Cobranza Coactiva en Perú - Eduardo Ayala Tandazo - Uladech Piura-2013

Ao
de la inversin para el desarrollo rural y la seguridad alimentaria
A nuestro docente que con su esfuerzo prepara y para dedicacin enfrentar nos con
xito las exigencias de nuestra vida profesional
ULADECH PIURA-EDUARDO AYALA 2
PRESENTACION
En el Per, para determinar la legislacin a aplicar en el procedimiento de cobranza coactiva resulta de suma importancia la determinacin de la naturaleza tributaria o no de la deuda que se tiene con el Estado, puesto que las normas, en uno y otro caso, son diferentes. El Procedimiento de Cobranza Coactiva de obligaciones de naturaleza tributaria, cuando se trata de tributos del gobierno central, est regulado por el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y su reglamento. Por otro lado, cuando se trata de tributos exigibles por los Gobiernos Locales, su cobranza est regulada por el Captulo I y III de la Ley 26979 y su reglamento, Decreto Supremo 036-2001-EF, y el Cdigo Tributario, cuando as lo seale expresamente la misma norma. Este Procedimiento de Cobranza Coactiva aplicable a las deudas de naturaleza no tributaria est regulado por el Captulo I y II de la Ley 26979. Asimismo, en los procedimientos de cobranza coactiva regulados por la Ley 26979 son de aplicacin supletoria la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Cdigo Procesal Civil, en lo que resulten pertinentes. Finalmente como estudiantes del V Ciclo de Derecho ULADECH hemos credo conveniente comenzar nuestra investigacin dando claramente el concepto de lo que realmente es el procedimiento de cobranza coactiva y a su vez definiendo algunos trminos para un mayor entendimiento por parte del pblico estudiantil, los que se utilizaran en el transcurso de nuestra exposicin
INTRODUCCIN
El Procedimiento de cobranza Coactiva aparece como consecuencia de la existencia de una deuda tributaria como elemento causal; cuando existen deudas tributarias a cargo de un contribuyente que no cumple con cancelarlas a tiempo la Administracin Tributaria tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos mecanismos de presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de otros medios de presin como es la cobranza coactiva abordaremos. Si bien es cierto en nuestra legislacin peruana el procedimiento de la Cobranza Coactiva se encuentra regulada por el Cdigo Tributario dentro de su Ttulo II entre sus artculos 114 al 123 en los cuales se establece que facultad de la administracin Tributaria la cobranza coactiva de las deudas tributarias y lo ejerce por intermedio del Ejecutor Coactivo. Este procedimiento consiste en el cobro de tributos, multas de naturaleza tributaria e intereses de una forma rpida y eficaz, dicho procedimiento lo puede llevar a cabo tanto la Superintendencia de Administracin Tributaria como las Municipalidades de este ltimo es de quien trataremos especficamente. Especficamente, los puntos que tocaremos parten de la Cobranza Coactiva como facultad de la Administracin Tributaria que se inicia con el Artculo 114, hasta llegar al Artculo 123 denominado Apoyo de autoridades policiales o administrativas para facilitar la cobranza coactiva. El inters de investigar sobre este tema se realiz por saber las causales de este tema y con qu frecuencia se pone en uso en la actualidad. Esperamos con este aporte poder contribuir al conocimiento de un tema importante dentro del curso de Derecho Tributario. Los Alumnos el cual es nuestro tema que
NDICE
DEDICATORIA PRESENTACION INTRODUCCIN..4 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Antecedentes Histricos Definicin De Trminos

MARCO CONSTITUCIONAL DE LA COBRANZA COACTIVA.8 LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA.......10 LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA......10 CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO..13 SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO...14 El EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO ....14
EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA.20

PROCEDIMIENTO.24 MEDIDAS CAUTELARES...29 SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA..35 CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA...35 INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD..52 TASACION Y REMATE..... 55
ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS ......59 RECURSO DE APELACIN.......61 APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS.62 CONCLUSIONES.....63 RECOMENDACIONES.66
PROPUESTA MODIFICATORIA DEL ARTCULO 23 NUMERAL 23.4 DE LA LEY DE EJECUCION COACTIVA.....68
BIBLIOGRAFA....70 ANEXOS...73
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos. El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario1. Tiene su Base Legal en: T.U.O. Cdigo Tributario- D.S. 135-99-EF Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva R.S. 216- 2004/ SUNAT. Cundo se inicia el procedimiento de Cobranza Coactiva?
Se inicia cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese a haberse realizado la induccin al pago mediante llamadas y/o notificaciones escritas, ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando recuperar los valores adeudados, a travs de embargos
Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago, multas Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro documento que contenga deuda tributaria materia de cobranza2.
ANTECEDENTES HISTORICOS
(Segundo prrafo del artculo 114 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
1
http://orientacion.sunat.gob.pe
En 1821 proclamada la Independencia del Per, sigui rigiendo por mucho tiempo la legislacin espaola colonial, hasta que en 1852 se promulga el primer Cdigo Civil Peruano. Para la cobranza coactiva de las deudas a favor del Estado, se utiliz el Art. 1203 del Cdigo Civil de 1852. Despus, la cobranza Coactiva se hizo mediante el Art. 1347 del Cdigo de Procedimientos Civiles de 1912. La ley N 4528 derogo el Art. 1347 del Cdigo de Procedimientos Civiles y estableci un procedimiento coactivo propio, autnomo e independiente. El 13 de diciembre de 1968 se dict el Decreto Ley N 17355 que sustituyo a la Ley N 4528 y deroga los Arts. 98 a 105 del Cdigo Tributario. Este Decreto Ley regulo la Cobranza Coactiva hasta el 23 de setiembre de 1998 en que aparece la Ley N 26979, vigente hasta ahora, y establece dos procedimientos: a) Para la cobranza Coactiva de obligaciones no tributarias ( arts. 8 al 23) b) Para la cobranza coactiva tributaria municipal (arts. 24 al 40)
1.- MARCO CONSTITUCIONAL DE LA COBRANZA COACTIVA En primer trmino, debemos mencionar que, en estricto, el procedimiento de cobranza coactiva no tiene un reconocimiento expreso por parte de la Constitucin. No obstante ello, como bien seala Morn Urbina, el reconocimiento remoto de este procedimiento lo podemos encontrar en el numeral 1 del artculo 118 de la Constitucin, segn el cual se le encarga al Presidente de la Repblica a cumplir y hacer cumplir la Constitucin, los tratados y las leyes.3 Por otro lado, es importante tener en cuenta que la facultad coercitiva de la Administracin no es irrestricta, sino que la misma est limitada por la Constitucin y la ley. En este sentido, el artculo 74 de la Constitucin seala que el ejercicio
3MORON
URBINA, Juan Carlos. La suspensin de la cobranza coactiva por la interposicin de la demanda contencioso tributaria. En: Actualidad Jurdica N 142. Setiembre 2005. Pginas 15 -16.
de la potestad tributaria tiene como lmite el respeto a los derechos fundamentales. Por lo mismo, resulta pertinente resear lo sealado por el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente N 05637-2006PA/TC: Los poderes pblicos, en general, tienen un deber especial de proteccin de los derechos fundamentales de la persona. Tal deber de proteccin exige la
actuacin positiva de aqullos. Tratndose de rganos administrativos, tal funcin comprende todas aquellas actuaciones positivas que la Constitucin o las leyes le atribuyen para la proteccin de los derechos fundamentales, tanto frente a actos del propio Estado como respecto a los provenientes de particulares. En consecuencia, si un rgano administrativo omite el cumplimiento de la actuacin positiva destinada a la proteccin de derechos fundamentales de la persona frente a actos del propio Estado o de particulares, habr incurrido en la omisin de su deber de proteccin de derechos fundamentales y, en consecuencia, los habr afectado.4 2.- LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA
Las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza coactiva son de aplicacin cuando el acreedor tributario es una entidad distinta a los gobiernos locales.
4Fundamento
N 11 de la sentencia recada en el Expediente N 5637-2006-AA. La versin ntegra de la Sentencia se encuentra en: http:// www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/05637-2006-AA.html.
En efecto, tratndose de deudas cuya cobranza corresponda a los gobiernos locales son de aplicacin las normas de la Ley N 26979 y de su reglamento aprobado por decreto supremo N 036-2001-EF5. Por otro lado, debe tenerse en cuenta que como regla general el procedimiento de cobranza coactiva est regulado en el Libro Tercero, Ttulo II Artculos 114123del Cdigo Tributario. En adicin a lo anterior, la SUNAT tiene su propio reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.6
3.- LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Es de ver que dentro de los procedimientos que realiza la Administracin Tributaria como parte inherente de sus funciones y facultades para lograr un mejor cumplimiento de su misin est el procedimiento de cobranza coactiva, que se ha convertido en las pocas modernas en una funcin importante de la Administracin Tributaria, ya que est destinado a que el contribuyente cancele la deuda pendiente, siendo necesaria la utilizacin de mecanismos diversos que van a permitir la recuperacin de la deuda del obligado, puesto que la misma tiene como funcin principal permitir al Estado cumplir sus objetivos , principalmente la bsqueda del bien comn, la misma que se materializa en la satisfaccin de las necesidades de todos los peruanos. Dentro de este marco, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza con la colaboracin de los auxiliares coactivos para la realizacin forzosa de las obligaciones tributarias que administra.
5 6
CARLOS ALBERTO BASALLO RAMOS, Cdigo Tributario para Contadores, p. 445 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario , D. S. N 135-99-EF, PUBLICADO EL 19/08/1999
La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva como es la coercitiva y coactiva para efecto de cobrar la deuda tributaria, a travs de un procedimiento breve, sustancialmente de ejecucin forzada, la cual se inicia con la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, previa verificacin de la exigibilidad de la deuda. Dans Ordoez, expresa que El Procedi miento de Cobranza Coactiva constituye una manifestacin clara del principio de auto tutela en cuya virtud las entidades de la administracin pblica ostentan la prerrogativa para ejecutar por s mismas sus propios actos administrativos sin intervencin ju dicial previa
Normas aplicables al Procedimiento de Cobranza Coactiva de Deudas Tributarias

