Avansuri incasate. Cota de TVA aplicabila.

Inregistrari contabile
Irina Dumitrescu Intrebare: Daca firma a facturat (si incasat) in luna iunie 2010 un avans in valoare de 11.900 lei (10.000 lei + 1.900 TVA) din contravaloarea unor servicii si marfuri in valoare totala de 50.000 fara TVA, cum vom proceda incepand cu data de 01 iulie odata cu modificarea cotei de TVA: a) vom considera ca partenerul nostru a achitat 10.000 din cei 50.000 lei si vom face factura pe diferenta de 40.000 + 9.600 TVA =49.600 lei sau b) vom storna avansul facturat in semestrul 1 si vom factura per total: 411 = 707+704 - 10.000 411 = 4427 - 1.900 si 411 = 707 + 704 50.000 411 = 4427 12.000 Raspuns: Potrivit art. 140 alin. (3) si (4) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2). In conformitate cu prevederile art. 1341 ca regula generala faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari. Totusi, perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. Astfel cum prevede art. 1342 alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Alin. (2) lit. b) al acestui articol stabileste ca, prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine la data la care la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a TVA aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora.

Din intrebarea adresata reiese ca societatea a incasat in luna iunie 2010 un avans pentru bunuri si servicii ce vor fi livrate/prestate dupa data de 01 iulie 2010. In aceasta situatie, la data la care intervine faptul generator (data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor) se va storna factura de avans emisa cu TVA de 19% si se va factura intreaga contravaloare a bunurilor/serviciilor aplicandu-se cota de taxa de 24%, in vigoare la aceasta data. Din punct de vedere contabil, sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii se inregistreaza cu ajutorul contului 419 Clienti creditori. In situatia prezentata inregistrarile contabile sunt: 1. inregistrarea facturii de avans: 4111 "Clienti" = % 11.900

419 "Clienti creditori" 10.000 4427 "TVA colectata" 1.900 2. Stornarea facturii de avans la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor: 4111 "Clienti" = % - 11.900 419 "Clienti creditori" - 10.000 4427 "TVA colectata" - 1.900 3. inregistrarea contravalorii bunurilor/serviciilor prestate: 4111"Clienti" 50.000 = % 62.000

704 "Venituri din servicii prestate" ........... 707 Venituri din vanzarea marfurilor ........... 4427 "TVA colectata" 12.000

Daca insa cei 10.000 lei reprezinta contravaloarea unor marfuri livrate in luna iunie si/sau unor servici efectuate in luna iunie, faptul generator al acestor livrari/prestari a intervenit in aceasta luna. in aceasta situatie, pentru aceste livrari de bunuri/prestari servicii in suma de 10.000 lei este aplicabila cota de TVA de 19%. Pentru diferenta de 40.000 lei reprezentand contravaloarea bunurilor si serviciilor livrate/prestate dupa data de 01 iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Pentru aceste operatiuni societatea datoreaza TVA astfel: 10.000 x 19% = 1.900 lei 40.000 x 24% = 9.600 lei In acest caz cei 10.000 lei se vor evidentia in contabilitate cu ajutorul conturilor 707 Venituri din vanzarea marfurilor / 704 "Venituri din servicii prestate".