UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

ANLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010

Autor: Julio Jos Sarmiento J.

Caracas, Abril, 2.012

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

ANLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010 Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Ttulo de Licenciado en Contadura Pblica

Autor: Julio Jos Sarmiento J. Tutor: Pedro Ruiz

Caracas, Abril, 2.012

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

APROBACIN DEL TUTOR En mi carcter del Tutor del Trabajo de Grado ANALISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL VENEZUELA , C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010., elaborado por el ciudadano Julio Jos Sarmiento Jaramillo, C.I. N 6.336.477, para optar al Grado Acadmico de Licenciado en Contadura Pblica en la Universidad Alejandro de Humboldt, considero que dicho trabajo rene los requisitos y meritos suficientes para ser aprobado y recibido por las autoridades competentes.

En la ciudad de Caracas, a los 14 das del mes de Abril de 2012.

NDICE GENERAL

III 4

IV 5

DEDICATORA El presente trabajo de grado se lo dedico principalmente a los seres queridos en mi vida, en primer lugar a nuestro seor Jesucristo por todo lo que soy, luego a mis padres por darme el ser, brindndome el apoyo, oportunidad y confianza para desarrollarme profesionalmente en mi vida, sobre todo mi padre el cual no est fsicamente , para celebrar este triunfo conmigo, pero se que donde est me enva su bendicin Se lo dedico a mi preciado hijo Carlos Julio Sarmiento Sotillo, el cual representa ese motor de que me da fuerzas para afrontar todos mis retos y alcanzar mis metas, a mi querida esposa Eumelina Sotillo Andrade, por su paciencia, palabras de aliento para seguir adelante en esta vida con las metas propuestas. Tambin lo dedico a todas esas personas, que me han seguido en toda mi carrera, estimulndome a seguir luchando cada da, y me inspiran para crecer aun ms, tanto a nivel personal como profesional.

Julio Jos Sarmiento

VI 7

RECONOCIMIENTOS Han sido muchas las personas que de todo corazn se merecen un gran reconocimiento, en primer lugar a nuestro Dios todopoderoso padre de todo lo creado, ya que la fe que deposit en l en este trabajo de grado , conducindome a este triunfo que disfruto con mis seres queridos, siendo la brjula para ver ese norte en todo momento. A mis amigos Jos lus Landaeta, Jos Lus Valderrama, Norma Solrzano, a mi cuada Ins Milln, Ana Velsquez, Maribel Conde personas que cualquier momento de la vida. A mis compaeros de clase Arixol Romero, Brbara Verenzuela, Mairovy Santaella, Isabel Prez, entre otros, por brindarme su apoyo de una u otra forma durante el tiempo que nos tom culminar esta etapa de nuestra carrera. Agradezco a la profesora: Omaira Solrzano, por sus buenos consejos, rigurosa y exigente al brindarme conocimientos en cuanto al aspecto metodolgico de este trabajo de investigacin de verdad, Muchsimas Gracias. De igual manera a los profesores: Jess Rafael Carrasquel, Concepcin Rodrguez, Hctor Ramrez, Ricardo Briceo y Jess Hernndez por ser personas que en su rol de docentes me inspiraron a tomar la decisin en cuanto a mi trabajo de grado en el mbito tributario y fiscal. Al profesor Pedro Manuel Ruiz, quien ha sido la persona a la cual respeto por su profesionalidad al brindarme ese gran apoyo con su asesora en cuanto a la elaboracin y presentacin de mi propuesta, luego en el proceso tutorial y la culminacin de mi trabajo de grado.Muchsimas Gracias. Y un especial agradecimiento a la Universidad Alejandro de Humboldt, por abrirme las puertas y brindarme la oportunidad de formarme acadmicamente como gran profesional. Julio Jos Sarmiento siempre estuvieron y siguen estando con esas palabras de estmulo que sirven de apoyo en

LISTA DE CUADROS CUADRO 1.-.. pp.

10

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

ANLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010
Autor: Julio J. Sarmiento Tutor: Pedro M. Ruiz Fecha: Abril 2012 RESUMEN El presente trabajo es investigacin de campo en el cual se desarroll un anlisis de procedimientos aplicados para la determinacin de los Precios de Transferencia por Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal 2010, debido a que la empresa realiz operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el extranjero, dichas operaciones se efectuaron de acuerdo con los montos utilizados por partes independientes en operaciones comparables, de acuerdo a lo estipulado en el artculo 112 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR), recurriendo metodolgicamente de acuerdo a uno de los mtodos presentes en esta Ley, determinando as sus ingresos gravables, costos o deducciones de conformidad con los artculos 136 al 142 de misma Ley, considerando la circunstancia econmica de la empresa, es por ello que se calcul un rango de precios de mercado, comparndose luego con los precios reportados por la empresa para estas operaciones vinculadas resultando ante la autoridad fiscal que los resultados estuvieron ajustados a la norma, tomndose como referencia la prestacin de servicios de exportacin por medio del Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin (MMTUO) determinndose el porcentaje de ganancia respecto a los ingresos generados por dichos servicios, exhibiendo la documentacin pertinente de manera tarda ocasionando fiscalizaciones, no cumpliendo con la norma y a consecuencia de ello se le recomend al contribuyente incentivar a su talento humano relacionado con la materia contable y fiscal. Descriptores: Investigacin, Procedimientos, Precios de Transferencia, Operaciones Comparables, Mtodos, Servicios de Exportacin, Ingresos, Costos, Deducciones. V 11

INTRODUCCIN En la medida que las empresas multinacionales con diversas subsidiarias continan comprando y vendiendo alrededor del mundo y expandiendo sus actividades globales, el rgimen de precios de transferencia contina siendo el centro de atencin y una fuente clsica de conflictos para las empresas, en otras palabras Directores de Finanzas, Contralores Corporativos, Contralores de Divisiones, y Directores de Impuestos, transferidas, a la vez que se debaten sirven de mediadores en interminables temas relacionados con los costos y la disputas sobre la fijacin de los precios de los bienes, los servicios y las tecnologas productividad, las controvertidas decisiones sobre fabricar versus comprar, los incentivos laborales al desempeo y el nivel de contribucin de cada divisin a la corporacin. Esta expansin ha requerido tambin que los directores de impuestos dediquen considerablemente ms tiempo al impuesto sobre la renta, las retenciones y los impuestos aduaneros, causados por el cruce de fronteras internacionales de los bienes y servicios. Debido a que dos o ms gobiernos estn involucrados en los movimientos internacionales de bienes tangibles, intangibles y servicios, tales movimientos representan oportunidades para que las empresas multinacionales puedan minimizar los pasivos fiscales de la organizacin. Una de las vas para reducir las cargas fiscales de las multinacionales es manipular los precios de transferencia intercompaa para desplazar los beneficios de le las jurisdicciones con alta tributacin hacia las de baja imposicin. Cada vez ms y ms incluyendo a Venezuela, han intensificado el escrutinio de los precios de transferencia y al mismo tiempo han sofisticado mucho ms el enfoque de las Fiscalizaciones.

12

Es de destacar que la Administracin Tributaria no tiene otra opcin , sino implementar extensas y complejas normas fiscales para proteger sus justos ingresos fiscales que le permitan frenar la evasin y asegurar el cumplimiento de los deberes por parte de los contribuyentes. Al adoptar los Lineamientos sobre Precios de Transferencia para empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias de 1995 de la OCDE, Venezuela ha dispuesto de varios mtodos para determinar precios Arm`s Length. De ah que es importante examinar dichos mtodos desde una perspectiva de polticas corporativas, para comprender mejor la manera en la cual stos mtodos pueden responder a las necesidades gerenciales de los negocios y formar la base sobre la cual fundar una posicin fiscal defendible. Con respecto al cumplimiento de las obligaciones, dichos mtodos podrn satisfacer los requerimientos de documentacin y las expectativas del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En cuanto a la perspectiva de defensa tributaria, dichos mtodos representan las reglas bajo las cuales las disputas en materia de precios de transferencia han de ser resueltas. La adopcin de los Lineamientos de Precios de Transferencia de 1995 de la OCDE en Venezuela ratifica las razones principio arm`s length: 1.- Estos mtodos estn basados en el conocido principio econmico que establece que un mercado competitivo es el mejor mecanismo para asignar los recursos y compensar los riesgos asumidos por las empresas. 2.- Se da igual tratamiento fiscal a las empresas multinacionales y a las empresas independientes, eliminando as las distorsiones econmicas creadas por diferencias en el tratamiento fiscal. 3.- Estos mtodos han sido exitosos en la mayora de los casos . sin embargo, existen importantes problemas prcticos asociados a la aplicacin efectiva del principio arm`s length, que no es ms que, aquel precio que hubiera sido pagado por por las cuales dichos mtodos recogen el

13

partes no vinculadas por bienes iguales o similares en condiciones iguales o similares. Es importante hacer referencia, que Venezuela est inmersa en esta

evolucin legislativa, toda vez que las inversiones de grupos multinacionales en nuestra economa el negocio petrolero, la privatizacin el comercio electrnico y la apertura de las telecomunicaciones , entre otras, generan un nmero importante de operaciones que cruzan las fronteras. En consecuencia , las normas tributarias venezolanas no pueden estar al margen de tal evolucin, debiendo adoptar modelos y principios de tributacin internacional que le permitan interactuar con las legislaciones de otros pases, armonizar las relaciones tributarias y optimizar la recaudacin De tan manera que en el presente trabajo de investigacin est orientado al desarrollo de un diseo de tipo de campo, con carcter descriptivo, pues se bas en un anlisis de la informacin de la empresa sujeto a estudio, complementado en documentos previamente establecidos, siendo esta de gran utilidad para el logro de los objetivos propuestos amparados en consultas a la Ley de Impuestos Sobre la Renta (LISLR), El Cdigo Orgnico Tributario (COT), entre otros. La estructura de esta investigacin se organiz en V Captulos, en donde el Captulo I constituye el Planteamiento del Problema surgiendo interrogantes de peso para la investigacin , debido a la naturaleza de las operaciones generadas por la empresa, luego en el Captulo II refiere al Marco Terico Referencial, conformado por: Antecedentes de la investigacin, el contexto organizacional de la empresa Thales International Venezuela, C.A. Los Antecedentes, las bases tericas, las bases legales, y la definicin de trminos bsicos.; el Captulo III campo , con carcter descriptivo; el Captulo IV se habla de la metodologa empleada por la organizacin considerando el tipo de investigacin de trata de la presentacin de resultados obtenidos de acuerdo a los objetivos propuestos, tomado en cuenta las herramientas aceptadas en la presente investigacin, como los cuestionarios, los

14

cuadros con los datos obtenidos y los grficos aunado al anlisis interpretativo de cada tem. Destacando el V Captulo se hace referencia a las conclusiones y recomendaciones por ser el logro que el investigador da a los objetivos planteados sobre la problemtica que se presenta; las mismas van de forma ordenada segn dichos objetivos especficos, siendo elaboradas coherentemente y con un nivel de interpretacin adecuada segn los parmetros que afirma la universidad Alejandro de Humboldt.. .

15

16

CAPTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema A partir predominante a de la dcada de 1980, la globalizacin que ha ha tenido un auge

travs de la evolucin

tecnolgica

disminuido las

distancias y el tiempo de las operaciones comerciales, facilitando la expansin de los mercados, convirtindose en el gran escenario en que las empresas multinacionales tienen un rol protagnico , gracias a la apertura de las economas de los diferentes pases y a la integracin de la actividad econmica internacional. Por ende, las naciones se han integrado para establecer un comercio mundial ms autnomo y sin obstculos, siendo aprovechado esto por las empresas transnacionales y multinacionales que invierten sus capitales y crean sucursales , establecimientos permanentes y bases fijas en numerosos pases en los cuales tengan mayor oportunidad de obtener ganancias, penetrar en nuevos mercados y expandir su negocio, hacia jurisdicciones que les permitan bajar sus cargas fiscales y as obtener el mximo provecho a sus operaciones. En tal caso surge la necesidad de parte de las Administraciones Tributarias de crear un mecanismo que permita a los pases tener un mayor control sobre estas empresas. Fue as que se estableci el rgimen de Precios de Transferencia por primera vez en el Reino Unido 1915, posteriormente Estados Unidos de Norteamrica en 1917, quienes fueron los primeros en hacer un texto legislativo que enmarc este mecanismo, aunque este solo se limit a operaciones dentro de su misma jurisdiccin. La organizacin para la Cooperacin y el desarrollo Econmico (OCDE) desarroll en el ao 1995, un informe que dicta una serie de principios y criterio para la regulacin del rgimen a nivel internacional en cuanto a las operaciones

17

realizadas en diferentes jurisdicciones, el mismo no tiene carcter vinculante, por lo que no es de obligatorio cumplimiento, sino que constituye una gua para que los formados implementen el rgimen de Precios de Transferencia de manera efectiva. En la Repblica Bolivariana de Venezuela, antes de la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999, no exista una norma que no regulara las operaciones efectuadas entre entidades nacionales con empresas domiciliadas o residenciadas en el extranjero con las que guarden relacin, el Sistema Tributario Venezolano se basaba en el Principio de la Territoriabilidad que grava con el Impuesto Sobre La Renta a los enriquecimientos netos generados en el territorio nacional. Con la entrada en vigencia de la reforma de la LISR se incluy el principio de renta Mundial y se estableci una legislacin similar a la instaurada en Brasil por concepto de Precios de Transferencia, con algunas diferencias que se adecuaban a la actividad habitual del contribuyente, estableciendo mrgenes de utilidad conforme al sector de actividad y se tom el Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operaciones basados en las direcciones de la OCDE, como ltimo recurso para la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas. Uno de los aspectos resaltantes de esta ley, era que el contribuyente deba escoger la metodologa que diera lugar al menor ajuste. La Ley suger a para la valoracin de operaciones entre partes relacionadas, cuatro (4) mtodos aplicables para importaciones y cinco (5) para las exportaciones, adems, la ley ejusdem tena un amplio criterio de vinculacin, que es la condicin esencial para la aplicacin de los precios de transferencia (PT). En esta normativa se sealaba que una persona natural que posea un parentesco por consanguinidad o afinidad en tercer grado, o sea conyugue o concubina con directores o socios que ejerzan directa o indirectamente el control de la empresa se consideran relacionadas, tambin los distribuidores exclusivos, licenciatarios para la

