Avansuri incasate. Cota de TVA aplicabila.

Inregistrari contabile
Cuvinte cheie: avansuri incasate, TVA, inregistrari contabile, Codul fiscal

Avansuri incasate. Cota de TVA aplicabila. Inregistrari contabile Irina Dumitrescu Intrebare: Daca firma a facturat (si incasat) in luna iunie 2010 un avans in valoare de 11.900 lei (10.000 lei + 1.900 TVA) din contravaloarea unor servicii si marfuri in valoare totala de 50.000 fara TVA, cum vom proceda incepand cu data de 01 iulie odata cu modificarea cotei de TVA: a) vom considera ca partenerul nostru a achitat 10.000 din cei 50.000 lei si vom face factura pe diferenta de 40.000 + 9.600 TVA =49.600 lei sau b) vom storna avansul facturat in semestrul 1 si vom factura per total: 411 = 707+704 - 10.000 411 = 4427 - 1.900 si 411 = 707 + 704 50.000 411 = 4427 12.000 Raspuns: Potrivit art. 140 alin. (3) si (4) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2). In conformitate cu prevederile art. 1341 ca regula generala faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructiimontaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari. Totusi, perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. Astfel cum prevede art. 1342 alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Alin. (2) lit. b) al acestui articol stabileste ca, prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine la data la care la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a TVA aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora.

Din intrebarea adresata reiese ca societatea a incasat in luna iunie 2010 un avans pentru bunuri si servicii ce vor fi livrate/prestate dupa data de 01 iulie 2010.

In aceasta situatie, la data la care intervine faptul generator (data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor) se va storna factura de avans emisa cu TVA de 19% si se va factura intreaga contravaloare a bunurilor/serviciilor aplicandu-se cota de taxa de 24%, in vigoare la aceasta data. Din punct de vedere contabil, sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii se inregistreaza cu ajutorul contului 419 Clienti creditori. In situatia prezentata inregistrarile contabile sunt: 1. inregistrarea facturii de avans: 4111 "Clienti" = % 11.900

419 "Clienti creditori" 10.000 4427 "TVA colectata" 1.900

2. Stornarea facturii de avans la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor:

4111 "Clienti"

% - 11.900 419 "Clienti creditori" - 10.000 4427 "TVA colectata" - 1.900

3. inregistrarea contravalorii bunurilor/serviciilor prestate:

4111"Clienti" 50.000

62.000

704 "Venituri din servicii prestate" ........... 707 Venituri din vanzarea marfurilor ........... 4427 "TVA colectata" 12.000

Daca insa cei 10.000 lei reprezinta contravaloarea unor marfuri livrate in luna iunie si/sau unor servici efectuate in luna iunie, faptul generator al acestor livrari/prestari a intervenit in aceasta luna. in aceasta situatie, pentru aceste livrari de bunuri/prestari servicii in suma de 10.000 lei este aplicabila cota de TVA de 19%. Pentru diferenta de 40.000 lei reprezentand contravaloarea bunurilor si serviciilor livrate/prestate dupa data de 01 iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Pentru aceste operatiuni societatea datoreaza TVA astfel: 10.000 x 19% = 1.900 lei 40.000 x 24% = 9.600 lei In acest caz cei 10.000 lei se vor evidentia in contabilitate cu ajutorul conturilor 707 Venituri din vanzarea marfurilor / 704 "Venituri din servicii prestate".

Articol publicat in data 27-Iul-2010

Avansuri incasate de la clienti externi

Intrebare: Pentru avansurile incasate de la clienti externi (valuta) se intocmeste factura fiscala?

Raspuns: Factura de avans se intocmeste la intern cu scopul reflectarii TVA la avansuri care trebuie sa se constituie ca si colectat. La extern, nu aveti obligatia de a colecta TVA, motiv pentru care putem spune ca nu este necesara intocmirea facturii fiscale in avans. Totusi , pentru a nu da loc la discutii inutile cu inspectorii va sfatuim sa ntocmiti totusi aceste facturi. Legislatia nu prevede nimic imperativ in aceasta privinta.
Articol publicat in data 09-Mar-2006

Cum stornam o factura din 2010, cu TVA de 19%?

