Professional Documents
Culture Documents
اٌّمذِخ
اٌفٙشط
أ٘ذاف اٌجؾش
ِٕٙظ اٌجؾش
خيخ اٌجؾش
اٌّجؾش اٌضبٔ:ٟ
.6دٚس اٌّؾبعجخ اٌمنبئ١خ ف ٟفل إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ ٚأصشٖ ٍّ ٝاٌّغز ٜٛاٌم.ِٟٛ
.6.1رؾخ١ـ اٌّؾىٍخ ٚاٌزخي١و اٌغ١ذ ٌٙب.
.6.2رغّ ِ١أدٌخ االصجبد.
.6.3رم ُ٠ٛأدٌخ االصجبد.
.6.4اّذاد اٌزمش٠ش إٌٙبئ.ٟ
.7أصش فل إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ ٍّ ٝاٌّغز ٜٛاٌم.ِٟٛ
لبئّخ اٌّشاعِ
2
أ٘ذاف اٌجؾش:
ِٕٙظ اٌجؾش:
ارجِ اٌجبؽش أؽذس إٌّب٘ظ اٌٍّْ١خ ف ٟثؾضخ ِْزّذا ٍّ ٝإٌّٙظ االعزمشائِٓ ٟ
خالي االىالُ ٍّ ٝاألثؾبس اٌٍّْ١خ ٚاٌمشاءاد اٌؾخق١خ ِٓ اٌّغٍالد اٌٍّْ١خ اٌؾذ٠ضخ.
خيخ اٌجؾش:
3
اٌّجؾش األٚي
َٔشح ّبِخ ٍّ ٝاٌّؾبعجخ اٌمنبئ١خ
1
) Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm
2
) د /مجذى محمذ سامى ،دور المحاسبو القضائيو في تشخيص واكتشاف عمليات االحتيال والخذاع المالى ،مجلو كليو التجاره -جامعو
السقازيق 2002 -يناير -العذد االول ،صـ 142و صـ 143
4
االؽز١بي ٚاٌز ٟرغش ٜثْذ اٌٛالْخ ٠ٚغت ّذَ اٌخٍو ث ٓ١رؾم١مبد
ِٓٚاٌّّىٓ أْ رى ْٛثٛاعيخ اٌّؾبعج ٓ١اٌمنبئِٚ .ٓ١١شاعْخ
ٚرز٘ت ٍّّ١خ االؽز١بي ٍِضِخ ٌىً ِٓ فبؽت اًٌّْ ٚاٌّْالء.
ِشاعْخ االؽز١بي اٌِ ٝذ ٜأثْذ ِٓ اٌّشاعْخ اٌّبٌ١خ ؽ١ش رشوض
ٍِّ ٝب ٚساء ٘زٖ اٌٍّْ١بد ،أ ٞاٌزقشفبد ٚاٌغٍٛو١بد اٌز ٟأدد
ٌزٍه اٌٍّْ١بدَٕ٠ٚ ،ش ِشاعِ ٍّّ١بد االؽز١بي أٌَ ٝبَ اٌشلبثخ
اٌذاخٍ١خ ثَٕشح ِخزٍفخ ّٓ اٌّشاعِ اٌّبٌ ٟؽ١ش َٕ٠ش اٌٙ١ب ِٓ
صا٠ٚخ أٔٗ و١ف ّ٠ىٓ اْ ٠ىَٔ ْٛبَ اٌشلبثخ اٌذاخٍ١خ ِذخال أٚ
ٚعٍ١خ ٌالؽز١بي.
1
اٌّؾبعجخ اٌمنبئ١خ: .1.3
اْ اٌّؾبعت اٌمبٔ ٍّٝ ٟٔٛعج ً١اٌّضبي ٠م َٛثفؾـ عٍغٍخ األّّبي اٌٛسل١خ
إلصجبد فؾخ اٌؾغبثبد اٌالصِخ ٌزٍج١خ ٘ذف ِْ .ٓ١اْ اٌّؾبعت اٌمنبئ ٟال ٠مَٛ
ث١ٍٛفخ اٌؾٙبدح ٠ٚىِ ْٛغؤٚي فمو ّٓ ّّ .ٍٗ١اْ اٌٙذف فٙٔ ٟب٠خ اٌّيبف ِٓ
رْ ٓ١١اٌّؾبعت اٌمبٔ ٛ٘ ٟٔٛاعزخذاَ اعزٕزبعبد اٌّؾبعت ٌزغ ً١ٙاٌزٛفً اٌٝ
رغ٠ٛخ أٚؽىُ ٌغٕخ اٌزؾى ِٓ ُ١خالي رمٍ ً١األدٚاد اٌّبٌ١خ وّغبي ٌّٛافٍخ إٌمبػ.
