Normalizarea contabilitii ntreprinderii

Curs II

Armonizarea contabil n plan european i mondial

Cele dou curente dominante n domeniul

doctrinei i practicii contabile sunt: cultura contabil continental, promovat de Frana i Germania; cultura contabil anglo-saxon, dezvoltat de Anglia i S.U.A.

Deosebiri
Contabilitatea continental este orientat prioritar

spre aprarea intereselor statului, n special, pe linia neeludrii fiscalitii de ctre contribuabil. Se pornete de la prezumia de vinovie a fiecrui agent economic. Contabilitatea anglo-saxon acord prioritate aprrii intereselor investitorului. Argumentul forte l reprezint faptul c fr angajarea capitalului de ctre investitor, nici o economie nu poate deveni performant. Liberalismul economic solicit ca informaia contabil s serveasc, n primul rnd, deciziei investitorului. Spre deosebire de abordarea continental, doctrina anglo-saxon are n vedere prezumia de nevinovie a fiecrui actor economic.

Deosebiri
Contabilitatea continental este puternic normat i

controlat prin norme imperative i de recomandare, ncorsetate n planul contabil general. Contabilitatea anglo-saxon, mai puin rigid, se fundamenteaz pe tradiii i cutume, fr existena planului contabil general. Contabilitatea continental procedeaz la clasificarea cheltuielilor i veniturilor, funcie de coninutul lor economic, ceea ce genereaz organizarea acesteia pe cele dou circuite, financiar i de gestiune. Abordarea anglo-saxon structureaz cheltuielile i veniturile dup destinaie (produs, secie, serviciu). Aceast situaie nu mai necesit o delimitare riguroas a contabilitii de gestiune de cea financiar.

Deosebiri
n fine, o diferen esenial se manifest ntre cele

dou culturi cu privire la conceptul de imagine fidel. Contabilitatea continental consider imaginea fidel drept obiectivul fundamental al contabilitii financiare, realizat prin conformitate cu regulile i sinceritate. n schimb, n concepie anglo-saxon, imaginea fidel reprezint principiul suprem. Concluzie? Dincolo de unele tendine de apropiere ntre cele dou concepii, apreciem c abordarea conceptului de imagine fidel rmne principalul obstacol n armonizarea contabilitii pe plan internaional.

Organisme internaionale
Organizaii interguvernamentale:

Organizaia Naiunilor Unite, Uniunea European, Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economic, Organizaia Internaional a Comisiilor de Valori; Grupul rilor Pieei Comune (CEE) care a elaborat i difuzat rilor membre n anul 1968 un Cadru Contabil General i a adoptat printre altele urmtoarele directive: Directiva a IV-a care privete structura, coninutul i modul de prezentare a situaiilor financiare anuale. Directiva a VII-a cu privire la elaborarea, publicarea i controlul conturilor consolidate. Directiva a VIII-a, n 10 aprilie 1984, privind calificarea profesional a profesionitilor contabili (84/253/CEE), abrogat i nlocuit de Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii europene L157/87 din 09.06.2006.

Organisme internaionale
Organizaii profesionale internaionale: Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (abreviat Fundaia IASC) este, potrivit reglementrilor IFRS 2009, numele organizaiei internaionale din acest domeniu. Organismul de normalizare al Fundaiei IASC este Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASB; Federaia Experilor Europeni (FEE); Federaia Internaional a Contabililor (International Federation of Accountants - IFAC) nfiinat n 1977 are n portofoliul su probleme referitoare la standardele internaionale de audit, etica profesional i formarea profesiei contabile.

Organisme internaionale
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards Board IASB) creat n 1973, iniial sub forma Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards Committee - IASC). Am dori s punctm redefinirea obiectivelor IASB. n constituia IASC din 1992, obiectivul IASB este de a mbunti, n general, armonizarea regulilor, standardelor contabile i procedurilor ce privesc prezentarea situaiilor financiare. n mai 2000, IASC i-a revizuit constituia, iar obiectivul IASB este de a face convergente standardele naionale de contabilitate.

Organisme internaionale
Organizaii Sindicale Internaionale: Confederaia Internaional a Sindicatelor Libere; Confederaia Mondial a Muncii; Confederaia European a Sindicatelor.

