A acumulao de custos em uma empresa de costura de calados de segurana com base no planejamento, programao e controle de produo.

Everton Alain de Melo (orientador) Maurlio Cesar de Moura

INTRODUO Nos ltimos anos, a complexidade das atividades empresariais vem crescendo de forma muito mais intensa do que em qualquer outro perodo da histria e tal situao tm obrigado as organizaes que desejam permanecer no mercado a se adaptarem de forma eficiente aos diferentes cenrios regionais, nacionais e internacionais da economia. A forte concorrncia no permite espao para erros e as indstrias ocidentais ainda tem o complicador de concorrer com as indstrias asiticas que tem perfil de alta-produtividade que lhes proporcionam custos menores para seus produtos. O presente artigo apresenta como o sistema de PPCP (Planejamento, Programao de Controle de Produo) pode ser utilizado para estruturar um sistema de acumulao de custos de uma empresa. Para validar a proposta, foi realizado um estudo de caso em uma pequena indstria que realiza a produo parcial de calados de segurana. Com o mapeamento dos fluxos de processos e dos tempos de processo de cada produto existente no PPCP, os rateios de custos tornam-se mais seguros, pois o nvel de insegurana da realizao dos nmeros de produo diminui consideravelmente uma vez que existem bases histricas dos volumes produzidos em perodos anteriores que permitem a realizao de anlises que subsidiam decises mais seguras e com menor ndice de subjetividade. A gesto de custos uma ferramenta de gesto estratgica que pode contribuir muito na conduo dos negcios e influenciar na permanncia ou no de uma empresa no mercado concorrido que as empresas esto inseridas atualmente. Conhecer os custos o ponto de partida para melhor-los e o setor de PPCP pode contribuir

muito na estruturao deste processo que resulta para a empresa em ganho de competitividade frente a seus concorrentes. METODOLOGIA A metodologia utilizada foi a pesquisa exploratria e descritiva conforme Vergara (2000, p.13) para obter informaes mais relevantes sob uma determinada atividade empresarial. Aps revisar as teorias dos sistemas de Custos e PPCP, as mesmas foram aplicadas em um estudo de caso realizado em uma pequena empresa de costura de calados localizada na cidade de Dores de Campos no Estado de Minas Gerais.

DESENVOLVIMENTO Para alcanar os objetivos propostos para o trabalho foi realizado uma reviso na literatura com foco nos fatores crticos de sucesso que para o presente estudo so PPCP Planejamento, Programao e Controle de Produo, Princpios e Mtodos de Custeio e formas possveis de Acumulao de Custos. Uma srie de artigos e pesquisas foram publicados com foco na administrao de produo como fonte geradora de diferenciais competitivos para as organizaes. Os trabalhos tratam temas como: os benefcios que as estratgias de gesto de produo podem trazer a uma empresa, estratgia de produo focada na gerao de vantagens competitivas para seus produtos, comparao dos critrios competitivos que a administrao de produo precisa trabalhar para satisfazer o desejo dos clientes; Tambm reforando esta linha de raciocnio, Hazeltine & Baragallo (1990) afirmam que o desenvolvimento de uma estratgia de manufatura deve considerar os seguintes elementos estratgicos necessrios para competir no mercado:

flexibilidade, integrao tecnolgica e recursos humanos, ao contrrio do que diziam sugerem que os sistemas de manufatura na dcada de 90 devem se basear em: eficincia, qualidade, flexibilidade e inovao. Neste conceito, podemos entender que as prioridades competitivas impuseram aos sistemas de manufatura um novo paradigma produtivo baseado em: qualidade, flexibilidade e integrao. Quanto a acumulao de custos, SANTOS [et al]. (2008) explica que o sistema de acumulao por processo aplicvel quando h uma produo em srie, onde temos certa

