Mermas, Desmedros y el Costo Computable de las Existencias

MARCO NORMATIVO

T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF)

NIC N 2: Existencias NIC N 23

Costo o Gasto?
GASTOS:
Son todas las disminuciones en los Beneficios Econmicos durante un perodo contable. Para efectos del Impuesto a la Renta, el Gasto permite la deduccin en el Ejercicio Econmico correspondiente.

COSTOS:
Son los desembolsos que se realizan para la produccin de un Bien o Servicio, cuyo importe se recuperar con la Venta de estos. Para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de una existencia se deducir en el ejercicio en que se venda.

T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Art. 37

Gastos Deducibles

GASTOS DEDUCIBLES

Intereses de Deudas. Gastos de Cobranza Depreciacin, Mermas y Desmedros. Gastos Preoperativos. Beneficios Sociales. Pensiones de Jubilacin. Gastos de Representacin, etc.

Comercial

EMPRESA

Industrial

Servicios

MERMAS

PRDIDA FSICO-CUANTITATIVA

VOLUMEN CANTIDAD PESO

CAUSAS: -Naturaleza -Proceso Productivo

TIPOS: M. Normal M. Anormal

PROCEDIMIENTO A SEGUIR ANTE SUNAT

TIPOS DE MERMAS
1)

1)MERMA NORMAL: Es la disminucin que sufren las existencias y no pueden evitarse en las circunstancias que prevalecen en el ciclo de produccin. Este gasto forma parte del costo de produccin. (C.V.) Limite de 4.5 a 5% Ejm: Prdida en lt. de Gasolina y Alcohol. NATURALEZA Prdida de los Productos en grano. Prdida en peso de una Res.

PROCESO PRODUCTIVO

Prdida de Tinta y Papel. Prdida de Cuero y Badana.(22)

CASO PRCTICO N 01: Gastos por Concepto de Mermas La Empresa Daro & Mendieta S.A. dedicada a la elaboracin de productos agropecuarios, pierde en promedio un 3% de la materia prima que utiliza para la elaboracin de sus productos terminados. Dicho porcentaje est respaldado por un informe tcnico de un profesional de la empresa, donde detalla el sistema utilizado para determinar tal porcentaje. El monto de las mermas durante el ejercicio 2007 ha ascendido a la suma de S/. 34,000.00. La empresa nos consulta puede deducir el total de la merma generada a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta? Respuesta: De acuerdo al inc. f del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, este caso se trata de una merma. Pero, si tenemos en cuenta el penltimo prrafo de ese inciso, nos daremos cuenta que el mencionado importe no procede a ser aceptado como una deduccin de las mermas hasta que cuente con la opinin de un profesional independiente y competente. Entonces, los S/. 34000.00 debern ser adicionados a la determinacin del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO N 02: Tratamiento de las Mermas La Empresa Conservera de pescado S.A. se dedica a la produccin de harina de pescado. Durante su proceso productivo normalmente la materia prima (pescado) genera prdidas en volumen que al 31 de diciembre de 2005 se determina en S/. 150,000.00, de acuerdo al Estado de costos de produccin entregado por el departamento respectivo. Las referidas prdidas cuentan con un informe otorgado por un perito independiente , el cual sustenta que las mismas se producen por la deshidratacin del pescado durante el proceso productivo. Teniendo en cuenta que la referida produccin al finalizar el perodo an no ha sido vendida, la empresa nos consulta si seran deducibles como gasto a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta las mermas normales determinadas al 31 de diciembre de 2005. Solucin: a). Tributario:

Se debe tener en cuenta el inc. f del TUO de la ley del Impuesto a la Renta. Adems, la empresa al contar con el informe no existe inconveniente para hacer la deduccin del gasto. La no venta de la produccin no es un impedimento.

b). Contable: De conformidad con el prrafo 13 de la NIC 2, la produccin se realiza bajo condiciones normales , por lo que estas mermas deben incluirse dentro del costo de transformacin o produccin, reconocindose el gasto respectivo al momento de su venta, va costo de ventas. La empresa desea aprovechar financieramente la ventaja tributaria de la deduccin permitida. De esta manera, se genera una diferencia temporal a efectos del impuesto a la renta (NIC 12), puesto que reconocemos tributariamente el gasto correspondiente en el ejercicio 2005, sin embargo contablemente se reconocer en el momento de la venta.

