‫مقدمة‬

‫بسبب التغير الملحوظ في طبيعة عالم التجارة والعمال وانتشار‬

‫العمال التجارية والتعاملت بين المنظمات القتصادية واتساع النطاق‬
‫التجاري على مستوى العالم‪ .‬فان المحاسبة القضائية تتطور وبشكل سريع‬
‫لمواجهة التطور في بيئة العمال‪ .‬ان معظم المنشآت المحاسبية الكبرى‬
‫لديها فرق ومجموعات تعمل في المحاسبة القضائية والعديد من الشركات‬
‫أصبحت تتخصص في موضوعات المحاسبة القضائية‪ .‬وان الحكومات وصانعي‬
‫السياسة وكذلك المحاسبين مهتمين أيضا بخصوص زيادة المخاطر الناتجة‬
‫عن المجموعات الرهابية التي تقوم بأعمال اجرامية نقدية‪.‬‬
‫ان المحاسبة القضائية تحتاج الى مجموعة مختلطة من الخبرات‬
‫المتعددة وتصب في النهاية الى المهنة المحاسبية‪ .‬تقوم الحاسبة القضائية‬
‫بتغطية مساحة كبيرة من التخصصات وتتضمن أعمال التحقيقات‪ ،‬تكنولوجيا‬
‫المعلومات القضائية‪ ،‬دعم الدعاوى القضائية‪ ،‬وتسوية وفض المنازعات‪.‬‬
‫ان المحاسبة القضائية تقوم على مهارات محاسبية ممتازة ومهارات‬
‫مطورة لعلى درجه في التحقيق حيث أن المحاسب القانوني يحتاج الى ان‬
‫يكون قادر على التقاط الفكار والبديهيات بطلقة فطبيعة العمل تعني أنه‬
‫كما يمتاز المحاسب القانوني بالمعرفة المحاسبية فانه من الضروري أن‬
‫يكون لديه مفهوم جيد عن الجراءات القانونية‪.‬‬
 ‫الفهرس‬

‫المقدمة‬
‫الفهرس‬
‫أهداف البحث‬
‫منهج البحث‬
‫خطة البحث‬
‫المبحث الول‪ :‬نظرة عامة على المحاسبة القضائية‪:‬‬
‫‪.1‬مفهوم المحاسبة القضائية‪.‬‬
‫‪.1.1‬المراجعة المالية‪.‬‬
‫‪.1.2‬مراجعة الحتيال‪.‬‬
‫‪.1.3‬المحاسبة القضائية‪.‬‬
‫‪.2‬أسباب ظهور المحاسبة القضائية‪.‬‬
‫‪.3‬مهام وظيفة المحاسبة القضائية‪.‬‬
‫‪.4‬العتبارات الواجب مراعتها عند الستناد الى محاسب‬
‫قانوني‪.‬‬
‫‪.5‬الصفات التي يجب أن يتمتع بها المحاسب القانوني‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪:‬‬
‫‪.6‬دور المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية وأثره‬
‫على المستوى القومي‪.‬‬
‫‪.6.1‬تشخيص المشكلة والتخطيط الجيد لها‪.‬‬
‫‪.6.2‬تجميع أدلة الثبات‪.‬‬
‫‪.6.3‬تقويم أدلة الثبات‪.‬‬
‫‪.6.4‬اعداد التقرير النهائي‪.‬‬
‫‪.7‬أثر فض المنازعات التجارية على المستوى القومي‪.‬‬
‫قائمة المراجع‬

‫‪2‬‬
 ‫أهداف البحث‪:‬‬
‫يهدف البحث الى التعرف على ما يلي‪:‬‬
‫‪.1‬التعرف على المفاهيم الساسية كالمحاسبة القضائية‬
‫والمراجعة المالية ومراجعة الغش والحتيال‪.‬‬
‫‪.2‬توضيح الهدف من المحاسبة القضائية ودور المحاسب‬
‫القضائي والسمات الشخصية التي يتميز بها‪.‬‬
‫‪.3‬التوصل الى مدى تأثير فض المنازعات التجارية في الداء‬
‫القتصادي وأثره على المستوى القومي‪.‬‬
‫منهج البحث‪:‬‬
‫اتبع الباحث أحدث المناهج العلمية في بحثة معتمدا على المنهج‬
‫الستقرائي من خلل الطلع على البحاث العلمية والقراءات الشخصية من‬
‫المجللت العلمية الحديثة‪.‬‬

