UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA TRABAJO DE COSTOS

DR: STALIN MOLINA INTEGRANTES:

ENDARA FRANKLIN ENRQUEZ CARLA FUENTES CRISTIAN GALARZA FRANCISCO GUAO MIRIAM GABRIEL JUMBO ANA

CURSO: CA6-5
Contenido
1.INTRODUCCIN........................................................................................... 3 2. COSTOS DIRECTOS.................................................................................. 4 2.1 OBJETIVO PRINCIPAL:................................................................................ 5 2.2 CARACTERSTICAS DEL COSTEO DIRECTO................................................6 2.3 COSTOS FIJOS........................................................................................... 6 2.4 CLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.......................................................7 2.5 MARGEN DE CONTRIBUCIN....................................................................8 2.6 COSTOS VARIABLES................................................................................. 8 3. COSTO DE ABSORCIN............................................................................... 9 3.2 Sistemas de costo absorbente y costo directo o variable diferencias entre ambos mtodos:................................................................................. 10 3.3 Las diferencias entre ambos mtodos son:............................................11 3.4 COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE............................................................12 3.5 Mtodos de costo................................................................................... 12 3.6 Fundamentos del costo variable.............................................................14 3.7 Costos del periodo comparados con los otros del producto...................16 3.8 Ventajas del sistema de costo directo o variable...................................16 Planificacin de utilidades............................................................................ 16 3.9 Control del costo y evaluacin de la actuacin......................................17 3.10 Toma de decisiones.............................................................................. 17 4 .VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIN.....23 DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTREO ABSORBENTE.......23 4.1 COSTEO DIRECTO O VARIABLE...............................................................23 4.2 COSTEO POR ABSORSIN.......................................................................25

Ajustes estados financieros : mtodos de anlisis de los estados financieros. ..................................................................................................................... 26 6. EJERCICIO DE COSTOS POR ABSORCIN..................................................27 MAYORIZACIN............................................................................................ 33 Balance de Comprobacin............................................................................36 Aplicacin de los Elementos del Costo.........................................................38 HOJA DE COSTOS VARIOS DEPARTAMENTOS................................................39 Estado Costo Produccin y Ventas...............................................................41 Estado de Resultados................................................................................... 43 7.1 NEC 11: INVENTARIOS............................................................................ 43 Objetivo....................................................................................................... 43 Alcance........................................................................................................ 44 Definiciones................................................................................................. 45 CUANTIFICACIN DE INVENTARIOS.............................................................45 5. Los inventarios deben ser cuantificados al ms bajo de su COSTO Y SU VALOR NETO DE REALIZACIN.....................................................................45 Costo de Compra.......................................................................................... 46 Costo de Conversin..................................................................................... 46 Otros Costos................................................................................................. 47 Tcnicas para la Cuantificacin del Costo....................................................48 Valor Neto Realizable................................................................................... 49 7.2 NIC 2 INVENTARIOS................................................................................ 50 7.3 RELACION DE LA NEC 11 Y LA NIC 2 CON EL COSTEO ABSORVENTE......52

1. INTRODUCCIN

En el estudio de este tema analizaremos las ventajas y desventajas de los diferentes mtodos de costeo y asesora para la aplicacin de los mismos y la toma de decisiones.

Lograremos diferenciar los dos sistemas de costeos a tratar; el costeo directo y el costeo absorbente. Cada uno de los dos tipos de costeos ya nombrados, presentan diferentes funciones, las cuales proporcionan distintos resultados e informacin requerida por cierto tipo de empresa para la toma de decisiones. Para lograr diferenciarlos del uno al otro, se mencionaran las distintas caractersticas, resultados ventajosos y adversos, etc. los cuales se obtienen de cada uno de ellos. Cada uno de los costeos, siendo aplicados al mismo tipo proceso, obtiene resultados diferentes, los cuales cuentan con ventajas y desventajas. Por lo mismo, cada empresa debe decidir cul de los dos le es ms conveniente y til a la hora de requerir de algn tipo de informacin o simplemente cual ser el que usar para calcular el costo de sus productos a comercializar. Este tema de estudio incluir conceptos claves y concisos del costeo directo y el costeo por absorcin, contendr los debidos ajustes que se debern realizar a los Estados financieros. Y por sobretodo presentaremos algunos laboratorios como ejemplos para mejor comprensin del tratamiento que se la debe dar a cada uno de los sistemas de costeos. Es sumamente importante que las empresas cuenten con un Sistema de Costo capaz de reflejar y controlar los gastos incurridos reales en el proceso productivo a los efectos de la determinacin del costo de produccin. Al final de este estudio podremos identificar con cual sistema de costeo es ms factible y til trabajar.

2. COSTOS DIRECTOS

Pueden ser definidos como una separacin o divisin de los costos de produccin entre aquellos que son fijos y aquellos que varan en relacin

directa con el volumen de produccin, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. El costo de fabricacin est integrado por todas las operaciones necesarias para la obtencin de un bien o de un servicio. As concebido el costo de fabricacin, se establece una clara diferenciacin entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo, gastos de fabricacin) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya estn fabricados (gastos de ventas y de administracin). Estos ltimos, como se sabe, no forman parte del costo de los bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este criterio para definir el costo de fabricacin se conoce con el nombre de "costeo tradicional" o "costeo por absorcin". El "costeo directo", conocido tambin con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricacin. Efectivamente, el costeo directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de produccin y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la produccin, para desarrollar el proceso de fabricacin. Los primeros estn integrados por el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricacin variables, de modo que slo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los segundos estn constituidos por los gastos de fabricacin fijos o constantes, es decir, por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio". Hecha la distincin anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar slo los conceptos variables como integrantes del costo de fabricacin, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.