Teniendo en cuenta los siguientes datos determinemos el impuesto a la Renta contable y tributario del perodo:
Utilidad Contable Merma Normal : : S/. 1,000,000.00 S/. 150,000.00

Produccin total del perodo

S/.

700,000.00

El asiento de la produccin del perodo sera el siguiente. -----------------------x-----------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 21.1 Harina de Pescado 700,000.00

71 PRODUCCIN ALMACENADA
71.1 Variacin de productos terminados x/x por la produccin del perodo

700,000.00

El Costo es conforme con el estado de costos de produccin, el cual incluye la merma normal, que para efectos tributarios se deduce en el perodo 2005, generando una diferencia temporal la cual analizamos con los siguientes clculos:

Calculo del Impuesto a la Renta, ejercicio 2005

Tributario Resultado Contable Menos Diferencia Temporal 1. mermas normales 150,000 Resultado Tributario antes del I/R 1,000,000

Contable 1,000,000

850.000 255,000

1,000,000 300,000

Como se puede apreciar para efectos tributarios se cancelar S/. 255,000, sin embargo para efectos contables el impuesto devengado es de S/. 300,000, lo cual genera un pasivo tributario diferido el cual se bebe reconocer en el sgte. Asiento.

---------------------x----------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000 45,000

88.1 Impuesto a la Renta

40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1.8. Pasivo tributario diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1.7. Impuesto tributario diferido 255,000 X/x por la provisin del impuesto a la renta diferido.

2) MERMA ANORMAL: Es aquella cuya existencia no se justifica en el ciclo normal de la produccin. Constituye un Gasto que tiene que expresarse al final del perodo. Ejm: Error en la operancia de las Maquinas de secado.

APLICACIN PRCTICA N 03: Tratamiento Contable de las Mermas

Normales y Anormales

La Empresa Callpa S.A.C. se dedica a la produccin de papa seca, adquiriendo la papa para posteriormente aplicar un proceso de secado para obtener el producto final.
En junio de 2006, adquieren 5 toneladas de papa a un costo total de S/. 1,000,000.00, las cuales despus del proceso de secado disminuyen a 4,5 toneladas, producto de la deshidratacin de la papa, lo cual es considerado normal dentro del proceso que atraviesa este producto. En julio de 2006, adquieren 6 toneladas de papa a S/. 1,500,000.00, de las cuales por una mala maniobra del rea de secado se pierden 2 toneladas en el proceso de produccin, las cuales se han valorizado en S/. 500,000.00 Cul es el tratamiento contable adecuado para cada una estas mermas? de

ASIENTOS:
a. Merma Normal. ---------------------x---------------------60 COMPRAS 60.4 Materias Primas 42 PROVEEDORES 42.1 Facturas por Pagar x/x provisin de compra de MMPP --------------------x---------------------24 MATERIAS PRIMAS 24.1Papa hidratada 1,000,000 1,000,000 1,000,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
61.4 Variacin de Materias primas x/x destino de las compras

1,000,000

Posteriormente se envan estas materias primas al proceso de produccin: -------------------x-------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,000,000 61.4 Variacin de Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 24.1Papa hidratada x/x por el envo de las materias primas A la produccin -----------------x---------------------92 COSTO DE PRODUCCIN 1,000,000 92.4 Materia Prima 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS 79.1 CICC x/x destino del consumo ----------------x----------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,000,000 21.1 Papa seca 71 PODUCCIN ALMACENADA 71.1 Variacin de productos terminados x/x por los productos terminados

1,000,000

1,000,000

1,000,000

b. Merma Anormal. ---------------------x------------------------60 COMPRAS 60.4 Materias Primas 42 PROVEEDORES 42.1 Facturas por Pagar x/x provisin compra de MMPP 1,500,000 1,500,000