.
. CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO Artculo 2: Derechos de la Persona Humana D. S. 135-1999-EF (19/08/1999) El procedimiento de Cobranza Coactiva de deudas tributarias exigibles por el gobierno central est regulado por el captulo II del Libro III del Cdigo Tributario. Sin embargo, tambin le son aplicables los artculos 56 al 58 y las disposiciones generales del mismo cuerpo normativo. REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT TARIFAS QUE SE COBRARAN A LOS CONTRIBUYENTES POR CONCEPTO DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS O COMISADOS. LEY DE COBRANZA COACTIVA REGLAMENTO DE LEY DE COBRANZA COACTIVA. LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT(25/09/2004)
Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT (20/06/1996)
LEY 26979 (23/09/1998) Decreto Supremo N 036-2001EF (06/03/2001) Ley 27444
4.- CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO De la normatividad vigente se desprende que son caractersticas del
procedimiento de cobranza coactiva las siguientes:
a) Se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, por lo que la Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando su aparato coactivo con o sin la voluntad del obligado. b) Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en valores. Es decir, que el referido procedimiento solo tiene como propsito realizar forzosamente la obligacin que tiene como acreedora a la Administracin Tributaria; y, que la obligacin a que se contrae la ejecucin es perfectamente exigible. c) Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad o funcionario pblico podr suspender el trmite del
procedimiento, salvo el Ejecutor Coactivo, por alguna o varias de las causales previstas en la norma. d) Celeridad procesal, en virtud de que la ejecucin coactiva no admite demoras en su trmite, ni aplazamientos de ningn tipo. e) Primaca del Inters Pblico sobre el inters privado. Dado que la Administracin tributaria tiene preferencia para lograr la realizacin de las obligaciones de las que es acreedora, lo que se aprecia principalmente en la limitacin de las posibilidades para contradecir la ejecucin. f) Uso de la coercin, que es la fuerza pblica legalmente autorizada. As, la Administracin Tributaria, para lograr el fin de realizar las obligaciones exigibles debidas por el obligado , ejecuta sobre aquel una serie de actos procesales denominados en conjunto ejecucin forzada, que comprenden el embargo de su patrimonio y su posterior remate , en caso corresponda. 7 Durante el trmite de la ejecucin coactiva esta no puede ser impugnada. Solo existe la posibilidad de recurrir al poder Judicial, luego de concluido la ejecucin coactiva8
8FLORES
MORN Urbina, Juan Carlos. Comentarios a la leyOb. Cit. Pp. 561 -562. POLO, Pedro, Manual del Cdigo Tributario, Cultural Cuzco, Lima, Pg. 70
5.-SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO En relacin con los sujetos que intervienen en el procedimiento, es pertinente sealar que para la realizacin de la cobranza, la Administracin Tributaria nombra un funcionario al que se le denomina ejecutor coactivo, que es el encargado de ejercer, a nombre de la citada institucin, las acciones de coercin para el cobro eficaz de las deudas exigibles. Dicha actuacin la realizar con la ayuda de los auxiliares coactivos, considerados como funcionarios de la Administracin tributaria. El acceso a tales cargos requiere del cumplimiento de los requisitos establecidos taxativamente en el artculo 114 DEL Cdigo Tributario.
6.-El EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO El Ejecutor Coactivo es el funcionario de la administracin que, con la colaboracin de los auxiliares coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la facultad coactiva9. El artculo 114 del Cdigo Tributario, establece los requisitos que debern cumplir los ciudadanos para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo. 6.1.- Requisitos para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
9CAMUS
GRAHAM, Dante, El Procedimiento de Cobranza Coactiva, Lima, Pg. 356
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y, g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley. 6.2.- Facultades del Ejecutor Coactivo Entre las principales facultades que tiene el Ejecutor Coactivo, contenidas en la legislacin vigente estn las siguientes:10 A) Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria procedimiento de cobranza coactiva. a fin de iniciar el
De conformidad con la legislacin vigente11, el Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, debe verificar, bajo
responsabilidad, que la deuda tributaria sea exigible. Se advierte, en principio, que las rdenes de pago (as como los dems valores) rubricadas por el Intendentes, jefe Zonal, o jefe del rea de control de la deuda de la administracin tributaria (y no por ejecutor Coactivo), son emitidas y notificadas en la misma fecha (conjuntamente) con las resoluciones de ejecucin coactiva por lo que, se desprende, que la verificacin de la exigibilidad de la deuda no lo realiza precisamente el Ejecutor Coactivo.
10De
conformidad con el artculo 116 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 5 del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
11Artculo
116 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
Sobre el tema en mencin, el procedimiento de ejecucin coactiva, se encuentra ms acorde con la realidad, pues seala que, el Ejecutor Coactivo solo podr dar inicio a la ejecucin coactiva cuando la entidad le hubiera comunicado el acto administrativo donde consta que la obligacin es exigible coactivamente . Con esta disposicin se libera al Ejecutor coactivo de la
funcin de verificar la exigibilidad de la obligacin que es materia de ejecucin coactiva. En atencin a los argumentos expuestos, en el Cdigo Tributario se deber liberar al Ejecutor Coactivo de la funcin de verificar la exigibilidad de la deuda tributaria antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, dado que a este le comunican el acto administrativo donde consta que la obligacin es exigible coactivamente. Ello no enerva la responsabilidad de la Administracin Tributaria en caso se comunique para su cobranza una deuda que no es exigible coactivamente. En todo caso, se deber consignar en la norma que el Ejecutor Coactiva verificara la exigibilidad de la deuda antes de adoptar las medidas de embargo. B. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el artculo 118 del Cdigo Tributario. C. Ejecutar las garantas otorgadas a favor de la Administracin Tributaria por los deudores y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido, en su defecto, al que establezca la ley de la materia. D. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119 del Cdigo Tributario. E. Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad F. Ordenar en el procedimiento de cobranza coactiva el remate de los bienes embargados. G. Ordenar las deudas cautelares previas y excepcionalmente disponer el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo actuara en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de Auxiliares Coactivos, que tienen como funciones: Organizar , tramitar, guardar o poner bajo custodia , segn corresponda los expedientes a su cargo, elaborar los diferentes diligencias ordenadas por el documentos necesarios para impulsar las Ejecutor Coactivo y realizarlas cuando
corresponda; emitir
y suscribir las actas de embargo, informes y dems
documentos que lo ameriten ; gestionar las notificaciones de las resoluciones emitidas y las dems funciones que le encomiende el Ejecutor Coactivo 12 .6.3.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin; c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley. Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la Administracin Tributaria les designe. 6.4.- Facultades del Auxiliar Coactivo
12De
conformidad con los artculos 114 y 116 del Cdigo Tributario
Es el funcionario administrativo que colabora directamente con el Ejecutor. As lo define el inciso d) del artculo 2 de la Ley N 26979.13 En lo relacionado a los requisitos para ser designado Auxiliar constituye otra innovacin de la Ley N 26979 el listado de requisitos sealados en su artculo 6. El Auxiliar deber reunir los siguientes requisitos: a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su equivalente en semestres; c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada, por causa o falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; y, g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley. Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible el requisito establecido en el literal. Es posible apreciar que los requisitos exigidos para ser designado Auxiliar, aunque menores que los exigidos para ser Ejecutor, son considerablemente superiores a los que se requerida en el rgimen anterior a la Ley N 26979.14
13 14
Ley N 26979 Ley N 26979
Respecto a las funciones del Auxiliar Coactivo, la Ley N26979 contiene un precepto que las describe especficamente: "Artculo 5. - Funcin del Auxiliar Coactivo Tramite y custodia de expedientes asignados Elaboracin de documentos de impulso procedimiento Realizar diligencias ordenadas por el ejecutor. Suscribir notificaciones, actas de embargo, etc. Disponer la colocacin de afiches carteles. Dar fe de los actos en los que interviene.
6.5.-EL DEUDOR TRIBUTARIO Es el obligado al pago de la deuda tributaria objeto del procedimiento de cobranza coactiva ya sea en su calidad de contribuyente o como responsable, estando obligado tambin al pago de costas y gastos que correspondan por dicho procedimiento.
7.- EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA En principio, las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de naturaleza
tributaria, esta deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.15 Dans Ordez respecto a la deuda exigible expresa que son aquellas deudas cuya existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto administrativo16 Lo mencionado anteriormente por Ordez est referido al Presupuesto material de la cobranza coactiva, donde slo pueden cobrarse coactivamente las deudas tributarias ciertas, exigibles; es decir aquellas sobre las cuales se ha determinado la certeza respecto de su existencia y su cuanta. Dicho de otro modo, son presupuestos materiales los valores de cobranza (rdenes de pago, resoluciones de determinacin, de multa y otros que contengan deuda tributaria) en el que conste la deuda expedita para ejecutarse. As pues, respecto de las obligaciones tributarias administradas por SUNAT , el Artculo 115 del Cdigo Tributario considera deudas exigibles por va coactiva: a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. Son consideradas legalmente deudas exigibles coactivamente aquellas que constan en actos administrativos que han quedado consentidas al haber vencido el plazo para su impugnacin o que constan en actos que constituyen un pronunciamiento en ltima instancia administrativa. Al respecto, cabe recordar que, segn el artculo 137 del Cdigo Tributario, la reclamacin contra dichos actos se presenta en el trmino improrrogable de veinte
15Artculo 16DANS
115 del Cdigo Tributario ORDEZ, J. El procedimiento de Cobranza Coactiva Op. Cit. Pg. 48
(20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. b) La deuda contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificada por la Administracin y no reclamada en el plazo de ley. Sobre este punto, el artculo 115 del Cdigo Tributario precisa que la resolucin de prdida de fraccionamiento mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. En este mismo sentido, en la RTF N 3745-2-2006, la cual es de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha sealado que no procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en la resolucin emitida por SUNAT y que declara la prdida de un fraccionamiento otorgado en virtud del artculo 36 del Cdigo tributario, cuando dicha resolucin ha sido impugnada en el plazo de ley y el administrado contine con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez las garantas que se le hubiesen exigido para el acogimiento a tal beneficio. c) La deuda establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137. En este sentido, segn el numeral 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario, cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
d) La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146 del Cdigo Tributario. Este acpite se refiere al caso en que el deudor tributario hubiese en primer trmino efectuado la reclamacin contra una acotacin o una multa, pero luego de ello hubiese omitido interponer el recurso de apelacin contra la resolucin adversa que resuelve la reclamacin. e) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. En este sentido, siendo que la orden de pago pone a cobro una deuda expresamente reconocida por el contribuyente en una declaracin jurada prexistente, la misma no requiere de un plazo extenso para su exigibilidad coactiva, como s ocurre con las resoluciones de determinacin o las resoluciones de multa. En este sentido, en la RTF N 9191-7-2007, el Tribunal Fiscal seal que, en el caso de la orden de pago bastar su notificacin para que la deuda exigible en dicho valor sea exigible coactivamente. Es ms, en la RTF N 5464-42007, la cual es de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha sealado que procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin hubiese sido declarada inadmisible, aun cuando el deudor tributario hubiese interpuesto el respectivo recurso de apelacin contra dicha inadmisibilidad. Esto significa que, como regla, las rdenes de pago no se reclaman, sino que se pagan y, por lo mismo, son pasibles de una cobranza coactiva inmediata. Sin perjuicio de lo anterior, podra ocurrir que la deuda contenida en una orden de pago sea manifiestamente improcedente, en cuyo caso corresponder que el deudor tributario solicite directamente al Ejecutor coactivo la suspensin de la cobranza coactiva, en tanto se hubiese formulado la correspondiente reclamacin contra la orden de pago dentro del plazo de veinte das hbiles, ello de
conformidad con el numeral 3) del literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.17
As mismo las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendidas en las mencionadas medidas. Las costas del procedimiento de cobranza coactiva, segn el cuarto considerando de la Resolucin de Superintendencia N083-2001/SUNAT, constituiran un resarcimiento a los gastos incurridos en la realizacin del cobro coercitivo de la deuda tributaria, el cual no se realizara si el contribuyente cumpliera con su obligacin de manera espontnea. Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria (En el caso de la SUNAT, la Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT y modificatorias); mientras que para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria. Dentro del concepto de deudas exigibles coactivamente, siguiendo lo establecido por el artculo 28, se encuentran tambin los intereses. Ahora bien, solamente la deuda precisada y documentada (y acreditada debidamente como tal por la administracin) de acuerdo con lo expuesto en los prrafos anteriores (deuda exigible) da lugar a las acciones de coaccin para su cobranza (siempre que tales deudas no se encuentren prescritas o extinguidas 18)
17
Artculo 119 del Cdigo Tributario Jurista Editores

como ejemplo la RTF N 8438-5-2004 de 27-10-2004.
18Vase
en ese sentido, por ejemplo, no se podr iniciar una ejecucin coactiva sobre la base de un simple requerimiento de pago, carta, esquela o documento que no cumpla con los requisitos para ser los indicados valores o resoluciones en cobranza.
8.-PROCEDIMIENTO
Segn el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En este mismo sentido, respecto de las obligaciones tributarias administradas por los Gobiernos Locales, encontramos una disposicin de similar contenido en el artculo 29 de la Ley N 26979. Ntese que segn ambos dispositivos, la resolucin de ejecucin coactiva contiene un mandato de pago. Adems, tambin segn ambos dispositivos, la resolucin debe estar debidamente notificada al deudor tributario. Ambos dispositivos otorgan un plazo de siete das hbiles para que el contribuyente realice el pago voluntario de la deuda.
Por otro lado, debe criticarse la redaccin de los dispositivos bajo comentario, segn los cuales, el mandato de pago de la deuda tributaria se realizar bajo apercibimiento de dictarse la correspondientes medidas cautelares. Al respecto, es importante sealar que desde el punto de vista procesal las medidas cautelares se dictan cuando el derecho o la pretensin an no se encuentra determinada,
empero resulta importante asegurar el cumplimiento de la pretensin. Por lo mismo, en el caso de los procedimientos de ejecucin coactiva, las medidas dictadas una vez iniciado el mismo no deberan denominarse medidas cautelares, pues el derecho al cobro por parte de la Administracin ya tiene naturaleza cierta. En este sentido, en puridad tcnica, la resolucin de cobranza coactiva deber contener un mandato de pago bajo apercibimiento de dictarse las medidas de ejecucin forzada. 8.1.-ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO INICIO DE PROCEDIMIENTO
Lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor, la que tiene un mandato de cancelacin de valores en cobranza de un plazo mximo de siete das, bajo apercibimiento de dictarse medida cautelar o de iniciarse la ejecucin forzada de las misma en el caso que estas ya se hubieran dictado. La resolucin de ejecucin coactiva deber contener bajo sancin de nulidad: 1.-El nombre del deudor tributario. 2.-El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de cobranza. 3.-la cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. 4.-El tributo o multa y periodo a que corresponde.
ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES
Con esta optacin se busca asegurar la recuperacin de la deuda en cobranza cuando vencido el plazo concedido por la REC al deudor que no hubiese cancelado la deuda.
EJECUCIN FORZADA
ltima etapa del procedimiento cobranza coactiva, en la cual debe hacerse efectivo el cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado, o valorizando los bienes embargados y subastndolos en remate pblico. CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de: Accin de amparo y medida cautelar firme. Cuando una ley lo disponga. Reclamacin oportuna. Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa. 8.2.- EXPEDIENTE DE COBRANZA COACTIVA El expediente coactivo es el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo procedimiento. Siendo ello as, corresponde al auxiliar coactivo mantener reunidas todas las actuaciones del procedimiento en el
expediente. De otro lado, debe precisarse que por los principios de impulso de oficio,
celeridad y economa procesal, la administracin tributaria est facultada a acumular cuando lo estime pertinente las deudas en cobranza coactiva de un mismo deudor19. Los procedimientos acumulados se tramitaran como si fueran uno solo desde la fecha en que se emita la Resolucin Coactiva que dispngala acumulacin respectiva, desde cuya fecha de notificacin se interrumpir la
19ltimo
prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario y el artculo 9 del Reglamento. En esa misma
acepcin, el artculo 149 de la Ley de Procedimiento Administrativo General establece que la autoridad responsable de la instruccin, por propia iniciativa o a instancia de los administrados, dispondr mediante Resolucin irrecurrible la acumulacin de los procedimientos en trmite que guarden relacin.
prescripcin de la deuda de la totalidad de expedientes acumulados. Si se dificulta la tramitacin, se podr desacumular los procedimientos, emitindose la Resolucin Coactiva respectiva. Por su parte, el artculo 160 de la Ley del Procedimiento Administrativo General establece que el acceso a la informacin del expediente as como el recabar copias de las piezas que contiene se podr realizar en cualquier momento de su trmite. Exceptundose las actuaciones, diligencias, informes o dictmenes que contienen informacin cuyo conocimiento pueda afectar el derecho fundamental a la intimidad personal y familiar previstos en el numeral 5 y 7 del artculo 2 de la Constitucin Poltica y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. Tampoco se podr acceder a informacin protegida por el secreto bancario, tributario, comercial e industrial y todos aquellos documentos que impliquen un pronunciamiento previo por parte de la autoridad competente 20. En consecuencia, no ser materia de revisin o entrega de copias, la informacin de terceros, ni documentos sobre denuncias ingresadas por terceros o que violen el derecho a la reserva de la identidad del denunciante, conforme lo establece el artculo 85 del Cdigo Tributario. Si bien lo sealado en los prrafos precedentes se ajusta a la normatividad vigente, es importante notar que entre los diversos problemas enfrentados por la mayora de Administraciones Tributarias, uno que asume vital importancia es el relativo a la insuficiencia de recursos humanos , ante la magnitud de las atribuciones a ser desempeadas y al universo de contribuyentes a ser administrados , sobre todo en cuanto a la cartera en cobranza coactiva se refiere , dado que toda la deuda exigible tiene como destino su cobranza . A esto se suma la necesidad de adecuar la normatividad al avance tecnolgico, pues en el mundo de la virtualidad e informtica, donde todo camina hacia lo fluido e intangible, es cada vez ms difcil controlar los documentos fsicos. En tal razn, para la
optimizacin de los recursos del Estado resultara conveniente la vitalizacin de