Fundamentarea armonizrii
La nivel european, armonizarea i normalizarea

contabilitii se fundamenteaz pe Directivele CEE, respectiv Directiva a IV-a i a VII-a. La nivel internaional, acelai proces se realizeaz prin intermediul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i Standardelor Internaionale de Contabilitate, elaborate de IASB. n timp ce normele contabile naionale au caracter obligatoriu, standardele internaionale de contabilitate reprezint instrumente de referin. Se pornete de la premisa c ele au influenat deja reglementrile naionale, regsindu-se ntr-o form sau alta n coninutul acestora. Normalizarea i armonizarea contabil devin astfel rezultatul unui proces complex n care pragmatismul i compromisul negocierilor trebuie s ofere soluia optim.

Referenialul IASB nainte de 1973

Printele procesului de armonizare contabil internaional este

considerat Jacob Kraayenhof. Acesta a elaborat, n 1959, o lucrare n care a susinut acceptarea printre ri a unui anumit grad de uniformitate n principiile contabile, subliniind existena diferenelor ntre ri. Kraayenhof nu a fost susintorul unei uniformiti rigide. El a scos n eviden nevoile de informare ale companiilor strine n procesul de vnzare-cumprare a unor societi n SUA i problemele asociate cu ajustarea reglementrilor contabile pentru a se putea potrivi cu normele americane. Apariia, n 1967, a AISG (Accounting International Study Group) la iniiativa SUA, Marea Britanie i Canada a reprezentat primul pas concret pe drumul, nc spinos, al armonizrii contabile. Scopul acestui organism a fost analizarea i reducerea diferenelor contabile din cele trei ri. Pn la autodizolvarea sa din 1977, AISG a publicat numeroase studii, o parte dintre ele constituind fundamentul standardelor internaionale de contabilitate publicate ulterior.

Referenialul IASB 1973-2000

La 29 iunie 1973, la Londra, reprezentanii principalelor organizaii contabile din Australia, Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Marea Britanie, Irlanda i Statele Unite semnau carta de creare a IASC. Scopul acestui organism consta n a formula i publica, n interes general, norme contabile care s fie utilizate pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare i promovarea acceptrii i aplicrii acestor norme n lume, precum i n a desfura activiti cu caracter general pentru a mbunti i a armoniza reglementrile, normele contabile i procedurile privind prezentarea situaiilor financiare.

IASC
ntr-o prim perioad, ntre 1973-1988, IASC a

publicat majoritatea standardelor sale. Gradul de armonizare (cu referire la comparabilitatea situaiilor financiare) ar putea fi considerat sczut n acea perioad, din dou motive: (1) deoarece existau nc foarte multe alternative; (2) pentru c IAS nu erau impuse de ctre IASC, ci aveau doar caracter de recomandare. De dezvoltarea contabilitii erau interesate, pe lng organisme private (IASC), i organisme internaionale publice (OECD, ONU), care au jucat ns un rol secundar, rmnnd n umbra IASC.

IASC
Activitatea IASC s-a exercitat prin intermediul unui Consiliu

(Board) care cuprindea reprezentani ai organismelor contabile din 13 ri sau grupuri de ri (numite de Consiliul IFAC). Fiecare membru avea posibilitatea s-i desemneze cel mult doi reprezentani i un consilier, pentru a putea s participe la reuniunile Consiliului. IASC ncuraja ideea ca fiecare membru al Consiliului s includ n delegaia sa cel puin o persoan care lucreaz n sectoarele industriale i o alta, direct angajat n lucrrile organismului naional de normalizare. La reuniunile Consiliului participau cu statut de observator reprezentani ai Comisiei Europene, ai IOSCO (International Organisation of Securities Commissions), FASB (Financial Accounting Standard Board) i ai Republicii China.