--------------------x-----------------------24 MATERIAS PRIMAS 24.1Papa hidratada 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.4 Variacin de Materias primas x/x destino de las compras -------------------x-----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.4 Variacin de Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 24.1Papa hidratada x/x envo de MMPP a produccin

1,500,000 1,500,000

1,500,000 1,500,000

--------------------x---------------------92 COSTOS DE PRODUCCIN 92.4 Materia Prima 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS 79.1 CICC 1,500,000 1,500,000

x/x destino del consumo

------------------x---------------------79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS 79.1 CICC 92 COSTOS DE PRODUCCIN 92.4 Materia Prima x/x ajuste de las MMPP no incorporadas al proceso de produccin por haberse Evaporado 500,000 500,000

------------------x---------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 500,000 66.9.5. Mermas Anormales 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.4 Variacin de Materias primas x/x registro de la prdida por mermas anormales

500,000

------------------x---------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.4 Variacin de Materias primas 60 COMPRAS 60.4 Materias Primas x/x ajuste final de las compras 500,000 500,000

------------------x---------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 21.1 Papa seca 71 PODUCCIN ALMACENADA 71.1 Variacin de productos terminados x/x por los productos terminados 1,000,000

1,000,000

PROCEDIMIENTO ANTE SUNAT

La Deduccin acreditacin.

no

necesita

de

la

Informes tcnicos: -Emitidos por PCC o un OTC. -Contener la Metodologa y Pruebas.

Artculo 106 En los casos de mercancas que constituyan material de embalaje y acondicionamiento para mercancas de exportacin, los beneficiarios indicarn con carcter de declaracin jurada el porcentaje de merma aplicable a su proceso productivo.
ANEXO 4 DECLARACIN JURADA DE PORCENTAJE MERMAS (solo para material de embalaje y acondicionamiento)

Seor Intendente de Aduana Presente .............(nombre beneficiario o empresa)................................, con RUC N . ................., y domicilio legal en .............................................................................................................. ................................................ representada por ............................................................, con poder inscrito en ...................., me presento ante usted de conformidad con el articulo 107 del Reglamento de la Ley General de Aduanas y declaro bajo juramento lo siguiente: Que, para efectos de los descargos correspondientes a la mercanca ........... (descripcin de la mercanca importada temporalmente) ........................................................, utilizado como material de embalaje o acondicionamiento en productos de exportacin, debe considerarse una merma permisible del ..... (porcentaje de la merma) ....... Declaramos bajo juramento al amparo de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. Atentamente, ........................................................ ............... (sello, firma y post-firma del representante de la empresa)

DESMEDROS

PRDIDA CUALITATIVA E IRRECUPRABLE

PROPIEDAD CALIDAD

CAUSAS: Comercio Proc. Productivo

DESMEDROS DE CARCTER ECONMICO

PROCEDIMIENTO ANTE SUNAT

SUPUESTOS

Bienes Deteriorados

Bienes Perecederos

Desfase Tecnolgico

EJEMPLOS DE DESMEDROS

La computadora modelo 286 de 1990 en la Industria Informtica.

Los pantalones acampanados para hippies de 1970 en la Industria textil.

APLICACIN PRCTICA N 01: Deduccin de gastos aplicable a los

Desmedros

Una importante empresa, Boticas Viva Ms SAC, dedicada a la comercializacin de medicamentos a travs de su cadena de tiendas , luego de efectuar un exhaustivo inventario de sus mercaderas, obtiene los resultados descritos en el cuadro N 1. Unidades Costo en lotes Unitario en S/. Producto A Laboratorio MMO 20,000 5 SAC Producto B Laboratorio DDP 35,000 6 SAC Productos X Varios 150,000 3 Totales 205,000 14 Concepto Proveedor Importe en S/. 100,000 Estado vencido

210,000
450,000 760,000

vencido
ptimo

Luego de efectuar el anlisis de los contratos celebrados con las dos empresas proveedoras, se conoce que el laboratorio MMO SAC consigna una clusula de reposicin de mercaderas por vencimiento, condicin contractual que no se estipula en el contrato suscrito con el laboratorio DDP SAC. La empresa nos consulta sobre el tratamiento aplicable para que sta prdida, producto de la mercadera vencida, sea aceptada tributariamente a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta. ASIENTO CONTABLE: -------------------x----------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 66.9 Otras cargas excepcionales 20 MERCADERAS 20.1 Medicinas 210,000 210,000

x/x por la destruccin de 35,000 unidades

Del producto B que se encuentran vencidos Segn consta en la certif. emitida por el N.P.

