SISTEMUL TVA LA NCASARE

1.INTRAREA N SISTEMUL TVA LA NCASARE

Persoanele care au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare:
1. Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA conform
art. 153 a cror cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie
2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la
ncasare de la 1 ianuarie 2013. [art. II OG nr. 15/2012]
Aceste persoane au obligaia s depun la organul fiscal pn la data de 25
octombrie 2012 inclusiv o NOTIFICARE - formular 097 din care s rezulte c cifra
de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete
plafonul de 2.250.000 lei.
n situaia n care persoana impozabil nu depune notificarea va fi nregistrat
din oficiu de organul fiscal n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare i va aplica acest sistem ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
[art. II alin. (2) teza a treia OG nr. 15/2012, OPANAF nr. 1529/2012]
Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153
care au depit plafonul de 2.250.000 lei nu aplic sistemul TVA la ncasare i nu
depun notificarea.
2. Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 dup data de 1 octombrie 2012 i nu depec cifra de afaceri de
2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA, aplic
acest sistem ncepnd cu 1 februarie 2013 - cei care au perioada fiscal luna
i cu 1 aprilie 2013 - cei care au perioada fiscal trimestrul.
[art. 134
2
alin. (3) lit. a) Cod fiscal]
Aceste persoane au obligaia s depun la organul fiscal pn la data de 25
ianuarie 2013 o NOTIFICARE - formular 097 din care s rezulte c cifra de afaceri la
31 decembrie 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei.
luna, sau nd [art. 156
3
alin. (11) Cod fiscal, OPANAF nr. 1529/2012]riliere
perioad
3. Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 153 n cursul anului 2013 aplic acest sistem ncepnd cu data
nregistrrii n scopuri de TVA.
[art. 134
2
alin. (3) lit. b) Cod fiscal]
Aceste persoane NU au obligaia s depun NOTIFICAREA, fiind nregistrai din
oficiu de organul fiscal n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare. , sau nce ap [art. 156
3
alin. (11) Cod fiscal]riliere
CIFRA DE AFACERI pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit
din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite
cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i
133, realizate n cursul unui an calendaristic.
[art. 134
2
alin. (3) lit. a) Cod fiscal]
DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili
1
2. APLICAREA SISTEMULUI TVA LA NCASARE
Obligaiile persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare:
I. Obligaii privind livrrile/prestrile efectuate:
s emit facturi cu TVA pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile cu
meniunea TVA la ncasare; [art. 155 alin. (19) lit. p) Cod fiscal]
s declare, n decontul de TVA, TVA-ul colectat aferent livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei
fiscale (lun/trimestru) n care a ncasat contravaloarea integral sau parial.
n cazul n care nu ncaseaz contravaloarea integral sau parial a livrrii de
bunuri / prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii
facturii, are obligaia s declare n decontul de TVA, TVA-ul colectat aferent, pn la
data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplinete cea
de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii.
[art. 134
2
alin. (3) i (5), art. 156
2
Cod fiscal]
OBSERVAII:
1. Factura se emite pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n
care ia natere faptul generator al taxei (data livrrii /data prestrii).
n cazul n care se ncaseaz avansuri, factura se emite pn cel trziu n cea
de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, pentru suma
avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii.
[art. 155 alin. (15) Cod fiscal]
2. Dac factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA
aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la
termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, respectiv TVA-ul se declar
n decontul de TVA aferent perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplinete cea
de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea
facturii.
[art. 156
2
, art. 134
2
alin. (5) Cod fiscal]
3. TVA-ul exigibil, respectiv TVA-ul care trebuie declarat n decontul de TVA,
este TVA-ul aferent ncasrii integrale sau pariale, care se determin pentru fiecare
ncasare n parte prin aplicarea urmtorului mecanism de calcul: 24 x 100 / 124, n
cazul cotei standard, i 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, n cazul cotelor reduse.
[art. 134
2
alin. (8) Cod fiscal]
CONCLUZIE:
Exigibilitatea TVA colectat, respectiv obligaia declarrii acesteia n decontul de
TVA, intervine la data ncasrii facturii dac ncasarea are loc n termen de 90 de zile
de la data emiterii facturii.
Dac ncasarea nu are loc n termen de 90 de zile de la data emiterii facturii
exigibilitatea TVA colectat, respectiv obligaia declarrii acesteia n decontul de TVA,
intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la emiterea facturii sau de la
termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n cazul n care factura nu a
fost emis n termenul prevzut de lege.
DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili
2
Operaiuni pentru care nu se aplic sistemul TVA la ncasare,
pentru care exigibilitatea TVA intervine potrivit regulilor generale
(pe facturile emise nu se face meniunea TVA la ncasare)
Persoanele impozabile care sunt n sistemul TVA la ncasare NU aplic acest
sistem pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind
exigibilitatea TVA (prevzute la art. 134
1
, art. 134
2
, art. 134
3
):
a) livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat
la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10) sau art. 160;
b) livrri de bunuri/prestri de servicii care sunt scutite de TVA (art. 141, art. 143, art.
144, art. 144
1
);
c) operaiuni supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152
1
- 152
3
(serviciul unic
prestat de ageniile de turism, bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie
i antichiti, aurul de investiii)
d) livrri de bunuri/prestri de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau
total, cu numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n
scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic;
e) livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
[art. 134
2
alin. (6) Cod fiscal]
II. Obligaii privind achiziiile de bunuri/servicii efectuate:
s deduc TVA-ul din facturile de achiziii de bunuri i servicii destinate
operaiunilor prevzute la art. 145 alin. (2) numai n momentul n care i vor plti
furnizorii (indiferent dac furnizorii sunt sau nu n sistemul TVA la ncasare), prin
declararea acestuia ca TVA deductibil n decontul de TVA aferent perioadei fiscale
n care fac plata parial sau total a facturii de achiziie (indiferent de destinaia
achiziiilor: pentru operaiuni pentru care se aplic sau nu sistemul tva la ncasare).
[art. 145 alin. (1
2
), art. 156
2
Cod fiscal]
Excepie:
Chiar dac nu au efectuat plata furnizorilor vor putea s deduc TVA-ul nscris
n facturile de achiziii pentru urmtoarele:
- de achiziii intracomunitare de bunuri i servicii;
- pentru importuri sau situaii n care bunurile ies din regimurile vamale prevzute la
art. 144 lit. a) i d);
- de achiziii n cadrul unei operaiuni triunghiulare cnd este beneficiarul livrrii
ulterioare;
- de achiziii de bunuri pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
160;
- de achiziiile de gaze naturale sau energie electric n condiiile prevzute la art. 132
alin. (1) lit. e) sau f);
- de achiziii de bunuri i servicii care au locul taxrii cu TVA n Romnia de la
persoane impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia;
- de achiziii de aur de investiii efectuate de beneficiarul care i-a exercitat opiune de
taxare ctre cumprtor.
[art. 145 alin. (1
2
) teza a 2-a Cod fiscal]
DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili
3
ATENIE!!!
Cumprtorii/beneficiarii care nu aplic sistemul TVA la ncasare i
achiziioneaz bunuri i servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare
vor putea s deduc TVA-ul din facturile de achiziii de bunuri i servicii destinate
operaiunilor prevzute la art. 145 alin. (2) numai n momentul n care i vor plti
furnizorii/prestatorii, prin declararea acestuia ca TVA deductibil n decontul de TVA
aferent perioadei fiscale n care fac plata parial sau total a facturii de achiziie.
[art. 145 alin. (1
1
) Cod fiscal]
Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul
livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133,
se consider a fi n Romnia.
[art. 134
2
alin. (6) teza a 2-a Cod fiscal]
Sistemul de TVA la ncasare nu se aplic de persoanele impozabile care fac
parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8).
[art. 134
2
alin. (6) prima tez Cod fiscal]
SCHEMA DEDUCERII/EXIGIBILITII TVA,
NCEPND CU 1 IANUARIE 2013
cf. art. 145

alin. (1), (1
1
) i (1
2
) Cod fiscal cf. art. 134
2
alin. (1), (2) lit. a) i b) i alin. (3) Cod fiscal
Persoan care nu e n sistem TVA la
ncasare
Deduce TVA pe baza facturii
Persoan n sistem TVA la incasare:
Nu deduce TVA dect la plata facturii
cu excepia operaiunilor prevzute la
art. 145 alin. (1
2
)
Persoan care nu e n sistem TVA la
ncasare:
Exigibilitatea TVA la data emiterii facturii
Persoana care nu e n sistem TVA la
ncasare:
Nu deduce TVA dect la plat
cu excepia operaiunilor excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare prevzute la art.
