Professional Documents
Culture Documents
المقــدمة :
1
المطلب الثاني :جرد عناصر الصول
2
المطلب الول :تسوية الستثمارات
الخاتمــــة
4
الجـزء
النظـري
5
المقـدمة
تحتوي أعمال نها ية الدورة على جم يع العمال المحا سبية و الخار جة عن المحا سبة ال تي ت تم
لتحديد النتائج و تمثيل الميزانية.
-تتم أعمال نهاية السنة المالية قصد تقديم الوضعية المالية للمؤسسة لمسيريها و عمالها
و المتعاملين معها.
-تسيمح المحاسيبة بإعداد بعيض الرقام و القييم التيي تأخيذ كأسياس لتحدييد الوعاء
الضريبي و تحديد النتائج الموزعة على العمال طبقا لما نص علية القانون.
يفرض القانون التجاري على كل تا جر خا ضع للضري بة على الرباح الفعل ية أو ن صف الفعل ية
إعداد جرد الخ صوم و ال صول سنويا ك ما ي جب على كل ش خص معنوي أو طبيعي أن يقوم
بجرد الصول و الخصوم و غلق حساباته لعداد الميزانية و قائمة النتائج.
و قبل القيام بعملية الجرد تعد المؤسسة "ميزان المراجعة قبل الجرد" الذي يسمح بمراقبة صحة
التسيجيلت المحققية و قيد يحصيل عدم تطابيق بيين المبالغ المسيجلة فيي الحسيابات و المبالغ
الموجودة بعد حساب فعلي و ذلك للسباب التالية :
-قد تكون التسجيلت المحا سبية خاطئة خطأ في التخ صيص أو عدم التطابق ب ين مدة
التسجيل و السنة المالية لبعض المصاريف كالفواتير.
-عدم تسجيل بعض العمليات كالنقص في القيم (اهتلكات و مؤونات) المتعلقة ببعض
عنا صر ال صول في الوا جب القيام بإعداد الوثائق التركيب ية ق بل القيام بأعمال نها ية
الدورة خاصة الميزانية و جدول حسابات النتائج.
6
القيمة المضافة
نتيجة الستغلل
7
الشكــالية :
المحا سبة العا مة هي أداة ت سيير و م صدر للمعلومات ال ساسية ل كل العمليات ال تي تجري ب ين
مختلف العملء القتصاديين.
كما أن تسجيل و مراقبة العمليات المنجزة من طرف المؤسسة تمر عبر وثائق و سجلت التي
يجب أن تكون صحيحة.
إن المحاسبة هي أساس كل تبادل تجاري ،تقدم التوضيحات للعدالة في حالة النزاعات كما نعلم
أن المرا حل المحا سبية ت مر أول بالوثي قة المحا سبية و بدون ها ل يم كن البدء بأي ع مل محا سبي
لغرض إنشاء الميزانية و تحديد النتيجة.
لبد أن تعطي المحاسبة صورة صادقة عن عناصر الصول و الخصوم لذمة المؤسسة و لكي
ن صل إلى هذه ال صورة ل بد أن تجري المؤ سسة أعمال في نها ية الدورة ال تي تش كل المرحلة
الجوهرية في نشاط هياكل المؤسسة .تدرج هذه العمال في تسوية العمليات مع احترام المبادئ
المحاسبية المعلن عنها في المخطط المحاسبي الوطني.
في هذا الطار اخترنا هذا الموضوع و الذي تترجمه مؤسسة AL-DECORAIXتطبيقيا.
لهذا فان المؤسسة هي بحاجة إلى تحليل معلوماتها و توضيح وضعيتها المالية الحالية و تحديد
الشكالية.
تتمثل إشكالية بحثنا في السؤال الرئيسي :ماذا نقصد عموما بأشغال نهاية الدورة ؟
-ما هي الخطوات المتبعة لنجاز أعمال نهاية الدورة على ضوء المبادئ المحاسبية.
اخترنا موضوع أعمال نهاية الدورة لنه من صميم دراستنا و يصب في قالب اختصاصنا.
8
التقسيم المنهجي للبحث :
-الفصل الثالث و يحتوي على عمليات التسوية و القفال و كذلك نتائج الدورة.
يسة AL-
يا مؤسي
يي تتبعهي
يل التي
يب العملي أي المراحي
يبر الجاني
يبيقي و يعتي
يم التطي
و القسي
DECORAIXحتى تصل إلى تحديد النتيجة .
اعتمدنا في هذا البحث على مراجع حديثة في الغالب و على بعض الوثائق المحاسبية بالضافة
إلى معلومات من المؤسسة المستقبلة.
9
الفصـل الول
مفاهيـم حول المؤسسـة و المحـاسبة
10
المبحث الول :ماهية المؤسسة
و تعرف أي ضا :كمجمو عة من الموارد البشر ية و الماد ية و المال ية المنظ مة و المهيكلة و ال تي
)(2
تخضع لهداف دقيقة و تسير على أساس طريقة معينة من التسيير.
و تتجسيد مهامهيا بصيفة عامية ،فيي إنتاج السيلع أو تقدييم الخدمات الموجهية لشباع حاجيات
المستهلكين ،بصورة مباشرة أو غير مباشرة ،و ذلك بحسب طبيعة المؤسسة ...مع العمل على
تحق يق أف ضل تشغ يل مم كن في سياق التوث يق أو الد مج المح كم ب ين هذه الطاقات البشر ية و
الموارد أو الوسائل المادية المتاحة في لحظة زمنية محددة.
و حسب ما عرفها مكتب العمل الدولي :هي مكان مزأولة نشاط اقتصادي و له سجلت مستقلة.
)(3
فيتضح من هذا أن المؤسسة قد تكون مشروعا أو شركة ،فرعا أو قسما.
((1
تقنيات المحاسبة العامة في المؤسسة -ديوان المطبوعات الجامعية ،احمد طرطار ص .15
((2
المحاسبة التحليلية – ديوان المطبوعات الجامعية ،1998 ،بويعقوب عبد الكريم ص .15
((3
مبادئ في المحاسبة العامة وفق م م و – الزهر قادري.
11
-2تقسيم المؤسسة من حيث الطبيعة القانونية:
-المؤسسات العمومية :و هي المؤسسات التي يؤول رأسمالها الكامل و التام إلى الدولة
و السلطات العمومية هي التي تشرف على تسييرها.
-المؤ سسات الن صف عموم ية :تب قى في ها م ساهمة ال سلطات العموم ية جزئ ية ،و ين تج
عن ذلك أن مراقبة التسيير محدودة في حد ذاتها.
-المؤسسات الخاصة :و هي المنشآت التي يملكها الفراد و ل تساهم الدولة بحصة في
رأسمالها و تنقسم إلى :
-مؤسسات فردية :ينشئها الفراد بأموالهم الخاصة و هي تتكون من شخص أو اثنين.
-شركات المسياهمة :يتكون رأ سمالها مين مجمو عة اسيهم مق سمة على مجموعية من
الشخاص (المساهمين)
-شركات ذات المسؤولية المحدودة :تتكون من مجموعة من الشركاء محدودي العدد.
-شركات التضامن :تتكون من مجموعة من الشركاء متضامنين فيما بينهم.
و أخذت تتطور و تتو سع ب عد ذلك بظهور نظام المقاي ضة ،و ظهور النقود كو سيلة للتعا مل ب ين
الفراد و أخذت العمليات تتعدى الحدود الجغرافيية ،حييث أصيبح مين الواجيب مسيك الدفاتير و
ال سجلت لمعر فة ما للتا جر و ما عل يه .و من ه نا ن ستطيع أن ن ستنتج عدة تعار يف للمحا سبة
منها:
التعريف الول :المحاسبة علم يشمل مجموعة من المبادئ و السس و القواعد ،التي تستعمل في
تحليل العمليات المالية عند حدوثها .و تسجيلها من الواقع إلى مستندات مؤيدة لها .ثم تبويب و
تصينيف هذه العمليات و تلخيصيها ،بحييث تمكين المؤسيسة أو الوحدة القتصيادية مين تحدييد
12
إيراداتها و تكلفة الحصول على هذه اليرادات ،و ثم استخراج نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة
عن فترة مالية محددة ،و بيان مركزها المالي في نهاية هذه الفترة.
التعريف الثاني :المحاسبة تقنية ترتكز على مبادئ تستعمل لتحليل و ضبط العمليات المالية ،و
هي و سيلة لمعر فة نتي جة أعمال المؤ سسة اعتمادا على م ستندات مبررة ل ها .و تطبيق يا ،تهدف
)(1
إلى جمع و تقييم و تقييد و احتساب و تنظيم الحركات معبرة عنها بمصطلح نقدي.
التعريف الثالث :هي نظام متكامل لتنظيم و مسايرة التدفقات المتوجة لحركة أموال أو التزامات
المؤسيسة عيبر نشاطهيا أو حتيى أنشطتهيا المختلفية ،سيواء ميع نفسيها (التصيرف ،النتاج أو
)(2
التشغيل )...أو مع بقية المتعاملين القتصاديين (زبائن ،موردين ،مصالح جبائية.)...