18

compra venta de bienes y servicios, entre otros supuestos contenidos en sus nueve (9) numerales, que lo haca ms extenso que el criterio OCDE. Con la nueva reforma de la ley del ISLR del ao 2001, el rgimen de Precios de Transferencia (PT) fue sustentado por las metodologas establecidas en la OCDE. Se establece un nuevo criterio de vinculacin tomando en cuenta lo dispuesto en el artculo 9 del modelo de convenio fiscal sobre la renta y sobre el patrimonio dictado por este organismo, en el cual se que s una empresa participa directa o indirectamente en la direccin, control o en el capital de otra o unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o en el capital de una empresa, ubicadas estas en distintos estados se consideran entidades asociadas. Se incorporan en materia de Precios de Transferencia (PT) los servicios de regalas, asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, que no se encontraban en la legislacin procedente, con el objeto de mejorar el control de este tipo de con la operaciones entre empresas vinculadas. De la misma manera, se incluye la posibilidad de realizar Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APA), finalidad de que los contribuyentes del ISLR elaboren una propuesta (con la metodologa que le sea mas conveniente) ante el Servicio nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, tambin se podrn utilizar metodologas distintas a las previstas en la ley siempre y cuando se trate de mtodos

internacionalmente aceptados (Metodologa OCDE). Por tanto de acuerdo a la Organizacin para el desarrollo econmico en Latinoamrica existe una casa matriz o sede principal en Francia, con representacin en Holanda y las sucursales una en Mjico y la otra en Venezuela, esta ltima representada en su razn social Thales International Venezuela, C.A. quien inicia sus operaciones comerciales en Venezuela el 12 de enero de 1.981, bajo el nombre de Sociedad VenezolanaFrancesa de Electrnica Profesional, C.A. (VEFELEP, C.A.), teniendo esta su domicilio fiscal en la Av. Venezuela. Edificio Torre Clement. Piso 6. Oficina P6A. Urbanizacin El Rosal. Municipio Chacao. Estado Miranda. Caracas Venezuela y su

19

nmero de identificacin fiscal es J001479147, destacando que para el 03 de octubre de 1.986, cambi de razn social por Thomson-CSF de Venezuela, C.A., posteriormente el 02 de febrero del 2.000, cambi nuevamente su razn social Thomson-CSF International de Venezuela, C.A. y por ltimo , el 11 de enero de 2.001 la modific a su actual denominacin, Thales International Venezuela, C.A., con duracin de la empresa de cincuenta (50) aos, contados a partir de enero de 1.981. Pertenece al Grupo Thales con sede en Francia, conformado por una plantilla aproximada de sesenta y ocho mil (68.000) empleados, operando en 50 pases alrededor del mundo. En International Thales es donde su actividad principal del Grupo la prestacin de servicios electrnicos a compaas

aeroespaciales y seguridad. Dedicndose principalmente al diseo, fabricacin y comercializacin de una amplia gama de productos tanto de ndole civil, como militar, as como promociones; de esta manera se enfoca en proveer soluciones competitivas para aviones, equipos y sistemas de entretenimiento para vuelos comerciales y desarrolla sistemas electrnicos de defensa militar, tecnologa de la informacin y comunicaciones, sistemas de vigilancia, control y apoyo a la navegacin area, y de sistemas de transmisin tanto en radio como en televisin, y sistemas de seguridad. Thales International Venezuela, C.A, en su rol de compilador comercial tiene como actividad principal la realizacin de investigaciones y estudios de mercado con clientes potenciales, en el territorio de la Repblica Bolivariana de Venezuela, transmitiendo su actividad final a las otras empresas vinculadas quienes aprovechan dichos servicios para la comercializacin y ventas de los productos Thales, desde la sede en Francia, de manera directa y sin intermediarios, involucrndose en servicios de exportacin de acuerdo a su facturacin y que est expresado formalmente bajo la figura de un contrato firmado entre partes, denominado Regional Export Sales and Marketing Services Contract. En tal sentido se requiere saber que mtodos se usan para la determinacin de los Precios de Transferencia (PT), debido a que, sus

20

operaciones se encuentran vinculadas entre s, observndose que al momento de determinar el ISLR, la metodologa aplicada posee inconsistencias procedimientos establecidos por la ley. Ya que con los no existe, una relacin

comercial o financiera que las difiera, en tal sentido los beneficios y costos que son declarados son relacionados y por ltimo enviados a la casa matriz. Sabiendo que, los mtodos utilizados para la determinacin de los precios de transferencia van de acuerdo a unos procedimientos, que deben ajustarse al rgano tributario que rige la materia.

Formulacin del Problema Cul es el procedimiento utilizado para la determinacin de Precios de Transferencia por Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal 2010, con la finalidad de saber s se est cumpliendo con la normativa y procedimientos legales ajustados a la Ley en materia de Precios de Transferencia. Formulacin de las interrogantes de la Investigacin Considerando el problema planteado se generan las siguientes interrogantes de la investigacin: 1. Cmo son los procedimientos utilizados en la determinacin de Precios de Transferencia por Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal 2010? 2. 3. Cules son las normativas legales y procedimientos para el clculo de Precios de Transferencia en Venezuela durante el ejercicio fiscal 2010? Cul Obligacin tributaria aplica en Precios de Transferencia para la empresa Thales International Venezuela durante el ejercicio fiscal 2010?

21

Objetivos de la Investigacin Objetivo General Analizar los procedimientos aplicados en la determinacin de los Precios de Transferencia en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A., durante el ejercicio fiscal 2010.

Objetivos Especficos Revisar las normativas legales y procedimentales Precios de Transferencia ejercicio fiscal 2010. Describir los procedimientos realizados por Thales International Venezuela en materia de Precios de Transferencia, en el ejercicio fiscal 2010. Evaluar la Obligacin Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales International Venezuela en el ejercicio fiscal 2010. para el clculo de

en Thales Internacional Venezuela, C.A durante el

Justificacin de la Investigacin Los Precios de Transferencia vienen a ser, un tema novedoso en Venezuela, debido a su reciente inclusin en la legislacin tributaria nacional, con lo cual su

22

rgimen sancionatorio por incumplimiento de deberes formales incluyendo los mtodos a seguir y que son los establecidos por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) lo cual permita hacer ms eficiente el registro de las obligaciones contradas por la adquisicin de bienes y/o prestacin de servicios y permitiendo de esta forma, establecer lmites de aplicacin , preservando la transparencia en cuanto a control efectivo se refiere sobre los sujetos que realicen operaciones con partes vinculadas en el exterior. Por lo antes expuesto, surge el inters del investigador de tratar un punto en especifico de esta matriz de estudio, que se enfoca en el anlisis del alcance de los procedimientos aplicados por los contribuyentes para la determinacin de los Precios de Transferencia, pues es sumamente importante para las partes involucradas tener un conocimiento claro y un marco legal especifico que regule efectivamente en esta materia, evitando la aplicacin de penalidades que no estn acorde a los principios tributarios enmarcados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Por lo que a nivel acadmico servir como referencia para futuros trabajos que quieran ahondar en el estudio de los Precios de Transferencia, la legislacin nacional en esta materia y ms especficamente en aplicacin de los mtodos establecidos, sirviendo de modelo aportado para el fortalecimiento de es esta materia, debido a lo novedoso de su creacin en Venezuela. Los Precios de Transferencia (PT) presentan algunos disiparn para tener inconvenientes, que con la experiencia acumulada se ms un rgimen de vanguardia a nivel de los pases

desarrollados en el mundo, que es de tan importante aplicacin en el mbito internacional por el crecimiento continuo de la globalizacin y los mercados libres. Para la Administracin Tributaria representar una base para el fortalecimiento de la legislacin que regula los PT en Venezuela, para eliminar las ambigedades , vacos metodolgicos o legales , que los sujetos pasivos puedan incurrir en ilcitos formales en esta materia sin ser penados ya que las normas sobre

23

precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables. Esta investigacin tiene el propsito ser una referencia para la unificacin de criterios en cuanto a mtodo aplicados en la determinacin legal de los precios pactados en las operaciones entre las partes vinculadas, todo en el marco regulatorio vigente, destacando que la orientacin del nuevo rgimen hacia los lineamientos internacionales, asegura una insercin ms efectiva del mismo en el sistema tributario nacional, dado que las empresas multinacionales, por ejemplos, podrn poner en prctica sus polticas corporativas de precios de trasferencia en aquellas operaciones que llevan a cabo en el pas, permitindoles manjar sus inversiones con base a normas fiscales relativamente uniformes con las de otros pases donde realicen operaciones. En tal sentido algunas empresas usan el mtodo de precios de transferencia para medir el desempeo de sus divisiones, la mayora gusta de utilizarlo para la planeacin fiscal, de ah el que la autoridad fiscal vigile este tipo de operaciones toda vez que esto se considera que es un sencillo medio para transferir utilidades de una empresa a otra y de esa forma poder pagar menos impuestos. Esta investigacin proporciona alternativas para la determinacin de los Precios de Transferencia pactados en operaciones que influyen en los ingresos gravables, costos y deducciones de conformidad con los artculos en esta materia de que emana la Ley de Impuesto Sobre La Renta y considerando la circunstancia econmica de la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. Por otra parte, esta investigacin pudiera constituir adems, punto de referencia para otras investigaciones de naturaleza similar. Delimitacin de la Investigacin

24

Los anlisis de los procedimientos aplicados para la determinacin de Precios de Transferencia en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. se llevan a cabo con la finalidad verificar s el procedimiento est dentro del marco legal que le concierne, en la ciudad de Caracas, Av. Venezuela. Edif. Torre Clement. Piso 6, Ofic. P-6 A. Urbanizacin El Rosal, Municipio Chacao. Estado Miranda., durante el Ejercicio Fiscal 2010.

Sistema de Variables Una variable segn Hurtado (2000) es: ...cualquier caracterstica, fenmeno, proceso, ser o situacin susceptible de ser objeto de estudio y de indagacin en una investigacin (p.142). En consecuencia, se requiere establecer los elementos dentro del problema que son susceptibles de asumir diferentes valores. Identificadas las variables, se deben definir conceptualmente, al respecto Arias, (2006) afirma: consiste en establecer el significado de la variable, con base en la teora y mediante el uso de otros trminos (p.63). Por lo tanto, las variables se definen tericamente, para luego darles el significado especfico con respecto al problema de investigacin. Operacionalizacin de la Variables Operacionalizacin de una Variable es, considerado como un proceso que se inicia con la definicin de las variables en funcin de factores estrictamente medibles a los cuales son identificados como indicadores, que permitirn realizar su medicin de forma emprica y cuantitativa, al igual que cualitativamente llegado el caso. Las variables deben operacionalizarse, proceso que segn Castro, M. (2003) seala: ...consiste en la descomposicin de la definicin nominal de cada una de las variables de la investigacin, en sus componentes (p. 68). Por consiguiente, al

25

operacionalizar las variables, se establece el alcance (Dimensin) y la manera de cuantificar su comportamiento (Indicador). Considerados los aspectos tericos relacionados con el sistema de variables a continuacin se presentan los cuadros con los objetivos especficos, las variables identificadas con su definicin conceptual, dimensiones e indicadores

Cuadro 1 Identificacin y Definicin de las Variables

OBJETIVOS VARIABLES DEFINICION CONCEPTUAL

Revisar las normativas legales y procedimentales para el clculo de Precios de Transferencia en la empresa Thales Internacional Venezuela durante el ejercicio fiscal 2010. Describir los procedimientos realizados por Thales International Venezuela, C.A. en materia de Precios de Transferencia durante el ejercicio fiscal 2010. .

Normativas legales y procedimentales para el clculo de Precios de Transferencia en Venezuela.

Son todas las disposiciones emanadas de un cuerpo legislativo estatal. Las leyes son generales y obligatorias y tiene sancin en caso de que no sean cumplidas.

Procedimientos realizados por Thales International Venezuela, C.A. en materia de Precios de Transferencia.

Son una serie de pasos bien definidos que permitirn y facilitarn la realizacin de un trabajo de la manera ms correcta y exitosa posible. Los precios de transferencia son los que precios o valores que partes relacionadas acuerden entre s en sus transacciones transfronterizas.

26

Evaluar la Obligacin Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal 2010.

Obligacin Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales International Venezuela, C.A.

Es el vnculo jurdico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie.

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)

Cuadro 2 Operacionalizacin de Variables VARIABLES DIMENSIN INDICADORES LISLR (Titulo VII. Captulo III. Artculos 112 172); Declaraciones PT99, Cuentas Contables ,Manuales o instructivos, Normas de Auditora LISLR Procedimientos realizados por Thales International Venezuela, Legal Contable. Administrativa. (Titulo VII. Captulo III. Artculos 112 172); Declaraciones 1,2,3,4,5,6 ITEM

Normativas legales y Legal procedimentales Contable. para el clculo de Precios de Administrativa. Transferencia en Venezuela.

27

C.A. En materia de Precios de Transferencia.

PT99, Cuentas Contables, Manuales, Recurso Humano capacitado, Informes de Auditora.

5,6,7,8,9,10

Obligacin Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales International Venezuela, C.A.

LISLR (Titulo VII. Captulo III. Artculos 112 172) COT (Titulo III. Captulo II. Legal Contable. Administrativa. Artculos 99119); Registro de partidas contables con un 100% de criterio razonable de acuerdo a la naturaleza y PCGA, Al suscitarse una penalidad contablemente debe cargarse o debitarse a Gastos No Deducibles. 11,12,13,14,15,16

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)

28

CAPTULO II MARCO TERICO REFERENCIAL Un marco terico tiene como finalidad establecer los aspectos tericos que apoyarn el estudio, delimitando de esta manera los parmetros conceptuales que sustentarn y complementarn la investigacin. Al respecto Sabino, C. (2006), afirma: El marco terico, tambin llamado marco referencial terico (y a veces, aunque a s mismo marco conceptual) tiene precisamente este propsito: dar a la investigacin un sistema coordinado y coherente de conceptos y preposiciones que permiten abordar el problema (...) incorporando los conocimientos previos referentes al mismo y ordenndolos de modo tal que resulten tiles en nuestra tarea (p.70).

