Contabilidad Superior

CONTABILIDAD SUPERIOR
V. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES
V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.
MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra
empresa llamada subsidiaria, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el
interés mayoritario que posee.
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la

Sucursal que por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una
Sucursal en determinado territorio.
V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS
AGENCIAS
Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y

económicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados
mercados establecidos con antelación, para vender normalmente de manera ya
sea preponderante o exclusiva las mercancías de las casa matriz.
CARACTERÍSTICAS
1
Una característica importante es que la agencia tiene personalidad jurídica propia,
por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales.
Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad está regulada

por un contrato de comisión mercantil, con base en lo cual percibe una comisión,
que está en relación con las mercancías vendidas.
V.1.1.2 CONTABILIDAD
ASPECTO CONTABLE
Derivado de las características de contar con personalidad jurídica propia así

como independencia económica y administrativa, las agencias no están
obligadas llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda
vez que los agentes o la agencia se limitan a rendir informes a la principal con
relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para
establecer sus propios sistemas de registro.
La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de

la administración y es básicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento
de departamentos. Algunas firmas solo acumulan ventas por agencias; otras
distribuyen el costo de las mercancías vendidas y por lo tanto están en capacidad
de determinar la utilidad bruta por agencias; todavía hay otras que tratan de
asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada
agencia.
La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones

relacionadas por agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea
necesario, donde registre las ventas, y los costos y los gastos que le son relativos,
y estar en condiciones, por el otro, en el momento de preparar la información
2
financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones realizadas por los
agentes.
Es importante recalcar que los fondos, los clientes, las ventas, el costo de ventas y
los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de
control se les agrega la palabra agencia o agente, por ello no requiere decir de
ninguna manera que sean o permanezcan a la contabilidad de la agencia.
Fondo de trabajo de las agencias
Se Se abona
carga
Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio:
Se carga
1. Del importe de su saldo deudor, 1 Del importe del valor nominal
que representa el valor nominal de los gastos pagados por la
del fondo de agencia.
Trabajo enviado a la agencia. 2. Del importe del valor nominal
de los envíos de la agencia a la
matriz, de las cobranza
Durante el ejercicio: efectuada.
1. Del importe del valor nominal de
las reposiciones del fondo de Al finalizar el ejercicio
trabajo.
2. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo( para
los incrementos al fondo de saldarla para cierre de libros)
trabajo.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo

entregados a las agencias.
Presentación:
3
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando
parte del renglón de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en
cuanto a su disponibilidad o fin, deberá mostrarse por separados.
Clientes de la agencia
Se carga
Se abona
Al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor,
1. Del importe de las devoluciones
que representa las cuentas por
sobre venta de mercancías a
cobrar a clientes de la agencia,
crédito, realizadas por la agencia.
por ventas de mercancías a
2. Del importe de las rebajas sobre
crédito.
venta de mercancías a crédito,
Durante el ejercicio: realizadas por la agencia.
3. Del importe de los pagos parciales
1. Del importe de las ventas de o totales de los clientes de la
la agencia de las mercancías agencia
a crédito.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros).
Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a

crédito realizadas por la agencia.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo de
las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se muestran por
separado.
4
Ventas de la agencia
Se carga Se abona
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe de las devoluciones 1. Del importe de las ventas de
sobre ventas de mercancías al mercancías al contado o
contado o a crédito realizadas por la acredito, realizadas por la
agencia. agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre
ventas de mercancías al contado o a
crédito, realizadas por agencia.

saldarla, con abono a pérdidas y
ganancias.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de

mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia.
Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Costo de ventas de la agencia
Se carga Se carga
1. Del importe del precio de costo 1. Del importe del precio de costo
de las ventas de mercancías al de las devoluciones sobre
contado o acredito, realizadas ventas de mercancías al
por la agencia. contado o a crédito, realizadas
por la agencia.
5
Al finalizar el ejercicio

saldarla, con cargo a la
cuenta de pérdidas y
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías
vendidas al contado o a crédito, realizadas por la agencia.
Presentación: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.
Gastos de ventas de la agencia
Se carga Se abona
Durante el ejercicio: Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de los gastos 1. Del importe de su saldo para

relacionados con la venta de saldarla, con cargo a la
mercancías, realizadas por la cuenta de pérdidas y
agencia. ganancias.
2. Del importe de las comisiones
pagadas a las agencias o los
agentes.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las

ventas de mercancías, realizadas por las agencias.
Presentación:
Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de

operación.
6
Ejemplo:
Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su

mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo
cual establece el día 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de
Querétaro, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil que entre otras
cláusulas establece lo siguiente;
1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para

gastos menores.
2. El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos
realizados con la finalidad de que le sean rembolsados.
3. El agente tiene derecho a una comisión de 15 % sobre las ventas al contado y
de 12 % sobre las ventas a crédito.
Primer caso
Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las

agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compañía matriz no realizó
ninguna operación, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por
la agencia.
Asiento de apertura, según balance general:

Caja $ 50 000
Bancos 300 000
Almacén 500 000
Capital social $ 850 000
7
La matriz envía a la agencia el cheque número 101 por $ 80 000, como fondo de
trabajo para gastos menores.
1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo
costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta
envié la mercancía a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas.
2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crédito, con un
costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envié
las mercancías a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas.
3. La agencia cobra el importe de su comisión contra el fondo de trabajo.
4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de
trabajo, enviando a la matriz la documentación comprobatoria.
5. La empresa matriz envía a la agencia el cheque número 102 para reponer el
fondo de trabajo. Nota con la intención de no distraer la atención, en este ejercicio
suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.
8
AGENCIA
LIBRO DIARIO
1 DEBE HABER
Caja $ 50,000.00
Bancos 300,000.00
Almacen 500,000.00
Capital social $ 850,000.00
Asiento de apertura.
2
Fondo de trabajo de la agencia 80,000.00
Bancos 80,000.00
Establecimiento del fondo de trabajo, cheque 101
3
Caja 200,000.00
Ventas de la agencia 200,000.00
Ventas de contado de la agencia
3a
Costo de venta de la agencia 150,000.00
Almacen 150,000.00
Registro de la operación anterior a precio de costo
4
Clientes de la agencia 300,000.00
Ventas de la agencia 300,000.00
Ventas a credito de la agencia
4a
Costo de ventas de la agencia 225,000.00
Almacen 225,000.00
5
Gasto de venta de la agencia 66,000.00
Comisiones
Contado $ 200 000 X 15%=$ 30 000
Credito 300 000 X 15%= 36 000
Fondo detrabajo de la agencia 66,000.00
comisiones de la agencia, pagadas del fondo
de trabajo. 6
Gastos de venta de la agencia 11,000.00
Fondo detrabajo de la agencia 11,000.00
Pago de gastos por la agencia.
7
Fondo de trabajo de la agencia 77,000.00
Bancos 77,000.00
Reposicion del fondo de trabajo,cheque 102
$ 1,959,000.00 $ 1,959,000.00
9
Al 31 de diciembre de 19x1 , las cuentas muestran los siguientes movimientos
y saldos:
Fondo de trabajo
Caja de la agencia
1) $ 50,000.00 1) $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4
3) 200,000.00 7) 77,000.00 11,000.00 (6
$ 225,000.00 $ 157,000.00 $ 77,000.00
$ 80,000.00
Bancos Clientes de la agencia

1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1 4) $ 300,000.00
77,000.00 (7
$ 300,000.00 $ 157,000.00
$ 143,000.00
Almacen Capital social

1) $ 500,000.00 $ 150,000.00 (3a $850,000.00 (1
225,000.00 (4a
$ 500,000.00 $ 375,000.00
Ventas de la agencia Costo de venta de la agencia

$ 200,000.00 (3 3a) $ 150,000.00
300,000.00 (4 4a) 225,000.00
$ 500,000.00 $ 375,000.00
Gastos de venta de la agencia

5) $ 66,000.00
6) 11,000.00
$ 77,000.00
10
Los asientos de perdidas y ganancias quedan de la siguiente manera:
8
ventas de la agencia 375,000.00
Casa matriz, cuenta corriente 375,000.00
Determinación de la utilidad bruta por ventas de la agencia.
9
ventas de la agencia 125,000.00
perdidas y ganancias 125,000.00
Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
10
gastos de venta de la agencia 77,000.00
Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
11
utilidad neta por ventas de la agencia 48,000.00
Determinación de la utilidad del ejercicio
$ 625,000.00 $ 625,000.00
11
Fondo de trabajo
Caja de la agencia
1) 50,000.00 1) $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4
3) 200,000.00 7) 77,000.00 11,000.00 (6
$ 250,000.00 $ 157,000.00 $ 77,000.00
$ 80,000.00
Bancos Clientes de la agencia

1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1 4) $ 300,000.00
77,000.00 (7
$ 300,000.00 $ 157,000.00
$ 143,000.00
Almacén Capital social

1) $ 500,000.00 $150,000 (3a $ 850,000.00 (1
225,000.00 (4a
$ 500,000.00 375,000.00
$ 125,000.00
Costo de venta
Ventas de la agencia de la agencia
8) $ 375,000.00 $ 200,000.00 (3 3a) $ 150,000.00 $ 375,000.00 (8
9) 125,000.00 300,000.00 (4 4a) $ 225,000.00
$ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 375,000.00 $ 375,000.00
Gastos de venta
de la agencia Perdidas y ganancias
5) $ 66,000.00 $ 77,000.00 (10 10 $ 77,000.00 $ 125,000.00 (9
6) 11,000.00 11 48,000.00
$ 77,000.00 $ 77,000.00 $ 125,000.00 $ 125,000.00
Utilidad neta por ventas

de la agencia
$ 48,000.00 (11
12
ALPHA Y OMEGA, S.A
ESTADO DE RESULTADO DEL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1
Ventas netas de la agencia $ 500 000

Costo de ventas de la agencia 375 000
Utilidad bruta de la agencia $ 125 000
Gastos de operación
Gastos de venta de la agencia
Comisiones $ 66 000
Diversos 11 000 77 000
Utilidad neta de la agencia $ 48 000
ALPHA Y OMEGA, S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1
Activo Capital contable

circulante Capital contribuido
Caja $ 250 000 Capital social $ 850 000
Fondo de trabajo de la agencia 80 000 Capital ganado
Bancos 143 000 Utilidad neta de la agencia 48 000
Clientes de la agencia 300 000
Almacen 125 000
Activo $ 898 000 Capital contable $ 898 000
13
V.1.2. OPERACIONES CON SUCURSALES
V.1.2.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.
Sucursales.
Al igual que las agencias, las sucursales constituye otro medio del que se vale la
empresa para expandir sus mercados –fundamentalmente en aquellas zonas
retirada de la sede de la casa matriz-, al poner en manos de los clientes las
mercancías que estos requieren.
Una característica de las sucursales es no tener personalidad jurídica propia de

donde surge su dependencia económica y de las políticas administrativas de la
matriz, aun encontrándose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por
ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz.
Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los
gastos y las utilidades o pérdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que
las sucursales controlar dichos renglones.
Es común que la sucursal maneje un surtido de mercancías para estar en condiciones

de efectuar las entregas a sus clientes, por estar más cerca de ellos que las bodegas
de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su
defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisición es
realizada con estos proveedores, puede requerírsele a su gerente o responsables que
en el primer lugar recabe la aprobación de las gerencias de compras, o que coloque el
pedido a través de la gerencia de compras de la matriz.
Control
La organización y la operación de sucursales no es uniforme en todas las empresas,

variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual
se llevan los asuntos contables de la sucursal.
14
Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A
su vez, responde ante la oficina matriz. El método de organización y operación de la
sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organización.
Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente
manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz
Característica
Agencias Sucursales
1-poseen muestrario físico o catálogos 1-Tienen su propios existencia de

de los artículos que ofrecen al público. mercancía, formada por remesa de la
casa matriz o, en algunos caso, por
2-unicamente consiguen pedidos y
compras directas.
envían a la casa matriz, que es la que
los despacha o la clientes.
2-Los artículos vendidos los entregan
3-En algunas ocasiones se directamente a los clientes.
comprometen con las casas principales
a levantar pedidos por determinada 3-No tienen compromiso de tener venta
cantidad con el objeto de mantener la por determinada cantidad.
exclusividad del producto. El monto de
lo vendido puede variar según la época. 4-generalmente se les autoriza a
conceder créditos y a efectuar las
4-No efectuar las cobranzas por ventas
cobranzas respectivas.
a crédito, pues estas las hace
directamente la casa principal.
5-no tiene independencia administrativa
5-Tienen independencia administrativa ni económica. Pues esta sujetas a las
y económica. disposiciones que emana de la casa
matriz.
6-no es necesario que lleven
contabilidad igual al sistema implantado
6-Su contabilidad respecta el sistema de
por la casa matriz, pues se limitan a
la casa principal, de manera que los
15
rendir informes a la principal sobre el informes que rindan se puedan
desarrollo de sus ventas; por lo tanto incorporar a las cuentas que lleve la
llevar sus propios registros. casa central.
7-Tiene personalidad jurídica.
8-Son responsable de sus obligaciones

fiscales.
7-No tienen personalidad jurídica
9-Reciben de la casa matriz
generalmente un “fondo de trabajo”
8-la responsabilidad fiscal recae
para gasto menores.
directamente en la casa matriz.
10-Generalmente trabajan a base de
comisiones sobre el monto de las 9-De la entrada de dinero (ventas al
ventas efectuadas. contado, cobranzas, etc.) cubre sus
propios gastos.
10-Lo normal es que el responsable de

la sucursal tenga un sueldo, y no
comisiones.
V.1.2. CONTABILIDAD
Aspecto contable.-
Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas

por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya
que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los
problemas específicos relativo al control de transacciones efectuadas por
intermediación de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de
16
dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir
homogeneidad en la aplicación de los procedimientos de registros de las
sucursales.
El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es

poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, libros,
catalogo de cuentas, etc., asiduamente consisten en un conjunto completo de
contabilidad.
Sucursal, cuenta corriente
Se carga Se abona
al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe del valor nominal de las
representa la inversión neta de la remesas de efectivo que la sucursal efectué
matriz en la sucursal. a la matriz.
Durante el ejercicio: 2. Del importe de las mercancías, muebles,
1. Del importe del valor nominal del etcétera, que la sucursal devuelva o remita a
efectivo. Que la matriz envié a la la matriz
sucursal. 3. Del importe de los pagos realizados por la
2. Del importe del precio de las sucursal por orden y cuenta de la matriz.
mercancías muebles, etcétera, que la Al finalizar el ejercicio:
matriz envié a la sucursal. 1. Del importe de la perdida neta del ejercicio
3. Del importe de los pagos realizados obtenida por la sucursal.
por la matriz, por cuenta de la sucursal.
1. Del importe de la utilidad neta del
ejercicio obtenido por la sucursal.
17
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en
la sucursal.
Presentación:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipo, etcétera, la presentaremos
en el balance general dentro del grupo de otros activos.
En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta casa matriz, cuenta