-1المحاسبة الوطنية :و هي تلك الحسابات القومية (الوطنية) ،المجمعة من لدى كل العوان
القتصاديين ،المكرسين لتدفقات القيم ،كتتويج لنشاط المجتمع الممثلين له (الدولة) ،في غضون
)(3
السنة المالية الواحدة أو مجموعة سنوات...
أو بتعبير آخر هي طريقة لعرض الوقائع و الوضاع القتصادية و أيضا العلقات القائمة بين
مختلف العناصر التي تلعب دورا اقتصاديا على الصعيد الوطني .بحيث أنها تعطي صورة كمية
على الواقيع القتصيادي الوطنيي .و تسياعد فيي الرقابية على صيرف أموال الدولة ،و تخدم
)(4
أغراض التخطيط بتسجيل عمليات تحصيل و صرف الموارد الحكومية.
-2المحا سبة العموم ية :و هي تلك المحا سبة الموج هة خ صيصا لخد مة غرض أو أغراض
المؤسسات غير القتصادية ،أي المؤسسات ذات الطابع الداري ،و التي تعود في وصايتها إلى
الدولة أو هيئتها القاعدية (البلدية ،الولية ،الوزارة )...و يسميها البعض بالمحاسبة الموازناتية
لن ها تنب ني على المواز نة ب ين اليرادات و النفقات ...ف هي بالتالي محا سبة متميزة ،تقوم على
تسيير اليرادات الموفرة من طرف الدولة في شكل نفقات موزعة على اليرادات العامة ،لذلك
تحكمها إجراءات و ميكانيزمات خاصة.
((1
المحاسبة العامة للمؤسسة – محمد بوتين – ديوان المطبوعات الجامعية طبعة .1998
((2
أسس المحاسبة العامة مطابق ل م م و .ديوان المطبوعات الجامعية ط 1999ص .23
((3
تقنيات المحاسبة العامة في المؤسسة – احمد طرطار – ديوان المطبوعات الجامعية 1999ص 20إلى .29
((4
القتصاد السياسي مدخل للدراسات القتصادية – فتح ال ولعلو – دار الحداثة 1982ص .449
13
-3محاسبة المؤسسة :و تنقسم إلى ثلث أنواع :
-1المحاسبة العامة :و تسمى أيضا بالمحاسبة المالية أو المحاسبة المعمقة ،و تعني تلك
الجراءات و الوثائق و المسيتندات الموجهية لمسيايرة نشاط المؤسيسة ،على امتداد
الدورة الماليية ،قصيد تقويميه و إثبات أثره على مكونات الذمية الماليية للمؤسيسة،
استنادا إلى نظام محاسبي موحد (دليل محاسبي وطني).
-2المحاسبة التحليلية :و يطلق عليها محاسبة التكاليف أو كذلك محاسبة الستغلل ،فهي
ته تم بتقد ير و تجم يع و ت سجيل و توز يع و تحل يل و تف سير البيانات الخاص بالتكل فة
الصناعية و البيعية و الدارية .و هي إدارة هاد فة فكل إجراء من إجراءاتها يهدف
إلى تغطية حاجة من حاجات الدارة .فهي تعمل على مد الدارة بالبيانات التي تعتمد
علي ها في الشراف على تنف يذ المهام و تكرس م سعاها الم سايرة التكال يف المواف قة
للمنتوجات و الخدمات المؤداة .كميا أنهيا ضروريية كأداة إداريية تسيتخدم فيي حيل
)(1
المشاكل المختلفة التي تتعرض لها إدارة المشروع يوما بعد يوم.
-3المحاسبة التقديرية :تعد المحاسبة التقديرية امتدادا للمحاسبة التحليلية أي تعني اعتماد
محا سبة تحليل ية بق يم تقدير ية للز من القادم ،ح يث أن ها تعت مد على تقد ير ما سوف
يحدث فيي الفترات المسيتقبلية و منيه تقارن التقديرات بميا أنجيز فعل و تسيتخرج
)(2
الفرق.
-تزوييد و توفيير إدارة المؤسيسة بكافية المعلومات اللزمية ،سيواء كيل شكيل تقاريير
محاسبية أو قوائم مالية دورية أو غير دورية.
رصيد حركيية نشاطهيا – تقوييم هذا النشاط – إبراز اثير هذا النشاط على مكونات الذمية
المالية -معرفة صافي المركز المالي.
((1
المحاسبة التحليلية – بويعقوب عبد الكريم – ص .10
((2
المحاسبة العامة للمؤسسة – محمد بوتين – ديوان المطبوعات الجامعية طبعة -1998ص .1
14
-تشكيل المحاسيبة وسييلة إثبات إداري و قانونيي لكيل مجريات الحداث على امتداد
السينة الماليية الواحدة و التيي تترجيم بصيورة أو بأخرى مجميل العمليات المجسيدة
لنشاطات المؤسسة سواء في علقاتها مع نفسها أو مع محيطها.
إن المزايا المميزة و المتوجة للهداف السالفة الذكر لن تأتى للمؤسسة إل من خلل:
-التقي يد بإجراءات الم سك لهذه الدفا تر و الم ستندات لتلب ية ضرورات النظام القانو ني
أيضا.
-حسياب نتائج الداء للتقوييم و فرض الضرائب لتلبيية حاجيات النظام القتصيادي و
المالي و الجبائي.
وهكذا تكتسي المحاسبة أهمية بالغة الثر في حياة المؤسسة سواء في علقتها مع نفسها أو مع
محيطها على النحو التالي:
-علقتها مع نفسها :من خلل ممارسة عمليات الثبات المحاسبي و القانوني لمجريات
أحداث نشاطها ،و تقويمه بصفة مستمرة و متواترة و أيضا رصد حركية الموال...
-علقت ها مع محيط ها :من خلل ك شف نتائج النشاط و إبراز تشكيلة ذمت ها المال ية و
وضعيتها المحاسبية من حين لخر لتشكل عناصر تنوير و إثبات لجهات من أهمها:
-جهاز الرقابة :ل سيما مصالح المنافسة و السعار و أيضا العدالة عند القتضاء
-بقيية المتعامليين القتصياديين ،كوسييلة جلب أو تنفييذ (أداة تنويير) فيي علقتهيا ميع
الزبائن ،الموردين و البنوك...
15
المبحث الثالث :النظمة المحاسبية و مراحل الدورة المحاسبية
هذه الطريقية نسيبت إلى الدول التيي عيم فيهيا السيتعمال كالطريقية اليطاليية (هيي الطريقية
ال ساسية) الفرن سية ( هي الطري قة المركز ية) .النجليز ية (يوم ية العمليات المختل فة) ،الطري قة
المريكية (اليومية العامة – دفتر الستاذ).
امتدت المؤسسة في تسجيل المحاسبي للعمليات اليومية على النظام الكلسيكي الذي يعتمد على
دفترين وحيدين عامين هما دفتر اليومية العامة و دفتر الستاذ .يستخدم النظام الكلسيكي في
المؤسسات الصغيرة الحجم .و لكن هذا النظام اصبح ل يتماشى و حاجيات المؤسسات الكبيرة و
التيي تتمتيع بتنوع فيي عملياتهيا و تكرارهيا ،بالضافية إلى متطلبات التسييير الحدييث أدى إلى
اللجوء إلى استعمال دفاتر أخري .مما يسمح بتقسيم العمل و إعطاء تفاصيل ضرورية للتسيير
خاصية باسيتعمال الوسيائل التكنولوجيية .و الشكيل الموالي ييبين تسيلسل العمال المحاسيبية
باستخدام النظام الكلسيكي:
العمـال الدورية
إن النظام الكلسيكي ل يسمح بالتتبع لكل العمليات خاصة إذا كانت كثيرة .
إن استعمال النظام لليومية الواحدة و لدفتر الستاذ الوحيد يحدد من قدراته خاصة عندما يتعلق
المر بالمؤسسات الكبيرة.
بخلف الكلسييكي و الذي يتيم فييه مسيك الحسيابات فيي اليوميية و دفتير السيتاذ فيي سيجلين
مختلفين ،فان نظام اليومية لدفتر الستاذ يسمح بالحصول على وثيقتين جنبا إلى جنب في نفس
الشكل على اليومية ،يتم مسكها على الشكل الكلسيكي على اليسار ،نجد دفتر الستاذ حيث يتم
وضع الحسابات في العمدة حسب الشكل التالي:
القيود
متفرقات المبالغ اسم الحسيياب المبالغ
أو البيان
الحساب دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين
شكــل 2
في هذا النظام ي تم الترح يل ع ند الت سجيل في جزء اليوم ية و ت سجيل الق يم المدي نة و الدائ نة في
نفس السطر للحساب الحساب المدين أو الدائن.