20MONTOYA MANFREDY,
Ulises Derecho Comercial. Tomos I y II, Grijley, Lima 1998, Pg. 97 y 98.
los expedientes coactivos a fin de que se haga ms fluida la cobranza, con el aumento de eficiencia y disminucin de dificultades operacionales.
8.3.-REQUISITOS DE LA EJECUCIN DE COBRANZA COACTIVA.-
En relacin a los requisitos que debe contener la Resolucin de ejecucin coactiva emitida al amparo del Cdigo Tributario, los mismos son sealados taxativamente por el artculo 117 del mencionado Cdigo: a.- El nombre del deudor tributario. b.- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. c.- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. d.- El tributo o multa y perodo a que corresponde. Sobre este mismo punto, la Ley N 26979 ha sido ms exigente respecto de las acotaciones cobradas por los Gobiernos Locales. En efecto, el artculo 15 de la mencionada Ley, concordado con el artculo 30 de la misma establece los siguientes requisitos de la resolucin de ejecucin coactiva: a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide; b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del cuaderno en que se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado; d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la Obligacin, debidamente notificado, as como la indicacin expresa del cumplimiento de la obligacin en el plazo de siete (7) das; e) El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como los intereses o, en su caso, la especificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto del Procedimiento;
f) La base legal en que se sustenta; y, g) La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar respectivo. Este tratamiento diferenciado entre la resolucin de ejecucin coactiva emitida por una Administracin al amparo del Cdigo Tributario y la resolucin de ejecucin coactiva emitida por un Gobierno Local tiene ribetes de inconstitucionalidad, habida cuenta la inexistencia de una razn tcnica para dicha distincin. 9.- MEDIDAS CAUTELARES a.- Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podra disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificara las medidas cautelares, las que surtirn los efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas del embargo siguiente: 1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en con el representante de la
administracin de bienes, debiendo entenderse empresa o negocio. 2.
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutara
sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as c0omo cualquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo. Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se trabara inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes, en este supuesto solo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito si extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, solo despus de trascurrido quince (15) das
desde la fecha en que se frustro la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes. El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor. 3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido este, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida. 4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentre en poder de terceros. La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de esta en el plazo mximo de cinco(5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral(5) del artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecut6ado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la misma. Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando estos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, balo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aquel, estar obligado a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del artculo 18. La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo ordeno retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria. El tercero que efectu la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 178. En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. b) los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podr hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. c) sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo de del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d) sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativo Nos 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos. Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.21
9.1.-MEDIDAS CAUTELARES GENERICAS ADMINISTRACIN DE BIENES Es legal y jurdicamente posible que la administracin tributaria a travs de un ejecutor coactivo pueda adoptar la medida de intervencin en la administracin de bienes regulada en el cdigo procesal civil , es decir aquella que permite nombrar a un interventor administrador que pueda gerencia una empresa con las facultades de representacin de la empresa intervenida conforme a los artculos 74 y 75 del CPC y siendo ella de alcances distintos a la institucin del mismo nombre que regula el cdigo tributario resulta coherente denominarla Medida Cautelar Genrica de Administracin de Bienes, la cual tiene conceptualmente la seguridad en su aplicacin racional ya que sus alcances normativos han sido ponderados y normados a partir del cdigo procesal civil asegurando tericamente su correcta aplicacin. -Mantenimiento de las medidas cautelares y sustitucin
Hay que entender que el procedimiento de cobranza coactiva tiene como primera fase la de Notificacin y como segunda, la de Trabar medidas Cautelares. Es en esta etapa que el Ejecutor secundado por el Auxiliar Coactivo van a implementar y materializar todas las acciones de cobro contra el patrimonio del deudor tributario.22
21
Datos encontrados en www.sunat.gob.pe

