Aspecte Generale Cu Relatiile Comerciale

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Aspecte generale privind relatiile contabile specifice furnizorilor si clientilor
Cap.I. PREZENTAREA SOCIETII Prezentarea general a societii. S.C. ROANVIL S.A. Timioara a fost nfiinat n anul 1991 ca o ntreprindere de sine stttoare numindu-se efectiv ROANVIL. Sediul firmei este pe Calea Aradului ,str. Carei nr.4 Timioara, Romnia. Sigla companiei garanteaz indestructibilitatea legturilor stabilite ntre ROANVIL i partenerii si. O dovad n acest sens o constituie colaborarea de peste 8 ani cu parteneri din Suedia i de pe piaa nordic a Europei, n domeniul articolelor din spume poliuretanice pentru mobilier de grdin i agrement. Roanvil i-a impus n permanen s-i satisfac i s-i pstreze clienii tradiionali, noi, dar i pe cei ocazionali sau mai mici. S.C. Roanvil S.A. produce i comercializeaz toate tipurile de spume poliuretanice, respectiv: flexibile, semirigide, rigide, elastomeri, etc., ponderea cea mai mare fiind a spumelor poliuretanice flexibile. Etapele dezvoltrii firmei De la nfiinare i pn n prezent, activitatea firmei a cunoscut urmtoarele etape de dezvoltare:
Pagina 3 din 108
1991: - producerea primei spume poliuretanice n dou sortimente tip eter i tip ester; - valorificarea deeurilor de spum poliuretanic sub forma unor produse destinate fondului pieei, ca: burei de baie, saltele pentru slile de sport(realizate din fulgi ncleiai). -asimilarea reperelor auto pentru autoturismul DACIA 1310; 1994: - instalarea unei noi capaciti de producie pentru turnarea reperelor auto la rece; 1997: -instalarea unor noi capaciti de producie pentru turnarea tlpilor din elastomeri microcelulari; 1998: - modernizarea atelierului de prelucrri mecanice; 1999: - modernizarea capacitii de spume i repere turnate din poliuretan; -nceperea colaborrii cu firma francez SALOMON; 2000:- diversificarea gamei de produse prin achiziionarea unei instalaii de caerare a spumei poliuretanice.
Pagina 4 din 108
1 .2. Obiectul de activitate. Societatea Comercial ROANVIL S.A. deine o poziie privilegiat pe pia n domeniul producerii i comercializrii spumelor poliuretanice, fiind productorul intern cu cea mai mare experien n domeniu. n cadrul domeniului de activitate, ROANVIL ofer urmtoarele grupe de produse: 1. spume poliuretanice flexibile, prelucrate din bloc prin tiere i utilizate n principal n: - industria mobilei: spum poliuretanic tip eter; repere din spum poliuretanic tiate dup contur; - industria auto, textil i nclminte: spum poliuretanic tip ester sub form de folie pentru caerri, matlasri, etc.; 2. repere din spum poliuretanic flexibil, turnate n forme (matriate), utilizate n special n industria auto: set scaune pentru autoturisme; 3. tlpi din elastomeri microcelulari, utilizate n industria nclmintei; 4. spume poliuretanice rigide pentru izolaii termice, sub form de: - module pentru izolarea conductelor termice; - plci din poliuretan rigid, simple sau placate, destinate izolrii termice a camerelor frigorifice, congelatoarelor, camerelor de climatizare sau uscare, rezervoarelor, etc.; - spum poliuretanic rigid pentru termo - hidro - izolaii, aplicat prin priare; 5. articole sport - camping i pentru mobilier de grdin i agrement: - perne scaun i saltele pentru ezlong cu plac din poliuretan sau cu fulgi, mbrcate n material textil; saltele de plaj; - saltele pentru slile de sport; 6. articole pentru uz casnic: - burei de menaj, baie i pentru splat auto; - garnituri adezivate pentru etanarea uilor i ferestrelor; 7. spum poliuretanic caerat, utilizat n industria auto, textil, nclmintei; 8. spum poliuretanic adezivat. 1.3. Relaiile societii cu partenerii interni l externi.
Pagina 5 din 108
Produsele realizate de S.C. ROANVIL S.A. se adreseaz urmtoarelor segmente de pia: 1. industriei mobilei: - spum poliuretanic pentru realizarea mobilei tapiate, - spum poliuretanic caerat; 2. industria auto: - repere din spum poliuretanic turnat n forme, spum poliuretanic caerat; 3. industria confeciilor: - spum poliuretanic pentru realizarea umerailor pentru confecii, - folie din spum poliuretanic; 4. industria nclmintei: - tlpi din poliuretan, - spum poliuretanic caerat, folie din spum poliuretanic; 5. sport-turism: - saltele din fulgi ncleiai pentru slile de sport, - articole camping i pentru mobilier de grdin i agrement; 6. spitale, azile de btrni i cmine de copii: - perne i saltele medicale profilate din spum poliuretanlc sau mbrcate n huse din material textil sau PVC, - echipament terapeutic din spum poliuretanic pentru persoane cu handicap locomotor; 7. fondul pieei: - burei de baie, menaj i pentru splat auto, garnituri adezivate pentru etanarea uilor i ferestrelor, etc. Principalii clieni ai S.C. ROANVIL S.A. sunt urmtorii: - spum poliuretanic pentru industria mobilei: ELVILA BUCURETI, IMAR ARAD, ALFA ORADEA, MOBEX TG. MURE, ALPROM PITETI, SILVAROM BUCURETI, STAER INTERNAIONAL GALAI; - tlpi din poliuretan: CLUJANA CLUJ, IGHENAR VICOV, PADEM RM. VLCEA, CONAC SEINI, PLANETINO NEGRETI OA; - articole camping: HANDELS - SUEDIA (COLABORARE DE 20 DE ANI), DAILLY AIR CARGO - OLANDA, SPORT - THIEME GmbH -GERMANIA, HEFA CJG, IKEA - SUEDIA, HOLSAG -GERMANIA.
Pagina 6 din 108
Un alt partener cu care n 1999 s-a nceput o colaborare i care n prezent cunoate o intens dezvoltare este firma francez SALOMON cu care se realizeaz n cooperare elemente de nclminte sport, respectiv ciorapul interior din spum poliuretanic injectat i fee cusute pentru nclminte Furnizorii societii comerciale ROANVIL de la care aceasta se aprovizioneaz cu materii prime i materiale sunt: Furnizori interni: Oltchim Rm. Vlcea; Maratex Baia Mare; S.C. Dacia S.A. Bucureti S.C. U.T.T. S.A. Timioara; I.M.P. Romnia Industrial S.R.L. Timioara; S.C. Rhone Poulenc; BASF Elastogram GmbH; Bayer AG; Arco chemie; Dow Europe; ICI Poliurethanes; Guban Timioara.
Furnizori externi:
Witco Chemical.
Pagina 7 din 108
1.4. Structura organizatoric. atribuiile compartimentelor care evideniaz relaiile cu clienii l furnizorii. Structura organizatoric a societii este de tip ierarhic funcional, fiind proiectat pe baza individualizrii conducerii operative pe funciile de baz existente n specificul su, urmrindu-se gruparea i subordonarea activitilor astfel ca s rezulte legturi ierarhice i funcionale ct mai scurte, economie de personal i grad de ocupare a cestuia. Structura organizatoric este alctuit din cinci nivele ierarhice de competen decizional: a.) nivelul organelor de conducere: A.G.A., Consiliu de Administraie, Comisia de Cenzori, Directorul General; b.)nivelul conducerii subdirectorial: director adjunct, director economic, administrator ntreinere, administrator calitate i cel economic; c.)Nivelul de conducere al departamentelor funcionale; d.)Nivelul de conducere al departamentelor de producie i ntreinere; e.)Nivelul de conducere al formaiilor de lucru. Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii care decide asupra activitii acesteia i asupra politicii ei economice i sociale, avnd urmtoarele atribuii principale: a.)aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi; b.)desemneaz administratorii i cenzorii, le stabilete remunerarea i i revoc; c.) stabilete competenele i rspunderile administratorilor i cenzorilor; d.)aprob i modific programul de activitate i bugetul societii; e.)decide cu privire la contractarea de mprumuturi bancare i la acordarea de garanii; f.) examineaz, aprob sau modific bilanul contabil i contul de profit i pierderi; g.)decide cu privire la reducerea sau mrirea capitalului social, modific numrul de aciuni; h.)decide cu privire la prelungirea duratei de funcionare a societii stabilit prin contract; i.)decide n orice alte probleme privind societatea, inclusiv asupra angajrii patrimoniale a societii peste valoarea stabilit prin contract. Atribuiile i rspunderile Departamentului relaii financiare, bancar - valutare.
Pagina 8 din 108
Acest departament se subordoneaz Administratorului economic. Are urmtoarele atribuii, competene i responsabiliti: - asigur prin planul financiar fondurile necesare societii comerciale; - efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor economici corelai cu indicatorii financiari privind producia marf vndut i ncasat, veniturile, mijloacele circulante i ali indicatori economici i financiari; - asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaii a societii comerciale fa de bugetul statului i alte obligaii fa de teri; - urmrete i ncaseaz toate facturile pentru produsele livrate; - asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile salariale ale personalului societii; - ntocmete proiectul planului de finanare - creditare a investiiilor i se ocup de celelalte operaiuni financiare n derularea investiiilor; - asigur finanarea valutar pentru operaiuni import - export; - urmrete primirea n termen a facturilor pentru mrfurile importate i exportate; - efectueaz decontarea n termen a operaiunilor rezultate din activitatea de comer; - raporteaz Directorului General al S.C. ROANVIL S.A. Atribuiile i rspunderile Departamentului Contabilitate. Acest departament se subordoneaz Directorului Economic. Are urmtoarele atribuii: rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale; asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind: fondurile fixe, calculul amortizrii acestora, mijloacele circulante, cheltuielile de producie i calculul costurilor; organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrirea ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i exercit potrivit legii controlul financiar preventiv privind legalitatea, rspunde de organizarea sistemului de eviden i operare; definitivrii potrivit legii a rezultatelor Inventarierii; urmrete concordana dintre acestea; necesitatea oportunitatea i economicitatea operaiunilor;
Pagina 9 din 108
ndeplinete orice alt atribuie dat prin delegare de autoritate de ctre
Directorul General al societii comerciale, n legtur cu domeniul de activitate al Departamentului Contabilitate; raporteaz Directorului Economic al S.C. ROANVIL S.A. Atribuiile i rspunderile Departamentului de import- export. Departamentul de Import - export este subordonat directorului general . Acest departament este alctuit dintr-un numr de 12 angajai dintre care un ef de birou. Atribuiile acestui compartiment sunt: - asigurarea portofoliului de comenzi la export, n vederea folosirii integrale a capacitii de producie i realizare a vnzrilor; - particip la prospectarea pieei externe mpreun cu unitile specializate n vederea cunoaterii necesitilor de consum; - prezint oferte pentru vnzarea produselor la export; - studiaz politica vamal; - studiaz produsele concurenei, stabilind tendinele; - particip la stabilirea strategiei preului la export pe fiecare produs n parte; - ine evidena obligaiilor contractuale pentru export; - determin necesarul de fonduri valutare folosirea lor pe surse i destinaii; - pe baza fondurilor disponibile procedeaz la ncheierea contractelor de comision cu societile importatoare; - raporteaz Directorului General al S.C. ROANVIL S.A.
Pagina 10 din 108
Pagina 11 din 108
Pagina 12 din 108
Pagina 13 din 108
Pagina 14 din 108
1.6. Activitatea desfurat l rezultatele obinute n ultimii ani. Principalii indicatori economici. Principalii indicatori economici realizai de S.C. ROANVIL S.A. Timioara n anul 2001 sunt: capital social: 7,8 miliarde lei; cifra de afaceri: 73,6 miliarde lei; profit: 5,1 miliarde lei; export: 1,8 milioane USD;
investiii: 0,8 miliarde lei; numr angajai: 770; Faptul c n TOPUL JUDEEAN AL FIRMELOR, la categoria ntreprinderilor mari S.C. ROANVIL S.A ocup n ultimii ani o prezen constant i la vrf, reprezint recunoaterea S.C. ROANVIL S.A. ca fiind printre primele pe piaa poliuretanului romnesc. Aceasta se datoreaz experienei de peste 11 ani n domeniul poliuretanului, calitii produselor, personalului calificat i nu n ultimul rnd, unei foarte bune echipe manageriale. Realizarea principalilor indicatori pe anul 2001 comparativ cu anul 2000 Indicatori Valoare producie marf Numr mediu scriptic Productivitatea muncii Productivitatea muncii U.M. mii lei om mii lei/om mii DM/om Export total (d.c.) Export total (d.c.) Investiii totale (d.c.) mii lei mii $ mii lei 15431341 1772,487 811384 10262585 1442705 467518 +122,9% 2001 73688786 777 94838 18,67 2000 54192359 689 78654 18,65 Observaii -
Pagina 15 din 108
Investiii construcii montaj Spume P.U. Tlpi P.U. Tlpi P.U. SALOMON injecie SALOMON cusut Articole camping fulgi export Articole camping placa -
mii lei tone tone mii per. mii per. mii per. tone tone
2198 131 412 74 216 284 82
61673 1983 200 539 272 146 352 81 +110,8%
+147,9%
+101,2%
export Jachete buc. 30852 27402 +112,6% Jachete mii lei 1731986 1213456 NOT: Ponderea produciei de export n total VPM a fost n 2001 de 20,9% fa de 18,9% n 2000
Pagina 16 din 108
1.7. Tendine i planuri viitoare ale S.C. ROANVIL S.A.
Colaborarea cu principalul beneficiar de repere auto RENAULT - DACIA, pentru asimilarea de noi produse: propunerea de ctre RENAULT - DACIA de noi proiecte pe care s le deruleze n comun; Dotri noi n vederea creterii gradului de competitivitate i meninerii n reeaua concurenial de furnizori DACIA: Instalaie performant de turnare a reperelor auto n matrie nclzite tip Puromat; Instalaie de caerare - adezivare prin tehnologia HOT MELT, pentru obinerea materialelor caerate pentru huse auto i capitonaje interioare; Realizarea scaunului integral mpreun cu potenialii productori de schelete metalice; Colaborarea tripartit ROANVIL - Gumotex - Renault-Dacia, n vederea realizrii la ROANVIL a parasolarului auto. Realizarea de ctre ROANVIL a articolelor speciale pentru autoturisme, din elastomeri microcelulari (garnituri, fitinguri).
Pagina 17 din 108
Cap.II. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII CREANELOR I DATORIILOR 2.1. Abordri conceptuale privind datoriile i creanele n vederea realizrii obiectului lor de activitate, agenii economici intr in relaii economice diverse in cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere, relaii n care se nasc drepturi, adic creane i obligaii, adic datorii. n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare agent economic se afl n dubl ipostaz: de vnztor i de cumprtor. n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt ,,tejghelei comerciale " se creeaz raporturi juridice de drepturi sau de obligaii. 2.1.1. Definirea i clasificarea datoriilor Datoriile fa de furnizori sunt obligaii din exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a activitilor lor. Derularea operaiilor de cumprri de bunuri i servicii pentru activitatea curent a ntreprinderilor presupune selecia furnizorilor n funcie de o serie de parametrii cum sunt: preurile i tarifele practicate de furnizori, termene de livrare, mod de livrare, condiii de plat, capacitatea de producie pentru a face fa cererii, calitatea, etc. Cumprrile de bunuri i servicii destinate consumului pentru obinerea de alte bunuri i servicii sunt desemnate prin noiunea economic de consum intermediar. Acestea se pot delimita n: - Cumprri de bunuri stocabile: mrfuri, materii prime, materiale, ambalaje, etc. - Cumprri de bunuri nestocabile i servicii: consumul de energie electric i ap, lucrrile i serviciile executate de teri.
Pagina 18 din 108
Obligaiile unitilor fa de furnizorii lor, se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite inclusiv cota de TVA aferent. n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul netului comercial, plus cota de TVA aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare. n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate a bunurilor, respectiv n momentul realizrii lor, pentru lucrri si servicii. Clasificarea datoriilor Datoriile reprezint obligaii pe termen scurt ale unitii, ce deriv din: - Relaii comerciale cu furnizorii si; - Operaii financiare cu bugetul statului, organisme de asigurare i protecie social, etc. - Alte operaiuni cu creditori diveri. Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii: 1. n funcie de procesul de exploatare: - datorii fa de furnizori; - datorii fa de personal; - datorii fa de bugetul statului i bugetul asigurrilor sociale de stat; - datorii fa de clieni;
Pagina 19 din 108
2. n funcie de termenul de plat: -datorii pe termen lung - peste 5 ani; - datorii pe termen mijlociu - intre 1 an i cinci ani; - datorii pe termen scurt - sub 1 an. 3. n funcie de moneda n care se formeaz: - datorii n lei - furnizori interni; - datorii n devize - furnizori externi. 4. n funcie de raporturile avute cu societile: - datorii fa de unitile din cadrul grupului; - datorii fa de cele din afara grupului. 5. n documentele de sintez, situaia datoriilor este prezentat astfel: - datorii financiare i asimilate; - alte datorii;. - venituri nregistrate n avans. 2.1.2. Definirea i clasificarea creanelor. Creanele agenilor economici sunt drepturi rezultate din procesul de exploatare, adic acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei; respectiv realizrii lucrrilor sau serviciilor i au n contrapartid venituri de exploatare. Creanele ntreprinderii fa de clienii si i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de productor sau avnd ca baz contractele. Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor, pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrrilor, respectiv al realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care, n practic, corespunde cu facturarea.