‫خطة البحث‪:‬‬
‫تناول الباحث في المبحث الول التعريفات والمفاهيم لكل من‬
‫المراجعة المالية ومراجعة الغش والحتيال والمحاسبة القضائية ‪ ،‬وقد تناول‬
‫الباحث أيضا أسباب ظهور المحاسبة القضائية وكذلك السمات الشخصية‬
‫التي يجب وأن يتميز بها المحاسب القضائي‪ .‬تناول الباحث خطوات فض‬
‫النزاع بداية من تحليل مشكلة النزاع وصول الى الدلة والتقرير النهائي وبيان‬
‫دور المحاسبة القضائية وأثرها في فض النزاعات التجارية على المستوى‬
‫القومي وهذا ما تم تناوله بالمبحث الثاني‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المبحث الول‬
‫نظرة عامة على المحاسبة القضائية‬

‫‪.1‬مفهوم المحاسبة القضائية‪)2()1( :‬‬

‫لتوضيح مفهوم المحاسبة القانونية فاننا نحتاج الى التفرقة بين‬
‫مفهوم كل من التدقيق المحاسبي ومراجعة أعمال الحتيال وصول‬
‫لمفهوم المحاسبة القضائية وتوضيح مجال عملها‪:‬‬
‫‪.1.1‬المراجعة المالية‪:‬‬

‫يهدف المراجعين أثناء المراجعة المالية الى إصدار رأي‬

‫حول ما إذا كانت المعلومات التي تظهر في مجموعة من‬
‫البيانات المالية تعرض بشكل معقول بما يتفق مع مبادئ‬
‫المحاسبة المقبولة عموما‪ .‬وتجري هذه اللتزامات المالية بعد‬
‫اتمام الصفقات‪ ،‬وتتم وفقا لمعايير مراجعة الحسابات المقبولة‬
‫عموما‪ .‬مراجعة الحسابات المالية هي وظيفة شهادة ومراجع‬
‫الحسابات مسؤول أمام العميل أو أي أطراف أخرى يمكن ان‬
‫تعتمد على البيانات المالية المصدرة‪ .‬وتركز المحاسبة المالية‬
‫على فحص وتحقيق العمليات المالية ويعتمد المراجع المالي‬
‫على فحص وتقويم نظام الرقابة الداخلية لتحديد توقيت وأبعاد‬
‫عملية المراجعة‪.‬‬

‫‪.1.2‬مراجعة الحتيال‪:‬‬

‫ان الهدف من مراجعة الحتيال هو المراجعة في سبيل‬

‫تقييم احتمالت الغش التي سيتم الكشف عنها أو منعها في‬
‫الشركة أو البيئة التنظيمية‪ .‬وعادة ما يتم هذا التقييم من خلل‬
‫مراجعة الضوابط القائمة والحالية لمنع وكشف الحتيال في‬
‫‪1‬‬
‫‪( Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm‬‬