Cuvinte cheie: TVA, stornare, avans, 24, factura avans, avansuri incasate, livrare bunuri de Irina Dumitrescu, valabil la 01-Iul-2010 Intrebare: Intrebarea mea se refera la avansurile facturate inainte de 30.06.2010 cu TVA 19%. Cum ar trebui emisa o factura de stornare a unui avans incasat in primul semestru din 2010 cu TVA 19%? Suma stornata ar fi mai mare cu 5%. Ce se intampla in acest caz, restitui banii sau intocmesc factura cu 19%? Ar fi o solutie sa cuprind stornarea avansului intr-o factura de livrare pentru a ascunde diferenta de TVA? Raspuns: In conformitate cu dispozitiile art. 155 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. Punctul 69 alin. (3) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal prevede ca regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri, sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii, se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal. Asadar, stornarea avansului incasat se poate efectua separat sau pe aceiasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri. Potrivit art. 1341 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in acest capitol. Astfel cum prevede art. 1342 alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Alin. (2) lit. b) al acestui articol stabileste ca, prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora. In conformitate cu prevederile art. 140 alin. (3) si (4) cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2).

Prin urmare, in cazul prezentat, la data livrarii bunurilor avansurile incasate se vor storna la cota de TVA in vigoare la data incasarii acestora (19%) si se va factura intreaga contravaloare a bunurilor aplicandu-se cota de taxa de 24% in vigoare la data la care intervine faptul generator (data livrarii bunurilor). Articol publicat in data 07-Iul-2010

Regularizarea avansurilor achitate. Decontul de TVA. Inregistrari contabile

Cuvinte cheie: regularizarea avansurilor achitate, decontul de TVA, inregistrari contabile

Regularizarea avansurilor achitate. Decontul de TVA. Inregistrari contabile Irina Dumitrescu - valabil la 10 - aug - 2010 Intrebare: In luna ianuarie a fost acordat unui furnizor un avans de 119.000 lei pentru care acesta a emis factura: valoare 100.000, TVA 19.000. TVA a fost dedus si inregistrat in decontul lunii ianuarie cu 19%. In luna iulie 2010 furnizorul a executat lucrarile si a facturat prestatia la valoarea de 124.000 lei, valoare lucrari 100.000 lei, TVA 24.000 lei. Cum se inregistreaza in contabilitate regularizarea avansului si unde se evidentiata in declaratia 300 TVA de 24 %? Raspuns: Potrivit art. 140 alin. (3) si (4) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2). Astfel cum prevede art. 1342 alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Alin. (2) lit. b) al acestui articol stabileste ca, prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine la data la care la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a TVA aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora. Punctul 69 alin. (3) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal prevede ca regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri, sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii, se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal. Asadar, stornarea de catre prestator a avansului incasat se poate efectua separat sau pe aceiasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a serviciilor prestate.

Inregistrari contabile: 1. Iinregistrarea facturii de avans TVA 19% (ianuarie 2010):

% = 409 Furnizori debitori 100.000 4426 "TVA deductibila" 19.000 2. Inregistrarea facturii finale ( iulie 2010):

401 Furnizori 119.000

Stornarea facturii de avans, TVA 19 %: 401 Furnizori - 119.000

% = 109 Furnizori debitori - 100.000 4426 "TVA deductibila" - 19.000

Inregistrarea serviciilor achizitionate, TVA 24 % % = 6XX 100.000 4426 "TVA deductibila" 24.000 401 Furnizori 124.000

Potrivit Instructiunilor pentru completarea formularului (300) "Decont de TVA" cuprinse in Anexa nr. 2 a OANAF 2245/2010, la Randul 28 al acestui formular se evidentiaza: - sumele rezultate din corectarea informatiilor de la randurile 21, 22, 23 din deconturile anterioare, - ajustarile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, a caror exigibilitate este ulterioara datei de 1 iulie 2010, dar care au fost generate de operatiuni pentru care cota de TVA aplicata a fost de 19%, potrivit dispozitiilor art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, - orice alte sume rezultate din regularizarile prevazute de legislatia in vigoare datorate unor evenimente, cu exceptia celor prevazute la art. 138 din Codul fiscal, care determina modificarea datelor declarate initial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operatiunii in perioada in care intervine exigibilitatea. Asadar, stornarea avansului in luna iulie 2010 se va inscrie in noul Formular 300 aprobat prin OANAF 2245/2010 la Randul 28. Serviciile achizitionate se vor inscrie la Randul 21 al acestui formular Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%.
Articol publicat in data 10-Aug-2010