2.1 OBJETIVO PRINCIPAL: Suministrar informacin sobre la relacin:

UTILIDAD COSTO VOLUMEN Si se tiene un presupuesto

COSTO

VOLUMEN

UTILIDAD Si no tengo presupuesto

2.2 CARACTERSTICAS DEL COSTEO DIRECTO. Todos los costos de la empresa, de produccin, distribucin, administracin y financiamiento se dividen en 2 grupos. En Fijos y en variables. Esta clasificacin primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtencin de datos estadsticos. Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de produccin. El costo directo de la produccin es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artculos terminados y para cuantificar el costo de ventas. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque estn en funcin del tiempo. La tcnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos (histricos, predeterminados, simples o estndar). En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no est en funcin del tiempo. 2.3 COSTOS FIJOS. Este costo en un periodo de tiempo dado y a la duracin de la actividad, este costo se le llama duracin relevante no cambia en total, pero llega a ser progresivamente ms pequeo sobre una base por unidad a medida que el volumen crece y ser progresivamente de mayor cuanta en relacin con la unidad, si las actividades antes mencionadas disminuyen. Es decir, que estos costos son fijos en relacin a su importe en pesos y variables en relacin a la unidad de donde se deduce que los costos fijos son consecuencia de la decisiones a largo plazo de la gerencia.

En las relaciones costo utilidad y en el efecto de los patrones en el comportamiento de los costos sobre las tomas de decisiones es til para precisamente tomar decisiones administrativas. El anlisis costo volumen utilidad, determina el volumen que se fijar como objetivo, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado, una de las formas ms utilizadas en el anlisis costo- volumenutilidad es el clculo del punto de equilibrio de una empresa. 2.4 CLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el cual no existe ni utilidad ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio obliga a realizar un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa.

INFORMACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Repercusiones en cambios de costos. Repercusiones ingresos. Repercusiones volumen. en en cambios cambios de de de

Repercusiones en la mezcla productos sobre utilidades.

A medida que las mquina reemplazan a los trabajadores y las fbricas incrementan su nivel de automatizacin muchos costos que anteriormente eran variables se convierten en fijos, de tal modo que : Toma de decisiones. COMPRENSIN EN EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Fijacin de precios. Aceptacin o rechazo de las rdenes de ventas. Anlisis de la reduccin de costos. Promocin de las lneas de producto.

2.5 MARGEN DE CONTRIBUCIN. Margen de contribucin : representa las ventas en pesos menos todos los costos variables de produccin que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad. $10 -$4 $6 Venta por unidad Costos variables Margen de contribucin.

2.6 COSTOS VARIABLES. Los costos variables son aquellos que varan directamente con el volumen de produccin. Los costos fijos siguen siendo los mismos en total para un periodo y un nivel de produccin, en este contexto los costos se refieren a los costos que EXPIRAN y que por lo tanto, se convierten en GASTOS en el periodo en cuestin.

$36000 costos fijos

6000 unidades punto de equilibrio de

$6 margen contribucin

6000 unidades * $10

= $60 000 que es lo que se est recuperan el costo

GRFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. Describe de manera esquemtica la relacin del costo- volumen y las utilidades y muestra las utilidades o prdidas que se producirn en cualquier volumen de ventas dentro de un rango relevante. Una grfica de punto de equilibrio puede indicar mejor la relacin COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD a los administradores en lnea, ya que muestra vvidamente el efecto del volumen sobre los costos y sobre las utilidades. Una grfica del punto de equilibrio expresa los ingresos, los costos y los desembolsos en el eje vertical.

n el eje horizontal indica el volumen, el cual puede estar representado por unidades de venta, las horas mquina, de mano de obra directa, el porcentaje de capacidad u otros indicadores tiles para expresar el volumen.

3. COSTO DE ABSORCIN 3.1 DEFINICIN El costo absorbente es el sistema de costo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de

produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. 3.2 Sistemas de costo absorbente y costo directo o variable diferencias entre ambos mtodos: 1.-El sistema de costo variable, considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costo absorbente los distribuye entere las unidades producidas. 2.- Para valuar los inventarios, el costo variable solo contempla los costos variables; el costo absorbente incluye ambos. esto repercute en el balance general. 3.-La forma de presentacin de la informacin en el estado de resultados. 4.- bajo el mtodo de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminucin de los inventarios. se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando acabo la operacin contraria. a) La utilidad ser mayor en el sistema de costo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. en el costo absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. b) En costo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. en costo variable la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c) En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coinciden con el volumen de produccin. El costo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que comentaron en el modelo costo volumen utilidad: 1.- Una perfecta divisin entre costos variable y costos fijos.

2.- Linealidad en el comportamiento de los costos. 3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constante.

3.3 Las diferencias entre ambos mtodos son: 1. El sistema de costo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costo variable slo contempla los variables, el costo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. 4. Bajo el mtodo de costo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: a) La utilidad ser mayor en el sistema de costo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. b) En costo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c) En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad: a) Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. b) Linealidad en el comportamiento de los costos. c) El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costo variable es ms adecuado para uso interno, y el costo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Bajo costo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas 3.4 COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE Los dos mtodos tienen sus ventajas; para informacin financiera interna el costo directo es ms viable y para fines de informacin externa, el costo absorbente. El costo directo facilita la elaboracin del presupuesto financiero ya que las cifras de costos y gastos deben proyectarse en funcin de volmenes para cada entro de actividad y para cada producto. El costo directo facilita la planificacin de utilidades a corto plazo (el costo directo por s mismo no es suficiente para tomar decisiones en la informacin financiera clculos de externa). costo-venta-utilidad. El costo directo genera mediciones de utilidad que estn acordes con los En el costo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de gastos. En el costo absorbente la utilidad depende del nivel de produccin. Al comparar aos consecutivos en que se obtienen los mismos volmenes de venta, la utilidad neta se podr aumentar incrementando el nivel de produccin del segundo ao. Como el costo absorbente es para fines de informacin externa, este mtodo es aceptado para los informes a los accionistas, para la bolsa de valores y para efectos fiscales. 3.5 Mtodos de costo Cebe hacer notar que en la mayora de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aqu donde el contador de costos juega un papel importante en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados antes mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto que puede aplicarse en el proceso de determinacin de las utilidades. Adems, el costo de los artculos en almacn al final del periodo se registran en el balance general. Como puede observarse, tanto en el estado de resultados, como en el estado de situacin financiera se refleja directamente el tipo de costo que se utiliza y en una forma mas indirecta afecta al capital neto de trabajo en el estado de cambios en la posicin financiera.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costo entre las cuales podemos citar: Costo directo Costo absorbente Costo relevante