17
مزايا اليومية لدفتر الستاذ:
-هذا النظام بسييط لنيه يسيمح بإجراء عمليية الترحييل مباشرة مين اليوميية إلى دفتير
الستاذ.
-إن مقابلة اليوميية ميع الحسيابات يعطيي نظرة شاملة على العمليات التيي قاميت بهيا
المؤسسة.
-إن المجامع التي تحسب في كل صفحة مدين و دائن بالنسبة للحسابات تعطي وضعية
صحيحة و دقيقة بالنسبة للمؤسسة و بالتالي تسهل عملية المراقبة.
-نظام غير كامل لنه يتطلب استعمال دفاتر الستاذ المساعدة للموردين و الزبائن.
-إن استعمال اليومية لدفتر الستاذ يتطلب استعمال سجل كبير الحجم غير عملي .كما
أن عدد العمدة يب قى محدودا ،م ما يض طر إلى تجم يع ب عض الح سابات ،م ما يؤدي
إلى عدم الوضوح.
18
-3النظام المركزي (الطريقة الفرنسية) :
يرتكز النظام المركزي على طريقة التسجيل الدوري عامة الشهر في دفتر يطلق عليه اليومية
العامة .و لكن قبل تركيز العمليات في هذه اليومية العامة يتم تسجيلها في اليوميات المساعدة .و
هي متعددة وفقا لعدد العمليات ال تي تقوم ب ها المؤ سسة .كل يوم ية مساعدة ت سجل العمليات من
نفس النوع مثل كل المدفوعات الندية تسجل في اليومية المساعدة للمدفوعات النقدية و في نهاية
الشهر يتم تجميع العمليات في اليومية العامة و بالموازنات تمسك دفاتر الستاذ المساعدة.
الوثائق المحاسبية
اليومية العييامة
دفتر الستاذ
ميزان المراجعة
19
مبدأ النظام المركزي:
نستطيع أن نقول بان النظام المركزي يتضمن نوعين من التسجيلت المحاسبية:
-المحاسيبة المسياعدة و التيي ترتكيز على تسيجيل العمليات فيي اليوميات المسياعدة و
الترحيل إلى دفاتر الستاذ المساعدة.
-المحاسبة العامة أين تتم عملية تركيز العمليات في اليومية العامة مع ترحيل إلى دفتر
الستاذ العام و إعداد ميزان المراجعة العام.
21
اليومية المساعدة :البنك المدين
الح ساب الرئي سي هو 485الب نك بطر فه المد ين ف قط أي كل عمل ية تؤدي إلى زيادة في قي مة
حساب البنك.
حساب البيان رقم رقم التاريخ
حسييابيات دائنيية
مدين الستاذ المستند
متفرقات
..... 489 470 485
مبلغ الحساب
الحساب الرئيسي هو 485البنك في طرفه الدائن و تسجل فيه العمليات التي تؤدي إلى نقصان
قيمته.
حساب رقم رقم التاريخ
حسييابيات مدينيية البيان
دائن المستند الستاذ
متفرقات مصاريف
رقم رقم ... 530 489 485
مبلغ مبلغ
الحساب الحساب
22
-2اليوميات المساعدة للمشتريات والمبيعات لجلة (على الحساب) :
الحساب الرئيسي هو 530أو أحد فروعه و تسجل فيه فواتير الشراء التي لم تسدد قيمتها في
الحين.
حساب البيان رقم رقم التاريخ
حسييابيات مدينيية
دائن الستاذ المستند
متفرقات
رقم 435 457 381 380 530
مبلغ
الحساب
الحساب الرئيسي هو 470و تسجل فيه المبيعات التي لم تسدد قيمتها في الحين.
23
-3اليومية المساعدة الخاصة:
و تتمثل في التوحيد الدوري لمجاميع اليوميات المساعدة في اليومية العامة و دفتر اليومية هو
من نفس شكل اليومية العامة المستخدمة في النظام الكلسيكي و يخضع لنفس الضوابط القانونية
لم سك الدفا تر المحا سبية تقوم بترك يز العمليات الواردة في اليوم ية الم ساعدة للح ساب الجاري
البريدي المدين و الدائن كالتالي:
24
المطلب الثاني :الدورة المحاسبية
-1تقييد العمليات في سجل اليومية :
نصيت المادة 9مين القانون التجاري الجزائري على كيل شخيص طيبيعي أو معنوي له صيفة
التا جر ملزم بم سك دف تر لليوم ية يق يد ف يه يو ما بيوم عمليات المقاولة أو أن يرا جع على ال قل
نتائج العمليات شهر يا بشرط أن يحت فظ في هذه الحالة بكا فة الوثائق ال تي يم كن مع ها مراج عة
تلك العمليات يوميا.
رقم صفحة
دائنييا مدين البيييييان رقم القيد رقم الحساب
الستناد
02/02/01التاريخ
4000 ح /تجهيزات المكتب 18 20 245
تسجل في سجل اليومية كافة العمليات المحاسبية يوما بيوم و يجب أن تعزز عمليات التسجيل
هذه بالمستندات حيث أن هذه المستندات هي الدليل المادي الذي يؤيد وجود عملية تمت فعل و
المستندات مختلفة النواع منها اليصالت (قبض أو دفع) القوائم (بيع أو شراء) عقود اليجار،
.الشعارات الدائنة أو المدينة
25
-2الترحيل إلى دفتر الستاذ :
إضافة إلى الدفتر المذكور هناك دفتر ثاني لم ينص عليه القانون إل انه من الضروري جدا
.مسكه و هو سجل الستاذ حيث تفتح فيه صفحة ( أو اكثر) لكل حساب
:من الممكن أن يأخذ دفتر الستاذ الشكل التالي
الترح يل هو و سيلة لتبو يب العمليات المحا سبية لضطهاد أثار ها على الح سابات المختل فة في
الوحدة القت صادية و الح ساب ك ما هو مو ضح أعله عبارة عن جدول يحتوي على مجمو عة
العمليات ذات الطبيعة الواحدة ،أن تجمع العمليات في ح ساب وا حد ي ساعد على تحد يد اثر هذه
العمليات على الحساب و معرفة رصيد الحساب في أي لحظة.
إن عملية الترحيل تتم وفقا للخطوات التالية:
-يفتح لكل حساب يظهر بدفتر اليومية صفحة أو عدة صفحات في سجل الستاذ.
26
-يسجل المبلغ في حقل المبالغ المدينة إذا كان الحساب في دفتر اليومية مدينا ،و يسجل
في حقل المبالغ الدائنة إذا كان الحساب في دفتر اليومية دائنا.
-يكتب في حقل البيان الطرف الخر للعملية أي الطرف المعاكس ،و إذا كان الطرف
الخر للعملية يتكون من اكثر من حساب واحد فعندئذ يكتفي حقل البيان الستاذ كلمة
(مذكورين) للدللة على احتواء الطرف المعاكس على اكثر من حساب واحد.
-في حقل التاريخ يذكر تاريخ حدوث العملية و كما هو مثبت في دفتر اليومية.
-في حقل صفحة اليومية يذكر رقم صفحة اليومية.
((1
الدكتور صالح خالص – نفس المرجع ،ص .25
28
بما أن الهدف هو استخراج النتيجة الجمالية فكل نتيجة جزئية تضاف إلى النتيجة الجزئية التي
تليها.
و يلي نموذج يوضح الشكل القانوني لجدول حسابات النتائج:
29
النتيجة الجمالية للسنة المالية 880
ضرائب على الرباح 889
نتيجة السنة المالية 88
30
-2جدول حركة الموال :
مين اجيل اتباع تغيرات عناصير أصيول و خصيوم المؤسيسة خلل الدورة ،نقوم بإعداد جدول
يظهر هذه التغيرات أي بمعنى آخر ،رصيد أولي ،حركات مدينة و دائنة ،رصيد نهائي.
و النموذج التالي يوضح جدول حركات الموال حسب المخطط الوطني المحاسبي:
31
رصيد في حركات الفترة رصيد في رصيد في حركات الفترة رصيد في
اسم رقم اسم رقم
نهاية السنة بداية السنة نهاية السنة بداية السنة
الحساب الحساب الحساب الحساب
المالية رصيد دائن مدين المالية المالية رصيد دائن مدين المالية
32
-3الميزانية :
الميزانية جدول يظهر في جانبه اليمن مجموعة الصول و في جانبه اليسر مجموعة الخصوم
التي تمتلكها المؤسسة ،حيث يحافظ على تساوي الطرفين.
-المصياريف العداديية نفقات ضخمية المبالغ صيرفت مين اجيل تأسييس المؤسيسة
كمصاريف الدراسات و لبحث و التنقيب ،مصاريف الدعاية و الشهار و مصاريف
تكوين اليد العاملة...الخ .يدخل هذا العنصر ضمن ما يسمى بالصول الوهمية إذ هي
عبارة عن نفقات ل يمكن تغطيتها مرة واحدة لذا تظهر بالميزانية و تغطى في اجل
أقصاه ( 5سنوات) كما سنرى.
