Fraud examiners Chapter 7 & 8

INVESTIGASI PERBUATAN MENCURI – Ch 7

Chapter Sebelumnya
Mengidentifikasi adanya 2 perbedaan pendekatan investigasi kecurangan:
1. Pendekatan fakta segiempat
2. Pendekatan segitiga ditambah penyelidikan

• Pendekatan Segitiga Penyelidikan

1. Metode Investigasi
Pencurian

3.Metode Investigasi 2.Metode Investigasi

Penyembunyian Pengubahan

4.Metode Investigasi
Penyelidikan

1. Metode investigasi pencurian

• Operasi pengawasan dan tersembunyi
• Pengawasan (Invigilation)
• Pencarian dan perampasan komputer
• Fakta-fakta fisik
2. Metode investigasi pengubahan
• Pencarian arsip publik
• Sumber online
3. Metode investigasi penyembunyian
• Pemeriksaan dokumen
• Audit
• Pencarian elektronik
• Perhitungan aset fisik
4. Metode investigasi penyelidikan
• Interview dan pemeriksaan
• Tes kejujuran

Faktor-faktor yang dapat dipertimbangkan saat memutuskan suatu investigasi:

1. Kuat dalam prediksi
2. Kuat dalam biaya investigasi
3. Memberikan masukan atas langkah yang akan diambil

Firman Syah NIM 2009130292 Page 1

 Fraud examiners Chapter 7 & 8

4. Memberikan tanda investigasi / pada saat tidak melakukan investigasi kepada

organisasi lain
5. Resiko atas investigasi atau pada saat tidak melakukan investigasi
6. Kemungkinan terjadinya kecurangan secara alami
Umumnya setelah melakukan prediksi, kebijaksanaan yang paling baik adalah untuk
menginvestigasi potensi kecurangan dalam menentukan siapa, kenapa, bagaimana, dan
berapa banyak kecurangan tersebut terjadi. Setelah keputusan dibuat untuk investigasi, tahap
selanjutnya adalah menentukan metode investigasi yang akan digunakan.

Metode Investigasi Perbuatan Pencurian

Investigasi perbuatan pencurian biasanya di awali dengan teknik dimana teknik tersebut
tidak menimbulkan kecurigaan dan yang paling penting adalah tidak salah menuduh
seseorang yang tidak bersalah. Terdapat 7 langkah dalam proses investigasi:
1. Memeriksa arsip karyawan secara individu untuk dijadikan fakta
2. Menyelenggarakan audit khusus untuk memeriksa trend dan perubahan harga serta
pembelian dari berbagai vendor
3. Pencarian arsip publik dan sumber lainnya dalam mengumpulkan fakta-fakta gaya
hidup tersangka
4. Menyelenggarakan pengawasan atau operasi tersembunyi lainnya.
5. Mewawancarai vendor yang gagal dalam bekerjasama dan pembeli yang terdahulu
6. Mewawancarai pembeli sekarang termasuk manager yang dicurigai, hanya jika tidak
terdapat kolusi dengan managemen yang dicurigai
7. Melakukan wawancara secara serentak terhadap pembeli dan vendor yang dicurigai

Koordinasi Suatu Investigasi

Saat memulai investigasi kecurangan, acapkali berguna dalam mengembangkan teori
tentang tipe kecurangan seperti apa yang akan terjadi, siapa kira-kira pelaku kecurangan yang
mungkin dijadikan tersangka, motivasi apa yang mendasari pelaku tersebut, dan berapa
banyak yang mungkin pelaku tersebut ambil. Salah satu cara untuk memperkuat teori adalah
dengan menggunakan grafik kelemahan sebagai alat untuk menangani semua aspek dari
kecurangan dan menetapkan teori dari kecurangan. Grafik kelemahan mengkoordinansi
berbagai macam elemen yang memungkinkan terjadinya kecurangan, mencakup:
1. Aset yang telah diambil atau hilang
2. Individu yang mempunyai kesempatan pencurian
3. Metode investigasi pencurian
4. Kemungkinan penyembunyian
5. Kemungkinan pengubahan
6. Peninjauan gejala
7. Tekanan yang mungkin di alami pelaku
8. Rasionalisasi dari pelaku
9. Kunci terjadinya pengendalian internal yang telah bersepakat kepada pencuri tersebut