PROCEDIMIENTO ANTE SUNAT

Para tener derecho a la deduccin, es necesario presentar la acreditacin. Encargado. Plazo de comunicacin Mesa de partes de SUNAT Adicionalmente

Sumilla: Comunica destruccin de desmedros.

A LA INTENDENCIA REGIONAL DE LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA-SUNAT.

EMBOTELLADORA PER S.A.C. , identificada con RUC N 20131312957, con domicilio fiscal ubicado en avenida Guardia Civil N 1123, distrito de San Borja de la Provincia y Departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General Henry Torres Snchez, identificado con DNI N 06803944, segn consta en el registro de personas jurdicas de los registros pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de comunicarles lo siguiente: Que en virtud a lo establecido en el inciso c del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de comunicarles que con fecha 28 de septiembre de 2007 a las 11:00 horas de la maana, procederemos a la destruccin de las existencias en desmedro consistentes en envases de vidrio deteriorados por un valor en libros de S/. 116,000.00 (CIENTO DIECISEIS MIL NUEVOS SOLES con 00/100) Este hecho se realizar en nuestro domicilio fiscal citado en la parte introductoria del presente escrito ante el Notario Pblico de Lima Dr. Fernando Pereda Carpio. Por lo expuesto: Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar el gasto por concepto de desmedros de existencias en el presente ejercicio. Lima, 15 de setiembre de 2007

Henry Torres Snchez Gerente General EMBOTELLADORA PER SAC

COSTO COMPUTABLE
Es un elemento esencial para hallar la renta bruta anual. Esta regulado por LIR, para los perceptores de rentas de tercera categora.

COSTO DE ADQUISICIN

COSTO DE PRODUCCIN

COSTO COMPUTABLE DELOS BIENES ENAJENADOS

O CONSTRUCCIN

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

VALOR EN EL ULTIMO INVENTARIO

Tambin constituirn parte del costo computable o se incrementarn a el:

Las mejoras incorporadas con carcter permanente. Los gastos de demolicin. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios. Las diferencias que afecte el costo de los activos. Los incrementos por revaluacin de activos.

Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a: Los contribuyentes obligados a aplicar normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste del costo de los bienes gravados con el impuesto, va declaracin jurada del impuesto.

1.

2.

CASO: Mejoras incorporadas en los activos productores de rentas

La empresa de transportes El Puma de los Andes S.A.C, dedicada al transporte de materiales para la industria minera, por recomendacin de su departamento de servicio y mantenimiento mecnico, realiza la compra de 6 motores petroleros con la finalidad de reemplazar los de sus unidades, para lograr mayor rendimiento en las exigentes condiciones a las que son sometidas en las pistas de nuestra sierra; celebrando para ello un contrato con una importante empresa importadora, bajo el siguiente detalle:

Valor de los seis motores : I.G.V : Total :

S/. 120.000 S/. 22,800 S/. 142,800

Se solicita el tratamiento contable y tributario de esta operacin. Se sabe que el valor en libros total de los motores combinados es de S/. 120,000 y su depreciacin acumulada es de 110,000.

1.- Registro del cambio de motores ---------------- X --------------Inmuebles, maquinarias y equipo 33.4 Unidades de transporte 40 Tributos por Pagar 40.1.1 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 46.9 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisin de la compra de los seis motores, segn factura N xxxxx -------------------- X -------------------46 Cuentas por pagar diversas 46.9 Otras cuentas por pagar 10 Caja y bancos 10.4 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la factura.
33

120,000

22,800
142,800

142,800 142,800

2.- Baja del activo sustituto --------------- x --------------66 Cargas excepcionales 66.2 Costo neto de enajenacin IME 39 Depreciacin y amortizacin 39.9 Depreciacin IME 33 Inmuebles, maquinarias y equipo 33.4 Unidades de transporte x/x Por la baja de los motores sustitutos.