corriente.
Casa matriz cuenta corriente

Se carga Se abona
Durante el ejerció: Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo acreedor, que
las remesas de efectivo que la representa la inversión neta de la matriz en la
sucursal envié a la casa matriz. sucursal.
2. Del importe de las mercancías, Durante el ejercicio:
muebles, etcétera, que la sucursal 1. Del importe del valor nominal del efectivo
devuelva o remita a la matriz. que la matriz envié a la sucursal.
3. Del importe de pagos realizados a 2. Del importe del precio de las mercancías,
terceros por cuenta y orden de la muebles, etcétera, que la matriz envié a la
matriz. sucursal
Al finalizar el ejercicio: 3. Del importe de los pagos realizados a
1. Del importe de la pérdida neta del terceros por cuenta y orden de la matriz.
ejercicio obtenida por la sucursal Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio
obtenida por la sucursal
18
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó
en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio,
obtenida por la sucursal.
Presentación:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo mercancías, muebles, equipo, etcétera, es decir, la
inversión neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la sección
que le correspondería al capital contable
V.1.3 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS
Alpha y omega S, A., EN SU LUGAR de casa matriz, con domicilio en la ciudad de

puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las
siguientes políticas:
1.- la matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “sucursal, cuenta

corriente”.
2.-la sucursal llevara un sistema de contabilidad el cual incluirá la cuenta “casa
matriz, cuenta inversión”
3.-para el registro de las operaciones de mercancías se emplearan el
procedimiento de inventarios perpetuos.
4-por las mercancías que la casa matriz envié a l sucursal, le informara el precio
de costo.
5.-la sucursal está facultada para realizar compras de mercancías al contado o
crédito.
6.-la sucursal está facultada para realizar compras de activos fijos y otros que
sean necesarios, al contado o a crédito.
7.- tanto la matriz como la sucursal podrán efectuar gastos de esta última.
19
8.- las tasas de estimaciones depreciaciones y amortizaciones le será indicadas a
a sucursal directamente por la matriz.
9- la sucursal enviara mensualmente y al fin de ejercicio la información que le sea
requerida por la matriz.
10.-la casa matriz se encargara de efectuar la combinación de los estados
financieros.
1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones

con los siguientes saldos:
Bancos $1000,000.
Clientes 40,000.
Almacén 600,000.
Equipo de reparto 250,000.
Maquina 125,000.
Proveedores $ 375,000
Capital social 2, 0000,000
2. La matriz envía a su sucursal en Oaxaca $ 300,000. Mediante cheque
12345, importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques.
3. La matriz envía a su sucursal mercancía con un precio de costo $ 200, 000.
4. La sucursal devuelve a la matriz mercancías por $ 15, 000. Por encontrarse
defectuosas.
5. La sucursal adquiere equipo de reparto por 40,000. Y mobiliario y equipo
por $ 20, 000, que paga en efectivo mediante la expedición del cheque
98701.
6. La sucursal compra mercancía por $ 600, 000,20% al contado mediante la
expedición de cheque 98702, y el resto a crédito.
7. La sucursal devuelve $ 25,000 de mercancía a sus proveedores, importe
que acreditan a su cuenta.
20
8. La sucursal, mediante cheque 98703 efectúa gastos de venta por $ 16, 000
y de administración por $ 14,000 que paga en efectivo.
9. La sucursal vende mercancía en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a
crédito; el costo de la mercancía es de $ 500, 000.
10. Los clientes devuelve a la sucursal mercancía por $ 15,000 importe que
acredita a su cuenta, su costo es de 10,000.
11. La sucursal cobra a sus clientes $ 100,000 en efectivo, importe que
deposita de inmediato en su cuenta de cheques.
12. La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor
de la casa matriz.
13. La sucursal expide el cheque 98705 paga a sus proveedores $ 30, 000.
14. La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $
40, 000. Expidiendo el cheque 12346.
15. La matriz compra mercancía por $ 400,000 a crédito.
16. La matriz vende mercancía por $ 1 225, 000,50% al contado y el resto a
crédito; sus costo es de $ 7, 500.
17. Los clientes de la matriz devuelve mercancía por $ 11,250. Importe que
se acredita a su cuenta; su costo es de $ 7,500.
18. La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su deudor por
13,000.
19. La matriz incurre en gasto de venta por $ 24, 000 y De administración por
$ 26,000 que queda debiendo.
20. La estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del
saldo.
21. la depreciación de equipo de reparto es de 20%.
22. La depreciación de mobiliario y equipo es de 10%.
Se pide
Para a matriz:
1. Registra las operaciones en diario.
2. Registra las operaciones en mayor.
21
3. Estado de resultados.
4. Balance general.
5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado.
6. Estado de resultado combinado.
7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado.
8. Balance general combinado.
Para la sucursal:
1. Registrar las operaciones en diario.
2. Registrar las operaciones en mayor.
3. Estados de resultado.
4. Balance general.
Casa matriz
Libro diario 01
1
Bancos $ 1,000,000.00
Clientes $ 400,000.00
Almacen $ 600,000.00
Equipo de reparto $ 250,000.00
Maquinaria $ 125,000.00
Proveedores $ 375,000.00
Capital social $ 2,000,000.00
Asiento de apertura
2
Sucursal cuenta corriente $ 300,000.00
Bancos $ 300,000.00
Envio de efectivo cheque 12345.
3
Almacen $ 200,000.00
Envio de mercancia a la sucursal
4
Almacen $ 15,000.00
sucursal, cuenta corriente $ 15,000.00
devolucion de mercancia de la mercancia
$ 2,890,000.00 $ 2,890,000.00
22
Sucursal
Libro diario 02
2
Bancos $ 300,000.00
Casa matriz, cuenta corriente $ 300,000.00
Apertura de cuenta de cheque
3
Almacen $ 200,000.00
Recercion de mercancias de la sucursal
4
Almacen $ 15,000.00
Devolucion de mercancias de la sucursal.
5
Equipo de reparto $ 40,000.00
Bancos $ 60,000.00
Compra de equipo con cheque 98701
6
Almacen $ 600,000.00
Bancos $ 120,000.00
Compra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.
7
Almacen $ 25,000.00
Devolucion sobre compras a cuenta de adeudo.
8
Gasto de venta $ 16,000.00
Gasto de administracion $ 14,000.00
Bancos $ 30,000.00
Pago gasto con cheque 98703
9
Bancos $ 450,000.00
Clientes $ 300,000.00
ventas $ 750,000.00
Ventas de mercancia 60% contado,40% credito.
9a
Costo de ventas $ 500,000.00
Almacen $ 500,000.00
Registro de la operación anterior a precio de costo.
$ 2,480,000.00 $ 2,480,000.00
23
casa matriz
Libro diario 03
12
Bancos $ 75,000.00
Recepcion de efctivo remitido por la sucursal.
14
Bancos $ 40,000.00
Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346
15
almacen $ 400,000.00
Compras de mercancia a credito.
16
Bancos $ 612,500.00
Clientes $ 612,500.00
ventas $ 1,225,000.00
ventas de mercancias, 50% al contado, 50% a credito.
16a
costo de ventas $ 750,000.00
Almacen $ 750,000.00
17
ventas $ 11,250.00
clientes $ 11,250.00
Devolucion sobre venta a credito
17a
Almacen $ 7,500.00
18
ventas $ 13,000.00
clientes $ 13,000.00
Rebajas sobre venta a credito.
$ 2,521,750.00 $ 2,521,750.00
24
sucursal
libro diario
10
Ventas $ 15,000.00
Clentes $ 15,000.00
Devolucion sobre venta a credito
10a
Almacen $ 10,000.00
11
Bancos $ 100,000.00
Clientes $ 100,000.00
Cobro a clientes
12
Bancos $ 75,000.00
Envio de efectivo a la matriz, cheque 98704
13
Bancos $ 30,000.00
Pago en efectivo, cheque 98705
14
Gastos pagados por la matriz
$ 270,000.00 $ 270,000.00
25
Libro diario
casa matriz
19
Gasto de ventas $ 24,000.00
Acreedores $ 50,000.00
Gasto pendientes de pago
20
Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientes $ 39,530.00
Estimacion de 4% sobre saldo de clientes.
21
Depreciacion acumulada de equipo de reparto $ 50,000.00
depreciacion de 20% anual.
22
Depreciacion acumulada de equipo de reparto $ 12,500.00
Depreciacion de 10%
23
Ventas $ 742,500.00
Determinacion de la utilidad bruta de la matriz
24
Ventas $ 458,250.00
Perdidas y ganacias $ 458,250.00
Traslado de la utilidad bruta de la matriz a perdida y ganancias
25
Perdidas y ganancias $ 113,530.00
Gastos de ventas $ 113,530.00
Traslado de los gasto de venta a perdida y ganacias
26
Traslado de los gasto de administracion a perdida y ganacias.
27
Perdidas y ganancias de la sucursal $ 157,600.00
traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal
28
Perdidas y ganancias de la sucursal $ 157,600.00
Traslado de la utilidad bruta del ejercicio de la sucursal a
perdidas y ganancias de la matriz
$ 1,820,010.00 $ 1,820,010.00
26
sucursal
libro diario
20
Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientes $ 7,400.00
Estimacion de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes.
21
Depreciacion acumulada de equipo de reparto. $ 8,000.00
Depreciacion del 20% anual.
22
Depreciacion acumulada de mobiliario y equipo $ 2,000.00
Depreciacion de 10% anual
23
Ventas $ 490,000.00
Determinacion de la utilidad bruta de la sucursal.
24
Ventas $ 245,000.00
Traslado de la utilidad bruta de la sucursal a perdidas y ganacias.
25
Traslado de los gastos de venta a perdidas y ganancias.
26
Traslado de los gastos de administracion a perdidas y ganancias
27
Traslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta matriz.
$ 997,400.00 $ 997,400.00
27
Casa matriz
Libro mayor
Bancos Clientes Almacen

1) $ 1,000,000.00 $ 300,000.00 (2 1) $ 400,000.00 $ 11,250.00 (17 1) $ 600,000.00 $ 200,000.00 (3
12) $ 75,000.00 $ 40,000.00 (14 16) $ 612,500.00 $ 13,000.00 (18 4) $ 15,000.00 $ 750,000.00 (16a
16) $ 612,500.00 $ 1,012,500.00 $ 24,250.00 15) $ 400,000.00
$ 1,687,500.00 $ 340,000.00 $ 988,250.00 $ 7,500.00
$ 1,347,500.00 $ 1,022,500.00 $ 950,000.00
$ 72,500.00
Equipo de reparto. Maquinaria Proveedores

1) $ 250,000.00 1) $ 125,000.00 $ 375,000.00 (1
$ 400,000.00 (15
$ 775,000.00
Capital social Sucursal, cuenta corriente Ventas

$ 2,000,000.00 (1 2) $ 300,000.00 $ 15,000.00 (4 17) $ 11,250.00 $ 1,225,000.00 (16
3) $ 200,000.00 $ 75,000.00 (12 18) $ 13,000.00
14) $ 40,000.00 23) $ 742,500.00
27) $ 157,600.00 24) $ 458,250.00
$ 697,600.00 $ 90,000.00 $ 1,225,000.00 $ 1,225,000.00
$ 607,600.00
Costo de ventas. Gasto de venta Gasto de administracion

16a) $ 750,000.00 $ 7,500.00 (17a 19) $ 24,000.00 $ 113,530.00 (25 19) $ 26,000.00 $ 38,500.00 (26
$ 742,500.00 (23 20) $ 39,530.00 22) $ 12,500.00
$ 750,000.00 $ 750,000.00 $ 50,000.00 $ 38,500.00 $ 38,500.00
$ 113,530.00 $ 113,530.00
Estimacion de cuentas cobro Depreciacion acumulada

Acreedores dudoso equipo de reparto
$ 50,000.00 (19 $ 39,530.00 (20 $ 50,000.00 (21
28
Depreciacion acumulada Perdidas y ganancia de la
maquinaria sucursal Perdidas y ganancias
$ 12,500.00 (22 28) $ 157,600.00 $ 157,600.00 (28 25) $ 113,530.00 $ 458,250.00 (24
26) $ 38,500.00 $ 157,600.00 (28
29) $ 204,081.00
30) $ 259,739.00
$ 615,850.00 $ 615,850.00
ISR por pagar PTU por pagar Utilidad neta del ejercicio
$ 157,699.00 (29 $ 46,382.00 (29 $ 259,739.00 (30
Casa matriz
Libro mayor
29
ISR por pagar $ 157,699.00
PTU por pagar $ 46,382.00
Determinacion de las provisiones de ISR Y PTU
30
Utilidad neta del ejercicio 2011 $ 259,739.00
Determinacion de la utilidad neta del ejercicio
$ 463,820.00 $ 463,820.00
29
Sucursal
Libro mayor
Bancos Clientes Almacen

2) $ 300,000.00 $ 60,000.00 (5 9) $ 300,000.00 $ 15,000.00 (10 3) $ 200,000.00 $ 15,000.00 (4
9) $ 450,000.00 $ 120,000.00 (6 $ 100,000.00 (11 6) $ 600,000.00 $ 25,000.00 (7
11) $ 100,000.00 $ 30,000.00 (8 $ 300,000.00 $ 115,000.00 10a) $ 10,000.00 $ 500,000.00 (9a
$ 75,000.00 (12 $ 185,000.00 $ 810,000.00 $ 540,000.00

$ 30,000.00 (13 $ 270,000.00
$ 850,000.00 $ 315,000.00
$ 535,000.00
Equipo de reparto Maquinaria Proveedores

5) $ 40,000.00 5) $ 20,000.00 7) $ 25,000.00 $ 480,000.00 (6
13) $ 30,000.00
$ 55,000.00 $ 480,000.00
$ 425,000.00
Estimacion cuentas de cobro

Casa matriz, cuenta corriente Ventas dudoso clientes
4) $ 15,000.00 $ 300,000.00 (2 10) $ 15,000.00 $ 750,000.00 (9 $ 7,400.00 (20
12) $ 75,000.00 $ 200,000.00 (3 23) $ 490,000.00

