Existen tres procedimientos para el registro contable de los costos estndar y son: PROCEDIMIENTO A O PARCIAL Las cuentas de produccin

en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la produccin terminada y la produccin en proceso a costo estndar. La variacin se obtiene y se analiza al final del perodo de produccin. PROCEDIMIENTO B COMPLEMENTO Las cuentas de produccin en proceso se cargan y acreditan a costos estndar conocindose la variacin en forma simultanea con la produccin. PROCEDIMIENTO C COMBINADO Las cuentas de produccin en proceso se cargan y acreditan a costos reales y estndar conocindose las variaciones al final del perodo de produccin. Las cuentas de operaciones se llevan a Costos reales, sirviendo las cifras estndar para comparaciones y estudios. PROCEDIMIENTO A O PARCIAL Las cuentas de produccin en proceso tienen el siguiente movimiento: Se cargan: De los elementos del costo de produccin, materiales, mano de obra y gastos valorizados a costos reales. De las variaciones cuando los costos estndar sean superiores a los reales. Se acreditan: De la produccin terminada, valorizado a costo estndar. De la produccin final en proceso, valorizado a costo estndar. De las variaciones, cuando los costos reales sean superiores a los estndar. Las diferencias sern traspasadas a cuentas especiales denominadas variaciones en materiales, variaciones en labor y variaciones en gastos indirectos. Las cuentas en variaciones, que representan desviaciones con relacin a los estndar, se saldan en prdidas y ganancias.

PROCEDIMIENTO B O COMPLETO Segn se explic antes, este procedimiento consiste en cargar y abonar las cuentas de produccin a costos estndar, por lo tanto las variaciones son conocidas a medida que se va realizando la manufactura siendo posible corregir oportunamente cierto tipo de variaciones o por lo menos investigar desde luego sus causas y obrar de acuerdo con las circunstancias. En este procedimiento, como en el anterior, las cuentas de variaciones se saldan por Prdidas y Ganancias. En sistema en cuestin puede utilizarse para el manejo de la cuenta Almacn de Materias Primas, en cuyo caso, los materiales se llevarn a precios estndar para entradas y salidas, determinndose la variacin de precio al comprar las materias primas que se mantendra como cuenta complementara del Almacn de materiales y se absorbera a medida que fuera utilizndose el material afectndose una cuenta que podra denominarse variaciones en precio de materiales utilizados, mismo que se saldara por prdidas y ganancias. Ejemplo: Materiales en proceso $ 5,700 Consumo en cifras estndar de 950K a $ 6 cada uno Variaciones en precio de materiales $ 195 Diferencia entre el precio real de $ 6.20 y Estndar de $ 6 por 975 Kg. Utilizados. Variacin en cantidad de materiales $ 150 Diferencia entre cantidad real 975Kg y Cantidad estndar de 950Kg a $ 6 c/u Almacn de materiales $ 6,045 Consumo de 950Kg a $ 6.20 Labor en proceso $ 850 Aplicacin en cifras estndar de labor Directa a la produccin /425hr a $2)

Variacin en precio-labor $ 22.50 Diferencia entre el precio real por hora De $ 2.05 y es estndar de $ 2 en 450 hr. Variacin en horas-labor $ 50 Diferencia entre la cantidad de horas Reales aplicadas 450hr y la cantidad Estndar que corresponde a la produccin 425 hr. A $ 2 Sueldos y salarios acumulados $ 922.50 Aplicacin de 450 hr a $ 2.05 c/u Gastos indirectos en proceso $ 1,700 Aplicacin en cifras estndar de gastos Indirectos a la produccin (425hr a $ 4) Variacin en presupuesto $ 200 Cantidad presupuesto $ 2,000 Gastos real $ 2,200

gastos en exceso $ 200 variacin en capacidad $ 200 presupuesto en horas 500 horas reales 450

capacidad perdida 50hr a $ 40

variacin en eficiencia $ 100 horas reales utilizadas 450 Horas estndar que Corresponda 425

deficiencia 25hr a $ 4 gastos indirectos $ 2,200 traspaso de los gastos de fbrica a la produccin PROCEDIMIENTO C O MIXTO Este procedimiento como dijimos, consiste en cargar y acreditar las cuentas de elaboracin a costo real y a costo estndar. Los inventarios de produccin en proceso, almacn de productos terminados, as como el costo de ventas, se contabilizan y valan a costos reales. En este sistema el costo estndar llega a la categora de costos fijos y sirven de referencia o ndice para hacer comparaciones con los costos reales. Para contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo y dos de crdito, a efecto de llevar en cada asiento los costos reales y los costos estndar. Ejemplo. Hoja de costos estndar Materiales 5hr a $ 2.40 = $ 12 Mano de obra 8hr a $ 1 = $ 8 Gastos indirectos 8hr a $ 2 = $ 16