ESTARES, Daniel, Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios. Ed. ARA, Per. 2007.
22YACOLCA
No nos estamos refiriendo a los procesos constitucionales de la libertad que son aquellos que tienen por objeto la defensa de los derechos subjetivos fundamentales (libertades) de la persona.23 Si bien es cierto que una vez dispuesta la suspensin, no hay obligacin de levantar las medidas cautelares trabadas en ese momento, luego de tal disposicin no se puede trabar nuevas medidas ni ejecutarse las ya trabadas; en tales casos, proceder sustituir la medida ofreciendo garanta suficiente a criterio de la Administracin Tributaria. El ltimo prrafo del inciso a) al respecto, seala: En los casos en que hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos. Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una disposicin que no permite la discrecionalidad ; seala imperativamente deber dar por concluido el procedimiento, cuando se presenten determinados casos ( el primer prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala : El ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el tercer prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala: El Ejecutor deber levantar embargos, dar por concluido el Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en los supuestos establecidos en el literal b) del artculo 119 del Cdigo): los sealados en los numerales del 1 al 9 del inciso b) del artculo en comentario (en la mayora de los casos por tratarse de valores que no contienen deuda exigible en Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo).
23
Revista de Actualidad Jurdica N 172
10.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. Teniendo en cuenta que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese a haberse realizado la induccin al pago mediante llamadas y/o notificaciones escritas , ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso de fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando recuperar los valores adeudados a travs de embargos. Sin embargo este Procedimiento de Cobranza Coactiva puede ser suspendido bajo los siguientes supuestos contemplados en el Artculo 119 de nuestro Cdigo Tributario.
Artculo 119o.- SUSPENSION Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA24 Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:25
24TEXTO
NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO (Decreto Supremo N 135-99-EF. Publicado el 19/08/1999) 25Cuando nos ocupamos de analizar el artculo 119 del Cdigo Tributario estamos abordando uno de los temas de mayor trascendencia dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Esta norma es quiz la ms invocada, la ms cuestionada y la de ms relevancia al interior del tema de Cobranza Coactiva Daniel Irwin Yacolca Estares. Manual de los Procedimientos y Procesos Tributarios. Ara. Editores E.I.R.L. 2007
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes: 1. Cuando en un proceso constitucional de amparo, exista una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional. 2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artculo 115. Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo26, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
26
TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO (Decreto Supremo N 135-99-EF. Publicado el 19/08/1999)
tributaria puesta en cobranza. O Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento. 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27. 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza. 4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago. 5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. 6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. 7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme a lo dispuesto en los artculos 137 o 146 c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso. Procederemos al anlisis respectivo estableciendo que inicialmente es el Ejecutor Coactivo en nico autorizado para suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, es ste el responsable y titular de la facultad coactiva de la Administracin Tributaria, y en tal condicin y respecto de sus funciones como tal,
incluso no est sometido a jerarqua a ningn rgano o funcionario de la Administracin.27 Pues bien en concordancia con tal aserto, el primer prrafo del artculo 119 seala que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva en trmite con excepcin del ejecutor coactivo. No obstante, esta facultad no es discrecional; est plenamente reglada; la segunda parte del prrafo indicado seala: quien deber actuar conforme a lo siguiente , y especifica los casos y supuestos para suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva. Ahora bien, cabe aclarar que si bien la disposicin de suspender o concluir le corresponde al ejecutor coactivo, otras entidades tambin pueden ordenar que el ejecutor suspenda (o, ahora, que se disponga la conclusin) el procedimiento; en efecto, por ejemplo, el Tribunal Fiscal (incluso en casos en que existen quejas pendientes) , el Juez en Procesos de Amparo (como se reconoce en el numeral 1del inciso a), y la Sala Judicial pertinente en una demanda contencioso administrativa (por cierto mediante medida cautelar, pues como se sabe, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 157 del Cdigo , la simple interposicin de la Administracin Tributaria-RTF N 2157-4-2003 ).28
Sobre la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste supone la paralizacin temporal del procedimiento en su prosecucin (hasta que el valor en cobranza sea nuevamente exigible o hasta que se disponga, si corresponde , la conclusin del procedimiento) por lo que resulta obvio admitir, que en tal caso ha tenido que iniciarse formalmente el procedimiento, por lo que resulta obvio admitir que en tal caso ha tenido que iniciarse formalmente el
procedimiento respecto de determinados valores exigibles.
27HUAMAN 28
CUEVA, Rosendo, Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L. Edicin agosto 2012 .
Artculo 157 del Cdigo Tributario
El inciso a) del artculo en comentario prescribe al respecto: El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes: Tngase en cuenta que se trata de una disposicin que no permite la
discrecionalidad; seala imperativamen te suspender el procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el artculo 22 del reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala: El ejecutor suspender el Procedimiento cuando se presente algunas de las causales detalladas en el literal a) del Artculo 119 del Cdigo: cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo, cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de rdenes de pago podra ser improcedente.
Cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo proceso
El numeral 1 del inciso a) ya referido seala: Cuando en un
constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional. Como se sabe, el proceso constitucional de amparo actualmente se encuentra regulado por el Cdigo Procesal Constitucional; esta norma dispone en su artculo 15 la posibilidad de la concesin de medidas cautelares y de suspensin de acto violatorio en los procesos de amparo (que en buena cuenta es lo mismo). Una anotacin adicional: teniendo en cuenta que existen diversos tipos de medidas de suspensin del acto, en el presente caso, se trata solo de la medida cautelar que ordena al Ejecutor Coactivo la suspensin de la cobranza. No se requiere que esta sea firme; por tanto, aun cuando la Administracin haya apelado, deber suspenderse el procedimiento. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
El numeral 2 del inciso a) del artculo en comentario, prescribe: cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala al respecto: Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la suspensin o conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad que sta disponga El ejecutor coactivo, ante tal situacin, deber suspender el procedimiento no in antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso en autos.
Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de pago podra ser improcedente.
El numeral 3 del inciso a) ya referido seala: excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115 Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. De acuerdo con lo regulado, debe cumplirse con tres requisitos: La existencia de otras circunstancias (distintas de las expresamente mencionadas en el referido artculo) que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
La evidencia y probanza de tal circunstancia, le corresponde al deudor tributario y a la Administracin la determinacin o verificacin de su existencia, dentro del procedimiento de reclamacin. En caso se evidenciara su existencia, la Administracin (el rea de reclamos) deber comunicar del hecho al Ejecutor para que disponga la suspensin por considerar que no existe tal circunstancia, sin necesidad de sustentar su decisin, requerir el pago previo para dar trmite a la reclamacin. Si el deudor no cumple con e requerimiento, se declarar la inadmisibilidad de la reclamacin (esta resolucin si bien es apelable ante el Tribunal Fiscal, su impugnacin, aunque sea dentro del plazo, no implica la suspensin ni la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva). -La interposicin de la reclamacin dentro del plazo de veinte das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir (verificando y asumiendo la existencia de las circunstancias anotadas en el punto anterior) y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. -Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. Mientras tanto (hasta que se admita el reclamo), si bien el proceso de cobranza coactiva formalmente no ha sido suspendido, si se plante la reclamacin dentro de los veinte das de notificada la orden de pago, usualmente de facto el ejecutor suspende la cobranza coactiva. Ahora bien, una vez admitida la reclamacin y dispuesta la suspensin (temporal), esta deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115. Lo que quiere decir que si la administracin se pronuncia declarando infundada o improcedente una reclamacin (no se trata de casos de inadmisibilidad), en la medida en que cabe la interposicin del recurso de
apelacin, si el recurrente interpone oportunamente tal recurso de mantendr la suspensin del procedimiento. Desde luego que si se declara procedente o fundado el recurso de reclamacin, o apelacin, y se quiebra o revoca la orden de pago en discusin (numeral 6 del inciso b) del artculo 119), deber disponer la conclusin del procedimiento de reclamacin. -Solicitudes de suspensin
Si bien es cierto que la Administracin (el rea que asume la defensa judicial de la Administracin) puede conocer de la medida cautelar (numeral 1) o conocer (los rganos internos de control de la deuda ) de la norma que dispone la suspensin (numeral 2),o de reclamacin oportuna contra la orden de pago en cobranza coactiva (numeral 3),y, en coordinacin con el Ejecutor, hacer que este disponga de oficio la suspensin del procedimiento, lo usual, lamentablemente, es que, para el primer caso, se informe y acredite la existencia de la medida cautelar y se solicite la suspensin del procedimiento de cobranza; en el segundo caso, se solicite la suspensin con el sustento de la norma que ordena la suspensin; y en el tercer caso , se solicite la suspensin del procedimiento, adjuntando copia del recurso de reclamacin interpuesto oportunamente (normalmente, en este recurso, en un otros, se plantea la suspensin del procedimiento; en tal caso, el rea de reclamaciones se encargar, luego de la evaluacin, de informar de la admisin a trmite de la reclamacin con la finalidad de que se proceda a la suspensin del procedimiento). Tales solicitudes de suspensin debern ser dirigidas al Ejecutor Coactivo. La recepcin de esta solicitud no violenta el impedimento del Ejecutor Coactivo de admitir recursos o escritos que entorpezcan o dilaten el trmite de la Cobranza. No existe impedimento para que tal solicitud de suspensin tambin pueda plantearse va queja ante el Tribunal Fiscal; este, cuando corresponda, podr disponer que el Ejecutor suspenda el procedimiento. Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos establecidos en el inciso a), debern ser evaluadas y si de su contenido pudiera inferirse su carcter
de reclamacin o apelacin, el Ejecutor Coactivo debe derivarlo para que se le d el trmite correspondiente.
11.-CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA El ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento y levantar los embargos cuando se haya presentado el recurso de reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o de Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria materia de cobranza, dentro del plazo para hacerlo. Una vez vencidos los plazos para la presentacin de estos recursos deber presentarse carta fianza. Tambin deber concluir el procedimiento cuando la deuda haya sido extinguida, haya prescrito o se est siguiendo contra persona distinta al obligado. El fraccionamiento o aplazamiento de la deuda tambin es causal para la conclusin de la cobranza coactiva. Ampliando estas generalidades abordamos los siguientes aspectos:29 La conclusin del procedimiento supone la terminacin y cierre del procedimiento (obviamente, formalmente iniciado, y en curso o suspendido), y archivo de los actuados, cuando: Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una disposicin que no permite la discrecionalidad ; seala imperativamente deber dar por concluido el procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el primer prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT seala : El ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el tercer prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala : El Ejecutor deber levantar embargos, dar por concluido el Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en los supuestos establecidos en el literal b) del artculo 119 del Cdigo): los sealados en los numerales del 1
29http://www.asesoriatributaria.com.pe/otros-articulos/suspensin-y-conclusion-de-la-cobranza-
coactiva.html
al 9 del inciso b) del artculo en comentario (en la mayora de los casos por tratarse de valores que no contienen deuda exigible en Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo).
-Interposicin de reclamacin o apelacin oportuna
El numeral 1 del inciso b) del artculo en comentario, prescribe: Se hubiera presentado oportunamente reclamacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento. Este supuesto resulta sin discusin si consideramos que si tales valores (resolucin de determinacin o resolucin de multa), luego de haber sido notificados, han sido reclamados o apelados (de puro derecho) oportunamente, las deudas que contienen no tienen la calidad de deudas exigibles en Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo, por lo que le Ejecutor haba iniciado indebidamente el procedimiento, y en tal medida debe dar por concluida la misma. Como se sabe, en este supuesto se ha incorporado la impugnacin oportuna de la Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento con una condicin: siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento. Si bien es cierto que la deteccin del hecho debera hacerse internamente e informarse al Ejecutor para la conclusin del procedimiento ( situacin viable desde que los sistemas informticos de la SUNAT estn interconectados y tienen o deberan tenerla- a la mano y actualizada la informacin al respecto; y bastara la simple comunicacin de parte del interesado), resulta necesario a veces presentar la solicitud de conclusin , dirigida al Ejecutor, acreditando la reclamacin o apelacin oportuna de las resoluciones. Es de tener en cuenta que tratndose de valores vinculados (RD y RM, por ejemplo) ambos deben estar
reclamados; no basta que se haya reclamado uno de los valores vinculados para entender que el otro tambin est dentro de la eventual conclusin. Hay que tener en cuidado con la interpretacin de esta disposicin ,pues por ella aparentemente se ha dejado de lado la posibilidad de admitir sin pago previo la impugnacin extempornea de resoluciones de multa o de determinacin cuando tales valores estn evidentemente viciados de nulidad ; o que entendemos es que no existe impedimento para impugnarlos, y si bien la norma es que se haga pagando el monto de la deuda, eventualmente , bajo el criterio de reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, por justicia y economa y celeridad procesales, cuando la nulidad sea evidente ,se admita y resuelva la impugnacin sin la exigencia del pago previo, empero sin que por tal razn (impugnacin) se declare la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva; esta slo se declarar, en el presente caso, una vez declarada la nulidad del valor.
-Deuda extinguida
El numeral 2 del inciso b), ya referido seala que le Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento cuando: -La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27. Como se sabe, el Artculo 27 del Cdigo prescribe que la obligacin tributaria se extingue por el pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin, o resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa de recuperacin onerosa y por otros medios que se establezcan por leyes
especiales. As pues, un valor que contenga una deuda extinguida por cualquiera de las razones reseadas, no contiene deuda exigible en cobranza coactiva y por tanto no cabe respecto de ellas un procedimiento de cobranza coactiva. En este caso tambin, la responsabilidad de la deteccin del supuesto para la conclusin del procedimiento debera correr a cargo de la Administracin sin
necesidad de solicitud alguna ; no obstante, como quiera que no siempre en estos casos la Administracin acta proactivamente , cabe presentar la respectiva solicitud de conclusin del procedimiento dirigido al Ejecutor ; para tal efecto deber acreditarse la extincin de la deuda, por cualquiera de las formas
establecidas por el citado artculo 27, con los documentos pertinentes (declaraciones, comprobantes o boletas de pago; resoluciones o normas legales) Dentro de lo expuesto, si se interpone, previo pago, impugnacin extempornea contra una deuda materia de un procedimiento de Cobranza Coactiva, este deber darse por concluido en la medida en que la obligacin tributaria ya estara extinguida. -Declaracin de la prescripcin de la deuda
El numeral 3 del inciso b), del artculo en comentario, prescribe que el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza. Si bien, como se sabe, la prescripcin no extingue la obligacin tributaria, si extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho; o, dicho de otro modo, la prescripcin determina la extincin de la accin por pasividad, inaccin o su no ejercicio por el acreedor o titular (en el presente caso, la Administracin Tributaria) durante un determinado plazo legal (plazo de prescripcin establecido legalmente) Como se sabe, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario (artculo 47 del cdigo Tributario). La solicitud de declaracin de
prescripcin se tramita como solicitud no contenciosa (artculos 162 y 163 del cdigo tributario);en el presente caso , si bien es cierto que estaramos de un planteamiento de la prescripcin como accin y no como excepcin resulta vlido asumir que el planteamiento como excepcin (va el procedimiento contencioso reclamacin o apelacin-, por ejemplo , u oponindola en un procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de que el ejecutor verifique la
exigibilidad de la deuda) tambin se enmarca como un pedido del deudor tributario. As, ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria prescrita por parte de la Administracin ,aunque la prescripcin no haya sido declarada , el deudor puede oponer la misma tanto como accin (solicitud de declaracin de prescripcin) como en va de excepcin (recurriendo a los medios impugnativos pertinentes en las vas que correspondan, plantendolo con el fundamento de la prescripcin, o como medio de defensa dentro del procedimiento contencioso tributario e incluso oponindola ante la cobranza dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin que el Ejecutor Coactivo cumpla con verificar la exigibilidad de la deuda).
-Que se siga la accin contra persona distinta a la obligada
El numeral 4 del inciso b), del artculo 119, seala que le Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago. Resulta plenamente razonable disponer la conclusin del procedimiento si la persona a quien se le exige el pago de la deuda en cobranza. No obstante, ante la habitual pasividad de la Administracin, el afectado deber acreditar tal hecho (con los documentos que prueben el error) y solicitar la conclusin del procedimiento de cobranza.
-Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Tngase en cuenta aqu que tambin se trata de la existencia de un acto administrativo (resolucin) que concede la facilidad de pago (aplazamiento y/o fraccionamiento); no se trata pues de la simple solicitud y alegacin .Normalmente , la Administracin procede a verificar la condicin de la deuda e informar de la existencia (con un acto administrativo) de las facilidades de pago indicadas al
Ejecutor ; en tal caso, este deber proceder a dictar el acto que declara concluido el procedimiento de cobranza. Sin perjuicio de tal actuacin, cabe presentar la solicitud pertinente con la resolucin que concede el aplazamiento o
fraccionamiento.
-Valores declarados nulos, revocados o sustituidos
El numeral 6 del inciso b) del artculo en comentario, dispone que el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Sin duda, las deudas contenidas en los valores declarados nulos (invlidos) o que han sido revocados (dejados sin efecto) o sustituidos (dejados sin efecto y reemplazados) despus de haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva (con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva) no son exigibles en cobranza coactiva, por tanto no deben sustentar un procedimiento de cobranza, por lo que el procedimiento en curso debe declararse concluido. La Administracin, en estos casos, por el sistema de control de la deuda, ya informa de la condicin del valor y el Ejecutor deber concluir el procedimiento apenas conozca de la anulacin, revocacin o sustitucin; sin perjuicio de ello, el interesado deber solicitar la declaracin de conclusin con el acto que declara la nulidad, revocacin o sustitucin del valor en cobranza. -Persona declarada en quiebra
El numeral 7 del inciso b), del artculo en comentario, dispone que el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
El cuarto prrafo del artculo 22 del reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala al respecto: Cuando la persona obligada hay sido declarada en quiebra, la conclusin del Procedimiento operar una vez emitido, de conformidad con las leyes de la materia, el certificado de incobrabilidad de la deuda Por cierto, la ley General del Sistema Concursal, en su Ttulo III (artculos 99 al 102) regula la quiebra.
El numeral 8 del inciso b), del artculo en comentario, dispone que el Ejecutor Coactivo deba dar por concluido el procedimiento: Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT seala al respecto: Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la suspensin o conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en oportunidad que sta lo disponga El ejecutor Coactivo, ante tal situacin, deber disponer la conclusin del procedimiento no sin antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso del caso en autos. -Cuando se ha impugnado un valor y se ha presentado carta fianza.
El numeral 9 del inciso b) del artculo en comentario seala que tambin se dar por concluido el procedimiento de cobranza coactiva cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario.
Otros supuestos de culminacin
La culminacin del procedimiento de cobranza tambin debe darse cuando est dentro del plazo de ley para impugnar deudas contenidas en rdenes de pago, o cuando se hayan impugnado stas, teniendo tales rdenes de pago en realidad naturaleza de resolucin de determinacin y debe drseles el tratamiento de resoluciones de determinacin en una eventual impugnacin.
Efectos
De acuerdo con el encabezado del inciso b) el Ejecutor Coactivo al dar por concluido el procedimiento, deber disponer el levantamiento de las medidas cautelares de las medidas cautelares (embargos) y ordenar el archivo de los actuados.
Casos en que se aplica la ley general del sistema concursal
El inciso c) del artculo en comentario, establece: Tratndose de deudores tributarios sujetos a un procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En estos casos sern de aplicacin fundamentalmente los artculos 17, 18 y 108 de la Ley General del Sistema Concursal aprobado por la Ley N 27809.
Exigibilidad de la deuda tributaria impugnada extemporneamente
El ltimo prrafo del artculo 119 seala que en cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr aun
cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso. Lo cual quiere decir que no se dispondr la conclusin del procedimiento iniciado en casos de impugnacin extempornea. Sin embargo, tratndose de casos de impugnacin de resoluciones de inadmisibilidad por razones distintas a la sealada, si se tendr que declarar la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva en caso ste se haya iniciado.
Queja
Si bien es cierto que este procedimiento corresponde ms bien a la competencia del Tribunal Fiscal, no podemos dejar de mencionarlo en cuanto es presentado por defectos de forma de un procedimiento de cobranza coactiva. Si analizamos el artculo 155 del Cdigo Tributario , este recurso se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en las normas procedimentales, refirindose en ese sentido a algunos de los procedimientos tributarios mencionado.30 Entonces la Queja puede ser resuelta por el Tribunal Fiscal o por el Ministerio de Economa en caso el Tribunal Fiscal sea el quejado. Algunos sealan que antes que un recurso, se trata de un remedio para corregir los errores en los procedimientos seguidos, debiendo cuidarse que se trate efectivamente de una observacin al procedimiento y no de un tema de fondo. Es decir, es materia de una queja la conducta administrativa u omisin, defectos de tramitacin, incumplimiento de plazos.31 regulados, entre ellos el ya
30YACOLCA
ESTARES, Daniel, Manual de los procedimientos y Procesos Tributarios. Ara Editores, 2007.
31http://www.asesoriatributaria.com.pe/otros-articulos/suspensin-y-conclusion-de-la-cobranza-
coactiva.html.
En consecuencia, y en sentido contrario, de acuerdo con reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, dicho colegiado carece de competencia para pronunciarse sobre: -Respecto de quejas interpuestas sobre asuntos no contenciosos no vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria
12.-INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD32 Ahora, en el desarrollo del procedimiento de ejecucin coactiva, podra ocurrir que el ejecutor afectase activos o existencias de una persona distinta al deudor tributario. En este tipo de situaciones, el tercero que sea propietario de bienes embargados por la Administracin Tributaria se encontrar facultado a presentar una solicitud de intervencin excluyente de propiedad, ello de conformidad con el artculo 120 del Cdigo Tributario. Para tal efecto, el tercero afectado deber acreditar su derecho de propiedad sobre los bienes embargados mediante: a. b. c. Documento privado de fecha cierta. Documento pblico. Otro documento.
Al respecto, el artculo 235 del Cdigo Procesal Civil seala que es documento pblico el otorgado por funcionario pblico en ejercicio de sus atribuciones, la escritura pblica y los dems documentos otorgados ante o por notario pblico.
32Este