Pagina 20 din 108
Obinerea profitului de ctre orice firm nu este posibil fr degajarea unor venituri, care s fie superioare cheltuielilor angajate. Potrivit art.1294 din Codul Civil, ,,vnzarea este o convenie prin care dou pri se oblig ntre ele, una a transmite celeilalte proprietatea unui lucru i aceasta a plti celei dinti preul lui". Deci sub raport juridic, vnzarea este un contract care presupune transferul de proprietate asupra unui bun n schimbul plii preului. Veniturile realizate din vnzarea mrfurilor trebuie s ndeplineasc trei condiii pentru a fi contabilizate. - firma trebuie s fi transferat cumprtorului principalele riscuri i avantaje inerente proprietii bunurilor cedate; - ntreprinderea nu trebuie s conserve controlul efectiv asupra acestor bunuri i nici s participe la gestionarea lor; - costurile operaiilor trebuie s fie msurabile de o manier fiabil. Clasificarea creanelor. Creanele reprezint drepturile pe termen scurt ale unitii, nscute din: - relaii comerciale cu clienii; - operaiuni cu diveri debitori (parteneri ocazionali)
Pagina 21 din 108
Creanele se pot clasifica dup mai multe criterii: 1. n funcie de procesul de exploatare: - creane fa de clieni; - creane fa de personal; - creane fa de bugetul statului; - creane fa de furnizori. 2. n funcie de termenul de ncasare: - creane pe termen lung - peste 5 ani; - creane pe termen mijlociu - ntre 1 an i 5 ani; - creane pe termen scurt - sub 1 an. 3. n funcie de moneda n care se formeaz: - creane n lei - clieni interni; - creane n devize - clieni externi. 4. n funcie de raporturile avute cu societile: - creane asupra societilor din cadrul grupului; - creane n afara grupului. 5. n documentele de sintez, situaia creanelor este prezentat astfel: - creane din active imobilizate; - creane din active circulante; - cheltuieli nregistrate n avans. 2.1.3. Definirea datoriilor i creanelor rezultate din tranzaciile comerciale cu strintatea O parte din firmele romneti i procur materiile prime, mrfurile i alte cumprri din strintate (import) i i realizeaz cifra de afaceri i prin operaii de vnzri n strintate (export). Din aceste vnzri i cumprri rezult datorii i creane care presupun pli sau ncasri pentru sume exprimate n lei, dar i n devize. Documentele contabile de sintez ntocmite de agenii economici sunt prezentate n moneda naional.
Pagina 22 din 108
n derularea tranzaciilor internaionale, prile pot alege liber moneda care va fi utilizat la facturarea i decontarea tranzaciei, innd seama de faptul c partenerii comerciali urmresc s evite riscurile monetare cum ar fi fluctuaia diferitelor monede sau deprecierea lor. 2.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii i relaiilor cu teri 2.2.1. Obiective n organizarea contabilitii i relaiilor cu teri. Principiul continuitii activitii ntreprinderii poate fi asigurat numai n situaia realizrii echilibrului financiar dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli. Urmrirea continu a realizrii acestui echilibru presupune, printre altele, controlarea permanent a capacitii de plat a unitii, a ratei autonomiei financiare, etc. Pentru a se putea organiza un control eficient n acest sens, contabilitatea terilor are ca obiective: a). cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor agentului economic ce deriv din relaiile comerciale cu alte uniti, precum i din relaiile financiare cu bugetul statului, asigurrile sociale, etc.; b). urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i achitarea la termen a datoriilor fa de furnizori, creditori, personalul unitii, bugetul statului, etc.; c). cunoaterea creanelor i datoriilor fa de asociai sau acionari i urmrirea decontrii n termen a acestora; d). cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului i care deriv din operaiile cu acetia; e). soluionarea corect i n termen legal a decontrilor din operaii n curs de clarificare; f). soluionarea corect a deprecierilor constante asupra creanelor sau datoriilor, precum i a creterilor de valoare a acestora.
Pagina 23 din 108
Pe parcursul realizrii acestor obiective se urmrete n permanen respectarea principiului noncompensrii. Aa cum nu este admis nici compensarea ntre creane i datorii. Deci, n principiu, nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele referitor la acelai ter, cu excepia cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de compensare. 2.2.2. Factorii care determin organizarea contabilitii relaiilor cu terii. Organizarea contabilitii relaiilor cu terii este condiionat de mai muli factori, dintre care menionm: - natura relaiilor de decontare; - formele de decontare; - instrumentele de decontare;. - sistemul de creditare; - regimul reducerilor i momentul acordrii lor. n organizarea contabilitii terilor trebuie s se in seama de factorii amintii anterior i n funcie de acetia, se va stabili fluxul informaional (documentele i circulaia lor), precum i conturile n care se vor reflecta operaiile respective. Despre primii factori se fac referiri detaliate la contabilitatea trezoreriei. n ceea ce privete regimul reducerilor, acestea sunt probleme specifice ale relaiilor dintre furnizori i clienii lor. Astfel, n practic se ntlnesc situaii n care furnizorul acord la valoarea rezultat din aplicarea preului sau tarifului negociat o serie de reduceri. Reducerile afecteaz att vnzrile ct i cumprturile, n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a ,,tejghelei comerciale". 2.3. Evaluarea creanelor i datoriilor. metode de evaluare 2.3.1. Evaluarea creanelor ,, Creanele sunt evaluate la intrarea n patrimoniu, conform principiului costului istoric, la valoarea lor nominal" - potrivit art.7 alin.2 din Legea Contabilitii nr.82/1991. 2.3.1.1. Evaluarea creanelor n lei
Pagina 24 din 108
Pentru evaluarea creanelor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul timp la care se refer. - evaluarea curent; - evaluarea la inventar; - evaluarea de bilan. Evaluarea curent , prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare (cost istoric). Eventualele diferene care apar n momentul ncasrii creanelor vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri, pentru diferenele favorabile. Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i preurile actualizate. La aceast inventariere se poate constata c recuperarea anumitor creane este compromis din cauze diferite: insolvabilitatea debitorului, dezacordul clienilor n ce privete existena i mrimea creanelor, etc., care antreneaz o diminuare a rezultatului exerciiului ct i a trezoreriei viitoare. n asemenea situaii, valoarea reinut la inventar este valoarea actual a creanei, o valoare estimat, apreciat conform normelor contabile ,,n funcie de valoarea lor probabil de ncasat".
Pagina 25 din 108
Din compararea valorii de inventar cu valoarea contabil, pot rezulta: - valori egale; - valoarea de inventar este mai mare; - valoarea de inventar este mai mic. n cazul n care valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, aceast diferen, potrivit principiului prudenei, nu se nregistreaz. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil, pierderea reversibil de valoare este ,,acoperit" prin constituirea unui provizion privind creterea riscului de neplat, egal ca sum cu aceast pierdere de valoare, ca o consecin a aplicrii principiului prudenei. Trebuie fcut distincie ntre creanele financiare ( creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung, depozite i garanii pltite, etc.), care sunt active imobilizate i creanele din exploatare al, ntreprinderii (cum sunt creanele - clieni, efectele comerciale de primit i alte creane asimilate), care sunt un element structural al activelor circulante. La inventar, creanele din exploatare (n cadrul crora, de regul, ponderea cea mai important revine creanelor clieni) pot fi categorisite ca fiind: - creane ordinare - creanele care nu reprezint riscuri privind ncasarea; - creane incerte (denumite i creane dubioase) - creanele a cror recuperare este incert deoarece situaia financiar a debitorului este compromis ( situaie de faliment incapacitate temporar de plat, etc.); - creane litigioase - creanele contestate ca valoare de ctre debitori; - creane irecuperabile - creane definitiv pierdute de ntreprindere(din cauza dispariiei, procedurile de recuperare au euat, renunarea la o crean datorit modicitii sumei, etc.). Numai creanele incerte i litigioase pot genera constituirea unor provizioane pentru depreciere. Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fidelitii. Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil.
Pagina 26 din 108
Creanele constatate la inventar ca dubioase sau litigioase sunt transferate de la ,,Clieni" sau ,,Debitori diveri" n ,,Clieni inceri", la valoarea devenit incert, la recuperare sau aflat n litigiu, inclusiv TVA. Provizioanele pentru deprecierea creanelor sunt calculate asupra creanelor fr TVA, partea corespunztoare de TVA urmnd s fie imputat asupra TVA datorat ulterior sau rambursat. Normele contabile romneti precizeaz constituirea urmtoarelor tipuri de provizioane pentru deprecierea creanelor: - provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni; - provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului unitii i cu asociaii; - provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri. Potrivit reglementrilor contabile romneti* constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor se face pe seama cheltuielilor de exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli cu valoarea creanei nencasabile, exclusiv TVA. La finele exerciiului, provizioanele pentru deprecierea creanelor pot fi suplimentate, atunci cnd deprecierea constatat este superioar provizioanelor existente sau reluate ( virate ) la venituri, n situaia invers. Reluarea unui provizion pentru deprecierea creanelor la venituri se poate face pentru o sum parial, dac provizionul deja constituit depete mrimea deprecierii constatate sau o reluare total (anulare ), dac provizionul a devenit fr obiect, prin recuperarea unei sume definitive n contul creanei ( o plat definitiv din partea clientului, indiferent dac aceasta acoper integral sau parial datoria sa ) sau creana dubioas sau litigioas devine irecuperabil. _____________________________________________________________________ ___________________ *Ordinul ministrului finanelor nr.1459/7 august 1995 privind aprobarea Precizrilor Ministerului Finanelor referitoare la reflectarea n contabilitate a prevederilor art. 1 din Hotrrea Guvernului nr.335/1995 privind regimul constituirii, utilizrii i deductibilitii fiscale a provizioanelor agenilor economici i societilor bancare, precum i a altor operaiuni, publicate n M. Of. Nr. 208/8 septembrie 1995.
Pagina 27 din 108
Reluarea provizioanelor pentru deprecierea creanelor se realizeaz prin trecerea la venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Soluia oferit de normele contabile romneti impune cteva remarci: - provizioanele pentru deprecierea creanelor sunt asimilate cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, dei ele se refer la creane, care sunt active circulante. Drept urmare , constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor trebuie s genereze cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, iar reluarea (virarea) lui la venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante nu se face nici o distincie ntre provizioanele pentru deprecierea creanelor aferente exploatrii i care afecteaz rezultatul curent i cele cu caracter excepional. n doctrina contabil francez* criteriul ales pentru nregistrarea constituirii unui provizion ca o cheltuial de exploatare sau o cheltuial excepional este mrimea valoric a provizionului. Dac provizionul se constituie pentru o sum important, care depete sumele obinuite, operaiunea este considerat ca fiind excepional. ns ntreprinderile sunt afectate n mod diferit de riscul de nerecuperare a creanelor, n funcie de sectorul lor de activitate i natura operaiilor efectuate. Astfel, n anumite sectoare de activitate este uzual admis ca un anumit procent din cifra de afaceri s nu fie ncasat. Pentru aceste ntreprinderi constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor este o operaie de exploatare. Deci, criteriile de delimitare a constituirii provizioanelor pentru deprecierea creanelor drept cheltuieli de exploatare sau cheltuieli excepionale variaz de la o ntreprindere la alta. Atunci cnd o crean este considerat irecuperabil, aceasta se transfer de la ,,Clieni" sau ,,Clieni inceri", la ,,Pierderi din creane" i ,,TVA colectat" conform structurii creanei. Dac pierderea unei creane irecuperabile este considerat o operaiune excepional ( fie datorit naturii operaiunii care a generat creana sau fie mrimii excepionale a sumei), considerm c aceast pierdere trebuie afectat unui cont de cheltuieli excepionale(6714 ,,Pierderi din debitori diveri"). Pentru creanele irecuperabile caracterul definitiv al pierderii poate rezulta din: dispariia clientului(debitorul a disprut fr s poat fi identificat la o adres sau cnd a utilizat, pentru plata datoriei, un cec furat); existena unui rezultat negativ al demersurilor angajate pentru recuperarea creanei; renunarea voluntar a ntreprinderii la orice urmrire a
Pagina 28 din 108
creanei, avnd n vedere modicitatea sumelor de recuperat; starea avansat de insolvabilitate a debitorului; prescrierea creanei; insuficiena activului net i limitarea responsabilitii debitorului declarat n stare de faliment i alte cauze. Dac creanelor irecuperabile le corespund provizioane pentru depreciere, odat cu lichidarea acestora (nregistrarea creanelor irecuperabile la cheltuieli ), provizioanele aferente sunt virate la venituri. n ce privete creanele litigioase, apariia litigiului n cursul exerciiului nu presupune nici o nregistrare contabil. Dac la nchiderea exerciiului, litigiul nu este soluionat, creana n cauz este transferat din ,,Clieni" sau ,,Debitori diveri" n ,, Clieni inceri" ( acest cont servete pentru evidena clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu) i se poate constitui un provizion, la nivelul pierderii previzibile. Regimul deductibilitii fiscale a provizioanelor pentru deprecierea creanelor difer de la o ar la alta. Astfel, n Germania i Japonia exist posibilitatea unei determinri forfetare a acestor provizioane, ca procente din masa creanelor, n limita plafoanelor variabile stabilite pe sectoare economice; n alte ri ca Statele Unite i Frana obiectul provizioanelor trebuie s fie distinct precizat, individualizat pentru fiecare crean. n ara noastr sunt considerate ca fiind deductibile fiscal numai provizioanele constituite de agenii economici ,,pentru clienii nencasai n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie, n limita creanei neacoperite prin avansurile ncasate i garaniile deinute de agentul economic asupra clienilor respectivi, i orice alte elemente asiguratorii
Pagina 29 din 108
2.3.1.2. Evaluarea creanelor n devize ntreprinderea, n relaiile sale cu partenerii externi i creeaz datorii i creane negociate, pltibile sau ncasabile, n devize. Aceste creane se exprim i n moneda naional i n funcie de evoluia cursului valutar. n regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii nr.82/1991 se precizeaz c: ,,Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor". Ele se reduc sau se micoreaz. n aceste condiii, creanele n devize aflate n diferite conturi specifice decontrilor, sunt supuse operaiei de conversie, adic de reevaluare n funcie de noul curs n dou momente: 1. pe parcursul exerciiului, n momentul cnd are loc decontarea - ncasarea lor,diferenele constatate fiind translocate direct asupra cheltuielilor i veniturilor, n funcie de sensul lor, adic: - creterea cursului valutar va determina o diferen favorabil semnificnd o cretere a valorii n lei a creanelor de ncasat, diferena respectiv nregistrndu-se ca venituri; - scderea cursului valutar va determina o diferen nefavorabil , respectiv scderea valorii n lei a creanelor de ncasat n valut, diferena respectiv nregistrndu-se pe cheltuieli. la finele fiecrui exerciiu anual, cu ocazia nchiderii lui, astfel nct s fie aduse la cursul zilei, iar diferenele favorabile sau nefavorabile din conversia devizelor s afecteze exerciiul anului ce se ncheie i cnd a avut loc procesul economic de angajare a decontrilor. Prin aceasta, activele i pasivele sunt aduse la valoarea lor real i sunt cuprinse ca atare n bilan. La nceputul exerciiului urmtor, creanele se reduc la starea iniial, astfel ca eventualele diferene finale s se regularizeze la data cnd va avea loc decontarea efectiv, pe seama cheltuielilor i veniturilor. Pentru evidena diferenelor de conversie stabilite la sfritul exerciiului se folosesc conturile 476 ,,Diferene de conversie - activ" i 477 ,,Diferene de conversie - pasiv", funcie de natura diferenelor, nefavorabile sau favorabile.
Pagina 30 din 108
Evaluarea datoriilor. Potrivit art.7 alin.2 din lege ,,datoriile i creanele unitii patrimoniale se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal". Evaluarea datoriilor n lei Pentru evaluarea datoriilor n lei se pot utiliza trei metode: - evaluarea curent; - evaluarea de inventar; - evaluarea bilanier. Evaluarea curent - conform principiului nominalismului datoriile sunt nscrise n contabilitate, la intrarea n patrimoniu, la valoarea ei nominal din rambursare. Diferenele care apar ntre momentul nregistrrii datoriilor i cel al plii lor vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile. Evaluarea de inventar presupune evaluarea datoriilor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i preurile actualizate.
_____________________________________________________________________ ___________ * Vezi, n acest sens, Bernard Esnault i Christian Hoarau, Comptabilit financire, PUF, 1994, pag.306.
