PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORIA 2013

Marco Legal
Legislativo N 1120: Modificacin del Art. 85 de la LIR 18.07.2012 - Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje).
Decreto

Supremo N 155-2012-EF: Modificacin del Art. 54 del Reglamento de la LIR - 23.08.2012

Decreto

Ley N 29999: Modificacin del Art.85 de la LIR -13.03.2013 Nuevo sistema de suspensin y modificacin de pagos a cuenta.
Decreto

Supremo N 50-2013-EF: Adecuacin del Reglamento de la LIR - 15.03.2013

Resolucin

de Superintendencia N 101-2013/SUNAT: Normas relativas a la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de tercera categora, a partir del pago a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril o mayo. - 21.03.2013.

Pagos a Cuenta de Tercera Categora 2013

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora realizarn anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se determine concluido el ejercicio gravable. Ser un abono con carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Pagos a Cuenta de Tercera Categora 2013

A partir del pago a cuenta correspondiente al perodo Agosto 2012 desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y

se establece una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga

el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales determinadas segn lo siguiente: - Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. - Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, 1.5%.

Determinacin de los Pagos a Cuenta Tercera Categora 2013

Pagos a Cuenta Art. 85

Ingresos Netos del mes

PAGO A CUENTA

X Coeficiente Inciso a)

Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior ENR-FEB IN ejercicio precedente al anterior Coeficiente = MZO-DIC IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior

Monto Mayor
PAGO A CUENTA

Ingresos Netos del mes

X 1.5% Inciso b)

Se aplica en los casos de no existir impuesto calculado con el ejercicio anterior o en el precedente al anterior

Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos

Modificacin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora 2013

X Coeficiente Resultante del E.G y P al 30/04/XX IC E.G y P al 30/04/XX IN E.G y P al 30/04/XX

Modificacin del 1.5% Inciso b)

Modificacin opcional a partir del pago a cuenta Mayo

Monto Mayor

Ingresos Netos del mes

Se suspende los pagos a cuenta si No hay IC

Excepcin: Si hay IC del ejercicio anterior se aplicara Coeficiente de la DJ Anual del ejercicio anterior.

X Coeficiente de la DJ Anual del ejercicio anterior

Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior Notas: Si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado en el ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.

Modificacin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora 2013

Obligacin: Presentar el E.G y P al 31.07.XX para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre. Ingresos Netos del mes

Modificacin del 1.5% Inciso b)

Si se modific opcionalmente a partir del pago a cuenta de Mayo

No

X 1.5%

E.G. y P. al 31.07.XX Ingresos Netos del mes

No

Se suspende los pagos a cuenta

Si

IC

Si Requisitos: Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder. No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril. Nota: De no presentar el E.G y P al 30.04.XX, opcionalmente se podr modificar el 1.5% presentando el E.G y P al 31.07.XX para los meses de Agosto a Diciembre.

X Coeficiente resultante del E.G y P al 31.07.XX

IC E.Gy P al 31/07/XX IN E.G y P al 31/07XX

Modificacin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora 2013

A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar el E.G y P al 31.07.XX

Modificacin del Coeficiente

PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes

X Coeficiente Resultante del E.G y P al 31/07/XX

Se suspende los pagos a cuenta si No hay IC

IC E.G y P al 31/07/XX IN E.G y P al 31/07XX

REQUISITOS: Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.

Notas:
IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos

Caso Prctico N 1
La Empresa ARTES SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio 2013 Datos Adicionales: EJERCICIO 2011 Impuesto Calculado Ingresos Netos
Solucin - Por Enero y Febrero 2013 Impuesto Calculado 2011 = 185,000 Ingresos Netos 2011 15320,000 = 0.0121
Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el mayor. Para el presente caso sera el resultado de aplicar el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados.

EJERCICIO 2012 185,000 Impuesto Calculado Ingresos Netos 320,000 19750,000

15320,000

- Por Marzo a Diciembre 2013 Impuesto Calculado 2012 = 320,000 Ingresos Netos 2012 19750,000 = 0.0162

En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El contribuyente deber aplicar el coeficiente 0.0162 a los ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2013.

Caso Prctico N 2
La Empresa ARCOS SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio 2013 Datos Adicionales: EJERCICIO 2011 Impuesto Calculado Ingresos Netos Solucin - Por Enero y Febrero 2013 Impuesto Calculado 2011 = 185,000 = 0.0179 Ingresos Netos 2011 10320,000
Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el mayor. Para el presente caso sera el resultado de aplicar el coeficiente de 0.0179 a los ingresos netos de los meses indicados.