En consecuencia el marco terico del presente estudio est conformado por: Antecedentes de la investigacin, el contexto organizacional de la empresa Thales International Venezuela, C.A. las bases tericas, las bases legales, y la definicin de trminos bsicos. En el mismo orden ideas, Tamayo y Tamayo (2007), lo define como la teora del problema que respalda lo que se pone al momento de delimitar el mismo, el marco terico ayuda a precisar y a organizar los elementos contenidos en la descripcin del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en acciones concretas y anota como funciones definir el rea de investigacin; sugerir guas de investigacin; agrupando los conocimientos y expresando proposiciones tericas generales, es por tal razn que todo lo anteriormente nombrado sirve para la definicin adecuada de las variables sirviendo de gua y sustento para la investigacin permitiendo analizar e interpretar los datos

29

Este anlisis consiste en evaluar cual mtodo es el aplicado por tener como actividad principal tipificada en el rengln de Prestacin de Servicios de Exportacin a travs del Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin ( MMTUO) el cual pretende expresar porcentualmente la ganancia por dichos servicios, considerando que s dicha ganancia es comparable con otras empresas independientes con actividades similares, los precios celebrados en las operaciones resultaran de mercado, utilizndose como indicador el CAN (Costo Adicionado Neto) el cual se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a esto un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones de mercado, segn se desprende del articulo 139 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR), de all que al revisar las normas y procedimientos que rigen el clculo de Precios de Transferencia para la empresa , estas deben estar apegadas en la Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) en sus artculo 112, por ser un contribuyente que celebra operaciones vinculadas deben determinarse a efectos tributarios las partidas de ingresos, costos y deducciones inherentes a estas operaciones y en conformidad con los artculos 114, por los beneficios entre las partes vinculadas y el artculo 136, que refiere a la metodologa legalmente aceptada en este caso particular el Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin ( MMTUO), considerando las condiciones o circunstancias que presente la empresa. El contribuyente cumpliendo con los procedimientos debe preparar y guardar documentacin actualizada por cualquier eventualidad en que la Administracin Tributaria haga de su solicitud , de acuerdo a normas de control interno que tenga que ver con esta materia, dicha documentacin puede estar conformada por la que refleje la estructura organizativa de las entidades, funciones, activos, riesgos, descripcin del negocio, informacin sobre todas las operaciones con entidades independientes y entidades vinculadas, estados financieros auditados, contratos, 30

explicacin sobre el mtodo seleccionado, anlisis de resultados, libros de ajustes y cualquier otra informacin relevante por normas de control interno dichos documentos, procedimientos deben estar reflejados por escrito donde se manifieste paso a paso de manera metdica y secuencial los eventos suscitados o elementos que intervengan en las operaciones que involucran Precios de Trasferencia, valindose de herramientas de anlisis estadstico para as demostrar las cifras de manera razonable acorde al mtodo aplicado, destacando que, quien labora en esta actividad de calculo debe ser una persona con alto grado de conocimiento profesional de la materia al igual que los que laboran conformando las piezas contables para este fin. Lgicamente es de estricto cumplimiento de Deber Formal de la entidad, la presentacin ajustada de acuerdo a las normas en el plazo estipulado como lo es en el mes de Junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos que fije la Administracin Tributaria por medio de Providencias Administrativas, tal cual refiere el artculo 168 de la Ley de Impuestos Sobre La Renta (LISLR), tanto que debe conservar toda la documentacin e informacin que tenga que ver con esta materia referente al calculo de los Precios de Transferencia de acuerdo a los formularios autorizados como: a) Lista de activos fijos utilizados en la produccin de la renta agrupados por concepto y dems documentos referenciales relacionados con el rubro sujeto a estudio; b) Todo lo relacionado con Riesgos financieros, comerciales asumidos en la produccin , transformacin, comercializacin, venta de bienes y servicios; c) Un Esquema organizacional de la empresa, informacin de los departamentos o divisiones, canales de distribucin entre otros; d) Datos relacionados con la denominacin comercial, su domicilio fiscal, Tipo de Contribuyente, si est domiciliado o no, informacin de las partes vinculadas; e) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente; f) Contratos, acuerdo o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados en el exterior; g) Informacin sobre estrategias comerciales, , volumen de operaciones, polticas de crditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales 31

e internacionales de productos o servicios; Mtodos o mtodos utilizados para la determinacin de los Precios de Transferencia, con indicacin de criterio y Informacin elementos objetivos; h) Informacin de las empresas comparables,

relacionada con el anlisis funcional y calculo de los Precios de Transferencia. Cabe destacar que la Administracin tributaria puede estar o no de acuerdo con los resultados presentados pero los soportes de la empresa pueden ser las pruebas sustantivas del cumplimiento de la norma, ya que de no hacerlo le acarrea penalidades tributarias en detrimento de su patrimonio. Lo antes expuesto tiene su basamento legal en la presente Ley y en el Cdigo Orgnico Tributario cuando seala en sus artculos 109, 110 y 220, la penalidad aplicada ya sea por ilcitos materiales. Antecedentes de la Investigacin La primera referencia a los principios que deban observarse en la fijacin de los precios de transacciones internacionales entre partes vinculadas se remonta al ao 1935, con la reglamentacin que interpretaba la Seccin 482 del Cdigo del Impuesto a la Renta Interna de los EE.UU. donde se daba una primera definicin de precio normal de mercado. Con posterioridad, la OCDE la incorpor a su Convenio Modelo para Evitar la Doble Imposicin del ao 1963. En 1979 el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE emiti un informe sobre el tema titulado Transfer prices and Multinacional Enterprises en el cual se afirmaba la primaca del principio del precio normal de mercado abierto sobre cualquier otro criterio utilizado para determinar el valor de bienes y servicios entre empresas conexas. Ese principio fue ratificado en los informes de la OCDE sobre precios de transferencia de los aos 1984 y 1995, establecindose que el mtodo que ms se acerca al mismo es el de Precios independientes comparables.

32

Ante la dificultad de aplicacin de este ltimo, se determinan otros dos criterios clsicos de determinacin de precios de transferencia: el mtodo del precio de reventa y el del margen de utilidad. Asimismo, se describen otros mtodos no clsicos que pueden ser usados complementara con los nombrados. La legislacin estadounidense, a partir del ao 1986, se apart del principio rector de mercado abierto, introducindose reformas a la seccin 482 del Cdigo del Impuesto a la Renta Interna. Se establecieron pautas destinadas a contemplar los casos de transferencia de intangibles, partiendo de la base que el precio normal de mercado abierto, en estos casos, deba resultar para el transmisor en un monto que se relacionara de una manera proporcional con la renta atribuible al intangible. Despus de efectuar una bsqueda en diferentes investigaciones de de alguna forma servir de apoyo a la elaboracin de este trabajo de investigacin, adems de ser temas relacionados con el mismo se hallaron los siguientes: Las autoras Shalena Castillo y Yosmar Colmenares, realizaron un trabajo de campo de fecha Noviembre 2007; el cual tiene por titulo: Evaluacin del rgimen de Precios de Transferencia venezolano considerando la tendencia internacional. En este sentido, para lograr tal propsito, las autoras de dicha investigacin efectuaron un anlisis comparativo de los procedimientos de precios de transferencia en otros pases y las directrices de la Organizacin para la Cooperacin y el desarrollo Econmico (OCDE). Llegando a la conclusin que el rgimen venezolano de precios de transferencia sigue la tendencia internacional en esta materia, ya que incluyen los aspectos fundamentales de las guas de precios de transferencia elaborados por la OCDE. Este trabajo de grado permite hacer una definicin clara de los PT y comparara con las legislaciones internacionales el rgimen venezolano en cuanto a esta materia se refiere.

33

La investigacin antes sealada, guarda relacin, guarda relacin con el presente trabajo, debido a que se detalla el rgimen de Precios de Transferencia venezolano, los deberes formales, la implantacin de esta metodologa a nivel internacional, en concordancia con las directrices emanadas de la OCDE. Este trabajo aporta informacin puntual de la implantacin de dicho rgimen a la luz de la reforma de la ley del Impuesto Sobre la Renta en el ao 2001, as como sus efectos, causas y consecuencias en comparacin a los regimenes establecidos en jurisdicciones internacionales. Del mismo modo, el trabajo especial de grado realizado por los autores castillejo Antmeris y Mora Ronald de fecha octubre 2008, que tiene como ttulo:Anlisis Comparativo del Cdigo Orgnico Tributario 2001, con la reforma efectuada y su incidencia en la aplicacin de sanciones por ilcitos formales. En dicho trabajo de investigacin se utiliz un diseo experimental descriptivo, all se permiti determinar que el COT (2001) en comparacin con el COT del ao 2004 atenta contra los principios de justicia equidad por la imposicin de sanciones, adems de vulnerar el derecho a la defensa de los contribuyentes, descomponiendo la relacin de igualdad que mantenan los cdigos anteriores. Seguidamente, el trabajo especial de grado, realizado por el Lic. Edwin Melendez G de titulo: Evaluacin del cumplimiento de los Deberes Formales contenidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 2001, de la normativa de los precios de transferencia por parte de los Contribuyentes Especiales de la Regin centro Occidental domiciliados en Barquisimeto Estado Lara. Este trabajo se bas en una investigacin descriptiva y de campo, para alcanzar el objetivo general y los objetivos especficos, se ha consultado la bibliografa relacionada con el tema, considerando los antecedentes, bases tericas y jurdicas referentes al tema. El instrumento utilizado fue un cuestionario el cual le fue aplicado a un grupo de contribuyentes con preguntas abiertas y cerradas, una entrevista estructurada al jefe de la Divisin de Contribuyentes Especiales de la Regin, dando como resultado identificar los rasgos distintivos de la situacin. Los datos fueron 34

analizados de manera cuantitativa y cualitativa y se ajustaron con los fundamentos tericos y normativos que regulan el rgimen de Precios de Transferencia , obteniendo como resultado una desinformacin general de los contribuyentes en esta materia, que obliga a recurrir a fuentes externas de capacitacin de los profesionales dependientes e independientes para evitar sanciones por parte de la Administracin Tributaria mas cuando los procedimientos aplicados para la determinacin y cumplimiento de los precios de transferencia no son los correctos. La conclusiones principalmente dirigidas a divulgar esta nueva normativa y disminuir la evasin de los contribuyentes en esta materia y coordinar las acciones fiscalizadoras, para que s e motive el cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuanto a esta materia. Por lo antes descrito, se establece una estrecha vinculacin con la presente investigacin, ya que pretende disminuir los riesgos de los contribuyentes de ser sancionados por el ente Administrador del Tributo, reduciendo la evasin ya sea por no tomar el camino en cuanto a los mtodos de aplicacin, desconocimiento de como se trabaja esta materia a nivel fiscal. Bases Tericas Antecedentes de los Precios de Transferencia Los Precios de Transferencia tienen sus orgenes desde la poca de la primera guerra mundial, desarrollando principalmente en el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte (UK) y los Estados Unidos de America (EEUU), debido a los elevados costos de la guerra, impusieron sendos impuestos, llamados impuestos de guerra (war taxes), que trajeron como consecuencia, la planificacin en funcin de la minimizacin de estas cargas fiscales, a travs de sobrefacturacin de sus importaciones, y subfacturacin en casos de exportaciones a sus filiales domiciliadas en el extranjero. Esta situacin origin que las autoridades fiscales de estos pases establecieran normas tributarias, con el propsito de evitar que dichas corporaciones expatriaran sus utilidades a compaas vinculadas en el extranjero. 35

Durante la segunda mitad del siglo XX, debido al creciente auge del comercio internacional y el fenmeno econmico conocido como la globalizacin, el cual permite el fcil traslado de los factores de produccin a distintas jurisdicciones, as coma la integracin econmica de grandes corporaciones permiti un resurgimiento de los Precios de transferencia, Ramrez (2006) nos da un ejemplo de consolidacin econmica de grandes empresas, las fusiones realizadas por Mobil-Exxon, por Mercedes Benz Chrysler o el de American Online Warner, de la realizada por Hewelett Packard y Compaq, slo por mencionar algunas de las mas importantes.(p.26). De acuerdo a lo antes expuesto, el fenmeno de la Globalizacin e integracin de las economas empresariales, ha dado como resultado, un auge a la inversin extranjera directa, incremento de las operaciones comerciales entre compaas de un mismo grupo y la disminucin de barreras arancelarias, lo que permite el fcil traslado de los capitales entre distintas tratados naciones, muchas de ellas, inmersas en como el North American free Trade de integracin econmica, tales

Agreement (NAFTA), conformado por EEUU, Mxico y Canad, El Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), integrado por Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay como miembros plenos, adems de Chile, Bolivia y Venezuela, como miembros asociados recientemente, entre los mas importantes de America, la Unin Europea, conformada por los pases de la llamada Europa Occidental, que poseen una unidad monetaria para valorar sus transacciones comerciales. Cuando nos referimos al crecimiento del nmero de empresas

multinacionales en las ultimas dos (2) dcadas del siglo XX, se evidencia que los nmeros de subsidiarias y casa matrices a lo largo y ancho del mundo se han elevado proporcionalmente, para lo cual en el ao 1990, el centro Estadstico para America Latina (CEPAL) public una estadstica, en la que se muestra que el nmero de subsidiarias era de ciento sesenta mil (170.000), para el ao 1999 se muestra un incremento de las casas matrices, las cuales ascienden a sesenta mil 36

(60.000), mientras Ramrez 2006, p.27).

que el nmero

de subsidiarias a quinientas mil (500.000),

Otros datos importantes en lo que respecta al comercio mundial, segn la OCDE, el setenta por ciento (70%) de las operaciones comerciales a nivel mundial, es llevado entre empresas relacionadas. El veintisis por ciento (26%) del producto Interno Bruto mundial (PBI), es generado por trescientas (300) empresas multinacionales. El ochenta por ciento (80%) de las regalas mundiales, se pagan entre compaas relacionadas (Ramrez 2006, p.27). Estas situaciones econmicas de carcter mundial , han causado que las Administraciones Tributarias de los pases y los organismos internacionales, impulsen legislaciones y metodologas, a fin de controlar estos sujetos que enmarcan operaciones con partes relacionadas, sean casas matrices o subsidiarias, estableciendo parmetros sobre las operaciones que realicen entre compaas vinculadas, con la finalidad de valorar tales transacciones como si se efectuasen entre empresas independientes. En este orden de ideas, otro punto que ha llevado que las Autoridades Tributarias y las organizaciones internacionales desarrollen regulaciones en materia de PT, es la existencia de jurisdicciones de baja imposicin fiscal o parasos fiscales, en donde las empresas multinacionales trasladan sus utilidades artificialmente a estos pases, con el propsito de disminuir la carga fiscal. Por otra parte los grupos multinacionales se ven afectados por una doble imposicin cuando dos(2) o ms pases aplican diferentes metodologas en el calculo de los PT, originando distintas valoraciones de las operaciones, aumentando el ingreso en un pas o disminuyendo o no reconociendo el costo en la otra nacin involucrada. (ASOVEDEFI 2004, P, 16).