Pagina 31 din 108
Din compararea valorii de inventar cu valoarea contabil, pot rezulta: valori egale; valoarea de inventar este mai mare. n acest caz diferena nu se nregistreaz. valoarea de inventar este mai mic. n acest caz se constituie un provizion pentru depreciere. Evaluarea bilanier, are la baz principiul fidelitii. n situaia creterii de valoare a unui element de pasiv extern care este considerat ireversibil este un complement de datorie care se contabilizeaz ca atare n contrapartid cu o cheltuial de repartizat asupra mai multor exerciii, iar atunci cnd nu este definitiv, ea se nregistreaz sub forma unui provizion. Diminuarea valorii unui element de pasiv extern devenit ireversibil este o reducere a datoriei contabilizat ca atare, contrapartida fiind un venit al exerciiului sau a unui venit constatat n avans, iar atunci cnd diminuarea nu este definitiv, ea nu afecteaz evaluarea respectivului element, care este meninut n contabilitate la valoarea sa iniial. 2.3.2.2. Evaluarea datoriilor n devize. Din relaiile pe care o firm le are cu partenerii strini rezult datorii pltibile n devize. Datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei la cursul de schimb n vigoare la data efecturii tranzaciei. Aceste datorii sunt supuse operaiei de reevaluare, n funcie de noul curs, n dou momente : pe parcursul exerciiului, n momentul n care are lor plata, diferenele constatate fiind translocate direct asupra cheltuielilor sau veniturilor, n funcie de sensul lor, adic: - creterea cursului valutar determin o diferen nefavorabil semnificnd o cretere a valorii n lei a datoriilor de achitat, diferena respectiv nregistrndu-se pe cheltuieli. - scderea cursului valutar determin o diferen favorabil reprezentnd scderea valorii n lei a datoriei de achitat, diferena respectiv nregistrndu-se ca venit. 2. la finele fiecrui exerciiu anual, cu ocazia nchiderii lui, astfel nct datoriile nedecontate pn la aceast dat, s fie aduse la cursul zilei, iar diferenele favorabile sau nefavorabile din conversia devizelor s afecteze exerciiul anului ce se ncheie i cnd a avut loc procesul economic de angajare a decontrilor.
Pagina 32 din 108
La aceast dat, a nchiderii conturilor, datoriile n devize vor fi regularizate n funcie de cursul valutar al ultimei zile din decembrie, utiliznd conturile 476 ,,Diferene conversie activ" pentru diferenele nefavorabile sau 477 ,,Diferene conversie - pasiv" pentru diferenele favorabile. La nceputul exerciiului urmtor datoriile se readuc la starea iniial, se reiau nregistrrile de regularizare printr-o formul contabil invers, anulndu-se. Regimul reducerilor i momentul acordrii lor. Derularea tranzaciilor de vnzri - cumprri presupune, ntr-un mediu de pia concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s ,,plteasc" fidelitatea unui client, nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i nu n ultimul rnd s incite clientul spre cumprare, ceea ce atrage creterea cifrei de afaceri. 2.4.1. Reducerile de natur comercial. Acest tip de reduceri au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi. Aici se include: rabatul, remiza, risturnul. Rabatul reprezint reducerea practicat, n mod excepional, asupra preului de vnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fa de clauzele stabilite prin contract.
Pagina 33 din 108
Remiza, reprezint o reducere practicat n mod obinuit asupra preului curent de vnzare, lundu-se n considerare volumul vnzrilor sau calitatea clientului. Aceasta se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra preului curent de vnzare. Risturnul reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter, n timpul unei perioade determinate. Reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate, dac sunt acordate n momentul facturrii. Astfel, se va nregistra n contabilitate la creane din vnzri, respectiv datorii din cumprri doar valoarea net comercial rezultat ca urmare a aplicrii reducerilor. n situaia n care reducerile comerciale se acord ulterior, dup ce a avut loc livrarea i expedierea facturii, acestea sunt nscrise n facturi de reducere sau note de credit. n aceste cazuri, reducerile trebuie contabilizate, deoarece modific nivelul facturii iniiale. Reducerile cu caracter financiar. Acestea se prezint sub forma sconturilor de decontare i constau n reducerile acordate clienilor care i achit cumprturile naintea termenului normal de exigibilitate. Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii facturii la preul curent asupra valorii nete comerciale n cazul n care s-au acordat i reduceri comerciale. Sconturile de decontare se nregistreaz n contabilitate astfel: sub form de cheltuial financiar n contabilitatea furnizorului i sub form de venituri financiare n contabilitatea clientului. Justificarea este urmtoarea: - furnizorul care a acordat aceast reducere nregistreaz o cheltuial, dar i ncaseaz creana fa de clieni cu una sau mai multe luni mai devreme. Scontul de decontare acordat de furnizor reprezint, deci, costul financiar al procurrii acestor fonduri mai devreme; - clientul care beneficiaz de aceast reducere, pentru c pltete nainte ca angajamentul su financiar s fi devenit scadent, nregistreaz un venit. Scontul de decontare este pentru client randamentul financiar al plasrii fondurilor sale.
Pagina 34 din 108
Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele reguli: - toate reducerile de pre sunt nscrise n factur; - reducerile comerciale premerg reducerile financiare; - reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra ,,netului" anterior; - n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile; - scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, adic la netul comercial; - taxa pe valoare adugat se calculeaz la ultimul ,,net" determinat (fie la netul comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar n caz contrar ) i se adun cu acestea pentru a obine ,,totalul facturii"; - reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii, dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici la client, nici la furnizor; - reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca o cheltuial financiar la cel care l acord i ca un venit la cel care l primete.
Pagina 35 din 108
Documentarea - baza nregistrrii n contabilitate a relaiilor cu furnizorii i clienii Potrivit articolului 6 - (2) din Legea Contabilitii nr.82 / 1991 publicat n Monitorul Oficial nr.265 / 27.12.1991: ,, Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ". Reglementrile de natur juridic, fiscal i contabil impun ca pentru orice tranzacie de vnzare - cumprare s se ntocmeasc factura (sau factura fiscal). Factura. Este documentul comercial care descrie n termeni generali tranzaciile de vnzare cumprare efectuate ntre doi ageni economici: unul numit furnizor, pentru care operaia reprezint o vnzare, iar cellalt numit client, pentru care aceeai operaie reprezint o cumprare. Factura se ntocmete de furnizor n trei exemplare, de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare , a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, se semneaz de ctre compartimentul emitent i servete ca: - document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate; - document de ncrcare n gestiunea primitorului; - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Factura este un formular tipizat i cu regim special de nscriere i numerotare, care cuprinde informaii privind: - data i numrul de ordine al facturii; - denumirea furnizorului i adresa sa ( forma juridic, codul fiscal, sediul social, contul bancar; - denumirea precis, unitatea de msur, cantitatea, preul unitar fr TVA, valoarea TVA i valoarea TVA pentru fiecare din bunurile livrate sau serviciile prestate; - totalul facturii exclusiv TVA, totalul TVA i totalul de plat;
Pagina 36 din 108
- reducerile comerciale ( sub form de rabat, remiz i risturn ) i financiare ( scontul de decontare ) ct i eventualele majorri ( cheltuieli de transport adugate la preul bunurilor cumprate i suportate de client); - alte meniuni. Derularea tranzaciilor de vnzri - cumprri presupune, ntr-un mediu de pia concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s ,,plteasc" fidelitatea unui client, achitarea nainte de termen a unei datorii, etc. Reducerile pe care furnizorul le acord clientului su sunt nscrise: fie n factur, b.) fie dup facturare. a.) Reduceri acordate n momentul facturrii. Principalele categorii de reduceri sunt: - Reduceri de natur comercial, care au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi. - Reduceri de natur financiar, care sunt reflectate de asemenea n factur. Facturile de vnzare - cumprare comport de asemenea i majorri datorate cheltuielilor de transport adugate la preul bunurilor cumprate.
Pagina 37 din 108
b.) Reducerile de pre efectuate dup facturare, deci dup derularea tranzaciei de vnzare - cumprare fac obiectul unor facturi de reducere. Aceste facturi apar destul de rar, n cazul remizelor, mai puin rar, n cel al sconturilor generate de plata anticipat, destul de frecvent, pentru rabaturi aceste facturi apar frecvent ca urmare a reclamaiilor clienilor, i apar foarte frecvent, pentru risturnuri datorit naturii acestora. Atunci cnd reducerile fac obiectul facturilor de reducere, ele trebuie s fie contabilizate deoarece modific efectele facturii iniiale. Mai pot exista i facturi de reducere, cnd un client returneaz mrfurile la furnizor (mrfuri cu defecte sau neconforme comenzii), returnri care diminueaz parial sau total dreptul iniial al furnizorului fa de client i sunt reflectate prin aceste facturi de reducere. Uneori n locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefer menionarea reducerii ntr-o factur ordinar ulterioar. n acest caz, reducerile sau returnrile menionate n factura de vnzare ulterioar trebuie s fie contabilizate ca i cnd ar fi nscrise ntr-o factur distinct de reducere. Factura se ntocmete n trei exemplare: - Exemplarul 1 - de culoare albastr, se nmneaz clientului de ctre furnizor. - Exemplarul 2 - de culoare roie, se pstreaz la furnizor. - Exemplarul 3 - de culoare verde, rmne la cotor Factura se arhiveaz: - Exemplarul 1 la cumprtor, la compartimentul financiar - contabil; - Exemplarul 2 la furnizor, la compartimentul de desfacere; - Exemplarul 3 la furnizor, la compartimentul financiar - contabil. Dispoziia de livrare. Servete ca: - document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale destinate vnzrii; - document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare;
Pagina 38 din 108
- document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii dup caz. Acest document se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere. Documentul circul: - la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate (ambele exemplare); - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2). Se arhiveaz: - la magazie (exemplarul 1); - la compartimentul desfacere (exemplarul 2). Avizul de nsoire a mrfii. Acest document este un document justificativ care este folosit pentru: - nsoirea mrfii pe timpul transportului;. - primirea n gestiunea clientului a mrfurilor cumprate, cnd acestea sosesc fr factur. Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre furnizor n dou exemplare.
Pagina 39 din 108
Se arhiveaz: - la furnizor la compartimentul financiar - contabil, fiind ataat la exemplarul 3 al facturii; - la cumprtor la compartimentul financiar - contabil, fiind ataat la exemplarul 1 al facturii. Nota de recepie i constatare de diferene. Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare de gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite b.) bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; c.) bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; d.) bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; e.) bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; f.) mrfurilor intrate n gestiune la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros. n cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii). Acest document se ntocmete n doua exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n cazul n care la recepie se constat diferene, acest document se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.
Pagina 40 din 108
Datele de pe verso formularului nu se completeaz dect atunci cnd se constat diferene la recepie. Documentul circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate; - la compartimentul financiar - contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor constatate, precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare ( factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3) pentru comunicarea lipsurilor stabilite. Documentul se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil.
Stingerea datoriilor i creanelor din relaiile cu terii 2.6.1. Stingerea datoriilor i creanelor cu numerar i fr numerar. Datoriile i creanele ce se nasc n urma desfurrii relaiilor comerciale dintre parteneri i consemnate n documente (facturi) trebuie stinse. Aceasta se poate face prin dou modaliti: - prin numerar; - fr numerar.
Pagina 41 din 108
2.6.1.1. Efectuarea plilor i ncasrilor cu numerar. Operaiunile de ncasri i pli n numerar se caracterizeaz printr-o mare diversitate i frecven. Evidena acestor ncasri i pli se ine n lei i n devize. Documentul cel mai des utilizat pentru efectuarea ncasrilor i plilor n numerar este pentru ncasri i pentru pli chitana. Chitana este un document care are un regim special de ntocmire i circulaie. Chitana poate fi utilizat att pentru ncasri, cnd un client i achit datoria fa de unitatea furnizoare, unitatea care va ntocmi chitana sau poate fi utilizat pentru pli. 2.6.1.2. Efectuarea plilor i ncasrilor fr numerar. Unitile patrimoniale, pentru o bun circulaie a banilor sunt interesate s-i pstreze la diferite bnci disponibilitile lor bneti i s efectueze operaiile de ncasri i pli prin sistemul decontrilor fr numerar. Decontrile fr numerar sunt acele operaii bancare prin care plilor i ncasrile se fac prin trecerea, virarea unei sume de bani datorat de debitor din contul su de la banc n contul de la banc al crui titular este creditorul. Formele i instrumentele de decontare sunt: A B C Acceptarea Compensarea datoriilor Acreditivul
Acceptarea este forma de decontare prin care plile ntre unitile patrimoniale se efectueaz din iniiativa debitorului.
Pagina 42 din 108
Decontarea prin acceptare din iniiativa debitorului se poate face folosind Ordinul de plat. Clientul, dup recepia mrfurilor completeaz n trei exemplare ordinul de plat, le semneaz i le depune la banca sa. Banca clientului restituie un exemplar clientului, dup verificarea legalitii operaiei, un exemplar la banca furnizorului i un exemplar rmne la banc. - Prin pli scadente. - Acestea se utilizeaz pentru livrarea mrfurilor care au o frecven mai mare. n acest scop ntre furnizor i client se ncheie o convenie cu ajutorul bncii furnizorului, prin care se stipuleaz suma ce urmeaz a se vira periodic, termenele de livrare, etc. Pentru efectuarea decontrilor, clientul va depune la banc cte un ordin de plat pentru suma stabilit a se vira periodic. - Cu cereri de decontare. Acestea se utilizeaz pentru decontri cu caracter de frecven. Cecurile pot f i cu sau fr limit de sum. Cecurile cu limit de sum se elibereaz de banc firmelor pe baza unei dispoziii de plat, prin care din contul curent, n limita disponibilitilor bneti, suma este trecut n contul cecurilor eliberate. n schimbul mrfurilor clientul elibereaz furnizorului o sum de bani echivalent din carnetul de cecuri cu limit de sum. Furnizorul depune cecurile la banca la care are contul n urma creia banca i va credita contul curent.
Pagina 43 din 108
Compensarea datoriilor ntre doi sau mai muli parteneri are avantajul c, pe lng operativitate, determin i reducerea volumului banilor de cont necesari derulrii operaiilor i numrul acestor operaii. Compensarea const n compensarea reciproc ntre doi sau mai muli parteneri a drepturilor de crean cu obligaiile acestora, fie prin primirea n schimb de ctre furnizor de la cumprtor a unor mrfuri. Pentru efectuarea unei compensri se ntocmete un proces verbal de compensare, pe baza facturilor tuturor partenerilor implicai n compensare, dup care procesul verbal de compensare se semneaz de toi partenerii. Acreditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura Livrrii mrfurilor, dintr-o sum rezervat din disponibilitile bneti ale pltitorului, care este pus la dispoziia terilor, persoane fizice sau juridice, la unitatea bancar unde acestea i au contul. Acreditivul se folosete pentru clienii care n mod repetat ntrzie s plteasc produsele livrate, crend greuti financiare furnizorului. El se nchide la folosirea integral a sumei, la expirarea termenului de valabilitate sau la cererea pltitorului cu avizul prealabil al terilor. Acreditivul este cea mai utilizat form de decontare n cazul tranzaciilor internaionale. Acesta este avantajos att pentru exportator ct i pentru importator: exportatorul este asigurat n acest fel c i va primi contravaloarea mrfurilor exportate, iar importatorul este asigurat c va primi mrfurile. Stingerea datoriilor i creanelor prin efecte comerciale. Decontarea drepturilor de crean i a datoriilor din relaiile cu terii poate fi fcut i cu ajutorul efectelor comerciale: cambia, biletul la ordin, cecul i alte titluri. Aceste nscrisuri solemne, care, bazate pe coninutul textului, sunt operante fr a mai fi necesar completarea lor cu alte date sau documente. Cambia: este nscrisul solemn prin care o persoan (trgtorul) d ordin altei persoane (trasul) s plteasc la scaden unei a treia persoane (beneficiarul) o sum determinat de bani.