$ 40,000.00 (14 $ 245,000.00
$ 157,600.00 (27 $ 750,000.00 $ 750,000.00
$ 90,000.00 $ 697,600.00
$ 607,600.00
Gasto de venta. Costo de venta Gasto de administracion

8) $ 16,000.00 $ 71,400.00 (25 9a) $ 50,000.00 $ 10,000.00 (10a 8) $ 14,000.00 $ 16,000.00 (26
14) $ 40,000.00 $ 490,000.00 (23 22) $ 2,000.00

20) $ 7,400.00 $ 50,000.00 $ 500,000.00 $ 16,000.00 $ 16,000.00
21) $ 8,000.00
$ 71,400.00 $ 71,400.00
30
Depreciacion acumulada Depreciacion acumulada
de equipo de reparto. maquinaria Perdidas y ganancias
$ 8,000.00 (21 $ 2,000.00 (22 25) $ 71,400.00 $ 245,000.00 (24
26) $ 16,000.00
27) $ 157,600.00
$ 245,000.00 $ 245,000.00
Alpha y Omega s,a

Estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2011
Ventas totales $ 1,225,000.00

Devoluciones sobre venta $ 11,250.00
Rebajas sobre venta $ 13,000.00 $ 24,250.00
Ventas netas $ 1,200,750.00
Costo de venta $ 742,500.00
Utilidad bruta $ 458,250.00
Gasto de operación
Gasto de administracion $ 38,500.00 $ 152,030.00
Utilidad del ejercicio $ 306,220.00
Alpha y Omega s,a

Balance general al 31 de diciembre del 2011
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos $ 1,347,500.00 Proveedores $ 775,000.00
Clientes $ 988,250.00 Acreedores $ 50,000.00
Est.ctas.cobro dudoso $ 39,530.00 $ 948,720.00 ISR por pagar $ 157,699.00
Almacen $ 72,500.00 $ 2,368,720.00 PTU por pagar $ 46,382.00 $ 1,029,081.00
No circulante capital contable
Inmuebles,planta y equipo Capital contribuido
Equipo de reparto $ 250,000.00 Capital social $ 2,000,000.00
Depreciacion acumulad. $ 50,000.00 $ 200,000.00 Capital ganado
Maquinaria $ 125,000.00 Utilidad neta del ejercicio $ 259,739.00 $ 2,259,739.00
Deprec.acumulada $ 12,500.00 $ 112,500.00 $ 312,500.00
Otros activos
sucursal,cuenta corriente $ 607,600.00
Activo $ 3,288,820.00 Pasivo + capital contable $ 3,288,820.00
31
Sucursal Oaxaca
Estados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas totales $ 750,000.00

Devolucion sobre venta $ 15,000.00
Ventas netas $ 735,000.00
Gastos de operación $ 245,000.00
Gastos de venta $ 71,400.00
Gastos de administracion $ 16,000.00 $ 87,400.00
Sucursal Oaxaca
Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo Pasivo
Bancos $ 535,000.00 Proveedores $ 425,000.00
Clientes $ 185,000.00
Est.ctas.cobro dudoso $ 7,400.00 $ 177,600.00
Almacen $ 270,000.00 $ 982,600.00
No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto $ 40,000.00 Casa matriz, cuenta corriente $ 450,000.00
Depreciacion acumulad. $ 8,000.00 $ 32,000.00 Utilidad del ejercicio $ 157,600.00 $ 607,600.00
Activo $ 1,032,600.00 Pasivo + inversion de la matriz $ 1,032,600.00
Alpha y Omega
Hoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
CONCEPTOS Casa matriz Sucursal Oaxaca Saldos combinados
Ventas totales $ 1,225,000.00 $ 750,000.00 $ 1,975,000.00
Devolucion sobre venta $ 11,250.00 $ 11,250.00
Rebajas sobre venta $ 13,000.00 $ 24,250.00 $ 15,000.00 $ 28,000.00 $ 39,250.00 $ 1,935,750.00
Ventas netas $ 1,200,750.00 $ 735,000.00 $ 1,232,500.00
Costo de ventas $ 742,500.00 $ 490,000.00 $ 703,250.00
Utilidad bruta $ 458,250.00 $ 245,000.00
Gastos de venta $ 113,530.00 $ 71,400.00 $ 184,930.00
Gastos de administracion $ 38,500.00 $ 152,030.00 $ 16,000.00 $ 87,400.00 $ 54,500.00 $ 239,430.00
Utilidad de operación $ 306,220.00 $ 157,600.00 $ 463,820.00
ISR $ 157,699.00
PTU $ 46,382.00 $ 204,081.00
Utilidad neta del ejercicio $ 259,739.00
32
Alpha y Omega
Estado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
Ventas totales $ 1,975,000.00

Devolucion sobre venta $ 11,250.00
Rebajas sobre venta $ 28,000.00 $ 39,250.00
Ventas netas $ 1,935,750.00
Costo de ventas $ 1,232,500.00
Gastos de venta $ 184,930.00
Gastos de administracion $ 54,500.00 $ 239,430.00
Utilidad de operación $ 463,820.00
ISR $ 157,699.00
PTU $ 46,382.00 $ 204,081.00
Alpha y Omega
Hoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011
Casa matriz Sucursal Oaxaca Eliminaciones Saldos combinados
CONCEPTO Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor
Bancos $ 1,347,500.00 $ 535,000.00 $ 1,882,500.00
Clientes $ 988,250.00 $ 185,000.00 $ 1,173,250.00
Est.ctas.cobro dudoso $ 39,530.00 $ 7,400.00 $ 46,930.00
Almacen $ 72,500.00 $ 270,000.00 $ 342,500.00
Equipo de reparto $ 250,000.00 $ 40,000.00 $ 290,000.00
Depreciacion acumulad. $ 50,000.00 $ 8,000.00 $ 58,000.00
Maquinaria $ 125,000.00 $ 20,000.00 $ 145,000.00
Deprec.acumulada $ 12,500.00 $ 14,500.00
sucursal,cuenta corriente $ 607,600.00 $ 2,000.00 $ 607,600.00
Proveedores $ 775,000.00 $ 425,000.00 $ 1,200,000.00
Acreedores $ 50,000.00 $ 50,000.00
ISR por pagar $ 157,699.00 $ 157,699.00
PTU por pagar $ 46,382.00 $ 46,382.00
Capital social $ 2,000,000.00 $ 2,000,000.00
Utilidad neta del ejercio $ 259,739.00 $ 259,739.00
Casa matriz, cuenta corriente $ 607,600.00 $ 607,600.00
Sumas iguales $ 3,390,850.00 $ 3,390,850.00 $ 1,050,000.00 $ 1,050,000.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00 $ 3,833,250.00 $ 3,833,250.00
Alpha y Omega s,a

Activo Pasivo
Bancos $ 1,882,500.00 Proveedores $ 1,200,000.00
Clientes $ 1,173,250.00 Acreedores $ 50,000.00
Est.ctas.cobro dudoso $ 46,930.00 $ 1,126,320.00 ISR por pagar $ 157,699.00
Almacen $ 342,500.00 $ 3,351,320.00 PTU por pagar $ 46,382.00 $ 1,454,081.00
No circulante capital contable
Inmuebles,planta y equipo Capital contribuido
Equipo de reparto $ 290,000.00 Capital social $ 2,000,000.00
Depreciacion acumulad. $ 58,000.00 $ 232,000.00 Capital ganado
Maquinaria $ 145,000.00 Utilidad neta del ejercicio $ 259,739.00 $ 2,259,739.00
Activo $ 3,713,820.00 Pasivo + capital contable $ 3,713,820.00
33
V. 2. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
IV.2.2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACIÓN.
Estados financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados

o informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente
independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control
de las demás.
Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situación

financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera
de una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias.
Mientras más empresas adquieran la matriz o controladora, más fuerte será, por
lo tanto se convertirá en un grupo, como está definido por la NIC 27 “una tenedora
y todas sus subsidiarias”.
La compañía que posee todas o más del 50% de las acciones de otra se
denomina tenedora o matriz y a la compañía poseída se le denomina controlada o
subsidiaria.
Los objetivos de la consolidación pueden ser:
- Por intermediación de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento óptimo en

el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo.
- Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma
independiente, y no sobre el grupo en su conjunto.
- Al invertir en compañías establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de

nueva creación.
- La adquisición de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima,

material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee
adquirir artículos que estén escasos en el mercado. Por lo tanto tener un
proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente.
34
V.2.2.2. ESQUEMA FINANCIERO DE LAS EMPRESAS
CONTROLADORAS Y CONTROLADAS
Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea
necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo.
El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la

planeación financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se
lograrían las siguientes ventajas.
- El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor

capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones.
- Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo
de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de
las empresas del grupo.
- En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene

acceso a mayores mercados de capitales.
- La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un

desarrollo más sano y equilibrado.
Requisitos previos a la consolidación:
Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben

preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.
En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados

financieros preparados en fechas diferentes.
V.2.3. AJUSTES DE ELIMINACIÓN.
Las eliminaciones son ajustes que se deberán de realizar, cuando se elabore la

hoja de trabajo para efecto de consolidación, cuando se ha recibido el aviso para
consolidar por parte de la autoridad hacendaría. Se presentan las eliminaciones
más frecuentes para la realización de una consolidación de estados financieros.
35
Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben
eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo, incluyendo
ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.
ELIMINACIONES
. Ventas y Costo de ventas
. Utilidad o Pérdida en venta de activos fijos
. Los Intereses, Regalías, Rentas, Servicios técnicos, etc.
. Los dividendos recibidos entre compañías subsidiarias.
Para la aplicación de las eliminaciones se deberá considerar los siguientes

aspectos:
El Boletín B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a
las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.
- La Preparación de estados financieros consolidados
- La valuación de acciones permanentes en acciones
- La preparación de estados financieros combinados
La compañía matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las políticas
de operación y financieras de la subsidiaria, así obtiene beneficios de sus
actividades.
Una participación accionaría (acciones con derecho a voto) de más de 50%

representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes
aspectos:
- Poder sobre más del 50% de los derechos de voto.
- Poder derivado de los estatutos para gobernar las políticas de operación y

financiamiento de la empresa.
- Poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de

administración.
Por lo que el presente boletín considera la siguiente definición.
36
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con
la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Registro contable de la adquisición de acciones.
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES

SE GARGA SE ABONA
Al inicio del ejercicio: Durante el ejercicio:
1.- Del importe de su saldo 1.- Del importe del precio

deudor, que representa el de costo a valor contable
precio del costo a valor de las inversiones
contable de las inversiones permanentes en acciones
permanentes en acciones. que se vendan.
1.- Del importe del precio de 1.- Del importe de su saldo

costo a valor contable de las para saldarla (para cierre
inversiones permanentes en de libros).
acciones de otras compañías.
Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de

la inversión permanente en acciones en otras compañías.
Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.
Ejemplo: La compañía La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La

Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social
400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total
523,000.00
37
-1-
Inversiones permanentes en acciones 313,800.00

Crédito Mercantil 22,200.00
Bancos 336,000.00
Por la adquisición del 60% de las
acciones de la subsidiaria “La Rosa,
S.A.” (240 acciones a 1,307.50)
ELIMINACION
Capital social 240,000.00

Utilidad del ejercicio 73,800.00
Inversiones permanentes en 312,800.00
acciones
Eliminación de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre

compañías cuando la subsidiaria no vende todos los artículos.
1.- La Campanita vende 6000 artículos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado.
(Costo de 12.50 cada uno)
2.- La Rosa compra 6000 artículos a 22.00 cada uno que paga al contado.
3.- La Rosa vende 5123 artículos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la
diferencia a crédito.
MATRIZ -1-
Clientes 132,000.00
Ventas 132,000.00
Por la venta de 6000 artículos a 22.00
c/u
-1ª-
Costo de ventas 75,000.00

Almacén 75,000.00
Por el registro del costo 6000 art. A

12.50 c/u.
38
SUBSIDIARIA -2-
Almacén 132,000.00
Proveedores 132,000.00
Por la compra 6000 art. A 22.00 c/u.
-2ª-
Bancos 132,000.00
Por el pago al contado
-3-
Clientes 138,321.00
Ventas 138,321.00
Por la venta de 5123 art. A 27.00 c/u.
-3ª-
Bancos 55,328.40
Clientes 55,328.40
Por el pago del 40%
-3b-

Almacén 112,706
Por el registro del costo

ELIMINACION
Ventas 132,000.00
ELIMINACIÓN

Almacén 8,331.50
39
Registro contable de adquisición y venta de activo fijo
Relación de activo fijo de la matriz.
Equipo de transporte 122,000.00
Depreciación acumulada 30,500.00
Maquinaria y Equipo de Oficina 138,000.00
1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00
2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00
MATRIZ -1-
Bancos 135,000.00
Equipo de transporte
Otros productos 30,500.00
Por la venta del activo fijo 43,500.00
SUBSIDIARIA -1-
Equipo de transporte 135,000.00

Bancos
135,000.00
Por la compra de activo fijo
-2-
Gastos de venta 33,750.00

Depreciación acumulada
33,750.00
Por la depreciación del ejercicio.
40
ELIMINACIÓN
Equipo de transporte
Gastos de venta
Otros productos 30,500.00
Depreciación acumulada
3,250.00 43,500.00
Por la eliminación de movimientos 3,250.00
Registro contable de regalías, intereses, etc.
1.- La matriz paga a la subsidiaria regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.
2.- La subsidiaria cobra regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.
MATRIZ -1-
Gastos de administración 12,500.00

- Regalías
Gastos financieros 4,200.00
- Intereses
Bancos 16,700.00
Por el pago de varios
SUBSIDIARIA -1-
Bancos 16,700.00
Productos financieros
16,700.00
Por el cobro de varios
ELIMINACION
Productos financieros 16,700.00

Gastos de administración
Gastos financieros 12,500.00
Por la eliminación de movimientos 4,200.00
41
IV.2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.
IV.2.5 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS.
IV.2.6 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS.
V.3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS
V.3.1 CONCEPTOS, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACIÓN.
BOLETÍN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIÓN EN LA

INFORMACIÓN FINANCIERA
La información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y

presentados a través de los estados financieros, brinda información valiosa a los
responsables de tomar decisiones, sobre todo, en épocas de estabilidad
económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o se
intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario
sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se
actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el
efecto de la inflación en la información financiera, el análisis e interpretación de la
misma y las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y
consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados
Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la
valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario.
42
Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados
financieros básicos definidos en el boletín B-1 (Objetivos de los estados
financieros).
Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en

los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:
- El método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios,

que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad
tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales
- El método de actualización de costos específicos llamado también de valores de

reposición, el cuál se funda en la medición de valores que se generan en el
presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el
pasado.
V.3.2 MÉTODO DE ACTUALIZACIÓN POR CAMBIOS EN EL NIVEL