-القيم غير المادية ( :شهرة المحل ،حقوق الملكية الصناعية ،معددات و أدوات)...،
-مخزون البضائع
-مخزون المنتوجات
-السهم و السندات
33
أما مجموعة الخصوم فتتألف من جزأين هما:
تعرف الميزانية على أنها صورة فوتوغرافية لوضعية المؤسسة في وقت ما أي أنها تظهر ذمة
المؤ سسة ال تي تتم ثل في عنا صر ال صول و عنا صر الخ صوم مجتم عة .أي أن ل كل ش خص
(طبيعي أو معنوي) ذمة تتألف من عناصر موجبة و عناصر سالبة (ماله و ما عليه).
-للميزانية تاريخ و كل ميزانية بدون تاريخ ل معنى لها ،إذ أنها الصورة الفوتوغرافية
لوضعية المؤسسة في وقت ما ،علما أن الصورة تتغير مع مرور الزمن.
-ليسيت هناك ديون إذ أن مصيادر الموال التيي اسيتعملت هيي مصيادر داخليية فيي
مجموعها.
-يرتب المحاسبون عناصر الصول حسب سيولتها (قدرة تحويلها إلى نقود سائلة) من
اقيل مين سييولة إلى اكثير سييولة ،فعناصير السيتثمارات اقيل سييولة مين عناصير
الحقوق.
-أما عناصر الخصوم فبحسب تواريخ استحقاقها (الديون الطويلة لجل ،المتوسطة و
القصيرة الجل على التوالي.
)(1
-الميزانية دائما متوازية.
((1
من ص 18إلى ص .11 محمد بوتين
34
الفصـل الثاني
أعمــال نهــاية الدورة
35
المبحث الول :أعمال الجرد
الجرد هو عملية مدققة لما تملكه المؤسسة (ال صول) و كل ما تلزم به تجاه الغير (الخصوم)
ف هو عمل ية محا سبية ت تم في نها ية الفترة المال ية أي ب عد القيام بميزان المراج عة ف بل الجرد و
استخراج أرصدته و تتم عملية الجرد بمقارنة أرصدة الصول و الخصوم المسجلة محاسبيا مع
ما هو موجود فعل و بالتالي نقوم بتحد يد الفروقات و البحث عن أ سبابها و إثبات قيود التسوية
الضرورية لجعل الرصدة المسجلة محاسبيا مطابق لما هو موجود في الواقع مع احترام مبدأ
استقللية الدوران.
-بحييث تنيص المادة 10مين القانون التجاري الجزائري على أنيه يجيب لكيل تاجير أن يقوم
بعمل ية جرد كل عنا صر ال صول و عنا صر خ صوم الميزان ية و ت سجل المراق بة الحقيق ية في
)(1
سجل خاص تسمى سجل الجرد.
-2أنواع الجرد:
-2.1الجرد المادي:
تجرد عناصير الميزانيية (السيتثمارات ،المخزونان ،المفرق ،الموال الخاصية و الديون) جردا
ماد يا مرة في ال سنة على ال قل و ت ستخرج الفروق النات جة عن المقار نة م ما هو موجود في
الدفاتر و ما موجود فعل من هذه الفروق نذكر:
-اسيتثمارات صيغتها المؤ سسة لنفسيها موجودة و م ستعملة و لكنهيا غ ير مسيجلة في
الدفاتر
((1
عبد ال بوغابة ،المحاسبة العامة ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،1993ص .179
36
-تدهور قيم بعض الصول و لم يأخذ بعين العتبار
يت و
يا دفعي
يع و نفقات ل تعود إلى الدورة و لكنهي
-نفقات تعود إلى الدورة و لم تدفي
)(1
سجلت و نفس الشيء بالنسبة لليرادات.
يش مل مجمو عة من الت سويات الجرد ية في صورة قيود بدف تر اليوم ية ،والهدف هو أن تر حل
للحسابات الختامية اليرادات و التكاليف المتعلقة بهذه الفترة فقط ل أكثر و ل أقل.
-1.1الراضي و المباني :هناك دفتر خاص يضم هذا النوع من الستثمارات ،و عند الجرد
لبد من العتراف بالتدني الحاصل في قيمة الراضي و المباني.
-تاريخ الحيازة
-رقم الحساب
-قيمة الحيازة
((1
محمد بوتين ،المحاسبة العامة للمؤسسة ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ، 1998 ،ص .192 ،191
37
-3.1القيم المعنوية :ل بد أن تظهر أموال التجارة ضمن عناصر الصول بتكلفة الشراء إذ تم
إنشاء ها من ق بل الم ستغل ل تدرج قيمت ها في المحا سبة ( إل ع ند الت صفية لغر فة التجارة ) و
)(1
يؤخذ تدني أموال التجارة بعين العتبار في نهاية الدورة.
يسيمح الجرد الدائم للمخزون بمتابعية الموجودات بالمخازن بصيفة مسيتمرة تسيتطيع المؤسيسة
القيام بالجرد الدوري في نها ية ال سنة المال ية ثم تقوم بالمقار نة مع الموجود الفعلي بالمخازن و
)(2
لكي نتجنب الخطاء يجب تفادي السرعة في العمل و تحدي الدقة فيه.
-و يعتيبر جرد المخزونات أطول و أدق و أهيم مرحلة مين الجرد المادي لنيه مين
الضروري إعداد قائ مة تأ خذ بع ين العتبار كل صنف من البضائع و اللوازم و كل
العناصر الخرى التي تكون المخزونات.
-تحضير
-تحسيس فرق التعداد و الحرص على أن كل فرقة تقوم بالعد مستقلة عن الخرى.
-يجرى العد بعاملين على القل ،الول يحصي ،يقيس ،يحسب و يعلن بصوت مرتفع
عن نتائج ملحظاته.
-البضائع و اللوازم التيي اشترييت و هيي فيي طرييق الوصيول حتيى و لو سيجلت
فواتيرها في المحاسبة.
-البضائع التي ليست ملك للمؤسسة أي مستلمة فقط للتخزين لصالح الغير.
-1.3الصيندوق :خلل السينة يقوم أميين الصيندوق بإعداد كشيف للصيندوق يسيجل فييه كيل
حركات هذا الخيير أي المدخولت و المخروجات ،و تتيم عمليية الجرد بالتحقيق مين السييولة
الموجودة فعل في الصندوق تساوي مبلغ رصيد حساب الصندوق المسجل في الكشف.
-2.3البنك :يجب في نهاية السنة ،التأكد من أن الرصيد المحاسبي للموال المودعة في البنك
تساوي رصيد كشف المقارنة الصادر من البنك أي ما يسمى بالمقاربة البنكية و تتم في تاريخ
الجرد.
و في غالب الحيان يكون الرصيدين مختلفين و بالتالي يجب تقريب الحسابات من أجل التفسير
و تبرير الفرق .يجب القيام بنفس العملية بالنسبة للموال المودعة في الحسابات البريدية.
-3.3الوراق التجاريية :لبيد مين إعداد قائمية بالوراق التجاريية للتحصييل و الموجودة فيي
حقيبية الوراق التجاريية ،بتارييخ اسيتحقاقها ...الخ .و لبيد أن يكون هناك تطابيق بيين القييم
)(1
السمية مع الرصيد المدين لحساب أوراق القبض.
-4.3الوراق المالية السندات :الوراق المالية (السندات ،السهم ،اللتزامات) ،لبد أن تكون
محل تعداد شبيه بتعداد المخزون مع الخذ بعين العتبار حساب السندات في دفاتر المؤسسة و
حساب اليداع لدى البنك.
و السندات المسجلة في المحاسبة بتكلفة الشراء ،عند الجرد لبد من القيام بتقييم هذه السندات .و
قيمة التقييم الذي يسجل في المحاسبة هو:
-سعر الجاري في البورصة ،للشهر الخير للسندات المرقمة.
-القيمة المحتملة البيعية بالنسبة للسندات غير المرقمة
* إذا كا نت قي مة التقي يم ا كبر من تكل فة الشراء ل ت سجل فائض القي مة على ع كس من ذلك إذا
)(2
كانت أقل من تكلفة الشراء.
-5.3ديون على الزبائن :لبد من إعداد مراجعة الكشف العام للزبائن و إعداد وضعية:
-المدينون العاديون
((1
الستاذة صوام جمعة – تقنيات المحاسبة المعمقة وفقا للدليل المحاسبي الوطني -2002ص .4
((2
الستاذة صوام جمعة – نفس المرجع -ص .5
39
-مدينون مشكوك فيهم (سداد جزئي)
-مدينون معدمون.
((1
سماتي نصر الدين – أعمال نهاية الدورة -
((2
مذكرة أعمال نهاية السنة ص .31
40
اليوم ية إلى دف تر ال ستاذ ،و بالتالي يأ تي ميزان المراج عة ال حل لذلك أي ي عد و سيلة
لكتشاف تلك الخطاء فهو ي ستعمل لذلك طريقة القيد المزدوج أي التحقق من " منه
= له " و نتأكد من المساواة في آخر الفترة بعد إعداد ميزان المراجعة.