Pagina 44 din 108
Cambia cuprinde urmtoarele elemente - denumire de cambie, - ordinul necondiionat de a plti o sum determinat, - numele trasului, - data scadenei, - locul de plat, - numele beneficiarului, - data i locul emiterii, - semntura trgtorului. Pentru a fi valabil, cambia trebuie s fie acceptat de ctre tras prin cuvntul ,,acceptat" i semnat sau numai prin simpl semntur, prin care se oblig a plti cambia la scaden. Cambia este transmisibil prin gir necondiionat, prin care se transmit toate drepturile izvorte din cambie. Cambia ndeplinete trei funcii: - funcia de instrument de ncasare la iniiativa trgtorului: trgtorul remite cambia bncii sale care, dup ce i va achita sumele cuvenite (scontarea), va prezenta cambia trasului, la scaden, n vederea ncasrii. - Funcia de instrument de credit. n acest caz trgtorul sau beneficiarul sconteaz cambia, ceea ce presupune ca, o dat cu prezentarea efectului la banc, s-i fie creditat suma nscris n cambie. Scontarea este operaia de credit prin care banca pune la dispoziia posesorului unuiefect comercial neajuns la scaden suma corespunztoare nscrisului, percepndu-i taxa scontului. Funcia de instrument de plat, atunci cnd posesorul cambiei prezint cambia ca mijloc de plat unui creditor al su. Biletul la ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la acesta nu particip trasul i nu este nevoie de acceptare. n biletul la ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului i ca urmare nu este nevoie de acceptare. Elementele biletului la ordin sunt: - denumirea de bilet la ordin,
Pagina 45 din 108
- ordinul de a plti o sum determinat, - data scadenei, - locul de plat, - numele beneficiarului, - data i locul emiteri - numele emitentului, - semntura emitentului. Biletul la ordin este emis de debitor (client) i constituie un angajament de plat al acestuia fa de creditor. Cecul este o modalitate de decontare (plat / ncasare) fr numerar, dar este i un nscris solemn prin care o persoan, fizic sau juridic, numit trgtor, d ordin unei a doua persoane, numit tras, s plteasc o sum de bani unei a treia persoane numit beneficiar, care poate fi chiar trgtorul. n Romnia, cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci i nu poate fi emis dect dac trgtorul are disponibil la tras, asupra cruia are dreptul de a dispune un cec. Deosebirile principale ntre cec i cambie constau n aceea c cecul poate fi purttor, ceea ce la cambie i atrage nulitatea; cecul nu trebuie acceptat; scadena cecului este la vedere. n gestiunea unitilor patrimoniale, efectele comerciale intervin: - fie n relaiile cu furnizorii, pentru stingerea obligaiilor fa de acetia, generate de bunurile primite, prin emiterea sau acceptarea n calitate de tras a unor efecte comerciale; - fie n relaiile cu clienii, la livrrile de mrfuri, produse, servicii unde n schimbul drepturilor de crean se pot primi n calitate de beneficiar diferite efecte comerciale. Pe traseul parcurs de efectele comerciale n gestiunea unitilor patrimoniale se delimiteaz dou segmente funcionale: - segmentul descris de funcia de credit comercial al efectelor comerciale, pe intervalul de la acceptarea lor pn la decontare; - segmentul descris n funcia de instrument al trezoreriei, pe intervalul de la depunerea spre ncasare sau scontare pn la ncasare. Organizarea contabilitii furnizorilor i clienilor.
Pagina 46 din 108
Pentru reflectarea n contabilitate a relaiilor cu terii se utilizeaz clasa a 4-a ,, Conturi cu terii" a planului general de conturi. Plecnd de la faptul c o unitate patrimonial n primul rnd i asum obligaii i apoi drepturi, n planul de conturi general apar nscrise n clasa a 4-a nti conturile de evidenta a furnizorilor, prin grupa 40 ,,Furnizori i conturile asimilate" i apoi conturile ce evideniaz relaiile cu clienii, prin grupa 41 ,,Clieni i conturi asimilate". Structura clasei a 4-a este n aa mod conceput, nct reflect n succesiunea sa fazele circuitului economic i modalitatea n care unitile patrimoniale i reglementeaz decontrile, astfel: - n cadrul procesului de aprovizionare, fa de furnizori; - n cadrul procesului de desfacere, fa de clieni; - n cadrul procesului de producie i repartiie fa de personal, organisme sociale i protecie social i fa de bugetul statului.
Pagina 47 din 108
2.7.1. Contabilitatea sintetic a furnizorilor. Contabilitatea furnizorilor are sarcina de a ine evidena datoriilor fa de furnizori, respectiv a datoriilor rezultate din procesul de exploatare n urma operaiilor de aprovizionare, a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a activitilor lor. n regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii ( emis n baza prevederilor art.42 din Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.265 partea I din 27 decembrie 1991 ), la Capitolul II, art.74 se precizeaz c: ,,n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiile patrimoniale privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaii efectuate, de regul, n baza contractelor ncheiate ntre acetia." Pentru reflectarea datoriilor fa de furnizori conturile din clasa a 4-a ,,Conturi de teri", respectiv grupa 40 ,,Furnizori i conturi asimilate", sunt urmtoarele: 401 - ,,Furnizori" 403 - ,,Efecte de pltit" 404 - ,,Furnizori de imobilizri" 405 - ,,Efecte de pltit pentru imobilizri" 408 - ,,Furnizori - facturi nesosite" 409 - ,,Furnizori - debitori" Contul 401 ,,Furnizori" Reflect datoria unitii patrimoniale ca urmare a primirii, aprovizionrii cu materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i psri, mrfuri sau ca urmare a lucrrilor i serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferii teri. Contul ine evidena decontrilor att cu furnizorii interni ct i cu cei externi. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, a animalelor, a baracamentelor, a mrfurilor i a ambalajelor intrate n patrimoniu la pre de achiziie, prin debitul conturilor care arat natura bilanului primit: 300 ,,Materii prime"; 301 ,,Materiale consumabile"; 321 ,,Obiecte de inventar"; 323 ,,Baracamente"; 361 ,,Animale
Pagina 48 din 108
i psri"; 371 ,,Mrfuri"; 381 ,,Ambalaje"; precum i cu diferenele de pre aferente acestor bunuri, dac evidena acestora se ine la preuri prestabilite, prin debitul conturilor: 308 ,,Diferene de pre la materii prime i materiale"; 328 ,,Diferene de pre la obiecte de inventar"; 368 ,,Diferene de pre la animale i psri"; 378 ,, Diferene de pre la mrfuri"; ,,Diferene de pre la ambalaje"; - valoarea materialelor nestocate primite, incluse direct pe cheltuieli, precum i cu consumul de energie i ap, prin debitul conturilor: 604 ,,Cheltuieli privind materialele nestocate"; 605 ,,Cheltuieli privind energia i apa"; - valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate cu teri (inclusiv de colaboratori), prin debitul conturilor: 611 ,,Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"; 612 ,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"; 613 ,,Cheltuieli cu primele de asigurare"; 614 ,,Cheltuieli cu studiile i cercetrile"; 621 ,,Cheltuieli cu colaboratorii"; 622 ,,Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"; 623 ,, Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate"; 624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal"; 625 ,,Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri"; 626 ,,Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"; 628 ,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri"; - valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fr factur, prin debitul contului 408 ,,Furnizori - facturi nesosite"; - TVA nscris n factur de furnizori prin debitul contului 4426 ,,TVA deductibil" sau 4428 ,,TVA neexigibil", dac furnizorii se vor plti n rate;
Pagina 49 din 108
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate, prin debitul contului 532 ,,Alte valori"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate la furnizori, prin debitul contului 409 ,,Furnizori - debitori"; - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor exprimate n devize ca urmare a creterii cursului valutar (de la data nregistrrii datoriei i data nchiderii exerciiului), prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie activ"; - reluarea la nceputul anului, a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului precedent, prin debitul cotului 477 ,,Diferene de conversie pasiv"; Se debiteaz cu: - sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat:162 ,,Credite bancare pe termen lung i mijlociu"; 512 ,,Conturi curente la bnci"; 531,,Casa"; ,,Acreditive"; 542 ,, Avansuri de trezorerie"; - valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i care urmeaz a se achita la scaden, prin creditul contului 403 ,,Efecte de plat"; - diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori, exprimate n devize, prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferenele de curs valutar"; - valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia, prin creditul contului 409 ,,Furnizori - debitori"; - cu sumele nete achitate colaboratorilor prin creditul conturilor 512 ,,Conturi curente la bnci" i 531 ,,Casa", precum i cu impozitul reinut acestora, prin creditul contului 444 ,, Impozit pe salarii"; - cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori, prin creditul contului 767 ,,Venituri din sconturi obinute"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului, prin creditul contului 409 ,,Furnizori - debitori"; - diferenele de curs valutar favorabile, rezultate n urma scderii cursului valutar, pentru datoriile la 31.XII exprimate n devize prin creditul contului 477 ,, Diferene de conversie - pasiv";
Pagina 50 din 108
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar, la nchiderea anului precedent, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie activ";. Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizori rmase neachitate. Contul 403 ,,Efecte de plat" Acest cont ine evidena efectelor de plat, respectiv a efectelor comerciale deinute n urma relaiilor cu furnizorii. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu : - cu valoarea efectului comercial acceptat sau emis n contul obligaiei fa de furnizori prin debitul contului 401 ,,Furnizori". Dac efectul comercial este n devize, la lichidarea efectelor se mai crediteaz cu urmtoarele conturi: debitul contului 665 ,,Cheltuieli din diferene de curs valutar", cu diferenele nefavorabile de curs; - cu diferena nefavorabil corespunztoare cursului din 31.XII a valutei n cazul evalurii efectului comercial cu ocazia bilanului la sfritul exerciiului prin debitul contului 478 ,,Diferene din conversie - active". Se debiteaz cu: - n momentul cnd se nregistreaz plata efectului comercial la termenul scadent, prin creditul contului 5121 ,,Conturi la bnci n lei" sau 5124 ,,Conturi la bnci n devize"; - cu diferenele de curs valutar favorabile la lichidarea efectelor comerciale de pltit n devize, prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar";
Pagina 51 din 108
- cu diferenele favorabile nregistrate la sfritul exerciiului i aferente efectelor comerciale n devize, n momentul evalurii bilaniere, prin creditul contului 477 ,,Diferene din conversie - pasiv". Soldul creditor al contului reflect sumele datorate terilor pentru creditul comercial primit pe baza efectelor comerciale. Contul 404 ,,Furnizor de imobilizri" Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea imobilizrilor facturate, prin debitul conturilor ce arat natura imobilizrilor: 201 ,,Cheltuieli de constituire"; 205 ,,Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate"; 207 ,,Fond comercial"; 208 ,, Alte imobilizri necorporale"; 211 Terenuri"; 212 ,,Mijloace fixe"; - valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de furnizori pentru realizarea imobilizrilor sus- amintite; - TVA nscris n factura prin debitul conturilor: 446 ,,TVA deductibil" sau 4428 ,,TVA neexigibil", dac se vor plti furnizorii de imobilizri n rate; - diferenele de curs valutar nefavorabile stabilite la nchiderea exerciiului, prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; - reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate la sfritul anului anterior ca diferene favorabile de curs, prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv"; Se debiteaz cu: - sumele achitate furnizorilor de imobilizri, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat:162,,Credite bancare pe termen lung i mijlociu"; 512 ,,Conturi curente la bnci"; 531 ,,Casa"; 514 ,,Acreditive"; 542 Avansuri de trezorerie"; - valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizorii de imobilizri i care urmeaz a se achita la scaden, prin creditul contului 405 ,,Efecte de plat pentru imobilizri"; - diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor n devize fa de furnizorii de imobilizri, prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferenele de curs valutar";
Pagina 52 din 108
- valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri, prin creditul contului 767 ,,Venituri din sconturi obinute"; - reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate la sfritul anului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie activ"; - diferene favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor neachitate n devize, prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie pasiv". Soldul creditor al contului reflect datoriile neachitate ale unitii patrimoniale fa de furnizorii de imobilizri. Contul 405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri" Acest cont ine evidena efectelor de plat deinute n urma relaiilor cu furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale. Este un cont de pasiv i funcioneaz identic cu contul 403 ,,Efecte de pltit". Datorit decalajului care exist uneori ntre livrrile fcute de furnizori i facturare, apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor. Astfel bunurile recepionate de la furnizori i pentru care nu a sosit nc factura, se evideniaz n contul 408 ,,Furnizori - facturi nesosite", reflectndu-se astfel datoria real fa de teri.
Pagina 53 din 108
Contul 408 ,,Furnizori - facturi nesosite" Este un cont de pasiv, care ine evidena bunurilor sosite fr factur, inclusiv TVA aferent i a cror valoare este suficient de bine cunoscut. Acest cont ine i evidena lucrrilor terminate i a serviciilor prestate de furnizori i nefacturate nc. Se crediteaz cu: - valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fr factur, prin debitul conturilor:300 ,,Materii prime"; 301 ,,Materiale consumabile"; 321 ,,Obiecte de inventar"; 323 ,,Baracamente"; 361 ,,Animale i psri"; 371 ,,Mrfuri"; 381 ,,Ambalaje"; - valoarea lucrrilor terminate i a serviciilor pentru care nu s-a primit nc factura de la furnizori prin debitul conturilor: 604 ,,Cheltuieli privind materialele nestocate"; 605 ,,Cheltuieli privind energia i apa"; 611 ,,Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"; 612 ,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"; 613 ,, Cheltuieli cu primele de asigurare"; 614 ,, Cheltuieli cu studiile i cercetrile"; 621 ,,Cheltuieli cu colaboratorii"; 622 ,,Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"; 623 ,,Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate"; 624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal"; 626 ,,Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"; 628 ,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri; - TVA aferent bunurilor, lucrrilor i serviciilor intrate fr factur, prin debitul contului 4428 ,,TVA neexigibil"; - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii externi i pentru care nu au sosit facturile, prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; - reluarea la nceputul anului, a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului precedent, prin debitul contului 477,,Diferene de conversie - pasiv Contul se debiteaz atunci cnd sosete factura de la furnizor, prin creditul contului 401 ,,Furnizori": - cu diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor ctre furnizorii externi i pentru care nu s-au primit nc facturile prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie-pasiv".
Pagina 54 din 108
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea anului precedent, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversieactiv"; Soldul creditor reflect valoarea estimat a facturilor nesosite nc. Dup prerea noastr ct i a altor specialiti exprimate n literatura de specialitate considerm c nu este necesar utilizarea a dou conturi pentru furnizori, unul pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii destinate activitii de exploatare i altul pentru cumprri de imobilizri. Doar faptul c achiziionarea de imobilizri nu se refer direct i nemijlocit la activitatea de exploatare nu ar justifica suficient ideea reflectrii distincte a obligaiilor provenite din aceste operaiuni, problem ce ar putea fi rezolvat prin folosirea conturilor sintetice de gradul II:401.1 Furnizori, 401.2 Furnizori de imobilizri sau prin conturi analitice. Acelai lucru poate fi valabil i pentru efectele comerciale de pltit. n planul general de conturi, urmrirea datoriilor ncorporate n efecte comerciale se face distinct cu ajutorul a dou conturi: 403 Efecte de plat i 405 Erecte de plat pentru imobilizri. Utilizarea a dou conturi distincte nu ni se pare a fi o soluie corect, deoarece efectele comerciale au un regim financiar i juridic unic, indiferent de ce natur a fost obligaia iniial i deci normal ar fi s se utilizeze doar un singur cont pentru efectele de plat. Dac privim modul n care informaiile furnizate de conturile 401, 404, 403, 405 apar n bilan i n anexa 3, ,,Situaia creanelor i a datoriilor, se constat c aceste elemente sunt grupate mpreun la datorii, poziia furnizori i conturi asimilate (gr.40) incluznd i contul 408 ,,Furnizori - facturi nesosite".