GENERAL DE PRECIOS.
La inflación es la reducción del valor del poder de compra de una unidad

monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente
menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo.
La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente

que la de los bienes y servicios.
Para poder hacer frente a la inflación utilizamos el Índice General de Precios al

consumidor. (INPC)
43
Métodos de ajuste a costo histórico por cambios en el nivel general de
precios.
Inventarios
Este método consiste en re expresar en pesos de poder adquisitivo a la fecha del

balance, el valor histórico del inventario y según su antigüedad, por aplicar un
factor de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor.
Para ilustrar lo anterior veamos el siguiente ejemplo:
1. Valor histórico del inventario al 31 de diciembre de 2011 $263,408.00
2. El inventario se acumuló durante los tres últimos meses del año.
Determinación del índice promedio.
INPC(1)
Octubre 2010 98.461517
Noviembre 2010 99.250412
Diciembre 2010 99.742092
suma INPC 297.454021 = Índice promedio de

99.151340 los últimos meses de
2010
Factor de = 99.742092 = 1.005958
Actualización 99.151340
Actualización de inventarios:
inventarios _ inventarios = monto de la actualización del

inventario
44
Actualizados
264,977.38 - 263,408.00 = 1,569.38
(1) Según el índice nacional al precio del consumidor.( ver apéndice).
Costo de lo vendido
En caso del costo de ventas el objetivo de la actualización es relacionar el precio

de venta con el costo que tendría al momento de la misma.
Dadas las terceras adecuaciones al B-10 que obligan a realizar mensualmente la

reexpresión del estado de resultados, explicamos a continuación la forma que esta
se podría llevar a cabo.
En el caso del método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, el

ajuste al costo histórico se debe expresar en primer lugar en pesos de poder
adquisitivo del promedio de cada uno de los meses del ejercicio, mediante los
factures de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor.
El procedimiento para llevar a cabo este ajuste seria hacerlo en forma mensual y
aplicando el factor de ajuste al inventario inicial y final del periodo.
Así por ejemplo, los inventarios iniciales se ajustarían a un factor que se obtendrá
de dividir el índice nacional de precios al consumidor del mes por el que se efectúa
el cálculo entre el índice promedio de los primeros meses durante los cuales se
mantuvo dicho inventario, por ejemplo (últimos cinco meses, tres meses, etc.).
Este factor no estaría re-expresando el inventario inicial que se presume se
consumirá durante el mes por el cual se determina el costo de lo vendido.
Por lo que se refiere a las compras o costo de la fabricación si su adquisición y

consumo es uniforme durante el mes entre el mismo índice, con lo cual se
obtendrá un factor de ajuste de uno. Esto es no habría una diferencia a ajustar.
45
V.3.3 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.
Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de

financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posición monetaria y las
diferencias cambiarias.
En época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplía para

incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por
posición monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el
monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda
extranjera, su costo será determinado por los intereses, las fluctuaciones
cambiarias y por la disminución del poder adquisitivo de la moneda.
Al haber contraído pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple

transcurso del tiempo.
V.3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACIÓN.
Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflación han perdido
significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, entonces para
reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor,
como se verá en el siguiente ejemplo:
Concepto Valor histórico Original Valor actualizado Ajuste
Inventarios 1,000.00 1,320.00 320.00
Actualización 320.00
Corrección por reexpresión 320.00
46
V.3.5 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS RE-
EXPRESADOS
Para efectos de reexpresión de la información financiera es requisito indispensable

identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias.
Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en

dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en
pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de
precios.
Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de

estas partidas son las siguientes:
Activo Pasivo
- bancos - proveedores
- clientes - acreedores
- deudores diversos - impuestos por pagar
La posición monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los

pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes:
a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios
b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios
c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios
Lo que da lugar a tres tipos de posición monetaria
a) Posición monetaria activa o larga
b) Posición monetaria pasiva o corta

47
c) Posición monetaria nivelada
La posición monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son

mayores que los pasivos monetarios.
La posición monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son

mayores que los pasivos monetarios.
La posición monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales

Resultado por posición monetaria (REPOM), después de conocer la posición
monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflación para obtener el
REPOM (resultado por posición monetaria).
Ejemplos:
Activos monetarios 200 Pasivos monetarios 120
Pasivos monetarios 140 Activos monetarios 75
Posición monetaria activa 60 Posición monetaria pasiva 45
Inflación 0.25 0.25
Pérdida 15 Utilidad 11.25
48
V.3.6 EJERCICIO PRÁCTICO.
49
50
CEDULAS DE LA PRIMERA REEXPRESION DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
V.4 VENTAS EN ABONOS
V. 4.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.
En la época actual se ha generalizado en el comercio el llamado sistema de

ventas en abonos, mediante el cual el comprador entra en posesión y uso de los
bienes adquiridos, mediante un pago inicial, generalmente de baja cuantía, y la
facilidad de liquidar el saldo pendiente con una serie de pagos periódicos,
generalmente por la misma cantidad, por lo cual el vendedor logra promover y
aumentar sus ventas.
62
En este sistema nuestra legislación ha tratado de garantizar al vendedor, ya que,
recibido el pago inicial, por parte del comprador, queda en descubierto por el saldo
pendiente, riesgo que se acentúa aún más, cuando el motivo de la venta está
representado por artículos no identificables o que se deterioren rápidamente por el
uso que se hace de los mismos.
Para formalizar esta garantía para el vendedor, se hace firmar al comprador, en el

momento que se efectúa la operación, un contrato de compraventa con reserva de
dominio, el cual en pocas palabras, faculta al vendedor, a recoger los bienes
vendidos, en el caso de que el comprador dejare de liquidar uno o más de los
abonos convenidos, considerando al comprador como un arrendatario de dichos
bienes y, por tanto, los abonos que vaya cubriendo se consideraran como una
renta que paga por el uso de los bienes adquiridos. (SASTRIAS, 1997)
Los empresarios dedicados al comercio, con la finalidad de incrementar sus

utilidades, las que les permitirán reinvertir una parte en la expansión del negocio y
repartir los excedentes entre los propietarios, necesitan aumentar sus ingresos,
fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de
mercancías. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad denominada
ventas en abonos, por medio de la cual, a través de un pago inicial o enganche y
una serie de pagos periódicos, ponen a disposición del público, bienes muebles e
inmuebles, lo que en otras condiciones, como al contado riguroso, impediría
adquirirlos a muchas personas o familias.
Venta de bienes muebles o inmuebles para lo cual se hace una serie de pagos
iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir
un recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al
efectuar la venta. El título de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad,
quedando sujeto a una hipoteca o garantía prendaria otorgada a favor del
vendedor o quedar sujeto a gravamen únicamente por el saldo del precio de la
compra, o bien el título de la propiedad puede conferirse a una tercera persona
63
durante el periodo de pago. El titulo podrá otorgarse al comprador después de que
este haya efectuado cierto número de pagos, o solamente del pago final.
Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador que con pequeño pago
inicial pueden disfrutar del uso de los bienes, esta clase de operación requiere
protección para el vendedor, por lo cual el código civil establece las siguientes
prevenciones. (Romero López, 2010)
Analizaremos algunas de las características de este tipo de operaciones:
A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual
puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor
recuperar las mercancías, en el supuesto de que el comprador no efectúe los
pagos:
1. Retención de la factura (título de propiedad de las mercancías)por parte del

comprador:
a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene

propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el último pago o abono.
b) Mediante arrendamiento con opción a compra, el comprador arrienda la

mercancía comprometiéndose a efectuar pagos periódicos y se traspasa la factura
o título de propiedad cuando se liquida el último abono.
2. Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor

del vendedor hasta que se cobre el último abono.
3. Cesión de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el último

abono.
B) Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores
que las ventas regulares.
Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los
costos adicionales de cobranza y contabilidad.
64
Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos
puede representar considerables costos financieros.
C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables

siguientes a aquel en que se realizó.
Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta
situación, toda vez que no existiría un enfrentamiento realista de los ingresos con
los costos y gastos relativos a la transacción en abonos, como requiere el principio
de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulación, si la
utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se
realizó la venta, sin efectuar provisión para los gastos que se han de incurrir en
periodos contables posteriores.
Identificación (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos.
La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) “Reconocimiento de

ingresos”, establece que:
Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al

precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los
intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por
pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se
reconoce mediante el método de ventas en abonos conforme se reciban dichos
pagos en efectivo.
El principio del periodo contable requiere que en “términos generales los costos y
gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen”; el supuesto internacional de la acumulación precisa
que “se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les dé reconocimiento a
medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo)”;
por ello, tratándose de ventas en abonos, si los costos, gastos y pérdidas relativas
65
a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los periodos
contables posteriores a aquel en que se realizo la transacción, no resulta fácil
establecer un método para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y
gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en
los diferentes periodos contables. Tradicionalmente se han empleado con mayor o
menor aceptación, algunos de los siguientes métodos:
1. Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el período contable en que se

realizo la venta, y a través de reservas, se engloban entre los gastos del
ejercicio cargos por dichos “costos posteriores”, tales como pérdidas en
cuentas incobrables, cobranza, recuperación de la mercancía, etcétera.
Teóricamente este el método que se considera el mejor, toda vez que
considera realizada la utilidad en el período en que se efectuó la venta; sin
embargo, deriva del hecho de que circunstancias particulares pueden
hacer prácticamente imposible “estimar los costos posteriores” con un
grado razonable de exactitud, situación por la que no podemos determinar o
afirmar con seguridad si el método puede ser considerado aceptable.
2. Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con

base en los cobros realizados.
Se ha establecido una serie de métodos o variantes para registrar la utilidad

en relación con los plazos cobrados:
a) Los primeros cobros se consideran como una restitución del costo y no

se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen al
costo. Este método es demasiado conservador y no tiene justificación, a
menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando estos carezcan
de valor neto si se recuperan.
66
b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como
restitución del costo. Este método suele verse como no conservador;
además tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los
gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos.
c) Se considera que cada cobro incluye una restitución del costo y una
utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos están
incluidos en el precio total de la venta.
Este procedimiento, en términos generales, se apega más a los supuestos de la

acumulación y el período contable, ya que permite un enfrentamiento más
adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente, y por ende la utilidad se
aproxima o es más representativa de la realidad; esto sucedería o sería aceptable
en el supuesto de que los costos y gastos relacionados con las ventas en abonos
y los denominados “costos posteriores” se realizaran en la misma proporción que
los cobros por ventas en abonos. La objeción que se le hace desde el punto de
vista de la teoría contable es que cuando los costos y gastos, así como los “costos
posteriores”, no guardan relación con los cobros por ventas en abonos, no se
puede hablar de un adecuado enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.
V.4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES

MUEBLES E INMUEBLES.
Marco Contable.
Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas
de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuación se
mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres
pueden variar “razonablemente”, el significado, movimientos, naturaleza y
presentación del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos reúne
una serie de características y metodologías propias, con sus ventajas y
67
desventajas, derivados de las necesidades de las empresas de los cuales son
diseñados.
Procedimientos de registro.
Este tipo de transacción mercantil representa una enajenación de bienes, es decir,

una operación típica de compraventa de mercancías, en este caso, a plazos o en
abonos. Contablemente se ha propuesto una serie de procedimientos para su
registro y control, lo que nos permite reafirma la constante evolución de la
contabilidad financiera y su permanente afán por satisfacer las necesidades de los
usuarios de la información.
Procedimiento analítico.
Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad de las ventas en

abonos al final del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del
inventario final, y por medio de asientos de ajuste determinar el costo de las
ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojara la utilidad bruta en abonos, y de
acuerdo con la relación que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el
porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada
a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Para lograr lo anterior se emplean las siguientes cuentas: cuentas de inventarios,

compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compra,
siempre agregándoles a estas cuentas “en abonos”, ya que la empresa no las ha
adquirido de esta manera, por lo cual su manejo será exactamente el mismo que
el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancías. Además
se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en
abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por
ventas en abonos.
68
Movimientos y saldos de las cuentas:
Clientes por ventas en abonos

Se carga Se abona
1. Del importe de su saldo deudor 1. Del importe del enganche

que representa las ventas de efectuado por los clientes al
mercancías en abonos. momento de efectuarse las
Durante el ejercicio. ventas en abonos.
2. Del importe de los abonos
1. Del importe de las nuevas ventas
(pagos) efectuados por los
de mercancías en abonos.
clientes, a cuenta de su adeudo.
Al finalizar el ejercicio.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa el importe de

las cuentas pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas.
Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante,

formando parte de las cuentas por cobrar.
69
Ventas en abonos
Se carga Se abona
Al finalizar el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe del costo de la 1. Del importe de las ventas en

ventas en abonos (saldo deudor abonos.
de la cuenta de compras,
después de ajustes).
saldarla, abonando a la cuenta
utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos

realizadas durante el ejercicio..
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Se carga Se abona
Al finalizar el ejercicio: Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta 1. Del importe de la utilidad bruta

realizada por ventas en abonos, diferida por ventas en abonos
determinada en base de la (saldo acreedor de la cuenta
proporción de los cobros ventas en abonos), cargado a la
realizados, con abono a la cuenta, cuenta de ventas en abonos.
utilidad bruta realizada por ventas
70
en abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida

por ventas en abonos, (utilidad por realizar).
Presentación: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo

circulante, cuando esta se vaya a realizar dentro de un plazo de 12 meses
posteriores a la fecha del balance, o dentro del pasivo circulante diferido, cuando
se vaya a realizar en un plazo mayor a 12 meses a la fecha del balance.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Se carga Se abona
Al finalizar el ejercicio: Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para 1. Del importe de la utilidad bruta

saldarla, con abono a la cuenta realizadas por ventas en abonos,
de pérdidas y ganancias. determinada con base en la
proporción de los cobros
realizados, cargando a la cuenta
utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada
por ventas en abonos, determinado con base en la proporción de los cobros
realizados.
71
Presentación: Se presenta dentro del estado de resultados.
Ejemplo del procedimiento analítico:
1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos:
Caja: $20,000.00
Inventarios 75,000.00
Dos artículos con precio de costo de $37,500.00
Capital social 95,000.00
2. 1 de septiembre compra de 2 artículos a $37,500.00 c/u a crédito.