Firman Syah NIM 2009130292 Page 2

 Fraud examiners Chapter 7 & 8

Operasi pengawasan dan tersembunyi

Adalah teknik investgasi pencurian mengandalkan perasaan, terutama pendengaran dan
penglihatan. Pengawasan berarti melihat dan merekam fakta fisik, tindakan dan tingkah laku
atau gerak-gerik. Terdapat 3 tipe dari pengawasan secara teknis,yaitu:
1. Tidak berubah atau penetapan poin observasi
2. Bergerak atau tailing observasi
3. Pengawasan elektronik kepada karyawan
Penyamaran investigasi bisa sangat mahal sekali, menyita waktu yang banyak dan
digunakan dengan perlindungan yang sangat tinggi. Penyamaran investigasi bisa digunakan
hanya pada saat:
1. Kecurangan yang terjadi dengan skala yang besar
2. Metode investigasi kecurangan lainnya gagal
3. Investigasi dapat diawasi secara dekat
4. Terdapat alasan yang signifikan untuk mempercayai terjadi atau tidak terjadinya
kecurangan
5. Investigasi yang dilakukan bertentangan dengan hukum atau etika organisasi
6. Investigasi yang dilakukan sangat rahasia
7. Pihak berwenang telah dihubungi saat fakta-fakta telah terkumpul

Pengawasan (Invigilation)
Pengawasan (Invigilation) adalah investigasi perbuatan mencuri yang mengawasi
tersangka secara ketat saat dilakukannya pemeriksaan. Pengawasan (Invigilation) adalah
teknik investigasi yang bisa menimbulkan biaya yang sangat mahal. Hal ini hanya bisa
dilakukan dengan persetujuan pihak manajemen dan hanya diterapkan sebatas tempat/area
bisnis yang menimbulkan resiko tinggi.

Fakta-fakta fisik
Fakta-fakta fisik melibatkan analisis objek seperti inventory, aset, dan kunci yang rusak;
zat kimia seperti oli dan cairan; jejak seperti cat dan noda; cetakan jejak seperti tanda yang
terpotong, jejak ban, dan sidik jari atau pencarian didalam komputer.

Memperoleh akses fisik

Langkah pertama di semua pengumpulan data elektronik adalah akses fisik data. Data
mungkin saja tersimpan di dalam database perusahaan, komputer pribadi, atau email server.
Jika data tersimpan didalam database perusahaan, anda hanya memerlukan izin databse
administrator untuk mengakses data.
Banyak data yang dicari terdapat dalam laptop atau komputer pribadi karyawan. Langkah
pertama yang diambil untuk mendapatkan data adalah anda harus memiliki izin secara legal
untuk mengambil hardware laptop atau komputer pribadi tersebut.
Langkah pertama dalam mengumpulkan data lewat email adalah mengetahui tipe email
yang mereka gunakan. Tipe dari email yang digunakan:
1. MS Outlook atau Outlook Express
2. Eudora, Pegasus, Apple Mail
3. Web mail account seperti Hotmail