10,000 110,000 120,000

Para determinar el costo computable de los bienes, debern observarse adems de la Ley del IR y su Reglamento: Las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Costo de preparacin del lugar de emplazamiento Costos iniciales de despacho y manipuleo

Costo de adquisicin

Costo de instalacin

Honorarios profesionales Impuestos no reembolsables

Caso: Costo de adquisicin de un activo fijo importado

La empresa Espumas Industriales S.A dedicada a la fabricacin de espumas de poliuretano para la fabricacin de colchones y muebles, con la intensin de elevar su produccin para exportar al mercado ecuatoriano en donde sus productos han considerado una demanda considerable, decide adquirir de una empresa de Alemania una costosa mquina incurriendo en los siguientes gastos: Costo de la compra : 720,000 Flete : 12,000 Seguro : 7,000 Derechos y conceptos aduaneros : 25,000 IGV e IPM : 145,198 Gastos de acondicionamiento : 45,500 Otros gastos atribuibles directos : 6,500 Honorarios de ingeniero : 2,000 Multa impuesta por una municipalidad : 1,200

Los gastos de acondicionamiento comprenden montos pagados por demolicin de unos ambientes de local de la empresa, realizadas por una empresa dedicada a este tipo de trabajos y se incurri en honorarios de ingenieros especialistas en instalacin y montaje de estos bienes. Tambin la municipalidad de distrito le impuso una multa a la empresa por depositar material de construccin para las obras de acondicionamiento en una zona rgida. La empresa no solicita determinar los costos computables de esta maquinaria. Solucin: El costo computable de la maquinaria importada por la empresa espumas industriales S.A. ser el siguiente : costo de la compra : 72,000 Flete : 12,000 Seguro : 7,000 Derechos y conceptos aduaneros : 25,200 Gastos de acondicionamiento : 45,500 Otros gastos atribuibles directos : 6,500 Honorarios de ingenieros : 2,000 COSTO COMPUTABLE : 818,200

Cmo se determina el costo de adquisicin?

Contraprestacin pagada por el bien adquirido + Mejoras incorporadas con carcter permanente + Gastos incurridos con motivo de su compra + Otros gastos necesarios

COSTO DE ADQUISICION

FORMAS PARA DETERMINAR EL COSTO DE ADQUISICION

Costo computable de inmuebles de inmuebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero Costo computable de muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento Costo computable de acciones y participaciones. - Valor de mercado en acciones o participaciones que se cotizan en el mercado burstil - Valor de mercado de acciones o participaciones que no se cotizan en el mercado burstil.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Tributariamente los intereses no forman parte del costo de adquisicin de un activo sino son reconocidos como gastos en el ejercicio en el que se incurre en ellos. Contablemente la NIC 23 de los costos de financiamiento le dan un tratamiento alternativo a estos intereses permitindole ser capitalizados en el costo de adquisicin. Los costos de financiamientos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos calificados deben ser capitalizados de manera que conformen parte del costo de ellos.

Pera que se aplique este tratamiento debe cumplir las siguientes condiciones: 1) Debe ser un activo calificado; es decir debe requerir de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. ejemplo: edificio siembra de rboles para una tala futura que aprovecha la madera. construccin de una fabrica
2)

Los activos calificados deben generar beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. Los costos de financiamiento deben ser directamente atribuibles con el activo calificado (adquisicin, construccin o produccin).

3)

Caso :
El departamento de finanzas de la empresa Rodhita S.A.A. importante empresa industrial del medio dedicada a la fabricacin de botellas descartables, solicito un prstamo a una institucin financiera con la finalidad de emplearlo en las operaciones corrientes y de inversin de la empresa. El monto del prstamo es de 950,000 nuevos soles. El detalle de las operaciones a realizar por la empresa es la siguiente: construccin de un almacn : s/ 520,000 compra de mercadera : 330,000 pago por obligaciones : 100,000 950,000 Los intereses pactados por la operacin de financiamiento para el primer mes ascienden a la suma de s/. 130,000 La empresa nos consulta si los intereses generados por el prstamo deben afectar el costo computable ya sea de almacn o de las mercaderas.