EJERCICIO 2012 185,000 Impuesto Calculado Ingresos Netos 320,000 22750,000

10320,000

- Por Marzo a Diciembre 2013 Impuesto Calculado 2012 = 320,000 = 0.0141 Ingresos Netos 2012 22750,000

En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El contribuyente deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2013.

Caso Prctico N 3

La Empresa ARCOS SAC puede a partir de los pagos a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el EGP al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos de los meses de mayo a julio el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten en dicho estado financiero, este coeficiente no debe ser menor al determinado segn la DJ anual del IR del ejercicio 2012 (0.0141), en ese caso si el coeficiente resultante es 0.0145, deber realizar sus pagos a cuenta con este coeficiente por los meses de mayo, junio y julio. Si la Empresa ARCOS SAC ejerci esta opcin deber presentar el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.

Caso Prctico N 4
La Empresa ARCOS SAC presenta el 24.08.2013 el EGP al 31.07.2013, con la siguiente informacin:
- SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 31.07.2013: Impuesto Calculado : 19,000 Ingresos Netos : 1680,000 Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2013
Impuesto Calculado: 19,000 Ingresos Netos : 1680,000 = 0.0113 (Coeficiente)

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 debe efectuar sus pagos a cuenta por los perodos agosto a diciembre 2013 aplicando el coeficiente determinado: 0.0113 - SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO Al 31.07.2013: Impuesto Calculado : 0 Ingresos Netos : 2550,000

Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2013 En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 y no hay impuesto calculado, entonces suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2013.

Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

Artculo 85 LIR: Determinacin del PAC

1.5%

1.5%

coeficiente

Suspensin a partir del PAC de febrero, marzo, abril o mayo sobre EGP al 31.01; 28/29.02.; 31.03; 30.04. Solicitud sujeta a pronunciamiento de la SUNAT

Suspensin a partir del PAC de mayo sobre el EGP al 30.04. y hasta el PAC de julio. Obligatorio presentar EGP al 31.07 para determinar o suspender PAC.

Suspensin a partir del PAC de agosto, con presentacin del EGP al 31.07.

Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

1.

El promedio de los ratios de los 4 ltimos ejercicios vencidos de corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtienen de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio multiplicado por 100. Los coeficientes de los 2 ltimos ejercicios vencidos no deben exceder los siguientes lmites de acuerdo al mes en el que se solicita la suspensin: Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050

Requisitos
2.

Presentar una Solicitud a travs de un escrito, por Mesa de Partes el cual deber contener:
3.

Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito. El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin cuyo monto cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 ltimos ejercicios vencidos.

Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

Requisitos

1.Registro de costos (>1,500 UIT), 2.Registro de Inventario Permanente

Valorizado

Adjuntar los Registros de los ltimos 4 ejercicios vencidos a que hace referencia el Art. 35 del RLIR:

(>1,500 UIT), 3.Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas (>500 UIT y 1,500 UIT), 4.En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los inventarios fsicos de sus existencias realizados al final del ejercicio (<500 UIT). Esta informacin se presenta en formato DBF o Excel utilizando para ello un disco compacto o memoria USB Considerar para ello las formalidades establecidas en la R.S. N 234-2006/SUNAT.

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Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

1.

Segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:

Requisitos

Presentar una Declaracin Jurada conteniendo el EGP:

2.

Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo

E.G.y.P. Al 31 de Enero Al 28 o 29 de Febrero Al 31 de Marzo Al 30 de Abril

Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta Declaracin debe ser impresa y firmada por el representante legal. El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los siguientes lmites:

Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo

Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050

Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

1.

La presentacin de la Solicitud, Registros y Declaracin Jurada est sujeta a pronunciamiento por parte de la SUNAT. La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo slo ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin de la RI, RO Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.

Implicancias

2.

Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo, debern presentar el PDT N 625 con el EGP al 31 de julio, para continuar con la suspensin o modificar tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre: Implicancias
Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de

existir, el coeficiente correspondiente al mes en que se efecto la suspensin no debe exceder los limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)
Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los

limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).

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Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

4.

De no presentar el PDT N 625 conteniendo el EGP al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta efectuando la comparacin entre el 1.5% y el coeficiente. Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.

Implicancias

5.

6. Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de la solicitud.

INSC - GPGSC

Suspensin de Pagos a Cuenta de Tercera Categora

7.

Implicancias
8.

A efectos de poder aplicar la presente opcin de suspensin, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la Solicitud de suspensin de pagos a cuenta. Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce la presente opcin.