procedimiento, comnmente denominado Tercera (anteriormente, el Cdigo Tributario lo denominaba Tercera de Propiedad), consiste en la accin ejercitada por una tercera persona ajena al procedimiento de Cobranza Coactiva, invocando su derecho de propiedad sobre el bien embargado, a efecto de que se levante dicha medida y el bien quede liberado de la ejecucin. HUAMAN CUEVA, R. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores. E.I.R.L. Ed. 2011.
En este mismo sentido, el artculo 236 del mismo Cdigo Procesal Civil documento privado es aquel que no tiene las caractersticas del documento pblico. El mismo artculo precisa que la legalizacin o certificacin de firmas no convierte al documento privado en un documento pblico. En los tres casos previstos en el Cdigo Tributario, el documento exhibido por el tercerista debe acreditar fehacientemente la propiedad sobre los bienes afectados. As por ejemplo, en la RTF N 6710-1-2006, el Tribunal Fiscal seal que con los respectivos testimonios de escritura pblica ofrecidos por el tercerista, se acredita que los bienes materia de embargo le fueron transferidos con anterioridad a la fecha en que se dict la medida cautelar sobre los mismos. En este orden de ideas, en la RTF N 101-4-2000 el Tribunal Fiscal seal que una gua de remisin sustenta el traslado de los bienes, ms no la propiedad de los mismos. No obstante el requisito de fehaciencia exigido por el Cdigo Tributario, en algunas ocasiones el Tribunal se ha mostrado un tanto ms flexible. As por ejemplo, en la RTF N 1127-4-2001 el Tribunal Fiscal seal que el tercerista ha acreditado la posesin del local en donde se desarroll la diligencia de embargo a travs del respectivo contrato de arrendamiento, por lo que resulta de aplicacin la presuncin establecida en el artculo 913 del Cdigo Civil, segn la cual la posesin de un inmueble hace presumir la propiedad respecto de los bienes muebles que se hallan en l. Es decir, en este caso, el Colegiado no exigi un documento que acredite directamente la propiedad sobre los bienes muebles embargados, siendo suficiente el contrato de alquiler respecto del inmueble. Otro ejemplo de flexibilidad del Colegiado lo encontramos en la RTF N 10263-52001, en la cual el Tribunal Fiscal seal que, tratndose de bienes muebles no registrables, el documento que acredita la propiedad es el comprobante de pago emitido por el vendedor en la que se describen los bienes objeto de trasferencia.
Al respecto, considero que el Tribunal Fiscal no debi limitarse al comprobante de pago, sino que debi exigir mayores elementos de fehaciencia. Por otro lado, en el artculo 533, el Cdigo Procesal Civil contempla no slo la tercera excluyente de propiedad, sino tambin la tercera de derecho preferente de pago. Al respecto, en el Informe N 004-2007/SUNAT, la SUNAT ha sealado que ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano de la Administracin Tributaria tienen competencia para pronunciarse sobre la Intervencin de Derecho Preferente , siendo competente para ello el Poder Judicial. Ahora, si bien el artculo 120 del Cdigo Tributario slo regula la intervencin excluyente de propiedad, la posicin de la Administracin Tributaria carece de fundamento tcnico jurdico por tres razones: En primer trmino, porque ello vulnera el principio de celeridad previsto en el numeral 1.9 del artculo III del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444. En segundo lugar, porque en ausencia de regulacin especfica la Administracin Tributaria puede aplicar supletoriamente el Cdigo Procesal Civil. En tercer lugar, porque resulta una incoherencia que el Ejecutor tenga la facultad para declarar un derecho de propiedad y no pueda determinar un mejor derecho de pago. Respecto del procedimiento de la tercera excluyente de propiedad, el artculo 120 del Cdigo Tributario establece lo siguiente: La tercera excluyente de propiedad podr interponerse en cualquier momento antes del inicio del remate del bien. Como se ha indicado lneas arriba, la solicitud en cuestin debe acompaarse de un documento que acredite fehacientemente la propiedad del bien. El Ejecutor califica el escrito interpuesto por el tercerista y lo admite a trmite. Como consecuencia de la admisin a trmite, el Ejecutor coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la solicitud y correr traslado del escrito de tercera al ejecutado.
El ejecutado est en la posibilidad de pronunciarse respecto de la solicitud en el trmino de cinco das hbiles. Con la respuesta del ejecutado o sin ella, el Ejecutor debe pronunciarse respecto de la solicitud en el trmino de trmino de treinta das hbiles.
La resolucin dictada por el Ejecutor coactivo es apelable al Tribunal Fiscal en el trmino de cinco das hbiles siguientes a su notificacin.
Durante la tramitacin de la tercera o del recurso de apelacin, el Ejecutor est obligado a suspender cualquier actuacin tendente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes objeto de la solicitud de tercera.
13.-. TASACION Y REMATE Definicin: La tasacin, es la valorizacin o informe de valoracin de un bien (mueble o inmueble) que tiene como objetivo establecer de forma justificada el valor que presenta los bienes para obtener una aproximacin lo ms cercana posible a la realidad. Es un documento suscrito por un profesional competente o perito tasador. Perito Tasador: El tasador es un profesional calificado, especializado en el rubro que se requiera, que mediante su conocimiento determina el valor de un bien. Situando la tasacin dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva se definir como la valorizacin de los bienes afectados por una medida cautelar
(embargados en forma de depsito e inscripcin). Si SUNAT y el deudor tributario acuerdan el valor del bien embargado, se produce una tasacin convencional En cambio, cuando la tasacin es efectuada por un perito designado por la SUNAT, se produce una tasacin pericial. En caso de que los bienes tengan cotizacin en
el mercado de valores, no necesitaran tasacin. No habr remate mientras no se tase el bien ya que no ser posible su venta en pblica subasta si se desconoce el precio base sobre el cual debern girar las posturas. La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella.33 Aprobada la Tasacin Pericial, el deudor tributario tiene un plazo de tres (3) das hbiles de su notificacin para que pueda formular sus observaciones. El plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das hbiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato. El mismo plazo regir para que el Perito ratifique o rectifique su informe o levante las observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.34 Transcurrido el plazo de acuerdo a ley y aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocara a remate de los bienes embargados. El remate es el acto por el cual se vende en pblica subasta los bienes muebles e inmuebles, previamente embargados y tasados, de la persona obligada, los cuales son adjudicados al mejor postor.35 Es la venta o la subasta pblica de los bienes muebles e inmuebles embargados. Necesariamente este acto debe ser pblico y contar con la correspondiente difusin asegurando su transparencia. Los bienes son adjudicados al mejor postor, el resultado es el pago de la deuda del deudor tributario. De existir saldo a favor del deudor como consecuencia del remate de los bienes embargados estos sern entregados al ejecutado 36
33Prrafo
primero, Artculo 121 del T.U.O del Cdigo Tributario Artculo 124 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva SUNAT.
34Numeral4,
35HINOSTROZA MINGUEZ,
Alberto, ob. Cit; pginas 44 y 159
El remate de los bienes embargados se realiza se la siguiente manera: Primera Convocatoria: Sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Segunda Convocatoria: ocurre cuando no se presentan postores en la primera convocatoria, en esta se reduce la base del valor de los bienes en un quince por ciento (15%). Pudiendo ocurrir una tercera convocatoria si en esta no se presentaran postores. Los encargados de realizar el remate son:
El ejecutor coactivo, cuando se remate bienes inmuebles y tratndose del remate de bienes muebles, cuando el remate se realice bajo el sistema de sobre cerrado.
El martillero pblico o, en su caso, de no encontrarse disponible en el lugar del remate un martillero pblico, el ejecutor coactivo, cuando se remate bienes muebles bajo el sistema de posturas a viva voz.
Tratndose de remate de bienes inmuebles se sujetan dentro de este concepto a las ser casas, terrenos, parcelas, locales comerciales, etc. y para los bienes muebles no perecederos: las joyas, objetos y obras de arte, artefactos elctricos, equipos de cmputo y tecnologa, acciones, embarcaciones entre otros. Se hace necesario adecuar la normatividad al avance tecnolgico y digital del mundo de hoy donde las personas y entidades adoptan el camino de la optimizacin de recursos y de tiempo, dando como resultado el incremento de la eficiencia y la optimizacin de recursos.
36
ANNACONE SILVIA, Felipe, Comentarios al Cdigo Tributario, pgina 489.
Es por ello que tambin se contempla el remate por internet, en cuya participacin de los postores debern sujetarse a lo previsto en la ley as como a las condiciones publicadas en la pgina web de la Administracin Tributaria. Tratndose de bienes perecederos como son los productos comestibles enlatados, envasados entre otros, el remate se har de manera excepcional, y cuya exhibicin se har un da antes de la fecha de remate. En el caso de bienes que corran un mayor riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o bienes perecederos cuyo vencimiento sea menor a los veinte (20) das calendarios (de acuerdo a lo emitido por el perito) se ordenara el remate inmediato. Se convocara a las personas y organizaciones vinculadas al comercio de los bienes a ser rematados, que tengan inters y como mnimo con treinta (30) minutos antes de la ejecucin del remate. En el procedimiento de remate se da la participacin de los postores que son las personas interesadas en adquirir los bienes a rematar, que no pueden ser los deudores, o trabajadores de SUNAT y personas que intervienen como los peritos, el martillero pblico. El remate se puede hacer por la modalidad de doblaje o por arras. En la primera modalidad solo participan los postores que antes del inicio o al momento de presentar la carta con la oferta hubiesen depositado como mnimo el 10% de precio base del bien a adquirir. En el remate por arras, el adjudicatario concluido el remate debe entregar como mnimo el 30% del valor del monto adjudicado como arras, las cuales perder de no cancelar el saldo dentro de los plazos fijados. La administracin tributaria podr rematar los bienes previa lectura a la relacin de los mismos y condiciones de remate, anuncindose las posturas, as se adjudicara el bien al que haya realizado la postura ms alta, en este caso se trata de un sistema de remate a viva voz. En otro escenario al postor que haya realizado la
ms alta oferta (mediante sobre cerrado), luego de la lectura de todas las ofertas presentadas, ser el ganador del remate es decir se le adjudicara el bien. El acto de remate se dar por concluido si el deudor tributario cancela la totalidad de la deuda o si se ofrece una garanta suficiente sobre aqulla, antes del inicio del mismo. El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso fortuito o fuerza mayor, dejndose constancia de este hecho en el expediente. El remate ser nulo si la publicacin del aviso omitiera informacin como: la dependencia que realiza el remate, denominacin o razn social del Deudor, nombre del Ejecutor que ordena el remate, etc. El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente de propiedad antes de iniciarse el remate. 37 Una vez efectuado el remate y adjudicacin de bienes, el adjudicatario no retire los mismos dentro de un plazo de 30 das hbiles se consideraran en abandono, lo mismo suceder con el deudor que habindose levantado la medida cautelar no recoge los bienes, para lo cual no es necesario se emita una resolucin o aviso previo. Los bienes declarados en abandono debern ser rematados, Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados. Si es el caso los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro oficialmente reconocidas. 14. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
37Prrafo
sexto, Artculo 121 del T.U.O del Cdigo Tributario.
a. Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin Tributaria. El plazo a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero. Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como las costas, segn corresponda. De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje. Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente artculo.
15-. RECURSO DE APELACIN Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial. El artculo en mencin establece que slo despus de terminado el procedimiento de cobranza coactiva38- aun cuando se debe entender por concluido el procedimiento en el momento que no exista deuda exigible 39, de conformidad con
38RTF
N 904-1-2001 de 13.07.2001. Se declara improcedente la queja interpuesta en virtud a lo dispuesto en el artculo 122 del Cdigo Tributario, dado que cuando la recurrente interpuso la misma, la Administracin ya haba ejecutado el embargo trabado, haciendo efectivo el cobro de la suma retenida, estando de esa manera concluido dicho procedimiento. 39RTFN1253-4-2004 de 05.03.2004. Habiendo concluido el procedimiento de cobranza coactiva no corresponde analizar las infracciones cometidas dentro de tal procedimiento en la va de queja, tal como se resolvi en las
el artculo 115 del Cdigo, se ha hecho usual comprender propiamente tal situacin cuando se notifique al deudor la Resolucin del Ejecutor Coactivo que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva-, el ejecutado podr interponer recurso de Apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte das hbiles de notificada la resolucin anotada. La sala competente de la Corte Superior (se entiende la sala Contencioso Administrativa de cada Corte Superior de Justicia de la Jurisdiccin de la Oficina fiscal donde tiene competencia el Ejecutor Coactivo) slo se encuentra facultada para ver si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley; no puede entrar al anlisis de fondo del asunto (por ejemplo, cuestiones referidas al contenido o la deuda de valores) o de la procedencia de la cobranza (por ejemplo, de la exigibilidad de la deuda contenida en algn valor) 40que corresponde a la va contencioso- tributara y, eventualmente, al Poder Judicial pero va el Proceso Contencioso Administrativo o la Accin de Amparo. La ltima parte del artculo prescribe que ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial. 16.-APOYO DEAUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS En el Artculo 123 de nuestro Cdigo tributario se refiere exclusivamente a que las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin y sin costo alguno.
RTF N 940-4-2001, 1233-4-2003, 594-4-2001, encontrndose facultada la queja a hacer uso del procedimiento contemplado en el artculo 122 del Cdigo Tributario.
40RTF
N 7324-2-2002 de 24.12.2002. el mismo solo es susceptible de ser revisado en sede judicial (Corte superior) y nicamente en lo que respecto a si se han cumplido con las formalidades previstas en la Ley, sin que pueda entrarse al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
CONCLUSIONES:
La cobranza coactiva es una facultad inherente al Estado que le permite recuperar las deudas impagas, y donde el llamado hacer efectivo el cobro estas deudas es el Ejecutor Coactivo en colaboracin con los Auxiliares Coactivos y es l quien inicia el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
La cobranza constituye una manifestacin clara del principio de autotutela en cuya virtud las entidades de la Administracin Pblica ostentan la prerrogativa para ejecutar por s mismas sus propios actos administrativos sin intervencin judicial previa.
En el procedimiento de la cobranza coactiva se debe elaborar un expediente denominado el expediente coactivo que viene a ser el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo procedimiento.
El encargado de ejercer a nombre de la Administracin tributaria las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles es el ejecutor coactivo .
La deuda en la cobranza Coactiva debe ser exigible bajo los supuestos que establece la ley. Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor aun cuando se encuentren en poder de un tercero. Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico ni judicial podr
suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva con excepcin del Ejecutor Coactivo. La Resolucin de Ejecucin coactiva debe cumplir con los requisitos que seala la ley.
La Tasacin y Remate de bienes son parte de la Ejecucin Forzada, esta constituye la ltima etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva, que tiene por finalidad el cobro de la deuda tributaria utilizando todos los medios que faculta la ley vigente .
La tasacin es la accin por la cual un perito determina cul es el precio de un bien, generalmente en funcin del mercado y el remate es la venta o la subasta pblica de los bienes muebles e inmuebles embargados, cuyo producto se imputa al pago de la deuda exigible coactivamente.
La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva como es la coercitiva o coactiva para efecto de cobrar la deuda tributaria. Son caractersticas del procedimiento de cobranza coactiva las
siguientes: se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, su sustento es la exigibilidad de la obligacin contenida en valores, una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad o funcionario pblico podr suspender el trmite del procedimiento, la ejecucin coactiva no admite demoras en su trmite, ni aplazamientos de ningn tipo, primaca del Inters Pblico sobre el inters privado, Uso de la coercin que es la fuerza pblica legalmente autorizada. El Ejecutor Coactivo actuara en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de Auxiliares Coactivos, que tienen como funciones: Organizar, tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda los expedientes a su cargo, elaborar los diferentes documentos
necesarios para impulsar las diligencias ordenadas por el Ejecutor Coactivo y realizarlas cuando corresponda. Las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de naturaleza tributaria, esta deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. El procedimiento de la cobranza coactiva lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor, la que tiene
un mandato de cancelacin de valores en cobranza de un plazo mximo de siete das. En la cobranza coactiva se puede dictar medida cautelar o de iniciarse la ejecucin forzada de la misma en el caso que estas ya se hubieran dictado. Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de: Accin de amparo y medida cautelar firme. Cuando una ley lo disponga. Reclamacin oportuna. Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En el procedimiento de la cobranza coactiva se debe elaborar un expediente denominado el expediente coactivo que viene a ser el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo procedimiento. El tercero propietario de bienes embargados, podr interponer
Intervencin
excluyente de propiedad de acuerdo a como manda del
Artculo 120 del cdigo tributario. La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un perito perteneciente a la administracin Tributaria o designado por ella.
RECOMENDACIONES
1.- En el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizada por la Municipalidades de nuestro pas a nivel nacional, no existe una actuacin coactiva de la Administracin Tributaria respetando los Derechos Fundamentales de la
Persona, tal es as que el deudor tributario se ve afectado por la inobservancia a un debido proceso en el mbito del procedimiento de cobranza coactiva. En el cual se confronta la actuacin de la Administracin Tributaria en el procedimiento de cobranza coactiva con los principios constitucionales tributarios en sus vertientes del derecho de defensa, la pluralidad de instancia y la igualdad procesal de las partes.
2.- Piura no est ajena a este problema actualmente la Municipalidad de Piura ha ejercido su poder Coercitivo a travs de este Procedimiento vulnerando el derecho fundamental a un debido proceso en sus vertientes del derecho de Defensa, la pluralidad de Instancia y la Igualdad ante la Ley, toda vez que el poder coercitivo de la Municipalidad para el cobro de tributos no se ajusta a los lmites y formas legales pre establecidas en la ley, debiendo dejar expedito el derecho de impugnacin sin condicionamientos especficos y poder revisar los errores de la administracin en forma eficaz al poder pronunciarse sobre el fondo de la controversia para la satisfaccin de los justiciables y obtener mayor credibilidad en la administracin de justicia, lo que conllevara a evitar el incremento de la carga procesal que a veces nace muerta.
3.- La municipalidad de Piura comete irregularidades en los procedimientos de ejecucin coactiva regulados por la Ley N 28165 empezando por las deficientes formas de notificacin al obligado y en el Procedimiento Previo de Determinacin tributaria en la que no es posible interponer los medios impugnatorios contra las mismas en forma cabal sino sujeto a condicionamientos. Existe excesiva onerosidad en el proceso de ejecucin coactiva para el administrado. Falta de capacidad negociadora de la Municipalidad de Piura con el usuario. Existe una identidad entre el agente calificador y el ejecutor, lo que afecta necesariamente la imparcialidad
Por tanto debemos establecer que infracciones al debido proceso se han detectado en estos procedimientos coactivos ante la Municipalidad de Piura durante el ao 2009, desde esta perspectiva, creemos que es de suma importancia el estudio del presente proyecto de investigacin. Que debido a los
antecedentes y a lo vivido en la actualidad la vulneracin a los derechos fundamentales de la persona se est dando por lo que se debe despertar la
atencin que merece la actuacin coactiva de la Administracin Tributaria, y la preocupacin que dicha actuacin genera por el olvido de las formas democrticas, pues, la Administracin Tributaria ejercida por la Municipalidad como todas las instituciones estatales, es una entidad sometida a la Constitucin, cuya normatividad y principios rectores deben ser acatados por la referida Administracin. Ningn tipo de norma puede vulnerar nuestros derechos fundamentales de la persona reconocidos mundialmente y a nivel nacional a travs de la Constitucin.
PROPUESTA MODIFICATORIA DEL ARTCULO 23 NUMERAL 23.4 DE LA LEY DE EJECUCION COACTIVA
El problema se presenta ante la siguiente disyuntiva: Quin garantiza que levantadas las medidas cautelares el deudor no va disponer de los bienes afectados?, Si esto es as, Cmo asegurar la entidad el cobro de su acreencia si el proceso de revisin judicial es declarado infundado? Y, por qu el legislador opt por dejar sin ninguna garanta a la administracin durante 60 das hbiles, si los procesos judiciales no se resuelven dentro de tal trmino?, esta es una de las problemticas halladas que debe ser superada va una modificacin legislativa.
PROPUESTA : Si lo que la Ley ordena es el levantamiento de medidas cautelares administrativas trabadas, puede ordenarse va judicial o cautelarmente que se levanten dichos embargos, pero que los bienes pasen a ser afectados por el rgano jurisdiccional, el que mantendr la afectacin hasta que se resuelva en definitiva el proceso o hasta que se sustituyan las medidas por alguna garanta enunciada en el Art. 23 numeral 23.4 pero consideramos que tales supuestos de caucin debe ser un requisito para ejecucin de la medida y no para concederla porque limitan el ejercicio al derecho de impugnacin En el proceso de Revisin Judicial en virtud al derecho a la tutela judicial efectiva, la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva opera por imperio de la Ley con la presentacin de la demanda; mientras que en el Recurso de Queja, la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva se ha regulado como una potestad del Tribunal Fiscal, el cual podr ordenar la suspensin si se considera que los hechos lo ameritan.
SOLUCIN PROPUESTA: Como Estudiantes del V ciclo de Derecho ULADECHPiura; creemos que ms all de las ventajas obtenidas en el proceso de Revisin Judicial, el Recurso de Queja a pesar de no suspender de manera automtica el procedimiento coactivo, se convierte frente al proceso de Revisin Judicial en un medio de defensa formal alternativo muy eficaz para los administrados cuyo debido procedimiento ha sido vulnerado. Por naturaleza el Recurso de Queja es el medio ms efectivo (celeridad) para cuestionar una actuacin o procedimiento dentro del procedimiento de ejecucin coactiva de obligaciones tributarias provenientes de los Gobiernos Locales que est siendo dejado de lado.
REFLEXIONES EN LA MEJORA DE LA LEY Como estudiantes de Derecho estamos convencidos que es urgente sumar el justificado propsito a la propuesta de modificacin de la Ley del Procedimiento Coactivo, emprendida por el Presidente del Poder Judicial, Csar San Martn Castro, quien a nombre de su institucin ha presentado un Proyecto de Ley al Congreso de la Repblica el ao 2012. En ese contexto, desde nuestra trinchera de estudio, y a nombre del slido equipo de estudio en este curso de derecho Tributario I, presentamos nuestro pequeo aporte, que es el resultado de la labor diaria. Advierte en esta Propuesta que es conveniente enfatizar que las municipalidades requieren una normatividad coactiva modificada, porque de lo contrario se pone en riesgo la vida, la salud, la integridad fsica de las personas, as como la tranquilidad pblica, a fin de evitar que cuando se tenga que efectuar una cobranza coactiva, el deudor ya no eluda el pago con la presentacin de una demanda judicial. En los SAT se est apreciando nuevos vientos, que se evidencian desde la mejora en la infraestructura, as como en los diferentes mecanismos de atencin a los administrados. Consideramos que es positivo acceder a las inquietudes de la
poblacin, porque quienes se desempean en un cargo pblico deben estar vigilantes de ofrecer da a da el mejor servicio, pero para obtener resultados ptimos es necesario una modificatoria en la Ley de Procedimiento C oactivo
Consideramos que el principio de autoridad no debe ser nunca dejado de lado, porque conllevara a generar desconcierto de la poblacin y por ende se llegara al caos, que con el paso del tiempo se agudizara; entonces tendramos una ciudad como Piura desordenada, en perjuicio de su limpieza, tranquilidad y con ausencia del turismo. Finalmente como Piuranos, creemos que una autoridad debe infringir respeto cuando en el desarrollo de sus funciones cumple con los procedimientos legales, respetando los derechos que la ley franquea para cada uno de los vecinos de una ciudad. Una correcta orientacin a los contribuyentes, permitir no violar la normatividad legal; de esta manera nos evitamos acudir a los estrados judiciales, para debatir temas que por la abundante carga procesal no se resuelven con celeridad, indica.
BIBLIOGRAFA
CONSTITUCIN POLTICA DE 1993 BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de Derecho Tributario Editora Jurista editores, Lima Per, Cuarta Edicin, Setiembre de 2010. HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto, Procedimiento de Cobranza Coactiva, Editora Forense, 4 Edicin, Lima 1997. HUAMAN CUEVA, R. Cdigo Tributario Comentado, Editora Jurista editores, Lima Per, Quinta Edicin, setiembre 2007. HUANES TOVAR, Juan de Dios. "Texto y Gua de enseanza del Curso Derecho Tributario I de la ULADECH CATOLICA", Departamento de Edicin de la ULADECH CATOLICA, Chimbote Per, Edicin 2006.
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IANNACONE SILVA, Felipe. "Comentarios al Cdigo Tributario", Editora Jurdica