3. 1 de septiembre, vende un artículo con las siguientes características:
Precio de venta $50,000.00
Precio de costo 37,500.00
Utilidad bruta 12,500.00
Proporción de la utilidad en relación con el precio de venta, 25% (12,500/50,000)
Abonos (cobros) durante el año de la venta:
Enganche $10,000.00
Abonos mensuales 5,000.00
4. 1 de octubre, cobro a clientes el primer abono de $5,000.00

5. 1 de noviembre, cobro a clientes el segundo abono de $5,000.00
72
6. 1 de diciembre, cobro a clientes el tercer abono de $5,000.00
Nota: el inventario final, según recuento físico, valorado importo, la cantidad de

$112,500.00
-------------------------------------------1 de septiembre-------------------------------------------
---------------------------------------------------1---------------------------------------------------------
Caja $20,000.00
Capital social $95,000.00
Asiento de apertura, según balance inicial.
----------------------------------------------------2--------------------------------------------------------
Compras 75,000.00
Compra de dos artículos a $35,000.00 c/u
__________________________________________________________________
Registro de la venta en abonos
----------------------------------------------------3--------------------------------------------------------
Clientes por ventas en abonos 50,000.00
Ventas en abonos 50,000.00
Registro de la venta en abonos.
73
__________________________________________________________________
Registro del enganche
----------------------------------------------------3a-------------------------------------------------------
Caja 10,000.00
Registro del enganche recibido por ventas en abonos.
__________________________________________________________________
Registro de los cobros
-------------------------------------------1 de octubre--------------------------------------------------
---------------------------------------------------4---------------------------------------------------------
Caja 5,000.00
Registro del cobro del primer abono.
-------------------------------------------1 de noviembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------5---------------------------------------------------------
Caja 5,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
74
-------------------------------------------1 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------6---------------------------------------------------------
Caja 5,000.00
Registro del cobro del tercer abono.
__________________________________________________________________
Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos:
Caja Inventarios Capital social

1) $20000 1) $ 75 000 $95 000 (1
3a) 10000
4) 5000
5) 5000
6) 5000
$ 45000
Compr Proveedores Clientes por ventas en

as 000
2) $75 $ 75000 (2 abonos
3)$50 000 $10 000 (1
5 000 (4
5 000 (5
5 000 (6
$50 000 $25 000
$25 000
Ventas en abonos
50 000
(3
75
Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos
determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual
logramos mediante los siguientes pasos:
1. Determinación de las mercancías disponibles para la venta.
Para lo anterior sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial.
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------7---------------------------------------------------------
Compras 75,000.00
Determinación de las mercancías disponibles para la venta.
__________________________________________________________________
_
Inventa Compras
1) rios
75,000 75,000 2) 75000
(7 7) 75000
2. Determinación del costo de ventas.
Para obtener el costo de ventas, a las mercancías disponibles, para la venta

restamos el importe del inventario final.
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------8---------------------------------------------------------
Inventarios 112 500.00
Compras 112 500.00
Determinación del costo de ventas.
_________________________________________________________________
76
Inventari Compras
1) os
75 000 75000 (7 2)75 000 112,500 (8
8) 112 000 7)75 000
187 000 75 000 150 000 112,500
112 500 37,500
3. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, restamos a las ventas
en abonos el importe del costo de ventas en abonos.
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------9---------------------------------------------------------
Ventas en abonos 37 500.00
Compras 37 500.00
Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Inventa Compras Ventas en abonos

1) rios
75 000 75000(7 2)75000 112 500 (8 9) 37 000 50 000 (3
8) 112 000 7)75000 112 500
187000 75 000 150 000 112 500
112 500 37 37 000 (9
000
4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la

utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo
nombre:
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------10--------------------------------------------------------
Ventas en abonos 12 500.00
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12 500.00
77
Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Inventarios Compras Ventas en abonos

1 ) 75000 75 000 (7 2) 75000 112500 (8 9) 37 500 50 000 (3
8) 112500 7) 75000 10) 12500 12 500
187500 75 000 150000 112500
112500 37500 37500 (9
Utilidad bruta diferida por

ventas en abonos
12500 (10
5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000; si tenemos en cuenta que la

proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, debemos
considerar como utilidad realizada en el periodo25% de los cobros realizados
(25000 x 25% = 6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes
asientos:
Inventarios Compras Ventas en abonos

1) $ 75000 $ 75 000 (7 2) $ 75000 $112500 (8 9) $ 37 500
8) 112500 7) 75000 10 $12500
)
$ 87500 s 75 000 $ 150000 $112500
---
$112500 $ 37500 $37500 (9
78
Procedimiento de inventarios perpetuos
Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para

el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de
almacén, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que
en cualquier momento se conozca el inventario.
Ventas en abonos
Se carga
Al finalizar el ejercicio: Se abona
1. Del importe del costo de las ventas Durante el ejercicio:

en abonos (saldo), deudor de la
1. Del importe de las ventas en
cuenta, costo de ventas en abonos.
abonos, a precio de venta.
saldarla, trasladado (abonado) a la
cuenta utilidad bruta diferida por
ventas en abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y presenta el importe de las ventas en abonos

realizados durante el ejercicio.
Al contabilizar las operaciones bajo este procedimiento, la utilidad bruta diferida

por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta diferida
por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta
realizada determinada en proporción a los cobros efectuados.
Para reafirmar lo comentado anteriormente, a continuación presentaremos
resuelto el ejemplo que hemos venido empleando, con lo que podemos apreciar
79
que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los
estados financieros resultantes muestran la misma información.
Ejemplo:
1 de septiembre
1
Caja $ 20 000
Almacén 75 000
Dos artículos a $ 37 500 c/u
Asiento de apertura, según balance inicial.
2
Almacén 75 000
Dos artículos a $ 37 500 c/u
Proveedores 75 000
Compra de dos artículos a $ 37 500 c/u.
3
Clientes por ventas en abonos $ 50 000
Ventas en abonos 50 000
3a
Costo de ventas en abonos $ 37 500
80
Almacén 37 500
Un artículo a $ 37 500
Registro de la venta a precio de costo.

3b
Caja $ 10 000
Clientes por ventas en abonos 10 000
Registro del enganche recibido por ventas en abonos.
Registro de los cobros

1 de octubre
4
Caja $ 5 000
Clientes por ventas en abonos $ 5 000
1 de noviembre
5
Caja 5 000
1 de diciembre
6
Caja 5 000
Registro del cobro del tercer abono.
Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos y saldos:
81
Caja Almacén Capital social
1) $ 20 000 1) $ 75 000 $ 37 500 (3a $ 95 000 (1
3b) 10 000 2) 75 000
4) 5 000 $ 150 000 $ 37 500

Proveedores Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos
5) $ 755 000
000 (2 3) $ 50 000 $ 112$ 500
10 000 (3b $ 50 000 (3
6) 5 000 5 000 (4
5 000 (5
$ 45
Costo de ventas en000
abonos
3a) $ 37 500 5 000 (6
$ 50 000 $ 25 000
$ 25 000
Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar
en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos
mediante los siguientes pasos:
1. Determinación de utilidad diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas
en abonos con el costo de las ventas en abonos:
31 de diciembre
7
Ventas en abonos $ 37 500
Costos de ventas en abonos $ 37 500

1) $ 20 000 1) $ 75 000 $ 37 500 (3a $ 95 000 (1
3b) 10 000 2) 75 000
4) 5 000 $ 150 000

$ 37 500
5) 5 000 $ 112 500
6) 5 000
82
$ 45 000
$ 75 000 (2 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b 7) $ 37 500 $ 50 000 (3
Costo de ventas en abonos
3a) $ 37 500 $ 37 500 (7 5 000 (4 $ 12 500
5 000 (5
5 000 (6
$ 50 000 $ 25 000
$ 25 000
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la

utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo
nombre:
31 de diciembre
8
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos $ 12 500

1) $ 20 000 1) $ 75 000 $ 37 500 (3a $ 95 000 (1
2) 75 000
3b) 10 000
$ 150 000
4) 5 000 $ 37 500
$ 112 500
5) 5 000
6) 5 000
$ 45 000
83
$ 75 000 (2 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b 7) $ 37 500 $ 50 000 (3
5 000 (4 8) 12 500 $ 12 500
5 000 (5
5 000 (6
$ 50 000 $ 25 000
Costo de ventas en abonos $ 25 000

Utilidad bruta diferida
3a) $ 37 500 $ 37 500 (7 Por ventas en abonos
$ 12 500 (8
3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000, teniendo en cuanta que la proporción
de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, tenemos que considerar
como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados (25 000 x 25%
= 6 250), $ 6 250 de utilidad bruta que se registran mediante los siguientes
asientos:
31 de diciembre
9
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros
efectuados.
84
1) $ 20 000 1) $ 75 000 $ 37 500 (3a $ 95 000 (1
2) 75 000
3b) 10 000
$ 150 000
4) 5 000 $ 37 500
$ 112 500
5) 5 000 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b
$ 75 000 (2 7) $ 37 500 $ 50 000 (3
6) 5 000 5 000 (4 8) 12 500 $ 12 500
$ 45 000 5 000 (5
5 000 (6
$ 50 000 $ 25 000
Utilidad bruta diferida Utilidad bruta realizada
Costo de ventas en abonos $ 25 000 Por ventas en abonos
Por ventas en abonos
3a) $ 37 500 $ 37 500 (7 9) $ 6 250 $ 12 500 (8 $ 6 250 (9
4 Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas
$ 6 250
en abonos.
31 de diciembre
10
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250
Pérdidas y ganancias $ 6 250
Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

1) $ 20 000 1) $ 75 000 $ 37 500 (3a $ 95 000 (1
2) 75 000
3b) 10 000
$ 150 000
4) 5 000 $ 37 500
$ 112 500
5) 5 000
6) 5 000
$ 45 000 85
$ 75 000 (2 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b 7) $ 37 500 $ 50 000 (3
5 000 (4 8) 12 500 $ 12 500
5 000 (5
Costo de ventas en abonos Utilidad bruta diferida Utilidad bruta realizada
5 000 (6
Por ventas en abonos Por ventas en abonos
3a) $ 37 500 $ 37 500 (7
9) $ 6 250 $ 12 500 (8 10) $ 6 250 $ 6 250 (9
$ 50 000 $ 25 000
$ 25 000 $ 6 250
Pérdidas y ganancias
$ 6 250 (10
Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 19X1
Costo de ventas 37 500
Porcentaje de utilidad en función de los cobros 6 250
Utilidad realizada por ventas en abonos $ 6 250
86
Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 19X1
Activo Pasivo
Caja $ 45 000 Proveedores $ 75 000
Clientes por 25 000 Utilidad por realizar en 6 250 $ 81 250

ventas en abonos
ventas en abonos
Almacén 112 500 $ 182 500 Capital contable
Capital contribuido
Capital ganado
Utilidad realizada por ventas 6 250 101 250

en abonos
Activo $ 182 500 Pasivo mas capital contable $ 182 500
V.4.3 DISPOSICIONES FISCALES
Las bases legales de las ventas en abonos se encuentran contenidas en el Código

Civil y Código de Comercio, en el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y sus
respectivos Reglamentos, también se toma en consideración lo que marca el
Supuesto Internacional de Contabilidad, el cual establece que: “Las transacciones
y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su
sustancia y realidad financiera y no con su forma legal” concepto que a partir del
Addendum al boletín A-1 “esquema de la teoría básica de la contabilidad
87
financiera”, a pasado a pasar parte de la norma mexicana a partir del año 1998, el
texto mexicano se enuncia como Sustancia económica sobre forma, que
expresa:
El contenido de la información financiera debe presentar fielmente los efectos

económicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia
económica de las transacciones coincide con su esencia jurídica, sin embargo en
otras formalidades jurídicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable,
y por tanto debiera prevalecer la sustancia económica sobre tales formalidades.
Marco legal
El marco legal de las ventas en abonos está reglamentado por distintas

disposiciones, entre las cuales podemos citar las establecidas en el Código Civil,
el Código de Comercio y la Ley Federal de Protección al Consumidor.
Código Civil
“Fuentes de derecho común”

En nuestra legislación positiva no existe una definición específica de enajenación,
es decir, esta palabra no aparece definida, sino como parte integrante de algunos
artículos del Código Civil para el Distrito Federal.
La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Título

Segundo “De la compraventa”, en el Capítulo I, en la sección de Disposiciones
generales, que en su artículo 2248 establece: “Habrá compraventa cuando uno de
los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y
el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio cierto y en dinero.”
88
Se puede deducir que la intención del legislador al establecer el artículo anterior
fue la de crear, entre otros elementos de forma, dos elementos de cuya existencia
depende la subsistencia o no del contrato de compraventa, a saber:
a) La existencia determinada de una cosa, y

b) Un precio cierto y en dinero como contraprestación por la misma, que
constituyen el objeto del contrato, los que aunados a la voluntad de las partes lo
hacen perfecto.
Los elementos anteriores, conocidos en la doctrina formal del derecho civil como
elementos esenciales, para que se entienda como realizado el contrato de
compraventa, independientemente de que exista una materialidad jurídica ya sea
mediante la entrega del objeto que se vende o la firma de un documento
contractual.
El artículo 2249 se refiere a la venta perfecta y dice: “Por regla general la venta es
perfecta y obligatoria para las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su
precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho”.
Este mismo ordenamiento, en su capítulo VII “De algunas modalidades del

contrato de compraventa”, en su artículo 2310 establece las condiciones a las que
se sujetaran las ventas en abonos:
“Artículo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el
precio en abonos se someterá a las reglas siguientes:
I Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de uno o varios

abonos causara la rescisión del contrato, misma que producirá efectos contra
terceros que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre que la cláusula
rescisoria se haya inscrito en el Registro Público de la Propiedad.
89
II Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse de manera
indudable, podrá también pactarse la clausula rescisoria de que habla contra
terceros si se inscribe en el Registro Público.
III Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los

contratantes podrán pactar la rescisión de la venta por falta de pago del precio
pero esta cláusula no producirá efectos contra tercero de buena fe que hubiera
adquirido los bienes a que esta fracción se refiere.
(“Esta modalidad implica una doble figura jurídica en caso de que se rescinda el
contrato por incumplimiento de las obligaciones. Será un contrato de compraventa
sujeto a una condición suspensiva y a la vez será un contrato de arrendamiento
sujeto a una condición resolutoria.”
Articulo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador deberán