$ 36 Datos 1. Se compran 100,000 a $ 2.50 materiales $ 250,000 2. Se emplean 85,000 en la produccin 212,500

3. Los salarios directos fueron 120,000hr a $ 1.25 $ 150,000 4. Los gastos indirectos importaron $ 270,000 5. Se venden 6,000u. A $ 85 c/u $ 510,000 6. Los gastos de operacin importaron $ 180,000 Presupuestos Presupuesto de gastos $ 240,000 Horas directas-hombre 120,000hr $ 240,000 Factor= ---------------- = $ 2.00 120,000 Informe de produccin Produccin terminada 12,000u Produccin en proceso 8,000u a la de su acabado

LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA DE CONTROL C.P. Oscar Barragn Codina, M.A.

COSTOS REALES.- Son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. COSTOS PREDETERMINADOS.- Es el sistema en el cual se clasifican los costos con anticipacin la inicio de actividades de produccin, a fin de determinarlos, clasificarlos y controlarlos. Se clasifican en: COSTOS ESTIMADOS .- Los Costos Estimados representan la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso, durante cierto perodo. COSTOS ESTNDAR.- Los Costos Estndar son costos cientfica y tcnicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real

ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTNDAR

La diferencia entre el Costo Real y el Estndar se le llama VARIACIN.

Las Variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo.

ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTNDAR

IDEALES O TERICOS.- Estn basados en el supuestos de que el personal tena que alcanzar un nivel IDEAL de eficiencia. En la prctica no se usa es muy rgido. PROMEDIOS DE COSTOS ANTERIORES.- Se basa en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles, no es recomendable porque puede incluir deficiencias que no procedan. REGULARES.- Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales, son recomendadas para la planeacin de actividades a largo plazo.. ALTO NIVEL DE RENDIMIENTO FACTIBLE.- Conceptualmente este tipo de norma representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, ya que incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables.
o

VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR

Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. uSon tiles para la toma de decisiones. Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones e costo interno. DEVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR

En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a cambiarlos constantemente . VARIACIONES La diferencia entre el Costo Real y el Costo Estndar de los Materiales empleados, se refleja en dos variaciones: La Variacin del Precio de los Materiales, y la

Variacin del uso de los Materiales.. La variacin del Precio de los Materiales, representa la diferencia entre el Costo Estndar de los materiales comprados y el Costos Real de estos materiales. Antes de continuar quisiera hacer un pausa para discutir la diferencia que existe entre lo Real y lo Estndar. Pero, qu significa los trminos FAVORABLE O DESFAVORABLE? Recordamos la definicin de Costos Estndar "Son costos CIENTFICAMENTE...." Por lo tanto, no puede haber desviaciones Favorables, todas las variaciones son Desfavorables. DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES El costo estndar de las materias primas consta de dos elementos CANTIDAD Y PRECIO Cantidad. -Deben de considerar todo tipo de materia prima y materiales que se utilicen, existen catlogos o relaciones de todos los materiales y materia prima que componen cada producto. Precio.- Requieren planeacin de los materiales y procedimientos de control (precios bajos) MATERIAS PRIMAS Cuando el precio real de materia prima es mayor que el costo estndar existe una variacin desfavorable de los materiales . Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la Gerencia recibe importante informacin para fines de Planeacin y Toma de Decisiones

Variacin en Precio X Volumen Real

La variacin del uso o cantidad de Materiales resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estndares fijados. La variacin del uso de los materiales puede deberse a distintos factores; Materiales de inferior cantidad, robos, deficiencia de la mano de obra etc.

Diferencia en cantidad de materiales X Precio Estndar de Materiales.

MANO DE OBRA

El costo estndar de mano de obra consta de dos elementos : La produccin estndar por hora y la tasa salarial Estndar. PRODUCCIN ESTNDAR POR HORA. Frecuentemente aqui se utilizan estudios de tiempo y movimientos, algunas empresas utilizan tirajes de pruebas como base para establecer el tiempo de mano de obra. TASA SALARIAL ESTNDAR POR HORA.- Es necesario conocer la calidad de la Mano de Obra que lleva el producto y los salarios que intervienen de acuerdo al contrato sindical (tabulador) La variacin del Precio de Mano de Obra representa la diferencia entre el precio real y el precio estndar fijado.