Grijley, Lima Per, 1era. Reimpresin de la 1era. Edicin, 2002.
TUO del Cdigo Tributario D. S. 135-1999-EF
LEY 26979 (23/09/1998)
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva SUNAT R.S. N 2162004/SUNAT SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT (en lnea)ttp:/www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/temafon2.htm.
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ANEXOS
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y RECOMENDACIONES PARA UN MEJOR SISTEMA TRIBUTARIO

RECURSO DE RECLAMACION INTERPUESTO EXTEMPORANEAMENTE: Del INFORME N054-2005-SUNAT/2B0000: En el caso de haberse apelado
dentro del plazo establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa, no proceder la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Consideramos que esta disposicin transgrede el Derecho que tiene todo administrado, que no ha tenido oportunidad de defenderse de acudir a una Solicitud de para reiniciar el trmite de RECLAMACION. No consideramos que esto ms bien implique, que en un determinado momento se encuentre si sus bienes porque fueron rematados o se embargaron sus ahorros o depsitos bancarios, dado que no pudo enterarse de la notificacin efectuada por LA SUNAT. El efecto de la notificacin es de tal magnitud que puede generar que un proceso judicial pueda ser declarado NULO. En este contexto se ha verificado que la SUNAT remite notificaciones al domicilio fiscal, de contribuyentes que han dejado los lugares porque son alquilados o ha cesado su actividad comercial. Esto no genera que la SUNAT a mrito de ello, no pueda localizar al deudor tributario, sobre todo si es persona natural. Nos preguntamos qu pasara si se le embargaron todos sus depsitos ahorrados producto de su trabajo, o la nica casa habitacin de la familia. Es por ello, que es mejor que en las actuales circunstancias se regule mejor el proceso de cobranza coactiva, evitando embargos en donde no se ha privilegiado el debido proceso. Se sabe que la deuda tributaria tiene una importante carga de morosidad por lo que el contribuyente de mala fe, puede verse sancionado no slo por el importe de los intereses moratorios, sino adems por las multas. Pero que de all, se genere un OPERATIVO para liquidar o transgredir los derechos de la propiedad de los contribuyentes negligentes o descuidados es otra cosa. RECOMENDACIN: Este informe de la Sunat, no tiene carcter de ley o norma reglamentaria por lo que estaba transgrediendo el Principio de Jerarqua Normativa, en este sentido. Es necesario que el Tribunal Fiscal se pronuncie, estableciendo una jurisprudencia de cumplimiento obligatorio. Se debe permitir la interposicin de recursos de reclamacin nuevos por estar dentro de la reglas que cautelan el DEBIDO PROCESO.
INTERPOSICION DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINSITRATIVA Y EL MANTENIMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES: EL JUEZ ES MENOS QUE EL ORGANO ADMINSTRATIVO? Veamos otro informe de la Sunat: INFORME N 095-2003-SUNAT/2B0000: La interposicin o la admisin a trmite de la demanda contencioso administrativo formulada contra actos administrativos de la Administracin Tributaria no suspende la ejecucin de los mismos, sin perjuicio de la posibilidad de que se disponga la suspensin correspondiente a travs de una medida cautelar dictada por la autoridad judicial respectiva Como se puede ver del mencionado informe, seala que el inicio de la demanda o contienda judicial. NOSUSPENDE LA EJECUCION DE LOS MISMOS. Lo cual creemos, que LA VIA ADMINISTRATIVA TIENE O HACE VER UN MAYOR PESO QUE LA JURIDISCCION DE LOS JUECES DEL PERU, lo cual es un contrasentido al ordenamiento jurdico en el Per.
Si bien, LA SUNAT y EL TRIBUNAL FISCAL son rganos especializados en materia tributaria, caso diferente a nuestros jueces ms especializados en lo penal o civil, pero es necesario saber que pueden existen violaciones flagrantes a los derechos de los contribuyentes, y es necesario que un tercero legitimado sin inters, pueda velar del que proceso sea desarrollado de acuerdo a la lgica, la ley y los principios y derechos que inspira nuestra Constitucin. El Proceso Contencioso en el Per puede ser especial o urgente. En el primero tiene varias fases o etapas para verificar la legalidad del acto administrativo en Litis. En el segundo se trata de hacer efectiva un acto administrativo exigible, firme individualizado y no condicionado, que la Administracin es renuente cumplir. Creemos que la SUNAT y su defensa del TRIBUTO, merece un trato ms igual, sin descuidar los derechos del contribuyente. Por lo que la sola intervencin del PODER JUDICIAL deber ORDENARSE la suspensin de toda medida cautelar
sobre todo la que les retira los AHORROS O LA CASA HABITACION al contribuyente. Si bien sin TRIBUTOS, no hay colegios, postas, seguridad, pago a los docentes o compra de medicinas, pero es justo dejar sin el sueldo a un padre de familia o sin casa a unos indefensos nios? Creemos que ambas posiciones son atendibles. No se defienden a los grandes evasores que contratan a estudios de abogados tributaritas para defender lo indefendible, es por ello que la inteligencia financiera y la bsqueda de la delincuencia organizada, no nos puede hacer perder el camino del respeto a los derechos de los ciudadanos de a pie, carentes de una cultura tributaria o conocimiento de los procedimientos tributarios mnimos. Por eso es necesario recomendar que el Proceso Contencioso Administrativo en el caso de impuestos administrados por Sunat sea de un corto plazo o duracin y no como la mayora de procesos que pueden durar ms de 2 aos, en este caso adoptando el nuevo modelo del Cdigo Procesal penal, sea de naturaleza oral, que dura mximo 5 meses y si se verifica la gravedad de los hechos se continen con el remate de los bienes del contribuyente. Pero antes de ello no, porque puede existir casos de indebidas notificaciones, prescripciones de tributos, y otras figuras jurdicas atendibles. LIQUIDACION EXTRAJUDICIAL DE UNA SOCIEDAD Y LA SUSPENSION DEL PROCEDIMIENTO TEMPORAL De acuerdo con el INFORME N 080-2004-SUNAT/ 2B000, SEALA QUE: De haberse acordado lo dispuesto la liquidacin extrajudicial de una sociedad en virtud de las normas de la LGS, no proceder la suspensin temporal del procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria de la sociedad. De acuerdo con la ley 26887, Ley General de Sociedades, en su artculo 407.Causas de disolucin la sociedad se disuelve por las siguientes causas:
1. Vencimiento del plazo de duracin, que opera de pleno derecho, salvo si previamente se aprueba e inscribe la prorroga en el Registro; 2. Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un periodo prolongado o imposibilidad manifiesta de realizarlo; 3. Continuada inactividad de la junta general; 4. Perdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuanta suficiente; 5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la materia, o quiebra; 6. Falta de pluralidad de socios, si en el trmino de seis meses dicha pluralidad no es reconstituida; 7. Resolucin adoptada por la Corte Suprema, conforme al artculo 410; 8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y, 9. Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto o en convenio de los socios registrado ante la sociedad. De otro lado la Ley 27809, Ley general concursal, seala en su artculo 17.Suspensin de la exigibilidad de obligaciones: 17.1 A partir de la fecha de la publicacin a que se refiere el artculo 32, se suspender la exigibilidad de todas las obligaciones que el deudor tuviera pendientes de pago a dicha fecha, sin que este hecho constituya una novacin de tales obligaciones, aplicndose a estas, cuando corresponda, la tasa de inters que fue pactada por la junta de estimarlo pertinente. En este caso, no se devengara inters moratorios por los adeudos mencionados, ni tampoco proceder la capitalizacin de intereses. Asimismo, el artculo 18, de la misma norma concursal, seala el marco de la proteccin legal del patri monio:18.1. A partir de la fecha de la publicacin referida en el artculo 32, la autoridad que conoce de los procedimientos judiciales, arbitrales, coactivos o de venta extrajudicial seguidos contra el deudor, no ordenara, bajo responsabilidad, cualquier medida cautelar que afecte su patrimonio y si ya estn ordenadas se abstendr de trabarlas.
Es importante mencionar que la Sunat, no puede desconocer que existen procedimientos establecidos por normas especiales, que regulan la liquidacin de las sociedades y la suspensin de la exigibilidad de las obligaciones, es por ello que este informe de la SUNAT, es de la misma forma transgrede el ordenamiento jurdico y genera un grave perjuicio a los derechos de los contribuyentes. RECOMENDACIN: Se recomienda que el mencionado informe se modifique de acuerdo a los lineamientos establecidos en las normas especiales para la disolucin y proceso concursal de las sociedades. Y se debe disponer EL LEVANTAMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES TRABADAS.
EL EMBARGO DE LA CASA HABITACION Y LA CONSTITUCION DE PATRIMONIO FAMILIAR De acuerdo con el artculo 648 del cdigo procesal civil, no puede ser materia de embargo: 1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 492 del cdigo civil; El patrimonio familiar es sealado por el art. 488 Y 489 del cdigo civil, as artculo 488.- Caracteres del patrimonio familiar. El patrimonio familiar es inembargable, inalienable y trasmisible por herencia. El articulo 489.- Bienes que pueden constituir el patrimonio familiar. Puede ser el objeto del patrimonio familiar: 1.- la casa habitacin de la familia. 2.-un predio destinado a la agricultura, la artesana, la industria y el comercio.
El patrimonio familiar no puede exceder de lo necesario para la morada o el sustento de los beneficiarios. No obstante el artculo 494.- improcedencia del patrimonio familiar por existencia de deudas. para ejercer el derecho de constituir patrimonio familiar es requisito esencial no tener deudas cuyo pago sea perjudicado por la constitucin Es en este caso, como seala el artculo 494.- se puede generar la controversia entre lo efectuado por el Ejecutor Coactivo y la posibilidad de resguardar el patrimonio familiar, y la contingencia que se puede plantear el juez cuando exista una medida cautelar. Es por eso, que se debe regular a fin de prevenir despropsito y una desproporcionalidad que el patrimonio familiar el juez deber declarar procedente de SUNAT se encuentre ventilndose en el poder judicial mediante un proceso contencioso administrativo. Para ello tambin es importante establecer que solo si mediante una sentencia consentida o ejecutoria puede producirse la accin de ejecucin de garantas contra este bien inmueble.
RECOMENDACIN: este caso, a fin de evitar desproporciones o injusticias al contribuyente establecer que es procedente la constitucin de patrimonio familiar, siempre que no exista resolucin consentida o ejecutoriada a favor de SUNAT.
- Solicitud de intervencin excluyente de propiedad.
SOLICITUD
DE
INTERVENCIN
EXCLUYENTE DE PROPIEDAD. SEOR EJECUTOR COACTIVO DE LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.JOSE MIGUEL SAAVEDRA SAAVEDRA, identificado con DNI N 10293878, a Usted respetuosamente digo: I. PETITORIO:
Que,
en
los
seguidos
por
la
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL
DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA con EMPRESA ARROZ DEL NORTE SAC, formul INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD respecto de la mquina desgranadora de Arroz marca fortachonx, serie N ZL-375, modelo N 0569-J, en atencin a los siguientes fundamentos de hecho y derecho: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: o Con fecha 14 de abril del 2009 la Administracin Tributaria ha trabado embargo en forma de depsito con extraccin de bienes respecto de los bienes de la ejecutada EMPRESA ARROZ DEL NORTE SAC o Es el caso que dentro de los bienes objeto de dicha medida de ejecucin, la SUNAT ha afectado la mquina desgranadora de Arroz marca fortachonx, serie N ZL-375, modelo N 0569-J, la cual es de exclusiva propiedad del recurrente. 1. En efecto, conforme se acredita con el correspondiente contrato privado de compra - venta con firmas legalizadas ante notario y la Factura N 005-075, la ejecutada procedi a la transferencia del mencionado bien al recurrente con fecha 01.02.2009, esto es, con mucha anterioridad a la diligencia de embargo. 2. Asimismo, con el contrato de arrendamiento de fecha 01.03.2009, tambin legalizado ante notario, el recurrente procedi a ceder en uso el bien antes sealado a la ejecutada, razn por la cual el mismo fue encontrado en el local de la ejecutada al momento de la diligencia de embargo.
III.
FUNDAMENTOS DE DERECHO: 1. Segn el artculo 120 del Cdigo Tributario, el tercero que sea propietario de los bienes embargados podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el Ejecutor coactivo antes que se inicie el remate del bien.
IV.
MEDIOS PROBATORIOS:
1. 2. V.
Contrato privado de compra - venta con firmas legalizadas ante notario. Factura N 005-075.
ANEXOS: 1. 2. 3. Copia del DNI de la recurrente. Contrato privado de compra - venta con firmas legalizadas ante notario. Factura N 005-075.
POR TANTO: Solicito a Usted se sirva proveer conforme a Ley. Lima, 28 de Abril del 2009.
JURISPRUDENCIA SOBRE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

