Professional Documents
Culture Documents
المقدمة
الفهرس
أهداف البحث
منهج البحث
خطة البحث
المبحث الول :نظرة عامة على المحاسبة القضائية:
.1مفهوم المحاسبة القضائية.
.1.1المراجعة المالية.
.1.2مراجعة الحتيال.
.1.3المحاسبة القضائية.
.2أسباب ظهور المحاسبة القضائية.
.3مهام وظيفة المحاسبة القضائية.
.4العتبارات الواجب مراعتها عند الستناد الى محاسب
قانوني.
.5الصفات التي يجب أن يتمتع بها المحاسب القانوني.
المبحث الثاني:
.6دور المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية وأثره
على المستوى القومي.
.6.1تشخيص المشكلة والتخطيط الجيد لها.
.6.2تجميع أدلة الثبات.
.6.3تقويم أدلة الثبات.
.6.4اعداد التقرير النهائي.
.7أثر فض المنازعات التجارية على المستوى القومي.
قائمة المراجع
2
أهداف البحث:
يهدف البحث الى التعرف على ما يلي:
.1التعرف على المفاهيم الساسية كالمحاسبة القضائية
والمراجعة المالية ومراجعة الغش والحتيال.
.2توضيح الهدف من المحاسبة القضائية ودور المحاسب
القضائي والسمات الشخصية التي يتميز بها.
.3التوصل الى مدى تأثير فض المنازعات التجارية في الداء
القتصادي وأثره على المستوى القومي.
منهج البحث:
اتبع الباحث أحدث المناهج العلمية في بحثة معتمدا على المنهج
الستقرائي من خلل الطلع على البحاث العلمية والقراءات الشخصية من
المجللت العلمية الحديثة.
خطة البحث:
تناول الباحث في المبحث الول التعريفات والمفاهيم لكل من
المراجعة المالية ومراجعة الغش والحتيال والمحاسبة القضائية ،وقد تناول
الباحث أيضا أسباب ظهور المحاسبة القضائية وكذلك السمات الشخصية
التي يجب وأن يتميز بها المحاسب القضائي .تناول الباحث خطوات فض
النزاع بداية من تحليل مشكلة النزاع وصول الى الدلة والتقرير النهائي وبيان
دور المحاسبة القضائية وأثرها في فض النزاعات التجارية على المستوى
القومي وهذا ما تم تناوله بالمبحث الثاني.
3
المبحث الول
نظرة عامة على المحاسبة القضائية
.1.2مراجعة الحتيال:
)2د /مجدى محمد سامى ،دور المحاسبه القضائيه في تشخيص واكتشاف عمليات الحتيال والخداع
المالى،مجله كليه التجاره -جامعه الزقازيق 2002 -يناير -العدد الول ،صـ 142و صـ 143
4
المعاملت .ربما يتم أيضا وضع توصيات لتنفيذ اجراءات كشف
ومنع التزوير .وعادة ما تجرى عملية مراجعة الحتيال على
أساس استباقي ،ويجب عدم الخلط بين تحقيقات الحتيال والتي
تجرى بعد الواقعة ومن الممكن أن تكون بواسطة المحاسبين
القضائيين .ومراجعة الحتيال ملزمة لكل من صاحب العمل
والعملء .وتذهب عملية مراجعة الحتيال الى مدى أبعد من
المراجعة المالية حيث تركز على ما وراء هذه العمليات ،أي
التصرفات والسلوكيات التي أدت لتلك العمليات ،وينظر مراجع
عمليات الحتيال الى نظام الرقابة الداخلية بنظرة مختلفة عن
المراجع المالي حيث ينظر اليها من زاوية أنه كيف يمكن ان
يكون نظام الرقابة الداخلية مدخل أو وسيلة للحتيال.
3
.1.3المحاسبة القضائية:
3
( Jill A. Blumenfeld, Op
5
لقد ظهرت المحاسبة القضائية نتيجة الحاجة الى قدرات في مجال
التحقيق تتعلق بوظيفة المراجعة المحاسبية والتدقيد .وفي الهياكل
الدارية كانت تسمى مسبقا بادارة التحقيقات وتحليل النزاعات حيث
كانت الولى تشمل التكاليف المحاسبية واللتزامات وعلى قدر المستطاع
اعمال الشهادة المرتبطة بالنزاعات الخاصة بالشركة .بينما الخيرة
تعاملت مع كل من التحقيقات المتعلقة بالنزاعات وكذلك الحالت
4
الداخلية الناتجة عن أعمال التدقيق.