IASC
n 1981, Consiliul IASC a creat un Grup Consultativ (Consultative Group) care cuprindea reprezentani ai: organizaiilor internaionale ale preparatorilor i utilizatorilor de informaii financiare; burselor de valori mobiliare; supraveghetorilor pieelor financiare; ageniilor de dezvoltare economic; organismelor naionale de normalizare; organizaiilor interguvernamentale. ncepnd cu 1983, Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate a stabilit o relaie profesional strns cu Federaia Internaional a Experilor Contabili (International Federation of Accountants IFAC). Dup 1983, IASC are ca membri toate organismele profesiei contabile care sunt membre ale IFAC.

IASC
A doua faz din evoluia IASC este cuprins ntre 1988 1993,

perioad care a nceput odat cu implicarea IOSCO (International Organization of Securities Commissions) n Grupul Consultativ al IASC. Aceast a doua faz a evoluiei IASC este caracterizat prin reducerea alternativelor propuse de IAS. n 1989 a fost publicat cadrul pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i s-au pus bazele unui proiect de cretere a comparabilitii i amendare a IAS-urilor (Comparability / Improvements Project), cu scopul de a reduce numrul de alternative contabile i de a transforma caracterul standardelor din descriptiv i flexibil, n prescriptiv i detaliat. n anii 90 s-a discutat chestiunea implicrii mai active a UE n procesul armonizrii internaionale. Se pare c acesta a fost motivul pentru care UE a acceptat invitaia IASB de a participa ca observator i de a deveni membru al Grupului Consultativ.

IASC
A treia faz a dezvoltrii IASC e cuprins n

intervalul 1993-2000. n 1993, IOSCO i IASC Board au fost de acord cu un nucleu de standarde de baz, utilizat la ntocmirea situaiilor financiare ale companiilor cotate la mai multe burse de valori i/sau a companiilor implicate n comerul internaional. n 1994, IOSCO a revizuit aceste standarde i a considerat c 10 din normele internaionale, ce tratau subiecte contabile fundamentale, nu erau acceptabile.

IASC
1995 - Frana i Germania iau poziii n favoarea

normelor internaionale. n Statele Unite, SEC continu s solicite, pentru conturile publicate conform normelor IASC, un tablou de corespondene IAS US GAAP, cu excepia urmtoarelor aspecte: duratele de amortizare a diferenelor din achiziie (goodwill), conversia situaiilor financiare ale ntreprinderilor ce i prezint conturile lor n moneda unei economii hiperinflaioniste (norma IAS 29); tabloul de trezorerie (norma IAS 7 revizuit).

IASC
n 1995, IASC a creat un Consiliu Consultativ

Internaional (Advisory Council), de un nalt nivel profesional, compus din persoane cu caliti excepionale ce ocup nalte responsabiliti n profesia contabil, n ntreprinderi sau n alte organisme. Rolul acestui consiliu este de a promova acceptarea n general a normelor contabile internaionale i de a crete credibilitatea lucrrilor IASC, fr a participa sau influena n vreun fel deciziile Consiliului IASC.

IASC
n 1997, Consiliul IASC a nfiinat un Comitet permanent de

interpretare (Standing Interpretations Committee: SIC) pentru a analiza problemele contabile susceptibile s fac obiectul prelucrrilor divergente sau inacceptabile, n absena unor reglementri specifice. n 1997, vechiul consiliu IASC i-a stabilit o strategie de lucru (Strategy Working Party) prin care s poat lua decizii cu privire la schimbarea structurii sale. Rezultatul acestei strategii a fost publicarea unei lucrri, Shaping IASC for the Future, la sfritul anului 1998. Motivele aduse n favoarea schimbrii includ : reducerea sarcinilor membrilor consiliului, care au muncit foarte mult pn n momentul n care standardele principale au fost aprobate de IOSCO; autorizarea unui numr mai mare de ri i organizaii pentru a fi membre ale consiliului; mbuntirea parteneriatelor cu cei care emit norme la nivel naional, pentru a crete gradul de convergen cu standardele internaionale.

IASC
n 1998 a avut loc restructurarea organizaional

a IASC. IASC a ncercat s preia rolul hotrtor n procesul de elaborare a standardelor internaionale de contabilitate. n mai 2000, IOSCO a recomandat membrilor si s permit utilizarea a 30 IAS (au fost excluse IAS 3, 5, 6, 9, 13, 15, 25, 26, 30 i 40) pentru ntocmirea situaiilor financiare de ctre companiile multinaionale implicate n comerul internaional. Aceast recomandare reprezint un pas important pentru acceptarea IAS la nivel global.