‫‪ )2‬د ‪ /‬مجدى محمد سامى‪ ،‬دور المحاسبه القضائيه في تشخيص واكتشاف عمليات الحتيال والخداع‬
‫المالى‪،‬مجله كليه التجاره ‪ -‬جامعه الزقازيق ‪2002 -‬يناير ‪ -‬العدد الول‪ ،‬صـ ‪ 142‬و صـ ‪143‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المعاملت‪ .‬ربما يتم أيضا وضع توصيات لتنفيذ اجراءات كشف‬
‫ومنع التزوير‪ .‬وعادة ما تجرى عملية مراجعة الحتيال على‬
‫أساس استباقي‪ ،‬ويجب عدم الخلط بين تحقيقات الحتيال والتي‬
‫تجرى بعد الواقعة ومن الممكن أن تكون بواسطة المحاسبين‬
‫القضائيين‪ .‬ومراجعة الحتيال ملزمة لكل من صاحب العمل‬
‫والعملء‪ .‬وتذهب عملية مراجعة الحتيال الى مدى أبعد من‬
‫المراجعة المالية حيث تركز على ما وراء هذه العمليات‪ ،‬أي‬
‫التصرفات والسلوكيات التي أدت لتلك العمليات‪ ،‬وينظر مراجع‬
‫عمليات الحتيال الى نظام الرقابة الداخلية بنظرة مختلفة عن‬
‫المراجع المالي حيث ينظر اليها من زاوية أنه كيف يمكن ان‬
‫يكون نظام الرقابة الداخلية مدخل أو وسيلة للحتيال‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪.1.3‬المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫ان الهدف من المحاسبة القضائية يتعلق على وجه التحديد‬

‫بالقضايا التي قامت المجموعة بتحديدها وبمعاونة المحاسب‪.‬‬
‫يقوم العميل بتحديد هدف محدد‪ ،‬مثل تقديرالخسائر و خطة‬
‫المعاشات التقاعدية‪ ،‬الخ‪ . ...‬وربما يستخدم المحاسب تقنيات‬
‫فحص محددة وتكون مشابهة لتلك المستخدمة في المراجعة‬
‫المالية ولكن الغرض من هذه الجراءات يختلف عن المراجعة‬
‫المالية بشكل بسيط‪.‬‬

‫ان المحاسب القانوني على سبيل المثال يقوم بفحص‬

‫سلسلة العمال الورقية لثبات صحة الحسابات اللزمة لتلبية‬
‫هدف معين‪ .‬ان المحاسب القضائي ل يقوم بوظيفة الشهادة‬
‫ويكون مسؤول فقط عن عميله‪ .‬ان الهدف في نهاية المطاف‬
‫من تعيين المحاسب القانوني هو استخدام استنتاجات المحاسب‬
‫لتسهيل التوصل الى تسوية أوحكم لجنة التحكيم من خلل‬
‫تقليل الدوات المالية كمجال لمواصلة النقاش‪.‬‬

‫‪.2‬أسباب ظهور المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫‪( Jill A. Blumenfeld, Op‬‬

‫‪5‬‬
 ‫لقد ظهرت المحاسبة القضائية نتيجة الحاجة الى قدرات في مجال‬
‫التحقيق تتعلق بوظيفة المراجعة المحاسبية والتدقيد‪ .‬وفي الهياكل‬
‫الدارية كانت تسمى مسبقا بادارة التحقيقات وتحليل النزاعات حيث‬
‫كانت الولى تشمل التكاليف المحاسبية واللتزامات وعلى قدر المستطاع‬
‫اعمال الشهادة المرتبطة بالنزاعات الخاصة بالشركة‪ .‬بينما الخيرة‬
‫تعاملت مع كل من التحقيقات المتعلقة بالنزاعات وكذلك الحالت‬
‫‪4‬‬
‫الداخلية الناتجة عن أعمال التدقيق‪.‬‬
‫تقوم وظيفة المحاسبة القضائية في التخصصات الموجودة مثل‬
‫حقوق الملكية الفكرية على سبيل المثال وتركز على الطار التحقيقي‬
‫والذي يدعو الى التعرف على الخسائر وعلى اللتزامات ومدى اللتزام‬
‫في تنفيذ التفاقيات المبرمة ومتابعة حركة الصول والحفاظ على كامل‬
‫المستحقات والتعامل مع الشرطة وتقديم القتراحات في حل المشاكل‪.‬‬
‫ويتركز دور المحاسب القضائي بصفة أساسية في اعداد وتصنيف وفحص‬
‫المعلومات لدعم وتوجيه المور القانونية أكثر من اهتمامه بتوفير‬
‫‪5‬‬
‫معلومات لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬

‫ان قدرة التحقيق الولي تعتمد على القدرة على بناء قضية من‬
‫خلل السئلة الموجهة ولهذا فان الخبرة التقنية الوحيده في هذه الحاله‬
‫تكمن في استخراج البيانات ومطابقتها وذلك من خلل استخدام السرعة‬
‫في الفحص والتحليل من اجل الوصول الى الدليل والذي به يمكن مواجهة‬
‫الجوبة التي يتم الجابة بها على السئلة الموجهة أثناء التحقيقات‪.‬‬

‫وأيضا يحتاج التحقيق الى شئ أساسي ومهم في نفس الوقت ال‬

‫وهو الفهم الكامل لجميع الجراءات والتنظيمات الواجب التقيد بها من‬
‫اجل تجنب خسارة أي قضية نتيجة الوقوع في أخطاء في الجراءات‬
‫القانونية‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪.3‬مهام وظيفة المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫‪( Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006, P 170‬‬
‫‪5‬‬
‫‪( Alan Doig, Hazel Croall, Op, P 171‬‬

‫‪ )6‬د ‪ /‬مجدى محمد سامى‪ ،‬مصدر سابق ‪ ،‬صـ ‪144‬‬

‫‪6‬‬
 ‫يتجسد الدور الساسي للمحاسب القضائي في تشجيع منظمات‬
‫العمال على مقاومة الحتيال والخداع من خلل تحديد نقاط الضعف التي‬
‫من خللها وباستخدام المهارات البشرية المحاسبية يمكن التلعب واجراء‬
‫عمليات الحتيال‪ .‬كما يساعد المحاسب القضائي المنظمات في وضع‬
‫نظم الرقابة الداخلية وكذلك تحديد الجراءات التي من خللها يمكن‬
‫كشف أي محاولة للحتيال وذلك بمعاونة القيادات الدارية ذو المهارة‬
‫والخبرة والتي تحول دون وقوع المنظمة في عمليات الحتيال‪.‬‬
‫يتم العتماد على المحاسب القانوني في حالة الحاجة الى تحليل‪،‬‬
‫تفسير‪ ،‬تلخيص وتقديم المشكلت المالية والقضايا التجارية المتعلقة بها‬
‫في اطار مفهوم ومدعوم بشكل مناسب‪ .‬ويتم اشراكه ايضا في‬
‫الممارسات العامة او توظيفه من قبل شركات التامين‪ ،‬البنوك‪ ،‬الشرطة‪،‬‬
‫‪7‬‬
‫الهيئات الحكومية وكذلك أي منظمات أخرى‪ ،‬ويتم اشراكه فيما يلي‪:‬‬
‫‪)1‬التحليل والتحقيق في الدلة المالية‪.‬‬
‫‪)2‬تطوير برمجيات تساهم في عملية تحليل وتقديم الدلة‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪)3‬يساعد الشرطة في الربط بين الدلة التي تم الحصول‬
‫عليها وعرض وتجميع المستندات واظهارها في‬
‫تقريره‪.‬‬
‫‪)4‬ويساهم في الجراءات القانونية ويقوم بعملية الشهادة‬
‫في القضايا بحيث يلعب دور الخبير وتحضير الدلة‬
‫العينية لدعم الدلة المقدمة للمحكمة‪.‬‬

‫ولكي يستطيع المحاسب القانوني أن يقوم بهذه الخدمات فلبد‬

‫وأن يكون على معرفة كاملة بالمفاهيم والجراءات القانونية بالضافة‬
‫الى أن المحاسب القانوني لبد وأن يكون لديه القدرة على تحديد‬
‫المضمون في حالة التعامل مع مثل هذه القضايا‪.‬‬

‫توجد حالت عديدة من حالت الحتيال التي تتم بغرض الختلس‬

‫أو غسيل الموال أو اعداد قوائم مالية وهمية وفي هذه القضايا لبد‬

‫‪7‬‬
‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start‬‬

‫‪7‬‬
 ‫من تواجد العنصر الخبير والذي يتمتع أيضا بخبرة قانونية للمساهمة‬
‫في مثل هذه القضايا وصول للدلة التي تساعد الشرطة في الستمرار‬
‫في الجراءات القانونية معتمدة على ادله قوية ل تضعف من سير‬
‫التحقيقات وهذا هو الدور الذي يلعبه المحاسب القانوني في هذه‬
‫الحالت‪.‬‬