Cada una de estas opciones tiene diversos fundamentos, como explicaremos posteriormente. Nuestro foco de atencin es el Costo Directo, cuya aparicin en la contabilidad no es tan reciente; el boletn de la Asociacin nacional de contadores de costos de Estados Unidos publico el primer articulo que se conoce sobre costo directo el 15 de Enero de 1936: sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compaa haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios. A continuacin se esquematizan las diferentes opciones que tiene el contador de costos para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, el cual es motivo de estudio por separado. Se caracteriza por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artculos, o sea efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la produccin. As lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al sealar lo siguiente: El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos histricos, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisicin o produccin de artculos. Como su nombre lo indica, los costos predeterminados se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos; pueden clasificarse en estimados o estndar: Costos estimados: Su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en la estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia. Las empresas que utilizan como base los costos

predeterminados por lo general prefieren el estimado.

Costos estndar:

Se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia y consideramos que su adopcin en nuestro pas ha sido casi nula.

3.6 Fundamentos del costo variable El costo absorbente es el sistema de costo ms usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que propone el mtodo de costo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, est en funcin dentro de un periodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de esta, y que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos de ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son:

1. El sistema de costo variable considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costo variable solo contempla los variables; el costo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados 4. Bajo el mtodo de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumente la utilidad incremen6adndo los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones: a) La utilidad ser mayor en el sistema de costo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin,. En el costo absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. b) En costo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. c) En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costo variable tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economa y haciendo hincapi en el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y generacin de utilidades. El costo variable tiene os mismo supuestos o limitaciones que el modelos costo volumen utilidad: 1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. 2. Linealidad en el comportamiento de los costos 3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

3.7 Costos del periodo comparados con los otros del producto Bajo el sistema de costo por absorcin se hace una distincin entre los costos del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren. Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el sistema de costo directo; es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo el costo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos, o costos que no varan con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del producto son tanto variables como eliminables; de aqu el uso alternativo de los trminos costo directo y costo variable. En la prctica, la segregacin de los costos especficos, en este sentido, en las clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente depende no solo de las caractersticas bsicas de un costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso d}que se piensa dar a la informacin. 3.8 Ventajas del sistema de costo directo o variable Planificacin de utilidades El sistema de costo directo se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal. El ndice de contribucin es una cifra clave computada bajo el sistema de costo directo, puesto que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia por la gerencia. Suponiendo una capacidad fija para producir y vende, las utilidades a corto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de productos que se vende. Debido a que n hacen distincin entre

los costos fijos y los variables y a que no se hace un informe de estos por separado, el costo por absorcin y el estado de resultado tradicional no dan demasiada importancia a este aspecto. 3.9 Control del costo y evaluacin de la actuacin El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuesto flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costo directo. Un sistema de costo directo estndar excluira los costos del periodo de los costos estndar del producto. Con respecto al presupuesto flexible, la base de este instrumento de control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. Esta es tambin la esencia del sistema de costo directo. El costo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, cosa que no ocurre bajo el costo por absorcin. En este sistema por diferentes mtodos, los costos fijos por fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del periodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican. Bajo el costo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen informes por separado, con una deduccin del margen de contribucin, ms que mezclados con los costos de ventas y los inventarios. Aunque no se puede esperar que los costos del periodo cambien en el corto plazo, muchos de ellos son programados o presupuestados por adelantado. El costo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria. 3.10 Toma de decisiones El sistema de costo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En tese tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes. El costo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para

poder tomar una decisin. No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o lneas de productos. Algunos productos requieren ms supervisin o inspeccin en su proceso de fabricacin que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos. El costo directo es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo. El costo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Los precios de los productos que produzca perdidas bajo el sistema del costo por absorcin puede mostrar incrementos de las utilidades bajo el sistema de costo directo, siempre y cuando el ingreso exceda a los costos variables y que no existan mejores oportunidades para la utilizacin de las instalaciones. Los datos relativos a costos directos son tiles para inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, en inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirn los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los costos del periodo no son tiles en este tipo de anlisis. Si existe capacidad de desuso u otros recursos que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos no son pertinentes en las decisiones para comprar o hacer. Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta d entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas. Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo bajo el sistema de costo directo en comparacin son el sistema de costo por absorcin Costo por Absorcin. Es un mtodo de costo de inventarios, en que todos los costos directos de produccin y todos los costos indirectos de

fabricacin

tanto

fijos

como

variables

se

consideran

como

costos

inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de fabricacin fijos como costo del producto.

3.11 COMPARACIN ENTRE COSTO DIRECTO Y COSTO POR ABSORCIN Las diferencias entre los dos mtodos de costo se centran en el tratamiento contable que se le da a los costos fijos de produccin. Para determinar el costo de produccin, el costo absorbente considera los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin. As pues los defensores de ste mtodo sostienen que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos.

Por el contrario, el costo directo, para determinar el costo de produccin excluye los costos fijos de produccin y slo considera los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin, es decir, los costos variables de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables, los defensores de ste mtodo afirman que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin, por lo que los costos fijos al incurrirse aun sin produccin deben excluirse, y considerarse como un costo del perodo relacionado con el tiempo, y por lo tanto no inventariables al no tener beneficios futuros. De lo anterior se desprenden algunas otras diferencias dentro de las cuales tenemos:

El sistema de costo directo o variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costo absorbente o total los distribuye entre las unidades producidas.