37

Precios de Transferencia Cuando se habla del concepto de Precios de Transferencia , pueden existir dos definiciones opuestas que seran desde el punto de vista econmico de las empresas y otro punto de vista sera en fiscal de las administraciones Tributarias de los pases. En el cual se sealan a los Precios de Transferencia como estrategias comerciales o como un mecanismo de control por parte de los entes tributarios para evitar la evasin fiscal. En este sentido Mallol (1999), seala a los Precios de Transferencia: Como aquel valor del pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones (fsicos o inmateriales) o servicios, y que pueden ser diferentes a los que hubieran pactado entre sociedades independientes. (p.24).

Segn se ha citado, se entiende por Precios de Transferencia (PT) como el Valor diferente al establecido en el mercado, de operaciones, comerciales entre empresas de un mismo grupo multinacional. Al referirse a empresas multinacionales se deduce que stas se encuentran en diferentes jurisdicciones , y que las mismas realizan operaciones con sucursales, establecimientos permanentes o bases fijas vinculadas al grupo. Con referencia a las operaciones comerciales estas, pueden ser ventas de bienes y servicios tanto tangibles como intangibles. Seguidamente, ASOVEDEFI (2007), Conceptualiza a los Precios de Transferencia: Como los principios para evitar el manejo artificial de los precios, entre entidades vinculadas, efectuado por un grupo multinacional o por una o ms administraciones tributarias, que resulta, bien en lesin a un fisco al privarlos de gravmenes a los que tiene derecho, bien en doble o mltiple imposicin para el grupo multinacional. (p.32)

38

Tal como lo seala ASOVEDEFI, los Precios de Transferencia, son el manejo artificial de precios efectuado por partes relacionadas, y que resulta en privar a las Administraciones Tributarias de las rentas gravables a las que tienen derecho. Asimismo, se seala que tambin puede existir una lesin al sujeto pasivo sometido al rgimen de Precios de Transferencia, por medio de la doble imposicin tributaria, debido a la utilizacin de diferentes criterios aplicados por cada jurisdiccin a la hora de evaluar los precios de Transferencia. Tambin existen sealamientos en los que se denominan a los Precios de Transferencia , como los para lineamientos intencionales que gravables deben aplicar las producidas en las autoridades tributarias, proteger las rentas

diferentes jurisdicciones en las que operen las empresas multinacionales, a causa de las operaciones comerciales realizadas por estas y sus relacionadas (Ramrez 2006 p, 31). Los investigadores opinan que los Precios de Transferencia son las valoraciones de operaciones comerciales entre empresas que se encuentran de forma directa a indirectamente vinculadas, con la finalidad de expatriar beneficios a aquellas jurisdicciones econmicas y de en donde la carga fiscal sea menor por estrategias mientras que las penetracin en nuevos mercados,

Administraciones Tributarias establecen metodologas para evitar la fuga de capitales al extranjero, valorando estas transacciones de ndole comercial como si se efectuasen entre partes independientes. Bases Legales Antecedentes de los Precios de Transferencia El 22 de octubre de 1999, segn la Gaceta Oficial No 5390, se emiti el Decreto Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual introdujo por primera vez las normativas en materia de precios de transferencia.

39

La introduccin de esta nueva norma permite a Venezuela prevenir la transferencia de ingresos al exterior por parte de las compaas multinacionales mediante el manejo de precios de los bienes y servicios importados y exportados a las compaas relacionadas, sea por la razn que fuera. El 28 de diciembre de 2001, se reform nuevamente la Ley de Impuesto Sobre La Renta, esta ltima introdujo importantes cambios a la normativa relativa a la materia de precios de transferencia, desde el artculo 112 hasta el artculo 170. De esta forma se cambi totalmente la normativa legal acerca de los Precios de Transferencia, as como tambin se le dio una orientacin conceptual diferente a la establecida el 22 de octubre de 1999. En la nueva normativa de precios de transferencia se adopt el PRINCIPIO ARM'S LENGTH "Principio de Plena competencia o concurrencia " para transacciones entre compaas relacionadas similar al concepto establecido en la Gua sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) en el ao 1995, de hecho nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta contempla la aplicacin de esta norma en forma supletoria. Sujetos pasivos del rgimen de precio de transferencia Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre operaciones con parte vinculadas estn obligados para efecto de esta ley a determinar ingresos, costo y deducciones aplicando la metodologa de precios de transferencia. De la misma manera debern presentar la declaracin informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero ante la oficina de la

40

Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, para ser remitida a la Gerencia de Estudios Econmicos Tributario del SENIAT. Supuestos de vinculacin Las operaciones entre empresas vinculadas ocurren cuando en alguna forma tienen relacin entre ellas. En tal sentido, se consideran en la Ley de Impuesto sobre la Renta en los artculos 117 al 119 los siguientes supuestos para la determinacin de la vinculacin: 1. otra empresa. 2. 3. contrario. Se entiende como transaccin vinculada aquella que se efecta entre este tipo de entidades. Por el contrario, una transaccin no vinculada es aquella efectuada entre partes independientes. Partes Vinculadas y las no Vinculadas La definicin de parte vinculada y no vinculada, en la Ley de Impuesto Sobre La Renta es anloga con los trminos utilizados por la Gua de Precios de Transferencia de la OCDE a continuacin transcribimos los conceptos de parte vinculada y no vinculada establecido por la LISLR: Persona interpuesta. Operaciones efectuadas con entidades situadas en jurisdicciones de Participacin directa o indirecta en la direccin, control o capital de

baja imposicin fiscal, en este ltimo caso se presume la vinculacin, salvo prueba en

41

"A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando la misma persona participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas empresas "Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre partes vinculadas... ". "Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre partes independientes... ". Una transaccin no vinculada es comparable a una transaccin vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio o al margen en el mercado libre; o 2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar lo efectos materiales de dichas diferencias." La Ley de Impuesto Sobre La Renta define que la transaccin no vinculada podra ser comparable, siempre y cuando no existan diferencias, esto se refiere a la caracterstica del elemento a utilizar como parte comparable. En caso de existir diferencias no se puede utilizar como comparable. Al menos que estas diferencias no sean materiales o siempre y cuando se puedan realizar ajustes econmicos o contables para llevarlo a la similitud de la parte examinada. Reglas para los elementos de comparabilidad En la Ley de Impuesto Sobre la Renta en sus artculos 125 al 130 se establecen reglas especficas para los elementos de comparabilidad, los cuales estn clasificado de la siguiente manera:

42

1. 2. 3. 4. 5.

Determinacin de las funciones realizadas. Activos empleados. Riesgos asumidos. Circunstancias econmicas. Estrategias de negocios.

1. Determinacin de las funciones realizadas: Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comparar las actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y organizacin de las partes. Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, financiamiento y direccin. As mismo, se precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transaccin. Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable. 2. Activos empleados: Para identificar y comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que se emplean, considerando entre otros la clase de activos

43

utilizados y su naturaleza, antigedad, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, entre otros. 3. Riesgos asumidos: Se tomarn en consideracin los riesgos asumidos por las partes a objeto de comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen los del mercado, tales como las fluctuaciones en el precio de los insumos y de los productos finales; los riesgos de prdidas asociados con la inversin y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo; riesgos financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de inters y del cambio de divisas; riesgos de los crditos y otros. 4. Circunstancias econmicas: Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de comparacin de los mercados en los que operan las partes independientes y las partes vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de competencia de los mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posicin de las empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los consumidores, la naturaleza y extensin de las regulaciones gubernamentales del mercado, los costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y otros. 5. Estrategias de negocios: Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de negocios: la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetracin o expansin de mercados; as como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.

44

Mtodos para la determinacin del precio de transferencia La Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus artculos del 136 al 142 refleja, los mtodos a considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia de acuerdo al principio de arm's length entre partes vinculadas. Los mtodos que se encuentran contemplados en dichos artculos son: 1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado. "Comparable Uncontrolled Price, CUP" LISLR Artculo 137: "El mtodo del precio comparable no controlado (comparable Uncontrolled Price Method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no vinculada comparable, en circunstancia comparable." Mediante este mtodo se compara el precio cargado a bienes o servicios transferido en una transaccin controlada, con el precio atribuido a bienes o servicios transferidos en una operacin no controlada. Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de: Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios

que se realiza entre compaas que no estn incluidas dentro del grupo econmico. Comparables internos. Son los elementos de comparacin que

provienen de transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas. La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa, siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las comparables externas resultan ms difciles ubicarlas, esto es debido a que la mayora de la informacin pertenece a compaas privadas. Para la

45

bsqueda de comparables externos es necesario, la adquisicin de una base de datos para la obtencin de la informacin. Para la aplicacin del mtodo CUP debe existir similitudes entre los productos o servicios que se van a comparar, las caractersticas que deben cumplir son: Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos,

minerales, etc.) duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad. Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de ventas,

modalidades de crditos, modalidad de envos, clusula legal. distribucin. Das de transaccin. Intangibles asociados a la venta. Riesgos cambiarios. Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar. 2. Mtodo del Precio de Reventa. "Resale Price Method. RPM" LISLR Artculo 138: "El mtodo de precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el precio al cual el producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de

46

obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos." El mtodo de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando le vende a una empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto que cubre los costos y la ganancia del revendedor. Este mtodo por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo fsicamente. En caso de existir diferencia entre la parte examinada y la parte comparable en relacin a las funciones realizadas, trminos contractuales, riesgos asumidos, valor agregado, activo intangible, que afecte materialmente este mtodo no se podr aplicar al menos que se le apliquen los ajustes necesarios. La metodologa para la aplicacin del precio de reventa consiste en determinar la razn del margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable, para luego realizar la comparacin entre ambas. En la bsqueda de comparabilidad para el mtodo de reventa se pueden considerar dos fuentes: Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del grupo en operaciones no controladas comparables. Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor independiente en transacciones no controladas comparables. 3. Mtodo de Precio del Costo Adicionado (Cost Plus Method) LISLR Artculo 139: "El mtodo del costo adicionado (Cost Plus Method) se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una

47

parte vinculada, aadindose a ste un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones del mercado." Este mtodo se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo de produccin de la empresa vinculada. En este caso, el precio de transferencia se determina sumando a los costos de produccin un margen bruto, lo que debera equivaler al precio de venta que debi haberse establecido entre partes independientes. Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El cual se expresa en a siguiente frmula: Precio de Ventas = Costo de Produccin + Porcentaje Adicional Este mtodo se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso entre las empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestacin de servicios y especialmente cuando el productor no ha desarrollado un bien intangible propio. Para la aplicacin del mtodo de costo adicionado se debe revisar con precaucin sus costos de produccin, adicionalmente se debe revisar otros factores que inciden en la aplicacin de este mtodo, los cuales son: compaa. Estructura general de costo: Vida til de las plantas y equipos. Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la

48

 venta.

Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de

En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectar la aplicacin de este mtodo. Para su uso se debern realizar los ajustes econmicos necesarios. 4. Mtodo de Divisin de Beneficio (Profit Split Method) LISLR Artculo 140: "El mtodo de divisin de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente: A. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin. B. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas." En este mtodo, el beneficio operativo o prdida, derivados de transacciones controladas, se asigna en proporcin a las contribuciones realizadas, ya que se considera que estas ltimas reflejan equitativamente la retribucin que a cada miembro del grupo le correspondera por los esfuerzos realizados. Dichas contribuciones estn determinadas por los gastos, activos fijos o empleados, las funciones cumplidas, los riesgos asumidos y los recursos utilizados por la compaa. Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento conjunto, deciden de manera anticipada la forma en que se dividiran los beneficios que resulten en la operacin. Pues bien, este mtodo apunta a establecer el mismo procedimiento que hubiesen adoptado tales empresas independientes para dividir las utilidades, sin considerar condiciones especiales impuestas en una transaccin controlada.

49

5. Mtodo de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin Method) LISLR Artculo: 141 "Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de efectivo." En este mtodo se compara el margen neto de ganancia de la parte examinada, con el margen neto de ganancia de la parte no controlada o empresas comparables. El margen obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los costos totales operativos. En la prctica el mtodo margen transaccional neto es utilizado como mtodo de ltimo recurso, para ser aplicado despus de que se haya comprobado la inaplicacin de los otros mtodos tradicionales. Seleccin del mtodo ms adecuado. El sujeto pasivo tiene la obligacin de seleccionar el mtodo que ms se adecu a la operacin examinada con las caractersticas funcionales que presenta la parte examinada. La Ley de Impuesto Sobre La Renta exige que el contribuyente deba considerar el mtodo del precio comparable no controlado como primera opcin antes que otro mtodo a utilizar.

50

CAPITULO III MARCO METODOLOGICO El Marco Metodolgico , est referido al momento que alude al conjunto de procedimientos lgicos, tecno-operacionales implcitos en todo proceso de investigacin , con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos, a propsito de permitir descubrir y analizar sus supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de los conceptos tericos convencionalmente operacionalizados. La definicin de la metodologa es de mucha importancia para desarrollar la investigacin, ya que permite establecer lo significativo de los hechos y fenmenos hacia los cuales es encaminado el inters de la misma. El marco metodolgico explica las acciones realizadas para el logro de los objetivos de la investigacin, de acuerdo a Tamayo y Tamayo (1995) la metodologa es un proceso general para lograr de una manera precisa el objetivo de la investigacin. Por tanto se puede decir, que es la instancia referida a los mtodos, las diversas reglas, registros, tcnicas, y protocolos con los cuales una Teora y su Mtodo calculan las magnitudes de lo real. De ah que, se debern plantear el conjunto de operaciones tcnicas que se incorporarn en el despliegue de la investigacin en el proceso de la obtencin de los datos. Tipo de Investigacin El estudio se enmarc dentro de una investigacin de carcter Descriptivo. A tal efecto, Danhke (citado por Hernndez, Fernndez y Baptista, 2003), seala que los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las caractersticas y los perfiles importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que 51

se someta a un anlisis (p. 117). En definitiva permiten medir la informacin recolectada para luego describir, analizar e interpretar sistemticamente las caractersticas del fenmeno estudiado con base en la realidad del escenario planteado. Para Tamayo (1998) la investigacin descriptiva:

Comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual, composicin o procesos de los fenmenos. El enfoque que se hace sobre conclusiones es dominante, o como una persona, grupo o cosa, conduce a funciones en el presente. La investigacin descriptiva trabaja sobre las realidades de los hechos y sus caractersticas fundamentales es de presentarnos una interpretacin correcta. (p. 54)

De acuerdo a la naturaleza de la investigacin planteada se considera una investigacin de campo, de tipo descriptiva porque el fenmeno de estudio se llev a cabo por mediciones y cuantificaciones estableciendo un comportamiento determinado al final de los resultados obtenidos del sujeto investigado.