Firman Syah NIM 2009130292 Page 3

 Fraud examiners Chapter 7 & 8

INVESTIGASI PENYEMBUNYIAN-Ch 8

Investigasi penyembunyaian sangat berhubungan dengan manipulasi dan pencarian fakta

dokumen.
Aspek Fakta Dokumen
Dasar dari teknik investigasi penyembunyian berhubungan dengan cara mengumpulkan
dokumen yang telah dimanipulasi. Dokumen mengandung informasi berharga dalam
melaksanakan pemeriksaan kecurangan. Karena dokumen berisi jumlah yang signifikan dari
fakta dikebanyakan kasus kecurangan, investigasi harus mengerti aspek legal dan
administratif saat penanganan dokumen tersebut. Secara spesifik, investigator harus mengerti
aspek yang mengikuti fakta-fakta dokumen tersebut:
1. Rangkaian mata rantai penjagaan dokumen
2. Memandai fakta-fakta
3. Dokumen yang berisi fakta-fakta didalam organisasi
4. Peraturan mengenai dokemen asli versus dokumen yang telah difotocopy

Memperoleh Fakta-fakta Dokumen

Prosedur dari kebanyakan teknik investigasi penyembunyian berhubungan dengan akses
dan mengumpulkan fakta dokumen. Didalam chapter ini, kami mengindentifikasi beberapa
cara untuk memperoleh fakta-fakta tersebut. Penguji yang mempunyai latar belakang
komputer, statistik, atau akuntansi biasanya memiliki keuntungan didalam melakukan
investigasi saat mencari fakta-fakta didalam dokumen.

Audit
Auditor memiliki 7 tipe tes, dimana setiap tes tersebut menghasilkan catatan fakta-fakta:
1. Tes keakuratan mesin (kalkulasi ulang)
2. Tes analitikal (tes kelayakan)
3. Dokumentasi
4. Konfirmasi
5. Observasi
6. Pemerikasaan fisik
7. Penyelidikan

Firman Syah NIM 2009130292 Page 4

 Fraud examiners Chapter 7 & 8

Sampling Penemuan
Pendekatan yang lebih baik daidalam auditing fakta-fakta dokumen di bebrapa situasi
adalah dengan menggunakan catatan statistik sampling yang disebut sampling penemuan.
Penggunaan sampling penemuan (statistik) memberikan auditor untuk mengetahui dan
membuat kesimpulan sample dari populasi yang diambil, seperti yang ditunjukkan gambar:

Sangat membantu bila populasinya

besar
Hasil Kesimpula
S n Tentang Memberikan perhitungan resiko
ampl Populasi

Menggunakan Teknologi
Alternatif lain untuk menemuakan sampling, dimana memberikan semua cek untuk
diperiksa adalah menggunakan teknologi. Menggunakan pendekatan ini, auditor memilih
kepentingan variabel seperti, alamat pembayaran, mengecek kotak pos atau surat, atau
pembayaran yang dibuat untuk dokter khusus, dan menjalankan query dari semua data cek
yang telah dikumpulkan. Walaupun penggunaan komputer untuk mendapatkan kecurangan
bisa sangat kuat, teknik ini memerlukan keahlian untuk menkoneksi database perusahaan,
memilih data yang tepat, dan menganalisa secara efisien.

Sulit Untuk Mendapatkan Fakta Dokumen

Beberapa fakta dokumen sangat sulit untuk diperoleh, walaupun dokumen tersebut
berharga. Hanya ada 3 cara yang diizinkan untuk memperoleh fakta dokumen:
1. Dengan cara panggilan tertulis (jalur hukum)
2. Dengan cara pencarian surat tuntutan
3. Dengan cara persetujuan secara sukarela

Ahli Dokumen
Kadangkala penting sekali menentukan apakah dokumen tersebut adalah asli. Pertanyaan
dokumen bisa saja asli, palsu, curang atau hasil pemalsuan. Formulir khusus yang ada pada
investigasi mempergunakan kimia forensik, mikroskop, cahaya dan fotografi dalam
pemeriksaan dokumen. Ahli dokumen dapat mengetahui dokumen yang diperiksa tersebut
ditulis oleh tanda tangani oleh seorang yang benar atau tidak; palsu atau asli dan lain-lain.
Untuk menjadi ahli pemeriksa dari pertanyaan dokumen, salah satunya adalah belajar secara
luas dan mengikuti pelatihan khusus.

Firman Syah NIM 2009130292 Page 5