Para valuar los inventarios, el costo variable slo contempla los variables; el costo absorbente incluye ambos. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados es diferente. En el costo Absorbente todos los costos de produccin

( fijos y variables) primero se restan de las ventas para obtener la utilidad bruta, para luego deducir los gastos que no son de manufactura de la manera siguiente:

Ventas........................................................xxx Menos: Gastos variables y fijos.................(xxx) Utilidad Bruta.............................................xxx Menos: Gastos de operaciones...................(xxx) Utilidad en operaciones..............................xxx En el costo directo se restan de las ventas los gastos y costos nicamente variables para obtener la utilidad marginal o margen de contribucin y luego se restan los costos y gastos fijos para obtener la utilidad en operacin de la siguiente manera: Ventas........................................................xxx Menos: Gastos variables ..........................(xxx) Margen de contribucin..............................xxx Menos: Gastos fijos...................................(xxx) Utilidad en operaciones..............................xxx

Bajo el mtodo de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria.

La variacin de volumen de produccin cuando se utilizan costos estndar no se puede producir, porque los costos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin. La forma de presentacin en el Balance General es diferente en ambos mtodos, puesto que la seccin de activos corrientes ser siempre menos, bajo el costo directo que bajo el costo por absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.

3.12 EFECTO DE LOS DIFERENTES MTODOS DE COSTO SOBRE LA UTILIDAD NETA

Neuner y Deakin (2001), seala que la diferencia entre el monto de la utilidad neta de cualquier perodo contable calculado mediante el costo por absorcin y la utilidad neta de acuerdo con el costo directo ser igual al cambio en el monto de los costos del perodo diferidos en Inventario bajo los diferentes mtodos. Por supuesto, ambos mtodos darn como resultado cantidades idnticas de utilidades netas totales a lo largo de un ciclo completo de acumulacin y liquidacin de inventarios. Por lo anterior se infiere: Si el inventario de productos fabricados no flucta de un perodo a otro, la utilidad bajo el costo por absorcin es igual a la utilidad neta bajo el costo directo. Si por el contrario, el inventario de productos fabricados flucta de un perodo a otro, la utilidad neta variar algo bajo los dos mtodos porque el costo por absorcin implica que parte de los costos del perodo sean diferidos en inventario, mientras que el costo directo no difiere los costos del perodo por lo tanto:

Cuando aumenta el inventario, la utilidad neta ser mas alta bajo el costo absorbente debido que el inventario se encuentra incluida una parte de los costos del perodo, mientras que en costo directo

todos los costos del perodo se cargan contra los ingresos actuales.

Cuando disminuye el inventario, la utilidad neta ser menor bajo el costo absorbente debido a que los costos del perodo que se haban incluido previamente en el inventario ahora se cargan contra los ingresos actuales, mientras que bajo el costo directo slo los costos del perodo actual se cargan contra los ingresos actuales.

3.13 COSTOS ESTNDAR PARA EL COSTO ABSORBENTE Y PARA EL COSTO VARIABLE.

Rayburn (1999), seala que el costo variable puede usar ya sea los costos reales, normales o los costos estndar. La combinacin de un sistema de costo variables con costos estndar, impide que se realicen estimaciones para fijar un estndar para los costos indirectos de fabricacin fijos, puesto que los mismos son considerados como costos del perodo, por lo que las estimaciones se establecern slo para los costos de produccin variables ( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables). De esta manera en el costo directo o variable no se calcula una variacin del volumen de produccin debido a que los costos indirectos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin, las dems variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el costo directo como por absorcin.

3.14 CONCILIACIN DE UTILIDADES

En muchos pases todava no est ganada la idea por parte del fisco de aceptar la presentacin de los informes financieros en base al costo directo y adems tampoco se siguen las fundamentaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados, por tal motivo las empresas deben ajustarse a una base de costo absorbente. Para ello es necesario que se haga un anlisis de las diferencias entre los inventarios iniciales y finales de las

cuentas de productos en proceso y de productos terminados, y obtenida dicha diferencia, la misma se multiplica por los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad, dando como resultado la diferencia habida entre el ingreso operacional entre el costo por absorcin y el ingreso operacional por el costo directo. 4 .VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIN. DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTREO ABSORBENTE Costeo Directo se define como "un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. Costeo Absorbente se define como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto 4.1 COSTEO DIRECTO O VARIABLE VENTAJAS

No existen dudas en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de produccin). Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo. Permite la justa comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos.

Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales

Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que slo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o produccin.

Se aprecia claramente, debido a que la integracin es con elementos directos a la unidad, la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinacin de productos, etc.

Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:

Planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.

Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc.

En pocas de expansin y/o auge, es menos optimista, as tambin en lapsos de contraccin.

DESVENTAJAS La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan: La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda mayor. Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o prdida.

Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.

La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de Distribucin, Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsa

Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.

No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta) y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial.

No es aplicable empresas con gran diversidad de productos. 4.2 COSTEO POR ABSORSIN

VENTAJAS

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera.

Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado.

La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Este sistema es aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta.

Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades.

Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

DESVENTAJAS

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables)

Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

5 AJUSTES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Ajustes estados financieros : mtodos de anlisis de los estados financieros. Mtodo de Anlisis Vertical: "La informacin financiera es analizada comparando entre si las diferentes partidas de un mismo estado financiero. El inters fundamental de este tipo de anlisis es ver la relacin existente entre los datos de los estados financieros de un mismo perodo contable. "

Mtodo de Anlisis Horizontal: "La informacin financiera es analizada comparando las diferentes partidas o indicadores de los estados financieros de un perodo con otro". Razones Financieras: Para evaluar la situacin y desempeo de una empresa, el analista requiere de algunos criterios, como razones o ndices que relacionan datos financieros entre s. El anlisis e interpretacin de varias razones permite a los analistas tener un mejor conocimiento de la situacin y desempeo financiero de la empresa que el que podran obtener del anlisis aislado del registro financiero.