Relaia UE - IASC
UE a fcut pai, n mod continuu, spre acceptarea IAS.

Decizia Comisiei Europene din 1995 de a sprijini iniiativele i eforturile IASC de a aduce cerinele contabilitii europene la un numitor comun cu IAS a avut la baz civa factori, precum: refuzul UE de a folosi US-GAAP n Europa, deoarece nu putea influena n niciun fel USGAAP, n timp ce avea posibilitatea de a influena elaborarea standardelor internaionale. n al doilea rnd, poate fi interpretat ca un rspuns al UE la atitudinea ostil a burselor americane. US-GAAP au fost acceptate fr reconciliere n Europa, n timp ce companiile europene, pentru a putea fi cotate la bursele americane, trebuiau s-i ntocmeasc situaiile financiare conform US-GAAP. n 2005, UE cere tuturor companiilor cotate s-i ntocmeasc situaiile financiare consolidate n conformitate cu IAS.

Concluzie
Necesitatea reformei IASC (2001) a avut la baz dou

argumente principale contradictorii: independena i reprezentativitatea. Independena standardele contabile bune sunt acelea care deservesc interesul public, avnd la baz un cadru conceptual publicat. Reprezentativitatea legitimitatea apare din implicarea tuturor prilor interesate, deci un numr mare de membri part-time este soluia optim. n decembrie 1999, consiliul a votat unanim dizolvarea sa iar, n mai 2000, toate organismele membre au confirmat acest lucru. Noua structur s-a conturat la 1 aprilie 2001. Este condus de IASC Foundation (IASCF). International Accounting Standard Board IASB este organismul care emite norme (full time board of standard setters) al IASCF.

IASB - din 2001 pn n prezent

Noua structur aprut n locul IASC - IASC Foundation este compus din 4 organisme principale, care, mpreun, formeaz ntreaga fundaie: 1. Consiliul de administraie (Trustees); 2. Consiliul Internaional pentru Standarde Contabile (International Accounting Standards Board - IASB); 3. Consiliul de ndrumare a Standardelor (Standard Advisory Council - SAC); 4. Comitetul Internaional pentru Interpretri ale Raportrilor Financiare (International Financiare Reporting Interpretation Committee - IFRIC), cunoscut nainte sub denumirea de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor (Standing Interpretations Committee - SIC).

Obiectivele IASC Foundation

de a emite un singur set global de standarde contabile; de a promova utilizarea i aplicarea riguroas a acestor standarde; de a face convergente standardele naionale de contabilitate cu IAS.

Consiliul de Administraie (Trustees)

Are 22 membri din zone geografice diferite i reprezentative. ase din aceti membri sunt din America de Nord, unul din Brazilia, opt din Europa, ase din Asia Pacific i unul din Africa. Mandatul fiecrui administrator este de 3 ani, putnd fi rennoit o singura dat. Acetia au urmtoarele atribuii, conform constituiei IASCF: de a stabili ntlniri ntre membrii IASB, IFRIC, SAC, inclusiv persoanele care intr n legtur direct cu organismele care emit standardele naionale;

de a revizui anual strategia IASC i de a alege membrii acestuia;

de a aproba bugetul anual al IASC i de a determina principalele surse de finanare; de a verifica strategiile ce privesc standardele contabile i de a promova IASC i scopul aplicrii riguroase a IFRS (fr s se implice n problemele tehnice ale standardelor); de a organiza i mbunti mecanismele de funcionare ale IASB, IFRIC i SAC; de a aproba mbuntirile aduse Constituiei dup consultarea cu SAC i publicarea unor proiecte de norm pentru comentariile publicului.