padronizao dos produtos, no qual so definidos os processos que os produtos atravessam para serem produzidos. O estudo de caso foi realizado em uma empresa de costura de calados localizada no municpio de Dores de Campos MG que produz cabedais (calado antes do processo de montagem da sola) de forma terceirizada para uma indstria de grande porte. A empresa existe a 12 anos e tem capacidade mdia de produo de 800 pares de cabedais por dia, tendo uma oscilao no volume diretamente ligada a caracterstica dos produtos do plano de produo de cada semana. As instalaes produtivas so adequadas, maquinrios novos e um quadro de 30 pessoas so gerenciados pelo prprio proprietrio que acumula a funo de diretor e gerente de produo. A empresa possui setor de PPCP estruturado, porm no existe clculo de custos. O preo da terceirizao informado pela empresa contratante e a empresa contratada simplesmente segue este e busca adequaes de forma a honrar seus compromissos. A empresa possui setor de PPCP formalizado que emite ordens de produo dirias. As mesmas so emitidas com base no pedido de cabedais feitos semanalmente pela empresa que contrata seus servios. O responsvel do PPCP recebe os pedidos, analisa se o mesmo condiz com sua capacidade produtiva, faz as requisies dos materiais necessrios e aps tudo validado, emite as ordens de produo interna para iniciar o processo produtivo. Os planos de produo ficam registrados em planilhas o que permite a consulta de histrico, anlises de previsibilidade e principalmente a fundamentao de dados para a acumulao de custos pelo histrico de produo. Quanto ao sistema de produo, a empresa possui 4 setores produtivos: corte, preparao, costura, acabamento. Em todos os setores o fluxo constante o que caracteriza um sistema de produo contnuo predominantemente padronizado. Como a produo da empresa realizada em srie com regular padronizao, o cenrio favorvel para estruturar a acumulao de custos por processos. Para tal, foi realizado a princpio um levantamento dos custos diretos, custos indiretos e despesas da empresa. Fazendo uma breve reviso, custos diretos so aqueles que so facilmente encontrados no produto como matria-prima e mo-de-obra direta. Como neste caso a empresa recebe da contratante as matrias-primas, o nico custo direto com mo-de-obra. Por custos indiretos temos os valores gastos no processo produtivo que no so facilmente encontrados no produto como exemplo a

energia eltrica e por fim, como despesas so os demais gastos necessrios para que a empresa possa cumprir seu objetivo principal. Neste critrio foram levantados tais nmeros em um perodo de 6 meses obtendo o resultado apresentado na sequncia pela tabela 01:

TABELA 01: ESTRUTURA MENSAL DE CUSTOS DIRETOS, INDIRETOS E DESPESAS DA EMPRESA:

CUSTOS DIRETOS
Salrios Encargos R$ 24.000,00 R$ 12.720,00 gua Agulhas Depreciao Salrios Manuteno

CUSTOS INDIRETOS
Energia R$ R$ R$ R$ 600,00 40,00 200,00 166,67 Segurana Telefone

DESPESAS
Produtos de Limpeza R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 100,00 120,00 80,00 300,00 200,00 400,00 120,00 50,00

Impostos e Taxas Combustvel Contador Alimentao/Caf Material de Escritrio

R$ 2.000,00 R$ 1.060,00

R$ 36.720,00

R$ 4.066,67

R$ 1.370,00

TOTAL DE GASTOS

R$ 42.156,67

Com base nos dados acima percebe-se facilmente que o maior consumo de recursos da empresa concentra-se nos custos diretos que correspondem a 87,1% do gasto total, enquanto custos indiretos perfazem 9,65% deste valor e as despesas 3,25%. De posse da estrutura de gastos da empresa o prximo passo a distribuio deste montante para as unidades produzidas. Este processo ser feito com base na capacidade produtiva da empresa por modelo com base nos parmetros j existentes no setor de PPCP. O princpio de custeio utilizado foi o de absoro ideal enquanto o mtodo ser o custo padro. O critrio de rateio adotado foi horas de mo-de-obra uma vez que este o ponto mais importante do negcio. Assim, foram medidos os tempos de produo de cada um dos produtos por fase do processo produtivo e encontrado os seguintes tempos-padro:

TABELA 02 TEMPO PADRO POR MODELO PRODUZIDO POR PROCESSO PRODUTIVO: SETOR MODELO BOTINA SAPATO TNIS COTURNO 1 COTURNO 2 COTURNO 3 SETOR MODELO BOTINA SAPATO TNIS COTURNO 1 COTURNO 2 COTURNO 3 SETOR MODELO BOTINA SAPATO TNIS COTURNO 1 COTURNO 2 COTURNO 3 SETOR MODELO BOTINA SAPATO TNIS COTURNO 1 COTURNO 2 COTURNO 3 CORTE
PESSOAS 4 4 4 4 4 4 CAPACIDADE

16.800 17.220 17.850 12.600 11.550 9.450 PREPARAO

TEMPO 2,64 2,58 2,48 3,52 3,84 4,69

PESSOAS 6 6 6 6 6 6

CAPACIDADE

16.800 17.220 17.850 12.600 11.550 9.450 COSTURA

TEMPO 3,96 3,86 3,73 5,28 5,76 7,04

PESSOAS 14 14 14 14 14 14

CAPACIDADE

16.800 17.220 17.850 12.600 11.550 9.450 ACABAMENTO

TEMPO 9,24 9,01 8,70 12,32 13,44 16,43

PESSOAS 3 3 3 3 3 3

CAPACIDADE

16.800 17.220 17.850 12.600 11.550 9.450

TEMPO 1,98 1,93 1,86 2,64 2,88 3,52

MODELO BOTINA SAPATO TNIS COTURNO 1 COTURNO 2 COTURNO 3

FASE 1 2,64 2,58 2,48 3,52 3,84 4,69

FASE 2 3,96 3,86 3,73 5,28 5,76 7,04

FASE 3 9,24 9,01 8,70 12,32 13,44 16,43

FASE 4 1,98 1,93 1,86 2,64 2,88 3,52

TEMPO TOTAL 17,82 17,39 16,77 23,76 25,92 31,68

As fases representam respectivamente os setores de corte, preparao, costura e acabamento. Logo possvel verificar que os produtos possuem nveis de dificuldade peculiares devidos as suas caractersticas. Este ponto um fator crucial que deve ser observado na acumulao dos custos pois uma distribuio uniforme levaria a empresa a ter prejuzos quando produzisse modelos de maior dificuldade. A distribuio de custos levando em conta o tempo de cada modelo mitiga este risco e leva a empresa a recuperar integralmente seus custos, independente da composio do mix produzido. A tabela 03 mostra como ficar a acumulao de custos para cada produto. O custo unitrio obtido pela diviso do Gasto Total pela capacidade produtiva do referido modelo. A empresa em questo tem todos os setores balanceados para o mesmo nvel de produo. Caso a empresa tivesse um setor restritivo de produo, a capacidade deste que deveria ser usada no rateio mesmo que outros setores possuam capacidade superior uma vez que o setor gargalo impediria a realizao de um volume de produo superior. TABELA 3 CUSTO UNITRIO DOS PRODUTOS MODELO Tempo Padro BOTINA 17,82 SAPATO 17,39 TNIS 16,77 COTURNO 1 23,76 COTURNO 2 25,92 COTURNO 3 31,68 Capacidade Diria 800 820 850 600 550 450 Em pares Capacidade Mensal CUSTO UNITRIO 16800 R$ 2,51 17220 R$ 2,45 17850 R$ 2,36 12600 R$ 3,35 11550 R$ 3,65 9450 R$ 4,46 Em pares