Este tipo de investigacin es conceptualizada por Arias (2006) como aquella: que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la informacin pero no altera las condiciones existentes.

Para Muoz (1998) se considera una investigacin de campo, a las investigaciones en las que la recopilacin de informacin se realiza enmarcada por el ambiente especifico en el que se presenta el fenmeno de estudio. (p. 9).

52

Para Munich y ngeles (1993), la investigacin descriptivaes aquella que explica las caractersticas mas importantes del fenmeno que se va a estudiar en lo que respecta a su aparicin, frecuencia y desarrollo. (p.30). Es por ello que esta investigacin se apoy en este estudio , con el propsito de realizar un anlisis a los procedimientos aplicados as como a la revisin y la evaluacin tributaria en materia de Precios de Transferencia, todo basado en las consultas de la informacin recopilada en las fuentes primarias dando amplitud a este trabajo de grado, dado a que se detallan las caractersticas de los datos del fenmeno sujeto a estudio describiendo as los hechos para dar base que permita estudiar la naturaleza y los factores constituyentes del cumplimiento de la norma establecida por la Administracin Tributaria enmarcada en el Impuesto Sobre La Renta (LISLR) y el Cdigo Orgnico Tributario (COT)del ao 2001. Diseo de Investigacin De acuerdo a lo que indica Miriam Balestrini (2002), Un diseo de

investigacin se define como el plan global de investigacin que integra de un modo coherente y adecuadamente correcto tcnicas de recogida de datos a utilizar, anlisis previstos y objetivos el diseo de una investigacin intenta dar de una manera clara y no ambigua respuestas a las preguntas planteadas en la misma.

"Un diseo de investigacin es un plan global de investigacin que integra de modo coherente y conecta las tcnicas de recoleccin de datos, anlisis previstos y objetivos; el diseo de investigacin que intente dar respuesta a la preguntas planteadas en la misma" (Alvira Martn, Diseo de Investigacin Social 1996, p.67).

53

Por tanto el Diseo de este trabajo se enmarca en la Investigacin de campo, donde se adopt como estrategia para abordar la temtica en estudio en la bsqueda de informacin en materiales impresos para efectuar los anlisis , describiendo los procedimientos de manera critica en el mbito tributario. Diseo del Instrumento de medicin El instrumento de medicin que se utiliz en la presente investigacin fue el cuestionario un cuestionario consiste en un conjunto de presuntas respecto a una o ms variables a medir, tal vez es el instrumento ms utilizado para recolectar los datos de una investigacin (Hernndez Sampieri., Fernndez Collado C. y Baptista Lucio P; Metodologa de la Investigacin.(P.61). Por lo cual, cada una de las preguntas que se incluyen en el instrumento deben ser dirigidas a conocer los aspectos especficos de las variables de objeto de estudio, cabe destacar que dicho cuestionario metodolgicamente cumple con fueron estructuradas y esta una condicin, un criterio, una causa y unos efectos. Con la finalidad de facilitar las respuestas al cuestionario en referencia, las preguntas definidas de acuerdo a los objetivos y limitaciones perseguidas en

investigacin permitiendo al encuestado elegir la opcin que describiera con mayor exactitud la percepcin que tienen sobre la materia de Precios de Transferencias en cuanto a sus procedimientos mtodos, y normas tributarias, as pues las preguntas abiertas que tiene el cuestionario son preguntas en donde el recurso encuestado puede expresar su opinin simple y concisa.

54

Poblacin o Universo de Estudio El trmino poblacin se refiere a cualquier conjunto de elementos de los que se quiere conocer o investigar alguna o algunas de sus caractersticas.(Alcaide, citado por Balestrini, 2001). Una Poblacin en un conjunto que representa todas las mediciones de inters para obtener una muestra, considerndose como tipo de poblacin finita en la medida , que esta constituida ya sea por un numero determinado de elementos, que con relacin a este estudio est limitado a tres empresas. Por tanto esta poblacin esta representada por tres empresas dentro del ramo de tecnologa de servicios que presentan sus casas matrices en Francia, Thales International Venezuela, C.A., CGA Compaa General de Automatismo, S.A. y Thales Sucurity Solutions, SAS. Ubicadas geogrficamente en el municipio Chacao. Av, Venezuela. Torre Clement. Piso 6. Urb. El Rosal. Muestra del Estudio La muestra es un subconjunto representativo de un universo o poblacin. (Morles, 1994, p.54). Una muestra es una parte representativa de una poblacin, cuyas caractersticas deben reproducirse en ella, lo ms exactamente posible. (Balestrini, Mirian. Pg. 142). Por tanto esta muestra est representada por Thales International Venezuela, C.A., la cual posee domicilio fiscal en Venezuela y posee recurso humano de siete (7) empleados.

55

Validez y confiabilidad de los Instrumentos de Recoleccin de Datos La validez no es ms que el grado en que el instrumento de recoleccin de informacin medir lo que realmente se pretende medir, comprobando que los tems o preguntas del mismo guarden se encuentren vinculados con los objetivos, variables e indicadores formulados dentro de la investigacin antes de ser aplicado, el cual debe ser presentado ante una serie de expertos, tanto en metodologa como de la materia en estudio donde se presenta la problemtica, quienes se encargarn de evaluar y analizar detalladamente la estructura del mismo con el propsito de validarlo o no. Prez (2009), seala:

La validacin es fundamental en el anteproyecto de investigacin. Se hace a travs de juicio de expertos. Se refiere a la revisin exhaustiva del instrumento de investigacin antes de ser aplicado. Se confa su realizacin a un panel de especialistas en metodologa, conocedores de la materia de estudio. Ellos verifican la redaccin, extensin y correlacin entre los objetivos variables, los indicadores y las preguntas (tems) del instrumento de investigacin, entre otros aspectos. (p.89)

De acuerdo con Hernndez, Fernndez y Baptista (1998),la validez en trminos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir (Pg.243). Tamayo y Tamayo (1998) considera que validar es determinar cualitativa y/o cuantitativamente un dato (224). Esta investigacin requiri de un tratamiento cientfico con el fin de obtener un resultado que pudiera ser apreciado por la comunidad cientfica como tal. La validez del instrumento de recoleccin de datos de la presente investigacin, se realiz a travs de la validez de contenido, es decir, se determin 56

hasta donde los tems que contiene el instrumento fueron representativos del dominio o del universo contenido en lo que se desea medir. Al respecto, Balestrini (1997),(Pg.140) plantea: Una vez que se ha definido y diseado los instrumentos y Procedimientos de recoleccin de datos, atendiendo al tipo de estudio de que se trate, antes de aplicarlos de manera definitiva en la muestra seleccionada, es conveniente someterlos a prueba, con el propsito de establecer la validez de stos, en relacin al problema investigado. Segn Balestrini (1997), toda investigacin en la medida que sea posible debe permitir ser sometida a ciertos correctivos a fin de refinarlos y validarlos (Pg.147) Segn Rusque M (2003) la validez representa la posibilidad de que un mtodo de investigacin sea capaz de responder a las interrogantes formuladas La validacin del instrumento comienza con la entrega a los expertos de una copia del planteamiento del problema, copia del cuadro de variable y el de operacionalizacin, copia del cuestionario en este caso, documentacin de los objetivos de la investigacin, de los indicadores de poblacin y muestra de la investigacin y finalmente copia de la matriz de validacin el cual debern llenar cada uno de los expertos con sugerencias o recomendaciones sobre el instrumento de investigacin. De acuerdo con la definicin de las variables en el trabajo de investigacin y teniendo claro cul es la informacin que se desea obtener, se procede a elaborar el instrumento de recoleccin de datos, el cual es sometido a la revisin minuciosa del tutor, dando su aprobacin, posteriormente se procede a obtener la aprobacin de personas expertas en el rea de informtica y en el rea de metodologa.

57

Por tanto la validez del cuestionario significa que las preguntas o tems deben tener una correspondencia directa con los objetivos, debido a que estas interrogantes consultarn slo aquella informacin que se pretende conocer o medir. La fiabilidad designa la capacidad de obtener los mismos resultados de diferentes situaciones. Confiabilidad La confiabilidad est comprendida por el procedimiento con el cual se determinar el grado de efectividad que posee el instrumento que se elabor para recolectar la informacin, haciendo referencia a la misma seala Prez (2009) La confiabilidad, se refiere al grado en que su aplicacin repetida al mismo sujeto produce iguales resultados (p.89). Por ello, es que la aplicacin de dicho instrumento se debe realizar directamente al sujeto sometido al estudio con el fin de recopilar toda la informacin relacionada problema que sirva de apoyo para el investigador. A fin de establecer la confiabilidad, lo ms recomendable es que se efecte una prueba piloto a una muestra pequea de la poblacin, que si bien no representa el basto universo que conforma el sujeto objeto del estudio, debe ser distinta a la misma pero que posea las caractersticas y rasgos ms comunes del mismo; haciendo referencia a lo antes mencionado, Prez (2009), seala:

Consiste en poner a prueba las tcnicas o instrumentos de investigacin a utilizar, se requiere con rigurosidad, en el caso de la utilizacin de instrumentos no estandarizados. Es decir, cuando el investigador tiene que elaborar instrumentos de recoleccin de datos apropiados a lo que se pretende lograr. El estudio o prueba piloto se realiza con el propsito de garantizar la validez y confiabilidad de los instrumentos diseados. (p.89)

58

En este sentido, la muestra a la cual se le aplicar la prueba piloto debe reunir condiciones tales como, poseer las mismas caractersticas o en su defecto que presente mucha similitud con la muestra o poblacin original, esta debe ser desechada despus de la aplicacin de los instrumentos y por ltimo y ms importante antes de aplicar los instrumentos, los mismos deben contar con la validacin mediante juicio de expertos. A los resultados obtenidos de la aplicacin del instrumento se les calcular el grado de confiabilidad con el objeto de verificar el nivel de homogeneidad que presenten los mismos. Para la estimacin se puede emplear cualquiera de los siguientes mtodos: Confiabilidad de reaplicacin de pruebas (pruebas paralelas), este consiste en administrar dos (2) veces la misma prueba a un mismo grupo en un intervalo de tiempo relativamente corto. Confiabilidad de versiones equivalentes (pruebas paralelas), para este mtodo se elaboran dos (2) versiones distintas de la misma prueba que miden el mismo constructor y se administran a la misma muestra. Confiabilidad de consistencia interna (homogeneidad), a travs de este mtodo se persigue determinar el grado en que los tems de una prueba estn correlacionados entre si. Existen diferentes procedimientos para estimar la confiabilidad pero los ms utilizados son: a. Kuder y Richardson, el cual es aplicable a prueba de tems dicotmicos, es decir, cuando las repuestas son correctas o incorrectas. b. Alpha de Cronbach, en el que no existen respuestas correctas o incorrectas, sino que el sujeto marca el valor que representa su respuesta. c. Dos mitades, corregido por la frmula de Spearman Brown.

59

A continuacin se presentan las frmulas para realizar el clculo de la confiabilidad del instrumento de recoleccin de datos a los resultados de la prueba piloto. Cuadro 3 Estructura de la Prueba de Confiabilidad TIPO DE CONFIABILIDAD Reaplicacin de Pruebas (test retest) Versin equivalente (pruebas paralelas) TIPO DE CORRELACIN Entre los puntajes de una misma prueba aplicada dos veces Dos formas de redacciones diferentes sobre una misma prueba aplicada consecutivamente TRATAMIENTO ESTADSTICO Correlacin lineal de Pearson

= Coeficiente de correlacin X = Puntaje de un individuo de la variable X Y = Puntaje de un individuo de la variable Y . = Media de las muestras

Kuder y Richardson (items dicotmicos)

Proporcin de acierto y desaciertos y la varianza del total de los aciertos = Coeficiente de confiabilidad n = Nmero de tems = Varianza total de la prueba = Sumatoria de las

varianzas individuales de los tems Alpha de Cronbach (escala de Lickert) A travs de la varianza de cada tem asociado por las variables de las puntuaciones totales

60

Coeficiente de confiabilidad n = Nmero de tems = Varianza total de prueba = Sumatoria de las varianzas individuales de los tems Spearman Brown (mtodo de dos mitades) Entre las preguntas pares e impares

D = Diferencia entre los puntajes N = Nmero de sujetos Autor: J. Sarmiento (2012) La fiabilidad no se refiere directamente a los datos, sino a las tcnicas de instrumentos de medida y observacin, es decir, al grado en que las respuestas son independientes de las circunstancias accidentales de la investigacin. (Pg. 134) La fiabilidad, confiabilidad, consistencia y credibilidad de la investigacin se logr a travs del anlisis de la informacin, lo cual permiti internalizar las bases tericas, el cuerpo de ideas y la realidad (sujetos de estudios-escenarios y contextos) Rusque, M. (2003:134) Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Datos Las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o maneras de obtener la informacin. Son ejemplos de tcnicas; la observacin directa la encuesta en sus dos modalidades: oral o escrita (cuestionario), la entrevista, el anlisis documental, el anlisis de contenido entre otros., En cuestionario. esta investigacin la tcnica esta representada por el

61

Los instrumentos son los medios materiales que se emplean para recoger y almacenar la informacin. Por ejemplo las fichas, formatos de cuestionario, gua de entrevista, lista de cotejo, escalas de actitudes u opinin, grabador, cmara fotogrfica o de video entre otras utilizadas son las de cuestionario de preguntas abiertas y cerradas. En este aspecto responde a formato de cuestionario basado en una metodologa y planificacin. El cuestionario es la modalidad de encuesta que se realiza de forma, escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas. Se le denomina cuestionario autoadministrado porque debe ser llenado por el encuestado, sin intervencin del encuestador. (Fidias G. Arias, Feb.2006, p 74). De acuerdo a lo manifestado en los prrafos anteriores referente al instrumento aplicado a la investigacin se formularon las siguientes interrogantes, atendiendo a la concordancia , con tipo de preguntas cerradas porque establecen previamente las opciones de respuesta que puede elegir el encuestado, bajo la clasificacin dicotmicas por las dos opciones de respuesta. De tal manera que para la presente investigacin se han seleccionado diecisis interrogantes con las caractersticas antes mencionadas para su posterior respuesta y anlisis.

