CONTUL.

ROL, FORM I STRUCTUR

Din prezentarea i analiza informaiilor cu care a-i intrat n contact pn la acest moment, se poate concluziona c tranzac iile reprezint materia prim a procesului contabil. Acest proces este responsabil de identificarea tranzaciilor, de nregistrarea acestora i de centralizarea periodic a efectului acestora n rapoarte care s serveasc interesului categoriilor de utilizatori. ntocmirea bilanului dup fiecare tranzacie (aa dup cum am procedat la prezentarea modificrilor n ecuaia bilanier), presupune un volum imens de munc, mai ales n condiiile unui numr impresionant de tranzacii zilnice. Simplificarea acestui demers este posibil a fi fcut prin folosirea, mai bine spus prin crearea unei reele de conturi. Dar ce este CONTUL?! S pornim n oferirea nelesului no iunii de la experien dobndit pn la momentul de fa, respectiv de la ceea ce se ntmpl cu un element din bilan Clieni, a crui valoare ini ial o stabilim a fi 100. Tranzaciile ulterioare pot afecta aceast sum doar n unul din dou moduri: o pot crete sau o pot scdea. n loc s majorm sau s micorm elementul prin tergerea vechii sume i introducerea celei noi dup fiecare operaie, vom putea scuti un efort considerabil dac adunm la un loc toate majorrile i, respectiv, toate micorrile i calculm modificarea net ce rezult n urma acestora. La suma iniial vom aduna suma tuturor creterilor i vom scdea suma tuturor micorrilor. Diferen reprezint noul sold al elementului bilanier. Astfel, n contabilitate, pentru a nregistra, calcula i controla existentul i modificrile de sens contrar (creteri, micorri) ale fiecrui element bilanier, pe o anumit perioad de timp, vom folosi instrumentul (model procedeu), denumit CONT. Cea mai simpl form de cont, numit T, pentru c seamn cu litera T arat: D (Creteri) Sold iniial 0 200 500 1000 1700 50 400 100 550 1150 Sold final 411 Clieni C (Micorri)

Structura contului n structura contului sunt cuprinse urmtoarele elemente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Titlul (denumirea) i simbolul contului; Debitul i creditul; Explica ia tranzaciilor nregistrate n cont; Rulajul (micarea) contului; Total sume debitoare i creditoare ale contului; Soldul contului.

Titlul (denumirea) i simbolul contului. Pe linia orizontal a T- ului sunt scrise titlul i simbolul cifric ale contului. Titlul contului exprim coninutul economic al elementului bilan ier (bun economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. n general titlul unui cont reflect obiectul nregistrat n contul respectiv. La nivel naional, titlul i simbolul contului se stabilesc n mod unitar, prin planul de conturi general elaborat pe economia naional (de exemplu 411 Clieni, 401 Furnizori, 121 Rezultatul exerciiului). Simbolurile deriv din poziia pe care o ocup contul respectiv n structura planului de conturi, faciliteaz identificarea conturilor i activitatea practic de contabilitate 411 Clieni

Debitul i creditul. Cte o parte a fiecrui cont va fi folosit pentru a nregistra creterile n cadrul contului i partea opus va fi folosit pentru nregistrarea micorrilor. Partea stng a oricrui cont este denumit DEBIT (D), iar partea stng este denumit CREDIT (C). Sumele trecute n partea stng sunt debitoare, iar cele trecute n partea dreapt sunt creditoare. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului, iar a credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt.

D (Creteri)

411 Clieni

C (Micorri)

Precizare: fiecrei sume trecute n debitul unui cont i corespunde aceeai sum trecut n creditul altuia, adic o dubl nregistrare. De aceea, sistemul contabil este unul n partid dubl. Legtura dintre debitul i creditul conturilor, stabilit cu ocazia nregistrrii operaiilor economice n conturi, poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile care reflect o astfel de leg tur se numesc conturi corespondente.

Rulajul. Micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont ca urmare a creterilor sau micorrilor determinate de tranzacii reprezint rulajul contului. Acesta este de dou feluri: rulaj debitor (RD) - totalitatea nregistrrilor effectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune, respectiv rulaj creditor (RC) - totalitatea nregistrrilor effectuate n creditul unui cont n aceai perioad de gestiune.

D (Creteri) Sold iniial 0 200 500

411 Clieni

C (Micorri)

50 400 100 RC 550

1000 RD 1700

Total sume. Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare i total sume creditoare. Prin adunarea rulajelor debitoaresau creditoare cu sumele care exprim, n partea de debit sau de credit, soldul ini ial reflectat de cont la nceputul perioadei de gestiune, se obine total sume debitoare (TSD) i total sume creditoare (TSC) ale contului respectiv. D (Creteri) Sold iniial 411 Clieni 0 200 500 1000 RD TSD 1700 1700 RC TSC C (Micorri) 50 400 100 550 550

Soldul. Existentul valoric stabilit la un moment dat la elemental pentru care s-a deschis contul reprezint soldul ascestuia. Se satbilete ca diferen ntre total sume debitoare (TSD) i total sume creditoare (TSC), calculate pentru perioada analizat. n funcie de mrimea sumelor, soldul poate fi: 1. sold final debitor: TSD TSC = SFD, TSD > TSC; 2. sold final creditor: TSC TSD = SFC, TSC > TSD; 3. sold balansat: TSD - TSC = 0, TSD = TSC.