6. EJERCICIO DE COSTOS POR ABSORCIN La Compaa ABC dispone de la siguiente informacin correspondiente al mes de junio del 2011 1.1 Inventarios Iniciales Inventario Artculos Terminados Inventario Produccin en Proceso Dpto. "A" Inventario Produccin en Proceso Dpto. "B" Inventario Produccin en Proceso Dpto. "C"

120.000,00 32.000,00 52.000,00 32.000,00

Inventario Materia Prima Directa 2. Se compran los siguientes materiales Materia Prima Directa Suministros y Materiales 3. Mano de Obra Directa devengada 4. Los costos indirectos de fabricacin a contabilizarse son FIJOS 5.000,00 30.000,00 10.000,00 7.000,00 46.000,00 98.000,00 VARIABLES

110.000,00

120.000,00 40.000,00 170.000,00

Impuestos prediales Sueldos supervisores Energa Elctrica Mantenimiento Depreciacin Seguros de Fbrica TOTAL 5. inventarios Finales Inventario Materia Prima Directa Inventario Suministros y Materiales

15.000,00 7.000,00

22.000,00

30.000,00 10.000,00

6. Los elementos del costo deben aplicarse de acuerdo con el siguiente detalle: DEPARTAMENTO A B C MATERIA PRIMA DIRECTA 80.000,00 62.000,00 58.000,00 MANO DE OBRA DIRECTA 63.000,00 61.000,00 46.000,00 GASTO FABRICACIN 38.000,00 54.000,00 58.000,00 150.000,00

7. Inventarios Finales Produccin en Proceso

DEPARTAMENTO A B C 8. Ventas al contado 9. Inventario Final Artculos Terminados 26.000,00 64.000,00 38.000,00 860.000,00 205.000,00

10. Los gastos de administracin a contabilizarse son: FIJOS tiles de Escritorio Sueldos Pago de Servicios Bsicos Depreciacin Seguros Mantenimiento TOTAL 11. Los gastos de ventas a contabilizarse son: FIJOS Comisiones COMBUSTIBLE Sueldos Propaganda Arriendos Depreciacin Seguros de Vendedores TOTAL 12. Intereses Pagados VARIABLES 20.000,00 10.000,00 45.000,00 16.000,00 7.000,00 40.000,00 36.000,00 144.000,00 VARIABLES 6.000,00 10.000,00

16.000,00

35.000,00 50.000,00 42.000,00 10.000,00 45.000,00 182.000,00

30.000,00 32.000,00

6.1. LIBRO DIARIO

Compaa ABC
FOLIO N 1

Fecha

Detalle 1 INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "C" INVENTARIO ARTCULOS TERMINADOS

Parcial

Debe 110.000,00 32.000,00 52.000,00 32.000,00 120.000,00

Haber

a) CAPITAL 2 COMPRAS MATERIA PRIMA DIRECTA COMPRAS SUMINISTROS Y MATERIALES a) PROVEEDORES 3 MANO DE OBRA DIRECTA a) BANCOS 4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Energa Elctrica Mantenimiento COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS Impuestos Prediales Sueldos de supervisores Mantenimiento Depreciacin Seguros de fbrica a) BANCOS DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVOS FIJOS 5 INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA INVENTARIO SUMINISTROS Y MATERIALES a) COMPRAS MATERIA PRIMA DIRECTA COMPRAS SUMINISTROS Y MATERIALES 6 INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "C" a) INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA PASAN 1.156.000,00 80.000,00 62.000,00 58.000,00 120.000,00 40.000,00 5.000,00 30.000,00 10.000,00 7.000,00 46.000,00 15.000,00 7.000,00 98.000,00 22.000,00 170.000,00 120.000,00 40.000,00

346.000,00

160.000,00

170.000,00

113.000,00 7.000,00

120.000,00 40.000,00

200.000,00

1.156.000,00

Compaa ABC LIBRO DIARIO Fecha Detalle VIENEN 7 INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "B" Parcial Debe 1.156.000,00 FOLIO N 2 Haber 1.156.000,00

63.000,00 61.000,00

INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "C" a) MANO DE OBRA DIRECTA 8 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES a) Inventario Suministros y Materiales 9 INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "C" a) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS 10 INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "A" 11 INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "C" INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "B" 12 INVENTARIO ARTCULOS TERMINADOS INVENTARIO PRODUCCIN EN PROCESO Dpto. "C" 13 CLIENTES a) VENTAS 14 BANCOS a) CLIENTES 15 COSTO DE VENTAS a) INVENTARIO ARTCULOS TERMINADOS 16 GASTO ADMINISTRACIN Gastos Fijos Gastos Variables a) BANCOS

46.000,00 170.000,00

30.000,00 30.000,00

70.000,00 40.000,00 40.000,00 52.000,00 98.000,00

187.000,00 187.000,00

352.000,00 352.000,00 508.000,00 508.000,00 860.000,00 860.000,00

860.000,00 860.000,00

423.000,00 423.000,00

160.000,00 144.000,00 16.000,00 160.000,00

17 GASTO VENTAS Gastos Fijos Gastos Variables a) BANCOS 18 INTERESES PAGADOS a) BANCOS SUMAN 5.100.000,00 5.100.000,00 32.000,00 32.000,00 212.000,00 182.000,00 30.000,00 212.000,00

6.2

Compaa ABC MAYORIZACIN

Inventario Produccin en Proceso Dpto. A DEBE HABER 187.000, 32.000,00 00 80.000,00 63.000,00 70.000,00 245.000,00 58.000,00 187.000, 00

Inventario Produccin en Proceso Dpto. B DEBE HABER 52.000,00 62.000,00 61.000,00 40.000,00 187.000,00 402.000,00 352.000,00 50.000,00 352.000,00

Inventario Produccin en Proceso Dpto. C DEBE HABER 32.000,00 58.000,00 46.000,00 40.000,00 352.000,00 528.000,00 508.000,00 20.000,00 508.000,00

Inventario Artculos Terminados DEBE HABER 120.000,00 423.000,00 508.000,00

BANCOS DEBE 860.000,00 HABER 170.000,00 113.000,00 160.000,00 212.000,00 32.000,00

628.000,00 423.000,00 205.000,00

860.000,00 173.000,00

687.000,00

Inventario Materia Prima Directa DEBE HABER 200.000, 110.000,00 00 120.000,00

Inventario Suministros y Materiales DEBE HABER 40.000,00 30.000,00

Compras Materia Prima Directa DEBE HABER 120.000,00 120.000,00 120.000,00 120.000,00

