS DE OFICINA BANCO SANTANDER COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596 10-12-2003 VEHCULOS LETRAS POR PAGAR COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET 15-12-2003 CAJA LETRAS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA 15-12-2003 COSTO DE VENTA MERCADERAS POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS. 26-12-2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA 30-12-2003 BANCO SANTANDER CHEQUES POR COBRAR DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR 30-12-2003 ENERGA ELCTRICA BANCO SANTANDER CANC. CONSUMO ENERGA ELCTRICA 800.000 800.000

HABER

1.600.000

1.000.000 1.000.000

150.000 150.000

450.000 250.000 200.000

80.000 80.000

6.000.000 6.000.000

350.000 700.000 1.050.000

750.000 750.000

1.000.000 1.000.000

800.000 800.000

190.000 190.000

- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR TRASPASNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO: "LIBRO MAYOR"

E L

L I B R O

M A Y O R

- DESPUS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA CRONOLGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA CUENTA RESPECTIVA. L I B R DEBE FECHA 20-01-2003 O M A Y O R

C
CONTRACUENTA CAPITAL

A
FECHA 25-10-2003 30-10-2003 CONTRACUENTA MAQUINARIAS BANCO SANTANDER VALOR 700.000 4.000.000

VALOR 6.000.000

16

CARACTERSTICAS: a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER". b) CADA LADO LLEVA COMO MNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR. CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SER LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.

MAYORES DEL EJERCICIO: CAJA 6.000.000 800.000 350.000 CAPITAL 700.000 4.000.000 200.000 150.000 1.000.000 6.050.000 6.000.000 MAQUINARIAS 700.000

7.150.000

BANCO SANTANDER 4.000.000 2.000.000 1.000.000 250.000 800.000 80.000 190.000 5.800.000 2.520.000

MERCADERAS 2.000.000 1.000.000 750.000 1.750.000

ARRIENDOS 200.000

CHEQUES POR COBRAR 800.000 800.000

VENTAS 1.600.000 1.050.000 2.650.000

COSTO VENTAS 1.000.000 750.000 1.750.000

SUELDOS 150.000

MUEBLES OFICINA 450.000

FACTURAS POR PAGAR

200.000

ARTCULOS OFICINA 80.000

VEHCULOS 6.000.000

LETRAS POR PAGAR 6.000.000

ENERGA ELCTRICA 190.000

LETRAS POR COBRAR 700.000

EL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

OBJETIVOS: - VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR - DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD - VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS

17

- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO, CON INDICACIN DEL TOTAL DE SUS DBITOS, DE SUS CRDITOS Y DEL SALDO.

BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS EN ANEXO "B"

EL BALANCE DE 8 COLUMNAS
- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA: BALANCE DE 8 COLUMNAS - PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS : ACTIVO Y PASIVO PERDIDAS Y GANANCIAS
INVENTARIO

RESULTADO

- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS GANANCIAS. - LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN: LA COLUMNA ACTIVO LA COLUMNA PERDIDAS - LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN: LA COLUMNA PASIVO LA COLUMNA GANANCIAS.

- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:

SUMATORIA DEL ACTIVO

SUMATORIA DEL PASIVO

SUMATORIA GANANCIAS

SUMATORIA PERDIDAS

SUMATORIA ACTIVO SI

>
Y

SUMATORIA PASIVO UTILIDAD DEL PERIODO SUMATORIA PERDIDAS

SUMATORIA GANANCIA >

SUMATORIA ACTIVO SI
SUMATORIA GANANCIA

<
Y

SUMATORIA PASIVO PERDIDA DEL PERIODO SUMATORIA PERDIDAS

<

BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO EN ANEXO "B-1"

2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL
LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.

18

DE MAYOR A MENOR LIQUIDEZ

B A L A N C E
A C T I V O S TOTAL ACTIVO =

G E N E R A L
P A S I V O S
(EXIGIBLES)

PAT R IMO N IO
(PASIVO NO EXIGIBLE)

DE MAYOR A MENOR EXIGIBILIDAD

TOTAL PASIVO

EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO FINANCIERO. LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO. LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD. EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS: A) ACTIVO CIRCULANTE B) ACTIVO FIJO C) OTROS ACTIVOS A) EL ACTIVO CIRCULANTE COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS TRANSFORMACIONES FINANCIERAS ESTA COMPUESTO POR: DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LQUIDOS POR NATURALEZA LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN LQUIDOS EN EL CORTO PLAZO: DEPSITOS A PLAZO ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES) VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS MERCADERAS OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA B) EL ACTIVO FIJO COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO DE ELLOS, CON UNA VIDA TIL DE A LO MENOS MAS DE UN AO, PERO SIN LA INTENCIN DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD: MAQUINARIAS BIENES RACES VEHCULOS INSTALACIONES, ETC C) OTROS ACTIVOS COMPRENDE: - INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS : ACCIONES BONOS APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL) - INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FSICA Y CUYO OBJETIVO ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD: MARCAS DE FABRICA DERECHO DE LLAVES FRANQUICIAS O PATENTES GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA

EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:

A) PASIVO CIRCULANTE B) PASIVO A LARGO PLAZO A) EL PASIVO CIRCULANTE: COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN PLAZO MXIMO DE UN AO DESDE LA FECHA DEL BALANCE. PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR CRDITOS BANCARIOS DEUDAS TRIBUTARIAS

19

 DEUDAS PREVISIONALES PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS) B) EL PASIVO A LARGO PLAZO: COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR A UN AO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE: PRESTAMOS BANCARIOS OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AO

EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE COMPONE DE:

LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " ) MENOS: CUENTAS OBLIGADAS APORTES POR ENTERAR SOCIOS MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO") MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD PRDIDA ACUMULADA") MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ACCIONISTAS ( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" "CUENTA ACCIONISTA") MAS MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PRDIDA)
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL B A L A N C E A C T I V O ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCOS DEPSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS VALORES MOBILIARIOS VALORES POR COBRAR MERCADERAS TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO MAQUINARIAS BIENES RACES VEHCULOS INSTALACIONES (-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS TOTAL ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS VALORES MOBILIARIOS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS DERECHO DE LLAVES MARCAS DE FABRICA PATENTES COMERCIALES TOTAL OTROS ACTIVOS PATRIMONIO CAPITAL (-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS (+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO (+) UTILIDADES RETENIDAS (-) PRDIDAS ACUMULADAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS () RESULTADO DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO PASIVO LARGO PLAZO CRDITOS BANCARIOS TOTAL PASIVO L.PLAZO G E N E R A L P A S I V O PASIVO CIRCULANTE CRDITOS BANCARIOS DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES DEUDAS PREVISIONALES TOTAL PASIVO CIRCULANTE AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO

CONFECCIN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

B A L A N C E A C T I V O
ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCO SANTANDER DOCTOS. POR COBRAR MERCADERAS
TOTAL ACTIVO CIRCULAN.

G E N E R A L P A S I V O
PASIVO CIRCULANTE

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

1.100.000 3.280.000 700.000 250.000 5.330.000

LETRAS POR PAGAR FACTURAS POR PAGAR PROVISIN IMPTO.RENTA

TOTAL PASIVO CIRCULANT.

6.000.000 200.000 47.600 6.247.600

ACTIVO FIJO MAQUINARIAS MUEBLES OFICINA VEHCULOS

TOTAL ACTIVO FIJO

PATRIMONIO 700.000 450.000 6.000.000 7.150.000 12.480.000 CAPITAL UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO

6.000.000 232.400 6.232.400

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO

12.480.000 (VER BALANCE DE DYS LDER)

20

EL ESTADO DE RESULTADO
DETERMINA COMO SE GEST EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS, REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL. EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO. ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIN " u "OPERACIN", ES DECIR DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO DE LA OPERACIN INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS

MARGEN BRUTO
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

xxxxxxx (xxxxx) xxxxxxx (xxxxx) (xxxx) (xx) (xxx) (xxx) (xxx) xxxxxxx

REMUNERACIONES ARRIENDO TILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIN ETC.

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIN

xxxxx xxx xxx (xxxx) (xxx ) (xx) (xxxxx)

XXXX

+ -

CORRECCIN MONETARIA

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

(-) IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

xxxxx (xxx) xxxxx

21

CONFECCIN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

EST AD O

DE

R E S U L T A DO

POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

RESULTADO DE LA OPERACIN VENTAS COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

2.650.000 (1.750.000) 900.000

SUELDOS ARRIENDO ARTCULOS DE OFICINA ENERGA ELCTRICA

UTILIDAD DE LA OPERACIN

(150.000) (200.000) (80.000) (190.000) 280.000

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIN UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

0 0 0 0 0 0 0 280.000

(-) IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO 280.000

BCE. Y ESTADO RESULTADO DE "DYS"

EL PLAN DE CUENTAS
DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIN DE UN MANUAL CON LA DESCRIPCIN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA. ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS " EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES REALIZADAS Y QUE PERMITIR POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS. JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES SE CARGA O ABONA. EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LGICO. ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIN Y ORDEN DE ACUERDO A SU NATURALEZA: EJEM: DISPONIBLE CAJA BANCO EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS PROD.EN PROCESO PROD.TERMINADOS EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVS DE LETRAS, NMEROS O UNA COMBINACIN DE AMBOS. EL MTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE A UNA NUMERACIN CORRELATIVA.

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NIVEL 1 2 3 4

1 100.000 ACTIVO

2 101.000

3 CIRCULANTE

101.100 DISPONIBLE 101.101 101.102 101.103 101.200 EXISTENCIAS 101.201 101.202 101.203 101.301 102.000 FIJO 102.100 FSICO 102.101 102.102 103.000 OTROS ACTIVOS 103.100 INTANGIBLES 103.101 103.102 DERECHO DE LLAVE PATENTE COMERCIAL BIENES RACES MAQUINARIAS MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS FACTURAS POR COBRAR CAJA BANCO SANTANDER BANCO CHILE

101.300 CUENTAS POR COBRAR 101.302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

103.200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS 103.201 INVERSIONES EN SOCIEDADES 103.202 200.000 PASIVOS 201.000 CIRCULANTE 201.100 CRDITOS BANCARIOS 201.101 CRDITO BANCO CHILE 201.102 LNEA CRDITO BCO. SANTANDER 201.200 IMPUESTOS POR PAGAR 201.201 201.202 202.000 PASIVO LARGO PLAZO 201.100 CRDITOS BANCARIOS 202.101 CRDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON 203.000 PATRIMONIO 203.100 CAPITAL SOCIAL 203.101 CAPITAL PAGADO 203.200 RESERVAS REGLAMENTARIAS 203.201REVAPORIZACIN CAPITAL PROPIO 203.300 RESERVAS DE UTILIDADES 203.301 203.302 300.000 INGRESOS 301.000 DE LA EXPLOTACIN 301.100 INGRESOS POR VENTAS 301.101 302.000 FUERA DE LA EXPLOTACIN 302.100 INGRESOS POR INVERSIONES 302.101 DIVIDENDOS PERCIBIDOS 302.102 UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 400.000 GASTOS 401.000 DE LA EXPLOTACIN 401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 401.101 401.201 401.202 401.203 401.300 GASTOS DE VENTA 401.301 401.302 402.000 FUERA DE LA EXPLOTACIN 402.100 GASTOS FINANCIEROS 402.101 402.102 INTERESES BANCARIOS COMISIONES DE COBRANZA REMUNERACIONES GTOS.EN PUBLICIDAD COSTO VENTA REMUNERACIONES ARRIENDOS TILES DE OFICINA 401.200 GASTOS DE ADMINISTRACIN VENTAS UTILIDADES ACUMULADAS PERDIDAS ACUMULADAS IVA DEBITO FISCAL IMPTO.2a. CATEGORA ACCIONES

LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4 NIVEL.

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2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TRMINO DEL EJERCICIO FECHA DEL BALANCE GENERAL
1.- ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES
A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME SERN INCOBRABLES EN FUNCIN DE LA TASA HISTRICA DE VENTAS AL CRDITO NO CANCELADAS POR LOS CLIENTES EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARN EN INCOBRABLES. SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005 2% INCOBRABLE $ 28.358.400 567.168

DEBE 31-12-2005 DEUDAS INCOBRABLES 567.168 ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES Estimacin de deudas incobrables al 31.12.06

HABER CTA. DE GASTO CTA.COMPL. DE CLIENTES CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS

567.168

2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

ES MUY COMN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AOS. LOS GASTOS MAS TPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1 NOVIEMBRE DEL AO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-

EL ASIENTO POR EL PAGO SER:

DEBE 01-11-2005 ARRIENDOS ANTICIPADOS BANCO DE CHILE Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega. 600.000

HABER CTA. DE ACTIVO 600.000

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBER CONTABILIZARSE EL GASTO CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005

DEBE 31-12-2005 ARRIENDOS ARRIENDOS ANTICIPADOS Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega. 200.000

HABER

200.000

3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN "ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZAR EN UN TIEMPO PRXIMO POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U. EL ASIENTO POR LA RECEPCIN DEL ANTICIPO SER:

DEBE XX-XX-XXXX CAJA INGRESOS ANTICIPADOS Anticipo por la fabricacin de 2000 afiches 300.000

HABER

300.000

CUENTA DE PASIVO

UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBER PROCEDERSE A LA FACTURACIN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SER:

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DEBE XX-XX-XXXX CAJA INGRESOS ANTICIPADOS VENTAS Por la venta de 2000 afiches. Segn Fact.123 400.000 300.000

HABER

700.000

4,- PROVISIN DE IMPUESTO A LA RENTA A LA FECHA DEL BALANCE DEBER CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO. ESTE IMPUESTO SE CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AO SIGUIENTE. EJEMPLO: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AL 31.12.2005 IMPTO. A LA RENTA 17% 8.458.540 1.437.952

DEBE 31.12.2005 IMPUESTO A LA RENTA PROVISIN IMPTO.A LA RENTA Por la provisin de impto.renta ejercicio 2005 1.437.952

HABER CTA. DE GASTO CTA.DE PASIVO

1.437.952

DEBE 30.04.2006 PROVISIN IMPTO.A LA RENTA CAJA Por el pago del impto.renta ejercicio 2005 1.437.952

HABER

1.437.952

2.5.- REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE FONDOS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS

A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA." CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTNEZ Y JOS CORREA, CUYO GIRO SER LA FABRICACIN DE MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE: SR. SERGIO MARTNEZ: EFECTIVO MAQUINARIAS POR ENTERAR TOTAL EFECTIVO VEHCULO POR ENTERAR TOTAL $ 5.000.000 10.000.000 5.000.000 20.000.000 3.000.000 6.000.000 11.000.000 20.000.000

SR. JOS CORREA

DEBE XX-XX-XXXX CAJA MAQUINARIAS VEHCULOS CTA. OBLIGADA SR. MARTNEZ * CTA. OBLIGADA SR. CORREA * CAPITAL Constitucin de sociedad MUEBLES MACO Y CIA. LTDA. 8.000.000 10.000.000 6.000.000 5.000.000 11.000.000

HABER

40.000.000

TAMBIN PUEDEN LLAMARSE: "APORTES POR ENTERAR" (CUENTA COMPLEMENTARIA DE PATRIMONIO)

* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

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A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA DE LA SIGUIENTE FORMA DEBE XX-XX-XXXX CAJA CTA. OBLIGADA SR.MARTNEZ ABONO A SU APORTE POR ENTERAR DEL SR. MARTNEZ 2.000.000 2.000.000 HABER

A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES

EJEMPLO :

EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE DEL BANCO SANTANDER DEBE HABER CUENTA COMPLEMENTARIA DE PATRIMONIO

XX-XX-XXXX CTA.PARTICULAR SR. CORREA * BANCO SANTANDER Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa

500.000 500.000

* CUENTA PARTICULAR :

SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS" DEBE 01-01-XXXX UTILIDADES ACUMULADAS CTA.PARTIC.SR.CORREA Por la absorcin de los retiros contra las utilidades acumuladas. 500.000 500.000 HABER

B) EN SOCIEDADES ANNIMAS A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. " EN LAS SIGUIENTES ETAPAS 15-05-2006 CONFECCIN E INSCRIPCIN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE 100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U 20-05-2006 30-05-2006 SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS DEBE 15-05-2006 ACCIONES* CAPITAL Por constitucin de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u 20-05-2006 ACCIONISTAS* ACCIONES Por la suscripcin de 20.000 acciones 30-05-2006 CAJA ACCIONISTAS Por la cancelacin de 15.000 acc. Suscritas 100.000.000 100.000.000 HABER

20.000.000 20.000.000

15.000.000 15.000.000

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* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL ACCIONES 100.000.000 20.000.000 S/ 80.000.000
ACCS. POR SUSCRIBIR

CAPITAL 100.000.000 S/ 100.000.000

ACCIONISTAS 20.000.000 15.000.000 S/ 5.000.000

ACCS. SUSCRITAS Y NO PAGADAS

PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL

ACTIVOS CIRCULANTES

PASIVOS CIRCULANTES

FIJOS PATRIMONIO CAPITAL (-) ACCIONES CAPITAL SUSCRITO (-) ACCIONISTAS CAPITAL PAGADO
100.000.000 -80.000.000

20.000.000 -5.000.000 15.000.000

A.2 POR LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANNIMA 02-10-2006 SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIN CANCELADA DEBE 02-10-2006 DIVIDENDOS* BANCO CITIBANK Por la cancelacin de $ 120 a cada una de las 15.000 acc. Pagadas 1.800.000 1.800.000 HABER

* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS" DEBE 01-01-2007 UTILIDADES ACUMULADAS DIVIDENDOS Por la absorcin de los dividendos pagados con las utilidades acumuladas. 1.800.000 1.800.000 HABER

3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES

3.1.3.2.3.3.3.4.3.5.3.6.EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA ) TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO MEJORAS,MANTENCIN Y REPARACIN TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA)

ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AO 1974, AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTU UN VENDEDOR HABITUAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES SE RECIBA UN INTERS, PRIMA O COMISIN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA, EL COMERCIO, MINERA, EXTRACCIN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAAS AREAS, SEGUROS, BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC.

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 TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO. VALOR NETO MERCADERA IVA 19% TOTAL VENTA $ $ $ 1.400.000 266.000 1.666.000

(VALOR BRUTO )

PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO: SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS: LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS: LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS EFECTUADAS EN EL MES EJEMPLO: IVA DE LAS VENTAS DEL MES IVA DE LAS COMPRAS DEL MES DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE $ $ $ 350.000 (230.000) 120.000

IVA DE LAS VENTAS DEL MES IVA DE LAS COMPRAS DEL MES IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,-

$ $ $ ( OCT/04)

230000 (350.000) (120.000) UTM 3,98

EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:

IVA CRDITO FISCAL

USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO: IVA 19% TOTAL 4.000 x $ 500 2.000.000 380.000 (IVA CRDITO FISCAL) 2.380.000 (VALOR BRUTO)

DE ESTA FORMA VENDR DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERA, EN LA FACTURA QUE TENDR QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA. CONTABILIZACIN: DEBE 30-10-2003 MERCADERAS IVA CRDITO FISCAL BANCO SANTANDER Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra a $ 500.- mas iva cada kilo. 2.000.000 380.000 2.380.000 CUENTA DE ACTIVO DEBE

EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:

IVA DBITO FISCAL

USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS

28

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO IVA 19% TOTAL
2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg.