تقوم وظيفة المحاسبة القضائية في التخصصات الموجودة مثل
حقوق الملكية الفكرية على سبيل المثال وتركز على الطار التحقيقي
والذي يدعو الى التعرف على الخسائر وعلى اللتزامات ومدى اللتزام
في تنفيذ التفاقيات المبرمة ومتابعة حركة الصول والحفاظ على كامل
المستحقات والتعامل مع الشرطة وتقديم القتراحات في حل المشاكل.
ويتركز دور المحاسب القضائي بصفة أساسية في اعداد وتصنيف وفحص
المعلومات لدعم وتوجيه المور القانونية أكثر من اهتمامه بتوفير
5
معلومات لمستخدمي القوائم المالية.
ان قدرة التحقيق الولي تعتمد على القدرة على بناء قضية من
خلل السئلة الموجهة ولهذا فان الخبرة التقنية الوحيده في هذه الحاله
تكمن في استخراج البيانات ومطابقتها وذلك من خلل استخدام السرعة
في الفحص والتحليل من اجل الوصول الى الدليل والذي به يمكن مواجهة
الجوبة التي يتم الجابة بها على السئلة الموجهة أثناء التحقيقات.
6
.3مهام وظيفة المحاسبة القضائية:
4
( Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006, P 170
5
( Alan Doig, Hazel Croall, Op, P 171
6
يتجسد الدور الساسي للمحاسب القضائي في تشجيع منظمات
العمال على مقاومة الحتيال والخداع من خلل تحديد نقاط الضعف التي
من خللها وباستخدام المهارات البشرية المحاسبية يمكن التلعب واجراء
عمليات الحتيال .كما يساعد المحاسب القضائي المنظمات في وضع
نظم الرقابة الداخلية وكذلك تحديد الجراءات التي من خللها يمكن
كشف أي محاولة للحتيال وذلك بمعاونة القيادات الدارية ذو المهارة
والخبرة والتي تحول دون وقوع المنظمة في عمليات الحتيال.
يتم العتماد على المحاسب القانوني في حالة الحاجة الى تحليل،
تفسير ،تلخيص وتقديم المشكلت المالية والقضايا التجارية المتعلقة بها
في اطار مفهوم ومدعوم بشكل مناسب .ويتم اشراكه ايضا في
الممارسات العامة او توظيفه من قبل شركات التامين ،البنوك ،الشرطة،
7
الهيئات الحكومية وكذلك أي منظمات أخرى ،ويتم اشراكه فيما يلي:
)1التحليل والتحقيق في الدلة المالية.
)2تطوير برمجيات تساهم في عملية تحليل وتقديم الدلة
المالية.
)3يساعد الشرطة في الربط بين الدلة التي تم الحصول
عليها وعرض وتجميع المستندات واظهارها في
تقريره.
)4ويساهم في الجراءات القانونية ويقوم بعملية الشهادة
في القضايا بحيث يلعب دور الخبير وتحضير الدلة
العينية لدعم الدلة المقدمة للمحكمة.
7
( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start
7
من تواجد العنصر الخبير والذي يتمتع أيضا بخبرة قانونية للمساهمة
في مثل هذه القضايا وصول للدلة التي تساعد الشرطة في الستمرار
في الجراءات القانونية معتمدة على ادله قوية ل تضعف من سير
التحقيقات وهذا هو الدور الذي يلعبه المحاسب القانوني في هذه
الحالت.
8
( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three)5(.htm#start
8
وكذلك يتم الستعانة بالمحاسب القضائي كشاهد يمتاز بعنصر الخبرة
في المسائل المالية من خلل عرض الحقائق بشكل مبسط وموضوعي أكثر
منه فنيا امام القاضي الذي قد ل يمتاز بتلك الخبرات المحاسبية.
9
.4العتبارات الواجب مراعاتها عند الستناد الى محاسب قانوني:
9
.4.4في حالة اشراك استشاري قانوني فيجب على
الستشاري أن يقوم بالستناد الى محاسب قانوني وكذلك
سوف تظهر المنفعة ما بين العميل والستشاري وسوف
تمتد أيضا لنتاج العمل من خلل مساهمة المحاسب
القانوني.