Pagina 55 din 108
Contul 409 ,,Furnizori - debitori" Spre deosebire de celelalte conturi din aceast grup i care reflect datorii ale unitii, contul 409 ,,Furnizori - debitori", dimpotriv, evideniaz creanele ntreprinderii fa de teri pentru avansurile sau aconturile acordate. Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, naintea nceperii execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Aconturile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale ca urmare a executrii pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri sau serie de livrri deja ncepute. Contul 409 este cont de pasiv. Se debiteaz cu: - valoarea avansurilor sau aconturilor acordate furnizorilor, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat: 512 ,,Conturi curente la bnci"; 531 ,,Casa"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate la furnizori prin creditul contului 401 ,,Furnizori"; - diferene de curs valutar favorabile nregistrate la sfritul exerciiului aferente avansurilor acordate n devize i nedecontate nc, prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie- pasiv"; - reluarea la nceputul anului urmtor a sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la sfritul anului precedent aferente avansurilor acordate n devize prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie-activ"; Se crediteaz cu: - valoarea avansurilor sau aconturilor regularizate cu furnizorii, la primirea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pentru care au fost acordate, prin debitul contului 401,,Furnizori"; valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri sau aconturi ca urmare a regularizrii fcute cu acetia prin debitul conturilor: 512 ,,Conturi curente la bnci"; 531 ,,Casa";
Pagina 56 din 108
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor, prin debitul contului 401 ,,Furnizori", precum i cu degradrile suferite de acestea prin contul 608 ,,Cheltuieli privind ambalajele"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc, prin debitul contului 381 ,,Ambalaje"; - diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului aferente avansurilor acordate n devize prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie-activ"; - reluarea n anul urmtor a sumelor nregistrate la sfritul anului precedent ca diferene favorabile de curs, aferente avansurilor acordate n devize prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie-pasiv". Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de furnizori, constnd n avansuri i aconturi acordate acestora i nedecontate nc. Contabilitatea sintetic a clienilor. Aceast contabilitate ine evidena creanelor ntreprinderii fa de clienii si, creane care i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de productor, adic aceste creane se nasc n cadrul procesului de exploatare, n urma vnzrii produciei, realizrii lucrrilor sau serviciilor i au n contrapartida venituri de exploatare. n Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii (emis n baza prevederilor art.42 din Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991 publicat n Monitorul Oficial nr.265 partea I din 27 decembrie 1991), la Capitolul II, art.74 se precizeaz la fel ca n contabilitatea furnizorilor i cea a clienilor nregistreaz operaiile patrimoniale privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaii efectuate, de regul n baza contractelor ncheiate ntre acetia. Pentru evidena creanelor fa de clieni conturile din clasa a 4-a de conturi ,,Conturi de teri", respectiv grupa 41 ,,Clieni i conturi asimilate" sunt urmtoarele: 411 ,,Clieni" 413 ,,Efecte de primit' 416 ,,Clieni inceri" 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit" 419 ,,Clieni - creditori"
Pagina 57 din 108
Contul 411 ,,Clieni" Contul ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri, etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu: - preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor, etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent, prin creditul conturilor: 701 ,,Venituri din vnzarea produselor finite" 702 ,,Venituri din vnzarea semifabricatelor" 703 ,,Venituri din vnzarea produselor reziduale" 704 ,,Venituri din lucrri executate i servicii prestate" 705 ,,Venituri din studii i cercetri" 707 ,,Venituri din activiti vnzri de mrfuri" 708 ,,Venituri din activiti diverse" 4427 ,,TVA colectat" sau 4428 ,,TVA neexigibil" pentru livrri cu plata n rate: - valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz prin creditul contului 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit"; - contravaloarea creanelor reactivate prin creditul contului 754 ,,Venituri din creane reactivate"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 ,,Clieni - creditori"; - la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; - la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate n urma creterii cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv". Se crediteaz cu: - sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar prin creditul conturilor 512 ,,Conturi curente la bnci" sau 531 ,,Casa";
Pagina 58 din 108
- contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute prin debitul contului 413 ,,Efecte de primit"; - sumele datorate de clienii ru platnici, dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 416 ,,Clieni inceri"; - contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor efectuate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni, prin debitul contului 419 ,,Clienicreditori"; - diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasrii creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 ,,Cheltuieli din diferene de curs valutar"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin debitul contului 419 ,,Clieni - creditori"; - valoarea sconturilor acordate clienilor prin debitul contului 667 ,,Cheltuieli privind sconturile acordate"; - diferene de curs valutar nefavorabile, stabilite la nchiderea exerciiului aferente creanelor exprimate n devize prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie-activ"; - reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - pasiv". Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni, deci creanele fa de acetia nencasate nc. Contul 413 ,,Efecte de primit" Acest cont ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale. Este cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea efectului comercial acceptat de beneficiar i preluat n portofoliul su de valori n contul dreptului de crean fa de teri prin creditul contului 411 ,,Clieni" pentru contravaloarea facturilor i prin creditul contului 766 ,,Venituri din dobnzi" cu dobnda aferent perioadei de creditare; - cu diferenele favorabile de curs valutar pentru efectele comerciale n devize nregistrate la lichidarea lor prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar"; - cu diferenele de curs valutar aferente efectelor comerciale n devize existente n portofoliu la sfritul exerciiului prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie- pasiv".
Pagina 59 din 108
Se crediteaz cu: - valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la termenul scadenei la banc, prin debitul contului 5113 ,,Efecte de ncasat" sau prin debitul contului 5114 ,,Efecte remise spre scontare" atunci cnd efectele comerciale se sconteaz nainte de termen; - cu diferenele nefavorabile de curs valutar a efectelor comerciale n devize n momentul lichidrii lor prin debitul contului 685 ,,Cheltuieli din diferene nefavorabile aferente efectelor comerciale n devize aflate n portofoliu la sfritul exerciiului prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ". Soldul debitor reflect contravaloarea efectelor comerciale deinute n portofoliu de valori i neajuns la scaden(nencasate). Dac se constat la sfritul exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin incerte sau dubioase, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 ,,Clieni" n contul 416 ,,Clieni inceri" inclusiv cota de TVA. Contul 416 ,,Clieni inceri" Este un cont de activ. Se debiteaz cu: - contravaloarea creanelor fa de clienii care se dovedesc ru platnici, dubioi sau inceri, preluate n acest cont, prin creditul contului 411 ,,Clieni"; - reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior pentru creanele incerte n valut prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; - diferenele favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului, aferent creanelor incerte n valut prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv".
Pagina 60 din 108
Se crediteaz cu: - sumele recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clienii inceri sau n litigiu prin debitul conturilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei", 5124 ,,Conturi la bnci n devize", 531 ,,Casa"; - creanele ce se constat a fi definitiv nerecuperabile scoase din activ prin debitul conturilor 654 ,,Pierderi din creane" i 4427 ,,TVA colectat"; - diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasrii unor creane n devize ce figurau ca incerte sau litigioase prin debitul contului 665 ,,Cheltuieli de diferene decurs valutar"; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului aferente creanelor incerte sau n litigiu exprimate n devize prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; - reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie pasiv". Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu. Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor cu suma probabil a pierderii. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane. Provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 ,,Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni". Contul 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit" n mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu ntotdeauna este aa. Livrrile efectuate sau lucrrile executate i serviciile prestate, inclusiv TVA aferent, pentru care nu s-au ntocmit facturi, dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct: 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit". Contul 418 este un cont de activ.
Pagina 61 din 108
Se debiteaz cu: - contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni, aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin creditul conturilor 701 - 708 i 4428 ,,TVA neexigibil"; - diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv"; - reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; Se crediteaz cu: - n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior prin debitul contului 411 ,,Clieni"; - cu diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturrii prin debitul contului 665 ,,Cheltuieli de diferene de curs valutar"; - cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize nefacturate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie activ"; - reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv". Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi.
Pagina 62 din 108
Contul 419 ,,Clieni - creditori" Dac conturile din grupa 41 tratate pn acum au fost de activ, reflectnd creane din exploatare, contul 419 red sumele primite sub form de avansuri, deci datorii ale unitii. Este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor fa de clienii lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acestea se vor lichida apoi prin decontarea lor pe seama facturrii livrrilor sau prestaiilor ulterioare urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturii i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu: - sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare 512 ,,Conturi curente la bnci" i 531 ,,Casa"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului 411 ,,Clieni"; - diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului aferente avansurilor primite n devize i nedecontate nc prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ"; - la nceputul anului urmtor cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la sfritul anului precedent prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv". Se debiteaz cu: - valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora prin creditul contului 411 ,,Clieni"; - diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni prin creditul contului 411 ,,Clieni"; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de la clieni prin creditul contului 708 ,,Venituri din activiti diverse"; - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n devize i nedecontate pn la sfritul anului prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie -pasiv";
Pagina 63 din 108
- reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ". Soldul creditor al contului reprezint datoriile fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc. Contul 491 ,,Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni" Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - provizioanele constituite pentru clienii dubioi, inceri sau aflai n litigiu prin debitul contului 6814 ,,Cheltuieli din exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante". Se debiteaz cu: - provizioane diminuate sau anulate prin trecerea acestora la venituri prin creditul contului 7814 ,,Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante". Soldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite, aferente deprecierii creanelor din conturile de clieni.
Pagina 64 din 108
Contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor Potrivit art. 77 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii ( emis n baza prevederilor art.42 din Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991 publicat n Monitorul Oficial nr. 265 partea I din 27 decembrie 1991) se precizeaz c: Potrivit art.15 din Lege, contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens n contabilitatea analitic furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv ncasare (termen lung - peste cinci ani, mediu - de la unu la cinci ani i scurt - sub un an). n cadrul conturilor de furnizori i clieni se grupeaz distinct datoriile i creanele izvorte din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se grupeaz distinct clienii i furnizorii la care unitatea deine titluri de participare. Aceasta presupune dezvoltarea conturilor sintetice de furnizori i clieni pe structuri analitice de gradul I i de gradul II i III, funcie de necesitile societii comerciale.
Pagina 65 din 108
Cap.III. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII LA S.C. ROANVIL S.A. 3.1. Organizarea contabilitii furnizorilor i clienilor Contabilitatea furnizorilor i clienilor este organizat n cadrul Compartimentului contabilitate, relaii financiar - bancar valutare. Acest compartiment se afl n subordinea directorului economic(contabilului ef) sau a unei alte persoane mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. n conformitate cu reglementrile n vigoare se precizeaz c: ,,Contabilitatea furnizorilor i clienilor se ine pe categorii precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic". Astfel n contabilitatea analitic furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe vechimea datoriei / creanei: - termen lung: peste 5 ani; - termen mediu: de la 1 la 5 ani; - termen scurt: sub 1 an. Furnizorii societii sunt grupai astfel: 401 1 ,,Furnizori interni". 401 2 ,,Furnizori externi". n ceea ce privete termenul de plat furnizorii S.C. ROANVIL S.A. se ncadreaz n categoria cu decontare sub 1 an, adic pe termen scurt. Relaiile cu furnizorii interni i externi se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu acetia. Clienii societii sunt grupai astfel: 411 1 ,,Clieni interni". 411 2 ,,Clieni externi". n funcie de termenul de plat, clienii societii se ncadreaz n categoria celor pe termen scurt - sub 1 an. Dup un an creanele aferente clienilor nencasai se transfer n contul 416 ,,Clieni inceri", cont deschis de asemenea pe analitice:
Pagina 66 din 108
416 1 ,,Clieni inceri interni. 416 2 ,,Clieni inceri externi". Relaiile cu clienii interni se desfoar pe baza contractelor de vnzare - cumprare, pentru clienii tradiionali i pe baz de comand cu rol de contract, pentru clienii mici(SRL, SNC). Totalitatea contractelor ncheiate cu partenerii, clienii externi sunt contracte de lohn. n cadrul structurilor analitice ale conturilor de ,,Clieni" i ,,Furnizori" prezentate se ine evidena pe termene i respectiv pe fiecare client / furnizor n parte. Evaluarea creanelor i datoriilor Datoriile i creanele curente se evalueaz la valoarea nominal, valoare la care acestea se nregistreaz n contabilitate. Periodic, cu ocazia inventarierii, datoriile i creanele legate de furnizori i clieni (cel puin o dat pe an) se compar nivelul acestora cu cel existent la furnizori i clieni, prin transmiterea la acetia a extraselor de cont, confirmare de solduri. Clientul sau furnizorul transmite napoi o confirmare din partea sa. Evidena furnizorilor i clienilor se ine cu ajutorul calculatorului, pe fiecare furnizor i client n parte.
Pagina 67 din 108
Astfel lunar se face analiza plilor fcute furnizorilor i a ncasrilor de la clieni. Aceste dou liste, cu analiza furnizorilor i clienilor sunt prezentate n cadrul unei edine la care particip i directorul general i eful de desfaceri. Aceste liste cuprind fie a fiecrui client i furnizor care mpreun formeaz lista total a clienilor, respectiv lista total a furnizorilor. Legat de clieni, lista acestora cuprinde facturile nencasate care trebuiesc s fie egale ca valoare cu soldul contului respectiv din balana de verificare. Aceste fie se formeaz pe baza documentelor de plat i ncasare i pe baza extrasului de cont primit de la banc. n cazul n care se constat clieni de la care nu a fost ncasat creana n mai puin de un an, acetia se trec din contul 411 ,,Clieni" n contul 416 ,,Clieni inceri". Se poate ataca n instan un astfel de client, iar sentina judectoreasc definitiv favorabil societii d dreptul acesteia s dispun de contul clientului prin ncasarea sumei egale cu datoria clientului. Dac sentina judectoreasc definitiv nu d acest drept, Consiliul de Administraie al societii aprob suportarea pe cheltuieli a clienilor nencasai. Evaluarea creanelor i datoriilor n valut se face la cursul de schimb din ziua respectiv, curs comunicat de B.N.R. Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii n contabilitate a creanelor i datoriilor i data ncasrii, respectiv a plii lor se nregistreaz n contul de cheltuieli 665 ,,Cheltuieli din diferene de curs valutar", dup caz. La nchiderea exerciiului financiar cu ocazia evalurii bilaniere, diferenele de curs valutar stabilite fa de data nregistrrii n contabilitate a creanelor i datoriilor se nregistreaz n conturile 476 ,,Diferene de conversie - activ" sau 477 ,,Diferene de conversie - pasiv", dup caz. La deschiderea exerciiului financiar urmtor acestea se reiau, neadmindu-se compensri ntre acestea. Pentru diferenele de conversie nefavorabile se pot constitui provizioane pentru deprecierea creanelor. n cazul facturilor externe neachitate ctre furnizor i la care se constat diferene nefavorabile, legislaia romna d dreptul constituirii de provizioane care reprezint actualizarea la 31.XII a acestor facturi neachitate. Conform legislaiei, S.C. ROANVIL S.A
Pagina 68 din 108
constituie astfel de provizioane aferente diferenelor din facturile externe. Pe msura achitrii lor, aceste provizioane se diminueaz transformndu-se n venituri i se include n baza de impunere, respectiv n profit impozabil. Regimul reducerilor Reducerile de pre se refer att la cele primite de S.C.ROANVIL S.A. de la furnizor, ct i la cele acordate clienilor. Reducerile acordate de S.C. ROANVIL S.A. sunt: scontul de decontare n valoare de 5%, acordat pentru achitarea cumprturilor naintea termenului normal de exigibilitate i remizele i risturnurile acordate clienilor fideli, n valoare de 1% i respectiv 3%. Aceste reduceri se acord n momentul facturrii. Reducerile primite de S.C. ROANVIL S.A. de la furnizori sunt doar pentru plata anticipat sau la timp a facturilor. Valoarea acestei reduceri este de pn la 20% aplicat la valoarea total a facturii. Aceast reducere este primit la facturare.
Pagina 69 din 108
3.4. Modaliti de plat a datoriilor i de ncasare a creanelor 3.4.1. Modaliti de plat i de ncasare cu numerar i fr numerar Documentele pe care societatea le utilizeaz pentru efectuarea plilor i ncasrilor n numerar sunt: - dispoziia de ncasare ctre casieria; - dispoziia de plat ctre casieria; - chitana. Dispoziia de ncasare ctre casierie este ntocmit de ctre Compartimentul contabilitate, relaii financiar - bancar valutare pentru ncasarea unei creane de la client n numerar. Aceast dispoziie de ncasare se trimite casieriei care ncaseaz apoi suma nscris n act de la client. Dispoziia de plat ctre casierie este ntocmit de ctre acelai compartiment i este utilizat pentru ridicarea numerarului din casierie necesar pentru plata furnizorului sau pentru efectuarea unor achiziii de mic valoare. Chitana este un document care face dovada ncasrii unei sume de bani de ctre casieria unitii beneficiare, respectiv a plii unei sume furnizorului, fiind n acest caz emis de acesta. Plile i ncasrile fr numerar. Stingerea datoriilor ntre S.C. ROANVIL S.A. i teri se face prin intermediul conturilor la bnci. Pentru aceasta se utilizeaz ordinul de plat, att pentru achitarea furnizorilor ct i pentru ncasarea creanelor de la clieni, caz n care este ntocmit de client. Pentru achitarea furnizorilor, societatea completeaz ordinul de plat i l depune la banca care o reprezint, iar aceasta ia legtura cu banca la care furnizorul are deschis cont, pentru transferarea sumei de bani din contul S.C. ROANVIL S.A. n contul furnizorului.
Pagina 70 din 108
n cazul ncasrii creanelor de la clieni, acetia sunt cei care dau ordin bncii care i reprezint de a transfera suma de bani n contul S.C. ROANVIL S.A. . Ordinul de plat este utilizat de S.C. ROANVIL S.A. att pentru achitarea datoriilor fa de diveri furnizori, ct i pentru achitarea datoriilor fa de stat: - impozit pe salarii; - impozit pe profit, etc. 3.4.2. Modaliti de plat i ncasare prin efecte comerciale Efectele comerciale sunt nscrisuri solemne care intervin n relaiile comerciale cu furnizorii i clienii, avnd ca funcie principal acordarea sau primirea unui credit comercial, dar n acelai timp i funcia de instrument i mijloc de trezorerie. Efectele comerciale utilizate de S.C. ROANVIL S.A. n decontarea drepturilor i obligaiilor sunt: - cecul; - biletul la ordin. Pentru a-i achita datoriile fa de furnizor, S.C. ROANVIL S.A. emite un CEC pe numele furnizorului su, CEC prin care aceasta d ordin bncii sale de a achita suma de bani nscris n CEC beneficiarului (furnizorului). Pentru ncasarea creanelor de la clieni, acetia completeaz un CEC pe numele S.C. ROANVIL S.A., dnd ordin bncii lor de a achita datoria din contul lor la banc.