62

CAPTULO IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS Presentacin y anlisis de los resultados Cuando se tiene un conjunto numeroso de datos obtenidos a travs de un instrumentos de investigacin, es difcil describirlos de forma textual; por tal razn, es preferible organizarlos antes de procesarlos. En este sentido, se procedi a la presentacin y anlisis de los mismos, para luego presentarlos mediante: grficos de puntos, lneas, diagrama de barras, entre otros. El autor, en este caso decidi por los grficos circulares o de pastel, para la presentacin, ya que estos permiten observar con amplitud y sencillez el resultado de la investigacin, pues dentro de sus ventajas, en los diagramas circulares se presentan mejor los valores porcentuales, ya que el circulo completo comprende el cien por cientos (100%), es decir (360 = 100 %). Segn el Manual de Normas y Orientaciones para Elaboracin del Trabajo de Grado (TG-UAH) (2011) en este punto se debe comenzar:

Por organizar los tems, tabular el nmero de respuestas (frecuencia), calcular el porcentaje de las respuestas dadas por la muestra seleccionada y finalmente se procede a graficar. Cumplido estos pasos, se inicia la etapa de la interpretacin cualitativa y cuantitativamente los porcentajes de las respuestas de los distintos tems, orientando siempre el anlisis en el contexto de los objetivos de la investigacin. (p.35)

Por su parte, Balestrini (2006) seala que las tcnicas grfica, permiten representar los fenmenos estudiados a travs de figuras, que pueden ser interpretadas

63

y comparadas fcilmente entre s. Cuando renen ciertas caractersticas de simplicidad y precisin pueden ser ms expositivas que las descripciones verbales. (p.180). Finalmente, todos los datos se analizaron a fin de emitir un juicio objetivo acerca de cada pregunta formulada posteriormente al anlisis, los resultados fueron expresados mediante cuadros donde se reflej la frecuencia y porcentajes, luego se realiz la presentacin de cada tem a travs de grficas circulares o de pastel, cuyos resultados se muestran a continuacin.

64

1.- Conoce la normativa legal que enmarca la materia de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 4. Conocimiento de la norma sobre Precios de Transferencia Alternativas Frecuencia Si 4 No 12 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Ponderacin 25% 75% 100%

Grfico 1. Conocimiento de la norma sobre Precios de Transferencia

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Las respuestas obtenidas demuestran que, un 94% tiene conocimiento de la normativa, mientras que un 6% no la conoce y de acuerdo al Titulo VII, Captulo III, Artculos 112 al 172 de la LISLR, muestra los diferentes tpicos que contempla esta normativa fiscal; ahora bien .la empresa se encuentra en periodo de reclutamiento de nuevo talento humano, el cual no se le evalu en esta materia, aun siendo del rea administrativa contable As pues que los puede obtener resultados negativos debido a la naturaleza de sus operaciones por ende todo el talento humano que labora en el rea debe conocer de la materia, evitando as posibles

65

errores que influyen en el desarrollo de la empresa por causa de fiscalizaciones tributarias.

66

2.- Existe en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. Manuales de Procedimientos para el clculo de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 5. Manuales de Procedimientos para el clculo de Precios de Transferencia . Alternativas Si No TOTAL Autor: J. Sarmiento (Marzo 2011) Grfico 2. Existencia de Manuales de Procedimientos de Precios de Transferencia.
MANUAL E SD EP R OC E D IMIE NT OS
12% S I NO 88 %

Frecuencia 2 14 16

Ponderacin 12% 88% 100%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) El 88% de los encuestados manifiesta que no existen los manuales de clculos para Precios de Transferencia, mientras un 12% manifiesta s haberlos visto as mismo todo el recurso humano involucrado en esta materia tributaria debe manejar un criterio homogneo de la informacin tan particular. y la empresa comenz a elaborar los manuales de procedimientos para este fin, pero

67

lamentablemente no los concluy dejando solo unos borradores impresos en poder del personal ms antiguo no transmitido al recurso humano mas reciente; hay que destacar que la falta de comunicacin y fallas de control interno hace que la informacin sea de poca confiabilidad., en consecuencia le ocasiona un problema fiscal por suministrar informacin fuera de la norma

68

3.- Sabe Usted, realizar la declaracin de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 6 Sabe Usted, realizar la declaracin de Precios de Transferencia Alternativas Frecuencia Si 5 No 11 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Ponderacin 31% 69% 100%

Grfico 2. Sabe Usted, realizar la declaracin de Precios de Transferencia

R E ALIZ A LA D E CLAR ACIN D EPR E CIOSD ET R ANS F E R E NCIA

69%

S I NO 31%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) El 69% de los encuestados manifiesta no saber como realizar la declaracin informativa de Precios de Transferencia mientras que un 31% indica que s, se considera que el talento humano que labora en el rea contable de la empresa debera conocer de la materia al menos lo bsico ahora bien el desconocimiento de la materia por parte del talento humano pude ser por falta de inters de ellos o por que la empresa no aplica programas de mejoramiento en materia impositiva basndose solamente en el conocimiento de los pocos talentos que dominan la materia o tambin por la falta de comunicacin de parte de los que supervisan al al

69

talento humano as pues que, representa una gran debilidad por parte del departamento contable y por ende de la organizacin en esta materia debiendo recurrir a terceros para realizar tales declaraciones , incurriendo en consecuencia en erogaciones representativas en la partida de honorarios por servicios.

70

4.- Conoce Usted cul Mtodo es el ms adecuado que se aplica en la empresa para calcular los Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 7 Mtodo adecuado Alternativas Si No TOTAL Frecuencia 14 2 16 Ponderacin 88% 12% 100%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 4. Mtodo adecuado

METDO DE APLICACIN

Si 1 2%
S i No

No 88%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) El 88% de los encuestados manifiesta que tiene conocimiento respecto al mtodo utilizado por la empresa, mientras un 12% manifiesta no saber, hay que destacar que, segn el artculo 136 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), indica que mtodos deben ser utilizados y que son aceptados internacionalmente en esta materia fiscal., en este particular la empresa se basa en el artculo 141 de la misma ley aplicando los parmetros que dice de acuerdo a las variables de Ventas, Activos, Costos, Gastos y Flujo de Efectivo y ese porcentaje 12% est conformado

71

por talento humano de poca experiencia y periodo de formacin, situacin que dicha empresa estar reforzando., as pues que esa deficiencia de informacin puede distorsionar los resultados s no se aplican correctivos a tiempo evitando de esta manera sanciones de ndole pecuniario.

72

5.- Quin realiza la Declaracin

de

Precios de Transferencia para la

empresa Thales International Venezuela, C.A.? Los Analistas Contables (____); El Contador Principal (____); Los Auditores Externos (____). Cuadro 8 Quin realiza la Declaracin de Precios de Transferencia. Alternativas Frecuencia Analistas C. 3 Contador P. 5 Auditores Externo. 8 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Ponderacin 19% 31% 50% 100%

Grfico 5. Quin realiza la Declaracin de Precios de Transferencia

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) De los encuestados solo un 19% representa la cifra de los que no realizan dicha declaracin, luego est un 31% que, es ms experimentado en la actividad y est un 50% representativo que evidencia el grado de profesionalidad, capaz de realizarla en cualquier circunstancia. Sin embargo por norma general el talento

73

humano

involucrado en el proceso, debe estar en capacidad para realizar esta

actividad, para ello ste tiene que estar capacitado por la entidad y por el mismo, lo cual permite oportunidad de mejora en bienestar de la organizacin., no obstante la empresa presenta debilidades de programas de desarrollo lo que, acarrea desmotivacin profesional, aunado al nivel de rotacin del personal del rea, dejando la responsabilidad a los auditores externos .quienes son contratados porque al poseer talento poco preparado en esta materia tributaria, genera una deficiencia del equipo de trabajo, haciendo que la empresa incurra en gastos adicionales por servicios prestados llegando y dependiendo del caso a fiscalizaciones por parte del ente rector como lo es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT).

74

6.- Existe una metodologa en forma escrita para realizar la Declaracin de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 9 Metodologa en forma escrita sobre Precios de Transferencia Alternativas Frecuencia SI 5 NO 11 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Ponderacin 31% 69% 100%

Grfico 6. Metodologa escrita sobre Precios de Transferencia.

E X IS T E NC IA D EME T OD OLOG A

69%

S I NO 31%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Por los resultados obtenidos en este tem, muestra que la metodologa escrita para Precios de Transferencia la conocen solo un 31%, mientras que un 69% manifiesta no conocerla, cabe destacar que segn el artculo 141, el mtodo Margen Neto Transaccional requiere de una metodologa especifica por relacionarse entre partes vinculadas en cuanto a la utilidad global luego est un 69% en representativo para este caso desconociendo la metodologa se considera

condiciones normales para la sana actuacin fiscal de la entidad que todo el talento 75

humano relacionado con la materia contable y fiscal tiene la obligacin de conocer y dominar este mtodo y los otros que emana la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Artculos 136 al 142), teniendo en cuenta que este bajo porcentaje de los encuestados poseen conocimiento del mtodo utilizado por esta organizacin , crea una brecha fiscal importante ya sea porque no se le ha dado la importancia necesaria o tal ves por la falta de comunicacin entre los directivos de los departamentos encargados ante la directiva, lo cual hace que se tenga una deficiencia fiscal en tal sentido la empresa esta vulnerable a una fiscalizacin del ente regulador

76

7.- El Personal contable tiene conocimiento de los papeles de trabajo utilizados para el clculo de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 10 Conocimiento sobre Papeles de Trabajo de Precios de Transferencia. Alternativas SI NO TOTAL Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 7. Conocimiento de Papeles de Trabajo de Precios de Frecuencia 4 12 16 Ponderacin 25% 75% 100%

Transferencia.

CONOCIMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

SI 25%

SI
NO 75%

NO

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) De acuerdo a los resultados obtenidos muestra que, un 75% no tiene el debido conocimiento de los papeles de trabajo que se utilizan en esta materia, mientras que el 25% es, personal profesional colegiado con experiencia en la materia de auditora base fundamental para realizar esta actividad. Por norma general el

77

talento humano involucrado en el proceso, debe tener conocimiento de estos papeles de trabajo, que garantice seguridad al momento de que haya alguna contingencia, del recurso profesional.., es de destacar que, la empresa presenta debilidades de programas de desarrollo, manuales de procedimientos en mejora de su talento humano, aunado a que por lo general los auditores externos son quienes realizan este tipo de actividad., en consecuencia al no conocer estos papeles de trabajo por parte del talento humano de la empresa, sta se ve en la necesidad de depender de los auditores externos, quienes cobran grandes sumas de dinero por sus servicios prestados afectando de esta manera el flujo de caja de la organizacin.

78

8.- Qu partidas contables de los estados financieros se consideran con ms frecuencia para calcular los Precios de Transferencia? Cuentas de Ingresos Costos y Gastos: SI (____); NO (____) Cuentas del Balance General SI (____); NO (____)

Cuadro 11 Partidas contables en los Precios de Transferencia. Alternativas Frecuencia Ponderacin 100% 0% 100%

SI 16 NO 0 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)

Grfico 8. Cuentas contables en los Precios de Transferencia.

P AR T ID AS CONT AB L E SE NPR E CIOSD ET R ANS F E R E NC IA

S I

S I; 100%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Con respecto a resultados obtenidos, los encuestados tienen consenso de que las partidas o cuentas contables de los estados financieros , que mas frecuencia de aplicacin en e Precios de Transferencia son las cuentas de resultados llmense Ingresos , Costos y Deducciones entre las partes vinculadas, en tal sentido permite

79

fijar el precio de los bienes y servicios que se transfieren entre varios pases, para trasladar a stos, utilidades o prdidas entre dos o ms sociedades relacionadas.

80

9.- Los

procedimientos aplicados en el clculo de Precios de SI (____); NO (____)

Transferencia siguen un patrn estndar o varan por ejercicio contable? Patrn Standard, Variable cada ao, SI (____); NO (____) Cuadro 12 Procedimientos aplicados en los Precios de Transferencia. Alternativas Frecuencia SI 16 NO 0 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Ponderacin 100% 0% 100%

Grfico 9. Procedimientos Aplicados en los Precios de Transferencia.

P R O C EDIMIENTO SA P L IC A DO S

S I

S I; 100%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Todos los encuestados mantienen consenso en cuanto a los procedimientos aplicados para calcular los Precios de Transferencia, debido a la naturaleza de las operaciones que realiza la empresa as pues se mantiene el principio de

81

consistencia, independientemente de que un ejercicio econmico y otro varen sus resultados en conclusin que los resultados se basan en auditoras practicadas. 10.- La Gerencia y el SI (____); NO (____) Cuadro 13 La Gerencia y Personal Contable. Alternativas Frecuencia SI 5 NO 11 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Ponderacin 31% 69% 100% personal contable conocen todas las operaciones que realiza la empresa en referencia a Precios de Transferencia?

Grfico 10. La Gerencia y Personal Contable.

C ONOC IMIE NT OS OB R EP R E C IOSD ET R ANS F E R E NC IA

S I; 69% S I S I; 31% NO

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Existe un porcentaje representativo del talento humano (69%), que no conoce las operaciones en Precios de Transferencia, ya sea por su entorno o por desmotivacin .mientras el otro 31% ha sido el que se ha interesado en el tema y

82

todo el personal involucrado con la empresa debe conocer, cuales decisiones oportunas, lo que

son las

operaciones vinculadas a Precios de Transferencia, debido a que les permite tomar se evidencia es que existen debilidades en los programas de desarrollo, manuales de procedimientos en mejora de su talento humano y por ende en los procesos de comunicacin interpersonal.., en consecuencia al no conocer las operaciones vinculadas a esta materia, acarrea problemas de ndole fiscal, debido a que se pueden omitir ciertas partidas, que afecten los resultados esperados, y al momento de una fiscalizacin puede dar lugar a reparo, afectando el flujo de caja..