RTF Nro. 01380-1-2006 (22/03/2006) Administracin dentro del procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, modificada por la Ley N 28165". Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva RTF Nro. 07008-1-2004 (17/09/2004) Procede denegar la solicitud de suspensin del procedimiento de cobranza puesto que la interposicin de un recurso de reclamacin contra la resolucin activa no se encuentra dentro de los supuesto regulados en el artculo 119 del Cdigo Tributario, al no tratarse de un acto reclamable.
Improcedencia de Suspensin de cobranza coactiva RTF Nro. 07367-3-2004 (07/10/2004) "De acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, modificada por Ley N 28165, no procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitacin de un recurso de apelacin formulado dentro de un procedimiento no contencioso". Suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
RTFNro.07540-2-2004 (07/10/2004) "No se encuentra dentro de los supuestos previstos por el artculo 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953, la sola invocacin de un proceso judicial en trmite en que se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto al previsto en el artculo 27 del citado Cdigo".
RESUMEN
EL PROCESO DE COBRANZA COACTIVA
Base legal: T.U.O. Cdigo Tributario- D.S. 135-99-EF Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva R.S. 216-2004/SUNAT
Dentro
del
marco
Constitucional
la
Cobranza
Coactiva
no
tiene
un
reconocimiento expreso por parte de la Constitucin. Morn Urbina, manifiesta que se encuentra implcito en el numeral 1) artculo 118 de la Constitucin, segn
el cual se le encarga al Presidente de la Repblica a cumplir y hacer cumplir la Constitucin, los tratados y las leyes. LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA El procedimiento de cobranza coactiva esta regulado en el Libro Tercero, Ttulo II Artculos 114-123 del Cdigo Tributario. En adicin a lo anterior, la SUNAT tiene su propio reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT. LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Es decir, que las entidades de la administracin pblica ostentan la prerrogativa para ejecutar por s mismas sus propios actos administrativos sin intervencin judicial previa. Dentro de este marco, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza con la colaboracin de los auxiliares coactivos para la realizacin forzosa de las obligaciones tributarias que administra.
Normas aplicables al Procedimiento de Cobranza Coactiva de Deudas Tributarias
CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 2: Derechos de la Persona Humana D. S. 135-1999-EF (19/08/1999) El procedimiento de Cobranza Coactiva de deudas tributarias exigibles por el gobierno central est regulado por el captulo II del Libro III del Cdigo Tributario. Sin embargo, tambin le son
aplicables los artculos 56 al 58 y las disposiciones generales del mismo cuerpo normativo. REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT TARIFAS QUE SE COBRARAN A LOS CONTRIBUYENTES POR CONCEPTO DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS O COMISADOS. LEY DE COBRANZA COACTIVA REGLAMENTO DE LEY DE COBRANZA COACTIVA. LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT(25/09/2004)
Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT (20/06/1996)
LEY 26979 (23/09/1998) Decreto Supremo N 036-2001EF (06/03/2001) Ley 27444
CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO De la normatividad vigente se desprende que son caractersticas del procedimiento de cobranza coactiva las siguientes: Se desarrolla exclusivamente en el mbito
administrativo, por lo que la Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando su aparato coactivo con o sin la voluntad del obligado. SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO En relacin con los sujetos que intervienen en el procedimiento, es pertinente sealar que para la realizacin de la cobranza, la Administracin Tributaria nombra un funcionario al que se le denomina ejecutor coactivo, que es el encargado de ejercer , a nombre de la citada institucin , las acciones de coercin para el cobro eficaz de las deudas exigibles.
Dicha actuacin la realizar con la ayuda de los auxiliares coactivos, considerados como funcionarios de la Administracin tributaria .
Facultades del Auxiliar Coactivo