1.600.000 304.000 1.904.000

(IVA DEBITO FISCAL)

DEBE 30-10-2003 CAJA CHEQUES POR COBRAR VENTAS

IVA DEBITO FISCAL
Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto

HABER

952.000 952.000 1.600.000 304.000 CUENTA DE PASIVO

cada kg.
D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H

380.000

304.000

IVA CRDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL SALDO A FAVOR EMPRESA VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.REMANENTE CRDITO FISCAL

380.000 304.000 76.000

REMANENTE CRDITO FISCAL IVA

UTM 2,64

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA: DEBE 30-10-2003 IVA DBITO FISCAL IVA CRDITO FISCAL, 304.000 304.000 HABER

IVA CRDITO FISCAL H

IVA DEBITO FISCAL

380.000

304.000 S/ 76.000

304.000

304.000

EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE): NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE 15-12-2003
PAGADEROS:

SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DAS 1/3 CON LETRA A 60 DAS
1500 Kg. A $ 700.- c/Kg.

NETO IVA 19%

1.050.000 199.500 1.249.500

(IVA DEBITO FISCAL)

DEBE 15-12-2003 CAJA LETRAS POR COBRAR VENTAS

IVA DEBITO FISCAL
Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto

HABER

416.500 833.000 1.050.000 199.500

cada Kilo
D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H

OCT'03

76.000

199.500 DIC'03

29

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA: DEBE 31-12-2003 IVA DBITO FISCAL IVA CRDITO FISCAL, 76.000 76.000 HABER

IVA CRDITO FISCAL

IVA DEBITO FISCAL

76.000

76.000

76.000

199.500 DIC'03

S/ 123.500

AL MES SIGUIENTE: SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004: VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-

IVA DEBITO FISCAL DIC'03 REMANENTE CRDITO FISCAL OCT'03: UTM 2,64 x $ 29.650.-A PAGAR EL 12/01/2004

199.500 (78.276) 121.224

REAJUSTE CRDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003: REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 REAJUSTE REMANENTE CRDITO FISCAL DEBE 12-01-2004
IVA CRDITO FISCAL
REAJUSTE CRED.FISCAL IVA Reajuste Crdito fiscal Iva mes de Octubre de 2003

76.000 78.276 2.276 HABER

2.276 2.276 CUENTA DE GANANCIA

12-01-2004
IVA DBITO FISCAL

2.276
IVA CRDITO FISCAL

2.276

Por el neteo de las cuentas de IVA

12-01-2004 IVA DBITO FISCAL BANCO

Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003

121.224 121.224

IVA CRDITO FISCAL H

IVA DEBITO FISCAL

ENE'04

2.276

2.276

ENE'04 ENE'04

2.276 121.224 123.500

123.500

DIC'03

NOTA:

LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIN ESTN AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA. SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS REALIZADAS EN EL PERIODO.

DEVOLUCIN DE VENTAS
18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN 200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.

NOTA DE CRDITO N 148 200 KGS. A $ 700.- C/U IVA 19% TOTAL 140.000 26.600 166.600

30

CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR:

DEBE 18-12-2003 VENTAS IVA DEBITO FISCAL CAJA ( CLIENTES)

Por la devolucin de Venta de 200 kgs. Chatarra segn Nota de Crdito N 148

HABER

140.000 26.600 166.600

18-12-2003

MERCADERAS COSTO DE VENTAS

Ingreso de las mercaderas pro devolucin de 200 kgs. A $ 500.- de costo cada kg.

100.000 100.000

CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE 18-12-2003 CAJA ( PROVEEDORES) MERCADERAS IVA CRDITO FISCAL
Por la devolucin de Compra de 200 kgs. Chatarra segn Nota de Crdito N 148

HABER

166.600 140.000 26.600

LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS:

A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUE REALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS" EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU CENTRALIZACIN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES. AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRDITO FISCAL IVA DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DBITO FISCAL IVA DEL MES.

EJEMPLOS:

LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008

FECHA 05-may

15-may 21-may

FACT.N 4326 9761536 6573 TOTAL DEL MES

PROVEEDOR RUT LPIZ LPEZ 11.111.111-1 SUREZ Y CIA. 22.222.222-2 MUEBLES GUZM 33.333.333-3

NETO 45.000 2.453.780 845.300 3.344.080

IVA 8.550 466.218 160.607 635.375

TOTAL 53.550 2.919.998 1.005.907 3.979.455

CUENTA CONTABLE INSUMOS DE OFICINA MERCADERAS MUEBLES OFICINA

31

LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008

1.- FACTURAS DE VENTAS
FECHA

10-may 14-may 16-may 18-may

FACT.N 1234 1235 1236 N.C. 46

CLIENTE C.ARAOS P.CONTRERAS A.MENESES C.ARAOS

RUT 44.444.444-4 55.555.555-5 66.666.666-6 44.444.444-4

NETO 1.422.000 856.200 2.563.400 (240.000) 4.601.600

IVA 270.180 162.678 487.046 (45.600) 874.304

TOTAL 1.692.180 1.018.878 3.050.446 (285.600) 5.475.904

CUENTA CONTABLE VENTAS VENTAS VENTAS VENTAS

2.- BOLETAS DE VENTAS DIA 1 2 5 8 10 15 20 25 30 DEL N 2.451 2.521 2.561 2.615 2.646 2.684 2.711 2.759 2.776 AL N 2.520 2.560 2.614 2.645 2.683 2.710 2.758 2.775 2.794 MONTO 65.470 29.360 11.450 47.520 120.354 84.236 52.149 61.254 55.687 527.480

RESUMEN: NETO IVA TOTAL 443.261 84.219 527.480

CENTRALIZACIN LIBROS COMPRAS Y VENTAS: DEBE 31-05-2008 INSUMOS OFICINA MERCADERAS MUEBLES OFICINA IVA CRDITO FISCAL PROVEEDORES
Centralizacin Libro de Compras mes de Mayo 2008

HABER

45.000 2.453.780 845.300 635.375 3.979.455

31-05-2008 CLIENTES VENTAS IVA DBITO FISCAL

Centralizacin Libro de Ventas mes de Mayo 2008

6.003.384 5.044.861 958.523

IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008: IVA DBITO FISCAL MAYO 2008 IVA CRDITO FISCAL MAYO 2008 IVA A PAGAR EL 12/06/2008 958.523 (635.375) 323.148

NOTA: GUA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O "

3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESAS COMERCIALIZADORAS. ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIN FINANCIERA DE INVERSIN COMPRAS Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIN COMERCIAL VENTAS

DINERO

MERCADERAS

CLIENTE

T.F. COMPRA

T.C. VENTA

32

 NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".

ENTRADA

SALIDA

PROVEEDOR
COMPRA

PERMANENCIA EN BODEGA
VENTA

CLIENTES

A PRECIO DE COMPRA

A PRECIO DE COMPRA

SIN EMBARGO, LAS MERCADERAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIN. TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA DE CHATARRA: VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG. CANCELACIN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG. ANLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA: VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) UTILIDAD EN LA VENTA 1.600.000 (1.000.000) 600.000

salida de las mercaderas a precio de costo

FORMA DE CONTABILIZACIN : DEBE 30-10-2003 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A $ 800.- C/Kg 30-10-2003 COSTO DE VENTA MERCADERAS POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE CHATARRA VENDIDA 800.000 800.000 1.600.000 CUENTA DE GANANCIA HABER

1.000.000 1.000.000

CUENTA DE PERDIDA

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

VER APUNTES ICOFI PAG. 30

VALORIZACIN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE PERMANENCIA DE INVENTARIO): LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS EN BODEGA. PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO. EL PROCESO DE VALORIZACIN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS ARTCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES EN LOS PRECIOS DE COMPRA. PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIN DE LAS EXISTENCIAS, QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERAS DE LA BODEGA.

33

 COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS, TAMBIN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERAS. DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERAS, MAS ALTO SER EL COSTO DE VENTA Y POR TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA. COMO LGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS VENDIDOS, MENOR SER LA CUANTA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVS DE LAS CUENTAS MERCADERAS O MATERIAS PRIMAS, Y VICEVERSA. RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIN QUE SE APLIQUE, DEBER MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE LO CONTRARIO DEBER DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTA EN NOTAS EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL LOS MTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS (COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" " INVENTARIO PERPETUO: A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO EJERCICIO: MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A" INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004: ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 ADQUIRIDAS EL 03/12/2003 MOVIMIENTOS AO 2004: 15/01/2004 VENTA 700 unid. a 20/01/2004 COMPRA 600 unid. a 25/01/2004 VENTA 800 unid. a 26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04 100 unid. 28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid. $ 1.000.- c/u $ 600.- c/u $ 1.100.- c/u 1.000 unid.a 800 unid.a $ 500.- c/u $ 550.- c/u

CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"

3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS:

VER APUNTES ICOFI PAG. 22 A 29

CONCEPTO Y TIPOS DE INTERS

INTERS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO. EXISTEN DOS TIPOS DE INTERS: INTERS SIMPLE: ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERODO DE TIEMPO.

CLCULO DEL INTERS SIMPLE:

Is

= Cx i

34

CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS SIMPLE:

M Is
DONDE:

= C ( 1 + in )

I = Monto del inters C = Monto del Capital i = tasa del inters expresada en trminos decimales n = Perodo de tiempo INTERS COMPUESTO: ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERODOS DE TIEMPO SINO QUE SE CAPITALIZAN EN CADA PERODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL INICIAL. CLCULO DEL INTERS COMPUESTO: n

Ic = C ( 1 + i ) - C
CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS COMPUESTO: n

MIc = C ( 1 + i )

INTERESES COMERCIALES PAGADOS:

SE ENTIENDE POR "INTERS" : a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGAR U OTRO, CUANDO ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO. b) EL COSTO COBRADO POR EL OTORGAMIENTO DE UN PLAZO DE PAGO DE UNA FACTURA DE VENTA c) EL COSTO DE UN CRDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIN FINANCIERA O CREDITICIA. ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO. LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIN QUEDAN AFECTOS A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERACIN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIN ESTARN EXENTOS DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DAS DEL MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES. EJEMPLO: SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-, COBRNDONOS UN INTERS DEL 2%

DEBE xx/xx/xxxx PROVEEDORES INTERESES FINANCIEROS IVA CRDITO FISCAL BANCO Cancel.fact. Proveedor e intereses por atraso. 1.500.000 30.000 5.700

HABER

CTA.DE PERDIDA (GASTO)

1.535.700

INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS:

ES LA SITUACIN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA. ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA.

35

TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR: SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE INTERESES POR ATRASO DEL 2%. DEBE xx/xx/xxxx CAJA CLIENTE INTERESES GANADOS IVA DBITO FISCAL Cancel.factura cliente con inters del 2% por atraso 1.535.700 1.500.000 30.000 5.700
CTA.DE GANANCIA

HABER

TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS:

LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR: DESCUENTOS COMERCIALES, Y DESCUENTOS FINANCIEROS DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA MERCADERA CON MOTIVO DE : VOLUMEN DE VENTA PROMOCIONES ESPECIALES CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE DETALLA EN LA MISMA FACTURA:

F A C T U R A

1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u MENOS: 5% DESCUENTO POR VOLUMEN IVA 19% TOTAL

540.000 (27.000) 513.000 97.470 610.470

CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR: a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA: DEBE xx/xx/xxxx CAJA ( CLIENTES) VENTAS IVA DEBITO FISCAL Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.N 1840 610.470 513.000 97.470 HABER

b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIN SE RECONOCE CONTABLEMENTE EL DESCUENTO: DEBE xx/xx/xxxx CAJA ( CLIENTES) DESCUENTO COMERCIAL VENTAS IVA DEBITO FISCAL Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.N 1840 610.470 27.000 540.000 97.470 HABER

CTA.DE GASTO (PERDIDA)

36

CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR: a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERA: DEBE xx/xx/xxxx MERCADERAS IVA CRDITO FISCAL BANCO ( PROVEEDORES) Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. N1840 513.000 97.470 610.470 HABER

b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA: DEBE xx/xx/xxxx MERCADERAS IVA CRDITO FISCAL DESCUENTOS OBTENIDOS BANCO (PROVEEDORES) Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. N 1840 540.000 97.470 27.000 610.470
CTA.DE GANANCIA (INGRESO)

HABER

DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO. ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA. POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIN DE UNA "NOTA DE CRDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR. DEL EJEMPLO ANTERIOR F A C T U R A N 1840

300 u. PRODUCTO "A" IVA 19% TOTAL

$ 1.800.-c/u

$ $

540.000 102.600 642.600

EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DAS. SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DAS. EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRDITO POR EL DESCUENTO:

NOTA DE CRDITO DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO DE FACT. N 1840 IVA 19% TOTAL

285

$ $

12.852 2.442 15.294

CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR: DEBE xx/xx/xxxx CLIENTES VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por venta de 300u.art."A" Fact.N1840 xx/xx/xxxx DESCUENTOS FINANCIEROS IVA DEBITO FISCAL CLIENTES N.deCredito N 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.N 1840 xx/xx/xxxx CAJA CLIENTES Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N 285 642.600 540.000 102.600 HABER

12.852 2.442 15.294

CTA.DE PRDIDA (NO OPERACIONAL)

627.306 627.306

37

CLIENTES 642.600 642.600

15.294 627.306 642.600

IVA DEBITO FISCAL 2.442 S/ 100.158

102.600

CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE xx/xx/xxxx MERCADERAS IVA CRDITO FISCAL PROVEEDORES Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.N1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES DESCUENTOS OBTENIDOS IVA CRDITO FISCAL N.deCredito N 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.N 1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES BANCO Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N285 540.000 102.600 642.600 HABER

15.294 12.852 2.442

CTA.DE GANANCIA (NO OPERACIONAL)

627.306 627.306

PROVEEDORES 15.294 627.306 642.600

642.600 642.600

IVA CRDITO FISCAL 102.600 2.442 S/ 100.158

3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO

BIENES TANGIBLES DE DURACIN RELATIVAMENTE LARGA. SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE SE DISPONEN A LA VENTA. EJEMPLOS DE CUENTAS: BIENES RACES

EDIFICIOS PLANTA INDUSTRIAL TERRENOS DE PRODUCCIN CAMIONETAS CAMIONES AUTOS

MAQUINARIAS VEHCULOS

MUEBLES DE OFICINA

ESCRITORIOS SILLAS KRDEX. ETC MAQ.DE ESCRIBIR MAQ.DE SUMAR COMPUTADORES, ETC.

MAQUINARIAS DE OFICI.

ETC. VALORIZACIN: LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTRICO, ES DECIR, A SU VALOR DE COMPRA. EL VALOR HISTRICO ESTA COMPUESTO POR: a).- PRECIO DE COMPRA : VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIN DEL BIEN : DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR LA EMPRESA

+
b).- COSTOS ASOCIADOS

38

COMPRENDE:

TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA INSTALACIN Y MONTAJE HONORARIOS TCNICOS CAPACITACIN SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)

UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS, SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER GASTO. EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LQUIDOS: VALOR DE COMPRA FLETE INSTALACIN ASESORA TCNICA EN TERRENO VALOR DE LA MAQUINARIA 15.000.000 800.000 1.500.000 2.000.000 19.300.000

DEBE xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO

Adquisicin de Mquina envasadora

HABER

15.000.000 15.000.000

xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancelac. Flete mquina envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancel.sr. Rubilar por instalacin mqui na envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancelac. Asesora Tcnica en la instalacin y funcionamiento de Mquina Envasadora 800.000 800.000

1.500.000 1.500.000

2.000.000 2.000.000

19.300.000 19.300.000 SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIN POR $ 1.000.000.DEBE HABER xx/xx/xxxx GASTOS DE CAPACITACIN 1.000.000 BANCO 1.000.000
Cancel.gtos.de Capacitacin al personal

CTA. DE GASTO

DEPRECIACIONES
CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO, ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA. A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA, Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO. ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:

" DEPRECIACIN" ACTIVO FIJO

COSTO POTENCIAL DE SERVICIO DE UN BIEN DE ACUERDO CON ESTO:

DEPRECIACIN

G A S T O
COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO

DEPRECIACIN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN

GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO. TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR

39

 EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA TIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AO). PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES FACTORES: a) COSTO DEL BIEN: ES EL COSTO HISTRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIN MAS LOS COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE COSTO HISTRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU VIDA TIL A TRAVS DE LA DEPRECIACIN, SI ES QUE NO TIENE VALOR RESIDUAL. b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO: ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA TIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN: ES EL VALOR DE ADQUISICIN MENOS EL VALOR RESIDUAL. ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO PERIDICAMENTE A GASTO.

d) VIDA TIL ESTIMADA: ES LA ESTIMACIN DE LA DURACIN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA. LA VIDA TIL PUEDE EXPRESARSE EN: d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE MESES O AOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN. d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL CASO DE UNA MAQUINA, KILMETROS A RECORRER EN EL CASO DE UN VEHCULO. e) DEPRECIACIN ACUMULADA: REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIN QUE HAN SIDO CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.

CALCULO Y CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN

LA DEPRECIACIN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO, EN FUNCIN DEL NMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL EJERCICIO. EL CALCULO VARA SEGN EL TIPO DE DEPRECIACIN A APLICAR: DEPRECIACIN LINEAL: EN FUNCIN DE LOS AOS DE USO DEPRECIACIN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIN DE UNIDADES DE PRODUCCIN DEPRECIACIN ACELERADA : TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA TIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO ECONMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIN ANUALMENTE, ES DECIR, SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AOS Y MENOS EN LOS LTIMOS AOS

DEPRECIACIN LINEAL: CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA SU VIDA TIL. ES LA DEPRECIACIN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE LA DEPRECIACIN SE CALCULA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL. EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AOS DE VIDA TIL ESTIMADA. FORMULA DE CLCULO:
DEPRECIACIN

LINEAL ANUAL

COSTO DEL BIEN

VALOR RESIDUAL

DEPRECIACIN

ACUMULADA

SALDO DE MESES DE VIDA TIL

MESES UTILIZADO EN EL AO

(al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo) VER LISTADO VIDA TIL EN " ANEXO D "

40

EJEMPLO: ACTIVO : PRENSA HIDRULICA FECHA ADQUISICIN: 17/06/2003 VALOR ADQUISICIN : $ 600.000.VIDA TIL : 10 AOS ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC. CLCULO DEPRECIACIN: 1er. AO = 600.000 - 60.000 120 MESES 600.000 - 60.000 113 MESES 600.000 - 60.000 101 MESES 600.000 - 60.000 89 MESES 0 x 7 MESES = $ 31.500

2. AO =

- 31500

x 12 MESES

= $ 54.000

3er. AO =

- 85500

x 12 MESES

= $ 54.000

4. AO = . . . 10. AO =

- 139500

x 12 MESES

= $ 54.000

600.000 - 60.000 17 MESES

- 463500

x 12 MESES

= $ 54.000

11. AO =

600.000 - 60.000 - 517500 5 MESES TOTAL DEPRECIADO

x 5 MESES

= $ 22.500 540.000

CONTABILIZACIN POR EL 1er. AO: DEBE 31-12-2003 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica 31.500 31.500 HABER CTA. DE GASTO
CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN

BCE.CLASIFICADO.