ٌمذ ٍٙشد اٌّؾبعجخ اٌمنبئ١خ ٔز١غخ اٌؾبعخ اٌ ٝلذساد فِ ٟغبي
اٌزؾم١ك رزٍْك ث١ٍٛفخ اٌّشاعْخ اٌّؾبعج١خ ٚاٌزذل١ذٚ .ف ٟاٌ١ٙبوً االداس٠خ
وبٔذ رغِّ ٝغجمب ثبداسح اٌزؾم١مبد ٚرؾٍ ً١إٌضاّبد ؽ١ش وبٔذ األٌٝٚ
رؾًّ اٌزىبٌ١ف اٌّؾبعج١خ ٚاالٌزضاِبد ٍّٝٚلذس اٌّغزيبُ اّّبي اٌؾٙبدح
اٌّشرجيخ ثبٌٕضاّبد اٌخبفخ ثبٌؾشوخ .ثّٕ١ب األخ١شح رْبٍِذ ِِ وال ِٓ
1
) Jill A. Blumenfeld, Op
5
اٌزؾم١مبد اٌّزٍْمخ ثبٌٕضاّبد ٚوزٌه االؽبالد اٌذاخٍ١خ إٌبرغخ ّٓ أّّبي
1
اٌزذل١ك.
اْ لذسح اٌزؾم١ك األ ٌٟٚرْزّذ ٍّ ٝاٌمذسح ٍّ ٝثٕبء لن١خ ِٓ خالي األعئٍخ
اٌّٛعٙخ ٌٙٚزا فبْ اٌخجشح اٌزمٕ١خ اٌٛؽ١ذٖ ف٘ ٟزٖ اٌؾبٌٗ رىّٓ ف ٟاعزخشاط اٌج١بٔبد
ِٚيبثمزٙب ٚرٌه ِٓ خالي اعزخذاَ اٌغشّخ ف ٟاٌفؾـ ٚاٌزؾٍ ِٓ ً١اعً اٌٛفٛي اٌٝ
اٌذٌٚ ً١اٌز ٞثٗ ّ٠ىٓ ِٛاعٙخ األعٛثخ اٌز٠ ٟزُ االعبثخ ثٙب ٍّ ٝاألعئٍخ اٌّٛعٙخ أصٕبء
اٌزؾم١مبد.
ٚأ٠نب ٠ؾزبط اٌزؾم١ك اٌ ٝؽئ أعبع ُِٙٚ ٟفٔ ٟفظ اٌٛلذ اال ٛ٘ٚاٌفُٙ
اٌىبًِ ٌغّ ِ١االعشاءاد ٚاٌزَّٕ١بد اٌٛاعت اٌزم١ذ ثٙب ِٓ اعً رغٕت خغبسح أٞ
لن١خ ٔز١غخ اٌٛل ُٛف ٟأخيبء ف ٟاالعشاءاد اٌمبٔ١ٔٛخ.
3
ِٙ .3بَ ١ٍٚفخ اٌّؾبعجخ اٌمنبئ١خ:
٠زغغذ اٌذٚس االعبعٌٍّ ٟؾبعت اٌمنبئ ٟف ٟرؾغَِّٕ ِ١بد األّّبي ٍّٝ
ِمبِٚخ االؽز١بي ٚاٌخذاُ ِٓ خالي رؾذ٠ذ ٔمبه اٌنْف اٌز ِٓ ٟخالٌٙب ٚثبعزخذاَ
اٌّٙبساد اٌجؾش٠خ اٌّؾبعج١خ ّ٠ىٓ اٌزالّت ٚاعشاء ٍّّ١بد االؽز١بي .وّب ٠غبّذ
اٌّؾبعت اٌمنبئ ٟإٌَّّبد فٚ ٟمِ َُٔ اٌشلبثخ اٌذاخٍ١خ ٚوزٌه رؾذ٠ذ االعشاءاد
اٌز ِٓ ٟخالٌٙب ّ٠ىٓ وؾف أِ ٞؾبٌٚخ ٌالؽز١بي ٚرٌه ثّْبٔٚخ اٌم١بداد االداس٠خ رٚ
اٌّٙبسح ٚاٌخجشح ٚاٌز ٟرؾٛي دٚ ْٚل ُٛإٌَّّخ ف١ٍّّ ٟبد االؽز١بي.