Es el funcionario administrativo que colabora directamente con el Ejecutor. As lo define el inciso d) del artculo 2 de la Ley N 26979. EL DEUDOR TRIBUTARIO Es el obligado al pago de la deuda tributaria objeto del procedimiento de cobranza coactiva ya sea en su calidad de contribuyente o como responsable, estando obligado tambin al pago de costas y gastos que correspondan por dicho procedimiento.
EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA

En principio, las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de naturaleza tributaria, esta deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. Dans Ordez respecto a la deuda exigible expresa que son aquellas deudas cuya existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto administrativo PROCEDIMIENTO Segn el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En este mismo sentido, respecto de las obligaciones tributarias administradas por los Gobiernos Locales, encontramos una disposicin de similar contenido en el artculo 29 de la Ley N 26979.
Ntese que segn ambos dispositivos, la resolucin de ejecucin coactiva contiene un mandato de pago. Adems, tambin segn ambos dispositivos, la resolucin debe estar debidamente notificada al deudor tributario. Ambos dispositivos otorgan un plazo de siete das hbiles para que el contribuyente realice el pago voluntario de la deuda.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO INICIO DE PROCEDIMIENTO

Lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor, la que tiene un mandato de cancelacin de valores en cobranza de un plazo mximo de siete das, bajo apercibimiento de dictarse medida cautelar o de iniciarse la ejecucin forzada de las misma en el caso que estas ya se hubieran dictado. ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES
Con esta optacin se busca asegurar la recuperacin de la deuda en cobranza cuando vencido el plazo concedido por la REC al deudor que no hubiese cancelado la deuda.
EJECUCIN FORZADA
ltima etapa del procedimiento cobranza coactiva, en la cual debe hacerse efectivo el cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado, o valorizando los bienes embargados y subastndolos en remate pblico.
CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de: Accin de amparo y medida cautelar firme. Cuando una ley lo disponga. Reclamacin oportuna. Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa. EXPEDIENTE DE COBRANZA COACTIVA
Es el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo
procedimiento. Siendo ello as, corresponde al auxiliar coactivo mantener reunidas todas las actuaciones del procedimiento en el expediente. .- MEDIDAS CAUTELARES
a.- Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podra disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificara las medidas cautelares, las que surtirn los efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. SUSPENSIN COACTIVA. Teniendo en cuenta que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese a haberse realizado la induccin al pago mediante llamadas y/o notificaciones escritas , ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso de fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando recuperar los valores adeudados a travs de embargos. Sin embargo este Procedimiento de Cobranza Coactiva puede ser suspendido bajo los siguientes supuestos contemplados en el Artculo 119 de nuestro Cdigo Tributario. Artculo 119o.SUSPENSION
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CONCLUSIN
DEL
PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA
CONCLUSIN
DEL
PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo, exista una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza. O Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27. 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza. 4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago. 5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. 6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme a lo dispuesto en los artculos 137 o 146
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
Procederemos al anlisis respectivo estableciendo que inicialmente es el Ejecutor Coactivo en nico autorizado para suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, es ste el responsable y titular de la facultad coactiva de la Administracin Tributaria, y en tal condicin y respecto de sus funciones como tal, incluso no est sometido a jerarqua a ningn rgano o funcionario de la Administracin.
Pues bien en concordancia con tal aserto, el primer prrafo del artculo 119 seala que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva en trmite con excepcin del ejecutor coactivo. No obstante, esta facultad no es discrecional; est plenamente reglada; la segunda parte del prrafo indicado seala : quien deber actuar conforme a lo siguiente , y especifica los casos y supuestos para suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva.
Ahora bien, cabe aclarar que si bien la disposicin de suspender o concluir le corresponde al ejecutor coactivo, otras entidades tambin pueden ordenar que el ejecutor suspenda (o, ahora, que se disponga la conclusin) el procedimiento; en efecto, por ejemplo, el Tribunal Fiscal (incluso en casos en que existen quejas pendientes) , el Juez en Procesos de Amparo (como se reconoce en el numeral 1del inciso a), y la Sala Judicial pertinente en una demanda contencioso administrativa (por cierto mediante medida cautelar, pues como se sabe, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 157 del Cdigo , la simple interposicin de la Administracin Tributaria-RTF N 2157-4-2003 ).
Sobre la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste supone la paralizacin temporal del procedimiento en su prosecucin (hasta que el valor en cobranza sea nuevamente exigible o hasta que se disponga, si corresponde , la conclusin del procedimiento) por lo que resulta obvio admitir, que en tal caso ha tenido que iniciarse formalmente el procedimiento, por lo que resulta obvio admitir que en tal caso ha tenido que iniciarse formalmente el
procedimiento respecto de determinados valores exigibles. El inciso a) del artculo en comentario prescribe al respecto: El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes: Tngase en cuenta que se trata de una disposicin que no permite la discrecionalidad; seala imperativamente suspender el procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el artculo 22 del reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala: El ejecutor suspender el Procedimiento cuando se presente algunas de las causales detalladas en el literal a) del Artculo 119 del Cdigo: cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo, cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de rdenes de pago podra ser improcedente. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD 42 Ahora, en el desarrollo del procedimiento de ejecucin coactiva, podra ocurrir que el ejecutor afectase activos o existencias de una persona distinta al deudor tributario. En este tipo de situaciones, el tercero que sea propietario de bienes embargados por la Administracin Tributaria se encontrar facultado a presentar una solicitud de intervencin excluyente de propiedad, ello de conformidad con el artculo 120 del Cdigo Tributario. Para tal efecto, el tercero afectado deber acreditar su derecho de propiedad sobre los bienes embargados mediante: o o
.
Documento privado de fecha cierta. Documento pblico.
Otro documento.
TASACION Y REMATE Definicin: La tasacin, es la valorizacin o informe de valoracin de un bien (mueble o inmueble) que tiene como objetivo establecer de forma justificada el valor que presenta los bienes para obtener una aproximacin lo ms cercana posible a la realidad. Es un documento suscrito por un profesional competente o perito tasador. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos: Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS En el Artculo 123 de nuestro Cdigo tributario se refiere exclusivamente a que las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin y sin costo alguno .
LAS CONSECUENCIAS PRCTICAS DEL ACUERDO DEL TRIBUNAL FISCAL N 2010-17 PUBLICADO EL 13 DE DICIEMBRE DE 2010. Bsicamente, en lo que aqu interesa, el Acuerdo seala lo siguiente: 1) No procede que en la va de la queja se evale la validez de una orden de pago, segn el artculo 78 del Cdigo Tributario, a efecto de verificar la legalidad de su cobranza coactiva, cuando sta es iniciada al amparo de dicho Cdigo. 2) No procede que en la va de la queja se evale la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza de una orden de pago podra ser improcedente, al amparo del numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva si con posterioridad a la interposicin del recurso de reclamacin se hubiera continuado con dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que declare inadmisible dicha reclamacin por no haberse acreditado el pago previo. En nuestra opinin, los criterios contenidos en el Acuerdo dejan en una desproteccin absoluta al ciudadano-contribuyente frente a actos de ejecucin arbitrarios contenidos en rdenes de Pago (incluso respecto de aqullas que no se sustenten en una deuda respecto de la que no se tenga certeza, por existir temas pendientes que discutir por parte del ciudadanocontribuyente). Incluso de la lectura del precedente se desprende claramente que, a juicio del Tribunal Fiscal, la nica facultad que tiene el ejecutor coactivo respecto de la cobranza coactiva de rdenes de Pago es la de verificar si se produjo o no su correcta notificacin, olvidndose que la principal funcin del mencionado funcionario es la de verificar la
exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, tal como expresamente reza el artculo 116.1) del Cdigo Tributario.
Pero eso no es todo, en el Acuerdo se llega a sostener que a partir de su emisin, el Tribunal Fiscal no efectuar ningn tipo de control respecto de si existen o no circunstancias que evidencien que la cobranza es improcedente [artculo 119.3 del Cdigo T ributario], nico supuesto que en la prctica- garantizaba que la Administracin no ejecutara verdaderos actos de determinacin de la obligacin tributaria, sin siquiera haberle dado al ciudadano-contribuyente el derecho a ejercer su derecho a la defensa.
Los efectos prcticos de este nuevo criterio del Tribunal Fiscal son los siguientes: 1) A partir del 13 de diciembre de 2010, cualquier Administracin Tributaria se encuentra facultada a exigir el pago de cualquier tributo que considere omitido mediante rdenes de Pago, incluso en los casos que se efecten modificaciones u observaciones en las Declaraciones presentadas por los ciudadanos-contribuyentes (por ejemplo, modificaciones en el arrastre de saldos a favor, desconocimiento de crditos, por un clculo distinto de la prorrata del IGV, por una CET - REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW 6

Cobranza Coactiva en Perú - Eduardo Ayala Tandazo - Uladech Piura-2013

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de la inversin para el desarrollo rural y la seguridad alimentaria

xito las exigencias de nuestra vida profesional

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DEDICATORIA PRESENTACION INTRODUCCIN..4 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Antecedentes Histricos Definicin De Trminos

EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA.20

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PROPUESTA MODIFICATORIA DEL ARTCULO 23 NUMERAL 23.4 DE LA LEY DE EJECUCION COACTIVA.....68

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

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Normas aplicables al Procedimiento de Cobranza Coactiva de Deudas Tributarias

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Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT (20/06/1996)

LEY 26979 (23/09/1998) Decreto Supremo N 036-2001EF (06/03/2001) Ley 27444

procedimiento de cobranza coactiva las siguientes:

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GRAHAM, Dante, El Procedimiento de Cobranza Coactiva, Lima, Pg. 356

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del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

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y suscribir las actas de embargo, informes y dems

conformidad con los artculos 114 y 116 del Cdigo Tributario

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Ley N 26979 Ley N 26979

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Artculo 119 del Cdigo Tributario Jurista Editores

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ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES

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optimizacin de los recursos del Estado resultara conveniente la vitalizacin de

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8.3.-REQUISITOS DE LA EJECUCIN DE COBRANZA COACTIVA.-

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administracin de bienes, debiendo entenderse empresa o negocio. 2.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutara

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Datos encontrados en www.sunat.gob.pe

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Revista de Actualidad Jurdica N 172

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procedimiento respecto de determinados valores exigibles.

Artculo 157 del Cdigo Tributario

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