POR EL 2 AO: DEBE 31-12-2004 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica 54.000 54.000 HABER

E.T.C.

PRESENTACIN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIN ACUMULADA: EN BALANCE 8 COLUMNAS AL PASIVO COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)

EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO:

41

POR EL 1er. AO:

B A L A N C E

G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

A C T I V O
ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCO ACTIVO FIJO MAQUINARIAS DEPREC.ACUM.MAQUINA. ACTIVO FIJO NETO OTROS ACTIVOS ACCIONES TOTAL ACTIVO XXXXXXX

P A S I V O
PASIVO CIRCULANTE CRDITOS BANCARIOS

XXXXXX

600.000 (31.500) 568.500

TOTAL PASIVO

XXXXXXXX

DEPRECIACIN ACELERADA TRIBUTARIA:

CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS INTERNADOS, UNA VIDA TIL EQUIVALENTE A UN UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS. NO PUEDEN ACOGERSE AL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS INTERNADOS CUYO PLAZO DE VIDA TIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AOS. EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA PARA VOLVER AL RGIMEN NORMAL DE DE PRECIACIN.
EL OBJETIVO DEL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL CARGAR A GASTO EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AOS NORMALES DE VIDA TIL, PRODUCINDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AOS DE VIDA TIL ACELERADA, NO AS DESPUS DE TERMINADA LA VIDA TIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SER MAYOR, YA QUE NO HABR DEPRECIACIN Y POR TANTO CARGO A GASTO, TODO ELLO EN COMPARACIN CON EL RGIMEN NORMAL DE DEPRECIACIN.

OTROS MTODOS DE DEPRECIACIN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONMICAS)

MTODO BASADO EN LA PRODUCCIN SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA TIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y NO LOS AOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA TIL SE EXPRESA EN: CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA TIL CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA TIL CANTIDAD DE KILMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA TIL EJEMPLO: SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.VIDA TIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIN DEPRECIACIN POR UNIDAD : $ 125.950 unid. $ 125.= $ 118.750.-

UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AO: DEPRECIACIN 1er AO = POR EL 1er. AO: 950 Unid. X

DEBE xx-xx-xxxx DEPRECIACIN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciacin 1er Ao Maquinaria 118.750

HABER

118.750

MTODOS ACELERADOS DE CARGOS DECRECIENTES SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AOS DE VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS

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DE MANTENCIN Y DE REPARACIN, ADEMS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE OBSOLESCENCIA ESTOS MTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIN EN LOS PRIMEROS AOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA TIL DEL BIEN. MTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIN CALCULADA ESTA LTIMA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL EJEMPLO: VALOR DEL ACTIVO FIJO VALOR RESIDUAL VALOR DEPRECIABLE VIDA TIL TASA NORMAL ANUAL 800.000 (80.000) 720.000 5 AOS 100 5 40%
DEPRECIACIN DEPRECIACIN

20%

DOBLE TASA: AO 1 2 3 4 5 MONTO DEPRECIABLE (V.NETO - V.RESIDUAL) 720.000 432.000 259.200 155.520 93.312

ANUAL 40% 288.000 172.800 103.680 62.208 37.325

ACUMULADA 288.000 460.800 564.480 626.688 664.013

VALOR NETO 432.000 259.200 155.520 93.312 55.987

COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJAR SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.
PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL LTIMO AO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIN ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO ANTERIOR, HASTA EL 2 AO. LUEGO, EN LOS AOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIN AL SALDO DE AOS DE VIDA TIL QUE RESTEN. EJEMPLO:

TASA NORMAL : AO 1 2 3 3 4 5

20% SOBRE

$ 720.000.- = $ 144.000.DEPRECIACIN DEPRECIACIN

MONTO DEPRECIABLE (V.NETO - V.RESIDUAL) 720.000 432.000 259.200 259.200 172.800 86.400

ANUAL 40% 288.000 172.800 103.680 259.200/3 = 86.400 86.400 86.400

ACUMULADA 288.000 460.800 564.480 547.200 633.600 720.000

VALOR NETO 432.000 259.200 155.520 172.800 86.400 0

DEPRECIAC.MENOR QUE TASA NORMAL. SE CAMBIA DE MTODO

OTRA SOLUCIN MAS FCIL ES APLICAR EL MTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.

MTODO DE SUMA DE LOS AOS DGITOS EN ESTE MTODO SE REPRESENTA CADA AO DE VIDA TIL DEL BIEN, POR UN DGITO CONSECUTIVO DEL N 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIR EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO NUMERADOR SER CADA UNO DE LOS MISMOS DGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR: EN EL EJEMPLO ANTERIOR: VALOR DEL ACTIVO FIJO VALOR RESIDUAL VALOR DEPRECIABLE VIDA TIL 800.000 (80.000) 720.000 5 AOS

43

DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 =

15
VALOR NETO 480.000 288.000 144.000 48.000 0

AO 1 2 3 4 5

MONTO DEPRECIABLE (V.ADQUISIC - V.RESIDUAL) 720.000 720.000 720.000 720.000 720.000

TASA

DEPRECIACIN

DEPRECIACIN

ANUAL 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15

ANUAL ACUMULADA 240.000 240.000 192.000 432.000 144.000 576.000 96.000 672.000 48.000 720.000

VENTA DE ACTIVO FIJO:

EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER EL VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PRDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN EJEMPLO: LA SITUACIN CONTABLE DEL VEHCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE: VEHCULO 6.000.000 DEPREC.ACUMULADA VEHCULO 2.000.000

SE VENDE EL VEHCULO EN LA SUMA DE

$ 5.000.000.- AL CONTADO

DEBE xx/xx/xxxx DEPREC.ACUMUL.VEHICULO VEHCULO

Por el neteo de la cuenta vehculo

HABER

2.000.000 2.000.000

xx/xx/xxxx CAJA VEHCULO UTILIDAD EN VTA. VEHCULO Por la venta del vehculo. 5.000.000 4.000.000 1.000.000

3.5.- MEJORAS, MANTENCIN Y REPARACIN

MEJORA DE ACTIVO FIJO
LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN AL BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO, PRODUCTIVIDAD AUMENTAR SU VIDA TIL. A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA TIL VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA VIDA TIL DEPRECIACIN LINEAL ANUAL $ $ 600.000 8 AOS 75.000

AL 5 AO SE LE EFECTA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA TIL EN 3 AOS MS Y A UN COSTO DE $ 400.000-SITUACIN CONTABLE AL TRMINO DEL 4 AO

MAQUINARIA 600.000

DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR. 75.000 75.000 75.000 75.000 300.000

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CONTABILIZACIN DE LA MEJORA: DEBE XX-XX-XXXX MAQUINARIA 400.000 BANCO SUDAMERICANO 400.000 HABER

MAQUINARIA 600.000 400.000 1.000.000

DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

75.000 75.000 75.000 75.000 300.000 1.000.000 (300.000) 700.000

VALOR CONTABLE DEL BIEN (-) DEPRECIACIN ACUMULADA VALOR NETO AL 5 AO NUEVA VIDA TIL: SALDO VIDA TIL INICIAL (+) AUMENTO VIDA TIL NUEVA VIDA TIL

4 aos 3 aos 7 aos = $ 100.000

NUEVA DEPRECIACIN LINEAL ANUAL: 700.000 7 AOS

B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA TIL USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR: VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA VIDA TIL DEPRECIACIN LINEAL ANUAL $ $ $ 600.000 8 AOS 75.000

AL 5 AO SE LE EFECTA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR SU VIDA TIL, A UN COSTO DE $ 400.000-CONTABILIZACIN DE LA MEJORA: DEBE XX-XX-XXXX MAQUINARIA 400.000 BANCO SUDAMERICANO 400.000 HABER

MAQUINARIA 600.000 400.000 1.000.000

DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

75.000 75.000 75.000 75.000 300.000

VALOR CONTABLE DEL BIEN (-) DEPRECIACIN ACUMULADA VALOR NETO AL 5 AO

1.000.000 (300.000) 700.000

NUEVA DEPRECIACIN LINEAL ANUAL 700.000 4 AOS

$ 175.000

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MANTENCIN Y REPARACIN DE ACTIVOS FIJOS:

SE ENTIENDE POR MANTENCIN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO. LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIN DE LA PRODUCCIN CON PRDIDAS MUY ELEVADAS. EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MQUINAS DE PRODUCCIN EN $ 35.000.- MAS IVA DEBE XX-XX-XXXX GASTOS DE MANTENCIN IVA CRDITO FISCAL BANCO CHILE 35.000 6.650 41.650 HABER

EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO. EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA DEBE XX-XX-XXXX GASTOS DE REPARACIN IVA CRDITO FISCAL BANCO CHILE 200.000 38.000 238.000 HABER

EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIN Y POR REPARACIN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.

3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES

LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESA DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS. TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FSICA, SON INCORPREOS. SEGN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN: BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIN: SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO POR LAS CUALES SE HA INVERTIDO RECURSOS EJEMPLO: MARCA DE FABRICA PATENTE DE INVENCIN DERECHO DE LLAVES FRANQUICIAS LICENCIAS GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS ASOCIADOS A LA ADQUISICIN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS LEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIN BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS: CORRESPONDE A UNA ESTIMACIN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA. EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIN EFECTUADA EN FUNCIN DE LA PROYECCIN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO. ANTIGUAMENTE SE PERMITA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AO 1988 EN QUE SE PROMULG EL "MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD": NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIN DE ACTIVOS ESTIMADOS. EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO)

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 LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON: A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIN DE UNA EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIN POR EL BUEN NOMBRE DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIN A LOS CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIN Y DE LA GESTIN, LO QUE ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA. EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR IMPLCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGN SU PATRIMONIO )

EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA DE ADQUISICIN ES: ACTIVOS 55.000.000 60.000.000 30.000.000 15.000.000 160.000.000 PASIVOS PROVEEDORES 25.000.000 CRDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000

CLIENTES MERCADERAS MAQUINARIAS VEHCULOS

TOTAL DEL ACTIVO

PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO

120.000.000 160.000.000

DERECHO DE LLAVES IMPLCITAMENTE ADQUIRIDO: VALOR DE COMPRA VALOR PATRIMONIO DERECHO DE LLAVES CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/XXXX CLIENTES MERCADERAS MAQUINARIAS VEHCULOS DERECHO DE LLAVES PROVEEDORES CRDITOS HIPOTECARIOS BANCO Adquisicin de Activos y Pasivos de la empresa "xx" 55.000.000 60.000.000 30.000.000 15.000.000 30.000.000 25.000.000 15.000.000 150.000.000 190.000.000 HABER 150.000.000 120.000.000 30.000.000

190.000.000

B) PATENTES DE INVENCIN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y COMERCIALIZACIN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN TIEMPO DETERMINADO. C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA EN EL REGISTRO DE MARCAS. PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA. D) FRANQUICIAS LICENCIAS.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN PRODUCTO O DE UNA MARCA. UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PASES DEL MUNDO. E) GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE MERCADO, GTOS.DE SELECCIN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NMERO DETERMINADO DE AOS (AMORTIZACIN) F) GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE INCURRIR EN LA INVESTIGACIN Y CREACIN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE STOS EMPIEZAN A SER COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO LTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR. AMORTIZACIN Y CASTIGOS: EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIN, POR CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TCNICO DEL BIEN.

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 PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR DE INVERSIN, DE ACUERDO CON SU VIDA TIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIN". POR TANTO: LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN , LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN

LA AMORTIZACIN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA TIL SE DETERMINA EN FUNCIN DE: EL PERIODO DE DURACIN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O FRANQUICIA. EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIN. EL NMERO DE AOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA", Y EL NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALES SE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO" LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MXIMO EN QUE SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AOS SI EL PLAZO NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AOS SI EL PLAZO DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALL DE LOS 20 AOS, O CUANDO SE TRATA DE LA EXPLOTACIN DE RECURSOS NATURALES. DEBIDO A LAS CARACTERSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER FCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS, ESTO POR: OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHBAN SU USO ( EJEMP.INDUST.FARMACUTICA) POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIN. EJEMPLO: SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AOS EN UN VALOR DE $ 15.000.000.CONTABILIZACIN: DEBE xx/xx/xxx LICENCIA COMERCIAL BANCO Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX" por el plazo de 10 aos. 15.000.000 15.000.000 HABER

AMORTIZACIN ANUAL: DEBE xx/xx/xxx AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL LICENCIA COMERCIAL Por amortizacin. De Marca Comercial "XXXXX" por el primer ao . 1.500.000 1.500.000 HABER
CTA.DE PERDIDA

DESPUS DE 6 AOS, UNA LEY PROHBE SU COMERCIALIZACIN: CASTIGO: ( AL 7 AO ) DEBE xx/xx/xxx CASTIGO LICENCIA COMERCIAL LICENCIA COMERCIAL Castigo de marca comercial "xxxxxx" por quedar prohibido por Ley su comercializacin 6.000.000 6.000.000 HABER

48

4.- CONFECCIN Y ANLISIS DE ESTADOS CONTABLES 4.1.- CORRECCIN MONETARIA BSICA

ASPECTOS DE LA INFLACIN SOBRE LA INFORMACIN CONTABLE DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE: MONEDA = COMN DENOMINADOR LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGNEA A TRAVS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIN. POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIN, PERO LOS CUALES NO TENDRN EL MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUS. EN CONSECUENCIA, EN UN PAS CON ECONOMA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIN PROPORCIONADA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES, Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS. INFLACIN: FENMENO ECONMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIN POSITIVA Y SOSTENIDA EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMA. ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIN EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO .(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).

" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS"

EJEMPLO: UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIN DE UN PRODUCTO CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-

POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO. POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE A 8.000 UNIDADES. AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODR ADQUIRIR 6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIN DEL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400) DISTORSIN DE CIFRAS EN INFORMACIN CONTABLE COMO YA SE EXPRESO: LA INFORMACIN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA EN MONEDA INESTABLE, HETEROGNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO. EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO DE ADQUISICIN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIN, ESE VALOR HISTRICO ES MENOR AL VALOR REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIN ( SE DEFIENDE SOLO). EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIN: LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENINDOSE RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.

ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIN DE LA EMPRESA. OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORA, CUYA BASE DE APLICACIN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS IMPUESTOS SEGN LA SITUACIN INFLACIONARIA. USANDO EJEMPLO ANTERIOR: UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U. INVERSIN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS) A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS, CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIN ECONMICA SERIA:

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VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO IMPTO.RENTA 17% UTILIDAD FINAL

1.200.000 (800.000) 400.000 (68.000)

332.000

AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIN DE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN $ 100.-, ADQUIRIRA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDAD FIJADO. EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades. EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL PODRA DESTINARSE NTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS, SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARA CRECIMIENTO)

B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUS, EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL COSTO DE REPOSICIN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIN). SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS: B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE COMPRA. ESTADO DE RESULTADO VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u MARGEN DE EXPLOTACIN AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIN: PRECIO REPOSICIN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 UTILIDAD ANTES IMPUESTO IMPUESTO RENTA 17% UTILIDAD FINAL DISTRIBUCIN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000 1.200.000 (34.000) (166.000) 1.000.000 $ 1.200.000 (800.000) 400.000

X 8.000 Unid.

(200.000) 200.000 (34.000) 166.000

PERDIDA POR INFLACIN

B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE REPOSICIN: VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u MARGEN DE EXPLOTACIN AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIN: PRECIO REPOSICIN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 UTILIDAD ANTES IMPUESTO IMPUESTO RENTA 17% UTILIDAD FINAL 1.500.000 (800.000) 700.000

X 8.000 Unid.

(200.000) 500.000 (85.000) 415.000

PRDIDA POR INFLACIN

50

DISTRIBUCIN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000 ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

1.500.000 (85.000) (415.000) 1.000.000

PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE CLASIFICAN EN: VALORES MONETARIOS, Y VALORES NO MONETARIOS O REALES VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN PROTEGIDOS DE LA INFLACIN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN LA DESVALORIZACIN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.

EJEMPLO:

ACTIVOS CIRCULANTE: CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR DEUDORES LETRAS POR COBRAR PASIVOS CIRCULANTE: CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES FACTURAS POR PAGAR LETRAS POR PAGAR

EFECTIVO

SE DESVALORIZAN

VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIN QUE EL NIVEL DE PRECIOS. EJEMPLOS: ACTIVOS TODOS LOS ACTIVOS FIJOS : BIENES RACES MAQUINARIAS VEHCULOS INSTALACIONES MUEBLES TERRENOS ACTIVOS CIRCULANTES: DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA VALORES REAJUSTABL.: CAJA EN MONEDA EXTRANJERA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA DPSTO. A PLAZO EN UF MON.EXTRANJERA VALORES POR COBRAR : REAJUSTABLES, EN MONEDA EXTRANJERA

EXISTENCIAS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OTROS ACTIVOS: APORTES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES MARCAS DE FABRICA PAGADOS DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS

51

PASIVOS: VALORES POR PAGAR: REAJUSTABLES, EN MONEDA EXTRANJERA

EJEMPLO:

ANLISIS DE BALANCES EMPRESA "A" EMPRESA"B" 5.500.000 690.000 9.800.000 3.000.000 1.800.000 1.000.000 21.790.000

ACTIVOS BANCO MERCADERAS DEUDORES BIENES RACES MAQUINARIA DERECHO LLAVES TOTAL ACTIVO PASIVOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR CRDITO HIPOTECARIO SUB-TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO ACTIVOS MONETARIOS (-) PASIVOS MONETARIOS PATRIMONIO MONETARIO

MONETARIO REAL MONETARIO REAL REAL REAL

100.000 750.000 340.000 10.000.000 4.600.000 6.000.000 21.790.000

MONETARIO MONETARIO REAL

2.500.000 900.000 7.800.000 11.200.000 10.590.000 21.790.000 440.000 (3.400.000) (2.960.000)

6.900.000 300.000 4.000.000 11.200.000 10.590.000 21.790.000 15.300.000 (7.200.000) 8.100.000

ACTIVOS REALES (-) PASIVOS REALES PATRIMONIO REAL PATRIMONIO TOTAL ANLISIS: EMPRESA "A":

21.350.000 (7.800.000) 13.550.000 10.590.000

6.490.000 (4.000.000) 2.490.000 10.590.000

PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR IMPACTO DE LA INFLACIN PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIN ES POSITIVO DADO QUE TIENE MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIN. EMPRESA "B": PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS EFECTOS DE LA INFLACIN QUE LA EMPRESA "A". PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIN QUE EMPRESA "A"

SISTEMAS DE CORRECCIN MONETARIA

1.-) CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA 2.-) CORRECCIN MONETARIA FINANCIERA

CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA.

ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824) TIENE POR OBJETO: AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO REAL DEL PERIODO. SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA. ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIN MONETARIA: ( ESQUEMA EN ANEXO " N " )

A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES ( AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO )

52

B).- CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.

EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAAR LA MATERIA SIGUIENTE.

A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES: EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIN DEL EJERCICIO COMERCIAL ( 1 DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES QUE NO REPRESENTEN INVERSIN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE LA EMPRESA ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMONIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGN LA VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. PARA AO COMPLETO: IPC DE DICIEMBRE AO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO. DESFASE DE UN MES.

EJEMPLO MES

DE

TABLA DE CLCULO DE IPC PARA CORRECCIN MONETARIA: PUNTOS IPC 125,3 128,5 131,1 131,9 133,7 135,4 138,8 139,8 142,9 145,5 147,9 150,1 153,7 154,8 FACTORES CORRECC.MONETARIA ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)

NOV'2006 DIC'2006 ENE'2007 FEB'2007 MAR'2007 ABR'2007 MAY'2007 JUN'2007 JUL'2007 AGO'2007 SEP'2007 OCT'2007 NOV'2007 DIC'2007

--------.. ---------------------------------22,7 19,6 17,2 16,5 15,0

DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO

-------------------------------------------------------------------

ENE'2007 FEB'2007 MAR'2007 ABR'2007 MAY'2007 JUN'2007 JUL'2007 AGO'2007 SEP'2007 OCT'2007 NOV'2007 DIC'2007

22,7% 19,6% 17,2% 16,5% 15,0% 13,5% 10,7% 9,9% 7,6% 5,6% 3,9% 2,4% 0,0%

153,7 125,3

X 100 = 22,7 %

NOTAS: SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO. SI EL PORCENTAJE DE VARIACIN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIN

CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA REVALOR.CAP.PROPIO

Por la Correccin Monetaria.del Capital Propio al 1 enero de xxxxxxxx

HABER

| CTA.DE RESULTADO (*) CTA.DE PATRIMONIO

XXXXXXXX XXXXXXXX

(*) CUENTA CORRECCIN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDA SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO: CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.

53

AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO: CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO, O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO. TAMBIN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES) CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA REVALOR.CAP.PROPIO
Por la Correccin Monetaria.de los aumentos del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO: CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVS DE MODIFICACIONES DE LA ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMN: A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO. TAMBIN CONSTITUYE DISMINUCIN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1a. CATEGORA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS) CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx REVALOR.CAP.PROPIO CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria.de Las disminuciones del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

B).- CORRECCIN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) B.1) ACTIVOS REALES: B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA: DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIN, TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DLAR, EURO, YEN, ETC. COMPRENDE: CAJA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA DEPSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA

B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA: DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIN EN EL MERCADO BANCARIO TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL - DLAR - EURO - YEN - FRANCO SUIZO, ETC

54

CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. CORRECCIN MONETARIA

Por la Correccin Monetaria valores por cobrar en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES: VALORES POR COBRAR EN UNIDADES DE FOMENTO (UF) UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBER QUEDAR REAJUSTADO DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA. CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN U.F. CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria valores por cobrar en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

, B.1.4) E X I S T E N C I A S : SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO : - MERCADERAS (PRODUCTOS ELABORADOS) - MATERIAS PRIMAS DE ORIGEN NACIONAL: EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERN VALORIZARSE A SU "COSTO DE REPOSICIN" Y CUYA DETERMINACIN DEPENDE DE LA FECHA DE LA ULTIMA ADQUISICIN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO: SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIN SER EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO . SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2 SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL 1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL 2 SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO. PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBRO (CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.) - EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD CARACTERSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERN VALORIZARSE DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEALADO, EN FUNCIN A LA FECHA DE SU ULTIMA ADQUISICIN.

CONTABILIZACIN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS) DEBE 31/12/xxxx MERCADERAS CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas al 31 Diciembre

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO: SI ULTIMA IMPORTACIN SE PRODUJO EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIN.

55

EJEMPLO: EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003

CANTIDAD FECHA IMPORTACIN DE UNIDADES

( IMPORTACIN EN DLARES) :
COSTO UNITARIO EN DLAR US$ VALOR DEL DLAR COSTO UNITARIO EN PESOS $ VALOR TOTAL EXISTENCIAS $

10-05-2003 15-09-2003 11-11-2003 TOTAL COSTO REPOSICIN:

150 100 200 450 450

1,5 1,7 1,6

$ 590 620 640

885 1.054 1.024

132.750 105.400 204.800 442.950 460.800

1024

CORRECCIN MONETARIA CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx MERCADERAS CORRECCIN MONETARIA

Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas al 31 Diciembre

17.850

HABER

17.850 17.850

SI LA ULTIMA IMPORTACIN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIN SER EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIN, REAJUSTADO ESTE SEGN EL PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2 SEMESTRE. EJEMPLO: D SALDO AL 31/12/2003 MERCADERAS 945.320 H

- CANTIDAD DE ARTCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades - ULTIMA IMPORTACIN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DLAR -VALOR DLAR: AL 30/06/2003 $ 600.AL 31/12/2003 $ 650.DESARROLLO: VALORIZACIN A VALOR ULTIMA IMPORTACIN: 250u. X US$ 6,5 X $ 600.= VARIACIN PRECIO DLAR EN EL 2 SEMESTRE: 650 _ 600 REAJUSTE DEL 2 SEMESTRE: $ 1 = 0,0833 (8,33%)

975.000

975.000 X 0.0833

81.218 $ $ $ $ $ 975.000 81.218 1.056.218 945.320 110.898

COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIN REAJUSTE 2 SEMESTRE VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 VALOR CONTABLE CORRECCIN MONETARIA CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx MERCADERAS CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas importadas al 31 Diciembre

HABER

110.898 110.898

SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGN PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.

56

EJEMPLO: D SALDO AL 31/12/2003 MERCADERAS 2.450.000 H

- CANTIDAD DE ARTCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = - NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO - VALOR DEL DLAR: AL 31/12/2002 $ AL 31/12/2003 $ VARIACIN ANUAL PRECIO DLAR: 640 _ 1 540 CORRECCIN MONETARIA CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx MERCADERAS CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas importadas al 31 Diciembre

890

Unidades

540 640

0,1852

(18,52%)

2.450.000

0,1852

$ 453.740

HABER

453.740 453.740

MERCADERAS 2.450.000 453.740 2.903.740

B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES : SU ACTUALIZACIN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE LA RENTA. EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRESPONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. SU CORRECCIN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIN IPC DEL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL BALANCE ( DESFASE DE UN MES ) CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx PAGOS PROVIS.MENSUALES CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas importadas al 31 Diciembre

HABER

XXXXXX XXXXXX

B.1.6) ACTIVO FIJO : SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIN Y ULTIMO DIA ANTERIOR Y ULTIMO DIA FECHA MES BALANCE ANTERIOR FECHA BALANCE LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORRIGE POR SEPARADO SU VALOR CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIN ACUMULADA TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL IPC DEL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL LTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:) LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN

57

CONTABILIZACIN DEBE 31/12/XXXX MAQUINARIAS BIENES RACES VEHCULOS MUEBLES Y TILES ETC. CORRECCIN MONETARIA
Por la Correccin Monetaria de los Activos Fijos existentes al 31 diciembre

HABER

XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX

31/12/XXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXX DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS DEPREC.ACUM.BS.RAICES DEPREC.ACUM.VEHICULOS DEPREC.ACUM.MUEBLES Y TILES Por la Correccin Monetaria de las Depreciac. Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre

XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX

LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.

B.1.7) OTROS ACTIVOS : OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO: INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIN Y ULTIMO DIA ANTERIOR Y ULTIMO DIA FECHA MES BALANCE ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE

CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS y/o ACCIONES CORRECCIN MONETARIA Por Correccin Monetaria Inversin en Otras Empresas y/o Acciones existentes al 31 de Diciembre OTROS ACTIVOS INTANGIBLES: PARA SU CORRECCIN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS DE UNA INVERSIN REAL ( INVERSIN PAGADA ) MARCAS DE FABRICA DERECHOS DE LLAVE PATENTES DE INVERSIN GASTOS DE ORGANIZACIN SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIN Y ULTIMO DIA ANTERIOR Y ULTIMO DIA FECHA MES BALANCE ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX HABER

58

CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx DERECHOS DE LLAVES y/o MARCA DE FABRICA y/o PATENTES y/o ETC CORRECCIN MONETARIA Por Correccin Monetaria Activos Intangibles XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX HABER

B.2) CORRECCIN MONETARIA PASIVOS REALES

B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA: SE TRATA DE CRDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS. ESTOS CRDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA, SEGN SU VALOR DE COTIZACIN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE. CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXX Correccin Monetaria Crdito en moneda extranjera existente al 31 de Diciembre B.2.2) CRDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES: SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF) SU CORRECCIN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE SU VALOR REAL DE ACUERDO AL NDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE. CONTABILIZACIN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA CRDITOS EN UF Correccin Monetaria Crdito en unidades de fomento existente al 31 de Diciembre COMPOSICIN DE LA CUENTA CORRECCIN MONETARIA: CORRECCIN MONETARIA ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC. ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC. ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS SI TIENE SALDO DEUDOR = PRDIDA POR INFLACIN SI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIN XXXXXXXX XXXXXXX HABER

4.2.- EL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FINANCIERA FLUJO DE EFECTIVO

ESTE ESTADO ES UN MTODO POR MEDIO DEL CUAL SE ESTUDIA EL FLUJO NETO DE FONDOS DE LA EMPRESA ENTRE DOS PUNTOS DE LA ESCALA DE TIEMPO. ESTOS DOS PUNTOS CONSTITUYEN LA FECHA INICIAL Y FINAL DE UN ESTADO FINANCIERO PARA UN PERODO QUE SE ESTIME NECESARIO ANALIZAR, SIENDO EL MAS COMN EL ANLISIS REALIZADO ENTRE EL INICIO Y TERMINO DEL PERIODO COMERCIAL DE LA EMPRESA, ES DECIR, ENTRE EL 1 DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO, UTILIZANDO PARA ESTE ANLISIS DOS BALANCES CONSECUTIVOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE CADA UNO DE ELLOS. SE HABLA DE UN ESTUDIO DE "FLUJOS NETOS" DE FONDOS YA QUE MUESTRA LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHAS UTILIZADAS EN EL ANLISIS, Y NO LA SUMATORIA DE TODOS LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHA LO QUE CONSTITUYE EL "FLUJO BRUTO" DE FONDOS DEL PERODO. LA PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONMICA", ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE: ACTIVOS = USO DE FONDOS PASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS

59

POR TANTO: UN AUMENTO DE ACTIVO = USO DE FONDOS UNA DISMINUCIN DE ACTIVO = FUENTE DE FONDOS UN AUMENTO DE PASIVO PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS UNA DISMINUCIN DE PASIVO PATRIMONIO = USO DE FONDOS

DESARROLLO EJERCICIO
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO CIRCULANTE
CAJA BANCO CHILE DEPSITOS A PLAZO EXISTENCIAS PAGARES POR COBRAR UF CLIENTES PRESTAMOS AL PERSONAL 1.450.256 8.469.214 53.874.598 63.860.369 31.522.468 28.645.824 2.850.664 843.250 9.458.320 45.623.580 61.254.236 30.125.821 35.458.555 3.125.000 5.458.333 191.347.095 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93.926.188 120.314.837

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

PASIVO CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR US$

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

15.458.712 35.137.706 10.357.778 20.706.057 2.900.234 1.945.328 7.420.373

17.845.365 61.254.862 9.875.324 15.478.321 2.700.125 1.845.365 11.315.475

IMPORTACIONES POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR IMPOSICIONES POR PAGAR PROVISIN IMPTO.RENTA

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 8.730.213 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606

FIJO
BIENES RACES MAQUINARIAS VEHCULOS 130.638.897 22.427.668 7.665.000 180.025.348 15.458.321 7.125.358 (14.125.000) (9.458.367) (405.351) 178.620.309

PASIVO LARGO PLAZO

CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972 95.021.487

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11.899.003) DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10.776.599) DEPREC.ACUM. VEHCULOS (447.125) TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838

PATRIMONIO OTROS ACTIVOS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 REGISTRO DE MARCA TOTAL OTROS ACTIVOS 19.434.342 87.164.342 58.487.325 18.125.487 76.612.812 CAPITAL PAGADO REVALOR.CAP.PROPIO UTILIDADES ACUMULADAS CTA.PARTICULAR SOCIO "A" CTA.PARTICULAR SOCIO "B" UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO 150.000.000 36.217.840 50.785.160 (24.548.723) (29.545.321) 57.344.670 240.253.626 424.176.786 150.000.000 30.458.732 39.125.482 (18.457.215) (25.129.249) 55.246.142 231.243.892 446.580.216

TOTAL DEL ACTIVO424.176.786

446.580.216

TOTAL DEL PASIVO

ESTADO DE

RESULTADO

DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005

RESULTADO DE EXPLOTACIN VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA

858.945.247 -516.630.728 342.314.519

GASTOS ADMINISTRACIN Y VENTA REMUNERACIONES 220.548.369 ARRIENDOS 25.487.563 SEGUROS 3.487.536 ARTCULOS OFICINA 9.458.723 SERVICIOS TELEFNICOS 6.789.214 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 4.339.310 UTILIDAD DE EXPLOTACIN 68.745.092 CORRECCIN MONETARIA UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.980.049 64.765.043 7.420.373 57.344.670

60

ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 CIRCULANTE

CAJA BANCO CHILE DEPSITOS A PLAZO EXISTENCIAS PAGARES POR COBRAR UF CLIENTES PRESTAMOS AL PERSONAL 1.450.256 8.469.214 53.874.598 63.860.369 31.522.468 28.645.824 2.850.664 843.250 9.458.320 45.623.580 61.254.236 30.125.821 35.458.555 3.125.000 5.458.333 191.347.095

FUENTES

USOS

607.006 989.106 8.251.018 2.606.133 1.396.647 6.812.731 274.336 3.271.880

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 8.730.213 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606

FIJO
BIENES RACES MAQUINARIAS VEHCULOS 130.638.897 22.427.668 7.665.000 180.025.348 15.458.321 7.125.358 (14.125.000) (9.458.367) (405.351) 178.620.309 178.620.309 1.318.232 41.774 49.386.451 6.969.347 539.642 2.225.997

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11.899.003) DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10.776.599) DEPREC.ACUM. VEHCULOS (447.125) TOTAL ACTIVO FIJO DEPREC.DEL EJERC TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838 4.339.310

141.948.148

36.672.161 FUENTES

OTROS ACTIVOS
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 REGISTRO DE MARCA TOTAL OTROS ACTIVOS 19.434.342 87.164.342 58.487.325 18.125.487 76.612.812 9.242.675 1.308.855

PASIVO CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS PROVEEDORES

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

15.458.712 35.137.706 10.357.778 2.900.234 1.945.328 7.420.373

17.845.365 61.254.862 9.875.324 15.478.321 2.700.125 1.845.365 11.315.475 120.314.837 482.454 5.227.736 200.109 99.963

2.386.653 26.117.156

LETRAS POR PAGAR US$ IMPUESTOS POR PAGAR IMPOSICIONES POR PAGAR PROVISIN IMPTO.RENTA

IMPORTACIONES POR PAGAR 20.706.057

3.895.102

TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93.926.188

PASIVO LARGO PLAZO

CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972 95.021.487 5.024.515

PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO REVALOR.CAP.PROPIO UTILIDADES ACUMULADAS 150.000.000 36.217.840 50.785.160 150.000.000 30.458.732 39.125.482 (18.457.215) (25.129.249) 55.246.142 231.243.892 127.936.670 127.936.670 57.344.670 24.548.723 29.545.321 0 5.759.108

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723) CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321) UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO 57.344.670 240.253.626

61

VARIACIN DEL EFECTIVO

FUENTES
GENERADOS POR LA OPERACIN: UTILIDAD DEL EJERCICIO DEPRECIACIN DEL EJERCICIO MAS: BANCO CHILE CLIENTES PRESTAMOS AL PERSONAL ACTIVO FIJO LETRAS POR PAGAR US$ IMPORTACIONES POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR IMPOSICIONES POR PAGAR REVALOR.CAP.PROPIO TOTAL FUENTES 989.106 6.812.731 274.336 36.672.161 482.454 5.227.736 200.109 99.963 5.759.108 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04) 57.344.670 4.339.310

118.201.684

USOS
DEPSITOS A PLAZO EXISTENCIAS PAGARES POR COBRAR UF PAGOS PROVISIONALES MENSUALES INVERS.EN OTRAS EMPRESAS REGISTRO DE MARCA CRDITOS BANCARIOS PROVEEDORES PROVISIN IMPTO.RENTA CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE CTA.PARTICULAR SOCIO "A" CTA.PARTICULAR SOCIO "B" TOTAL USOS 8.251.018 2.606.133 1.396.647 3.271.880 9.242.675 1.308.855 2.386.653 26.117.156 3.895.102 5.024.515 24.548.723 29.545.321

117.594.678 607.006

VARIACIN DE CAJA (USO)

VARIACIN DEL CAPITAL DE TRABAJO FUENTES

GENERADOS POR LA OPERACIN: UTILIDAD DEL EJERCICIO DEPRECIACIN DEL EJERCICIO MAS: ACTIVO FIJO REVALOR.CAP.PROPIO TOTAL FUENTES 36.672.161 5.759.108 104.115.249 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04) 57344670 4339310

USOS
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS REGISTRO DE MARCA CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE CTA.PARTICULAR SOCIO "A" CTA.PARTICULAR SOCIO "B" TOTAL USOS AUMENTO.CAP TRABAJO 9.242.675 1.308.855 5.024.515 24.548.723 29.545.321 69.670.089 34.445.160

CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE CAPITAL DE TRABAJO

AL 31/12/2005
199.403.606 (93.926.188) 105.477.418

AL 31/12/2004
191.347.095 (120.314.837) 71.032.258

DIFERENCIA

34.445.160

62

4.3.- INTRODUCCIN AL ANLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS

( MAS INFORMACIN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75)

ANLISIS FINANCIERO
EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGA DE EXAMEN E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS. A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANLISIS DE LA POSICIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC. COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIN, PERMITE EL USO DE UNA BATERA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATGICOS. UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS, POR ELLO, EL ANLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA A PARTIR DE LA ASIGNACIN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIN. INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAAS DE INVERSIONES, COMPAAS DE SEGUROS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING GRUPOS ECONMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIN O DE CRDITO. EN DEFINITIVA, EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIN DE LOS MISMOS PARA DEFINIR LAS POSICIN FINANCIERA DE LA EMPRESA. LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANLISIS FINANCIEROS SON: LOS BALANCES GENERALES LOS ESTADOS DE RESULTADOS LA INFORMACIN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.