1
) Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006, P 170
2
) Alan Doig, Hazel Croall, Op, P 171
3
) د /مجذى محمذ سامى ،مصذر سابق ،صـ 144
6
٠زُ االّزّبد ٍّ ٝاٌّؾبعت اٌمبٔ ٟٔٛف ٟؽبٌخ اٌؾبعخ اٌ ٝرؾٍ ،ً١رفغ١ش،
رٍخ١ـ ٚرمذ ُ٠اٌّؾىالد اٌّبٌ١خ ٚاٌمنب٠ب اٌزغبس٠خ اٌّزٍْمخ ثٙب ف ٟاىبس ِفَٛٙ
ِٚذّ َٛثؾىً ِٕبعت٠ٚ .زُ اؽشاوٗ ا٠نب ف ٟاٌّّبسعبد اٌْبِخ ا ٚر١ٍٛفٗ ِٓ لجً
ؽشوبد اٌزبِ ،ٓ١اٌجٕٛن ،اٌؾشىخ ،اٌ١ٙئبد اٌؾى١ِٛخ ٚوزٌه إَِّٔ ٞبد أخش٠ٚ ،ٜزُ
1
اؽشاوٗ فّ١ب :ٍٟ٠
ٌٚى٠ ٟغزي ِ١اٌّؾبعت اٌمبٔ ٟٔٛأْ ٠م َٛثٙزٖ اٌخذِبد فالثذ ٚأْ ٠ىْٛ
ٍِّْ ٝشفخ وبٍِخ ثبٌّفب٘ٚ ُ١االعشاءاد اٌمبٔ١ٔٛخ ثبالمبفخ اٌ ٝأْ اٌّؾبعت
اٌمبٔ ٟٔٛالثذ ٚأْ ٠ىٌ ْٛذ ٗ٠اٌمذسح ٍّ ٝرؾذ٠ذ اٌّنّ ْٛف ٟؽبٌخ اٌزْبًِ ِِ ِضً
٘زٖ اٌمنب٠ب.
رٛعذ ؽبالد ّذ٠ذح ِٓ ؽبالد االؽز١بي اٌز ٟرزُ ثغشك االخزالط أٚ
غغ ً١األِٛاي أ ٚاّذاد لٛائُ ِبٌ١خ ١ّ٘ٚخ ٚف٘ ٟزٖ اٌمنب٠ب الثذ ِٓ رٛاعذ إٌْقش
اٌخج١ش ٚاٌز٠ ٞزّزِ أ٠نب ثخجشح لبٔ١ٔٛخ ٌٍّغبّ٘خ فِ ٟضً ٘زٖ اٌمنب٠ب ٚفٛال
ٌألدٌخ اٌز ٟرغبّذ اٌؾشىخ ف ٟاالعزّشاس ف ٟاالعشاءاد اٌمبٔ١ٔٛخ ِْزّذح ٍّ ٝادٌٗ
ل٠ٛخ ال رنْف ِٓ ع١ش اٌزؾم١مبد ٘ٚزا ٘ ٛاٌذٚس اٌزٍْ٠ ٞجٗ اٌّؾبعت اٌمبٔ ٟٔٛفٟ
٘زٖ اٌؾبالد.
1
) Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start
2
) Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three(5).htm#start
7
اصجبد أ ٚرفٕ١ذ دّب ٞٚاالؽز١بي. )3
اٌّغبّذح ف١ٍّّ ٟخ ٚمِ اٌؾىً إٌّبعت ألعئٍخ اٌزؾم١ك اٌز ٟع١زُ رٛعٙٙ١ب )4
ثٕبء ٍّ ٝاألدٌخ اٌّبٌ١خ.
٠ؾنش اٌّؾبعت اٌمنبئ١ٍّّ ٟخ اٌزؾم١ك ٌّشاعْخ االعزغٛاثبد ٚاّبدح )5
رؾى ً١األعئٍخ أ ٚامبفخ أعئٍخ عذ٠ذح العزىّبي ع١ش اٌزؾم١مبد.
رغبُ٘ فّ ٟمذ إٌّبلؾبد ٚاٌزفبٚمبد ف ٟإٌضاّبد اٌزغبس٠خ. )6
ٚوزٌه ٠زُ االعزْبٔخ ثبٌّؾبعت اٌمنبئ ٟوؾب٘ذ ّ٠زبص ثْٕقش اٌخجشح ف ٟاٌّغبئً
اٌّبٌ١خ ِٓ خالي ّشك اٌؾمبئك ثؾىً ِجغو ِٛٚم ّٟٛأوضش ِٕٗ فٕ١ب اِبَ اٌمبم ٟاٌزٞ
لذ ال ّ٠زبص ثزٍه اٌخجشاد اٌّؾبعج١خ.