Pagina 71 din 108
3.4.3. Plata i ncasarea prin acreditiv Acreditivul este utilizat de S.C ROANVIL S.A. pentru achitarea datoriilor fa de furnizorii Externi, dar i pentru ncasarea creanelor de la clienii externi. De exemplu, n relaiile firmei cu clientul CJG Handels Suedia decontarea se face prin acreditiv. Cu acest client firma a ncheiat un contract de lohn, contract n care a fost stabilit ca plata s se fac prin acreditiv. Pentru ca S.C. ROANVIL s poat ncasa contravaloarea bunurilor vndute, ea trebuie s depun la banca sa, unde se afl deschis contul de acreditiv urmtoarele documente: dispune plata. n cazul n care S.C. ROANVIL import bunuri din strintate, ea solicit ca plata s fie fcut prin acreditiv, acreditiv ce este deschis la banca furnizorului i se afl la dispoziia acesteia. n acest caz S.C. ROANVIL va transmite bncii sale documentele i coninutul acestora pe care furnizorul trebuie s le prezinte la banca sa, ca dovad a expedierii mrfurilor. Dup ce aceste documente sunt verificate pe rnd de banca exportatorului, banca care deservete S.C. ROANVIL o va informa de sosirea documentelor i va transmite apoi suma de plat bncii exportatorului, care o va achita acestuia. Decontarea prin compensare Compensarea este o form de decontare a drepturilor de crean cu obligaiile, prin care doi sau mai muli parteneri accept s-i sting reciproc datoriile i creanele. Exemplu: factura fiscal; aviz de nsoire a mrfii; invoice (factura extern); declaraia vamal; declaraia de ncasare valutar.
Aceste documente fac dovada c S.C. ROANVIL a expediat produsele i astfel se
Pagina 72 din 108
S.C. Munplast S.A. are o datorie fa de S.C. ROANVIL, iar S.C. ROANVIL are o datorie fa de S.C. Munplast S.A. n acest caz aceste dou societi accept s-i compenseze reciproc datoriile cu creanele. Pe baza facturilor care reflect datoriile i creanele celor dou societi se ntocmete un Protocol de compensare, ncheiat pentru o anumit sum, care se semneaz apoi de ambele pri. Compensarea se poate face de asemenea ntre mai muli parteneri. Exemplu: S.C. Munplast S.A. are o datorie fa de S.C. ROANVIL SA, aceasta are o datorie fa de S.C. Oltchim S.A., iar aceasta din urm fa de S.C. Munplast S.A. Pentru efectuarea compensrii se va ntocmi Protocolul de compensare care va fi semnat pe rnd de cele trei societi pentru acceptare i va consemna valoarea de compensat ntre semnatarii Protocolului.
Pagina 73 din 108
Cap.
IV.
REFLECTAREA
OPERAIILOR
SPECIFICE
LEGATE
DE
CONTABILITATEA FURNIZORILOR I CLIENTILOR 4.1. Contabilitatea furnizorilor Pentru a reflecta ct mai bine operaiile specifice din contabilitatea furnizorilor am grupat nregistrrile contabile pe cele dou tipuri de furnizori: interni i externi. 4.1.1. Contabilitatea furnizorilor interni. Pentru exemplificarea relaiilor cu furnizorii interni am luat n considerare o perioad de 3 luni, respectiv 1 octombrie 31 decembrie 2001, operaiile fiind urmtoarele: La data de 01.10.2001 se achiziioneaz de la furnizorul S.C . OLTCHIM S.A. materii prime n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19% i materiale n valoare de 6.000.000 lei, TVA 19% cu factura nr. 62. La data de 02.10.2001 se acorda un avans furnizorului, S.C. Electrometal S.A conform ordinului de plata nr. 78, in valoare de 10,000,000 lei, La data de 04.10.2001 se achiziioneaz un utilaj de la furnizor S.C Electrometal S.A. in valoare de 20.000.000 lei TVA19% conform facturii nr. 68. La data de 05.10.2001 se deconteaz avansul acordat, iar diferena se achita din contul de la banc, conform ordinului de plata nr.72. La data 08.10.2001 se achita furnizorul de materii prime si materiale S.C Oltchim S.A. din contul de la banca , cu ordinul de plata nr.74 , in valoare de 16.660.000 lei. La data de 10.10.2001 se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizorul S.C Guban S.A. in valoare de 10.000.000 lei pe baza facturii nr.28 in care sunt consemnate i reducerile primite de la furnizor in valoare de 494.000 lei, TVA19% care sunt calculate astfel: - valoare brut a bunurilor - rabat pentru defecte - remiz pentru vnzri superioare sumei de 3.000.000 lei (3%) - valoare net comercial - TVA(19%x9.506.600) 10.000.000 200.000 9.800.000 294.000 9.506.000 1.806.140
Pagina 74 din 108
- scont 4% - net de plat
11.312.140 452.485 10.859.655
Pe baza facturii de reducere primit de la furnizor, a extrasului de cont i a ordinului de plat nr. 29 se nregistreaz scontul primit de la furnizor de 4% i se achit obligaiile fa de aceasta La data de 16.10.2001 se recepioneaz mrfuri de la furnizor sosite fr factur ,pe baza avizului de nsoire a mrfii nr.27 . Cantitatea mrfurilor recepionate este de 2.000 kg, preul negociat fiind de 2000 lei / kg, TVA 19% , valoarea estimat a obligaiilor fiind de 4.760.000 lei . La data de 18.10.2001 se primete factura de la furnizorul de mrfuri cu urmtoarea situaie: valoarea mrfurilor, ca urmare a ncadrrii lor la o calitate superioar, este de 2000 kg x2200 lei / kg,4.400.000lei,TVA 19%. La data de 29.10.2001 se achit datoria fa de furnizorul de mrfuri, pe baza ordinului de plat nr.62,in valoare 5.230.000 lei. Se achiziioneaz obiecte de inventar in valoare de 1.000.000 lei, TVA 19% ,conform facturii care cuprinde i cheltuielile de transport de 100.000 lei.
Pagina 75 din 108
Deoarece achitarea furnizorului de obiecte de inventar S.C. ROANVIL S.A. este obligat la plata unei penalizri de 3% care se pltete la achitarea datoriei fa de furnizor, pe baza ordinului de plat nr. 76, la data de 04.12.2002. La data de 05.12.2001 se nregistreaz factura pentru curentul electric consumat in valoare de 5.000.000 lei TVA 19% i factura pentru reparaiile efectuate de teri la utilajele de producie in valoare de 1.000.000 lei, TVA 19% . La data de 06.12.2001 se achit factura pentru curentul electric in valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%, pe baza ordinului de plata nr.137. La data de 07.12.2001 se achit factura cu reparaii in valoare de 1.000.000 lei, TVA 19%, din cas, pe baza chitanei nr.27.
S.C. ROANVI L Registru jurnal Nr. Crt. .
Data nreg.
Document Explicaia (fel, nr.)
Simbol cont D C
Sume D
01.10.0 1
Fact.nr.62
Achiziie materii prime, materiale
% 300 301 442 6 409
401 1 8.000.000 6.000.000 2.660.000
16.660.000
2.
02.10.0 1
Ord. plat nr.78 Fact. Nr.68
Se acord avans furnizorului Achiziionare utilaj de la furnizor.
512 1
10.000.00 0
10.000.000
3.
04.10.0 1
% 212 2
404 1 20.000.00 0
23.800.000
Pagina 76 din 108
442 4. 5. 05.10.0 1 05.10.0 1 Not cont. Decontare nr.27 Ord. de plat nr.74 6. 10.10.0 1 Factura nr.28 avans acordat Achitare furnizor de materii prime, materiale Aprovizionare % materii prime si primire reduceri 7. 11.10.0 1 Factura nr.28, ordin plat 8. 16.10.0 1 nr.29 Aviz de nsoire a mrfii 9. 18.10.0 1 nr.27 Factura nr.78 comerciale Se nregistreaz scont primit de la furnizor Se recepioneaz mrfuri fr factur Se primete factura % 371 442 8 % 408 371 442 6 442 10. 29.10.0 1 11. 12.11.0 1 Ordin de plat nr.62 Factura nr.63 Se achit furnizorul Achiziie obiecte de inventar 6 401 1 % 321 624 442 512 1 401 1 1.000.000 1.309.000 5.230.000 5.230.000 401 1 4.760.000 400.000 76.000 760.000 760.000 300 442 6 401 1 767 512 1 408 4.000.000 760.000 5.230.000 4.760.000 % 11.312.14 0 452.485 10.859.655 401 1 9.506.000 1.806.000 11.312.140 6 404 1 401 1 409 512 1 3.800.000 10.000.00 0 16.660.00 0 10.000.000 16.660.000
Pagina 77 din 108
100.000 209.000
12.
04.12.0 1
Ordin de plat nr. 76
Achitarea facturii i a penalizrii
% 401 1 671 1 % 605 442 6
512 1 1.309.000 39.270
1.348.270
13a.
05.12.0 1
Factura nr.123
nregistrarea facturii pentru curent electric
401 1 5.000.000 950.000
5.950.000
Pagina 78 din 108
13b .
05.12.01
Factura nr.728
nregistrarea facturii cu reparaii
% 611 442 6 401 1 401 1
401 1 1.000.000 190.000 512 1 531 1 1.190.000 5.950.000
1.190.000
14.
06.12.01
Ordin de plat nr.137
Achitarea facturii pentru curent electric Achitarea facturii de reparaie
5.950.000
15.
06.12.01
Chitana nr.27
1.190.000
4.1.2. Contabilitatea furnizorilor externi nregistrrile contabile cu privire la contabilitatea furnizorilor externi se refer la perioada 06-31 decembrie 2001, deoarece doar n aceast perioad s-au nregistrat operaii de aprovizionare cu materii prime din strintate. Pe lunile octombrie i noiembrie firma a dispus de o cantitate suficient de materii prime necesare produciei, iar n unele situaii a folosit i materii prime din ar. la data de 16.12.2001 se achiziioneaz din import materie prim n valoare de 1.000 $, conform facturii externe nr. 176. se ntocmete declaraia vamal de import n care se nscrie taxa vamal de 10% i apoi se nregistreaz TVA-19%. Plata taxei vamale i a TVA se face din contul curent la banc pe baza ordinului de plat nr. 67. pentru plata furnizorului extern se cumpr valut: 1.000 $ la cursul de 28.700 lei / $, la data de 20.12.2001, comision bancar 1%. la data de 20.12.2001 se pltete furnizorul extern pe baza ordinului de plat extern n valoare de 1.000 $. Cursurile de schimb ale dolarului american sunt: la 06.12.2001: 28.400 lei la 20.12.2001: 28.700 lei la data de 21.12.2001, pe baza cererii de deschidere de acreditiv de 60.000.000 lei, virat din contul de la banc.
Pagina 79 din 108
la data de 25.12.2001 se achiziioneaz i se recepioneaz materii prime de la furnizorul extern n valoare 50.000.000 lei. dup ce furnizorul depune la banc documentaia ce atest livrarea mrfurilor, are loc plata furnizorului extern prin acreditiv. soldul acreditivului rmas neutilizat, n valoare de 10.000.000 lei se vireaz n contul de la banc, pe baza ordinului de plat nr. 82, la data de 30.12.2001. la data de 31.12.2001 se constat o datorie fa de furnizorul Bayer AG n valoare de 1.000 DM la cursul zilei de 14.000 lei / DM. n momentul contractrii datoriei cursul de schimb a fost de 13.300 lei / DM, constatndu-se astfel o diferen nefavorabil. Concomitent cu nregistrarea acestei diferene nefavorabile se va constitui i un provizion.
Pagina 80 din 108
S.C. ROANVIL Registru jurnal Nr. Crt. Data nreg. Document (fel, nr.) Explicaia Simbol cont D C Sume D
16. 17.
06.12.01 06.12.01
Proces verbal de recepie Ordin de plat nr. 67
Achiziie de materii prime Plata taxei vamale i TVA
300 % 300 4426
401 2 512 1
28.400.0 00 28.400.0 00 5.935.60 0
28.400.0 00 8.775.60 0
18.
20.12.01
Borderou de schimb valutar
Cumprare valut 1.000 $ x 28.700
% 5124 627
512 1 28.700.0 00 287.000 512 4 28.400.0 00 512 1 401 2 541 1 541 1 401 2 300.000 60.000.0 00 50.000.0 00 50.000.0 00 10.000.0 00 700.000
28.987.0 00
19.
20.12.01
Ordin de plat extern
Plata furnizorului extern
% 4012 665
28.700.0 00
20. 21. 22. 23. 24a.
21.12.01 25.12.01 28.12.01 30.12.01 31.12.01
Cerere ctre banc Factur extern nr.728 Ordin de plat Ordin de plat nr. 82 List de inventariere
Deschidere acreditiv Achiziie de materii prime Plata furnizorului acreditiv Transfer sold acreditiv n contul curent Constatarea unei diferene nefavorabile de curs valutar Constituirea provizionului
5411 300 4012 5121 476
60.000.0 00 50.000.0 00 50.000.0 00 10.000.0 00 700.000
24b
31.12.01
List de inventariere
6863
151 4
700.000
700.000
4.2. Contabilitatea clienilor
Pagina 81 din 108
Pentru a reflecta ct mai bine operaiile specifice din contabilitatea clienilor, am grupat nregistrrile contabile n funcie de: relaiile cu clienii interni, relaiile cu clienii externi, vnzarea cu amnuntul, utilizarea efectelor comerciale. 4.2.1. Contabilitatea clienilor interni Pentru exemplificarea relaiilor cu clienii interni, am luat n considerare o perioad de trei luni, respectiv 01 octombrie 31 decembrie 2001, deoarece firma efectueaz n paralel operaii de aprovizionare i operaii de vnzare. La data de 06.10.2001 se nregistreaz obinerea de produse finite n valoare de 50.000.000 lei, pe baza bonului de predare nr. 67. La data de 10.10.2001 se livreaz mrfuri n valoare de 3.000.000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 139. Se scad din gestiune mrfurile vndute, conform fiei de magazie nr. 27, valoarea de cumprare a mrfurilor fiind de 2.500.000 lei. La data de 15.10.2001 se livreaz clientului S.C. Dacia S.A. produse finite n valoare de 2.800.000 lei, valoare negociat, rabat acordat pentru defecte 30.000 lei, remize acordate 120.000 lei, TVA 19%. Scadena este la 25.10.2001. La aceeai dat se scad din gestiune produsele finite livrate, la pre de nregistrare de 2.000.000 lei. S.C. ROANVIL SA acord clientului S.C. Dacia S.A. un scont de 2%, deoarece acesta achit datoria mai devreme, respectiv la 20.10.2001, pentru care ntocmete o factur de reducere n valoare de 63.070 lei. Se ncaseaz, la data de 20.10.2001, contravaloarea produselor finite vndute n valoare de 3.153.500 lei, conform ordinului de plat nr. 67. La data de 25.10.2001 se ncaseaz creana de la client pentru mrfurile vndute, n valoare de 3.570.000 lei, conform ordinului de plat nr. 728. La data de 28.10.2001 se livreaz mrfuri n valoare de 2.500.000, TVA 19%, conform avizului de nsoire a mrfii nr.26.
Pagina 82 din 108
La data de 10.11.2001 se trimite factura pentru mrfurile livrate n valoare de 2.975.000, TVA 19%. Clientul i achit datoria, la data de 15.11.2001, pe baza ordinului de plat nr. 79. La data de 19.11.2001 se primete un avans de la clientul S.C. Dacia S.A. n valoare de 10.000.000 lei, conform ordinului de plat nr. 678. La data de 23.11.2001 se livreaz produse finite clientului S.C. Dacia S.A., n valoare de 15.000.000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 823 i se acord un scont de 3% din valoarea facturii. La data de 28.11.2001 se deconteaz avansul acordat, iar diferena se achit din contul din banc, conform ordinului de plat nr. 285. La data de 28.11.2001 se descarc gestiunea pentru produsele finite livrate, n valoare de 12.000.000 lei. La data de 28.11.2001 se deschide aciune judectoreasc asupra clientului S.C. Sarmex S.R.L. pentru o crean de 23.800.000 lei din care TVA 3.800.000 lei, conform somaiei de plat. La data de 10.12.2001 se nregistreaz obinerea de produse finite n valoare de 15.000.000 lei, pe baza bonului de predare nr. 83. La data de 15.12.2001 se factureaz societii Alfa S.R.L. urmtoarele: - Produse finite: 3.000.000 lei; - Transport : 300.000 lei; - TVA 19% : 627.000 lei. La data de 28.12.2001 clientul i achit datoria n valoare de 3.927.000 lei pe baza ordinului de plat nr.626. La data de 28.12.2001 se scad din gestiune produsele finite vndute. La data de 31.12.2001 se constituie provizion pentru deprecierea creanei fat de S.C. Sarmex S.R.L. n valoare de 23.800.000 lei.
S. C. RO A N VI
Data nreg.
Document (fel ,nr.)