restituirse las prestaciones que se hubieren hecho; pero el vendedor que hubiere
entregado la cosa vendida, podrá exigir al comprador, por el uso de ella, el pago
de un alquiler o renta que fijaran peritos, y una indemnización, también fijada por
peritos, por el deterioro que hay sufrido la cosa.
El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses
legales de la cantidad que entregó.
Las convenciones que impongan al comprador obligaciones más onerosas, serán
nulas.
(“Este precepto ha sido interpretado por la H. Suprema Corte de Justicia de la
Nación, ante la injusticia que se produce de su texto gramatical. En esta hipótesis
el comprador solo tendrá el derecho de recuperar el importe de lo recuperado más
los intereses legales en los términos del artículo 2395 de la legislación civil,
quedando a su vez obligado a pagar por el uso de la cosa una cantidad a título de
renta que será fijada por peritos. Esta regla refleja un notorio desequilibrio; pues el
9% de interés legal, resulta desproporcionado en relación al importe de las rentas
90
que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisión de
contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio:
Compra venta en abonos, efecto de la rescisión. Las disposiciones legales que
reglamentan la rescisión del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las
restituciones recíprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son
de orden público, irrenunciables, por lo que las cláusulas contractuales que
impongan al comprador obligaciones más onerosas que las expresadas por la ley,
son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisión, debe ordenar que las
restituciones se hagan en términos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356.
Actualización 1975.”)
Artículo 2312. Puede pactarse válidamente que el vendedor se reserve la

propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.
Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del
artículo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se
inscribe en el Registro Público; cuando los bienes son de la clase a que se refiere
la fracción III del artículo que se acaba de citar, se aplicará lo dispuesto en esta
fracción.
Artículo 2313. El vendedor a que se refiere el artículo anterior, mientras no se

venza el plazo para pagar el precio, no podrá enajenar la cosa vendida con
reserva de propiedad. Esta limitación de dominio se anotará en la parte
correspondiente.
Artículo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido

pagado su precio, se aplicara lo que dice el artículo 2311.
(“Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto

el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al
91
vendedor la garantía de que, hasta en tanto no se pague el precio de la
compraventa, la propiedad de la cosa, no pasará al comprador.”)
Ley Federal de Protección al Consumidor.
Rescisión: En su artículo 71 prescribe que: “en los casos de operaciones en que el

precio deba cubrirse en exhibiciones periódicas, cuando el consumidor haya
cubierto más de la tercera parte del precio o del número total de los pagos
convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisión o cumplimiento del
contrato por mora, tendrá derecho al consumidor a optar por la rescisión en los
términos del artículo anterior o por el pago del adeudo vencido mas las
prestaciones que legalmente procedan.
En todo caso los pagos que realice el consumidor, aun en forma extemporánea,
que sean aceptados por el proveedor, liberaran a aquel de las obligaciones
inherentes a dichos pagos.
Este precepto contempla un principio de justicia más objetivo que el criterio

sustentado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación al otorgarle al
comprador la opción de aceptar la rescisión o dar cumplimiento al pago del
adeudo vencido. Con esta regla no se rompe el principio de igualdad procesal ni
se afecta la seguridad del contrato, pues solo se atenúan los efectos de la
rescisión sin variar la esencia de las obligaciones.
Código de comercio.
El Código de Comercio regula este acto en el Título Sexto, de la compra venta y

permuta mercantiles y de la cesión de créditos comerciales, y específicamente en
el Capítulo I, de la compraventa, de los artículos 371 a 387.
Artículo 371. Serán mercantiles las compraventas a las que este código les da tal
carácter, y todas las que se hagan con el objeto directo y preferente de traficar.
92
Artículo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato,
el contratante que cumpliere tendrá derecho a exigir del que no cumpliere la
rescisión o cumplimiento del contrato y la indemnización, además de los daños y
perjuicios.
Marco fiscal.
Por lo que hace el marco fiscal, este se encuentra conformado por el Código
Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos.
Código Fiscal de la Federación.
Artículo 14. Se entiende por enajenación de bienes:

Enajenación a plazos. Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con
pago diferido o en parcialidades cuando se efectúan con clientes que sean público
en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el
plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran operaciones efectuadas
con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que
cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29-A de este código.
Cuando de conformidad con este artículo se entienda que hay enajenación, el

adquiriente se considerará propietario para efectos fiscales.
Artículo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29

de este Código, deberán contener los siguientes requisitos:
I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen

fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose
de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá
93
señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes fiscales.
II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria,

referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como
el sello digital del contribuyente que lo expide.
III. El lugar y fecha de expedición.
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien

se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se

refiere esta fracción, se señalará la clave genérica que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, los comprobantes
fiscales que se expidan en estos términos serán considerados como
comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se
entenderán realizadas con el público en general y no podrán acreditarse o
deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratándose de comprobantes
fiscales que se utilicen para solicitar la devolución del impuesto al valor agregado
a turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a pasajeros
internacionales que salgan del país vía aérea, terrestre o marítima, así como
ventas en establecimientos autorizados para la exposición y ventas de mercancías
extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al país en puertos aéreos
internacionales, conjuntamente con la clave genérica a que se refiere el párrafo
anterior deberán contener los datos de identificación del turista o pasajero, del
medio de transporte en que éste salga o arribe al país, según sea el caso, además
de cumplir con los requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
94
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o
descripción del servicio o del uso o goce que amparen.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,

deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por
conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto
individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 83, séptimo
párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán identificar el vehículo que
les corresponda.
b) Los que amparen donativos deducibles en términos de la Ley del Impuesto

sobre la Renta, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número
y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en
su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando amparen bienes que
hayan sido deducidos previamente, para los efectos del impuesto sobre la renta,
se indicará que el donativo no es deducible.
c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento y en

general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán contener
el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos
de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.
d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre
producción y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo
establecido por el artículo 19, fracción II, último párrafo de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, deberán especificar el peso total de tabaco
contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de
cigarros enajenados.
95
e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de
automóviles nuevos, así como aquéllos que importen automóviles para
permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del país y en los
Estados de Baja California, Baja California Sur y la región parcial del Estado de
Sonora, deberán contener la clave vehicular que corresponda a la versión
enajenada, de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria.
Cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificados individualmente,

se hará el señalamiento expreso de tal situación.
VI. El valor unitario consignado en número.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,

deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes ópticos graduados,
deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportación

escolar, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisión de los
documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artículo
1o.-C, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán consignar la
cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan
otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente:
96
a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante
fiscal se señalará expresamente dicha situación, además se indicará el importe
total de la operación y, cuando así proceda, el monto de los impuestos trasladados
desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su
caso, el monto de los impuestos retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artículos 2o.-
A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no trasladarán el impuesto en forma expresa
y por separado, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere
el artículo 2o., fracción I, incisos A) y F), de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este
impuesto por dichos bienes y así lo solicite.
Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que

perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y
no como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestación se pague en parcialidades, se emitirá un

comprobante fiscal por el valor total de la operación de que se trate en el que se
indicará expresamente tal situación y se expedirá un comprobante fiscal por cada
parcialidad. Estos últimos comprobantes deberán contener los requisitos previstos
en las fracciones I, II, III y IV de este artículo, además de señalar el número y
fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la
operación, el importe total de la operación, el monto de la parcialidad que ampara
y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados,
desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las
excepciones precisadas en el inciso anterior.
97
c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencias
electrónicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de
servicio o las denominadas monederos electrónicos que autorice el Servicio de
Administración Tributaria, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número
de cuenta o de la tarjeta correspondiente.
VIII. El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera

mano de mercancías de importación.
Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan
algún requisito de los establecidos en esta disposición o en los artículos 29 ó 29-B
de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos
se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no
podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En el capítulo I: de los ingresos. Ingresos acumulables se enuncia:

Artículo 17. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero…
Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los
ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la
misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
Fracción III, segundo párrafo: En el caso de enajenaciones a plazo en los
términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,
solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
98
La opción a que se refieren los dos párrafos anteriores, se deberá ejercer por la
totalidad de las enajenaciones o contratos. La opción podrá cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán
transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos

en el ejercicio únicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el
mismo, según sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a
plazo, o los dé en pago, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular
como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o la dación
en pago.
En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de

los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la
opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del
precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, según
sea el caso, considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por
las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Del capítulo I. e los ingresos:
Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18, fracción III, tercer
párrafo de la Ley, el contribuyente podrá cambiar la opción a que se refiere dicho
párrafo por una sola vez, antes de que transcurran cinco años como mínimo desde
99
el último cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Cuando fusione a otra sociedad.
II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando
menos un 25% del capital social del contribuyente.
III. La sociedad que obtenga el carácter de controlada en los términos del artículo
66 de la Ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora
cuente con la autorización a que se refiere el artículo 65 de la misma Ley, o bien,
cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los términos de
los artículos 70 y 71 de dicha Ley.
IV. Cuando se escinda la sociedad.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
La enajenación se tipifica como una actividad sujeta a esta ley, en la fracción I del
artículo 1, del capítulo I. En la sección de disposiciones generales, esta ley define
a los sujetos obligados en los siguientes términos: “Están obligados al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las
morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:
I Enajenen bienes.
El capítulo II, De la enajenación, en el artículo 8 se define o acepta la enajenación

en los términos establecidos por el código fiscal de la federación al conceptuar la
enajenación en los siguientes términos: “Para los efectos de esta Ley, se entiende
por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el
100
faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la
presunción admite prueba en contrario.
Artículo 12.- Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se

considerará como valor el precio o la contraprestación pactada, así como las
cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos,
derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto.
Caso 2. Con intereses y 0% de IVA. (Contrato Cl-0%-200)
El contrato debe señalar que la mercancía estará gravada con una tasa de 0% de
IVA y que se cobran intereses al cliente.
Para controlar los intereses se manejan tres cuentas: “clientes cuenta de

intereses, intereses a favor por devengar e intereses a favor” la cuenta de clientes
cuenta de intereses es de activo, ya que en ella registraremos en el momento de
registrar la venta y firmar el contrato, el importe total de los intereses que la
empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato; la
cuenta intereses a favor por devengar es de pasivo, ya que en ella registraremos,
el monto total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes
durante la vigencia del contrato, y toda vez que aun no se han devengado, no
podemos considerarlos, finalmente, la cuenta de intereses a favor, es cuenta de
resultados, y en ella registraremos los intereses realizados en el momento que el
cliente efectúa sus pagos.
101
V.4.4 EJERCICIO PRÁCTICO.
EJERCICIO 1.
Alpha y Omega S.A. empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola,
vende el día 01 de abril del 2011 un tractor según factura número 70, a un precio
de venta de $150,000.00 , cuyo precio de costo fue de 70%, es decir, $
105,000.00. en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche de 20% o sea $30,000.00. El porcentaje de utilidad es de 30%.
Calculado sobre cada pago, en este caso el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $ 9,000.00. el cliente se compromete a efectuar 15 abonos de
$8,000.00 cada una al final del mes ($120,000.15), la operación es sin intereses y
una tasa del 0% de IVA.
Se pide:
a) Registrar los asientos en diario y mayor:

1. Por venta y su costo el 01-04-2011.
2. Por el enganche el 01-04-2011.
3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre del 2011).
4. Asientos de pérdidas y ganancias.
b) Estado de resultado.
c) Balance general.
Datos:
Fecha de operación: 01/04/2011.

Precio de venta: $150,000.00.
Costo de venta 70% del precio de venta: $105,000.00.
Enganche: $ 30,000.00.
Porcentaje de utilidad: 30% de cobros.
102
Tiempo pactado: 15 meses.
Abonos: $ 8,000.00.
Cuentas que se emplean:
Ventas en abonos.
Costos de ventas en abono.
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por venta en abonos. nta n
Utilidad por realizar “debe”
Utilidad por realizar “haber”
Utilidades realizadas “debe”
Utilidades realizadas “haber”
CUENTAS NUEVAS A UTILIZAR:
Costo de venta en abonos
Se carga: Se abona:
1. Del importe de las ventas de 1. Del importe de su saldo para

mercancías en abono a precio de saldarla trasladado (cargado) a la
contado. cuenta de ventas en abonos.
Para determinar la utilidad bruta
diferida por ventas en abonos.
103
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de

mercancías en abono realizadas durante el ejercicio.
Presentación:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Utilidades por realizar “debe”
Se carga: Se abona:
1. Del importe de la utilidad bruta

por realizar por ventas en
abonos, al momento de celebrar
cualquier venta en abonos,
determinada como relación del
costo al precio de venta, o la
diferencia entre las ventas en
abonos y su costo.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por

realizar) por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.
104
Utilidad por realizar, “haber”
Se carga: Se abona:
1. Del importe de las utilidades

brutas por realizar por ventas en
abono, al momento de celebrar
cualquier venta en abonos,
determinada como relación del
costo al precio de venta, o la
diferencia entre las ventas en
abonos y su costo.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidades

por realizar) por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.
Se carga: Se abona:

realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo el enganche,
determinada como relación de los
costos.
105
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en

abonos.
Presentación:
Se carga: Se abona:

realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo el enganche,
determinada como relación de los
cobros.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por

ventas en abonos.
Presentación:
106
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO O PROBLEMA:
Registro de la venta en abonos:
_____________________________ ASIENTOS ________________________
_____________________________ASIENTO No.1 ______________________
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-Abril Clientes por ventas en abonos $ 150,000.00
Ventas en abonos $ 150,000.00
______________________________________________________________
Registro del costo de ventas en abonos:
______________________________ASIENTO No.1ª_____________________
01-Abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00
Almacén $ 105,000.00
Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en

cuentas de orden:
______________________________ASIENTO No.1ª____________________
01-Abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00
Almacén $ 105,000.00
_____________________________________________________________
107
Registro de enganche:
______________________________ASIENTO No.2_____________________
01-abril Bancos $ 30,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 105,000.00
Registro de enganche recibido por venta

en abonos (20%x$150,000.00=
$30,000.00).
Reconocimiento de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, en

cuenta de orden:
_________________________ASIENTO No.2ª________________________
01-abril Utilidades realizadas “debe” $ 9,000.00
Utilidades realizadas “haber” $ 9,000.00
Reconocimiento en cuentas de orden de

la utilidad bruta realizada (30% x
$30,000.00 = $9,000.00).
_________________________________________________________________
Registro de los cobros y la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en

cuenta de orden:
___________________________ASIENTO No.3_______________________
108
______________________ASIENTO No.3ª______________________________

la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)
___________________________ASIENTO No.4__________________________
31-mayo Bancos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono
___________________________ASIENTO No.4ª________________________
31-mayo Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00