-ميزان المراج عة ي عد وثي قة تج مع ف يه كل الح سابات المفتو حة بدف تر ال ستاذ مرت بة
حسيب المخطيط المحاسيبي الوطنيي ،و نأخيذ بالنسيبة لكيل حسياب مجموع المبالغ
المسجلة في الجانب المدين ،مجموع المبالغ المسجلة في الجانب الدائن و الرصيد.
-و عند إعداد هذا الجدول يجب التأكد مما يلي:
-1مجموع المبالغ المدينة = مجموع المبالغ الدائنة
-2مجموع الرصدة المدينة = مجموع الرصدة الدائنة
-3مجموع ميزان المراجعة بالنسبة لنقل المبالغ = مجموع اليومية
و يجب أن نفرق بين نوعين لميزان المراجعة هما:
-1ميزان المراجعة قبل الجرد
)(1
-2ميزان المراجعة بعد الجرد.
((1
محمد بوتين ،نفس المرجع ص .59 ،85
41
المطلب الثاني :ميزان المراجعة قبل الجرد
و هو يحتوي على كل العمليات ال تي ت مت خلل الدورة المحا سبية و ال تي سجلت في اليوم ية
العا مة للمؤ سسة على أ ساس الوثائق المحا سبية م ثل الفاتورة ،الب نك ،الي صال...إلخ ،ثم رحلت
إلى دفا تر ال ستاذ ثم إلى ميزان المراج عة العام في هذا الميزان ن جد كل ح سابات ال صول و
الخ صوم و كذلك ح سابات الت سيير (أعباء و نوا تج) الم سجلة في دفا تر المؤ سسة .و يكون من
الشكل التالي:)(2
بضاعة 30
المجموع \
((2
الستاذة صوام جمعة – تقنيات المحاسبة المعمقة -ص .6
42
المطلب الثالث :ميزان المراجعة بعد الجرد
ب عد القيام بعمليات الت سوية و تحد يد نتي جة الدورة محا سبيا ،و ترح يل اليوم ية العا مة إلى دف تر
الستاذ ،نقوم بإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد و يختلف عن ميزان المراجعة قبل الجرد الذي
يحتوي جم يع ح سابات ال صول و الخ صوم ،العباء و النوا تج .أ ما بالن سبة لميزان المراج عة
بعد الجرد فإنه يحتوي على ما يلي:
-حسابات الميزانية ( )5-4-3-2-1بعد تسويتها
-حسابات التسوية
-ل تظ هر ح سابات العباء و النوا تج ( 6و )7لن ها ر صدت ع ند تحد يد نتي جة الدورة و ل
يظهر إل حي 88/نتيجة الدورة الصافية.
ميزان المراجعة بعد الجرد = ميزان المراجعة قبل الجرد +عمليات التسوية.
و يكون من الشكل التالي:)(1
الرصدة رقم
البيان
دائن مدين الحساب
أموال جماعية 10
بضاعة 30
المجموع
((1
الستاذة صوام جمعة –نفس المرجع -ص .27– 26
43
المبحث الثالث :الهتلكات
نلجأ بصفة عامة إلى الهتلك الثابت لحساب أقساط الهتلك الخيرة و ذلك عندما تكون أقساط
الهتلك المتناقص اصغر من أقساط الهتلك الثابت.
((1
مذكرة اعمال نهاية السنة – ص .33
45
-3.1طريقة القسط المتزايد:
قسط الهتلك ل حسب هذه الطريقة يتزايد كلما اقتربنا من نهاية مدة حياة الستثمار.
مثال :استثمار مدة حياته 5سنوات
مجموع سنوات حياته = 15 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1و بالتالي أقساط الهتلك تكون كما يلي:
للسنة الولى = قيمة الستثمار x 1
15
x 2
للسنة الثانية = قيمة الستثمار
15
x 5
للسنة الخامسة= قيمة الستثمار
15
2
حيث : nهو العمر النتاجي (السنوات)
حي682/ حي29/
X X
699/حي
46
X X
يخصيص لكيل اسيتثمار مهتلك حسياب إهتلك أي أن الحسياب 29يسيتعمل بالطريقية التيية:
يضاف إلى يم ين الحساب 29ر قم حساب الستثمار المع ني بحذف الرقم 2منه فنحصل على
حساب إهتلك الستثمار المعني ،مثل :
244معدات نقل 2944.......................إهتلك معدات نقل
245تجهيزات مكتب 2944..................إهتلك تجهيزات مكتب
تظ هر الح سابات 29بالميزان ية بجا نب ال ستثمار المع ني بطرح ها من قيم ته ال صلية و تب قى
بالميزانية ما بقي من الستثمار (راجع شكل الميزانية).
التسجيل في اليومية يكون كالتالي :
أ /بالنسبة للهتلك العادي:
C. / 12 / 31
xxxx
حي /مخصصات الهتلكات 682
xxxx
حي/إهتلك الستثمارات 29xx
xxxx
ح/إهتلك عناصر 291
)(1
التنازل عن الستثمارات:
((1
مذكرة مراحل و كيفية إعداد الميزانية الختامية ص .21
47
مهما كان السبب فانه على المؤسسة عندما تتنازل (بيع) استثمار من استثماراتها أن تثبت ذلك
محاسيبيا ،و فيي كيل الحالت فان خروج أي اسيتثمار مين لمؤسيسة عين طرييق البييع أو عين
التوقف عن الستخدام يخضع محاسبيا للمراحل التالية:
-إثبات قييد الهتلك المتعلق بالسيتثمار المباع بجعيل حيي 682 /مدينيا و حيي 29 ../دائنيا
بقسط الهتلك للدورة المتنازل عنها كما يلي:
682
xxx حصص الهتلكات أو
699
xxx حصص استثنائية
إهتلك الستثمار 29xx
-ترصييد حسياب إهتلك السيتثمار المعنيي بالتنازل حيي 29/و ذلك بجعيل حيي /السيتثمار
المعني دائنا حي 2x/من أجل تحديد باقي القيمة المحاسبية للستثمار المتنازل عنها بتسجيلها
في الجانب المدين من حي : 692/القيمة الباقية للستثمار المتنازل عنها :
C. / 12 / 31
29xx
xxx إهتلك الستثمار
xxx 692
القيمة الباقية للستثمارات المتنازل عنها
xxx الستثمار المعنى 2x
xxx
نواتج الستثمارات المتنازل عنها
792
بيع استثمار
48
49
المطلب الثالث :بطاقة الستثمار و جدول الهتلك
-لكل استثمار بطاقة كبطاقة التعريف بجدول الهتلك الستثمار.
تتضمن البطاقة كل البيانات الضرورية ،مثل السم ،الماركة ،رمز الستثمار ،القيمة الصلية،
تاريخ الحيازة ،المورد ،رقم الفاتورة ،مدة الستعمال ،نسبة الهتلك السنوية و نوع الهتلك.
-و يتضمن جدول الهتلك البيانات التالية:
مجموع
صافي القيمة مجموع المبلغ القابل
الهتلكات قسط الهتلك السنوات
المحاسبية الهتلكات للهتلك
السابقة
51
من ج هة أخرى قد ت جبر المؤ سسة على د فع مبالغ م ستقبل ل ما ارتكب ته من مخالفات (خ سائر،
قضاييا أمام المحاكيم ،و مختلف الخطار المحتملة الوقوع و مبالغ أخرى ضخمية ناتجية عين
طبيعة نشاطها تصرف دوريا بعد عدد من السنوات.
في جميع الحالت يجب تكوين مؤونة لمواجهة ذلك.
تكوين مؤونة
إنشاء مؤونة
52
-3بالنسبة لمؤونة العباء و الخسائر :و ينقسم هذا النوع من المؤونات إلى قسمين:
-مؤونة الخسائر المحتملة خصص له حي190/
-مؤونة العباء الواجبة التوزيع على عدة سنوات :و خصص له حي195/
يكون التسجيل بالنسبة لمؤونة الخسائر المحتملة كما يلي :
تكوين مؤونة
-أميا بالنسيبة لمؤونية العباء الواجبية التوزييع على عدة سينوات فهيي تعيد عبثيا مين أعباء
الستغلل العادي للدورة ،و بذلك يسجل المبلغ المخصص لمواجهة هذه العباء المحققة الوقوع
في المستقبل في الحساب 685و ليس في حي 699/و يكون التسجيل كما يلي:
تكوين مؤونة
* إعادة النظر في المؤونة :يعاد النظر في المؤونات المكونة في نهاية كل دورة مقبلة :
مما يؤدي إلى زيادة مبلغها أو إنقاصها أو إلغائه حسب بيانات جديدة و حسب القرارات المتخذة
بشأن كل مؤونة.