CUSTO DIRETO TOTAL CUSTO INDIRETO TOTAL DESPESAS TOTAL DE GASTOS

R$ R$ R$ R$

36.720,00 4.066,67 1.370,00 42.156,67

Rateando os custos unitrios com base na capacidade mxima de produo de cada modelo garante que os custos sero recuperados para qualquer composio de mix que a empresa contratante solicitar. O ponto chave o tempo-padro por modelo. O mesmo precisa estar totalmente factvel ser atingido, pois o no cumprimento do volume estimado no rateio de custos significa que no final do perodo os custos no sero recuperados em sua totalidade. Mas uma vez o crivo do PPCP se torna fundamental para a validao dos nmeros de capacidade produtiva por modelo que podem ser confrontados com uma base histrica segura. A empresa ainda pode optar por uma margem de segurana de reduo da capacidade produtiva por modelo. Isto elevar um pouco os custos e garantir que possveis problemas durante o processo produtivo que possam levar a perda do volume esperado no comprometa o resultado financeiro da empresa. A poltica da empresa de trabalhar com 30% de lucro sobre seus servios. Para validar esta estratgia, comparamos com base nos custos apurados e no preo repassado pela contratante, qual a lucratividade que de fato est sendo realizada. A tabela 04 apresenta esta avaliao.

TABELA 04 COMPARAO DO PREO/RESULTADO PREVISTO COM O REALIZADO: MODELO BOTINA SAPATO TNIS COTURNO 1 COTURNO 2 COTURNO 3 Lucro Desejado 30% 30% 30% 30% 30% 30% Preo Preo Esperado Realizado R$ 3,58 3,55 R$ 3,50 3,55 R$ 3,37 3,42 R$ 4,78 5,40 R$ 5,21 5,40 R$ 6,37 5,40 Lucro Realizado 29% 31% 31% 38% 32% 17%

Custo R$ 2,51 R$ 2,45 R$ 2,36 R$ 3,35 R$ 3,65 R$ 4,46

A coluna Lucro Realizado indica que com exceo do produto botina e do coturno 3, os preos repassados pela contratante so suficientes para cumprir a estratgia de

lucro da empresa. Quanto ao produto botina como a diferena pequena, os demais produtos compensam a perda que ele apresenta no sendo necessrio um ajuste, agora, o produto coturno 3 necessrio uma negociao urgente com a contratante pois ele consome representativamente o resultado gerado pelos demais produtos. Sugere-se que a empresa contratada busque o reajuste o preo, ou deixe de fazer este produto caso seja possvel substituir a quantidade fabricada deste por qualquer outro do mix contratado pela contratante.

CONCLUSES No cenrio de competitividade que as empresas esto inseridas, todas as ferramentas de gesto estratgica so de fundamental importncia para que os gestores se posicionem de maneira adequada visando a perpetuidade dos negcios. Em empresas industriais a funo do PPCP elementar para otimizao dos processos produtivos e atendimentos das expectativas e necessidades dos clientes. O sistema de custos tem fundamental importncia, pois possibilidade estudos de oportunidades de reduo que podem proporcionar ganho de competitividade, de lucratividade ou ambos juntos para a empresa. O artigo props um sistema de acumulao de custos de uma empresa de costura de cabedais que se ampara-se no planejamento, programao e controle de produo uma vez que este setor j tinha os processos e atividades da empresa bem mapeados e com bases histricas consistentes para a realizao das anlises. O estudo de caso cumpriu o objetivo proposto e mostrou a viabilidade de estruturar um sistema de acumulao de custos dos produtos com o apoio do sistema de PPCP. Sugere-se para estudos futuros uma mudana no mtodo de custeio utilizando o Custeio Baseado em Atividades e realizando uma comparao dos resultados com o mtodo de custeio que a empresa trabalha e avaliar se os resultados alcanados so suficientes para justificar a implantao do ABC na empresa.

REFERNCIAS: PARANHOS FILHO, MOACYR. Gesto da Produo Industrial Curitiba: Ibepex, 2007.

NETO,

JOS

DE PAULA

BARROS;

FENSTERSEIFER,

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