8
ِب ٠ؤٍ٘ٗ ٌّضً رٍه األّّبي ٌٚىٓ أ٠نب ٠ؾزبط اٌ ٝاالٌّبَ ثبٌمبٔٚ ْٛاٌزؾشْ٠بد اٌز ٟرغبّذٖ
ثؾىً اعبع ٟف ٟىجْ١خ ٍّّٗ ١ٌٚظ فمو االٌّبَ ٌٚىٓ اٌف ُٙاٌىبًِ ٌٙب.
1
.4االّزجبساد اٌٛاعت ِشاّبرٙب ّٕذ االعزٕبد اٌِ ٝؾبعت لبٔ:ٟٔٛ
2
.5اٌقفبد اٌز٠ ٟغت أْ ٠زّزِ ثٙب اٌّؾبعت اٌمبٔ:ٟٔٛ
1
) Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/five(5).htm#start
2
) Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/six.htm#start
9
اٌّجؾش اٌضبٟٔ
دٚس اٌّؾبعجخ اٌمنبئ١خ ف ٟفل إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ ٚأصشٖ ٍّ ٝاٌّغزٜٛ
اٌمِٟٛ
1
) Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September 2004
10
1
.6االعشاءاد اٌّزجْخ ٌفل أ ٚرغ٠ٛخ إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ:
ٌٚى٠ ٟزُ فل إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ فبْ اٌّؾبعجخ اٌمبٔ١ٔٛخ رم َٛثّغّّٛخ ِٓ
اإلعشاءاد اٌنشٚس٠خ ٚاٌز ٟرّضً ٘١ىً ًّّ ١ٍٚفخ اٌّؾبعت اٌمبِٔ ٟ٘ٚ ٟٔٛغّّٛخ ِٓ
اٌّشاؽً ثذا٠خ ِٓ اٌف ُٙاٌّجذأٌٍّ ٞؾىٍخ ٚفٛال ٌألدٌخ ٚاٌجشا٘ٚ ٓ١االصجبربد اٌز ٟرؤدٞ
ٌفل إٌضاُ:
اْ ِشؽٍخ رؾذ٠ذ اٌّؾىٍخ ِ٘ ٟشؽٍخ أعبع١خ ال ّ٠ىٓ أْ ٠غجمٙب ؽئ فبْ
فل أٔ ٞضاُ ٠م َٛثذا٠خ ٍّ ٝرٍه اٌّشؽٍخ ِْ ٛ٘ٚشفخ ِب٘١خ اٌّؾىٍخ ٚرؾذ٠ذ
أثْبد٘ب ٚأصش٘ب ٚوزٌه اٌذٚافِ ٚاٌز ٟأدد اٌ ٝؽذٚس اٌّؾىٍخ عٛاء اْ وبٔذ دٚافِ
ؽخق١خ اعشاِ١خ أ ٚأخيبء غ١ش ِمقٛدح أدد اٌٍٛٙ ٝس٘ب ِّب ٠ذفِ اٌّؾبعت
اٌمبٔ ٟٔٛأْ ٠جذأ ِٓ ٘زٖ اٌّشؽٍخ ٌٍٛفٛي اٌ ٝرغ٠ٛخ أ ٚفل إٌضاُ.
1
) د /مجذى محمذ سامى ،مصذر سابق ،صـ 147
11
اٌشئ١غ ِٓ ٟإٌبؽ١خ اٌمبٔ١ٔٛخ ف ٟفل إٌّبصّبد ٠ٚشعِ رٌه اٌِ ٝذٜ
وفب٠زٙب.
رم ُ٠ٛأدٌخ االصجبد: .6.3
اْ ٘زٖ اٌّشؽٍخ رْزجش ِٓ اٌّشاؽً اٌز ٍّٝ ٟدسعٗ ّبٌ١خ ِٓ
األّ٘١خ ؽ١ش رٙزُ ثزم ُ٠ٛأدٌخ االصجبد ٚوزٌه اٌج١بٔبد لجً اٌزٛفً اٌٝ
إٌزبئظ اٌٙبِخ ٚاّذاد اٌزمش٠ش إٌٙبئ.ٟ
فْٕذ رم ُ٠ٛأؽذ اٌْٛاًِ ِؤد٠خ ٌؾبٌخ االؽز١بي فبٔٗ ٠غت فؾـ
األدٌخ اٌْ١ٕ١خ ٚاٌّبد٠خ ٚاٌمشائٓ ِٓ لجً اٌّؾبعت اٌمبٔ ٟٔٛلجً أْ ٠ذٌٟ
ثشأ ٗ٠فِ ٟذ ٜوفب٠خ األدٌخ ِٚذ ٜلٛرٙب ٚف ٟؽبٌخ ّذَ اٌّبَ األدٌخ ٚوفب٠زٙب
ثبٌّٛمِ ُٛؾً إٌضاُ فبٔٗ ٠غْ ٝاٌ ٝاٌزٛفً اٌ ٝأدٌخ أخش ٜرّزبص ثزٍه
إٌْبفش.