* استعمال المؤونة :تستعمل المؤونة و يرصد حسابها عند :
-حدوث الخطر بالنسبة لمؤونة الخسائر المحتملة.
-نهاية الصلحات بالنسبة للمؤونة القابلة التوزيع على عدة سنوات.
-بيع المخزون الخاضع للتدهور بالنسبة لمؤونة تدهور قيم المخزون.
-قبض مبلغ ممكن من الزبون المشكوك فيه بالنسبة لمؤونة هبوط قيم الزبائن.
53
-بييع الوراق الماليية الخاضعية للتدهور بالنسيبة لمؤونية تدهور قييم الوراق و يتيم ذلك فيي
خطوات.
* خطوات استعمال مؤونات الخسائر و العباء :
ثلث حالت ممكنة :
-1المؤونة أصغر من النفقة الفعلية :نسجل في هذه الحالة ما يلي :
نجعل الحساب 19مدينا بمبلغ المؤونة و الحساب 75دائنا بهذا المبلغ إذا كانت النفقة نفقة إنتاج
أو حساب ،78إذا كانت النفقة نفقة استغلل.
19x
مؤونة الخسائر و العباء
تحويل تكاليف النتاج 75
أو
تحويل تكاليف الستغلل 78
ترصيد مؤونة
يسجل مبلغ النفقة الزائد عن المؤونة في الحساب ،696أعباء الدورات السابقة و هذا يعني انه
ارتكب خطأ في تقدير المؤونة عند تكوينها أي حملت السنوات السابقة بعبء أقل مما يجب عليه
أن يكون ،و بالتالي فإن المبلغ الغ ير مخ طي هو نف قة من نفقات الدورات ال سابقة و ت سجل ك ما
يلي:
54
19x
مؤونة العباء و الخسائر
ترصيد مؤونة
55
* خطوات استعمال مؤونات هبوط الحقوق على الوراق المالية:
-تسجل عملية البيع الوراق المالية.
-تلغى المؤونة المسجلة في السنوات السابقة لمواجهة هبوط السعار للدورات المالية و تكون
المعال جة المحا سبية للتنازل عن الوراق المال ية تش به تما ما الت سجيل المحا سبي للتنازل عن
الستثمارات فقط بتغيير بعض الحسابات تتمثل في:
حي 793/بدل من حي792/
حي 492/بدل من حي29/
حي 693/بدل من حي692/
و يكون التسجيل من مرحلة التنازل إلى مرحلة إلغاء المؤونة كما يلي:
((1
محمد بوتين ،المحاسبة العامة للمؤسسة ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،1998 ،من ص 200إلى ص .225
56
ن 31 / 12 /
((1
بوشاشي بوعلم ،المنير في المحاسبة العامة ،ص .104
57
ح ي 202/م صاريف ال ستثمارات :هي م صاريف الت سجيل انتقال الملك ية و كذلك التعاب و
العمولت و مصاريف العقود المتعلقة بالستثمارات.
حي 203/مصاريف التكوين المهني :نفقات تكوين العاملين بالمؤسسة.
حي 204/مصاريف التشغيل ما قبل النطلق :النفقات التي صرفت قبل النطلق في النشاط
العادي مثل التحضيرات الولية بالورشات.
ح ي 205/م صاريف الدرا سات و البحاث :كل ما ين فق على البحاث و الدرا سات و الدعا ية
بمختلف أنواعها.
ح ي 208/م صاريف ا ستثنائية :كل الم صاريف الخرى ال تي ت عد من الم صاريف العداد ية و
التي لم تسجل في الحسابات أعله.
ح ي 209/تغط ية المصاريف العدادية :تغ طي الم صاريف العداد ية في أقرب و قت ممكن و
في اجل أقصاه ( )5سنوات .يستعمل الحساب 209في تغطيتها ،حيث يستقبل القسط السنوي
كما سنرى.
58
60
61
.
68
نقديات 796
تسجيل المصاريف حسب الطيعة
201
202
.
208
(تحويل تكاليف النتاج (من حي 60/إلى حي62/ 75
(تحويل تكاليف الستغلل(من حي 63/إلى حي68/ 78
-ت سجل هذه القيود خلل الدورة كل ما تم ت سجيل نفقات و تأ كد من أن ها (أو جزء من ها) نفقات
إعداد ية و ت سجل م ثل هذه القيود في نها ية الدورة في الحالة المعاك سة :حالة تعذر معر فة
المصاريف العدادية إل بعد تحليل حسابات النفقات على النتيجة (تزايد النفقات بقدر تزايد
)(1
اليرادات).
((1
محمد بوتين ،نفس المرجع ص 194إلى ص .198
59
ن 31 / 12 /
699
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف العدادية 20x
الستعمال النهائي لحسابات التغطية :209 عندما تتم المصاريف العدادية بكاملها لكي تصبح
يابات 200إلى ،208تقوم بإقفال
ياوي المبالغ الظاهرة بالحسي
يابات 209تسي
الظاهرة بالحسي
الحسابات الولى بالحسابات الثانية ببعضها البعض.
ي صبح ر صيد الح ساب 209في نها ية الدورة الخام سة م ساوي لر صيد الح ساب 20xح يث
نسجل كالتي:
ن 31 / 12 /
60
الفصـل الثالث
إجـراءات التسوية و عمليات القفــال
61
المبحث الول :تسوية الستثمارات ،المشتريات و المبيعات
الحالة الولى :استثمارات موجودة فعل و غير مسجلة محاسبيا يكون تسجيلها محاسبيا كما يلي:
ن 31 / 12 /
xxx
حي /الستثمار 2x
xxx
دائنو الستثمارات 52
الحالة الثانية :استثمارات مسجلة و غير موجودة يكون تسجيلها المحاسبي مثل التسجيل الخاص
بالتنازل عن الستثمارات أي بعد اتخاذ القرار من مديرية المؤسسة.
ن 31 / 12 /
xxx القيمة الباقية للستثمارات المتنازل عنها 692
29x
xxx
اهتلك الستثمار المعني
xxx الستثمار المعني 2x
الحالة الولى :يقدم الحساب 38رصيدا مدينا :نلتقي بهذه الحالة عندما تسلم الفاتورة و لم تسلم
البضاعة بعد ،أي عدم دخول البضاعة إلى المخزن عند تاريخ الفعال و يكون قيد التسوية في
نهاية السنة باستعمال حساب خاص و هو حي 37/مخزن لدى الغير يكون التسجيل كما يلي :
62
ن 31 / 12 /
المشتريات 38
و هكذا يصنع حي 37/منتوجا لتلك المشتريات حتى تاريخ الحيازة عليها فعل خلل الدورة أو
خلل الدورات اللحقة و كأننا نغلق حي 38/اعتباره وسيط خلل الدورة المالية الواحدة ,فنفتح
حيي 37/كحسياب وسييط هيو الخير حتيى تسيتكمل المرحلة المتبقيية مين الشراء خلل الدورة
المال ية اللح قة أو الدورات ال تي تلي ها ,و ير صد هذا الح ساب و فق الق يد الثا ني ( :ع ند دخول
)(1
المشتريات) :
الحالة الثانيـة :يقدم ح ي 38/ر صيدا دائ نا :نل قي بهذه الحالة عند ما ت ستلم البضا عة و ت ستلم
الفاتورة ع ند تار يخ القفال و يكون ق يد الت سوية في نها ية ال سنة با ستعمال ح ساب خاص و هو
حي 538/فواتير قيد الستلم.
يكون التسجيل كما يلي :
ن 31 / 12 /
xxx مشتريات 38
538
xxx فوائد قيد الستلم
وصول البضاعة دون الفاتورة
((1
مذكرة أعمال نهاية السنة ،ص .50
63
و هكذا يبقى حساب 538مفتوحا إلى غاية الحصول على الفاتورة ,و يغلق هذا الحساب و كأننا
نغلق حي 38/باعتبار وسيطا خلل الدورة المالية الواحدة و يكون القيد كالتالي :
تسوية المبيعات
و عند تحويل الفاتورة و إرسالها إلى الزبون نرصد حي 478/بحساب 470على النحو التالي :
64
الحالة الثانية :إرسال فاتورة دون بضاعة :نلتقي بهذه الحالة عند تحرير المورد فاتورة بيع
لصالح الزبون ،ولم يتم انتقال ملكية البضاعة أو المنتجات المباعة لذا بد من تسجيل في نهاية
السنة خروج البضاعة من مخازن المؤسسة و هذا رغم من وجودها الفعلي داخل المخازن و
ذلك لنها لم تصبح ملكا للمؤسسة.