Para determinar la parte de los intereses que se atribuiran al costo de la construccin del almacn tenemos que efectuar una atribucin directa entre los intereses y el activo, para lo cual debe prorratearse el costo del financiamiento entre el destino del prstamo de la siguiente manera: Prstamo Construccin de un almacn Compra de mercaderas Pago de obligaciones S/. 520,000 330,000 100,000 s/. 950,000 % 54.74 34.74 10.52

Aplicamos los porcentajes al inters correspondiente al primer mes, en funcin del destino del prstamo, as tenemos:
Prstamo %

Construccin de un almacn
Compra de mercaderas Pago de obligaciones

S/. 71,162
45,162 13,676 s/. 130,000

54.74
34.74 10.52

El asiento que corresponde a esta operacin seria: .................x.................

Inmuebles, maquinarias y equipo 33.9 trabajos en curso 67 Cargas financieras 67.1 intereses y gastos por prestamos 46 Cuentas por pagar diversas 46.6 intereses por pagar x/x Por la provisin de intereses por pagar
33

71,162

58,838
130,000

Inicio, suspensin y fin de la capitalizacin de los costos de financiamiento

INICIO:

Cuando se haya incurrido en gastos con relacin al activo, esto comprende a aquellos que significaron desembolso de dinero, intercambio de activos o generacin de pasivos. Cuando se haya incurrido en gastos por intereses. Cuando se estn realizando actividades necesarias para preparar al activo para su uso o para su venta, tenemos aqu a las actividades fsicas para su construccin o preparacin. tambin tenemos los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin fsica.

SUSPENSION: Se suspende la capitalizacin de los costos de financiamiento cuando se interrumpe el desarrollo de las actividades relacionadas con la generacin del activo calificado si es que estos parntesis se extienden mucho tiempo. FIN: La capitalizacin de los costos de financiamiento culminan cuando todas las actividades necesarias para generar el activo calificado han terminado en su totalidad y se encuentran listos para su uso o para su venta.

COSTO DE PRODUCCION O CONSTRUCCION

Es el costo incurrido en la produccin o construccin de un bien y comprende la adicin de :
Materiales directos utilizados Mano de obra directa Costos Indirectos De fabricacin O construccin COSTO DE PRODUCCION O CONSTRUCCION

Caso :
Una empresa se dedica a fabricar escritorios, una orden de trabajo a acumulado las siguientes cifras: mano de obra : s/ . 3,000 Materia prima : 5,000 Cargas indirectas de fabricacin : 1,000 Total costo de fabricacin : 9,000 Unidades producidas : 9 Costo de cada uno de los escritorios : s/. 9,000/9 = 1,000 Valor de venta de los escritorios : s/. 3,000

La empresa decide destinar uno de los escritorios a una de las oficinas de contabilidad .

cul es el costo de este bien al momento de convertirse en activo fijo de la empresa? Asiento contable:

.................x.................
Inmuebles, maquinarias y equipo 33.5 muebles y enseres 21 Productos terminados 21.1 productos terminados-escritorios x/x reclasificacin de existencia destinada a uso como activo fijo.
33

1,000 1,000

Costo computable de terrenos y edificaciones

En el caso de los terrenos el proceso de habilitacin o en el caso de las edificaciones el proceso de construccin se hubiera efectuado en varios ejercicios, para determinar el costo computable de los terrenos y edificaciones se utilizara el siguiente procedimiento: Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios. Se multiplicara el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente en que se incurri en dicho costo. Se sumara el costo del ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.