‫تتمثل وظيفة المحاسبة القضائية في عدة حالت يكون المحاسب‬

‫القضائي هو النسب في هذه الحالت حيث تساهم المحاسبة القضائية في‬
‫‪8‬‬
‫كل من‪:‬‬
‫‪)1‬دعم وتوجيه الستشارات القضائية‪.‬‬
‫‪)2‬شهادة الخبراء‪.‬‬
‫‪)3‬اثبات أو تفنيد دعاوي الحتيال‪.‬‬
‫‪)4‬المساعدة في عملية وضع الشكل المناسب لسئلة‬
‫التحقيق التي سيتم توجيهها بناء على الدلة المالية‪.‬‬
‫‪)5‬يحضر المحاسب القضائي عملية التحقيق لمراجعة‬
‫الستجوابات واعادة تشكيل السئلة أو اضافة أسئلة جديدة‬
‫لستكمال سير التحقيقات‪.‬‬
‫‪)6‬تساهم في عقد المناقشات والتفاوضات في النزاعات‬
‫التجارية‪.‬‬

‫ان المحاسبة القضائية تساهم في دعم وتوجيه الستشارات القضائية‬

‫من خلل توفير معلومات مالية ذات طبيعة تحليلية وتحتاج الى التدقيق‬
‫والمراجعة من أجل التأكد من مدى دقتها وقدرتها على ان تكون دليل من‬
‫ضمن الدلة الدائنة للمتهمين في قضايا مالية‪ .‬وتشمل تلك الخدمات‬
‫والستشارات القضائية‪ ،‬اللتزامات‪ ،‬المطالبات الناتجة عن الخطأ وسوء‬
‫التصرف‪ ،‬منازعات التأمين‪ ،‬تقدير الخسائر المحتملة‪ ،‬المتأخرات في عقود‬
‫البناء‪ ،‬تفسير العقود‪ ،‬والمنازعات الخرى التي تحتاج الى الرجوع للمبادئ‬
‫والمعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three)5(.htm#start‬‬

‫‪8‬‬
 ‫وكذلك يتم الستعانة بالمحاسب القضائي كشاهد يمتاز بعنصر الخبرة‬
‫في المسائل المالية من خلل عرض الحقائق بشكل مبسط وموضوعي أكثر‬
‫منه فنيا امام القاضي الذي قد ل يمتاز بتلك الخبرات المحاسبية‪.‬‬

‫يقوم المحاسب القضائي بتفنيد دعاوي الحتيال أو اثباتها حيث أن من‬

‫المتعارف عليه أن اي عنصر بشري من الممكن أن يقترف خطأ سواء‬
‫مقصود بغرض الحتيال أو غير مقصود سهوا او عن طريق الخطأ؛ فعلى‬
‫المحاسب القضائي تناول مثل هذه القضايا بالحكمة والرشد من أجل اثبات‬
‫وتوضيح الحقائق مقرنا اياها بالدلة المادية والعينية أمام لجان التحكيم‬
‫والقضاء للبت فيها‪ ،‬وعلى المحاسب القضائي تحليل الدوافع والضغوط التي‬
‫قد تعرض لها العاملين ودفعتهم لرتكاب مثل هذه الجرائم‪.‬‬

‫تساهم المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية من خلل‬

‫التفاوض واجراء المناقشات بين أطراف النزاع وذلك مع الحفاظ على‬
‫الشكل القانوني لموضوع النزاع من خلل حفظ الحق القانوني لكل طرف‬
‫من اطراف النزاع التجاري وذلك يتطلب مزيد من المهارة واتقان الداء من‬
‫قبل المحاسب فليس فقط المامه بالمعايير والسس المحاسبية هو ما يؤهله‬
‫لمثل تلك العمال ولكن أيضا يحتاج الى اللمام بالقانون والتشريعات التي‬
‫تساعده بشكل اساسي في طبيعة عمله وليس فقط اللمام ولكن الفهم‬
‫الكامل لها‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫‪.4‬العتبارات الواجب مراعاتها عند الستناد الى محاسب قانوني‪:‬‬