Diferencia en precio por hora de mano de obra X Cantidad de horas reales utilizadas Diferencia horas de mano de obra utilidad X Precio Estndar por hora de mano de obra
GASTOS INDIRECTOS Establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es ms sencilla en teora que determinar los estndares de los gastos indirectos de fabricacin Por lo general, los rubros de gastos indirectos variables constan de algn elemento conveniente por ejemplo: Servicios Pblicos, para los cules se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de produccin. EJERCICIO Hoja de Costos Estndar Materia Prima 10 Kg. a $ 6.00 = $ 60 Mano de Obra 5 Hrs. a 2.00 = 10 Gastos Indirectos 5 Hrs. a 4.00 = 20 TOTAL $ 90 Presupuesto $ 2,000.00 Volumen Gastos Indirectos 500 horas OPERACIONES:

1.- Se compraron 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima 2.- Inventario final de M.P. 525 kgs. 3.- Mano de obra directa 450 horas a $ 2.05 4.- Gastos Indirectos Reales $ 2,200 5.- Se venden 30 unidades a $ 200.00 6.- Gastos de Operacin $ 2,000. Informe de volumen de Produccin Produccin terminada 75 unidades Produccin en proceso 20 unidades (100% materiales y 50% de Costos de Conversin)

VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA A COSTO ESTNDAR ELEMENTO DEL UNITARIO TOTAL UNIDADES COSTO ESTNDAR ($) ESTNDAR ($) MATERIALES MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS 75 75 75 60 10 20 4,500 750 1,500 6,750 CIFRAS ESTNDAR 750 kGS. 375 HORAS 375 HORAS

VALORIZACI&N DE LA PRODUCCI&N EN PROCESO A COSTO EST&NDAR ELEMENTO DEL UNITARIO UNIDADES COSTO EST&NDAR ($) MATERIALES 20 U AL 100% = 20 60 10 20 TOTAL EST&NDAR ($) 1,200 100 200 CIFRAS EST&NDAR 200 kGS. 5O HORAS 50 HORAS

MANO DE OBRA 20 U AL 50% DIRECTA = 10 GASTOS INDIRECTOS 20 U AL 50% = 10

1,500

DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS REALES ELEMENTO DEL COSTO REAL ESTNDAR $5,700.00 (950 kGSa $ 6.00) $850.00 (425 HORAS a $ 2.05) $ 1,700.00 (425 HORAS) DIFERENCIA TOTAL $345.00 $72.50 $500.00

MATERIALES Cantidad $6,045 975 kGSa Precio $ 6.20) MANO DE OBRA Cantidad Precio GASTOS INDIRECTOS Presupuesto Horas Cantidad $922.50 (450 HORAS a $ 2.05) $ 2,200.00 (450 HORAS)

ANLISIS DE LAS VARIACIONES Materias primas En precio por kilo: Precio estndar----$ 6.00 Precio real---------------$ 6.20 --------------------------------$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00 En Cantidad: Cantidad estndar---950 Kgs. Cantidad real--------------975 Kgs. ---------------------------------25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00 ANLISIS DE LAS VARIACIONES Mano de Obra: En precio por hora: Precio estndar----$ 2.00 Precio real---------------$ 2.05

--------------------------------$ 0.05 x 450 hrs.. = $ 22.50 En Cantidad: Cantidad estndar---425 horas Tiempo real---------------450 horas. Tiempo empleado de mas------------------------------25 horas x $ 2.00. = $50.00 $72.50 ANLISIS DE LAS VARIACIONES Gastos Indirectos En Presupuesto Gastos Presupuestados--------$ 2,000.00 Gastos Reales----------------$ 2,200.00------$ 200.00 En Capacidad: Presupuesto horas----------500 horas Horas reales trabajadas----450 horas -----------------------------------50 horas x $4.00=$200.00 En Eficiencia: Tiempo real trabajado-------------450 horas Tiempo estndar aplicado---425 horas -------------------------------------------25 horas x $4.00=$100.00 =$500.00

EMPRESA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS AL FIN DE EJERCICIO 1994

($) Ventas--------------------------6.000.00

(-)Costo de Ventas--------------2.700.00 Utilidad Bruta---------------------------------3.300.00 Gastos de Operacin---------------------2.000.00 Utilidad de Operacin-------------------1.300.00 (-) Variaciones En Materiales----------345 En M.O.Directa----------72.5 En Gastos Indirectos---500-----------------917.5 Utilidad Neta antes de I.S:R:---------------------382.5