Explicaia
Simbol cont D C
Sume D
Pagina 83 din 108
L S. A. Re gis tru jur nal Nr. Crt 1. 2. 06.10.01 10.10.01 Bon de predare nr.67 Factura nr. 139 Obinerea de produse finite Vnzare mrfuri 345 411 1 3. 10.10.01 Fi de magazie nr. 27 4. 15.10.01 Factura nr. 728 Scderea din gestiune a mrfurilor vndute Vnzare produse finite 5. 15.10.01 Not contabil Scdere din gestiune produse 6. 7. 8. 21.10.01 20.10.01 25.10.01 Factur de reducere Ordin de plat Ordin de plat nr. 728 9. 28.10.01 Aviz de nsoire a mrfii nr. 26 10 a. 10.11.01 Factura nr. 67 finite Acordare scont ncasarea creanei ncasarea contravalorii mrfurilor Livrare mrfuri fr factur Se trimite factura clientului 411 1 667 512 1 512 1 418 % 707 4428 418 2.975.000 2.975.000 2.500.000 550.000 2.975.000 4111 4111 4111 63.070 3.153.500 3.570.000 63.070 3.153.500 3.570.000 411 1 711 % 701 4427 345 2.000.000 3.153.500 2.650.000 503.500 2.000.000 607 711 % 707 4427 371 2.500.000 5.000.000 3.570.000 3.000.000 570.000 2.500.000 5.000.000
Pagina 84 din 108
10.11.01 10 b. 11. 12. 13 a. 10.11.01 15.11.01 19.11.01
Factura nr. 67
Se nregistreaz TVA 442 8 512 1 512 1 411 1
4427
475.000
475.000
Ordin de plat nr. 79 Ordin de plat nr. 728 Factura nr. 823
Se ncaseaz creana Se primete avans Se livreaz produse finite
4111 419 % 401 4427
2.975.000 10.000.00 0 17.850.00 0
2.975.000 10.000.00 0 15.000.00 0 2.850.000 535.000 10.000.00 0 7.315.000 12.000.00 0 23.800.00 0 15.000.00 0 3.000.000 300.000 627.000 3.927.000 3.000.000
13 b. 14 a. 14 b. 15.
23.11.01 23.11.01 28.11.01 28.11.01
Factura nr. 823 Not contabil Ordin de plat nr.285 Not contabil
Acordare scont Decontare avans ncasare diferen crean de la client Scdere din gestiune produse finite Transformare clieni n clieni inceri Obinere de produse finite Livrare produse finite
667 419 512 1 711
4111 4111 4111 345
535.000 10.000.00 0 7.315.000 12.000.00 0
16.
28.11.01
Somaie de plat Not contabil
416
4111
23.800.00 0
17. 18.
10.12.01 15.12.01
Bon de predare nr. 83 Factura nr. 726
345 411 1
711 % 701 704 4427 4111 345
15.000.00 0 3.927.000
19. 20.
28.12.01 28.12.01
Ordin de plat Not contabil
ncasarea creanei de la client Se scad din gestiune produsele finite vndute Constituire provizion pentru deprecierea creanelor
Pagina 85 din 108
512 1 711
3.927.000 3.000.000
21.
31.12.01
List de inventariere nr.28
681 4
491
23.800.00 0
23.800.00 0
4.2.2. Contabilitatea clienilor externi Relaiile S.C. ROANVIL S.A cu partenerii externi se desfoar doar pe baza contractelor de lohn. Astfel evidena materiilor prime, materialelor i a utilajelor aduse de client pentru realizarea produselor se ine cu ajutorul conturilor din afara bilanului din clasa 8 Conturi speciale, respectiv cu conturile: 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie. Evidena cu ajutorul acestor conturi se ine doar cantitativ, nu i valoric. Exemplu: se primesc materii prime spre prelucrare n cantitate de 2.000 m, pe baz de contract (textil). Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare = 2.000 m se primesc utilaje de la clientul extern, utilaje necesare realizrii produselor finite, n cantitate de 20 buci, pe baza actului de predare-primire n custodie. Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 20 buci La predarea acestor materiale, mijloace fixe ale clientului, nregistrrile vor fi: se nregistreaz predarea materialelor prelucrate clientului, n cantitate de 2.000 m (textil). = 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 2.000 m se returneaz clientului utilajele primite, n cantitate de 10 buci, pe baza Bonului de predare, transfer, restituire. = 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 20 buci Evidena acestor materiale i utilaje se ine ntr-o gestiune separat. Acestea se inventariaz cel puin de 2 ori pe an i se confirm cu evidena clientului extern.
Pagina 86 din 108
Pentru unele produse care se realizeaz n sistem lohn pentru clientul extern, S.C. ROANVIL S.A. adaug o parte din materia prim a produsului. Exemplu: 1. se primete de la client materie prim textil, necesar pentru realizarea produsului pern camping, n cantitate de 1.000 m 8032 = 1.000 m pentru realizarea produsului, S.C. ROANVIL S.A. adaug materie prim - spum poliuretanic pe care o produce. Astfel secia prelucrare a firmei n urma obinerii spumei poliuretanice o va preda la magazie pe baz de Not de predare, considernd-o semifabricat, deoarece intr n alctuirea produsului final. 341 = 711 1.000.000 secia valorificare va prelua semifabricatul i l va da n consum, pentru realizarea produsului finit, pe baz de bon de consum. 600 = 341 1.000.000 Produsele finite obinute se predau la magazie de unde sunt preluate de ctre client. n cazul n care se obine profit din realizarea acestor produse nregistrarea va fi: 348 = 711 X Dac se obine pierdere, nregistrarea va fi: 711 = 348 cu valoarea calculat. 4.2.3. Comercializarea mrfurilor cu amnuntul. S.C.ROANVIL S.A. i valorific producia obinut in urma fabricaiei prin magazinele de prezentare din Centrul Comercial Terra si cel din sediul societii, comercializarea fcndu-se la preul cu amnuntul. 1. La data de 16.10.2001 se nregistreaz transferul de produse finite n gestiunea magazinului de prezentare in valoare de 3.000.000 lei, conform notei de transfer nr.66. 2. La aceiai dat se nregistreaz adaosul comercial de 20% si TVA19%, incluse in preul de vnzare cu amnuntul. Adaos comercial =3.000.000x20%=600.000 lei. TVA =(3.000.000+600.000)x19%=684.000 lei.
Pagina 87 din 108
Se nregistreaz vnzarea mrfurilor cu plata n numerar depus la casieria societii, n valoare de 4.284.000 lei. Se scad din gestiune mrfurile vndute pe baza raportului de gestiune nr.78. S. C. RO A N VI L S. A. Re gis tru jur nal Nr. Crt 1. 16.10.01 Nota de transfer nr.66 2. 16.10.01 Nota de recepie nr.68 Se transfer produse finite la magazinul de prezentare nregistreaz adaos comercial i TVA 371 % 378 442 3. 16.10.01 Chitana nr.63 Vnzare mrfuri 531 1 8 % 707 442 4. 16.10.01 Raport de gestiune nr.728 Scdere din gestiune a mrfurilor vndute. % 607 378 7 371 3.002.40 0 4.284.00 0 3.600.00 0 684.000 4.284.00 0 371 345 3.000.00 0 1.284.00 0 600.000 684.000 3.000.00 0 Data nreg. Document (fel, nr.) Explicaia Simbol cont D C Sume D
Pagina 88 din 108
442 8
597.600 684.000
Pagina 89 din 108
4.3.Contabilitatea efectelor comerciale Am tratat separat contabilitatea efectelor comerciale deoarece am considerat c, nregistrrile contabile pot fi astfel mai bine evideniate . La data de 20.11.2001 S.C. ROANVIL S.A. achiziioneaz mrfuri de la S.C. Alfa S.R.L. in valoare de 50.000.000 lei, TVA 19% conform facturii nr.78, cu termen de plat pn la data de 20.12.2001. La aceiai dat S.C. ROANVIL S.A. vinde societii Maratex S.R.L. mrfuri n valoare de 70.000.000 lei , TVA 19% , termen de plat pn la data de 20.12.2001. Pentru efectuarea decontrilor ntre cele dou societi S.C. ROANVIL S.A. trage o cambie asupra societii Maratex S.R.L. n beneficiul societii Alfa S.R.L. dobnda aferenta cambiei acceptate este de 10%. La data de 10.12.2001 societatea Alfa S.R.L. depune cambia la banc pentru scontare ,scontul acordat fiind de 3% din valoarea cambiei. La data de 20.11.2001 se scad din gestiune mrfurile vndute la pre de achiziie de 50.000.000 lei. Nr. Crt . 1. Data nreg. 20.11.01 Document (fel, nr.) D Factura nr.78 achiziie mrfuri % 371 4426 2. 20.11.01 Factura nr.83 3. 20..11.0 1 4. 20.11.01 Ordin de plat nr.29 5. 20.11.01 Fi de ncasarea diferenei Scderea din 607 Cambia Vnzare mrfuri Compensare 4111 analitic C 4011 analitic Alfa % 707 50.000.00 0 9.500.000 83.300.00 0 59.500.00 0 23.800.000 70.000.000 13.300.000 59.500.000 D C 59.500.000 Explicaia Simbol cont Sume
Maratex 4427 4011 4111 analitic Alfa 5121 analitic
Maratex 4111 23.800.00 analitic 0 Maratex 371 50.000.00
50.000.000
Pagina 90 din 108
magazie nr.27
gestiune a mrfurilor vndute
Deoarece n acest exemplu S.C. ROANVIL S.A. are calitatea de trgtor al cambiei i n contabilitatea sa nu utilizeaz conturile specifice de efecte comerciale , datoria stingnduse prin compensare cu creana ,am considerat c este necesar reflectarea modului de funcionare a conturilor de efecte comerciale n contabilitatea celorlalte dou societi.
Pagina 91 din 108
S.C.Alfa S.R.L. Registru jurnal Nr. Crt . 1. Data nreg. 20.11.0 1 2. 20.11.0 1 3. 10.12.0 1 cambia Document (fel, nr.) D Factura nr.78 Cambia Vnzare mrfuri Acceptare cambie Scontare cambie % 5114 667 4. 10.12.0 1 S.C. Maratex S.R.L. Registru jurnal Nr. Crt . 1. Data nreg. 20.11.0 1 Document (fel, nr.) D Factura nr.83 Achiziie mrfuri % 371 4426 C 401 analitic 70.000.00 13.300.00 0 2. 20.11.0 1 cambia Acceptare cambie % 401 666 3. 20.11.0 1 Ordin de plat Plata diferenei 401 analitic 5121 403 59.500.00 0 5.950.000 23.800.00 0 23.800.000 65.450.000 Roanvil 0 D C 83.300.000. Explicaia Simbol cont Sume cambia ncasare efect 5121 5114 411 analitic C % 707 D 59.500.00 0 65.450.00 0 59.500.000 5.950.000 65.450.000 63.486.50 0 1.963.500 63.486.50 0 63.486.500 50.000.000 9.500.000 C Explicaia Simbol cont Sume
Roanvil 4427 143 % 411 766 413
Pagina 92 din 108
4.
10.12.0 1
cambia
Plata cambiei
Roanvil 403 5121
65.450.00 0
65.450.000
S.C. Alfa S.R.L. D (+) Clieni analitic ROANVIL C(-) D(-)707 Venituri din vnzarea mrfurilor C(+) (1) 59.500.000 50.000.000 Ts= 59.500.000 Ts= 59.500.000 Ts=50.000.000 (2) 59.500.000 (1)
D(+) Efecte de primit C(-) D (-) 4427 TVA colectat C (+) (2 ) 65.450.000 (3) 65.450.000 (1) 9.500.000
Ts= 65.450.000 Ts= 65.450.000 Ts= 9.500.000 Sf= 9.500.000
Pagina 93 din 108
D(+) 5114 Efecte remise spre scontare C(-) D(-) venituri din dobnzi C(+) (3) 63.486.500 (4) 63.486.500 (2)5.950.000 Ts= 63.486.500 Ts= 63.486.500 Ts= 5.950.000 D(+) 667 Ch. Privind sconturile Acordate C(-) (3) 1.963.500 (4)63.486.500 Ts= 1.963.500 Sf= 63.486.50 S.C.Maratex S.R.L. D(+) 371 Mrfuri D(-) 401 furnizori an. Roanvil C(+) (1) 70.000.000 83.300.000 (3) 24.400.000 Ts= 70.000.000 Ts= 83.300.000 Ts= 83.300.000 D(+)4426 TVA deductibil C(-) D(-)403 Efecte de pltit C(+) (1) 13.300.000 (4) 65.450.000 (2) 65.450.000 Ts= 13.300.000 65.450.000 Ts= 65.450.000 Ts= (2) 59.500.000 (1) Ts= 63.486.500 D(+) 5121 Conturi la bnci n lei
D(+)666 Ch. Privind dobnzile C-) D(-)766 Venituri din dobnzi C(+)
Pagina 94 din 108
(2) 5.950.000
(3)23.800.000 (4)65.450.000
Ts= 5.950.000 Ts= 89.250.000 Operaii de nchidere a exerciiului financiar. 1a) La data de 30.12.2001 se nchid conturile de venituri, pe baza situaiei de calcul. 1b) La data de 30.12.2001 se nchid conturile de cheltuieli, pe baza situaiei de calcul. 2) La aceiai dat se nchid conturile de TVA, pe baza situaiei de calcul. Sold final 4426 = 10.451.140 lei. Sold final 4427 = 5.709.500 lei. Sf 4426 > Sf 4427 => TVA de recuperat Sold final 4427 = 4.741.640 lei.
Pagina 95 din 108
Nr. Crt . 1.
Data nreg. 30.12.0 1
Document (fel, nr.)
Explicaia
Simbol cont D C 121
Sume D 20.650.00 0 300.000 79.100.00 0 3.000.000 452.485 83.024340 5.000.000 51.900.000 1.000.000 100.000 287.000 300.000 598.070 23.800.000 700.000 39.270 25.896.740 6.393.000 19.493.00 C 103.502.485
Situaie de calcul
nchiderea conturilor de venituri
% 701 704 707 711 767
2.
30.12.0 1
Situaie de calcul
nchiderea conturilor de cheltuieli
121
% 605 607 611 624 627 665 667 6814 6863 6711 4426
3.
