You are on page 1of 5

TVA pentru servicii electronice prestate 4 Mai 2012 - Articole Fa de regimul general referitor la TVA pentru prestarea de servicii,

Codul fiscal reglementeaz n mod separat o situaie special privind obligaiile de TVA n cazul persoanelor impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile. Potrivit art. 125 Cod fiscal, sunt servicii furnizate pe cale electronic: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice software i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn in sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic; Pentru scopurile tratate la aceast tem, persoana impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are un sediu fix i nici nu este stabilit n Comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se nregistreze n Comunitate n scopuri de TVA i care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile stabilite n Comunitate. Statul membru de nregistrare va fi statul membru ales de persoana impozabil, nestabilit pentru declararea nceperii activitii sale ca persoan impozabil pe teritoriul comunitar. Statul membru de consum nseamn statul membru n care serviciile electronice i au locul prestrii, n care beneficiarul, care nu acioneaz n calitate de persoan impozabil n cadrul unei activiti economice, este stabilit, i are domiciliul sau reedina obinuit. Regimul special. Conform dispoziiilor art. 1524 Cod fiscal, persoana impozabil nestabilit care presteaz servicii electronice, astfel cum au fost enumerate la nceputul acestui material, unor persoane neimpozabile stabilite n Comunitate sau care i au domiciliul sau reedina obinuit ntr-un stat membru poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite ntr-un singur stat membru, conform art. 1524, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate ctre persoane neimpozabile stabilite n Comunitate. Declaraia de ncepere a activitii. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv trebuie s depun, n format electronic, o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal competent. Declaraia

trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Comunitate. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent, pe cale electronic. La primirea declaraiei de ncepere a activitii, organul fiscal competent nregistreaz persoana nestabilit cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i comunic acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. ATENIE: n scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabil nestabilit trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special. Scoaterea din evidena fiscal. Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de ctre organul fiscal competent, dac se ndeplinete una dintre urmtoarele condiii: - persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii electronice; - organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au ncheiat; - persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea regimului special; - persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special. Decontul special de tax. n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic, persoana impozabil nestabilit trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un decont special de tax, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, indiferent dac au fost sau nu furnizate servicii electronice n perioada fiscal de raportare. Decontul special de tax trebuie s conin urmtoarele informaii: - codul de nregistrare; - valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, pentru perioada fiscal de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care taxa este exigibil; - valoarea total a taxei datorate n Comunitate.

Decontul special de tax de ntocmete n lei. n cazul n care prestrile de servicii s-au efectuat n alte monede se va folosi, la completarea decontului, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi. Contul special. Persoana impozabil nestabilit trebuie s achite suma total a taxei datorate Comunitii ntr-un cont special, n lei, deschis la trezorerie, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii decontului special. Prin norme se stabilete procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA. Evidena serviciilor prestate. Persoana impozabil nestabilit trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din statele membre de consum s determine dac decontul este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile. Dreptul de deducere. Persoana impozabil nestabilit care utilizeaz regimul special nu exercit dreptul de deducere prin decontul special de tax, conform art. 1471 (potrivit cruia orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere). n schimb, persoana aflat n situaia n discuie poate exercita acest drept prin rambursarea taxei achitate, n conformitate cu prevederile art. 1472 alin. (1) lit. b), chiar dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana impozabil nestabilit. Art. 1472 alin.(1) lit. b), la care se face trimitere, prevede c persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv. Pentru o asemenea situaie, Normele de aplicare a Codului fiscal transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt

stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene L 326 din 21 noiembrie 1986. Condiii pentru eligibilitate la rambursare. n Norme se prevede c taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii: a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit; b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni: prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal; livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. Nu se va acorda rambursarea pentru: - TVA care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect; - TVA facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, 144 i 1441 din Codul fiscal; - TVA aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 145, 1451 i 146 din Codul fiscal; - TVA care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 1471 din Codul fiscal. Rambursarea se acord pentru: - operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; - operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. Perioada pentru care se ramburseaz TVA este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.

Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil eligibl trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. Reprezentantul acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i va fi inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare. Cererea de rambursare poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea. Cererea de rambursare trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine exigibil. Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia. (17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit n Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. Mihai Sintescu