D (Creteri) Sold iniial

411 Clieni 0 200 500 1000 RD TSD 1700 1700 RC TSC SFD

C (Micorri) 50 400 100 550 550 1150

Clasificarea conturilor Clasificrea conturilor reprezint o ordonare a acestora dup mai multe criteria, n scopul simplificrii, identificrii, utilizrii i prezentrii lor. Criterii de clasificare: 1. funcia economic a. conturi prin care se asigur gestionarea activelor i capitalurilor (Cp, D, V, Ch) i se red implicit starea i micarea acestora; b. conturi care servesc calculului valorii recunoscute n bilan (conturi rectificative) conturi de amortizri i provizioane din pierderea de valoare. Exemplu: Societatea comercial X a achiziionat la 01.01.N un autoturism, a crui valoare de intrare (cost de achiziie) este de 5000 lei i durata de via util 5 ani. n bilanul de la 31.12.N, autoturismul va fi recunoscut la valoarea de 4000, calculat ca diferen ntre costul de achiziie de 5000 lei i amortizarea din perioada 01.01 31.12.N (5000/5=1000). 2. funcia contabil determin identificarea i separarea conturilor n raport de modul de aplicare a regulilor de funcionare. Putem avea astfel conturi de activ, conturi de capitaluri; 3. Coninutul economic separ conturile dup genul elementelor evideniate n: a. Conturi de active: i. imobilizate; ii. curente. b. Conturi de capitaluri proprii i. capitaluri propriu-zise; ii. assimilate capitalurilor proprii. c. Conturi de datorii i. financiare; ii. comerciale; iii. salariale.

4. sfera de cuprindere vizeaz gradul de detaliere a elementelor nregistrate n conturi. Ca urmare elementele pot fi private global, adic sintetic sau n detaliu, adic analitic; deci conturile pot fi: sintetice i analitice 5. rolul n perioad genereaz conturi permanente i conturi temporare. 6. apartenena la situaiile financiare: a. b. c. d. conturi de bilan clasele 1-5 din planul de conturi; conturi aferente Contului de Profit si Pierdere - clasele 6-7; conturi n afara bilanului clasa 8; conturi de gestiune clasa 9.

Planul de conturi Planul de conturi general este un tablou al ntregului si stem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i symbol cifric, fiind ncadrat ntro clas i grup. Formatul general X X X X

Clasa Grupa Cont gradul I Cont gradul II

n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Clasa 1 Conturi de capitaluri; Clasa 2 Conturi de imobilizri; Clasa 3 Conturi de stocuri i produc ie n curs de execuie; Clasa 4 Conturi de teri; Clasa 5 Conturi de trezorerie; Clasa 6 Conturi de cheltuieli; Clasa 7 Conturi de venituri; Clasa 8 Conturi special; Clasa 9 Conturi de gestiune.

Reguli de funcionare a conturilor Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (D sau C) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea acestuia, modificrile valorii elementului la care se refer contul, determinate de tranzaciile economice i soldul final al conturilor la sfritul unei perioade. Prima regul: conturile de activ ncep s func ioneze prin a se debita (cu soldul iniial al conturilor de activ); conturile de capitaluri ncep s funcioneze prin a se credita (cu soldul iniial al conturilor de capitaluri).

A doua regul: toate conturile de activ nregistreaz n debit creterile (intrrile) elementelor de active; toate conturile de capitaluri nregistreaz n credit creterile (intrrile) elementelor de capitaluri;

A treia regul: toate conturile de activ nregistreaz n credit micorrile elementelor de active; toate conturile de capitaluri nregistreaz n debit micorrile elementelor de capitaluri;

A patra regul: toate conturile de active au sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate, balansate); toate conturile de capitaluri au sold final creditor sau sunt soldate (echilibrate, balansate)

Analiza contabil a tranzaciilor Fiecare tranzacie consemnat ntr- un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, trebuie s fie supus analizei contabile n vederea determinrii efectului dual asupra conturilor. Analiza are drept rezultat stabilirea connturilor ce sunt afectate de tranzacii i n ce mod. Acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecuaii fundamentale: A = Cp + D i Debit = Credit Realizarea analizei presupune urmtoarele etape: 1. Determinarea naturii operaiei stabilirea coninutului tranzaciei ce trebuie nregistrat n contabilitate;

2. Modificarea elementelor bilaniere stabilirea modificrilor care se produc n structura elementelor bilaniere, coninutul i sensul modificrilor; 3. Identificarea conturilor corespondente stabilirea conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze tranzacia, baza elementelor bilaniere modificate; 4. Debit sau credit determinarea pe baza regulilor de funcionare a conturilor, a prii din fiecare cont (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze tranzacia; 5. Formula contabil ntocmirea pe baza analizei contabile a formulei (egalitii contabile).
Structura formulei contabile se reflect prin: Conturile corespondente; Semnul =; Semnul %, utilizat n nlesul de urmtoarele; Sumele.