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Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES (Expresado en Nuevos Soles) Concepto (+) Ventas Brutas VENTAS NETAS (-) Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA RATIO (-) Gastos de Administracin (-) Gastos de Ventas UTILIDAD OPERATIVA (+) Ingresos Financieros (+) Ingresos Diversos (-) Gastos Financieros UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS 2009 154,155,178 154,155,178 (146,990,552) 7,164,626 95.35% (10,176,339) (8,906,858) (11,918,571) 47,106 19,221 (1,082,956) 2010 173,672,879 173,672,879 2011 2012

192,307,972 178,870,005 192,307,972 178,870,005

(141,904,050) (182,998,461) (149,099,670) RATIO DEL COSTO 31,768,829 81.71% (10,067,046) (11,310,338) 10,391,445 6,876 161 (1,142,593) 9,309,511 95.16% (9,743,188) (12,322,886) 1,693 75,955 (1,346,771)
VENTAS PROMEDIO 29,770,335 *

83.36% (9,566,784) 9,133,005 7,232 448,224 (1,973,938)

88.89%

(11,889,209) (11,070,546)

(12,935,200)
0.00

9,255,889
0.00

(13,592,009)
0.00

7,614,523
0.00

* (inciso b) , numeral i), 85)

Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES (Expresado en Nuevos Soles) Concepto (+) Ventas Brutas 2009 2010 2011 2012

VENTAS NETAS
(-) Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA RATIO Gastos de Administracin Gastos de Ventas UTILIDAD OPERATIVA

154,155,178 154,155,178
(146,990,552) 7,164,626 95.35% (3,176,339) (2,906,858) 1,081,429 47,106 19,221 (882,956) 264,800 79,440 0.0005

173,672,879 173,672,879
(162,904,050) 10,768,829 93.80% (4,067,046) (3,310,338) 3,391,445 6,876 161 (1,142,593) 2,255,889 676,767 0.0039

192,307,972 192,307,972
(182,998,461) 9,309,511 95.16% (4,143,188) (3,889,209) 1,277,114 1,693 75,955 (646,771) 707,991 212,397 0.0011

178,870,005 178,870,005
(172,099,670) RATIO DEL COSTO 6,770,335 96.21% (3,366,784) (2,070,546) 1,333,005 7,232 448,224 (993,938) 794,523 238,357 ** 0.0013 ***
VENTAS PROMEDIO *

95.13%

(-) (-)

(+) Ingresos Financieros (+) Ingresos Diversos (-) Gastos Financieros UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS CALCULO DEL IMPUESTO COEFICIENTE
* (inciso b) ,numeral i) ,85)

** (inciso e) ,numeral i) ,85)

*** (inciso d) ,numeral i) ,85)

Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - MENSUAL (Expresado en Nuevos Soles)
Concepto Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013 Al 31 Marzo 2013

(+) Ventas Brutas VENTAS NETAS (-) Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA (-) Gastos de Administracin (-) Gastos de Ventas UTILIDAD OPERATIVA

3,910,046.02 3,910,046.02 (2,631,141.66) 1,278,904.36 (826,805.86) (427,914.56) 24,183.94

5,997,825.80 5,997,825.80 (4,290,893.89) 1,706,931.91 (1,039,455.26) (620,849.79) 46,626.86 1,404.86 185.13 (2,966.79) 45,250.06 13,575.02 89,991

7,134,570.91 7,134,570.91 (5,026,740.34) 2,107,830.57 (1,269,075.08) (759,895.91) 78,859.58 1,962.82 1,906.51 (3,620.30) 79,108.61 23,732.58 107,077

17,042,442.73 17,042,442.73 (11,948,775.89) 5,093,666.84 (3,135,336.20) (1,808,660.26) 149,670.38 4,065.89 2,091.73 (7,574.08) 148,253.92 44,476.17 0.0026 255,729

(+) Ingresos Financieros (diferencia tipo de cambio) 698.21 (+) Ingresos Diversos 0.09 (-) Gastos Financieros (986.99) UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS 23,895.25 IMPUESTO CALCULADO 7,168.57 COEFICIENTE AL 31.03.2013 PAGO A CUENTA (ingreso neto x 1.5%) 58,661
** (inciso e) ,numeral i) ,85) * (inciso c) ,numeral i) ,85)

Coeficiente = Imp. Calculado/ (Ventas Netas + Ing Diversos)

Caso Prctico

24

Caso Prctico

0.0026

25

Caso Prctico

26

GRACIAS