Compras Suministros y Materiales DEBE HABER 40.000,00 40.000,00 40.000,00 40.000,00

Mano de Obra Directa DEBE 170.000,00 HABER 170.000,00

40.000,00 230.000,00 200.000, 00 30.000,00 Costos Indirectos de Fabricacin Variables DEBE HABER 22.000,00 30.000,00 52.000,00 52.000,00 98.000,00 52.000,00 10.000,00

30.000,00 170.000,00 170.000,00

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos DEBE HABER 98.000,00 98.000,00

Depreciacin Acumulada Activos Fijos DEBE HABER 7.000,00

Costo de Ventas DEBE 423.000,00 HABER

Gasto Administracin DEBE 160.000,00 HABER

98.000,00

Gasto Ventas DEBE 212.000,00 HABER

Intereses Pagados DEBE 32.000,00 HABER DEBE

Capital HABER 346.000,00 DEBE

Ventas HABER 860.000,00

Clientes DEBE HABER

860.000,00 860.000,00

Depreciacin Acumulada Activos Fijos DEBE HABER 7.000,00

6.3

Compaa ABC Balance de Comprobacin Del 1 de junio al 30 de junio del 2011 SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR 860.000,00 860.000,00 230.000,00 40.000,00 245.000,00 402.000,00 528.000,00 628.000,00 687.000,00 860.000,00 200.000,00 30.000,00 187.000,00 352.000,00 508.000,00 423.000,00 7.000,00 160.000,00 346.000,00 860.000,00 423.000,00 120.000,00 40.000,00 170.000,00 52.000,00 98.000,00 120.000,00 40.000,00 170.000,00 52.000,00 98.000,00 423.000,00 30.000,00 10.000,00 58.000,00 50.000,00 20.000,00 205.000,00 7.000,00 160.000,00 346.000,00 860.000,00 173.000,00

N 1 Bancos 2 Clientes

CUENTA

3 Inventario Materia Prima Directa 4 Inventario Suministros y Materiales Inventario Produccin en Proceso 5 Dpto. A Inventario Produccin en Proceso 6 Dpto. B Inventario Produccin en Proceso 7 Dpto. C 8 Inventario Artculos Terminados Depreciacin Acumulada Activos 9 Fijos 1 0 Proveedores 1 1 Capital 1 2 Ventas 1 3 Costo de Ventas 1 4 Compras Materia Prima Directa 1 5 Compras Suministros y Materiales 1 6 Mano de Obra Directa 1 Costos Indirectos de Fabricacin 7 Varia. 1 Costos Indirectos de Fabricacin 8 Fijos 1

6.4

Compaa ABC Aplicacin de los Elementos del Costo Del 01 de junio al 30 de junio del 2011

DEPARTAMENT O A B C

MATERIA PRIMA DIRECTA 80.000,00 62.000,00 58.000,00 200.000,00

MANO DE OBRA DIRECTA 63.000,00 61.000,00 46.000,00 170.000,00

GASTO FABRICACIN 38.000,00 54.000,00 58.000,00 150.000,00 RESUMEN 181.000,00 177.000,00 162.000,00 520.000,00

Compaa ABC Aplicacin de los Elementos del Costo Del 01 de junio al 30 de junio del 2011 MATERIA PRIMA DIRECTA 110.000,00 120.000,00 230.000,00 -30.000,00 200.000,00 SUMINISTROS Y MATERIALES 0,00 40.000,00 40.000,00 -10.000,00 30.000,00 120.000,00 150.000,00

Inventario Inicial Compras Disponible Inventario Final Utilizacin GASTO FABRICACIN TOTAL GASTO FABRICACIN

6.5

Compaa ABC HOJA DE COSTOS VARIOS DEPARTAMENTOS Del 1 de junio al 30 de junio del 2011

CONCEPTO COSTOS (+) Mano de Obra Directa (+) Gasto Fabricacin () COSTO CONVERSIN (+) Materia Prima Directa Utilizada () PRODUCCIN EFECTIVA DEL EJERCICIO (+) Inventario Inicial Produccin en Proceso () PRODUCCIN EFECTIVA ACUMULADA (-) Transferencia () PRODUCCIN EFECTIVA DEL EJERCICIO (+) Inventario Inicial Produccin en Proceso () PRODUCCIN EFECTIVA ACUMULADA (-) Transferencia () PRODUCCIN EFECTIVA DEL EJERCICIO (+) Inventario Inicial Produccin en Proceso () PRODUCCIN EFECTIVA

DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO COSTO ARTCULOS A B C PRODUCCIN TERMINADOS 63.000,00 70.000,00 101.000,00 80.000,00 181.000,00 32.000,00 213.000,00 -187.000,00 61.000,00 40.000,00 115.000,00 62.000,00 46.000,00 40.000,00 104.000,00 58.000,00

RESUMEN 170.000,00 150.000,00 320.000,00 200.000,00 520.000,00 116.000,00 636.000,00 -128.000,00 508.000,00 120.000,00 628.000,00 -205.000,00 423.000,00

187.000,00 364.000,00 52.000,00 416.000,00 -352.000,00

352.000,00 514.000,00 32.000,00 346.000,00

ACUMULADA (-) Transferencia (-) Transferencia a Artculos Terminados (+) Inventario Inicial Artculos Terminados () TOTAL ARTCULOS TERMINADOS DISPONIBLES (-) COSTO DE VENTAS INVENTARIO FINAL

-508.000,00

508.000,00 -508.000,00 508.000,00 120.000,00 628.000,00 -423.000,00 205.000,00

58.000,00

50.000,00

20.000,00

0,00

6.6

Compaa ABC Estado Costo Produccin y Ventas Del 1 de junio al 30 de junio del 2011