Costo computable de intangibles producidos por el contribuyente

El costo computable de los intangibles producidos por el contribuyente ser el costo de produccin.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

Aplicable en supuestos:

Si el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a titulo gratuito o a precio no determinado

Si el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de empresas

Caso:
Una empresa ubicada en el departamento de Ica, debido a los eventos naturales ocurridos en agosto del 2007, recibe la donacin de muebles como parte de un programa de incentivos a la industria en esa regin, activos que utilizara exclusivamente en sus actividades generadoras de renta. El valor de los ingresos asciende a 15,000 nuevos soles segn consta en el comprobante de pago emitido. Es necesario indicar que la transferencia de los bienes se realizo a valor de mercado . Nos consultan sobre la determinacin del costo computable de esta operacin a efectos del impuesto a la renta.

Solucin:
Segn el numeral 3 del articulo 20 de la LIR nos menciona que para transferencias realizadas a titulo gratuito el costo computable se determina en funcin del valor de ingreso al patrimonio, el cual corresponde al valor de mercado, realizaremos entonces el siguiente asiento: X......
Inmuebles, maquinarias y equipo 33.5 muebles y enseres 56 Capital adicional 56.1 donaciones x/x registro del activo fijo recibido en donacin
33

15,000 15,000

Costo computable de acciones y participaciones adquiridas a titulo gratuito

Los valores mobiliarios que se han adquirido a titulo gratuito ya sea por muerte u otros motivos su costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio segn las siguientes reglas: ACCIONES: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por la ultima cotizacin en la bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal. PARTICIPACIONES: en este caso el valor al patrimonio ser igual al su valor nominal.

Costo computable de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de la Reestructuracin Patrimonial.

En este caso el costo computable ser igual a cero si el crdito capitalizado, hubiera sido totalmente provisionado y castigado, cumpliendo el acreedor con abrir una cuenta de control para efectos tributarios denominada acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

Costo computable de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin de capital, como consecuencia del ajuste integral

En el caso del rubro, el costo computable ser su valor nominal. Tratndose de acciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por el costo de estas.

Constituye Costo computable el valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. Sobre el particular debe tenerse en cuenta que mediante el art. 1 de la Ley 28394 se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, a partir del ejercicio gravable 2005, sealando la norma que dicho rgimen se restablecer en el ejercicio cuando el MEF en coordinacin con el Consejo de Contabilidad as lo disponga
En tanto se mantenga la referida suspensin, para establecer el costo computable de los bienes del activo y para cualquier otro efecto, el art. 2 de la citada Ley seala que se debern considerar como saldos iniciales de las partidas del balance del ejercicio 2005 los saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004.

Respecto al momento en el que deber aplicarse el valor en el ltimo inventario, el Reglamento del TUO de la LIR seala que ser cuando el costo computable se determine por alguno de estos mtodos:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL) c) Inventario al detalle o por menor d) Existencias bsicas como costo computable.

CASO 1 : Costeo por el Mtodo PEPS

La empresa Manfred S.AC, dedicada a la comercializacin para embarcaciones pesqueras, durante el ao 2007 presenta el siguiente movimiento en su almacn de mercaderas.

08 de febrero: Compra de 6 motores a s/. 300,000 c/u 08 de mayo: Compra de 6 motores a s/. 310,000 c/u 08 de octubre: Compra de 5 motores a s/.290,000 c/u 08 de octubre: Venta de 6 motores
Nos consultan sobre el costo computable asignado a la venta de Octubre, teniendo en cuenta que el sistema usado por la empresa para valuar a las mercaderas es el mtodo PEPS.

SOLUCIN:

Fecha
Unidades 06-feb 08-may 08-oct

Compras Costo Unitario Total

Unidades

Ventas Costo Unitario Total

Unidades

Saldos Costo Unitario Total

6 10 5

300,000 310,000 290,000

1,800,000 3,100,000 1,450,000 6 2 300,000 310,000 1,800,000 620,000

6 10

300,000 310,000

1,800,000 3,100,000

8 5

310,000 290,000

2,480,000 1,450,000

2,420,000

Valor del ltimo inventario

ASIENTO CONTABLE:

---------------------x---------------------69 COSTO DE VENTAS 69.1 Mercaderas 20 MERCADERIAS 2,420,000 2,420,000

20.1 Mercaderas
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas, determinadas bajo el

mtodo PEPS.