و في هذه الحالة تتم التسوية في نهاية السنة حسب ما يلي :
ن 31 / 12 /
بضاعة مستهلكة 60
بضاعة 30
الخراج الوهمي للبضاعة المباعة
ن 31 / 12 /
إنتاج مخزون 72
وحتى ل يقع خطأ التكرار أي خروج البضاعة من المخزن محاسبا مرتين فإننا نعكس هذا القيد
التالي : مباشرة عند إعادة فتح الحسابات للمؤسسة في السنة الموالية على النحو
ن 1 / 01 / 1 +
xxx بضاعة 30
ن 1 / 01 /
xxx منتجات تامة الصنع 35
xxx
إنتاج مخزون 72
65
المبحث الثاني :التسويات الخرى :
المطلب الول :تسوية اليرادات و المصاريف المسجلة مسبقا
-1تسوية اليرادات المسجلة مسبقا :
يحدث أن تقبض المؤسسة إيرادات تعود إلى دورة أو دورات لحقة ,و لذلك يجب عزلها في
نهاية السنة من إيرادات المؤسسة الحالية و ذلك بجعل اليرادات المعينة مدينا (حي ) x 7
وحساب 578إيرادات مسجلة مسبقا دائنا و ذلك تطبيقا لمبدأ استقللية الدورات.
و تكون التسوية كما في القيد التالي :
ن 31 / 12 /
نواتج 7x
ن 31 / 12 /
مصاريف مقيدة سلفا 468
مصاريف 6x
66
المطلب الثاني :تسوية المصاريف للدفع و اليرادات المنتظرة
-1مصاريف للدفع :يجب اعتبار بعض المصاريف المتعلقة بالسنة المالية الجارية و التي لم
تسيدد لعدم وصيول الوثائق اللزمية نأخيذ على سيبيل المثال الرسيوم و الضرائب المنتميية إلى
ال سنة المال ية الجار ية .و الوا جب ت سديدها في بدا ية ال سنة المال ية القاد مة كالضري بة الموحدة
الجماليية على النتاج و الضريبية الموحدة الجماليية إلى الخدمات و على لرباح الصيناعية و
التجار ية و ت سجل هذه الم صاريف في الجا نب المد ين من ح ي 64/ضرائب و ر سوم ,مقا بل
للجانب الدائن من حي 564 /ضرائب الستغلل المستحقة.
ن 31 / 12 /
xxx ضرائب و رسوم 64
-كما أن هناك مصاريف مالية مسجلة في السنة المالية الجارية و لكن تسدد في السنة المالية
المقبلة وت سجل الم صاريف في الجا نب المد ين من ح ي 65/م صاريف مال ية مقا بل للجا نب
الدائن من حي 565/دائنو المصاريف المالية
67
ن 31 / 12 /
مصاريف مالية 65
-2إيرادات منتظرة :ف هي تتعلق باليرادات المرتب طة بال سنة المال ية الجار ية ة لب تي سجلت
رغم عدم وصول الوثائق المثبتة نأخذ على سبيل المثال الحالتين التاليتين :
-ت سجل التخفيضات التجار ية الممنو حة من ق بل المورد ين ض من ح ي 770/إيرادات مال ية
مقابل للجانب المدين من حي 438/تخفيضات منتظرة
ن 31 / 12 /
xxx تخفيضات منتظرة 438
-فوائد القتراض المستحقة إل أن تاريخ الستحقاق لم يحل بعد .تسجل هذه الفوائد في الجانب
الدائن من حي 770/مقابل للجانب المدين حي 438/لي نفس القيد السابق
69
-2أخطاء تؤثـر على توازن ميزان المراجعـة :عدم توازن ميزان المراجعية يجيب الرجوع إلى
القيود التي تمت في دفتر اليومية ،هل هي صحيحة ،ثم هل تم ترحيلها إلى دفتر الستاذ بصورة
صحيحة ،مراج عة الر صيد ،مراج عة مجام يع جا نبي ميزان المراج عة ،التأ كد من إدراج جم يع
)(1
أرصدة الحسابات و بالتالي سنتناول طرق تصحيح هذه الخطاء.
ن 31 / 12 /
1680 مبيعات بضاعة 70
زبائن 470
1680
إلغاء القيد الخاطئ
زبائن 470
1860
مبيعات بضاعة 70
1860
تصحيح القيد الخاطئ
((1
شبايكي سعدان " تقنيات المحاسبة حسب المخطط الوطني" – ديوان المطبوعات الجامعية ص .233
70
-2طري قة المت مم إلى ال صفر :و هي الطري قة ال تي يو صى ب ها المخ طط الوط ني المحا سبي
باسيتعمالها و يتيم بمقتضاهيا إلغاء العمليية الخاطئة بمبلغ يتمميه إلى الصيفر جبرييا ،و المتميم
الجبري إلى الصفر لرقم هو رقم آخر ،إذا أضيف إلى الول كانت نتيجة الجمع مساوية للصفر
فالمتمم الجبري إلى الصفر ل 10هو ( ) 10 -و لكن المتمم الجبري يكتب بشكل آخر تستعمل
إضافته إلى مبالغ موجبة ،فما هو إذا المتمم الجبري للعدد 156مثل ؟
للبحث عن متمم 156إلى الصفر نتبع الطريقة التالية :
نطرح آحاد العدد 156من 10و البا قي ( أي العشرات و المئات ) من العدد 91على الن حو
التالي :
9 9 1 0
-1 5 6
8 4 4
نضيف إلى النتيجة الرقم ( )1من اليسار مصحوبا من العلى بإشارة سالبة ( )-للدللة على أنه
ر قم سالب ،في صبح لدي نا مت مم العدد 156هو 1844وهكذا إذا جمع نا العدد ( )-1844مع (
)156
-1844
كان الناتج صفرا + 156
0000
مثال :تصحيح العملية التالية لن المبلغ الصحيح هو 2763دج و ليس 2673دج
2673
صيانة و إصلحات 622
يتم إلغاء القيد الخاطئ من طريق المت مم إلى الصفر ل 2673و هو 17327ثم نسجل القيد
التالي :
622
17327 - صيانة و إصلحات
البنك 485
-
17327 إلغاء القيد الخاطئ
71
72
ثم يجري القيد الصحيح :
ن 31 / 12 /
خدمات 62
مصاريف النقل 620
إيجار و تكاليف الستئجار 621
برق ،هاتف بريد 628
ترصيد حي ، 620/حي ، 621/حي/
628
)(1
ثانيا :تحديد نتيجة الدورة :
ب عد النتهاء من المرا حل المحا سبية الثلث (الت سجيل في اليوم ية ،الترح يل إلى دف تر ال ستاذ،
إعداد ميزان المراج عة ق بل الجرد) .ي ستطيع المحا سب إعداد جدول ح سابات النتائج ،و بالتالي
ح سب نتي جة الدورة ال صافية ،ب عد مرور بنتائج جزئ ية ضرور ية للت سيير بح يث يو ضح الدل يل
الوطني المحاسبي أهمية تحديد النتائج المرحلية لتكون النتيجة النهائية اكثر تعبيرا على وضعية
الشركة ،و هكذا فرعت النتيجة إلى أرصدة.
-الهامش الجمالي
-القيمة المضافة
-نتيجة الستغلل
-نتيجة خارج الستغلل
((1
شبايكي سعدان (نفس المرجع( ص 237 ، 236
73
-نتيجة السنة المالية
ن 31 / 12 /
xxx الهامش الجمالي 30
xxx
بضاعة مستهلكة 60
ترصيد حي60/
ترصيد حي70/
74
ن 31 / 12 /
xxx القيمة المضافة 81
xxx
مواد و لوازم مستهلكة 61
xxx
خدمييات 62
ن 31 / 12 /
xxx نتيجة الستغلل 83
xxx
مصاريف المستخدمين 61
xxx 62
ضرائب و رسوم
ترصيد حي 60/و حي62/
75
-4حساب 84نتيجة خارج الستغلل :
ن 31 / 12 /
xxx نتيجة خارج الستغلل 84
xxx
تكاليف خارج الستغلل 69
xxx
ترصيد حي69/
ن 31 / 12 /
xxx نتيجة الستغلل 83
xxx
النتيجة الجمالية للدورة 880
xxx
ترصيد حي83/
76
-6حساب 88نتيجة الدورة الصافية :
ن 31 / 12 /
xxx النتيجة الجمالية 880
xxx
ضرائب على الرباح 889
xxx
ترصيد حي889/
قيد تكون النتيجية إيجابيية أي تحقييق أرباح أم سيلبية أي تحقييق خسيارة أو معدومية إذا خفقيت
المؤسسة خسارة فإنها تعفى من الضريبة لمدة 5 :سنوات من بداية نشاطها ،و بعد هذه الفترة
الضريبة.