Inventario Inicial Materia Prima Directa Compras Materia prima Directa TOTAL MATERIA PRIMA DIRECTA DISPONIBLE Inventario Final Materia Prima Directa MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Variables Costos Indirectos de Fabricacin Fijos Inventario Inicial Suministros y Materiales Compras Suministros Y Materiales TOTAL SUMINISTROS Y MATERIALES DISPONIBLES Inventario Final Suministros y Materiales COSTO FABRICACIN Inventario Iniciales Produccin en Proceso Inventario Inicial Produccin en Proceso Dpto. "A" Inventario Inicial Produccin en Proceso Dpto. "B" Inventario Inicial Produccin en Proceso Dpto. "C" TOTAL PRODUCCIN EN PROCESO Inventario Finales Produccin en Proceso Inventario Finales Produccin en Proceso Dpto. "A" Inventario Finales Produccin en Proceso Dpto. "B" Inventario Finales Produccin en Proceso Dpto. "C" COSTO PRODUCCIN Inventario Inicial Artculos Terminados TOTAL ARTCULOS TERMINADOS Inventario Final Artculos Terminados COSTO DE VENTAS 40.000,00 40.000,00 - 10.000,00 30.000,00 22.000,00 98.000,00

110.000,00 120.000,00 230.000,00 30.000,00 200.000,00 170.000,00

150.000,00 520.000,00

32.000,00 52.000,00 32.000,00 116.000,00 636.000,00 26.000,00 64.000,00 38.000,00

128.000,00 508.000,00 120.000,00 628.000,00 205.000,00 423.000,00

GERENTE

CONTADOR

6.7.

Compaa ABC Estado de Resultados Del 1 de junio al 30 de junio del 2011 Ventas (-) Costo de Ventas () Utilidad en Ventas (-) GASTOS DE OPERACIN Gasto de Administracin Costos Variables Costos Fijos Gasto de Ventas Costos Variables Costos Fijos () Utilidad de Operacin () Movimiento Financiero Intereses Pagados () Utilidad de Ejercicio 32.000,00 860.000,00 - 423.000,00 437.000,00

16.000,00 - 144.000,00 - 160.000,00 30.000,00 - 182.000,00 - 212.000,00 65.000,00 32.000,00 33.000,00

GERENTE 7.1 NEC 11: INVENTARIOS

CONTADOR

Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histrico. Un tema primordial en la

contabilidad de inventarios es la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona guas prcticas sobre la determinacin del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminucin a su valor neto de realizacin. Tambin brinda lineamientos sobre las frmulas de costeo que se usan para asignar costos a inventarios.

Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costo histrico en la contabilidad de inventarios que no sean: a) el trabajo en proceso que se origina bajo los contratos de construccin

incluyendo contratos de servicios directamente relacionados (los que sern tratados en una Norma especfica sobre contratos de construccin); b) c) instrumentos financieros. inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de

agricultura, y depsitos de mineral en la medida que son cuantificados a su valor neto de realizacin de acuerdo con prcticas bien establecidas en ciertas industrias. 2. Los inventarios a que se refiere el prrafo 1 (c) son cuantificados a su

valor neto de realizacin en ciertas etapas de produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura ya han sido levantadas o los depsitos de mineral han sido extrados y la venta est asegurada bajo un contrato a futuro o una garanta del gobierno, o cuando existe un mercado homogneo y hay un riesgo insignificante de dejar de vender. Estos inventarios se excluyen del alcance de esta Norma.

Definiciones 3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada caso: Los inventarios son activos: a) b) c) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios; en el proceso de produccin para dicha venta; o en la forma de materiales o suministros que sern consumidos en el

proceso de produccin o en la prestacin de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta. 4. Los inventarios abarcan las mercancas compradas o retenidas para

vender incluyendo por ejemplo mercanca comprada por un detallista y retenida para vender, o terrenos y otras propiedades retenidas para vender. Los inventarios tambin abarcan bienes producidos o trabajos en proceso de produccin por la empresa, e incluyen materiales y suministros en espera de uso en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor de servicios los inventarios incluyen el costo del servicio como se describe en el prrafo 13, por el cual la empresa an no ha reconocido el ingreso relacionado.

CUANTIFICACIN DE INVENTARIOS

5.

Los inventarios deben ser cuantificados al ms bajo de su COSTO Y SU VALOR NETO DE REALIZACIN.

Costo de Inventarios

6.

El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra,

COSTOS DE CONVERSIN y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin.

Costo de Compra 7. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinacin de los costos de compra.

Costo de Conversin 8. Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente

relacionados a las unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen una asignacin sistemtica de gastos indirectos de produccin fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios de la fbrica y de equipo y el costo de administracin y direccin de la fbrica. Los gastos indirectos de produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente, o casi directamente con el volumen de produccin, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta. 9. La asignacin de gastos indirectos de produccin fijos a los costos de

conversin se basa en la capacidad normal de las instalaciones de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera sea lograda en promedio durante un nmero de perodos o pocas bajo circunstancias normales,

tomando en cuenta la prdida de capacidad resultante de los planes para mantenimiento. El nivel real de produccin puede ser usado si se aproxima a la capacidad normal. La cantidad de gastos indirectos fijos asignados a cada unidad de produccin no es aumentada como una consecuencia de baja produccin o de la planta fuera de servicio. Los gastos indirectos no asignados son reconocidos como un gasto en el perodo en que fueron incurridos. En perodos de produccin normalmente alta, la cantidad de gastos indirectos fijos asignada a cada unidad de produccin es disminuida, de modo que los inventarios no sean cuantificados por arriba del costo. Los gastos indirectos de produccin variables son asignados a cada unidad de produccin sobre la base del uso real de las instalaciones de produccin. 10. Un proceso de produccin puede dar como resultado que se est produciendo ms de un producto simultneamente. Este es el caso, por ejemplo, cuando se producen productos conjuntos o cuando hay un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de conversin de cada producto no son identificables separadamente stos se asignan entre los productos sobre una base consistente y racional. La asignacin puede ser basada por ejemplo en el valor relativo de ventas de cada producto ya sea en la etapa del proceso de produccin en que los productos se vuelven identificables por separado, o a la terminacin de la produccin. La mayora de los subproductos por su naturaleza son de poca importancia relativa. Cuando este es el caso a menudo son cuantificados a su valor neto de realizacin y este valor se deduce del costo del producto principal. Como resultado, la cantidad de registro del producto principal no es sustancialmente diferente de su costo.