‫‪.4.1‬يجب أن يمتاز المحاسب القانوني بالخبرة والمؤهلت‪.‬‬

‫‪.4.2‬يجب الستناد على المحاسب القانوني في فترات مبكرة‬
‫للوصول الى أفضل استفاده يمكن تحقيقها حيث تكون‬
‫المساعدة التي يقدمها المحاسب القانوني في فترات‬
‫مبكرة أكثر وضوحا من خلل تقليل التكلفة الجمالية‬
‫وتعظيم المنافع‪.‬‬
‫‪.4.3‬اذا تم اشراك المحاسب القانوني كشاهد خبير فلبد من‬
‫اطلعه على كل المستندات المتعلقة بالموضوع‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/five)5(.htm#start‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪.4.4‬في حالة اشراك استشاري قانوني فيجب على‬
‫الستشاري أن يقوم بالستناد الى محاسب قانوني وكذلك‬
‫سوف تظهر المنفعة ما بين العميل والستشاري وسوف‬
‫تمتد أيضا لنتاج العمل من خلل مساهمة المحاسب‬
‫القانوني‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫‪.5‬الصفات التي يجب أن يتمتع بها المحاسب القانوني‪:‬‬

‫‪.5.1‬حب الستطلع‪.‬‬
‫‪.5.2‬الصرار‪.‬‬
‫‪.5.3‬أن يكون خلق وقادر على البداع في عمله‪.‬‬
‫‪.5.4‬عقلني في تصرفاته وفي اتخاذ قراراته‪.‬‬
‫‪.5.5‬منظم في عمله وذلك على وجه الضرورة‪.‬‬
‫‪.5.6‬الثقة في النفس‪.‬‬
‫‪.5.7‬يمتاز بخبرات قضائية متميزة‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/six.htm#start‬‬

‫‪10‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫دور المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية وأثره‬
‫على المستوى القومي‬

‫ان النزاعات التجارية والتعاقدية مع المشترين والموردين والشركاء‬

‫تحتاج الى مستندات دقيقة ووافية تدعم موقف الشركة أو الشخص المفوض‬
‫للمحاسب القضائي وتساهم في حل المشكلة‪ .‬كثير من هذه التعاملت قد‬
‫تكون الكترونية ولذلك فان ايجاد طرق للحفاظ على الشروط والحكام‬
‫ومواعيد التفاقيات يكون مفيد للغاية في تفادي الخسائر واستغلل الجراءات‬
‫‪11‬‬
‫التحكيمية والحلول البديلة للنزاع‪.‬‬

‫ان فض أو تسوية النزاعات هو من أحد مظاهر المحاسبة القضائية‬

‫وبالطبع فان فض المنازعات التجارية هو ضمن تخصصاته من خلل فض‬
‫المنازعات التعاقدية أو المنازعات بين الشركاء وعلى المحاسب القانوني‬
‫النظر الى هذه القضايا على وجه الخصوص والقيام بالتسوية بين طرفي‬
‫النزاع‪.‬‬