CONSIDERACIONES ESPECIALES: AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVIDAD: PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ANLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, STE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARNDOLO CON LOS RESULTADOS DE AOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONMICO EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA. LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN UN SIGNIFICADO EN S MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS. ES LA COMPARACIN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR SI EXISTE UNA POSICIN O EVOLUCIN POSITIVA NEGATIVA. POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B" EN RELACIN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TRMINO DEL AO 2006, STE PERMITIR UNA CONCLUSIN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AO 2006 CON ALGUNOS AOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SER NECESARIO COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL NDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL ES LA POSICIN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR. NDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO AO 2004 AO 2005 AO 2006

NUESTRA EMPRESA "A"

7,8%

8,6%

8,1%

EMPRESA "B" EMPRESA C"

7,5% 8,2%

7,9% 8,5%

8,5% 8,8%

AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIN CON LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

63

 QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA. QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES PROVEEDORES QUE SEAN DE TAMAO SIMILAR QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIN Y DE EXPOSICIN SIMILARES.

CARENCIA DE ESTNDARES: EN GENERAL EN EL ANLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ", TAMPOCO HAY NDICES BUENOS MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES. LA EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE CAD NDICE ESTAR EN FUNCIN DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERSTICAS PARTICULARES DE LA ECONOMA. REFINAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE: LA INFORMACIN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONMICOS (RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS LTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES DE FONDOS POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS EFECTIVOS DE RECURSOS EJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE: CLIENTES (-) ESTIMACIN DEUDORES INCOBRABLES TOTAL 12.500.000 (1.250.000) 11.250.000

LA ESTIMACIN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONMICO QUE NO REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR LA APLICACIN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PRDIDA EVENTUAL. EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.

PERODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS: LA NECESIDAD DE QUE EL ANLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER CUIDADO EN LOS PERODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER STE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERODO DE TIEMPO, TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANLISIS DEBERN ABARCAR EL MISMO PERODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE DE LO CONTRARIO LA COMPARACIN NO ES HOMOGNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.

VARIACIONES ESTACIONALES: EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIN FINANCIERA DE LA EMPRESA A UN DA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIN DE BALANCES GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC. EFECTOS DE LA CORRECCIN MONETARIA: LA INFLACIN AFECTA LA COMPARACIN A TRAVS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PERO NO AS EL ANLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.

64

EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA: AL 31/12/2005 AL31/12/2006 1.000.000 1.500.000

EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10% SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AO A OTRO TENDREMOS: ((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50% ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AO AL OTRO EN UN 50% CONCLUSIN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA EXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN 10%. COMPARACIN REAL: CORRECCIN CAJA AL 31/12/2005 1.000.000 * 1,10 = 1.100.000

VARIACIN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36% POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN 50% COMO SE HABA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.

PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR LA INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL SECTOR ECONMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRCTICAS EMPRESARIALES ESPECFICAS, TALES COMO: VENTAS ANTICIPADAS NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC

OBJETIVOS DEL ANLISIS FINANCIERO

LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMS PORQUE LOS GRADOS DE INFORMACIN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES. A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO: A.1) OBJETIVO DE CONTROL: EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIN QUE LE PERMITA CONTROLAR EL RESULTADO DE LA GESTIN, A TRAVS DE LA COMPARACIN DE LA POSICIN FINANCIERA REAL ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS, NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC. PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS, TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIN, LAS METAS ESTRATGICAS, LOS PARMETROS DE MEDICIN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIN, ETC. A.2) OBJETIVOS DE DIAGNSTICO: ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD DE LA EMPRESA. ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIN DE LA POSICIN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS LTIMOS AOS.

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO: EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIN DE CARCTER PBLICO, LA CUL ES SIGNIFICATIVAMENTE MS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIN QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO. ESTA SITUACIN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS RESULTADOS DE SU ANLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS ACABADOS SOBRE LA GESTIN DE EMPRESAS.

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B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA: CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS, SU OBJETIVO SER EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRDITOS A LA EMPRESA. EN ESTE SENTIDO EVALUAR LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD DE LIBERAR RECURSOS, ETC. B.2) OBJETIVOS DE DIAGNSTICO: AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNSTICO DE LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DBILES, O COMO ACREEDORES QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERN DEVUELTOS.

ANLISIS VERTICAL
EL ANLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA: LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL, LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO TOTAL, ESTABLECINDOSE AS LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE SE ENCUENTRAN INSERTA. RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS POR LAS SIGUIENTES PARTES: ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO PATRIMONIO MARGEN BRUTO RESULTADO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD LQUIDA

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

ESTRUCTURA DE RESULTADOS:

EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL ANLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES CON EL TODO, EXPRESNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE LTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR DESAGREGANDO EL ANLISIS CON LOS TEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES AGRUPACIONES. AL IGUAL QUE EN LAS DEMS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, EL ANLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO. A CONTINUACIN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ" PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE EL ANLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANLISIS DE NDICES.

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EMPRESA "XZ" LTDA.

B A L A N C E
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA BANCO SANTANDER DEPSITOS A PLAZO EXISTENCIAS* DOCTOS POR COBRAR UF CLIENTES PRESTAMOS AL PERSONAL PAGOS PROVISIONALES MENSUALES TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 2.450.688 18.475.214 58.874.568 63.860.369 29.492.468 28.645.824 1.950.664 6.148.900 209.898.695 5.489.235 9.456.800 40.789.222 45.866.230 15.487.255 60.125.478 2.200.145 8.459.215 187.873.580

G E N E R A L
PASIVO CIRCULANTE
CRDITOS BANCO SANTANDER PROVEEDORES IMPORTACIONES POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR IMPOSICIONES POR PAGAR PROVISIN IMPTO.RENTA 22.454.912 45.124.906 25.751.957 7.497.234 2.545.678 9.394.282 35.458.992 38.458.991 29.875.326 8.458.123 2.895.321 7.219.973

AL 31/12/2006

AL 31/12/2005

AL 31/12/2006

AL 31/12/2005

TOTAL PASIVO CIRCULANTE

112.768.969

122.366.726

FIJO
BIENES RACES MAQUINARIAS VEHCULOS DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS DEPREC.ACUM. VEHCULOS TOTAL ACTIVO FIJO 98.125.497 28.125.369 9.945.213 (8.654.587) (845.361) 111.150.259 81.254.951 15.254.879 8.921.555 (13.214.823) (6.894.258) (548.326) 84.773.978

PASIVO LARGO PLAZO

CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108.547.398 81.569.125

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (15.545.872)

PATRIMONIO OTROS ACTIVOS

INVERSIN EN ACCIONES DERECHO DE LLAVES TOTAL OTROS ACTIVOS 84.128.716 26.541.879 110.670.595 139.376.436 23.478.231 162.854.667 CAPITAL PAGADO REVALOR.CAP.PROPIO UTILIDADES ACUMULADAS CTA.PARTICULAR SOCIO "A" CTA.PARTICULAR SOCIO "B" UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO 100.000.000 18.429.333 116.107.648 (35.000.000) (35.000.000) 45.866.201 210.403.182 100.000.000 15.458.726 140.857.189 (30.000.000) (30.000.000) 35.250.459 231.566.374

TOTAL DEL ACTIVO

431.719.549

435.502.225

TOTAL DEL PASIVO

431.719.549

435.502.225

* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS, LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AO 2005 FUE DE

48.578.917

EMPRESA "XZ" LTDA. ESTADO DE RESULTADO

AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

RESULTADO DE EXPLOTACIN VENTAS COSTO DE VENTAS MARGEN BRUTO

1.254.254.398 (819.344.393) 434.910.005

987.125.445 (714.587.992) 272.537.453

GASTOS ADMINISTRACIN Y VENTA REMUNERACIONES 279.325.697 ARRIENDOS 55.487.931 SEGUROS 9.235.478 ARTCULOS OFICINA 12.548.736 SERVICIOS TELEFNICOS 8.487.236 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 7.125.683 UTILIDAD DE EXPLOTACIN 59.240.532 CORRECCIN MONETARIA UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.980.049 55.260.483 9.394.282 45.866.201

146.258.412 45.874.236 9.125.422 10.254.876 9.158.742 2.458.125 4.388.413 45.019.227 2.548.795 42.470.432 7.219.973 35.250.459

67

ANLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES:

MONTOS 31-12-2006 31-12-2005 ESTRUCTURA DE INVERSIONES
ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS ACTIVO TOTAL 209.898.695 111.150.259 110.670.595 431.719.549 187.873.580 84.773.976 162.854.667 435.502.223 48,62 25,75 25,63 100,00 43,14 19,47 37,39 100,00

PORCENTAJES 31-12-2006 31-12-2005

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTE PASIVO LARGO PLAZO PATRIMONIO PASIVO TOTAL 112.768.969 108.547.398 210.403.182 431.719.549 122.366.726 81.569.125 231.566.374 435.502.225 26,12 25,14 48,74 100,00 28,10 18,73 53,17 100,00

ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS MARGEN BRUTO GASTOS DE ADM Y VENTAS RESULTADO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA UTILIDAD LQUIDA 1.254.254.398 434.910.005 375.669.473 59.240.532 55.260.483 45.866.201 987.125.445 272.537.453 227.518.226 45.019.227 42.470.432 35.250.459 100,00 34,67 29,95 4,72 4,41 3,66 100,00 27,61 23,05 4,56 4,30 3,57

ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AO 2005. ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ AL MISMO TIEMPO TAMBIN HA AUMENTADO LA PROPORCIN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA INVERSIN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIN SOPORT EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS. ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS DE RESULTADOS. 2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIN EN LA PROPORCIN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL EN LA INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS CON CRDITOS EXTERNOS, STOS DEBEN SER A LARGO PLAZO. 3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO, MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIN, DEL COSTO DE VENTA. SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA, PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO, SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN. 4) COMO CONCLUSIN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA, SIN EMBARGO, LA GESTIN ECONMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS, ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

68

ANLISIS VERTICAL POR TEMS DE CADA ESTRUCTURA

MONTOS 31-12-2006 31-12-2005 ESTRUCTURA DE INVERSIONES
CAJA BANCO SANTANDER DEPSITOS A PLAZO EXISTENCIAS DOCTOS POR COBRAR UF CLIENTES PRESTAMOS AL PERSONAL PAGOS PROVISIONALES MENSUALES TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 2.450.688 18.475.214 58.874.568 63.860.369 29.492.468 28.645.824 1.950.664 6.148.900 209.898.695 5.489.235 9.456.800 40.789.222 45.866.230 15.487.255 60.125.478 2.200.145 8.459.215 187.873.580 0,57 4,28 13,64 14,79 6,83 6,64 0,45 1,42 48,62 1,26 2,17 9,37 10,53 3,56 13,81 0,51 1,94 43,15

PORCENTAJES 31-12-2006 31-12-2005

BIENES RACES MAQUINARIAS VEHCULOS TOTAL ACTIVO FIJO NETO

82.579.625 19.470.782 9.099.852 111.150.259

68.040.128 8.360.621 8.373.229 84.773.978

19,13 4,51 2,11 25,75

15,62 1,92 1,92 19,46

INVERSIN EN ACCIONES DERECHO DE LLAVES TOTAL OTROS ACTIVOS

84.128.716 26.541.879 110.670.595

139.376.436 23.478.231 162.854.667

19,48 6,15 25,63

32,00 5,39 37,39

TOTAL DEL ACTIVO ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO CRDITOS BANCO SANTANDER PROVEEDORES IMPORTACIONES POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR IMPOSICIONES POR PAGAR PROVISIN IMPTO.RENTA TOTAL PASIVO CIRCULANTE

431.719.549

435.502.225

100,00

100,00

22.454.912 45.124.906 25.751.957 7.497.234 2.545.678 9.394.282 112.768.969

35.458.992 38.458.991 29.875.326 8.458.123 2.895.321 7.219.973 122.366.726

5,20 10,45 5,96 1,74 0,59 2,18 26,12

8,14 8,83 6,86 1,94 0,66 1,66 28,09

CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER

108.547.398

81.569.125

25,14

18,73

CAPITAL PAGADO REVALOR.CAP.PROPIO UTILIDADES ACUMULADAS CTA.PARTICULAR SOCIO "A" CTA.PARTICULAR SOCIO "B" UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

100.000.000 18.429.333 116.107.648 (35.000.000) (35.000.000) 45.866.201 210.403.182

100.000.000 15.458.726 140.857.189 (30.000.000) (30.000.000) 35.250.459 231.566.374

23,17 4,27 26,89 -8,11 -8,11 10,63 48,74

22,97 3,55 32,34 -6,89 -6,89 8,10 53,18

TOTAL DEL PASIVO

431.719.549

435.502.225

100,00

100,00

MONTOS 31-12-2006 31-12-2005

ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS COSTO DE VENTAS MARGEN BRUTO REMUNERACIONES ARRIENDOS SEGUROS ARTCULOS OFICINA SERVICIOS TELEFNICOS SERV.ELECTR.Y AGUA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO CORRECCIN MONETARIA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA UTILIDAD LQUIDA 1.254.254.398 (819.344.393) 434.910.005 279.325.697 55.487.931 9.235.478 12.548.736 8.487.236 3.458.712 7.125.683 3.980.049 55.260.483 9394282 45.866.201 987.125.445 (714.587.992) 272.537.453 146.258.412 45.874.236 9.125.422 10.254.876 9.158.742 2.458.125 4.388.413 2.548.795 42.470.432 7219973 35.250.459

PORCENTAJES 31-12-2006 31-12-2005

100,00 65,33 34,67 22,27 4,42 0,74 1,00 0,68 0,28 0,57 0,32 4,39 0,75 3,64 100,00 72,39 27,61 14,82 4,65 0,92 1,04 0,93 0,25 0,44 0,26 4,30 0,73 3,57

69

ALGUNAS CONCLUSIONES:
1)
A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .

2)

AS, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA INVERSIN EN DEPSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF. TAMBIN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIN QUE OCUPA EL RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE NECESARIO EXPANDIR LA POLTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR PROPORCIN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIN. AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS TEMS RESPECTIVOS DE BIENES RACES Y MAQUINARIAS. ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIN DE PARTE IMPORTANTE DE LA INVERSIN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-

3)

POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITI FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS. EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO PRODUCTO DE UNA POLTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AO 2006, LO QUE A TRADO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.

4)

REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN QUE NO PERMITI QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIN Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.

5)

COMO CONCLUSIN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AO 2006, GENER UNA EXPANSIN EN SU LIQUIDEZ Y EN SU INVERSIN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE FINANCIADO CON LA LIQUIDACIN DE PARTE DE SU INVERSIN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS, UNIDO A UNA DISMINUCIN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPAS AL RESULTADO FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.

6) ESTE ANLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANLISIS DE NDICES RATIOS ", AYUDA ADEMS A EVALUAR EL EFECTO QUE LA APLICACIN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIN FINANCIERA, TALES COMO EL NDICE DE LIQUIDEZ, NDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIN, DE TAL MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.

ANLISIS DE NDICES, RAZONES RATIOS

LOS NDICES RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVS DE LA RELACIN DE DATOS FINANCIEROS ENTRE S. PARA ELLO, LA COMPARACIN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BSICAS: QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN EL TIEMPO. QUE EXISTA UNA RELACIN ECONMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS A COMPARAR. QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTN SIN IVA. PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE: LOS NDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO INTEREMPRESAS. UN NDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO. NO EXISTEN NDICES ESTNDARES NI PTIMOS MALOS "A PRIORI". LOS NDICES DEBEN RELACIONARSE CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIN DE LA ECONOMA Y CON LOS PLANES Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA. AUNQUE LOS NDICES SON UNA EVALUACIN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIN CUALITATIVA REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS NDICES DE LA MISMA EMPRESA. EL ANLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TALES COMO EL ANLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

70

TIPOS DE NDICES RAZONES

LOS RATIOS O NDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGN EL OBJETIVO DE LA MEDICIN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:

A) NDICES DE LIQUIDEZ

BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AO)

B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO APALANCAMIENTO

BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE EL PATRIMONIO.

C) NDICES DE ROTACIN ACTIVIDAD

BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIN

D) NDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO

BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIN, VENTAS, PATRIMONIO, ETC.

A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANLISIS VERTICAL,, SE EXPLICARN Y CALCULARN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIN ANTES EXPUESTA.

A) NDICES DE LIQUIDEZ:
AL 31/12/2006 CAPITAL DE TRABAJO: CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR, REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO A MENOS DE UN AO PLAZO. ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE 209.898.695 112.768.969 = 97.129.726 65.506.854
100.000.000

AL31/12/06

AL 31/12/05

LA INDUSTRIA

A.1) NDICE CORRIENTE CIRCULANTE MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

209.898.695 112.768.969

1,86 VECES

1,54 VECES

1.5 VECES

A.2) PRUEBA CIDA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES, DESCONTANDO DE ESTE LTIMO SU COMPONENTE MENOS LQUIDO COMO ES LA INVERSIN EN EXISTENCIAS.
ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO

PASIVO CIRCULANTE

146.038.326 112.768.969

1,3 VECES

1,16 VECES

1 VECES

71

AL 31/12/2006 A.3)RAZN ACIDSIMA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS EMINENTEMENTE LQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE Y LOS DEPSITOS A PLAZO.
DISPONIBLE + DEPSITOS A PLAZO

AL31/12/06

AL 31/12/05

LA INDUSTRIA

PASIVO CIRCULANTE

79.800.470 112.768.969

0,71 VECES

0,46 VECES

0,6 VECES

B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO:
B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIN TOTAL DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)
DEUDA(PASIVO) TOTAL

TOTAL DE ACTIVOS

221.316.367 431.719.549

51,26%

46,83%

50,00%

B.2) RAZN DEUDA/PATRIMONIO REPRESENTA LA RELACIN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO
DEUDA(PASIVO) TOTAL

PATRIMONIO

221.316.367 210.403.182

105,19%

88,07%

100,00%

B.3) RAZN PASIVO/CAPITAL REPRESENTA LA RELACIN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIN)
DEUDA(PASIVO) TOTAL

CAPITAL CONTABLE

221.316.367 118.429.333

186,88%

176,63%

200,00%

C) NDICES DE ROTACIN ACTIVIDAD:

C.1) ROTACIN CUENTAS POR COBRAR REPRESENTA EL NMERO DE VECES QUE EL MONTO DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRDITO DEL PERODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDI EN EL PERODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.

( 50% del total de ventas)

VENTAS ANUALES AL CRDITO

CUENTAS POR COBRAR(NETAS)

C.2) PERODO PROMEDIO DE COBRO

627.127.199 24.072.121

26,1 VECES

(70% del total de Vtas.) 13,7 VECES 12 VECES

REPRESENTA EL NMERO DE DAS PROMEDIO EN QUE LA EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRDITO.

365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS)

8.786.324.165

14 DAS

27 DAS

30 DAS

VENTAS ANUALES AL CRDITO

627.127.199

72

AL 31/12/2006
C.3) ROTACIN DE INVENTARIO REPRESENTA EL NMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO

AL31/12/06

AL 31/12/05

LA INDUSTRIA

PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDI EN EL EJERCICIO, CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO.