30.12.0 1
Situaie de calcul
nchiderea conturilor de TVA
% 4427 4424
0 Soldurile iniiale ale conturilor la 01.10.2001 sunt corespunztoare cu cele din balana de verificare din 30.09.2001. D(+)6711 Despgubiri, amenzi, penaliti C(-) D(+)5311 Despgubiri, amenzi, penaliti C(-) (12) 39.270 (1) 39.270 Si=56.300.000 (15) 1.190.000 Rjd =39.270 Rjc=39.270 Rjd=56.300.000 Rjc=1.190.000 Tsd=39.270 Tsc=39.270 Tsd=56.300.000 Tsc=1.190.000
Pagina 96 din 108
Sfd=55.110.000 D(-) 401 Furnizori C(+) D(-) 4011 Furnizori interni C(+) (5) 54.180.000 (6) 11.312.140 (1) 16.660.000 (6) 11.312.140 (1) 16.660.000 (10) 5.230.000 (6) 11.312.140 (10) 5.230.000 (6) 11.312.140 (12) 1.309.000 (9) 5.230.000 (12) 1.309.000 (9) 5.230.000 (14) 5.950.000 (11) 1.309.000 (14) 5.950.000 (11) 1.309.000 (15) 1.190.000 (13a) 5.950.000 (15) 1.190.000 (13a) 5.950.000 (3) 59.500.000 (13b) 1.190.000 (3) 59.500.000 (13b) 1.190.000 (19) 28.400.000 (1)59.500.000 (1) 59.500.000 (22) 50.000.000 (6) 28.400.000 50.000.000 24a 700.000 16.660.000 Si= 83.046.354 (5) 16.660.000 Si=
Rjd= 179.551.140 Rjc= 180.251.140 Rjd= 101.151.140 Rjc= 101.151.140 Tsd= 179.551.140 Tsc= 263.297.494 Tsd= 101.151.140 Tsc= 155.331.140 Sfc= 83.746.354 Sfc= 41.651.140
Pagina 97 din 108
D(-)4012 Furnizori externi C(+) D(+)605 Cheltuieli privind energia i apa C(-) (19) 28.400.000 5.000.000 (22) 50.000.000 (16) 28.400.000 (21) 50.000.000 (24a) 700.000 Rjd= 78.400.000 Rjc= 79.100.000 Rjd= 50.000.000 Rjc= 50.000.000 Tsd=78.400.000 Tsc= 107.966.345 Tsd= 50.000.000 Tsc= 50.000.000 Sfc=29.566.345 D(+)611 Ch. cu ntreinerea i reparai C(-) D(+)409 furnizori debitori C(+) (13b) 10.000.000 Rjd= 1.000.000 Rjc= 1.000.000 Rjd= 10.000.000 Rjc= 10.000.000 Tsd= 1.000.000 Tsd= 1.000.000 Tsd= 10.000.000 Tsc= 10.000.000 D(+) 404 Furnizori de imobilizri C(-) C(-) (4a) 10.000.000 Si= 22.888.346 (9) 4.760.000 (8) 4.760.000 (4b) 4.760.000 Tsd=23.800.000 Tsc= 46.688.346 Tsd= 4.760.000 Tsc= 4.760.000 Sfc= 22.888.346 13.800.000 (3) 23.800.000 Rjd= 4.760.000 Rjc= Rjd= 23.800.000 Rjc= 23.800.000 D(+) 408 Furnizori-facturi nesosite 1.000.000 (1b) 1.000.000 (2) 10.000.000 (4a) Si= 28.866.354 (13a) 5.000.000 (1b)
D(+) 371 Mrfuri C(-) (8) 760.000 4.000.000 (3)
C(-) 2.500.000 (8)
D(+) 4428 TVA neexigibil 760.000 (9)
(9) 400.000 (4) 4..284.000 (4) 684.000 (2) 684.000 (1) 3.000.000 (5) 50.000.000 (10b) 475.000 (9) 475.000
Pagina 98 din 108
1.284.000 (1) 50.000.000 Rjd= 58.684.000 Rjc= 56.784.000 Rjd= 1.919.000 Rjc= 1.919.000 Tsd= 58.684.000 Tsc= 56.784.000 Tsd= 1.919.000 Tsc= 1.919.000 Sfd= 1.900.000 D(+) 321 Obiecte de inventar C(-) D(+) 378 Diferene de pre la mrfuri C(-) Si= 1.390.000 600.000 (11) 1.000.000 Rjd= 597.600 Rjc= 600.000 Rjd= 1.000.000 Tsd= 2.390.000 Tsd= 597.600 Tsc= 600.000 Sfd= 2.390.000 Sfc= 2.400 (4) 597.600 (2)
D(+)6863 CH. fin. piv. prov. pt. deprecieri C(-) D(+)607 CH. privind mrfurile C(-) (24) 55.500.000 (4) 3.002.400 (5) 50.000.000 Rjd= 700.000 Rjc= 700.000 Rjd= 55.500.000 Rjc= 55.500.000 Tsd= 700.000 Tsc= 700.000 Tsd= 55.500.000 Tsc= 55.500.000 700.000 (1b) 700.000 (2) 2.500.000 (2)
Pagina 99 din 108
D(+) 624 CH. cu transportul de C(-) Bunuri i personal i asimilate (11) 287.000 100.000 (1b)
C(-)
D(+) 627 CH. cu serviciile bancare
100.000
(18)
287.000
(1b)
Rjd= 100.000 Rjc= 100.000 Rjd=287.000 Rjc= 287.000 Tsd= 100.000 Tsc= 100.000 Tsd= 287.000 Tsc= 287.000 D(+) 411 Clieni interni C(-) Si= 51.980.000 10.000.000 (2) 3.570.000 (7) 3.153.500 (23) 10.000.000 (5) 16.660.000 (4) 3.153.500 (8) 3.570.000 (7) 3.153.500 (6) 10.859.655 (10a) 2.975.000 (11) 2.975.000 (8) 3.570.000 (10) 5.230.000 (13a) 17.850.000 (13b) 535.000 (11) 2.975.000 (12) 1.348.270 (18) 3.927.000 (14a) 10.000.000 (12) 10.000.000 (14) 5.950.000 (2) 83.300.000 (14b) 7.315.000 (14b) 7.315.000 (17) 8.775.600 (16) 23.800.000 (19) 3.927.000 (18) 28.987.000 (19) 3.927.000 (4) 23.800.000 (20) 60.000.000 (3) 59.500.000 (4) 23.800.000 Rjd= 114.775.500 Rjc= 138.638.570 Rjd= 64.74.500 Rjc= 147.810.525 Tsd=166.755.500 Tsc= 138.638.570 Tsd= 148.764.500 Tsc= 147.810.525 Sfd=28.116.930 Sfd= 953.975 D(+)4111 Clieni interni analitic Maratex C(-) D(-)4011 Furnizori interni analitic Alfa C(+) (2) 83.300.000 (4) 23.800.000 (3) 59.500.000 (1) 59.500.000 (3) Rjd= 83.300.000 59.500.000
Pagina 100 din 108
C(-) 63.070
D(+) 5121 Cont la bnci n lei Si =84.024.000 (2)
(6)
59.500.000 Rjd= 59.500.000 Rjc=
Rjc= 83.300.000
Tsd=83.300.000 Tsc= 83.300.000 Tsd= 59.500.000 Tsc= 59.500.000 D(+) 300 Materii prime C(-) Si= 2.000.000 (1) 2.660.000 (3) 25.886.740 (1) 5.000.000 (3) 3.800.000 (6) 9.506.000 (6) 1.806.140 (16) 28.400.000 (9) 76.000 (17) 2.840.000 (2) 760.000 (21) 50.000.000 (11) 209.000 (13a) 950.000 (13b) 190.000 (17) Rjd= 98.764.000 Tsd= 100.746.000 25.886.740 Sfd=100.746.000 Tsd= 25.886.740 Tsc= 25.886.740 D(+) 301 Materiale consumabile C Si= 5.600.000 (1b) 83.024.340 Si = 19.890.000 (1) 6.000.000 (1a) 103.502.485 Rjd = 6.000.000 Rjd= 83.024.340 Rjc= 103.502.485 Tsd = 11.600.000 Tsd= 83.024.340 Tsc = 123.392.485 Sfd = 11.600.000 Sfc = 40.368.145 C(-) D 121 Profit i pierdere (1) 5.935.600 9.500.000 Rjd= 25.886.740 Rjc= C(-) D(+) 4426 TVA deductibil
Pagina 101 din 108
D(+)6814 CH. din exploatare privind C(-) D(-)491 Provizioane pt deprecierea C(+) Provizioane pt. deprecierea creanelor creanelor (21) 23.800.000 Rjd= 23.800.000 23.800.000 Tsd= 23.800.000 Tsc= 23.800.000 Tsc= 23.800.000 Sfc= 23.800.000 D(+)4424 TVA de recuperat C(-) D(-)476 diferene de conversie-activ C(+) (2) 19.493.000 (24a) 700.000 Rjd= 19.493.000 Tsd= 19.493.000 Tsd= 700.000 Sfd= 19.493.000 Sfd= 700.000 Rjd= 700.000 Rjc= 23.800.000 Rjc= 23.800.000 (1b) 23.800.000 (21)
D(+)5124 Conturi la bnci n devize C(-) D(+)767 venituri din sconturi obinute C(-) (18) 28.700.000 452.485 Rjd= 28.700.000 452.485 Tsd= 28.700.000 Tsc= 28.700.000 Tsd= 452.485 Tsc= 452.485 Rjc= 28.700.000 Rjd= 452.485 Rjc= (19) 28.700.000 (1a) 452.485 (7)
D(+)665 CH. din diferene de curs C(-) D(-)1514 Provizioane pt. pierderi din C(+) Valutar (19) 300.000 (1b) 300.000 (24b) 700.000 Rjd= 300.000 700.000 Tsd= 300.000 Tsc= 300.000 Tsc= 700.000 Sfc= 700.000 Rjc= 300.000 Rjc= schimbul valutar
Pagina 102 din 108
D(+)2122 Echipamente tehnologice C(+) Si= 2.530.700 50.000.000 (3) 20.000.000 (23) 10.000.000 Rjd= 20.000.700 60.000.000
C(-)
D(-)5411
acreditiv n lei (22)
(20) 60.000.000
Rjd= 60.000.000
Rjc=
Tsd= 22.530.700 Tsd= 60.000.000 Tsc= 60.000.000 Sfd= 22.530.700
D(-)707 Venituri din vnz. mrfurilor C(+) C(+) (1a) 79.100.000 5.000.000 (9) 2.500.000 (15) 12.000.000 (17) 15.000.000 (2) 70.000.000 (20) 3.000.000 (3) 3.600.000 (1a) 3.000.000 Rjd= 79.100.000 20.000.000 Tsd= 79.100.000 20.000.000 Tsc= 79.100.000 Rjc= 79.100.000 (2) 3.000.000
D(-)711 Venit din producia stocat (5) 2.000.000 (1)
Rjd= 20.000.000 Tsd= 20.000.000
Rjc= Tsc=
Pagina 103 din 108
D(+)345 produse finite C(+) (1) 570.000 5.000.000 (1)
C(-) 3.000.000 (3)
D(-)4427 TVA colectat 6.393.000 (2)
(17) 15.000.000 (5) 2.000.000 (3) 684.000 (15) 12.000.000 (4) 503.500 (20) 3.000.000 (10b) 475.000 (13a) 2.850.000 627.000 (3) 684.000 Rjd= 20.000.000 Rjc= 20.000.000 Rjd= 6.393.000 Rjc= 6.393.500 Tsd= 20.000.000 Tsc= 20.000.000 Tsd= 6.393.000 Tsc= 6.393.500
Situaie de calcul privind nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Simbol cont Venituri: 701 704 707 711 767 Total venituri: Cheltuieli: 605 607 611 624 627 665 667 103.502.485 Sold debitor : 5.000.000 55.500.000 1.000.000 100.000 180.000 300.000 598.070 Sold Sold creditor: 20.650.000 300.000 79.100.000 3.000.000 452.485
Pagina 104 din 108
6814 6863 6711 Total cheltuieli Total venituri = 121 103.502.485 121 = TOTAL cheltuieli 87.217.340
23.800.000 700.000 39.270 87.217.340
Situaie de calcul privind nchiderea conturilor de TVA. SOLD DEBITOR 4426 = 25.886.740 SOLD CREDITOR 4427=6.393.000 SOLDD4426 >SOLDC % = 4426 25.886.740 4427 6.393.000 4424 19.493.000 4427 => 4424 TVA de recuperat
Pagina 105 din 108
Cap. V. CONCLUZII l PROPUNERI n cunoaterea, gestiunea i controlul patrimoniului, a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, de ctre fiecare agent economic, a patrimoniului naional i a execuiei bugetului public naional un rol important revine contabilitii. n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile unitii cu terii i sunt produsul contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale, privesc numai conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate. Contabilitatea financiar trateaz ntreaga problematic teoretic i metodologic a celei mai importante structuri contabile a ntreprinderii. Prin circuitul acestei structuri contabilitatea asigur evidena i controlul patrimoniului, stabilirea i determinarea situaiei i rezultatelor financiare ale fiecrui exerciiu i elaborarea bilanului potrivit standardelor i normelor internaionale n condiiile cerute de economia de pia. Dat fiind importana contabilitii att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuie s fie organizat i condus dup principii unitare pe ntreaga economie naional. Astfel, n Romnia, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991, publicat n Monitorul oficial nr. 265 / 27.12.1991, prin regulamentul de aplicare a acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant. Concluzii cu privire la structura lucrrii Lucrarea prezentat a ncercat s sintetizeze noiuni teoretice de baz din literatura de specialitate cu privire la contabilitatea relaiilor cu furnizorii i clienii, principiile i procedeele de organizare a acestei contabiliti i pe baza acestora a ncercat s reflecte
Pagina 106 din 108
modul concret de organizare i funcionare a contabilitii relaiilor cu furnizorii i clienii la S.C. ROANVIL S.A. Timioara. 5.2. Politica de preuri utilizat de S.C. ROANVIL S.A. n vederea rmnerii n bune condiii pe piaa concurenial. Obiectivul oricrei firme este profitul, ori concurena erodeaz permanent profitul. lat de ce firma trebuie s se adapteze pieei, pentru a exploata toate cile posibile ale profitului. Deci, pentru a hotr preul i cantitatea de marf pe care dorete s o vnd, vnztorul respectiv productorul va trebui s ia n calcul costurile proprii, concurena i cererea. Pe baza analizei datelor de fundamentare primite de la departamentele tehnic, normare, aprovizionare, import i producie se ntocmesc calculaiile de pre pentru produsele i semifabricatele din nomenclatorul 'S.C. ROANVIL S.A. De cte ori intervin modificri eseniale n elementele de cost se recalculeaz calculaiile de pre. Orientarea societii nu const n a introduce rate mari de profit n ~ calculaiile de preuri pe produse, ci n sporirea cifrei de afaceri prin penetrarea larg a produsului respectiv pe pia i n consumul social. Creterea sistematic a cifrei de afaceri se poate realiza prin dezvoltarea i diversificarea produciei sau serviciilor, utiliznd la maxim capacitile de producie existente. Spre a cunoate limitele de renegociere a preurilor, ct se poate ceda partenerului de afaceri, trebuie s se cunoasc nivelul costului de produs, nivel ce include amortizarea capitalului fix. Rata profitului ce se include n calculaia de pre, are n vedere penetrarea produsului n cauz pe pia, aderena lui la consumatori i implicit valorificarea sa. 5.3. Analiza solvabilitii, a echilibrului financiar pe termen scurt i a echilibrului curent. Mii lei Nr. Crt.
Pagina 107 din 108
Denumire indicatori
Valori An precedent An curent
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
Capital propriu DTML Capital permanent Active imobilizate Fond de rulment(3-4) Active circulante DTS Fond de rulment (6-7) Fond de rulment permanent (1-4) Disponibiliti Credite de trezorerie Active ciclice (6-10) Pasive ciclice (7-11) NFR (12-13) TN (8-14)
97.890.000 97.890.000 2.530.700 95.359.300 201.294.000 105.934.700 95.359.300 95.359.300 84.024.000 117.270.000 105.934.700 11.335.300 84.024.000
118.368.145 118.368.145 22.530.700 95.837.445 202.472.030 106.634.700 95.837.330 95.837.445 935.975 192.076.260 106.634.700 85.441.560 10.395.770
Analiza solvabilitii. Din punct de vedere al solvabilitii societatea este ntr-o situaie favorabil. FR permanent > 0 i a crescut de la o perioad la alta, de la 95.359.300 la 95.837.445, adic cu 478.145 lei, deci o parte tot mai mare a activelor circulante este finanat din capitalul permanent. Analiza echilibrului financiar pe termen scurt (necesarul de fond de rulment) NFR reprezint partea din active circulante care trebuie finanate din surse stabile NFR = active ciclice pasive ciclice NFRo= 117.270.000 105.934.700 NFRo= 11.335.300 mii lei NFR1=192.076.260 106.634.700 NFR1= 85.441.560 mii lei NFR > 0 datorit creterii duratei ciclului de fabricaie, datorit complexitii produciei ceea ce reprezint o situaie favorabil pentru societate NFR > 0 i datorit faptului c politica de investiii determin creterea nevoii de finanare a exploatrii
Pagina 108 din 108
Analiza echilibrului curent (Trezoreria net) TN = FR NFR TNo = 84.024.000 mii lei TN1= 10.395.770 mii lei TN > 0 reprezint o situaie favorabil pentru societate deoarece aceasta are o autonomie financiar pe termen scurt i este n echilibru financiar TN = disponibiliti - credit de trezorerie TNo = 84.024.000 mii lei TN1= 10.395.770 mii lei Excedentul de finanare se regsete sub forma disponibilitilor. Dac excedentul este prea mare, situaia ntreprinderii este nefavorabil, adic are disponibiliti prea mari pe care nu le folosete sau le folosete insuficient 5.4. PROPUNERI Pentru mbuntirea modului de desfurare a activitii precum i pentru creterea profitului firmei propun ca firma s-i realizeze un sistem propriu de distribuie pentru produsele sale prin angrositi proprii. Propun de asemenea ca firma s-i deschid magazine de prezentare n marile orae ale rii ceea ce ar duce la o mai bun cunoatere din partea potenialilor clieni a produselor S.C. ROANVIL S.A. Timioara. Propun ca firma s efectueze operaiuni de export pe cont propriu i nu doar n lohn, ceea ce ar duce la cucerirea de noi piee, cunoaterea preferinelor consumatorilor, reducerea costurilor de producie prin specializarea pe un anumit tip de produse pentru export, i nu n ultimul rnd la creterea beneficiului firmei i a imaginii sale n strintate.
Pagina 109 din 108
O atenie deosebit n cadrul firmei va fi promovarea i ncadrarea tinerilor absolveni cu studii medii i superioare prelund ideile noi i performante, precum i preluarea din rndul omerilor prin angajare a celor pregtii n domeniu sau recalificai. Propun ca firma s-i implementeze un sistem de management al calitii conform noilor standarde ISO 9000 2000, ceea ce ar duce la o mai bun imagine a firmei att pe plan intern ct i internaional, precum i o competitivitate din punct de vedere al cerinelor impuse produselor care ptrund pe piaa Uniunii Europene, iar dup aceea certificarea cu un organism de certificare recunoscut pe plan mondial.
Pagina 110 din 108

Aspecte Generale Cu Relatiile Comerciale

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Aspecte Generale Cu Relatiile Comerciale

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aspecte generale privind relatiile contabile specifice furnizorilor si clientilor

Pagina 3 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 4 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 5 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 7 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 8 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 9 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ndeplinete orice alt atribuie dat prin delegare de autoritate de ctre

Pagina 10 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 11 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 12 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 13 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 14 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 15 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2198 131 412 74 216 284 82

61673 1983 200 539 272 146 352 81 +110,8%

Pagina 16 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.7. Tendine i planuri viitoare ale S.C. ROANVIL S.A.

Pagina 17 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 18 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 19 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 20 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 21 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 22 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 23 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 24 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 25 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 26 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 27 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 29 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 30 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 31 din 108

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.