134
2
alin. (6) pentru care va deduce pe baza
facturii
Persoan n sistem TVA la ncasare:
Nu deduce TVA dect la plat, chiar dac
operaiunile sunt excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare prevzute la art.
134
2
alin. (2)
cu excepia operaiunilor prevzute la art. 145
alin. (1
2
)
Persoan n sistem TVA la ncasare
Exigibilitatea TVA din factur numai la
ncasarea acesteia (total sau parial)
dac ncasarea are loc n termen de 90 de zile de
la data emiterii facturii, n caz contrar n cea de-a
90-a zi calendaristic de la emiterea facturii sau
de la termenul-limit legal pentru emiterea facturii
cu excepia operaiunilor excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare prevzute la art. 134
2
alin. (6)
BENEFICIAR
achiziie de la
FURNIZOR/PRESTATOR
livrare/prestare ctre
DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili
4
Reguli care se aplic pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de
INTRAREA n sistemul TVA la ncasare:
1. n cazul facturilor emise pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri /
prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent
dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax (data livrrii
/data prestrii) intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA
rmne la data emiterii facturii pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii. [art. 134
2
alin. (7) lit. a) prima tez Cod fiscal]
2. n cazul facturilor emise pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri /
prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent
dac au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax (data livrrii /data
prestrii) intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, exigibilitatea
TVA va interveni la data emiterii facturii pentru contravaloarea parial. Pentru
diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare,
exigibilitatea intervine la data ncasrii facturii/facturilor dar nu mai mult de 90 de zile
de la data emiterii facturii. [art. 134
2
alin. (7) lit. a) teza a doua Cod fiscal]
[art. 134 alin. (4
1
), art. 134
2
alin. (7) lit. a) Cod fiscal]
2. Pentru contravaloarea parial a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii
La data facturii
1. Pentru contravaloarea total a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii
EXIGIBILITATEA TVA FACTURI EMISE NAINTE DE DATA
INTRRII N SISTEMUL DE TVA LA
NCASARE (fapt generator - dup data
intrrii n sistem)
3. IEIREA DIN SISTEMUL TVA LA NCASARE
Persoana impozabil nregistrat n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare i care va depi n cursul anului 2013 plafonul
de 2.250.000 lei are urmtoarele obligaii:
- s depun la organul fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei
fiscale (luna/trimestru) n care a depit plafonul, o notificare - formular 097 din care s
rezulte cifra de afaceri realizat, n vederea schimbrii sistemului aplicat;
[art. 156
3
alin. (12) Cod fiscal]
- s aplice sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale (luna/trimestru)
urmtoare celei n care plafonul a fost depit . [art. 134
2
alin. (4) Cod fiscal]
n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune
notificarea, va fi radiat din oficiu de organul fiscal din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia
de radiere din registru.
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil
n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai
aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organul fiscal din
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic
DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili
5
regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134
2
alin. (1) i (2), iar
dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n
perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i
serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului, n
conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1
2
). [art. 156
3
alin. (12) Cod fiscal]
Reguli care se aplic pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de
IEIREA din sistemul TVA la ncasare:
1. n cazul facturilor emise pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/
prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent
dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax (de regul data
livrrii /data prestrii) intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu
aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii facturii
dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.
[art. 134
2
alin. (7) lit. b) prima tez Cod fiscal]
2. n cazul facturilor emise pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri/
prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care
faptul generator de tax (data livrrii/data prestrii) intervine dup data ieirii persoanei
impozabile din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine la data
ncasrii facturii dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai
pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de
ieirea din sistem a persoanei impozabile. Pentru diferenele care vor fi facturate dup
data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data emiterii
facturii/facturilor.
[art. 134
2
alin. (7) lit. b) teza a doua Cod fiscal]
[art. 134 alin. (4
1
),art. 134
2
alin. (7) lit. b) Cod fiscal]
2. Pentru contravaloarea parial a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii
La data ncasrii
1. Pentru contravaloarea total a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii
EXIGIBILITATEA TVA FACTURI EMISE NAINTE DE DATA
IEIRII DIN SISTEMUL DE TVA LA
NCASARE (fapt generator - dup
data ieirii din sistem)
Material elaborat la data de 25.10.2012
DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili
6