‫ان المحاسبين القانونيين عادة مايطلبون كشاهد خبير في المحاكم‬

‫ويتم اشاركهم ايضا أو توكيلهم مقابل مبلغ مدفوع من قبل جهة نزاع في‬
‫قضية ما‪ ،‬وعلى الشاهد الخبير أن يكون مستقل وأن يكون أكثر تحيزا وعمل‬
‫في صالح المحكمة‪ .‬ويجب أن يكون الشاهد الخبير على دراية كبيرة‬
‫بالجراءات القانونية وأن يدلي برأيه في حالة سؤاله أو استجوابه‪ .‬عادة ما‬
‫تضم المنشأت التجارية والقتصادية الكبرى فريقا من المحاسبين القانونيين‬
‫لديهم خبرات عديدة في اجراءات المحاكم وذلك في سبيل دعم موقف‬
‫المنشأة بعنصر محاسبي قانوني في نفس الوقت يساهم في حل الزمات‬
‫واما يمنع حدوثها أو فض النزاع في حالة حدوث مثل عذه المنازعات التي‬
‫تتطلب شاهد خبير‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫‪) Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September 2004‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪12‬‬
‫‪.6‬الجراءات المتبعة لفض أو تسوية المنازعات التجارية‪:‬‬
‫ولكي يتم فض المنازعات التجارية فان المحاسبة القانونية تقوم‬
‫بمجموعة من الجراءات الضرورية والتي تمثل هيكل عمل وظيفة المحاسب‬
‫القانوني وهي مجموعة من المراحل بداية من الفهم المبدأي للمشكلة وصول‬
‫للدلة والبراهين والثباتات التي تؤدي لفض النزاع‪:‬‬
‫‪.6.1‬تشخيص المشكلة والتخطيط الجيد لها‪:‬‬
‫ان مرحلة تحديد المشكلة هي مرحلة أساسية ل يمكن أن‬
‫يسبقها شئ فان فض أي نزاع يقوم بداية على تلك المرحلة وهو‬
‫معرفة ماهية المشكلة وتحديد أبعادها وأثرها وكذلك الدوافع والتي أدت‬
‫الى حدوث المشكلة سواء ان كانت دوافع شخصية اجرامية أو أخطاء‬
‫غير مقصودة أدت الى ظهورها مما يدفع المحاسب القانوني أن يبدأ‬
‫من هذه المرحلة للوصول الى تسوية أو فض النزاع‪.‬‬
‫‪.6.1.1‬ويعتمد منهج الفحص وتقويم العمليات على‬
‫المحاور التالية‪:‬‬
‫‪)1‬الخصائص والسمات المميزة‪:‬‬
‫‪.i‬الغرض‪.‬‬
‫‪.ii‬قاعدة المعلومات‪.‬‬
‫‪.iii‬الطار المرجعي‪.‬‬
‫‪)2‬المتغيرات الهيكلية‪:‬‬
‫‪.i‬دور العضاء‪.‬‬
‫‪.ii‬الهداف المرجوة‪.‬‬
‫‪)5‬الخطاء الشائعة‪:‬‬
‫‪.i‬عدم التفاق حول فريق‬
‫العمل‪.‬‬
‫‪.ii‬الخفاق في اللتزام‬
‫بالسرية‪.‬‬
‫‪.iii‬عدم كفاية البيانات‪.‬‬
‫‪.iv‬عدم التوازن في توصيف‬
‫النتائج‪.‬‬

‫‪ )12‬د ‪ /‬مجدى محمد سامى‪ ،‬مصدر سابق ‪ ،‬صـ ‪147‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪.6.2‬تجميع أدلة الثبات‪:‬‬
‫وتعتبر هذه المرحلة في غاية الهمية اذ يتعين على‬
‫الفاحص التأكد من أدلة الثبات التي تم تجميعها خلل المرحلة‬
‫الولى انه يمكن العتماد عليها أم انها مضلله تضعف من موقفه‪.‬‬
‫فاذا كانت الدلة يمكن العتماد عليها والوثوق فيها فان المرحلة‬
‫التالية تكون اللمام بكافة نواح المشكلة وتجميع أدلة الثبات‬
‫المناسبة لها‪ .‬حيث أن أدلة الثبات هي العنصر الرئيسي من‬
‫الناحية القانونية في فض المنازعات ويرجع ذلك الى مدى‬
‫كفايتها‪.‬‬
‫‪.6.3‬تقويم أدلة الثبات‪:‬‬
‫ان هذه المرحلة تعتبر من المراحل التي على درجه عالية‬
‫من الهمية حيث تهتم بتقويم أدلة الثبات وكذلك البيانات قبل‬
‫التوصل الى النتائج الهامة واعداد التقرير النهائي‪.‬‬
‫فعند تقويم أحد العوامل مؤدية لحالة الحتيال فانه يجب‬
‫فحص الدلة العينية والمادية والقرائن من قبل المحاسب‬
‫القانوني قبل أن يدلي برأيه في مدى كفاية الدلة ومدى قوتها‬
‫وفي حالة عدم المام الدلة وكفايتها بالموضوع محل النزاع فانه‬
‫يسعى الى التوصل الى أدلة أخرى تمتاز بتلك العناصر‪.‬‬
‫‪.6.4‬اعداد التقرير النهائي‪:‬‬