CASO 2 : Costeo por el sistema promedio ponderado

La empresa Importadora y Comercializadora Sol y Mar S.A.C, cuya actividad principal es la importacin y venta de motos acuticas, en el transcurso del ao 2007 ha realizado las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderas:

03 15 16 20

de de de de

febrero: Compra de 6 motos a s/. 50,000 c/u mayo: Compra de 8 motos a s/. 55,000 c/u octubre: Compra de 10 motos a s/. 60,000 c/u diciembre: Venta de 5 motos acuticas

Nos consultan sobre el costo computable asignado a la venta teniendo en cuenta que el sistema usado por la empresa para valuar a las mercaderas es el mtodo promedio ponderado.

SOLUCIN:

Fecha

Compras

Ventas

Saldos

Unidades

Costo Unitario 50,000 55,000 60,000

Total 300,000 440,000 600,000

Unidades

Costo Unitario

Total

Unidades

Costo Unitario 50,000 52,857 55,833 55,833

Total 300,000 740,000 1,340,000 1,060,833

03-feb

6 8 10

6 14 24 5 55,833 279,167 19

15-may

16-oct

20-dic

Valor del ltimo inventario

ASIENTO CONTABLE:

---------------------x---------------------69 COSTO DE VENTAS 69.1 Mercaderas 20 MERCADERIAS 279,167 279,167

20.1 Mercaderas
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas, determinadas bajo el

mtodo promedio ponderado

CASO 3 : Costeo por el sistema de inventario al detalle o por menor

La empresa Comercializadora JC E.I.R.L. se dedica a la comercializacin de tiles de oficina al por menor. En el transcurso del ao 2007 la empresa realiza operaciones de compra por un importe de s/. 360,000 cuyo precio de venta fue s/.420,000; tambin contaba con un inventario inicial en su almacn a un costo de s/. 180,000 con un valor de venta asignado de s/. 230,000. Durante el perodo del 2007 las ventas de la empresa ascendieron a s/. 560,000. Nos consultan sobre el costo computable asignado a la venta teniendo en cuenta que el sistema usado por la empresa para valuar a las mercaderas es el sistema de inventario al detalle o por menor.

SOLUCIN:
% del costo = Costo
Precio de venta

100

Determinada la frmula ordenaremos los datos para su correcta aplicacin, de la siguiente forma:
Concepto Inventario inicial Compras Costo 180,000 360,000 540,000 Ventas Inventario final al detalle Precio de venta 230,000 420,000 650,000 (560,000) 90,000

Clculo de porcentaje (%) del costo:

% del costo = 540,000 650,000 x 100 = 83. 08%

El porcentaje obtenido ser aplicado al inventario final al detalle, para posteriormente obtener el costo de ventas bajo este mtodo: s/. 90,000 x 83.08% = s/. 74, 772

Determinando el Costo de ventas: s/. 540,000 s/.74,772 = s/. 465,228

CASO 4 : Existencias bsicas

La empresa Reynafarje Hnos. S.A.C, dedicada a la venta de suministros de computadoras, como poltica de inventarios decide mantener un stock mnimo de inventarios de 250 unidades a su valor de adquisicin, el cual asciende a s/. 12,000. Al cierre del perodo 2007 la empresa presenta la siguiente informacin: Inventario inicial de existencias : s/. 80,000 Compras : s/. 60,000 Inventario final (incluido inventarios) : s/. 32,000

Determinar el costo computable a las mercaderas vendidas para el ejercicio 2007.

Teniendo en cuenta que las existencias bsicas incluidas en el inventario final ascienden a 250 unidades a s/. 48 cada una, encontrndose la diferencia valuada bajo el mtodo PEPS, la cual asciende a 400 unidades a s/. 50 c/u, procederemos a determinar el costo de ventas y por ende, el costo computable de las mercaderas vendidas realizando el siguiente clculo:
Inventario inicial
Compras Inventario final

: 80,000
: 60,000 140,000 : (32,000) 400 unidades x 50 = 20,000 600 180,000

Existencia Bsica 250 unidades x 48 = 12,000

Excedente Costo de ventas