83

11.- El Cdigo Orgnico Tributario (COT) es quin impone las sanciones en materia de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 14 Cdigo Orgnico Tributario. Alternativas Frecuencia SI 16 NO 0 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 11. Cdigo Orgnico Tributario
C D IGOOR GNIC OT R IB UT AR IO

Ponderacin 100% 0% 100%

S I

S I; 1 00

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) En cuanto a los encuestados todos respondieron en consenso en cuanto a las penalidades que impone el Cdigo Orgnico Tributario (COT) asumiendo su impacto, Pues al tener conocimiento de que el Cdigo Orgnico Tributario es quien impone sanciones pecuniarias por cualquier anormalidad en materia tributaria,

84

hace que exista mayor control, evitando as, erogaciones no programadas en beneficio de la organizacin. 12.- Cumple la empresa con la presentacin de la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia en el tiempo previsto? SI (____); NO (____) Cuadro 15 Presentacin de la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia. Alternativas SI NO TOTAL Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 12. Presentacin de la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia.
P R E S E NT AC IN D ED E C L AR AC IN D EP R E C IOSD ET R ANS F E R E NC IA

Frecuencia 5 11 16

Ponderacin 31% 69% 100%

S I; 69% S I S I; 31% NO

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Existe un porcentaje representativo del talento humano (69%), que indica no se presenta la Declaracin de Precios de Transferencia en el tiempo previsto de acuerdo al calendario fiscal, y el otro 31% indica que si se presenta a tiempo es por

85

ello que de acuerdo al artculo 168 de la LISLR, la declaracin debe presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha del cierre del ejercicio fiscal, de acuerdo a lo que diga la Administracin Tributaria. Pero el no conocer mucho de la materia por parte del talento humano involucrado, crea retraso de operaciones contables que afectan la salud financiera de la empresa por ende, esta declaracin especial. Ya sea porque las actividades sean realizadas por los de la empresa o por el cuerpo externo de auditores, en consecuencia las sanciones de ndole pecuniario estipulado por el Cdigo Orgnico Tributario artculos 99 al 108 por incumplimiento de un deber formal.

86

13.- Conoce qu artculos son los que aplican por algn incumplimiento en caso de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 16 Artculos que sancionan Precios de Transferencia Alternativas SI NO TOTAL Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 13. Artculos por Incumplimiento
AR T C UL OPORINCUMPL IMIE NT O

Frecuencia 16 0 16

Ponderacin 100% 0% 100%

S I

S I; 1 00 %

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) El conocimiento es total (100%), sobre los artculos que aplican en sanciones en la materia de Precios de Transferencia, como seal de que existe comunicacin. El hecho de conocer cuales artculos pueden aplicar sanciones genera un mayor

87

control y mayor seguridad al registrar las operaciones que tienen que ver con Precios de Transferencia evitando as errores Artculo 145 del COT. 14:- Conoce qu artculos sanciona a la empresa por presentar la declaracin informativa de Precios de Transferencia de manera extempornea? SI (____); NO (____) Cuadro 16 Artculo sobre Declaracin Extempornea Alternativas SI NO TOTAL Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 14. Artculo sobre Declaracin Extempornea
A R TC UL OS A NC IO NA DO RDEDEBER F O R MA L

Frecuencia 16 0 16

Ponderacin 100% 0% 100%

S I

S I; 1 0 0 %

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) El conocimiento es total (100%), sobre el artculo que aplica en sanciones en la materia de Precios de Transferencia, por la razn de no presentar a tiempo la declaracin., As que el hecho de conocer los artculos hace que los que elaboran

88

la declaracin tomen sus previsiones evitando sanciones en unidades tributarias que oscilan entre y 10 y 50 UT. 15.- El hecho de conservar la informacin formal? SI (____); NO (____) Cuadro 17 Deber Formal de Conservar Informacin Soporte Alternativas Frecuencia SI 16 NO 0 TOTAL 16 Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 15. Conservar Informacin Soporte
CONS E R VAR INF OR MACIN S OPOR T E

soporte de la metodologa

empleada para el clculo de los Precios de Transferencia Se considera un deber

Ponderacin 100% 0% 100%

S I

S I; 100%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) En relacin con el porcentaje obtenido de los encuestados (100%), demuestra claramente que s saben que es un deber formal el hecho de conservar la documentacin referente a esta materia de Precios de Transferencia por el lapso

89

previsto por la Ley y en idioma castellano en conclusin queda demostrado que si hay intencin para con la materia favorable este punto para la organizacin ya que se evitaran posibles sanciones fiscales. 16.- Conoce Usted qu artculo de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR) que seala el deber formal de conservar la informacin soporte de la metodologa utilizada para el clculo de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) Cuadro 18 Artculo sobre Deber Formal Segn LISLR Alternativas SI NO TOTAL Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012) Grfico 16. Artculo sobre Deber Formal segn LISLR
DEBER FORMAL S EGN L IS L R

Frecuencia 16 0 16

Ponderacin 100% 0% 100%

S I

S I; 1 00%

Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)

90

El universo de los encuestados total (100%), indica que conoce que artculo de la LISR establece que se debe conservar la informacin metodolgica necesaria por un lapso determinado y el hecho de conocer el artculo soporta las actuaciones en esta materia de precios de transferencia , tal como lo indica el 169 de la LISLR seccin k,

91

CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Al hacer referencia a las conclusiones en un trabajo de de investigacin se puede decir, que stas son el logro que el investigador da a los objetivos planteados sobre la problemtica que se presenta; las mismas van de forma ordenada segn dichos objetivos especficos, siendo elaboradas coherentemente y con un nivel de interpretacin adecuada segn los parmetros que afirma la universidad Alejandro de Humboldt (2006) cuando indica las caractersticas ms importantes a saber: Dan respuestas a los objetivos especficos planteados en la investigacin. Pueden estar numeradas o no, sin embargo lo ms importante es que sean bien razonadas e interpretadas. Deben plantearse en trminos afirmativos, con alto grado de seguridad En las afirmaciones se pueden apoyar distintos materiales de referencia, esto le dara valor agregado. Implican Qu se obtuvo?, Qu se logr?, Cules son los resultados? (p. 31) Por tanto una vez desarrollado terica, metodolgica y prcticamente la

investigacin en cuanto a las normas y procedimientos aplicados para determinar el clculo en Precios de Transferencia, es posible concluirlo de esta manera: Los Precios de Transferencia vienen a ser los valores por los cuales se transfieren bienes y servicios entre personas vinculadas, donde se determinan sus

92

ingresos , costos y deducciones, aplicando una metodologa especifica que le servir como de gestin empresarial y de toma de decisiones. La introduccin de esta nueva norma permite a Venezuela prevenir la transferencia de ingresos al exterior por parte de las compaas multinacionales mediante el manejo de precios de los bienes y servicios importados y exportados a las compaas relacionadas, sea por la razn que fuera, por tanto esta norma constituye un mecanismo de control por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT), como ente regulador evitando as que las empresas consideradas como partes relacionadas manipules los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios, para as aumentar sus costos o deducciones o disminuir sus ingresos gravables, para ello pone a disposicin del contribuyente mtodos de aplicacin.. El desconocimiento por parte del contribuyente en esta materia fiscal, le trae como consecuencia comerciales daos patrimoniales y el atraso de internacionales, recayendo transacciones finalmente en con empresas

incumplimientos de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), debido a que por su entorno y naturaleza de sus operaciones est obligado a celebrar operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el extranjero a precios de mercado, o similares a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Los deberes formales en materia de Precios de Transferencia establecidos en el Titulo VII, artculos 168 al 170 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta estn apegadas a las directrices de Precios de Transferencia emanadas por la Organizacin para la Cooperacin y desarrollo Econmico, lo que le da a la Legislacin venezolana validez, en funcin a tendencia internacional en esta materia.

93

Los incumplimientos de los deberes formales por parte del contribuyente a pesar de que su recurso humano tiene conocimiento de la materia es representativo, de acuerdo a los resultados obtenidos, situacin que no lo exime de penas o multas emitidas segn el Cdigo Orgnico Tributario. Este sanciona de varias maneras incluyendo las metodologas utilizadas para la valoracin de las operaciones entre las partes vinculadas. Recomendaciones Como resultado de las conclusiones planteadas en este trabajo de

investigacin, respecto a la normativa legal enmarcada en la Ley de Impuesto Sobre La Renta del ao 2007, en cuanto al rgimen de Precios de Transferencia, el autor efecta unas sugerencias con el objeto de dar solucin a la problemtica que se presenta. De acuerdo a la Universidad Alejandro de Humboldt (2006) Se formulan para resolver la situacin planteada, por lo tanto se presentan como posibles soluciones de las conclusiones, sin embargo, no necesariamente se deben escribir igual nmero de recomendaciones como conclusiones existan. (p. 31). Una posible alternativa con que cuenta la empresa, es la de considerar pertinente la implementacin de programas de capacitacin que permitan el desarrollo profesional del personal que labora dentro del Departamento Contable de la empresa; ya que esta sera la ms beneficiada y tomando en cuenta que en el mercado existen, en la actualidad, academias que dictan cursos en materia fiscal y tributaria, con estndares ptimos en relacin a la preparacin de los participantes, con un personal docente calificado en la materia y con costos razonablemente bajos; y que mejorar notablemente el desempeo de estos en el cumplimiento de sus funciones en los diversos cargos que componen dicho departamento.

94

La Gerencia debe incentivar a su talento humano relacionado con la materia contable y fiscal de manera que, se cree un sentido de pertenencia lo cual, le permitir de cierta manera crecer como organizacin y al talento como profesional, con polticas mas efectivas en cuanto a comunicacin evitando as errores contables que inciden en los resultados financieros. Al tener un sistema Contable-Administrativo Fiscal que est actualizado en cuanto a normativa fiscal vigente, permitir disminuir los errores que pueden dar origen a ajustes que influyan en gran parte de manera negativa en los resultados de la organizacin . El hecho de tener ese adiestramiento en esta materia el talento humano dejar de estar incumpliendo los deberes formales como lo sera la presentacin extempornea de dicha declaracin informativa de precios de transferencia (PT-99), la misma debe presentarse en un plazo mximo de seis meses posterior al cierre fiscal del contribuyente en las oficinas receptoras de la autoridad fiscal (Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria.

95

LISTA DE REFERENCIAS Arias, F. (2006), El proyecto de Investigacin, Introduccin a la metodologa cientfica. 5ta. Edicin Caracas. Editorial Episteme. ISBN 980-07-8529-9. Balestrini, M.(2006). Como se Elabora el proyecto de investigacin, Para los estudios formulativos exploratorios, descriptivos diagnsticos, evaluativos, formulacin de hiptesis causales, experimentales y los proyectos factibles. Sptima. Edicin. Caracas. BL Consultores Asociados, Servicio Editorial. ISBN: 980-6293-037. Cdigo Orgnico Tributario de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2001). Gaceta Oficial N37.305. Octubre 17, 2001. Universidad Alejandro de Humboldt. (2006). Manual, Normas y Orientaciones para la elaboracin del Trabajo de Grado (TG-UAH). Caracas. Ramrez Romero, L.(2006). Los Precios de Transferencia y su Regulacin Fiscal en Venezuela. Caracas: Vernica, C.A. Moya, E, (2006). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. 5ta Edicin. Caracas. Editorial Mobilibros. ISBN 980-07-6269-8. Olarte, E, (2005). Manual de Derecho Tributario. 5ta Edicin. Caracas. Editorial Leyer. ISBN 958-690-698-1. Prez, A. (2004). Gua metodolgica para anteproyectos de investigacin. Caracas: FEDUPEL. Ramrez, T. (1999). Como hacer un proyecto de investigacin. (1. ed.). Caracas: Panapo. Sabino, C. (2000). El proceso de investigacin: una introduccin terico-prctico. Caracas: Epsa. Salkind, N. (1999). Mtodos de investigacin. (3. ed). Mxico: Prentice-Hall. Tamayo y Tamayo, M. (2001). El proceso de la investigacin cientfica. (4. ed.). Mxico: Limusa.

96

Soteldo, C. 1999. Consideraciones sobre los Precios de Transferencia y sus efectos en materia tributaria Lenggio, Contenidos y Aplicaciones Informticas, S.L. URL: http://noticias.jurdicas.com (Consulta Octubre 1999). Rodner S, James-Otis Precios de Transferencia, en Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la renta de 1999, Caracas 2000. Medina (2002) Lineamientos que rigen los Legislacin Venezolana. Precios de Transferencia en la

Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la renta Gaceta Oficial N. 38.628, de fecha 16-02-2007. Providencia Administrativa 1158 / 2002 del SENIAT, publicada en Gaceta Oficial: N. 37.508 del 19 de agosto de 2002. Providencia Administrativa 2424 / 2003 del SENIAT: que modifica el formulario, condiciones requisitos e instrucciones para la presentacin de la Declaracin Informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero. Providencia Administrativa 0232 / 2004 del SENIAT: sobre la lista de Jurisdicciones con baja imposicin fiscal. Providencia Administrativa 1158 / 2002 del SENIAT: sobre la obligatoriedad de la presentacin de la Declaracin Informativa PT-99. Providencia Administrativa 2424 / 2003 del SENIAT: que modifica el formulario, condiciones requisitos e instrucciones para la presentacin de la Declaracin Informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero. Providencia Administrativa 0232 / 2004 del SENIAT: sobre la lista de Jurisdicciones con baja imposicin fiscal. Asociacin Venezolana de derecho Financiero (2004). Precios de Transferencia en Venezuela. Una visin Global. Caracas: TAMHER, C.A. D`Arrigo, C. (2008). Rgimen Venezolano de Precios de Transferencia. Caracas: LEGIS EDITORES, C.A.

97

98

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

ANLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010
Autor: Julio J. Sarmiento Tutor: Pedro M. Ruiz Fecha: Abril 2012 CUESTIONARIO El presente es con fines netamente acadmicos, la aplicacin de este instrumento permitir el recaudo de informacin para evaluar el ANALISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA PRECIOS LA DETERMINACION DE DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL

VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010 . Por lo que el mismo, servir de soporte informativo para el desarrollo del trabajo de grado, el cual forma parte de los requisitos para la obtencin del ttulo como Licenciado en Contadura Pblica de la Universidad Alejandro de Humboldt. Por tanto de su colaboracin depende el xito de este trabajo de investigacin y la informacin obtenida ser procesada y analizada en beneficio de la organizacin Thales International Venezuela, C.A. A continuacin se le presenta un cuestionario, que tiene por finalidad conocer cual es el nivel de conocimiento relacionado con los procedimientos aplicados para la determinacin de Precios de Transferencia:

99

1.- Conoce la normativa legal que enmarca la materia de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 2.- Existe en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. Manuales de Procedimientos para el clculo de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 3.- Sabe Usted, realizar la declaracin de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 4.- Conoce Usted cul Mtodo es el ms adecuado que se aplica en la empresa para calcular los Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 5.- Quin realiza la Declaracin de Precios de Transferencia para la

empresa Thales International Venezuela, C.A.? Los Analistas Contables (____); El Contador Principal (____); Los Auditores Externos (____). 6.- Existe una metodologa en forma escrita para realizar la Declaracin de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 7.- El Personal contable tiene conocimiento de los papeles de trabajo utilizados para el clculo de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____)

100

8.- Qu partidas contables de los estados financieros se consideran con ms frecuencia para calcular los Precios de Transferencia? Cuentas de Ingresos Costos y Gastos: SI (____); NO (____) Cuentas del Balance General 9.- Los SI (____); NO (____)

procedimientos aplicados en el clculo de Precios de SI (____); NO (____)

Transferencia siguen un patrn estndar o varan por ejercicio contable? Patrn Standard, Variable cada ao, SI (____); NO (____) 10.- La Gerencia y el SI (____); NO (____) 11.- El Cdigo Orgnico Tributario (COT) es quin impone las sanciones en materia de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 12.- Cumple la empresa con la presentacin de la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia en el tiempo previsto? SI (____); NO (____) 13.- Conoce qu artculos son los que aplican por algn incumplimiento en caso de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____) 14:- Conoce qu SI (____); NO (____) artculos sanciona a la empresa por presentar la personal contable conocen todas las

operaciones que realiza la empresa en referencia a Precios de Transferencia?

declaracin informativa de Precios de Transferencia de manera extempornea?