10
.5الصفات التي يجب أن يتمتع بها المحاسب القانوني:
.5.1حب الستطلع.
.5.2الصرار.
.5.3أن يكون خلق وقادر على البداع في عمله.
.5.4عقلني في تصرفاته وفي اتخاذ قراراته.
.5.5منظم في عمله وذلك على وجه الضرورة.
.5.6الثقة في النفس.
.5.7يمتاز بخبرات قضائية متميزة.
10
( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/six.htm#start
10
المبحث الثاني
دور المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية وأثره
على المستوى القومي
11
) Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September 2004
11
12
.6الجراءات المتبعة لفض أو تسوية المنازعات التجارية:
ولكي يتم فض المنازعات التجارية فان المحاسبة القانونية تقوم
بمجموعة من الجراءات الضرورية والتي تمثل هيكل عمل وظيفة المحاسب
القانوني وهي مجموعة من المراحل بداية من الفهم المبدأي للمشكلة وصول
للدلة والبراهين والثباتات التي تؤدي لفض النزاع:
.6.1تشخيص المشكلة والتخطيط الجيد لها:
ان مرحلة تحديد المشكلة هي مرحلة أساسية ل يمكن أن
يسبقها شئ فان فض أي نزاع يقوم بداية على تلك المرحلة وهو
معرفة ماهية المشكلة وتحديد أبعادها وأثرها وكذلك الدوافع والتي أدت
الى حدوث المشكلة سواء ان كانت دوافع شخصية اجرامية أو أخطاء
غير مقصودة أدت الى ظهورها مما يدفع المحاسب القانوني أن يبدأ
من هذه المرحلة للوصول الى تسوية أو فض النزاع.
.6.1.1ويعتمد منهج الفحص وتقويم العمليات على
المحاور التالية:
)1الخصائص والسمات المميزة:
.iالغرض.
.iiقاعدة المعلومات.
.iiiالطار المرجعي.
)2المتغيرات الهيكلية:
.iدور العضاء.
.iiالهداف المرجوة.
)5الخطاء الشائعة:
.iعدم التفاق حول فريق
العمل.
.iiالخفاق في اللتزام
بالسرية.
.iiiعدم كفاية البيانات.
.ivعدم التوازن في توصيف
النتائج.
12
.6.2تجميع أدلة الثبات:
وتعتبر هذه المرحلة في غاية الهمية اذ يتعين على
الفاحص التأكد من أدلة الثبات التي تم تجميعها خلل المرحلة
الولى انه يمكن العتماد عليها أم انها مضلله تضعف من موقفه.
فاذا كانت الدلة يمكن العتماد عليها والوثوق فيها فان المرحلة
التالية تكون اللمام بكافة نواح المشكلة وتجميع أدلة الثبات
المناسبة لها .حيث أن أدلة الثبات هي العنصر الرئيسي من
الناحية القانونية في فض المنازعات ويرجع ذلك الى مدى
كفايتها.
.6.3تقويم أدلة الثبات:
ان هذه المرحلة تعتبر من المراحل التي على درجه عالية
من الهمية حيث تهتم بتقويم أدلة الثبات وكذلك البيانات قبل
التوصل الى النتائج الهامة واعداد التقرير النهائي.
فعند تقويم أحد العوامل مؤدية لحالة الحتيال فانه يجب
فحص الدلة العينية والمادية والقرائن من قبل المحاسب
القانوني قبل أن يدلي برأيه في مدى كفاية الدلة ومدى قوتها
وفي حالة عدم المام الدلة وكفايتها بالموضوع محل النزاع فانه
يسعى الى التوصل الى أدلة أخرى تمتاز بتلك العناصر.
.6.4اعداد التقرير النهائي:
13
.7أثر فض المنازعات التجارية على المستوى القومي:
14
قائمة المراجع
:المراجع العربية
دور المحاسبه القضائيه في تشخيص واكتشاف عمليات، مجدى محمد سامى/ )د1
العدد- يناير2002 - جامعه الزقازيق- مجله كليه التجاره،الحتيال والخداع المالى
الول
English ref.:
I. Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm
II. Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006
III. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start
15