فتصبح ملزمة على دفع
77
الميزانية في .....:
78
مجموع رقم مبلغ مبلغ إهتلكات مبلغ رقم
مبلغ خصوم لصول
جزئي الحساب جزئي صافي مؤونات إجمالي الحساب
الموال الخاصة 01 الستثمار 02
صندوق الشركة 10أو مصاريف إعدادية 20
أو صندوق الشخصي 11 القيم المعنوية 21
علوات المساهمات الراضي 22
إحتياطات 12 تجهيزات إنتاج 24
نتائج قيد التخصيص 13 تجهيزات اجتماعية 25
مؤونات للخسائر و التكاليف 18 تجهيزات التنفيذ 28
مجموع 1 19 مجموع 2
الديون المخزونات 03
ديون الستثمار 05 البضائع 30
ديون المخزونات 52 مواد و لوازم 31
مبالغ محتفظ بها في الحساب 53 منتجات نصف مصنعة 33
ديون تجاه الشركاء و الشركات 54 منتجات و أشغال قيد التنفيذ 34
الحليفة 55 منتجات تامة الصنع 35
ديون الستغلل 56 فضلت و مهملت 36
سلفات تجارية 57 مخزون في الخارج 37
ديون مالية 58 مجموع 3
حسابات الصول الدائنة 50 حسابات دائنة 04
ديون استثمارات المدينة 42
مجموع 5 الصول الدانية ديون المخزونات المدينة 43
ديون على الشركاء و الشركات 44
الحليفة 45
سلفات الحساب 46
88 سلفات الستغلل 47
نتيجة السنة المالية ديون على الزبائن 48
أموال رهن الشارة 40
حسابات الخصوم المدينة
مجموع 4
مجموع عام
الخاتمة
ن ستخلص م ما در سناه ا نه مه ما كان نوع المؤ سسة فان القانون ير غم جم يع م سيريها بإم ساك
دفا تر خا صة بالمحا سبة ،و كذلك قيام ها مرة على ال قل في ال سنة بعمل ية جرد الممتلكات ال تي
تملكهيا و الديون الملزمية بتسيديدها .فالمحاسيبة العامية تعتيبر القاعدة السياسية للتحلييل المالي
للمؤ سسة و إظهار وضعيت ها الحقيق ية .ف هي فن الت سيير امح كم و المضبوط يه تم في متاب عة و
معاينة جميع هذه الحركات ،كما أنها العنصر الساسي للتحكم في القتصاد.
و من هذا المن طق فان المنهج ال سليم الذي يه تم بالد قة و يهدف إلى التنظيم ال صحيح ،من شانه
أن ييسر من التعقيدات للعمل المحاسبي ،اكثر من ضرورة التفهم النظري.
79
و منه من السمات الرئيسية للمحاسبة أنها تتطور دائما في التجاه الذي يزيد من فعالية الخدمات
التي توفرها للمجتمع ،و تكتسب المحاسبة هذه السمات من كونها علم اجتماعي يفترض بها أن
تتفا عل دائ ما مع الظروف البيئ ية الجتماع ية ،القت صادية و ال سياسية .و في الخ ير ،نأ مل أن
نكونا قد وفقنا في تقديم و لو القليل مما يحتاجه الطالب و يسعى إلى فهمه.
80
الفصـل الرابع
81
الجـزء
التطبيـقي
82
المبحث الول :عموميات عن الشركة – – ALDECORAIX
المطلب الول :نشأتها :
-أمام الستاذ " حمادي و عضور" موثق بي 40شارع محمد الخامس الجزائر العاصمة :
-السيد ربراب ماليك المولود في 4مارس 1971بالحراش ابن سعد
-السيد ربراب ياسين المولود في 17أكتوبر 1974بالحراش ابن سعد
-السيد ربراب سليم المولود في 29أفريل 1977بالحراش ابن سعد
اللذ ين أ سسوا شر كة ذات الم سؤولية المحدودة و اتفقوا على إنشائ ها في ما بين هم و صادقوا على
قانونها الساسي.
-3التسمية :
تسمى هذه الشركة ال ديكوركس – – ALDECORAIX
و ل بد أن ي سبق أو ين بع ا سم الشر كة بعبارة شر كة ذات م سؤولية محدودة بوضوح و بأحرف
كاملة مع بيان رأسمالها في جميع العقود و .........و المذكرات ،و بصفة عامة في كل الوثائق
الصادرة من الشركة.
83
المطلب الثالث :رأس مالها
يتمثل رأس مال شركة – – ALDECORAIXفي التقديمات التالية :
-1قدم السيد ربراب مليك للشركة مبلغا نقديا قدره 400.000دج
-2قدم السيد ربراب ياسين للشركة مبلغا نقديا قدره 300.000دج
-3قدم السيد ربراب سليم للشركة مبلغا نقديا قدره 300.000دج
-و بالتالي حدد رأس مال الشركة بمليون دينار جزائري ( 1.000.000دج) مقسم الى 1000
حصة اجتماعية بقيمة اسمية 1000دج لكل واحدة اكتسب و سدد قيمتها كاملة و وزعت
على الشركاء بنسبة مساهمة كل منهم كما يأتي :
oالسيد ربراب ماليك 400حصة.
oالسيد ربراب ياسين 300حصة.
oالسيد ربراب سليم 300حصة.
-جملة حصيص الشتراك المكونية لرأس مال الشركية 1000حصية اجتماعيية تمثيل مليون
دينار جزائري.
84
المبحث الثاني :هياكل الشركة
المطلب الول :الهيكل التنظيمي للدارة العامة
المديرية العامة
المديرية
العامة
86
.2المصلحة التقنية :
مهمة المصلحة التقنية هي النفوغرافيا حيث تقوم هذه المصلحة بتصوير مسبق للمنتوج و معناه
هذا عندما يقوم زبون بطلب منتوج تقوم هذه المصلحة مع الزبون بإعداد صورة مصغرة حسب
ذوق أو اختيار الزبون و ذلك قبل الشروع في تحقيق هذا المنتوج.
87
-تسييير مخزون المنتجات التامية الصينع و السيهر على تخزينهيا فيي أحسين
الظروف.
88
تقارير :
-تسليم الوثائق و الجداول التجارية المطلوبة.
-إعداد إحصائيات تجارية.
-إعلم و إخبار دوري حول مستوى المبيعات.
تسيير الموازنات :
-إعداد موازنة المبيعات لرفع الشركة و عرضه على الدارة للمصادقة عليه.
-السهر على تحقيق البرامج التجارية المسطرة من طرف الدارة.
-بلوغ أهداف المبيعات للموازنة السنوية.
-المساهمة بمشاركة هيئات المجمع لتحديد سلم مبيعات المنتجات المسوقة.
89
المطلب الثاني :الهيكل التنظيمي للدارة النتاج
دائرة النتاج
رئيس الدائرة
ورشة الدهن ورشة ورشة البلستيك ورشة ورشة النجارة ورشة التقطيع
اللمنيوم و شب الزجاج Néon MECA
90
دائرة النتاج :
يشرف على هذه الدائرة رئيس دائرة النتاج حيث يدخل تحت اختصاصه كل ما يدخل في
الدورة النتاجيية .و هيو يشرف كذلك على كيل الورشات حييث تنقسيم هذه الدائرة إلى عدة
ورشات و هي :
ورشة التقطيع : MECA
حيث تتكون هذه الورشة من آلة تسمى " " MECAذو تكنولوجيا جد عالية .إذ ينطلق العمل
من هذه اللة .و هي تقوم بتقطيع البلستيك و شبه الزجاج حسب الشكال المرسمة مسبقا
من طرف مصلحة النفوغرافيا.
ورشة النجارة :
حيث تشرف هذه الورشة على كل ما يتعلق بالقطع الحطبية و كل ما يشبه ذلك.
ورشة : Néon
ح يث تتكون هذه الور شة من عا مل وا حد ذو مهارة جد عال ية ,إذ يقوم بتشك يل م صابيح
Néonو ذلك حسب الكتابة أو الشكال المختلفة إتباعا للمنتوج المراد إنتاجه.
ورشة البلستيك و شبه الزجاج :
حيث تقوم هذه الورشة بتركيب القطع المشكلة من طرف آلة "." MECA
ورشة اللمنيوم :
تهتم هذه الورشة بكل ما يتعلق بنجارة اللمنيوم.
ورشة الدهن :
تقوم بطلء القطع الحطبية و كذلك الحديدية....الخ.
91
المراجع
-عبـد ال بوغابـة :المحاسيبة العامية :ديوان المطبوعات الجامعيية ،الجزائر
1993
-مح مد بوت ين :المحا سبة العا مة للمؤ سسة :ديوان المطبوعات الجامع ية الجزائر
1998
-أحمـد طرطار :تقنيات المحاسيبة العامية فيي المؤسيسة :ديوان المطبوعات
الجامعية ،الجزائر 1999
-الستاذة صرام جمعة :تقنيات المحاسبة المعمقة وفقا للدليل المحاسبي الوطني :
ديوان المطبوعات الجامعة طبعة 2002
-بوشاشي بوعلم :المسير في المحاسبة العامة
-شبايكـي سـعدان :تقنيات المحاسيبة حسيب المخطيط المحاسيبي الوطنيي :ديوان
المطبوعات الجامعية ،الجزائر
-بويعقوب عبد الكريم :المحاسبة التحليلية :ديوان المطبوعات الجامعية 1998
92