Otros Costos 11. Otros costos se incluyen en el costo de inventarios slo en la medida en que son incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin. Por ejemplo puede ser apropiado incluir en el costo de inventarios

los gastos indirectos que no sean de produccin o los costos de disear productos para clientes especficos. 12. Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el perodo en que fueron incurridos son los siguientes: a) cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros

costos de produccin; b) costos de almacenamiento, excepto que esos costos sean necesarios

previamente en el proceso de produccin en una etapa ms avanzada de produccin; c) gastos indirectos administrativos que no contribuyen a traer los inventarios

a su presente ubicacin ni condicin; y d) Costos de venta.

Tcnicas para la Cuantificacin del Costo 14. Si los resultados se aproximan al costo, pueden usarse por conveniencia las tcnicas para la cuantificacin del costo de inventarios tales como el mtodo de costo estndar, o el mtodo de detallistas. Los costos estndares toman en cuenta los niveles normales de eficiencia y utilizacin de la capacidad. Son regularmente revisados y si es necesario modificados a la luz de las condiciones actuales. 15. El mtodo de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artculos con rpida rotacin, que tienen mrgenes similares y para los cuales no es prctico usar otros mtodos de costeo. El costo del inventario se determina reduciendo del valor de venta del inventario, el porcentaje apropiado de margen bruto. El

porcentaje usado toma en consideracin el inventario que ha sido rebajado por debajo de su precio original de venta. A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento de menudeo.

Valor Neto Realizable 22. El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios estn daados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de venta han bajado. El costo de inventarios puede tambin no ser recuperable si han aumentado los costos estimados de terminacin o los costos estimados a ser incurridos para efectuar la venta. La prctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor neto realizable, consistente con el punto de vista de que los activos no deben ser asentados en libros en exceso de las cantidades que se espera sean liquidadas por su venta y uso. 23. Los inventarios generalmente son rebajados al valor neto realizable en una base de partida por partida. En algunas circunstancias sin embargo puede ser apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso con partidas de inventario que se relacionen con la misma lnea de productos que tienen propsitos similares o usos finales parecidos, que son producidos y mercadeados en la misma rea geogrfica, y no pueden ser evaluados en una forma prctica por separado de otras partidas en esa lnea de productos. No es apropiado rebajar inventarios basados en una clasificacin de inventario, por ejemplo productos terminados o todos los inventarios en una industria particular o en un segmento geogrfico. Los proveedores de servicios generalmente acumulan costos respecto de cada servicio por el que ser cargado un precio de venta separado. Por lo tanto cada uno de estos servicios es tratado como una partida aparte. 24. Los estimados del valor neto realizable son basados en la evidencia ms confiable disponible al momento de hacer los estimados en cuanto a la cantidad que se espera liquiden los inventarios. Estos estimados toman en consideracin las fluctuaciones de precio o costo relacionadas directamente

con eventos que ocurren despus del final del perodo al grado en que tales eventos confirmen las condiciones existentes al final del perodo. 25. Los estimados de valor neto realizable tambin toman en consideracin el propsito para el que se mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto realizable de la cantidad de inventario mantenido para satisfacer ventas firmes o contratos de servicios, se basa en el precio del contrato. Si los contratos de ventas son por menos que las cantidades mantenidas en inventario, el valor neto realizable del exceso se basa en precios generales de venta. Las prdidas contingentes sobre contratos de ventas firmes en exceso de las cantidades mantenidas en inventario y las prdidas contingentes en contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la Fecha del Balance. 26. Las cantidades normales de materiales y otros suministros mantenidas para uso en la produccin de inventarios no son rebajadas por debajo del costo si los productos terminados en los que sern incorporados se espera sean vendidos al costo o por encima de l. No obstante cuando una baja en el precio de materiales es una indicacin de que el costo de los productos terminados exceder al valor neto realizable, los inventarios de materiales se rebajan. En este caso el costo de reemplazo puede ser la mejor cuantificacin disponible del valor neto realizable de esos materiales.

7.2 NIC 2 INVENTARIOS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de

valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

7.3 RELACION DE LA NEC 11 Y LA NIC 2 CON EL COSTEO ABSORVENTE Tanto la NIC como la NEC establecen primeramente que los inventarios son activos: a) b) c) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios; en el proceso de produccin para dicha venta; o en la forma de materiales o suministros que sern consumidos en el

proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

Que son en otras palabras el Inventario de Materias Primas o Materiales, Artculos Terminados, Produccin en Proceso. La NEC 11 y la NIC 2 indican que los inventarios deben ser cuantificados al ms bajo de su costo y su valor neto de realizacin. Y dentro del costo este debe comprender todos los costos de compra, costos de conversin y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin. Dentro de los costos de compras comprenden el precio de compra, derechos de importacin y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,

materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinacin de los costos de compra. Dentro del Costo de Conversin incluyen costos directamente relacionados a las unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen una asignacin sistemtica de gastos indirectos de produccin fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios de la fbrica y de equipo y el costo de administracin y direccin de la fbrica. Los gastos indirectos de produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente, o casi directamente con el volumen de produccin, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta. Esto quiere decir que dentro del costo de inventarios va incluir tanto los costos directos como la mano de obra y los gastos indirectos fijos y variables. Este sistema se asemeja ms al costeo absorbente ya que incorpora de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. Por ltimo la NEC y la NIC establecen como Sistemas de Valoracin de Costos. Dos mtodos: 1. Mtodo de los Minoristas: 2. Mtodo del costo Estndar: Estos 2 mtodos pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

BIBLIOGRAFA
Autor: HARGARDON J, Bernard Obra: Contabilidad de Costos

Contenido:

Textual

Ttulo: Contabilidad De Costos Tema: Doctrina del Costeo Total o Costeo de Absorcin Captulo: 2 Autor: POLIMENI, Ralph S Tema: Conceptos y aplicaciones para la toma Ttulo: Contabilidad de Costos Captulo: 5 Pg.: 120 de decisiones Pg.: 15