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS

INVENTARIO PROMEDIO C.4) ROTACIN ACTIVOS TOTALES

819.344.393 54.863.300

14,9 VECES

15,13 VECES

18 VECES

CORRESPONDE AL NMERO DE VECES EN QUE EL NIVEL TOTAL DE INVERSIN DE LA EMPRESA SE VENDI EN EL EJERCICIO.
VENTAS NETAS

1.254.254.398

2,9 VECES

2,27 VECES

3 VECES

ACTIVOS TOTALES

431.719.549

D) NDICES DE RENTABILIDAD:
D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES

UTILIDAD BRUTA VENTAS NETAS

434.910.005 1.254.254.398

34,67%

27,61%

50,00%

D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL) CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL TOTAL DE VENTAS UTILIDAD FINAL VENTAS NETAS 45.866.201 1.254.254.398 = 3,66% 3,57% 10,00%

D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS (RENTABILIDAD ECONMICA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL TOTAL DE LA INVERSIN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES) UTILIDAD FINAL ACTIVOS TOTALES 45.866.201 431.719.549 = 10,62% 8,09% 20,00%

D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO (RENTABILIDAD FINANCIERA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. UTILIDAD FINAL 45.866.201 = 210.403.182 - 45.866.201 + 70.000.000 = PATRIMONIO (sin icluir utilidad del ejercicio 234.536.981 y agregando los retiros del ejercicio) 19,56% 13,75% 15,00%

4.4.- INTRODUCCIN A LOS PRESUPUESTOS

CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL. LA DEFINICIN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIN DE UN PLAN".

73

 PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIN. LA ACCIN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS, HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:

ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA

DETECCIN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.

PLANIFICACIN Y COORDINACIN

FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES ASIGNAC. DE LOS RECURSO PARA CUMPLIR LOS PLANES

INSTRUMENTO DE GESTIN

EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS CONDICIONES PROGRAMADAS

EVALUACIN O CONTROL

PRESUPUESTOS SON EL ESTNDAR A COMPARAR CON LO REAL INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIN A LOS RESPONSAB. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS CURSOS DE ACCIN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES SELECCIN Y EJECUCIN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.

MOTIVACIN

INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS

TIPOS DE PRESUPUESTOS: SEGN PERODO DE TIEMPO A CORTO PLAZO A LARGO PLAZO SEGN GRADO DE FLEXIBILIDAD PRESUPUESTO ESTTICO

NO MAYORES DE UN AO MAYORES DE UN AO

PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD

SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO LA COMPARACIN NO ES CORRECTA POR DESVIACIN CANTIDAD

PRESUPUESTO FLEXIBLE

LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES

DE ACTIVIDAD LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.

SEGN LA FUNCIN: PPTO.DE VENTAS

PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERODO DETERMINADO

SE BASA EN: CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTRICAS CONDICIONES DE MERCADO CONDICIONES DE LA INDUSTRIA METAS DE LA EMPRESA DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIN

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 PPTO.DE PRODUCCIN SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN DE LO QUE SE HA PROGRAMADO VENDER. DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIN DE LOS SGTES.PRESUP. BSICOS: PPTO.DE MATERIALES PPTO.DE MANO DE OBRA PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIN

PPTO.DE INVERSIN O CAPITAL PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIN EN ACTIVOS DE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO.

PRESUPUESTO DE CAJA

RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA EL PERIODO PRESUPUESTARIO

PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DFICIT DE CAJA TALES COMO CRDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC. BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS SOBRANTES, A TRAVS DE INVERSIONES EN MERCADO BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC.

EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR

PRESUPUESTO DE CAJA
CONCEPTOS INGRESOS VENTAS CONTADO 2.500.000 RECUPERAC.VTAS CRDITO 1.300.000
TOTAL INGRESOS

( en miles de pesos )

A ENE FEB

O MAR

0 7 ABR

MAY

JUN

1.500.000 1.600.000 3.100.000

3.000.000 2.000.000 5.000.000

2.500.000 1.900.000 4.400.000

2.250.000 2.500.000 4.750.000

2.250.000 2.500.000 4.750.000

3.800.000

EGRESOS PROVEEDORES 1.100.000 MANO OBRA PRODUCCIN 1.200.000 REMUNER.ADM.Y VENTAS 800.000 GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000 IMPUESTOS 350.000 AMORTIZ.CRDITOS BANCAR. 600.000
TOTAL EGRESOS

1.200.000 1.000.000 800.000 200.000 280.000 200.000 3.680.000 (580.000) (1.230.000)

900.000 1.000.000 800.000 200.000 360.000 200.000 3.460.000 1.540.000 310.000

1.200.000 900.000 800.000 250.000 1.420.000 0 4.570.000 (170.000) 140.000

750.000 950.000 800.000 150.000 300.000 0 2.950.000 1.800.000 1.940.000

980.000 1.100.000 800.000 300.000 270.000 0 3.450.000 1.300.000 3.240.000

4.450.000

SALDO CAJA MENSUAL (650.000) SALDO CAJA ACUMULADO (650.000)

FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO: ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS CONFECCIN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIN Y DE INVERSIN NEGOCIACIN REVISIN Y COORDINACIN CONFECCIN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES APROBACIN FINAL FORMAS DE PRESUPUESTACIN: ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTRICA ASUME QUE SE MANTENDRN LOS VALORES DADOS EN LOS PERODOS ANTERIORES, CON ALGN FACTOR DE ACTUALIZACIN.

75

EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARN UN 10% RESPECTO AL AO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIN POSITIVA DE LOS PRECIOS LOS COSTO DE PRODUCCIN SE MANTENDRN EN UN 60% DE LAS VENTAS. ETC.

ENFOQUE BASE CERO

SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA. TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA VEZ QUE SE REALIZA. DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERODOS ANTERIORES EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCENTIVA LA BSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIN PARA ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.

FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO: SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR LOS PRESUPUESTOS SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES A REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.

ETAPAS DE ELABORACIN PPTO.EN BASE CERO (PBC) DEFINICIN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIN: UNA UNIDAD DE DECISIN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES HOMOGNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMN Y QUE TIENE UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE. PREPARACIN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIN: IMPLICA EL ANLISIS Y LA DESCRIPCIN DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIN. ORDENACIN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIN: LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIN SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO POR LOS SIGUIENTES FACTORES: NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS RELACIN COSTO-BENEFICIO. OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA ASIGNACIN DE LOS RECURSOS: UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES

B.- CONTABILIDAD DE COSTOS

1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS:
COSTO ES EL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIN DE UN BIEN, UN SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIN. ES DISTINTA LA OPERACIN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL. CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA FABRICACIN DE UN BIEN O LA PRESTACIN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTE CUANTIFICACIN MONETARIA.

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 LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIN DE DE UN SISTEMA FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTE DESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANLISIS O DESAGREGACIN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO DE UN PRODUCTO SERVICIO. UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DE APROXIMACIN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLTICA DE FIJACIN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONOCIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO. RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIN LA NECESIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y EN PROCESO DE FABRICACIN, TANTO PARA SU PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL COMO AS TAMBIN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO. OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ADMINISTRACIN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE TODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOS DE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DEL PRODUCTO FABRICADO.

2.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

A) DE ACUERDO A LOS LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO. MATERIALES MATERIAS PRIMAS DIRECTAS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN INDIRECTOS COSTO PRIMO: COSTO CONVERSIN: SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON EL PRODUCTO O PROCESO

COSTOS DE PRODUCCIN MANUFACTURA

SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CON EL PRODUCTO O PROCESO MATERIALES INDIRECTOS MANO OBRA INDIRECTA GTOS.GRALES DE PRODUCC. GTOS.FAB.VARIABLES GTOS.FAB.FIJOS

MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIN CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVS DE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA)

COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS:

COSTOS NO EXPIRADOS:

SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES, DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR, LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS. B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIN (COMO SE FABRICA) COSTOS POR ORDEN DE FABRICACIN PARA PRODUCC. DISCONTINUA A PEDIDO CONSTRUCTORAS GARAJES IMPRENTAS COSTOS SE ASIGNAN TIENEN UN INICIO A CADA ORDEN DE Y UN TRMINO PRODUCCIN EL PROCESO DE PRODUCCIN TEXTILES IND.PINTURA IND QUMICA EL COSTO UNITARIO ES IGUAL A SUMA DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS,DIVIDIDO POR N DE UNIDADES TERMINADAS

COSTOS POR PROCESOS

INDUSTRIAS CON PRODUCC. CONTINUA

COSTOS SE GENERAN POR PRODUCC. EN VARIOS PROCESOS

SE OBTIENEN COSTOS PROMEDIO EN CADA PROCESO

C) DE ACUERDO CON LA FECHA DE CLCULO DE LOS COSTOS

COSTOS HISTRICOS

SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERODO Y ASIGNADOS A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS

COSTOS PREDETERMINADOS

CALCULADOS ANTES DE INICIAR PRODUCC

DIFERENCIA ENTRE COSTO PREDETER.Y REAL SE LLAMA "VARIACIN"

COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTAR EL PRODUCTO. SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE PERODOS ANTERIORES COSTOS ESTNDAR: COSTO QUE DEBERA COSTAR EL PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DE EFICIENCIA Y CONDICIONES ECONMICAS CALCULADOS CIENTFICAMENTE

77

D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIN

COSTOS DE ABSORCIN COSTOS TOTALES

MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS DE FABRIC.FIJOS Y VARIABLES

USADO PARA EFECTOS FISCALES

GASTOS DE ADMINISTR. Y VENTAS SON GASTOS DEL PERIODO

COSTOS DIRECTOS VARIABLES MARGINALES

MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES

G.F. FIJOS G.ADM.Y VTAS.FIJOS

SON GASTOS DEL PERIODO

E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD

COSTOS DIRECTOS

SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON PRODUCTO PROCESO

MATERIALES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS
GTOS.DE FABRICACIN

SON DE PRODUCCIN PERO NO PUEDEN IDENTIFICARSE CON UN SOLO PRODUCTO o PROCESO

MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA GTOS.GRALES.DE FABRIC.

LUBRICANTES MAQUINARIAS SUELDO SUPERVISOR ARRIENDO FABRICA

F ) DE ACUERDO AL NIVEL DE CLCULO QUE REPRESENTA EL COSTO

COSTOS TOTALES

SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS A UN PRODUCTO O PROCESO

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN

EN UN PERODO DETERMINADO GENERALM.UN MES

COSTOS UNITARIOS

SON EL RESULTADO DE LA DIVISIN DE LOS COSTOS TOTALES POR EL N DE UNIDADES PRODUCIDAS

PRECAUCIN: LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS GASTOS DE FABRICACIN

G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD

COSTOS VARIABLES

MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES

COSTOS FIJOS

NO VARAN DENTRO DE UN NIVEL NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO CIERTO PERODO DE TIEMPO SON VARIABLES EN TRMINOS UNITARIOS

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOS COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA ADMINISTRACIN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC. COSTOS FIJOS DE OPERACIN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC. PRODUCTIVA: SUPERVISIN, MANTENCIN, SEGUROS FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN

COSTOS SEMI VARIABLES SEMI FIJOS

SON PARCIALMENTE FIJOS Y PARCIALMENTE VARIABLES

RANGO DE PRODUCCIN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR

MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIN PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIN Y DE REPARACIN. LA MANTENCIN ES FIJA Y LA REPARACIN AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIN

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COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS COSTO TOTAL COSTO VARIABLES COSTO FIJO CAMBIA NO CAMBIA COSTO UNITARIO NO CAMBIA CAMBIA

VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES.

EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE" CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIN. EN ECONOMA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE" EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMA, CON EL AUMENTO DE PRODUCCIN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIN SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.

COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMA SE SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIN DE UNA UNIDAD ADICIONAL

SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO: A) COSTOS INCREMENTALES: SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO. INGRESOS INCREMENTALES COSTOS INCREMENTALES UTILIDAD INCREMENTAL DECISIN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,ESTO PERMITIRA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U. LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO. LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-

MENOS:

EJEMPLO:

RESULTADO SIN CAMBIO VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUC. COSTOS FIJOS UTILIDAD BRUTA 150.000 50.000 100.000 40.000 60.000

RESULTADO CON CAMBIO 180.000 75.000 105.000 40.000 65.000

ANLISIS INCREMENTAL INGRESO INCREMENTAL COSTO INCREMENTAL UTILIDAD INCREMENTAL 30.000 25.000 5.000

POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS: SON COSTOS HIPOTTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD. SON COSTOS TERICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS CORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTAR UNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOS RECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO. C) COSTOS VINCULADOS COSTOS HUNDIDOS: ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADO UNA DECISIN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO.

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EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN PUBLICIDAD. EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE PUBLICIDAD. UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABO EL RESULTADO ECONMICO SERA: VENTA 15 X $ 800.000 COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000 COSTO PUBLICIDAD RESULTADO 12.000.000 10.500.000 2.000.000 -500.000

POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDER $ 500.000.PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SER DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN PUBLICIDAD. ESTE LTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIN QUE SE EVALA. D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES: LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE. EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS A ADQUIRIR, ESTE SER UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIN ESTA RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SER INCONTROLABLE PARA EL GERENTE DE PRODUCCIN E) COSTO DE REPOSICIN O DE REEMPLAZO: ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO

3.- COSTEO POR RDENES DE TRABAJO DE FABRICACIN:

SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORAN UNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIEN PARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIN, EN LA CONSTRUCCIN, FABRICACIN DE LOTES DE PRODUCCIN A PEDIDO, ETC.

PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIN" EN QUE SE ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIN, QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE LA FABRICACIN. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN. PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO STE POR EL NMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO. DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO RDENES DE PRODUCCIN SE EMITAN. EJEMPLO: SE EMITEN LAS SIGUIENTES RDENES DE PRODUCCIN EN UNA IMPRENTA:

ORDEN DE PRODUCCIN N 180: IMPRESIN Y ENCUADERNACIN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ". ORDEN DE PRODUCCIN N 181: IMPRESIN DE 100.000 CALENDARIOS AO 2006. A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIN N 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AN ESTA EN PROCESO DE PRODUCCIN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):

80

HOJA

DE

COSTO FECHA INICIO: 02/01/2006 FECHA TRMINO: 14/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIN N : 180

FABRICACIN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS" MATERIAS PRIMAS
FECHA REQUISICIN N VALOR FECHA

MANO DE OBRA
TARJETA DE TIEMPO VALOR

GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS

FECHA

CUOTA

VALOR

TOTAL

3.480.000

CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN

TOTAL COSTO TOTAL $ 7.740.000

2.720.000 TOTAL 1.540.000 N UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $ 1.000 7.740

EN FORMA ANALTICA PODEMOS TAMBIN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. N 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:

HOJA DE COSTO N 180

CONCEPTO DE COSTO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN TOTALES COSTO TOTAL 3.480.000 2.720.000 1.540.000 7.740.000 UNIDADES TERMINADAS 1.000 1.000 1.000 COSTO UNITARIO 3.480 2.720 1.540 7.740

HOJA

DE

COSTO FECHA INICIO: 12/01/2006 FECHA TRMINO: 19/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIN N : 181

FABRICACIN DE: 100.000 CALENDARIOS AO 2006 MATERIAS PRIMAS
FECHA REQUISICIN N VALOR FECHA

MANO DE OBRA
TARJETA DE TIEMPO VALOR

GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS

FECHA

CUOTA

VALOR

SUB-TOTAL

966.000

SUB-TOTAL

493.000

SUB-TOTAL

282.000

TOTAL CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN

TOTAL COSTO TOTAL $ 0

N UNIDADES FABRICADAS 1

TOTAL COSTO UNITARIO $ 0

ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ANALTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN PROCESO" QUE SE DEBER ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS CARGOS A LA PRODUCCIN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIN. UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE, SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".

LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS

POR LOS MATERIALES DIRECTOS: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES Por los materiales entregado a Produccin 4.446.000 4.446.000 HABER

POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS MATERIALES A LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN.

81

 POR LA MANO DE OBRA DIRECTA: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO REMUNERACIONES DE PRODUCC. Por los sueldos directos del personal de produccin 3.213.000 3.213.000 HABER

CORRESPONDE A LA RECOPILACIN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN.

POR LOS GASTOS DE FABRICACIN: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por los gastos de fabricacin aplicados a la produccin 1.822.000 1.822.000 HABER

ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIN DE LOS GASTOS REALES O EN FUNCIN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS). ESTOS GASTOS DE FABRICACIN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVS DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES BASES: * COSTO MANO OBRA DIRECTA * COSTO MATERIALES DIRECTOS * HORAS DE MANO OBRA DIRECTA * HORAS MQUINAS * COSTO PRIMO UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO N 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASNDOSE LAS SUMA DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS". DEBE 14-01-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO Por el trmino de la O.P. 180 7.740.000 7.740.000 HABER

LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOS A $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERAN DEBE XX-XX-2006 CLIENTES VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por la venta de 300 libros XX-XX-2006 COSTO DE VENTAS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de 300 libros vendidos. ( 300 x $ 7.740 ) 3.570.000 3.000.000 570.000 HABER

2.322.000 2.322.000

SITUACIN DE LAS CUENTAS ANTES DE LA VENTA:

MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA

GTOS DE FABRICACIN APLICADOS

TOTAL

PRODUCTOS EN PROCESO 4.446.000 7.740.000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS 3.213.000 1.822.000 9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.N 181)

82

TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO

PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000

GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS 1.822.000

EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTO N 181, LA NICA QUE AN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIN.

COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE: PRODUCTOS EN PROCESO, Y PRODUCTOS TERMINADOS Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS. EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO, ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN. OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO" Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO

DE ACUERDO A ESTA LTIMA FORMA DE CONTABILIZACIN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERAN: DEBE XX-XX-2006 MATERIALES EN PROCESO MATERIALES XX-XX-2006 MANO DE OBRA EN PROCESO REMUNERAC.DE PRODUCCIN XX-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO GTOS.FABRIC.APLICADOS XX-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GTOS.DE FABRIC.EN PROCES 4.446.000 4.446.000 3.213.000 3.213.000 1.822.000 1.822.000 7.740.000 3.480.000 2.720.000 1.540.000 HABER

CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES MATERIAS PRIMAS.

EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONES HECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS RDENES DE PRODUCCIN. LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LA BASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIN. LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FSICAMENTE AL ALMACN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE LLAMADO "BODEGA". EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO. EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVS DEL SIGUIENTE ASIENTO:

83

DEBE XX-XX-2006 MATERIALES IVA CRDITO FISCAL PROVEEDORES Por la compra de materiales seg.Fact.xxx del proveedor ZZZZZZ. 100.000 19.000

HABER

119.000

LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA. POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBER HABILITARSE UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL. REQUISICIN DE MATERIALES: EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR CONTABILIZACIN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE " REQUISICIN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIN PARA ABASTECER A LAS DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN. ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO: REQUISICIN DE MATERIALES N 78 DIA MES AO

CANTIDAD PEDIDA ENTREGADA 100.000 90.000 3 3 1 1

CDIGO MATERIAL 4875 7421 2450

CON CARGO A HOJAS CARTA O.P. N 180 KG.TINTA NEGRA O.P. N 181 LT.ACEITE MQU GTOS.FABRIC DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO $ 5 8.500 3.200

PRECIO TOTAL $ 450.000 25.500 3.200

DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA

LAS DOS LTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS. LA CONTABILIZACIN DE LA REQUISICIN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN MATERIALES Por la requisicin N 78 475.500 3.200 478.700 HABER

SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER: DEBE HABER XX-XX-2006 MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475.500 GASTOS DE FABRICACIN 3.200 MATERIALES 478.700 Por la requisicin N 78

CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIN DE ESTA REQUISICIN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA. MATERIALES DEFECTUOSOS CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO, LA PRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES: SI LA PRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIN DETERMINADO, EL COSTO
UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NMERO DE UNIDAD BUENAS.