$2,400.00)
_________________________________________________________________
______________________________ASIENTO No.5______________________
30-junio Bancos $ 8,000.00
109
_____________________________ASIENTO No.5ª______________________
30 junio Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00

$2,400.00)
_______________________________________________________________
__________________________ASIENTO No.6__________________________
31-julio Bancos $ 8,000.00
____________________________ASIENTO No.6ª_______________________
31 -julio Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00

la utilidad bruta realizada
(30%x$8,000=$2,400.00
110
__________________________ASIENTO No.7________________________
31-agosto Bancos $ 8,000.00
_________________________ASIENTO No.7ª________________________
31 –agosto Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la

utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)
_________________________ ASIENTO No.8_______________________
30-sept Bancos $ 8,000.00
____________________________ASIENTO No.8ª_______________________
30 –sept Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00

$2,400.00)
________________________________________________________________
111
_____________________________ASIENTO No.9________________________
31-octubre Bancos $ 8,000.00
_____________________________ASIENTO No.9ª_______________________
31- octubre Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00

la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=
$2,400.00)
________________________________________________________________
_____________________________ASIENTO No.10_______________________
30-nov Bancos $ 8,000.00
_____________________________ASIENTO No.10ª_______________________
30- nov Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
112
la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=
$2,400.00)
_________________________________________________________________
____________________________ASIENTO No.11________________________
30-dic Bancos $ 8,000.00
____________________________ASIENTO No.11ª________________________
31-dic Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00

la utilidad bruta realizada
(30%x$8,000=$2,400.00)
1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
____________________________ASIENTO No.12_________________________
31-dic Ventas en abonos $ 105,000.00
Costo de ventas en abonos $105,000.00
Determinación de la utilidad bruta diferida

por ventas en abonos.
__________________________________________________________________
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos:
113
____________________________ASIENTO No.13_________________________
31-dic Ventas en abonos $ 45,000.00
Utilidad bruta diferida por venta en $ 45,000.00

abonos
Traspaso de la utilidad bruta diferida por

ventas en abonos.
3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abono:
______________________________ASIENTO No.14_______________________
31-dic Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 30,600.00
Utilidad bruta realizada por venta $ 30,600.00

en abonos
Reconocimiento de la utilidad bruta

realizada, en proporción a los cobros
efectuados: Cobros realiza % de utilidad
Enganche $30,000.00 Abonos 9 de
$8,000.00 102,000.00 x 30%=$30,600.00
_________________________________________________________________
Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas

en abonos.
___________________________ASIENTO No.15_________________________
31-dic Utilidad bruta realizada por ventas en $ 30,600.00

abono
114
Traspaso de la utilidad bruta realizada por
ventas en abono.
Esquemas de mayor
Clientes por ventas en abonos ventas en abonos
1)$ 150,000 $30,000 2) 12) $ 105,000 $ 150,000 (1
8,000 3) 13) 45,000
8,000 4)
8,000 5)
8,000 6)
8,000 7)
8,000 8)
8,000 9)
8,000 10)
8,000 11)
$ 150,000 102,000 $150,000 $150,000
$ 48,000 0.00
Costo de ventas en abonos almacén
1ª) $ 105,000 $ 105,000 12) $ 105,000 (1ª
00.00
Utilidades por realizar “debe Utilidades por realizar “haber”
1b) $ 45,000 $ 45,000 (1b
115
Bancos Utilidad bruta diferida por ventas
2) $ 30,000 14)$ 30,600 $45,000 13)
3) 8,000
4) 8,000
5) 8,000
6) 8,000
7) 8,000
8) 8,000
9) 8,000
10) 8,000
11) 8,000
$ 102,000.00 $ 14,400
Utilidades realizadas “debe” Utilidades realizadas “haber”
2a) $ 9,000 $9,000 2ª)
3ª) 2,400 2,400 3ª)
4ª) 2,400 2,400 4ª)
5ª) 2,400 2,400 5ª)
6ª) 2,400 2,400 6ª)
7ª) 2,400 2,400 7ª)
8ª) 2,400 2,400 8ª)
9ª) 2,400 2,400 9ª)
10a) 2,400 2,400 10ª)
11ª) 2,400 2,400 11ª)
$ 30,600 $ 30,600
116
Utilidad bruta realizada por vta en abono Pérdidas y ganancias
15) $ 30,600 $30,600 14) $ 30,600 15)
Presentación en el estado de resultado:
Alpha y Omega, S.A.

Estado de resultados del 01 de abril al 31 de diciembre del 2011
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45,000.00
Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos 14,400.00
Utilidad bruta realizada por ventas en ventas en abono $ 30,600.00
Presentación en el balance general:
117
Alpha y Omega S.A.
Activo Pasivo
banco $102,000 Utilidad bruta diferida por $14,400

ventas en abono
Clientes por ventas en abonos $ 48,000 Capital contable
almacén Capital ganado
Utilidad realizada por $ 30,600

ventas en abonos
Total de activo Pasivo mas capital
Cuentas de orden
Utilidades por realizar $ 45,000
Utilidades realizadas $ 30,600
Por lo que hace el registro de las demás operaciones, estas se contabilizaran en la

misma forma que el ejercicio anterior.
Ejemplo:
Alpha y Omega S.A., empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola,

vende el día 01 de abril de 19x1, un sistema de riego, según factura numero 78, a
un precio de venta de $150 000, cuyo costo fue de 70%, es decir, $105 000; en el
momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o
sea $30 000, el porcentaje de utilidad es del 30%, calculados sobre cada pago, en
118
este caso sobre el enganche, que es de $9 000; el cliente, el cliente se
compromete a entregar 15 abonos que incluyen intereses sobre saldos insolutos
de 24% anual, cada uno al final de cada mes; la operación está gravada con una
tasa del 0% de IVA.
Se pide:
a) Registrar los asientos en diario mayor.
1. Por la venta, el costo y los intereses el 01-04-19x1.

2. Por el enganche el 01-04-19x1.
3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre de 19x1).
4. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden.
b) Estado de resultados.
c) Balance general.
Datos:
Fecha de la operación: 01-04-19x1

Precio de venta: $150 000
Costo de venta 70% del precio de venta : $150 000
Enganche: $30 000
Porcentaje de utilidad: 30% de los cobros.
Tiempo pactado: 15 meses.
Porcentaje de interés: 24% anual.
Abonos: $8 000

Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
119
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar “debe”.
Utilidades por realizar “haber”
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.
Clientes cuentas de intereses
Se carga Se abona
1. Del importe de su saldo deudor, 1. Por el importe de los intereses

que representa el total de los cobrados, calculados
interés, cargados a los clientes proporcionalmente sobre los
por ventas en abonos. pagos efectuados por los
Durante el ejercicio: clientes.
1. Del importe del total de los Al finalizar el ejercicio.

intereses cargados a los clientes 1. Del importe de su saldo para
por ventas en abonos. saldarla (para cierre de libros).
Saldo: Su saldo es deudor y presenta el importe de los intereses cargados a las

clientes por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante.
120
Intereses a favor por devengar
Se carga Se abona
Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo acreedor

los intereses que se vayan que representa el total de los
cobrando (devengando). intereses cargados a los clientes
Al finalizar el ejercicio: por ventas en abonos,
1. Del importe de su saldo para pendientes de devengarse
saldarla (para cierre de libros) (cobrarse)

Durante el ejercicio:
1. Del importe de los intereses

cargados s los clientes por
ventas en abonos pendientes de
devengarse (cobrarse).
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los intereses
cobrados por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el estado de resultados en la sección de otros ingresos y otros
gastos, formando parte del costo integral del financiamiento.
Solución
___________________________ 1 de abril __________________________
_____________________________ 1 ________________________________

121
Cto vtas. En
Almacén
abonos
1a) $105 000 $ 105 000 (1a
Cls. Vtas. En Ventas en abonos

abonos
1) $150 000 $ 150 000 (1
Registro del costo de ventas en abonos.
____________________________ 1 de abril __________________________

__________________________ 1a _________________________________
Costo de ventas en abonos 105 000
Almacén 105 000
Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en

cuentas de orden.
______________________________ 1b ________________________________
Utilidades por realizar “debe” 45 000

Utilidades por realizar “haber” 45 000
122
Registro en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar
(Precio de venta $150 000 – precio de costo $105 000 = $45 000).
Utilidades por Utilidades por

realizar “debe” realizar “haber”
1b) $45 000 $ 45 000 (1b
Registro de los intereses:
Para el registro de los intereses a cargo de los clientes por ventas en abonos en
primer lugar debemos calcular los mismos; para ello, podemos emplear de entre
varias formulas la que más se le facilite a la empresa, en el entendido de que
inmediatamente de la fórmula empleada, los resultados obtenidos serán
coincidentes o razonablemente semejantes y las variaciones que pudieran llegar a
existir, no representaran modificaciones al procedimiento de registro.
Calculo de los intereses:

Fórmula:
I= CR (T+1)
2
Donde:
C= Capital: integrado en este caso por el saldo pendiente de pago por los clientes,
obtenido de restar al valor de la mercancía vendida (precio de venta) $ 150 000, el
importe del enganche $ 30 000.
R= Rédito: obtenido de dividir la tasa /100, la cual expresaremos en la misma

unidad que el tiempo, en este caso en meses.
123
T = tiempo: el establecido en el contrato, durante el cual se efectuaran los abonos
por parte del cliente, en nuestro ejemplo 15 meses.
1 = La unidad.
2 = Para obtener el promedio.
Datos:
C = $120 000 ($150 000- $30 000)
R= 0.24% anual (R= I/100=24/100)
R= 0.02 mensual (0.24/12)
T= 15 meses
I = CR (T+1)
2
I = 120 000X 0.02X(15+1) = $19 200
2
I = $ 19 200
Tabla de amortización de los intereses a una tasa de 2% mensual

Tiempo Amortización Interés mensual Tiempo Intereses
1 8000 2% 450 2400

2 8000 2% 420 2240
3 8000 2% 390 2080
4 8000 2% 360 1920
5 8000 2% 330 1760
6 8000 2% 300 1600
7 8000 2% 270 1440
8 8000 2% 240 1280
9 8000 2% 210 1120
10 8000 2% 180 960
11 8000 2% 150 800
12 8000 2% 120 640
13 8000 2% 90 480
14 8000 2% 60 320
15 8000 2% 30 160
120000 19200
124
Donde: Datos para calcular, A y B
S = Total de intereses sobre saldos insolutos S=?
A = Interés simple del primer pago C = $120 000
B = Interés simple del último pago R = 0.02 mensual
n = Número de periodos n = 15 meses
2 = Para obtener el promedio.
A= 120 000 X 0.02 X 1 = $ 2 400

B= 8 000 X 0.02 X 1 = $ 160
S= (2400 + 160) 15= (2 560) 15 = 38 400 = $ 19 200
2 2 2
Registro de intereses
1c
Clientes cuenta de intereses 19 200
Intereses a favor por devengar 19 200
Registro intereses
Clientes Utilidades por

cuenta de realizar
intereses “haber”
1c $19 $ 19 200
) 2000 (1c
125
Bancos 30 000
Clientes por ventas en abonos (20%n x $150 000 30 000

= $30 000).
Clientes por ventas en

Bancos abonos
2) $30 000 $ 30 000 (2
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en

cuentas de orden.
2a
Utilidades realizadas “debe” 9 000
Utilidades realizadas “haber” (30% x $30 000 = 9 000

$9 000).
Utilidades Utilidades realizadas

realizadas “debe” “haber”
2a) 9 000 $ 9 000(2a
Registro de los cobros realizados.
Con relación a los cobros de los abonos de abril a diciembre y con la finalidad de
no hacer tedioso el ejemplo, ya que todos ellos son iguales, en este caso
registraremos en un asiento (del 3 al 11) el importe total de los 9 abonos.
126
30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto
30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
______________________________3 -11_________________________________
Bancos 72 000
Clientes por ventas en abonos (9 x $8 000 = 72 000
$72 000).
Clientes por ventas en

Bancos
abonos
2) $30 000 1)150 000 $ 30 000(2
3- 72 000 72
11) 000(3-11
Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de

orden.
______________________________3ª -11ª_________________________________
Utilidades realizadas “debe” 21 200
Utilidades realizadas “haber”(30% x $72 000 = 21 200

$21 600).
Utilidades realizadas Clientes por ventas en

“debe” abonos
2a) $9 000 $ 9 000 (2a

3a-11a) 21 600 21 600(3a-11ª)
127
Registro de los intereses a favor, en relación con los cobros realizados, y
disminución de las cuentas de clientes de intereses e intereses a favor por
devengar.
______________________________3b -11b_________________________________
Bancos 11 520
Intereses a favor por devengar 11 520
Clientes Cuenta de intereses 11 520
Intereses a favor 11 520
Registro de los intereses.