‫ان هذه المرحلة هي اخر مراحل عملية الفحص للمشكلة‬

‫موضع النزاع وهي عملية اعداد التقرير النهائي الذي يبين‬
‫مواطن القصور والقوة ويحتوي على المستندات والدلة التي‬
‫تخص النزاع حيث يقوم المحاسب القانوني باعداد التقرير‬
‫والشارة الى أدلة الثبات التي قام بتجميعها وأن يمتاز التقرير‬
‫بكل نواحي ومواصفات التقرير الجيد فل يغفل عن الحقائق ول‬
‫يسمح بمجال من الشك لدى العميل‪.‬‬

‫وان الغرض النهائي من اعداد التقرير هو الوصول الى‬

‫درجة من اليضاح تساعد من هم غير مختصين بالنواحي المالية‬
‫والتجارية ال وهم القضاه أو الهيئات القضائية المختصة بفض‬
‫المنازعات للبت في المنازعات‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪.7‬أثر فض المنازعات التجارية على المستوى القومي‪:‬‬

‫ان المنازعات التجارية يمكن أن تكون بين منظمتين داخليتين أو‬

‫بين منظمات مختلفة على نطاق دولي وهكذلك فان التحكيم والتقاضي‬
‫في المنازعات التجارية على المستويين يتم الفض أو التسوية بين‬
‫الطرفين أمام محكمة داخلية في الحالة الولى أو في محكمة دولية‬
‫في الحالة الثانية‪ .‬ان دور المحاسب القانوني ل يكون مغلقا على‬
‫الطابع المحلي وانما يمكن الستعانة به في المحكمة الدولية كشاهد‬
‫خبير لتسهيل التعقيدات المحاسبية أمام المحكمة الدولية‪.‬‬
‫وكما ذكرت منظمة التجارة الدولية (‪ )WTO‬فان فض المنازعات‬
‫التجارية بين المنظمات العالمية في ظل العولمة وانتشار منظمات‬
‫العمال متعدية الجنسيات يكون سببا هاما في زيادة الدخل القومي‬
‫والحفاظ على النظام القتصادي لكل أطراف النزاع ‪.‬‬

‫يرى الباحث أن لفض المنازعات التجارية بالغ الثر على الدخل‬

‫والناتج القومي والحفاظ على هياكل القتصاد على المستوى الجزئي‬
‫والكلي‪ .‬مثال على ذلك ما تتداوله سوق السهم هذه الونة عن بيع‬
‫شركة أوراسكوم تليكوم لسهمها لصالح شركة فرنسية نتيجة نزاع كان‬
‫قائما بين الشريكين مما استدعى تدخل القضاء وتسوية النزاع مما‬
‫ادى الى الوصول لحكمبيع شركة أوراسكوم أسهمها للشركة‬
‫الفرنسية لفض النزاع القائم‪ ،‬أدى ذلك الى تدخل السياسات العليا‬
‫للدولتين لما يترت على ذلك من تغير في الهيكل القتصادي للدولتين‬
‫مما يؤثر على الدخل القومي‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

:‫المراجع العربية‬
‫ دور المحاسبه القضائيه في تشخيص واكتشاف عمليات‬،‫ مجدى محمد سامى‬/ ‫)د‬1
‫ العدد‬- ‫يناير‬2002 - ‫ جامعه الزقازيق‬- ‫مجله كليه التجاره‬،‫الحتيال والخداع المالى‬
‫الول‬

English ref.:
I. Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm

II. Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006
III. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start

IV. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three)5(.htm#start

V. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/five)5(.htm#start

VI. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/six.htm#start

VII.Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September

2004

15