84

 SI LA PRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN,

SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIN, HABILITANDO UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE CADA PERODO, AFECTNDOSE TAMBIN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA INDIRECTA A TRAVS DE LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.

SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PRDIDA. DEBE HABER XX-XX-XXXX MATERIALES DEFECTUOSOS XXXX CTA. DE GASTO PROD.EN PROCESO ( MATERIALES EN PROCESO) XXXX

CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA.

LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL
PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIN.

IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA,

TALES COMO PRODUCCIN, ADMINISTRACIN, VENTAS, INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC.

A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIN PRODUCCIN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L

FUNCIN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE, COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS RDENES DE PRODUCCIN EN LA CUAL SE GENERAN. EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIN A TRAVS DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.

CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO: PARA EL COMN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE SALIDA, A TRAVS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL. SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMS, LA LABOR ESPECFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS CORRESPONDIENTES.

PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER: TARJETA DE TIEMPO JORGE FERNNDEZ TAPIA 38 NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,N,,,,,,,,,,,,,,,,, 10/01/2006 DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 661.VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, TRABAJO REALIZADO IMPRESIN IMPRESIN MANTENCIN HORARIO TRMINO 13:00 16:30 17:30 TIEMPO 5 3 1 COSTO $ 3305 1983 661
CON CARGO A O.P N

INICIO 8:00 13:30 16:30

180 181 GTOS.DE FABR.

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA SUPERVISOR CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBER IMPUTAR LA MANO DE OBRA DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIN Y A SU VEZ DEBER PROCEDER A SU CONTABILIZACIN EN LAS CUENTAS DE MAYOR GENERAL:

85

DEBE 10-01-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN REMUNERACIONES DE PRODUC Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez. 5.288 661

HABER

5.949

EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA, MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIN) SI EL MTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER: DEBE 10-01-2006 MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN REMUNERACIONES DE PRODUC Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez. 5.288 661 5.949 HABER

EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIN:

LIBRO DE REMUNERACIONES MES DE ENERO DE 2006

NOMBRE DEL TRABAJADOR

REMUNERACIN

DESCUENTO PREVISIONAL

DESCUENTO IMPTO.NICO

ANTICIPOS

LQUIDO A PAGAR 871.300 273.600 431.800

TOTAL REMUN.PRODUCC. TOTAL REMUN.ADMINISTR. TOTAL REMUN.VENTAS

1.650.000 480.000 750.000

330.000 96.000 150.000

48.700 10.400 18.200

400.000 100.000 150.000

TOTALES

2.880.000

576.000

77.300

650.000

1.576.700

CONTABILIZACIN: DEBE 30-01-2006 REMUNERACIONES DE PRODUCCIN REMUNERACIONES ADMINISTRACIN REMUNERACIONES VENTAS RETENC.PREVISIONALES IMPTO.NICO TRABAJADORES ANTICIPOS DEL PERSONAL REMUNERACIONES POR PAGAR Por centralizacin libro remuneraciones mes de Enero de 2006 1.650.000 480.000 750.000 576.000 77.300 650.000 1.576.700 , 2.880.000 2.880.000 HABER SE ASIGNA AL COSTO CTA. DE GASTO CTA. DE GASTO

DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO) A TRAVS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEALADO ANTERIORMENTE. REMUNERACIONES DE PRODUCCIN CARGOS POR: ABONO POR: CENTRALIZACIN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES SUELDOS DE PRODUCCIN. CON CARGO A: CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA) Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIN" (POR MANO OBRA INDIRECTA) ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES

86

 HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS EXTRAORDINARIAS ( 50% MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA. TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TRMINO DE UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA. CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIN POR DESPERFECTOS DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGA ELCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS PRODUCTOS, SINO QUE DEBER LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERODO, EN CUENTAS SEPARADAS. DEBE XX-XX-XXXX M.DE OBRA IMPRODUCTIVA XXXX PROD.EN PROCESO ( M.OBRA EN PROCESO) HABER CTA. DE GASTO XXXX

CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIN. LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA "GASTOS DE FABRICACIN" Y QUE CORRESPONDE A: MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA ARRIENDOS DE LA FBRICA DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS REPARACIONES ENERGA ELCTRICA PLANTA SEGUROS MQUINAS E INSTALACIONES, ETC.

CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERODO DETERMINADO, GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERODO, DE ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE REAL AL TRMINO DE CADA PERODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIN NOS INDICA EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS. CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE LOS GASTOS A DISTRIBUIR. EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIN CONTABLE: GASTOS DE FABRICACIN 400.000 570.000 300.000 100.000 80.000 1.450.000

MATERIAL INDIRECTO M.OBRA INDIRECTA ARRIENDO FBRICA ENERGA ELCTRICA DEPRECIAC. MAQUINARIAS TOTAL

CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIN, Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE DISTRIBUCIN:

A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO: LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN AL COSTO DE MATERIAL DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN. CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES

EJEMPLO: GASTOS DE FABRICACIN DEL MES COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES 1.450.000 7.250.000

CUOTA =

G.F. COSTO M.D.

1.450.000 7.250.000

0,20

87

ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE $ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIN. SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL CARGO POR GASTOS DE FABRICACIN SER: $ 2.340.000,X $ 0,20 = $ 468.000,-

AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABR DE DISTRIBUIRSE EL TOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000,- DEL PERODO. B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA: LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL MES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERODO:

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO. C) CUOTA COSTO PRIMO: LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIN DEL COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA DEL MES: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA) EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.

D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIN: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

PARA ESTE SISTEMA, DEBER LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NMERO DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERODO. E) CUOTA HORAS MQUINAS: LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERODO MENSUAL. CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN HORAS MQUINAS MES

POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MQUINA EN LA FABRICACIN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.

CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:

DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por la distribucin en proceso de los gastos de fabricacin del mes de xxxxx 1.450.000

HABER

1.450.000

88

EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por la distribucin en proceso de los gastos de fabricacin del mes de xxxxx 1.450.000 1.450.000 HABER

EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN: GASTOS DE FABRICACIN 1.450.000 GASTOS DE FABR.EN PROCESO 1.450.000
GASTOS DE FABR.APLICADOS

1.450.000

LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIN" Y "GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS" NO ES CONVENIENTE NETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIN ACUMULADOS EN UN AO.

APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE NORMAL COMO SE ANALIZ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE ESPERAR HASTA EL TRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE DISTRIBUCIN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN EN LAS HOJAS DE COSTO. EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS RDENES DE PRODUCCIN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIN. ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANLISIS, PARA FIJACIN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS. CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIN DE CADA PERODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE DEBERN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES DE FABRICACIN, COMO AS TAMBIN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS. EJEMPLO: APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA. GASTOS DE FABRICACIN NORMALES DEL MES $ 2.835.000 HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45.000 LA CUOTA NORMAL SER: GTOS.FABRICACIN NORMAL HRS.MANO OBRA NORMAL = 2835000 = 45.000 $ 63.-

EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICAR A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AN QUEDAN EN PROCESO AL TRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.

POR TANTO, ESTA APLICACIN ES SOLO UNA APROXIMACIN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRN CON LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES QUE SE GENEREN AL TRMINO DEL PERODO MENSUAL.

RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES: GASTOS DE FABRICACIN REAL HORAS TRABAJO DIRECTO REAL $ 2.710.000 43.800

89

EL ASIENTO POR LA APLICACIN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Aplicacin de gtos.fabric. A razn de 43.800 hrs. a $ 63.- c/u. 2.759.400 2.759.400 HABER

GASTOS DE FABRICACIN 2.710.000

GASTOS DE FABR.EN PROCESO 2.759.400

GASTOS DE FABR.APLICADOS

2.759.400

AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIN CON GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS SE DETERMINA QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES, SE HABLARA DE UNA SUB-APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICAC. ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CLCULO DE LA CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TRMINO DEL MES. SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS DOS DIFERENCIAS: VARIACIN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIN: GASTOS DE FABRICACIN NORMALES GASTOS DE FABRICACIN REALES 2.835.000 2.710.000

125000

(POSITIVA)

VARIACIN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA (VARIACIN CAPACIDAD): HORAS NORMALES HORAS REALES 45.000 X $ 63 43.800 X $ 63 2.835.000 2.759.400 SOBRE-APLICACIN

(75.600) 49.400

( NEGATIVA)

LA VARIACIN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO. LA VARIACIN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MES MENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIN SIN APLICAR, 1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO, LA CAPACIDAD INSTALADA SE EST MIDIENDO EN TRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRA DIRECTA. LA CONTABILIZACIN DE ESTA SOBRE-APLICACIN SER LA SIGUIENTE: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB APLICADOS Por la sobre-aplicacin de los g.f. del mes. 49.400 49.400 HABER

GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS SUB APLICACIN SOBRE APLICACIN

EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBER SALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA: SI EL SALDO ES PEQUEO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS" SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS", "PROD.TERMINADOS" Y "PROD.EN PROCESO", SEGN SEA EL CASO EN QUE SE ENCUENTRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN EL MES.

90

CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS. EL TRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA, CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS". DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA BODEGA CORRESPONDIENTE. DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO Por los productos terminados. XXXXXXX XXXXXXX HABER

CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES: DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS MATERIALES EN PROCESO MANO OBRA EN PROCESO GTOS.FABR.EN PROCESO Por los productos terminados. XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX HABER

POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO: EJEMPLO: VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIN FUE DE $ 2.500.000.- SEGN RESPECTIVA HOJA DE COSTO. DEBE X-XX-2006 CLIENTES VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por la venta de maquinaria segn fact. 125 3.570.000 3.000.000 570.000 HABER

DEBE X-XX-2006 COSTO DE VENTA PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de la maquinaria vendida segn factura 125 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS 2.500.000

HABER

2.500.000

NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN UN PERODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES) PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES: INVENTARIO INICIAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO TOTAL INVENTARIO INICIAL CONSUMOS DEL PERODO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO TOTAL CONSUMOS INVENTARIO FINAL EN PROCESO MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO TOTAL INVENTARIO FINAL 516.000 492.000 344.000 1.352.000 2.450.000 1.621.000 745.000 4.816.000 682.000 473.000 299.000 1.454.000

91

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el perodo comprendido entre el..y el ..

MATERIAL DIRECTO EN INVENTARIO INICIAL 682.000 CONSUMIDO EN EL PERODO 2.450.000 DISPONIBLE EN EL PERODO 3.132.000 MENOS:INVENTARIO FINAL -516.000 COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS MANO DE OBRA DIRECTA EN INVENTARIO INICIAL CONSUMIDO EN EL PERODO DISPONIBLE EN EL PERODO MENOS: INVENTARIO FINAL
COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS

2.616.000

473.000 1.621.000 2.094.000 -492.000 1.602.000

GASTOS DE FABRICACIN EN INVENTARIO INICIAL CONSUMIDO EN EL PERODO DISPONIBLE EN EL PERODO MENOS: INVENTARIO FINAL

299.000 745.000 1.044.000 -344.000 700.000

COSTO EN GTOS.DE FABRICACIN PROD.TERMINADOS

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS

4.918.000

ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIN:

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el perodo comprendido entre el..y el ..

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO CONSUMOS DEL PERODO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN TOTAL DISPONIBLE EN EL PERODO MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO

1.454.000

2.450.000 1.621.000 745.000

4.816.000 6.270.000 -1.352.000

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS

4.918.000

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS PARA LA PREPARACIN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS, HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES: INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.348.000 1.622.000

92

ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS Por el perodo comprendido entre el..y el ..

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO CONSUMOS DEL PERODO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERODO TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 1.454.000

1.348.000

2.450.000 1.621.000 745.000

4.816.000 6.270.000 (1.352.000) 4.918.000 6.266.000

(1.622.000)

4.644.000

4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS SIN SOLUCIN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD CONTINUA A TRAVS DE TODO EL EJERCICIO.

EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIN DE COSTOS PERIDICOS , GENERALMENTE MENSUALES, ESTABLECINDOSE UNA RELACIN ENTRE LA ACUMULACIN DE VALORES POR CADA ELEMENTO DEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIN DEL PERODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERODO. DADO QUE LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMACIN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN, EL SISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINO TAMBIN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITE UN MEJOR ANLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANLISIS DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO. HOJA DE COSTOS LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERODO, EN FUNCIN A LA ACUMULACIN DE COSTOS EN CADA PROCESO DE PRODUCCIN DEL PRODUCTO. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS "A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES: PROCESO "A": MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN PRODUCCIN TERMINADA DEL MES TRANSFERIDAS AL PROCESO "B" PROCESO "B": MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN PRODUCCIN TERMINADA DEL MES PRODUCCIN TERMINADA Y TRANSFERIDA

$ $ $

525.000 220.500 89.250 350 UNIDADES 200 UNIDADES

834.750

$ $ $

125.000 138.000 36.000 $

299.000 1.133.750 200 UNIDADES 150 UNIDADES

93

HOJA DE COSTO PRODUCTO "Z"

MES DE ENERO DE 2006

CONCEPTOS MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIN

TOTALES DE CADA PROCESO

TOTAL

PROCESO " A " UNIDADES FABRICADAS 525.000 350 220.500 350 89.250 350 834.750 -200

COSTO UNITARIO 1.500 630 255 2.385 2.385

TOTAL 125.000 138.000 36.000 299.000 477.000 776.000 -582.000

PROCESO " B " UNIDADES FABRICADAS 200 200 200

TOTALES COSTO UNITARIO 625 690 180 1.495 2.385 3.880 3.880 3.880 -582.000 551.750 TOTAL 650.000 358.500 125.250 1.133.750

TRANSFERIDO DE "A" -477.000 COSTOS TOTALES DE "A" y "B" TRANSFERIDO DE "B" SALDO EN EXISTENCIA 357.750

200

-150 50

150

2.385

194.000 ,

EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIN QUE EN LA PRCTICA NO SE D YA QUE AL FINALIZAR CADA PERODO ES COMN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERN TRANSFORMARSE EN SU EQUIVALENTES EN TERMINADAS. PRODUCCIN EQUIVALENTE EN TERMINADAS LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIN AL TRMINO DE CADA PERODO, DEBEN TRANSFORMARSE A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIN DE CADA ELEMENTO DEL COSTO AL PRODUCTO. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS: PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS 600 u. PRODUCTOS EN PROCESO - CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA 60% AVANCE EN MANO DE OBRA 60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIN ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN 300 u.

722.400 488.600 249.600

1.460.600

HOJA DE COSTO PRODUCTO "X"

MES DE

CONCEPTOS MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIN TOTALES TRANSFERIDO DE "A"

TOTAL

PROCESO " A " UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS 722.400 840 860 488.600 780 626,4 249.600 780 320 1.460.600 1.806,4 -600 1.806,4

PROCESO " B " TOTAL

UNID.TERM.Y EQUIV.TERM COSTO UNIT. TERMINADAS

0 -1.083.840 600

0 -1.806,4

-1.083.840

SALDO EN EXISTENCIA MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIN TOTAL

206.400 112.752 57.600 376.752

240 180 180

860 626,4 320

CLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS: MATERIALES DIRECTOS: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 600 240 840

94

MANO DE OBRA DIRECTA: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS GASTOS DE FABRICACIN: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 600 180 780

600 180 780

TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN DE PRODUCCIN, DIFERENCINDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNAN DIRECTAMENTE A UNA HOJA DE COSTO ESPECFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADO PROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTO RESPECTIVO. EN LO QUE DICE RELACIN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO, SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO. LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA NICA" QUE SE OBTIENE DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIN DEL PERODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA PROCESO. POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TRMINO DE CADA PERODO, TAMBIN ES POSIBLE CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERODO. CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " Z " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS: DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" MATERIALES Por los materiales directos cargados a proceso X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" MANO DE OBRA PRODUCCIN Por la mano de obra directa cargada a produccin X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" GTOS.DE FABRICACIN APLICADOS Por los gastos de Fabrc.aplicados a produccin X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "B" PRODUCTOS EN PROCESO "A" Por el costo de 200 unid.transferidas al proceso "B" en el periodo X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO "B" Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes PROD.EN PROCESO "A" 525.000 477.000 220.500 89.250 834.750 S.D. 357.750 PRODUC.EN PROCESO "B" 125.000 582.000 138.000 36.000 477.000 776.000 S.D. 194.000 525.000 125.000 650.000 HABER

220.500 138.000 358.500

89.250 36.000 125.250

477.000 477.000

582.000 582.000

PRODUCTOS TERMINADOS

M.D. M.O.D G.F.

M.D. M.O.D G.F.

TRANSF DE "A"

582.000

TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO. EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO. ESTA SITUACIN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DAR SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIA DE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIN.