19 500/15 meses = 1 280 mensuales
1 280x = 11 520.
Clientes cuenta de Intereses a favor por

intereses devengar
1c) $19 200 11520(3b 3b-11b)11 520 19 200(1a
11b
bancos Intereses a favor

2) $30 000 11 520 (3b-
3-11) 72 000 11b
3b-11b) 72 000
Al 31 de diciembre las cuentas en mayor muestran los siguientes movimientos y

saldos.
Bancos Clientes por ventas en abonos Almacén

2) $30 000 1) $ 150 000 30 000 (2 105 000 (1a
3-11) 72 000 _______ 72 000(3-11
3b-11b) 11 520 150 000 102 000

128
__________ ________
48 000
113 520
Ventas en abonos Costo de ventas en abonos Costo de ventas en abonos
150 000 (1 1a) $ 105 000 1b) $ 45 000
Utilidades por realizar “haber” Utilidades realizadas “debe” Utilidades realizadas “debe”
45 000 (1b 2a) 9 000 9 000 (2ª
3ª-11ª) 21 000 21 600(3ª-11a
30 000 30 000
Clientes cuenta de intereses Intereses por devengar Intereses a favor

1c) 19 200 11 520 (3b- 3b-11b) 11 19 11 520 (3b
11b 520 200 (1c 11b
7 680 7
680
_____________________________31 de diciembre___________________________
________________________________ 12 ____________________________
Costo de ventas en abonos 105 000
Ventas en abonos Costo de ventas en abonos

12 ) 105 150 000 (1 1a ) 105 105 000 (12
000 000 129
45 000
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
_____________________________31 de diciembre___________________________
_____________________________13_________________________________
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45 000
______________________________________________________________
Ventas en abonos Utilidad bruta diferida por

12 ) 105 150 000 (1 Ventas en abonos
000 45 000 (13
13 ) 45 45 000
000
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
_____________________________31 de diciembre___________________________
________________________________14_______________________________
Utilidad Bruta Realizada por ventas en abonos 30 600
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros

efectuados
Cobros realizados: % utilidad.
Enganche 30 000
Abonos, 9 de 8,000= 72 000
102 000 x 30% = 30 600
______________________________________________________________
3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
130
_____________________31 de diciembre_________________________
________________________________15_______________________________
Utilidad bruta realiza por ventas en abonos 30 600
Pérdidas y ganancias 30 600
Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
______________________________________________________________
Utilidad bruta realizada por Pérdidas y ganancias
Ventas en abonos 30 600 (15
15) 30 600 (14
30 600
Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de abril al 31 de diciembre de 19x1

__________________________________________________________________
Costo de ventas 105 000
Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos 14 400
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos 30 600
_________________________________________________________________
131
Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 19x1
Activo Pasivo
Bancos 102 000 Utilidad bruta diferida 14 400
Clientes por ventas en abonos 48 000 Capital contable
Almacén xxxxxx Capital ganado
Utilidad realizada por 30 600

ventas en abonos
Activo Pasivo mas capital

contable
Cuentas de orden
Utilidades por realizar 45 000
Utilidades realizadas 30 600
Ejemplo 3.
Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria
agrícola, vende el día 01 de abril del 2011, fertilizantes según factura número 120,
a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir
$105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%,
calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante
la suscripción de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual
(2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operación
132
está gravada con una tasa de 0% de IVA, el 01 de abril, fecha de la operación, la
empresa decide descontar sus documentos en el banco, el cual le cobra una tasa
de descuento de 18% anual (1.5% mensual).
Se pide:
a). Registrar los asientos en diario y mayor:
1. por la venta, el costo y el interés el 01/abril/2011.
2. por el enganche el 01/abril/2011.
3. por los documentos recibidos en garantía, en cuentas de orden.
4. por el descuento de los 15 documentos y su consideración como utilidad
Realizada.
4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre).
5. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden.
b). estado de resultado.
c). balance general.
Datos:
Fecha de operación: 01 de abril
Precio de venta: $150,000.00
Costo de venta: 70% del precio de venta $ 105,000.00
Enganche: $ 30,000.00
Tiempo pactado: 15 meses
Porcentaje de interés 24%anual (2% mensuales)
Abonos: $ 9,280.00
133
Porcentaje de descuentos sobre saldos 18% anual(1.5%) anual
insolutos
Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar “debe”
Utilidades por realizar “haber”
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.
Documentos de clientes al cobro.
Cobros pendientes a clientes.
Intereses a cargo.
Documentos descontados.
134
Documentos de clientes al cobro
Se carga: Se abona:
1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe del valor nominal de
los títulos de crédito suscrito por los títulos de crédito cobrados a
el cliente. Incluyendo intereses, los clientes, por ventas en abono.
para garantizar ventas en 2. En el caso de documentos
abonos. descontados del importe del valor
nominal de los títulos
efectivamente cobrados por el
banco, según avisos de abono.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los títulos de crédito suscrito

por los clientes. Incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de la
ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.
Cobros pendientes a clientes
Se carga: Se abona:
1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe del valor nominal de
los títulos de crédito cobrados a los los títulos de crédito suscrito por los
clientes, por ventas en abonos. clientes, incluyendo intereses, para
2. En el caso de documentos garantizar ventas en abonos.
descontados, del importe del valor
nominal de los títulos efectivamente
135
cobrados por el banco, según avisos
de abono.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los títulos de crédito

suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de
las ventas en abono.
Presentación:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.
Intereses a cargo
Se carga: Se abona:
1. Del importe de los intereses 1. Del importe de su saldo para

derivados del descuento por cobrar. saldarla, con cargo a pérdidas y
ganancias.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del

descuento de documentos por cobrar.
Presentación:
Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la sección de

otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.
Documentos descontados
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio:
136
1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo acreedor
los documentos por cobrar que representa el valor nominal
descontados, que hayan sido de los documentos por cobrar
efectivamente cobrados por el descontados en instituciones
banco, según avisos del banco. financieras (bancos).
Al finalizar el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para 1. Del valor nominal de los

saldarla (para cierre de libro). documentos por cobrar
descontados en instituciones
financieras (bancos).
Saldo:
Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los títulos de crédito

descontados en instituciones financieras(bancos).
Presentación:
Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance

general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono.
Solución:
_____________________________ ASIENTOS __________________________
_____________________________ASIENTO No.1 ________________________
01-abril Clientes por ventas en abonos $ 150,000.00
Registro del costo de ventas en abonos:
______________________________ASIENTO No.1ª______________________
137
01-abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00
Almacén $ 105,000.00
Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por venta en abonos, en cuenta

de orden
__________________________________1b_____________________________
01-abril Utilidades por realizar “debe” $ 45,000.00
Utilidades por realizar “haber” $ 45,000.00

la utilidad bruta por realizar (precio de
venta $150,000.00-precio de costo $
150,000= $ 45,000.00).
Registro de los intereses:
__________________________________1c____________________________
01-abril Clientes cuentas de intereses $ 19,200.00
Intereses a favor por devengar $ 19,200.00
Registro de los intereses.
Registro del enganche:
__________________________________2_______________________________
138
Clientes por venta en abonos $ 30,000.00
Registro del enganche recibido por ventas

en abonos (20%x150,000.=$30,000).
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en

cuentas de orden:
________________________________2a_______________________________
01-abril Utilidades realizadas “ debe” $ 9,000.00

la utilidades bruta realizada
(30%x$30,000=9,000).
Registro de los documentos recibidos:
_________________________________ 3 _______________________________
01-abril Documentos de clientes al cobro $ 139,200.00
Cobros pendientes a clientes $ 139,200.00
Por 15 documentos recibidos incluyendo

intereses:
Amortización mensual $ 8,000
Intereses mensuales 1,280
Valor nominal de cada documento $9280
139
Registro del descuento en el banco de los 15 documentos:
En esta situación, debemos calcular el valor efectivo de los documentos, es decir,

el importe que el banco nos pagara sobre cada título de crédito descontando,
entendiendo por valor efectivo el valor nominal del documento menos el
descuento, cuya fórmula será la siguiente: VE=VN-D; por lo anterior es necesario
determinar el importe del cargo financiero que cobra el banco por concepto del
descuento de documentos, es decir, el importe del interés o descuento, el cual
obtendremos aplicando la formula que hemos utilizado para los intereses sobre
saldos insolutos:
Calculo del descuento:( intereses o cargo financiero que cobra el banco).
Datos:
1 documento 15 documentos
C= $ 9,280.00 C=$ 139,200($9,280x15)
%= 1.5 mensual % = 1.5 mensual
R= 0.015%mensual(R=1.5/100) R=oo,15%mensual (R=1.5/100)
T= 1 mes T= 15 meses
Formula:
I = CR(T+1)
I = $ 9,280 x .0.015 x (1 +1) = $ 139.20 I = $ 139,200 X 0.015 x(15+1)= $ 16,704
2 2
I = $139.20 I = $ 16,704
VE = VN-D
VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496
VE=$ 122,496.
140
________________________________ 4 _______________________________
01-abril Bancos $ 122,496.00
Intereses a cargo $ 16,704.00
Documentos descontados $ 139,200.00
Registro del descuento de los 15

documentos.
Tabla de descuento (intereses) a una tasa del 1.5% mensual
Fecha de % interés mensual Tiempo en meses Intereses

vencimiento
30-04-2011 1.5% 15 $ 2,088.00
31-05-2011 1.5% 14 1,948.80
30-06-2011 1.5% 13 1,809.60
31-07-2011 1.5% 12 1,670.40
31-08-2011 1.5% 11 1,521.20
30-09-2011 1.5% 10 1,392.00
31-10-2011 1.5% 09 1,252.80
30-11-2011 1.5% 08 1,113.60
31-12-2011 1.5% 07 974.40
31-01-2012 1.5% 06 835.20
28-02-2012 1.5% 05 696.00
31-03-2012 1.5% 04 556.80
30-04-2012 1.5% 03 417.60
31-05-2012 1.5% 02 278.40
141
30-06-2012 1.5% 01 139.20
$ 16,704.00
RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTA EN

ABONOS:
_______________________________ 4a ______________________________
Registro de la utilidad bruta realizada por

ventas en abono.
Registro del cobro de los 9 documentos de abril a diciembre según avisos de

abono del banco.
________________________ Asientos 5 al 13 ___________________________
Documentos descontados $ 83,520.00
Clientes por ventas en abono $ 72,000.00
Clientes cuentas de intereses $ 11,520.00
Registro de cobro de 9 documentos
142
Amortización $ 8,000 x 9 = $ 72,000
Intereses 1,280 x 9 = 11,520
Valor nominal $ 9,280 x 9 = $ 83,520
Registro de los intereses devengados y ganados.
______________________ Asientos 5a al 13ª __________________________
intereses a favor por devengar $ 11,520.00
Intereses a favor $ 11,520.00
Registro de los intereses devengados y

ganados de abril a diciembre $ 1,280 x9=
$11,520.
Registro de la disminución en cuentas de orden de los documentos

cobrados.
______________________ Asientos 5b al 13b __________________________
Cobro pendientes a clientes $ 83,520.00
Documentos de clientes al cobro $ 83,520.00
143
Por la disminución en cuentas de orden
de 9 documentos cobrado a clientes
(9x$9,280=$83,520)
______________________________ 14 ________________________________
31-dic Ventas en abono $ 105,000.00
Costo de ventas en abonos $ 105.000.00
Determinación de la utilidad bruta diferida

por ventas en abono.
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
_________________________________ 15 _____________________________
31-dic Ventas en abono $ 45,000.00
Utilidad bruta diferida por ventas

en abonos
$ 45.000.00
Traspaso de la utilidad bruta diferida por

ventas en abono
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por venta en abonos.
_________________________________ 16 _____________________________
31-dic Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 45,000.00
Utilidad bruta realizada por $ 45.000.00

ventas en abono
144
Reconocimiento de la utilidad bruta
realizada, de conformidad con el párrafo
IV, inciso iii del artículo 16 LISR.Cobros
realizados % utilidad enganche $
30,000 doc. de cont 120,000 $150,000
x 30% = $ 45,000
3. Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por

venta en abonos y los intereses a favor.
_____________________________ 17 _________________________________
31-dic Utilidad bruta realizado por ventas en $ 45,000.00

abonos
Intereses a favor 11,520.00
Intereses a cargo $ 16,704.00
Perdidas y ganancias 39,816.00
Traspaso de la utilidad bruta realizada por

ventas en abonos, intereses a cargo y a
favor.
4. Traspaso de pérdidas y ganancias a la utilidad neta del ejercicio.
________________________________ 18 ______________________________
31-dic Pérdidas y ganancias $ 39,816.00
Traspaso de la utilidad neta del ejercicio.
145
_________________________________________________________________
Esquemas de mayor:
Bancos Clientes por venta en abonos
2)$ 30,000.00 1)$ 150,000.00 $ 30,000.00 (2
4)$ 122,496.00 72,000.00(5
$ 150,000.00 $ 102,000.00
$ 152,496.00 $ 48,000.00
Almacén ventas en abonos
$105,000.00(1ª 14)$105,000.00 $150,000.00(1
15)$ 45,000.00
Costo de ventas en abonos Utilidad bruta diferida por vta en abonos
1ª)$105,000.00 $105,000.00(14 16)$ 45,000.00 $ 45,000.00(15
Utilidad bruta realizada por vta en abonos Utilidades por realizar “debe”
17)$ 45,000.00 $ 45,000.00(16 1b)$ 45,000.00
146
Utilidades por realizar “haber” Utilidades realizadas “debe”
$45,000.00(1b 2ª)$ 9,000.00
4ª) 36,000.00
$ 45,000.00
Utilidades realizadas “haber” Documentos de clientes al cobro
$ 9,000.00(2ª 3)$139,200.00 $83,520(5b-13b
$36,000.00(4ª
$45,000.00 $ 55,680.00
Cobros pendientes a clientes Documentos descontados
5b-3b)$83,520 $139,200(3 5-13)$83,520 $139,200.00(4
$ 55,680 $ 55,680
Clientes cuentas de intereses Intereses a favor devengados
147
1c)$19,200.00 $ 11,520(5-13 5ª-13ª)$11,520 $19,200(1c
$ 7,680.00 $ 7,680
Intereses a favor Intereses a cargo
17)$11,520.00 $11,520(5ª-13ª 4)$16,704.00 $16,704.00(17
Pérdidas y ganancias Utilidad neta del ejercicio
18)$39,816.00 $39,816.00(17 $39,816.00(18
ALFHA Y OMEGA S.A.
Estados de resultado del 01 de abril al 31 de diciembre del2011
ventas en abonos $150,000.00
Costo de venta $105,000.00
Utilidad bruta realizada por venta en abonos $ 45,000.00
Costo integral de financiamiento
Intereses a favor $ 11,520.00
Intereses a cargo $ 16,704.00 $ 5,184.00
148
ALPHA Y OMEGA, S.A.
Activo Pasivo
Bancos $102,000 Intereses a favor por $ 7,680.

devengar
Clientes por ventas en abonos 48,000 Capital contable
Clientes cuentas de interese 7,680
Documentos descontados ( 55,680) Capital ganado
Almacén Xxxxx Utilidad neta del ejercicio $39,816
Activo $ Pasivo + capital contable
Cuentas de orden
Utilidades por realizar $ 45,000.00
Utilidades realizadas 45,000.00
149

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CONTABILIDAD SUPERIOR

V. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES

V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.

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V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y

Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad está regulada

Derivado de las características de contar con personalidad jurídica propia así

La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de

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Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a

1. Del importe de su saldo para

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de

Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

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Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para

Presentación: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.

Gastos de ventas de la agencia

Durante el ejercicio: Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de los gastos 1. Del importe de su saldo para

Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las

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Gastos de venta de la agencia

Bancos Clientes de la agencia

Almacén Capital social

Utilidad neta por ventas

Ventas netas de la agencia $ 500 000

ALPHA Y OMEGA, S.A.

Activo Capital contable

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7-Tiene personalidad jurídica.

8-Son responsable de sus obligaciones

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En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta casa matriz, cuenta

Casa matriz cuenta corriente

V.1.3 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS

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1.- la matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “sucursal, cuenta

1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones

Bancos Clientes Almacen

Equipo de reparto. Maquinaria Proveedores

Capital social Sucursal, cuenta corriente Ventas

Costo de ventas. Gasto de venta Gasto de administracion

Estimacion de cuentas cobro Depreciacion acumulada

Bancos Clientes Almacen