اْ إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ ّ٠ىٓ أْ رى ْٛثَِّٕ ٓ١ز ٓ١داخٍ١ز ٓ١أ ٚثٓ١
َِّٕبد ِخزٍفخ ٍّٔ ٝيبق د٘ٚ ٌٟٚىزٌه فبْ اٌزؾىٚ ُ١اٌزمبم ٟف ٟإٌّبصّبد
اٌزغبس٠خ ٍّ ٝاٌّغز٠ ٓ١٠ٛزُ اٌفل أ ٚاٌزغ٠ٛخ ث ٓ١اٌيشف ٓ١أِبَ ِؾىّخ داخٍ١خ فٟ
اٌؾبٌخ األ ٌٝٚأ ٚفِ ٟؾىّخ د١ٌٚخ ف ٟاٌؾبٌخ اٌضبٔ١خ .اْ دٚس اٌّؾبعت اٌمبٔ ٟٔٛال
٠ىِ ْٛغٍمب ٍّ ٝاٌيبثِ اٌّؾٍٚ ٟأّب ّ٠ىٓ االعزْبٔخ ثٗ ف ٟاٌّؾىّخ اٌذ١ٌٚخ وؾب٘ذ
خج١ش ٌزغ ً١ٙاٌزْم١ذاد اٌّؾبعج١خ أِبَ اٌّؾىّخ اٌذ١ٌٚخ.
12
) (WTOفبْ فل إٌّبصّبد ٚوّب روشد َِّٕخ اٌزغبسح اٌذ١ٌٚخ
اٌزغبس٠خ ث ٓ١إٌَّّبد اٌْبٌّ١خ ف ًٍ ٟاٌٌّْٛخ ٚأزؾبس َِّٕبد األّّبي ِزْذ٠خ
اٌغٕغ١بد ٠ى ْٛعججب ٘بِب ف ٟص٠بدح اٌذخً اٌمٚ ِٟٛاٌؾفبً ٍّ ٝإٌَبَ االلزقبدٞ
ٌىً أىشاف إٌضاُ .
٠ش ٜاٌجبؽش أْ ٌفل إٌّبصّبد اٌزغبس٠خ ثبٌغ األصش ٍّ ٝاٌذخً ٚإٌبرظ
اٌمٚ ِٟٛاٌؾفبً ٍّ١٘ ٝبوً االلزقبد ٍّ ٝاٌّغز ٜٛاٌغضئٚ ٟاٌىٍِ .ٟضبال ٍّٝ
رٌه ِب رزذا ٌٗٚعٛق األع٘ ُٙزٖ أٚ٢خ ّٓ ث ِ١ؽشوخ أٚساعى َٛرٍ١ى َٛألعّٙٙب
ٌقبٌؼ ؽشوخ فشٔغ١خ ٔز١غخ ٔضاُ وبْ لبئّب ث ٓ١اٌؾش٠ىِّ ٓ١ب اعزذّ ٝرذخً
اٌمنبء ٚرغ٠ٛخ إٌضاُ ِّب اد ٜاٌ ٝاٌٛفٛي ٌؾىُ ث ِ١ؽشوخ أٚساعى َٛأعّٙٙب
ٌٍؾشوخ اٌفشٔغ١خ ٌفل إٌضاُ اٌمبئُ ،أد ٜرٌه اٌ ٝرذخً اٌغ١بعبد اٌٍْ١ب ٌٍذٌٚزٓ١
ٌّب ٠زشد ٍّ ٝرٌه ِٓ رغ١ش ف ٟاٌ١ٙىً االلزقبدٌٍ ٞذٌٚزِّ ٓ١ب ٠ؤصش ٍّ ٝاٌذخً
اٌم.ِٟٛ
13
ِلبئّخ اٌّشاع
:خ١اٌّشاعِ اٌْشث
مجلو كليو، دور المحاسبو القضائيو في تشخيص واكتشاف عمليات االحتيال والخذاع المالى، مجذى محمذ سامى/ د )أ
العذد االول- يناير2002 - جامعو السقازيق- التجاره
English ref.:
I. Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm
II. Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006
VII. Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September 2004
14