95

 DADO QUE LA PRODUCCIN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERODO QUEDEN PRODUCTOS SIN TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERODO SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERODO ANTERIOR. SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARN NUEVOS PRODUCTOS AL PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERODO. PARA ELLO EXISTEN DOS MTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO, O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS". COSTEO PROMEDIO PONDERADO EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO SE SUMAN CON LOS COSTOS AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERODO PARA OBTENER AS UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO. DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERODO SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECINDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERODO. COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS) LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERODO. SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y TERMINADAS EN EL PERODO, DETERMINNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS PARA CADA UNO DE ELLOS. EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERODO. EJERCICIO: LOS DATOS INICIALES DEL MES DE MARZO DE 2009 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS SON LOS SIGUIENTES: DETALLE UNIDADES A) INVENTARIO INICIAL CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIN CON 100% EN MATERIALES Y 70% COSTOS CONVERSIN B) INICIADAS DURANTE EL PERODO C) UNIDADES TRANSFERIDAS D) UNIDADES DEFECTUOSAS: NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.) ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.) E) INVENTARIO FINAL CON 100% EN MATERIALES Y 50% COSTOS CONVERSIN CON 100% EN MATERIALES Y 30% COSTOS CONVERSIN COSTOS A) INVENTARIO INICIAL DEL PROCESO ANTERIOR MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN SUB-TOTAL B) AGREGADOS DURANTE EL PERODO MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN SUB-TOTAL TOTALES 946.000 778.400 325.000 2.049.400 2.132.376 651.300 456.500 206.300 1.314.100 1.567.210 16.000 unid. 13.800 unid. 1.000 unid. 500 unid. 60.000 unid: 45.000 unid. 35.000 unid 2.500 unid. 3.800 unid.
PROCESO "A" PROCESO "B"

0 37.760 29.360 15.856 82.976

138.700 58.480 34.850 21.080 253.110

3.699.586

96

DESARROLLO:

CON SISTEMA COSTOS PROMEDIO PONDERADO

SISTEMA PROMEDIO PONDERADO

PROCESO " A "
PRODUCCIN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS DEFECTUOSAS NORMALES DEFECTUOSAS ANORMALES INVENTARIO FINAL EN PROCESO TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS MATERIALES 45.000 1.000 500 16.000 62.500 COSTOS CONVERSIN 45.000 500 400 8.000 53.900

1.000 X 50% 500 X 80% 16.000 X 50%

COSTOS
MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO TOTAL

MONTO

UNIDADES EQUIV.EN TERM

COSTO UNITARIO

37.760 946.000 983.760

62.500

15,7402

MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO TOTAL

29.360 778.400 807.760

53.900

14,9863

GASTOS DE FABRICACIN INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO TOTAL COSTO TOTAL PRODUCCIN

15.856 325.000 340.856 2.132.376

53.900

6,3239 37,0504

UNIDADES BUENAS TERMINADAS DEFECTUOSAS NORMALES MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN COSTO DEFECT.NORMALES
COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B"

1.667.268

45.000

37,0504

15.740 7.493 3.162 26.395 1.693.663

1.000 500 500

15,7402 14,9863 6,3239

45.000

37,6370

DEFECTUOSAS ANORMALES MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN COSTO DEFECT.ANORMALES INVENTARIO FINAL MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN COSTO TOTAL INV.FINAL

7.870 5.995 2.530 16.395

500 400 400

15,7402 14,9863 6,3239

251.843 119.890 50.591 422.324

16.000 8.000 8.000

15,7402 14,9863 6,3239 37,0504

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS

2.132.382

97

ASIENTOS:

DEBE X-XX-XXXX PROD.EN PROCESO "A" MATERIALES REMUNERAC. PRODUCCIN GTOS.FABRICAC.APLICADOS Por los elementos del costo cargados al proceso "A" X-XX-XXXX COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES PROD. EN PROCESO "A" Poel costo de las unidades defectuosas anormales X-XX-XXXX PROD.EN PROCESO "B" PROD. EN PROCESO "A" Por el traspaso de productos del proceso "A" al proceso "B" 2.049.400

HABER

946.000 778.400 325.000

16.395 16.395

CTA. DE GASTO

1.693.663 1.693.663

INV.INICIAL AGREGADOS EN PERODO

PROD.EN PROCESO "A" 82.976 1.693.663 2.049.400 16.395 2.132.376 1.710.058 S/ 422.318

TRANSFERENCIA A "B" DEFECTUOSAS ANORMALES

98

PROCESO " B "

PRODUCCIN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS INVENTARIO FINAL EN PROCESO TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS MATERIALES 35.000 13.800 48.800 COSTOS CONVERSIN 35.000 4.140 39.140 UNIDADES EQUIV.EN TERM

13.800 X 30%

COSTOS
MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO TOTAL MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO TOTAL GASTOS DE FABRICACIN INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO TOTAL COSTO PRODUCC.SOLO PROCESO "B"

MONTO

COSTO UNITARIO

58.480 651.300 709.780

48.800

14,5447

34.850 456.500 491.350

39.140

12,5537

21.080 206.300 227.380 1.428.510

39.140

5,8094 32,9078

COSTOS TRANF.DEL PROCESO "A" INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERODO

138.700 1.693.663 1.832.363

48.800

37,5484

COSTO TOTAL PRODUCCIN ( A + B) UNIDADES TERMINADAS Y TRANF. INVENTARIO FINAL DEL PROCESO ANTERIOR MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN COSTO TOTAL INV.FINAL COMPROBACIN COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B", MAS INV.FINAL PROCESO "A" MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A" COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B" ASIENTOS:

3.260.873 2.465.967 35.000

70,4562 70,4562

518.168 200.717 51.972 24.051 794.908

13.800 13.800 4.140 4.140

37,5484 14,5447 12,5537 5,8094 32,9078

3.260.875 422.324 16.395 3.699.594

DEBE X-XX-XXXX PROD.EN PROCESO "B" MATERIALES REMUNERAC. PRODUCCIN GTOS.FABRICAC.APLICADOS Por los elementos del costo cargados al proceso "B" X-XX-XXXX PRODUCTOS TERMINADOS PROD. EN PROCESO "B" Por los productos terminados en el mes 1.314.100

HABER

COSTO TRANSF.DE "A": SE ASIGNA EN EL TOTAL DE UNID. PUESTAS

651.300 456.500 206.300

EN PRODUCCIN PROC."B" UNID.TRANSFERIDAS 35.000 13.800 48.800 3.800 45.000

+ INV. FINAL
UNID.PTAS EN PRODUCC.

2.465.967 2.465.967

INV.INICIAL

+ RECIB.DE "A"
UNID.PTAS EN PRODUCC.

48.800

INV.INICIAL TRANSFERENCIA DE "A" AGREGADOS EN PERODO

PROD.EN PROCESO "B" 253.110 2.465.967 1.693.663 1.314.100 3.260.873 2.465.967 S/ 794.906

TRANSFERENCIA A TERMINADOS

99

DESARROLLO:

CON SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

PROCESO " A "
PRODUCCIN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. (-) INV.INICIAL EN PROCESO UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO (+) DEFECTUOSAS NORMALES (+) DEFECTUOSAS ANORMALES (+) INV.FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (PARA COSTOS AGREG.EN PERODO) MATERIALES 45.000 -2.500 42.500 COSTOS CONVERSIN 45.000 -2.500 42.500

0 1.000 500 16.000 60.000

1.500 500 400 8.000 52.900 UNIDADES EQUIV.EN TERM

( 2.500 X 60%)(FALTANTE POR PRODUCIR) 1.000 X 50% 500 X 80% ( 16.000 X 50% )

COSTOS COSTOS AGREGADOS EN EL PERODO

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN TOTALES

MONTO

COSTO UNITARIO

946.000 778.400 325.000 2.049.400

60.000 52.900 52.900

15,7667 14,7146 6,1437 36,6250

COSTOS TRASFERIDOS A PROC."B"

A) PRODUCCIN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL (+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL B) PRODUCCIN DEL PERODO PRODUCCIN BUENAS DEL PERODO UNIDADES DEFECT.NORMALES MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN COSTO DEFECT.NORMALES COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN. EN EL MES TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS UNIDADES DEFECT.ANORMALES MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN COSTO DEFECT.ANORMALES INV. FINAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 82976 0 22.072 9.216 114.264

1.500 1.500 2.500

14,7146 6,1437 45,7056

1.556.563

42.500

36,6250

15.767 7.357 3.072 26.196

1.000 500 500

15,7667 14,7146 6,1437

1.582.759 1.697.023

42.500 45.000

37,2414 37,7116

7.883 5.886 2.457 16.226

500 400 400

15,7667 14,7146 6,1437

252.267 117.717 49.150 419.134 2.132.383

16.000 8.000 8.000

15,7667 14,7146 6,1437

LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO SOLO CAMBIA EL MONTO DE LAS UNIDADES DEFEC.ANORMALES Y EL COSTO TRANSFERIDO DE "A" a "B"

100

PROCESO " B "

PRODUCCIN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. (-) INV.INICIAL EN PROCESO UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO (+) INV.FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (PARA COSTOS AGREG.EN PERODO) MATERIALES 35.000 -3.800 31.200 COSTOS CONVERSIN 35.000 -3.800 31.200

0 13.800 45.000

1.140 4.140 36.480

( 3.800 X 30%)(FALTANTE POR PRODUCIR) ( 13.800 X 30% )

COSTOS COSTOS AGREGADOS EN EL PERODO

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN TOTALES

MONTO

UNIDADES EQUIV.EN TERM

COSTO UNITARIO

651.300 456.500 206.300 1.314.100

45.000 36.480 36.480

14,4733 12,5137 5,6552 32,6422

COSTOS TRASFERIDOS A "PROD.TERMINADOS

A) PRODUCCIN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL (+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL B) PRODUCCIN DEL PERODO C) COSTOS PROCESO ANTERIOR TOTAL COSTO INICIADAS Y TERMINADAS TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 253110 0 14.266 6.447 273.823 1.018.437 1.176.602 2.195.039 2.468.862

1.140 1.140 3.800 31.200 31.200 31.200 35.000

12,5137 5,6552 72,0587 32,6422 37,7116 70,3538 70,5389

INV. FINAL EN PROCESO: DEL PROCESO ANTERIOR MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 520.420 199.732 51.807 23.413 795.372 13.800 13.800 4.140 4.140 13.800 37,7116 14,4733 12,5137 5,6552 57,6357

COMPROBACIN COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" (+) INV.FINAL PROCESO "A" (+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A" TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B"

3.264.234 419.134 16.226 3.699.594

LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO SOLO CAMBIA EL MONTO TRANSFERIDO A PRODUCTOS TERMINADOS

101

CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS

COSTO TOTAL TRASFERIDO UNIDA. TERMINADAS Y TRANSFERIDAS COSTO UNITARIO EQUIVALENTE

PROMEDIO PONDERADO PROCESO "A" PROCESO "B" PEPS: PROCESO "A" POR INVENTARIO INICIAL PROD.DEL PERODO 114.264 1.582.759 1.697.023 2.500 42.500 45.000 45,7056 37,2414 37,7116 1.693.663 2.465.967 45.000 35.000 37,6370 70,4562

PROCESO "B" POR INVENTARIO INICIAL PROD.DEL PERODO 273.823 2.195.039 2.468.862 3.800 31.200 35.000 72,0587 70,3538 70,5389

5.- ANLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

HASTA AQU LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIN SE CONOCE CON EL NOMBRE DE " COSTEO POR ABSORCIN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS: MATERIA PRIMA DIRECTA, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS) EN ESTE MTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERODO. SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO COSTO VARIABLE " ESTE MTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO: COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIN, ES DECIR COSTOS "VARIABLES" MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES (GTOS.REPARACIONES, ENERGA ELCTRICA) GTOS.DE ADMINISTRACIN Y VENTA VARIABLES (COMISIONES VENDEDORES) COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR, LOS "COSTOS FIJOS": GTOS.DE FABRICACIN FIJOS (DEPRECIACIN, ARRIENDO PLANTA, SUELDO SUPERVISOR ETC) GTOS.DE ADMINISTRACIN Y VENTAS FIJOS

LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIN Y/O VENTA. LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE. EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS. LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE: PORCENTAJES VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u ) 3.000.000 MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u) (1.800.000) 60% MARGEN DE CONTRIBUCIN 1.200.000 40% MENOS: COSTO FIJO (800.000) UTILIDAD (PRDIDA) OPERACIONAL 400.000 COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN"

102

 EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE STOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO. EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO" ESTA DADO POR: PRECIO VENTA UNITARIO MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO MARGEN CONTRIBUCIN UNITARIO LA " RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES MARGEN DE CONTRIBUCIN VENTAS = 1.200.000 3.000.000 = 0,4 60 (36) 24

ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO VARIABLE, PERMITE EFECTUAR ANLISIS BASADOS EN LA RELACIN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC. ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA, Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD NI PERDIDA. PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = COSTOS FIJOS
RAZN DE MARGEN DE CONTRIB.

= 800.000 =$ 0,4

2.000.000

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

COSTOS FIJOS
MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO

800.000 = 33.334 unidades 24

DEMOSTRACIN VENTAS 33.334 unid. A $ 60 c/u MENOS: COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIBUCIN MENOS: COSTOS FIJOS MARGEN OPERACIONAL 2000000 (1.200.000) 800000 (800.000) 0

( bien 33.334 u. X $ 36.- c/u)

COSTO - UTILIDAD

VENTAS 300.000 UTILIDAD COSTO TOTAL 2.500.000

2.000.000

PUNTO EQUILIBRIO

1.500.000 PERDIDA 1.000.000 COSTO FIJO 800.000 500.000

VENTAS EN $

1.000.000

1.500.000

2.000.000

2.500.000

3.000.000

500.000

103

EJERCICIO: CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?

COSTOS FIJOS + $ 5.000.000 RAZN MARGEN DE CONTRIBUC

800.000

5.000.000 0,4

= $ 14.500.000

COMPROBACIN: VENTAS COSTO VARIABLE 60% MENOS: COSTO FIJO UTILIDAD OPERACIONAL 14.500.000 (8.700.000) 5.800.000 (800.000) 5.000.000

DETERMINACIN DEL "MARGEN DE SEGURIDAD" EN LA PLANEACIN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIN LE INTERESAR CONOCER EL PORCENTAJE MXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PRDIDA, LO QUE SE CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD. MARGEN DE VENTAS REALES ESPERADAS

- VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO

=
SEGURIDAD VENTAS REALES ESPERADAS

EJEMPLO:

SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE $ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SER EL SIGUIENTE:

% MARGEN DE SEGURIDAD =

6.000.000 - 2.000.000 6.000.000

= 66,67%

EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PRDIDA, ALCANZANDO CON ESTA MXIMA DISMINUCIN EL PUNTO DE EQUILIBRIO. POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARN GENERANDO UNA UTILIDAD. NTESE QUE TAMBIN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y EST DETERMINADO POR: MARGEN DE SEGURIDAD = EN PESOS
VENTAS REALES ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.-

5.1.- APLICACIONES DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

A) DECISIN RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE
EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO CERRAR LA PLANTA.

PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRSTICA DECISIN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA, COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES.

PARA ELLO , LOS COSTOS FIJOS SE CLASIFICAN EN: COSTOS FIJOS VIVOS EVITABLES, Y COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS INEVITABLES

104

COSTOS FIJOS VIVOS EVITABLES SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVO ES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIN, ETC. COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS INEVITABLES REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POR EJEMPLO: LA DEPRECIACIN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIN, GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC. EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLE CIERRE HABR QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOS EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE. UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGAR A TOMAR LA DECISIN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR EL CONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDR MANTENER LA PLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS. EN TODO CASO, ESTE NIVEL MNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESA NO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIR DIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC. EJEMPLO: UNA PLANTA PRODUCTIVA TIENE LOS SIGUIENTES COSTOS: COSTO VARIABLE UNITARIO: PRECIO VENTA UNITARIO $ 60,$ 100,-

COSTOS FIJOS MENSUALES: COSTOS VIVOS: ARRIENDO PLANTA SUPERVISIN MANTENCIN TOTAL

100.000 180.000 50.000 330.000

COSTOS EXTINGUIDOS: DEPRECIAC.MAQUINARIAS GTOS.INVEST.Y DESARROLLO TOTAL

250.000 300.000 550.000

SI EN UN MES DETERMINADO SE DA UN NIVEL DE VENTAS DE 10.000unidades, EL RESULTADO SER: VENTAS 10.000un. X $ 100.COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIBUCIN COSTO FIJO VIVO UTILIDAD COSTO FIJO EXTINGUIDO RESULTADO FINAL 1.000.000 (600.000) 400.000 (330.000) 70.000 (550.000) (480.000)

COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.

PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =

COSTOS FIJOS VIVOS RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN

PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =

330.000 0,4

=$ 825.000.-

PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =

COSTOS FIJOS VIVOS MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO

PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =

330.000 40

= 8.250 unidades

105

COMPROBACIN: VENTAS 8.250 unid. X $100.COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIB. COSTO FIJO VIVO COSTO FIJO EXTINGUIDO RESULTADO FINAL B) MEZCLA DE PRODUCTOS
LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL Y POR ENDE BAJAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBER BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MRGENES DE CONTRIBUCIN Y CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.

825.000 (495.000) 330.000 (330.000) 0 (550.000) (550.000)

( VENTA DE CIERRE)

EJEMPLO: ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS
PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:
CONCEPTOS PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C"

PRECIO DE VENTA UNITARIO COSTO VARIABLE UNITARIO

100 40 ______ 60 0,6

140 70 ______ 70 0,5

180 108 ______ 72 0,4

MARGEN CONTRIB. UNITARIO RAZN DE CONTRIBUCIN

COSTOS FIJOS TOTALES

$ 1.500.000.-

SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS: 1 ALTERNATIVA 2 ALTERNATIVA 3 ALTERNATIVA 30% 50% 30% 50% 20% 30% 20% 30% 40%

PUNTO EQUILIBRIO 1 ALTERNATIVA: RAZN DE CONTRIB. PONDERADA 0,18 0,25 0,08 = 0,51

PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=

1.500.000 0,51

2.941.176

PUNTO EQUILIBRIO 2 ALTERNATIVA:

PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C"

RAZN DE CONTRIB. PONDERADA

0,3

0,1

0,12

0,52

PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=

1.500.000 0,52

2.884.615

PUNTO EQUILIBRIO 3 ALTERNATIVA: RAZN DE CONTRIB. PONDERADA 0,18 0,15 0,16 = 0,49

PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=

1.500.000 0,49

3.061.224

106

POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2 ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO, LA RAZN DE CONTRIBUCIN PONDERADA MAS ALTA.

C) DECISIN DE PRODUCIR COMPRAR MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR COMPRAR UN DETERMINADO COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA ENVASES DE VIDRIO.

PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARA SU FABRICACIN, NO EXISTIENDO UNA NICA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIR HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SER CONVENIENTE UNA ALTERNATIVAS Y DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.

EJEMPLO:
EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:

COMPRAR: EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA PRODUCIR: COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIN COSTO FIJO TOTAL MENSUAL $ 40.$ 350.000.-

POR TANTO DEBER CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA PI = X (Cantidad en que iguala el costo de comprar al de producir) = = = X = COSTO DE FABRICAR 40X + 350.000 350.000 350.000 60-40 350.000 20 17.500 unidades

COSTO DE COMPRAR 60X 60X 40X

X X

= =

LO QUE ES LO MISMO:

PI

COSTO FIJO DE PRODUCIR PRECIO DE COMPRA COSTO VARIABLE PRODUCC.

'=

350.000 60 - 40

17.500 unidades

POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.

D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS
UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIN, O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LNEA DE PRODUCCIN Y VENTA. EN ESTE ANLISIS NO DEBE PERDERSE DE VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIN PARA LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO.

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EJEMPLO:

UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS CONCEPTOS P R O D U C T O S 1 2 1.500.000 2.300.000 1.050.000 805.000 450.000 1.495.000 150.000 850.000 300.000 645.000 50.000 70.000 250.000 575.000 RAZN DE CONTRIBUCIN 1 2 3

MONTO DE VENTAS COSTOS VARIABLES MARGEN DE CONTRIBUCIN COSTOS FIJOS VIVOS RESULTADO COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS RESULTADO OPERACIONAL CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA

3 900.000 360.000 540.000 490.000 50.000 80.000 -30.000

0,3

0,65

0,6

40%

90%

60%

ANLISIS: A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIN
DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIN Y VENTA. PERO DEL ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERA A $ 80.000.EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL MARGEN DE CONTRIBUCIN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SER CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.

B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL
POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIN NO PODR SER MUY AMPLIA.

C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZN DE CONTRIBUCIN, ELLA SE VE COMPENSADA CON
UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SER MUY SIMILAR AL DE ESTE LTIMO Y ESTARAMOS ALCANZANDO SOLO ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"

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