101

15.- El hecho de conservar la informacin formal? SI (____); NO (____)

soporte de la metodologa

empleada para el clculo de los Precios de Transferencia Se considera un deber

16.- Conoce Usted qu artculo de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR) que seala el deber formal de conservar la informacin soporte de la metodologa utilizada para el clculo de Precios de Transferencia? SI (____); NO (____)

102

103

104

105

Diagrama de proceso para Precios de Transferencia

Providencias Administrativas SENIAT

106

Romero-Muci & Asociados. Despacho de Abogados \ Rif: J-30947327-1 Lara Marambio & Asociados \ Rif: J-00327665-0 Avance de Impuestos Avance en materia de Precios de Transferencia. Enero 2007 En Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N 38.606 del 17 de enero de 2007, fue publicada la Providencia Administrativa N 0846, del 29 de diciembre de 2006, emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); referente a la Reestructura la Unidad de Precios de Transferencias y Acuerdos Anticipados en Materia de Impuesto Sobre la Renta. Como se ha estado anunciando por parte del SENIAT, durante el ao 2007, se estara ampliando y profundizando el alcance del Plan Evasin Cero, para lo cual han considerado ampliar el control y las fiscalizaciones de forma y fondo en materia de los Precios de Transferencia, por las operaciones de Importacin y exportacin efectuadas por contribuyentes de impuesto sobre la renta en Venezuela con sus partes vinculadas en el exterior, para lo cual la Administracin Tributara a considerado llevar a la Unidad de Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados de Precios en materia de Impuesto sobre la Renta, adscrita a la Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios, a una jefatura de Divisin adscrita a la Gerencia de Fiscalizacin. Entre las funciones en materia de Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados de Precios que tendra la nueva Divisin se encontraran: - Determinar, controlar y supervisar los procedimientos y lineamientos en la materia. Supervisar, coordinar y analizar la emisin de las resoluciones respecto de las consultas que formulen los interesados. - Representar al SENIAT en materia fiscal internacional, en foros y exposiciones en el pas y en el extranjero. - Participar en las negociaciones con autoridades fiscales extranjeras. - Recopilar informacin interna y externa referente al contribuyente o al tipo de transacciones efectuadas.

- Supervisar el anlisis de las solicitudes de acuerdos anticipados. - Orientar a los contribuyentes en materia de metodologa utilizada y propuesta de un acuerdo anticipado. - Participar en la negociacin y discusin con representantes de autoridades fiscales extranjeras de acuerdos bilaterales o multilaterales en la materia. - Determinar el impacto en la recaudacin. - Supervisar y coordinar: la emisin de requerimientos formales de informacin. . la redaccin y propuesta de las reformas de la normativa . la asesora al Nivel Normativo en la interpretacin de la normativa . la asesora al Nivel Operativo en las auditorias efectuadas en la materia. - Disear, elaborar e implantar los formularios - Cualquier otra actividad que pudiera requerirse de acuerdo a las necesidades en materia de precios de transferencia; as como otras que se le atribuyan. La citada Providencia Administrativa entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial la Repblica Bolivariana de Venezuela. Ver en el Anexo Texto completo de la Providencia Administrativa 0846 del 29/12/2007, referente a la Reestructura de la Unidad de Precios de Transferencias y Acuerdos Anticipados en Materia de Impuesto Sobre la Renta. JMUP/ Anexo Publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.606 del 17 de enero de 2007. REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS FINANZAS SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA SENIAT Adscrito al Ministerio de Finanzas Providencia N 0846 Caracas, 29 de diciembre de 2006, 196 y 147 El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT

107

En ejercicio de las competencias atribuidas en los artculos: 4, numeral 36, 6 y 10 numeral 2 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, CONSIDERANDO Que la problemtica de los precios de transferencia debe centrarse, especialmente, en las necesidades de control de esos precios para evitar su utilizacin como mecanismo de transferencia encubierta de beneficios. CONSIDERANDO Que la fiscalizacin de los precios de transferencia permitir combatir la evasin y el fraude fiscal para que el redimensionamiento de los Planes Evasin y Contrabando Cero se traduzcan en la consecucin de altos niveles de recaudacin. Dicta la siguiente: PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA POR MEDIO DE LA CUAL SE REESTRUCTURA LA UNIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y ACUERDOS ANTICIPADOS EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Artculo 1.- Se reestructura la Unidad de Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados en materia de Impuesto Sobre la Renta, adscrita a la Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios, la cual pasar a ser jefatura de Divisin adscrita a la Gerencia de Fiscalizacin. Artculo 2.- La Divisin de Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados en materia de Impuesto Sobre la Renta, tendr las siguientes funciones: 1. Determinar, controlar y supervisar, conjuntamente con la Divisin de Programacin, la Divisin de Inspeccin y Control y la Divisin de Asistencia Tcnica, los procedimientos y lineamientos en materia de Precios de Transferencia apropiados, para el logro de los objetivos establecidos en los programas de verificacin, fiscalizacin y determinacin de las obligaciones de los sujetos pasivos. 2. Supervisar, Coordinar y analizar la emisin de las resoluciones respecto de las consultas o solicitudes de autorizacin o determinacin del rgimen fiscal aplicable, que formulen los interesados sobre la metodologa utilizada en la determinacin de precios o montos de las contraprestaciones entre partes vinculadas. 3. Representar activamente al SENIAT en materia fiscal internacional, en foros y exposiciones en el pas y en el extranjero, con la finalidad de

intercambiar informacin, as como orientar a los contribuyentes en materia de precios de transferencia. 4. Supervisar la emisin de las consultas que formulen los contribuyentes en materia de precios de transferencia mediante el anlisis de informacin presentada. 5. Participar, cuando sea procedente, en las negociaciones con autoridades fiscales extranjeras con el objeto de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes en sus transacciones internacionales. 6. Recopilar informacin referente al contribuyente o al tipo de transacciones efectuadas, proveniente de bases de datos internas y externas, declaraciones anuales e informativas de los contribuyentes; con la finalidad de efectuar la programacin de los actos de fiscalizacin dirigidos a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones de precios de transferencia. 7. Supervisar el anlisis de las solicitudes de acuerdos anticipados en materia de metodologa de precios de transferencia utilizadas por los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas, verificando que dicho anlisis se efecte de acuerdo con la normativa vigente. 8. Orientar a los contribuyentes en materia de metodologa utilizada y propuesta con el objeto de establecer un acuerdo anticipado, a travs de reuniones, con la finalidad de asegurar el cumplimiento de las normas y polticas en la materia. 9. Participar en la negociacin y discusin con representantes de autoridades fiscales extranjeras de acuerdos bilaterales o multilaterales en materia de la metodologa utilizada por los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas, a fin de asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y de los tratados para evitar la doble tributacin. 10. Determinar el impacto en la recaudacin de los acuerdos anticipados establecidos en materia de metodologa de precios de transferencia utilizados por los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas, mediante el anlisis de las declaraciones presentadas por los mismos. 11. Supervisar y coordinar la emisin de requerimientos formales de informacin a fin de contar con los

108

elementos necesarios para efectuar el anlisis de las metodologas de precios de transferencia que utilizan los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas. 12. Supervisar y coordinar la redaccin y propuesta de las reformas, reglamentacin y dems disposiciones complementarias, que sean necesarias para la aplicacin de la normativa sobre precios de transferencia. 13. Supervisar y coordinar la asesora al Nivel Normativo en la interpretacin de la normativa relativa a los precios de transferencia. 14. Supervisar y coordinar la asesora al Nivel Operativo en las auditorias efectuadas en materia de precios de transferencia. 15. Disear, elaborar e implantar los formularios que faciliten el desempeo de las actividades ejecutadas por el nivel operativo en materia de precios de transferencia. 16. Cualquier otra actividad que pudiera requerirse de acuerdo a las necesidades en materia de precios de transferencia. 17. Las dems que se le atribuyan. Artculo 3.- Esta Providencia Administrativa entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial la Repblica Bolivariana de Venezuela. Comunquese y Publquese Jos Gregorio Vielma Mora Superintendente Nacional Aduanero y Tributario Esta publicacin ha sido preparada y revisada por Romero-Muci & Asociados Despacho de Abogados asociado a Deloitte. RIF: J-30947327-1.Se declina, cualquier responsabilidad por los errores involuntarios que el mismo pueda contener. La informacin aqu publicada es meramente orientativa; no constituye un anlisis completo de las materias tratadas y no deber ser considerado como asesora legal ni fiscal. En caso de requerir informacin adicional, puede contactarnos a travs del telfono +58 (212) 206 8701 al fax +58 (212) 206 8740, o tambin puede enviarnos un mensaje por correo electrnico a las siguientes direcciones: Alejandro Gmez R. algomez@deloitte.com Jos M. Ulloa julloa@deloitte.com Eneida Pimentel epimentel@deloitte.com Ignacio Rodrguez igrodriguez@deloitte.com

Alfredo Muiz amuniz@deloitte.com Sonia Chacn schacon@deloitte.com Caracas Avda. Blandn, Torre Corp Banca, Piso 18. La Castellana 1060. Telfono +58 (212) 206 8701 Fax +58 (212) 206 8740 Puerto Ordaz Avda. Guayana, Torre Coln, Piso 2, Ofic. 1, Urb. Alta Vista, Telfono +58 (286) 961 1383 Fax +58 (286) 961 9077 Maracaibo Avda. 3-E entre Calles 78 y 79, Torre Empresarial Claret, Piso 11, Oficinas 3 y 4, Telfono +58 (261) 793 1668 Fax +58 (261) 793 2414 Porlamar Avda. Bolvar con Aldonza Manrique, Centro Comercial AB, Nivel PL, Ofic. 22-B, Urb. Playa El ngel, Telfono +58 (295) 262 7291 Fax +58 (295) 262 9797 Puerto La Cruz Avda. Principal de Lechera, Centro Comercial Anna, Piso 02, Ofic. 41, Lecheras Telfono +58 (281) 286 5172 Fax +58 (281) 286 9122 Valencia Torre Venezuela, Piso 3, Ofic.: 3A y D. Av. Bolvar Norte, Urbanizacin La Alegra Valencia 2002, Telfono: +58 (241) 824 2790 Fax: +58 (241) 823 4119 Argentina Biscardi & Asociados Abogados Av. Corrientes 330 piso 6 Ofic. 612 C1043AAQ Buenos Aires, Argentina www.biscardiasoc.com.ar Persona contacto: Mario Rafael Biscardi, Socio mbiscardi@biscardiasoc.com.ar Colombia Deloitte Asesores Legales y Tributarios S.A. Carrera 12 No. 96-81 Piso 5 Bogot Colombia www.deloitte.com.co Persona contacto: Maria Cristina Pineros, Partner-Legal Director mpineros@deloitte.com Brasil

109

Pereira-Dabul e Advogados Asociados Calle Pasteur, 463 4 Piso 80250-080 Curitiba Paran Brasil www.pereiradabul.adv.br Persona contacto: Marcos Leandro Pereira, Socio mlp@pereiradabul.adv.br Ecuador Ribadeneira Abogados Av. Amazonas N35-17, P.7 Quito -Ecuador www.deloitte.com/ec Persona contacto: Xavier Ribadeneira E., Socio xribadeneira@ralaw.com ec Chile Deloitte Tax & Legal Av. Providencia 1760, Piso 7 Providencia, Santiago Chile www.deloitte.cl Persona contacto: Alvaro Mecklenburg, Socio Director Legal amecklenburg@deloitte.cl Espaa Deloitte Tax & Legal Raimundo Fdez. Villaverde, 65 28003 - Madrid www.deloitte.com/es Persona contacto: Fernando Gonzlez de Zulueta, Socio Abogado fgonzalezdezueleta@deloitte.es Oficinas en la Regin Iberoamericana: Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociacin Verein en suiza, sus firmas miembro, as como a sus

respectivas subsidiarias y afiliadas. Deloitte Touche Tohmatsu es una organizacin de firmas miembro consagrada a la prestacin de servicios profesionales y asesora de excelencia, enfocada en el cliente a travs de una estrategia global ejecutada localmente en 150 pases. Contando con un importante capital intelectual de 120.000 personas alrededor del mundo, Deloitte se especializa en cuatro funciones profesionales: auditora, impuestos, consultora y asesora financiera, y sirve a ms de la mitad de las grandes compaas del mundo, as como a destacados grupos corporativos nacionales, instituciones pblicas, y a empresas exitosas de rpido crecimiento. Dichos servicios no son prestados por la asociacin suiza Deloitte Touche Tohmatsu y por razones regulatorias, entre otras, ciertas firmas miembro no proporcionan servicios en todas las funciones profesionales. Deloitte Touche Tohmatsu es una asociacin suiza y, como tal, ni Deloitte Touche Tohmatsu ni ninguna de sus firmas miembro tienen responsabilidad sobre las acciones u omisiones de las dems. Cada firma miembro es una entidad legal separada e independiente operando bajos los nombres Deloitte, Deloitte & Touche, Deloitte Touche Tohmatsu, o cualquier otro nombre relacionado. Los servicios profesionales son proporcionados por las firmas miembro, sus subsidiarias o afiliadas, y no por la asociacin Deloitte Touche Tohmatsu. www.deloitte.com/ve

110

111

112

113

114