Atribuii
Membrii consiliului de administraie nu sunt

responsabili cu elaborarea standardelor internaionale. Ei i exercit atribuiile prin vot, cu excepia modificrilor Constituiei, care implic votul a 3/4 din membri. Administratorii Fundaiei numesc, la rndul lor, membrii IASB. Dintre cei 14 membri IASB, 12 sunt remunerai cu norm ntreag de ctre Fundaia IASC. Unul dintre membrii cu norm ntreag este numit de ctre administratorii Fundaiei IASC n funcia de preedinte al IASB, pentru un mandat de 5 ani, care poate fi rennoit o singur dat.

Criterii n alegerea membrilor IASB

Criteriile pe care Fundaia IASC le are n vedere la alegerea membrilor IASB sunt urmtoarele: competen tehnic i cunotine demonstrate de contabilitate i raportare financiar; capacitate de analiz; abiliti de comunicare; adoptarea de decizii judicioase; cunoaterea mediului de raportare financiar; abilitatea de a lucra ntr-o atmosfer colegial; integritate, obiectivitate i disciplin; angajament fa de misiunea Fundaiei IASC i de interesul public.

International Accounting Standards Board (IASB)

Are 14 membri, din care 12 sunt permaneni i doi sunt

provizorii. Principalele responsabiliti ale IASB sunt: emiterea proiectelor de standarde (Exposure Draft - ED), care sunt distribuite spre analiz i comentare celor implicai/interesai, emiterea Standardelor Internaionale de Contabilitate votate, stabilirea procedurilor operaionale legate de activitatea membrilor si, promovarea i mbuntirea imaginii i utilitii Standardelor Internaionale de Contabilitate, sprijinirea finanrii obiectivelor IASC, fr a-i influena independena.

Obiectivele IASB
s dezvolte n interesul public un singur set de

standarde de contabilitate globale de nalt calitate, care pot fi nelese i puse n aplicare i care impun informaii de nalt calitate, transparente i comparabile n situaiile financiare i n alte raportri financiare pentru a sprijini participanii la diverse piee de capital ale lumii i ali utilizatori ai informaiilor s ia decizii economice; s promoveze utilizarea i aplicarea riguroas a acestor standarde; i s opereze n mod activ mpreun cu normalizatorii naionali de standarde pentru a ajunge la convergena standardelor naionale de contabilitate cu IFRS-urile, construind soluii de nalt calitate.

IAS/IFRS
Pn n 2002, standardele internaionale purtau

denumirea de IAS (International Accounting Standards), ulterior ele schimbndu-i denumirea n IFRS (International Financial Reporting Standards). Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) includ: Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Standardele Internaionale de Contabilitate, interpretrile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) Interpretrile emise de fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC).

Din istoria IASB

2000 - SEC a luat decizia c nu va accepta IAS fr reconcilierea acestora cu US-GAAP, n afar de cazul n care: nucleul de standarde cuprinde o vast parte a contabilitii; calitatea standardelor este foarte bun, avnd ca rezultat comparabilitatea i transparena; pot i vor fi aplicate i interpretate riguros i cu uurin

Martie 2000 - CEE a propus un regulament, prin care toate companiile cotate la o burs din UE urmau s ntocmeasc situaii financiare consolidate n conformitate cu IAS/IFRS, pn la 01.01.2005. Propunerea a fost susinut de Parlamentul European i s-a concretizat n emiterea unui regulament, n iunie 2002, care impune utilizarea IAS/IFRS pn la data menionat, cu excepia companiilor care fac comer n SUA i care i ntocmesc situaiile financiare n conformitate cu USGAAP (pentru ele, termenul se extindea pn n 2007). Acest regulament privete aproximativ 7000 de companii europene cotate, dar statele membre UE l pot impune i companiilor necotate la o burs de valori.

2001 - Pentru a atinge conformitatea IAS/IFRS directive europene i pentru a-i proteja obiectivele politice, UE a conceput un mecanism formal de acceptare (endorsement mechanism). n acest scop, UE primete sprijinul European Financiare Reporting Advisory Group (EFRAG).

2002 n aprilie, FEE public un document deschis, Implementarea IFRS n Europa. n iunie, EFRAG recomand companiilor cotate pe pieele financiare europene, inclusiv bncilor i instituiilor financiare, ntocmirea situaiilor lor financiare n conformitate cu IFRS, ncepnd cu exerciiul financiar 2005. Regulamentul european privind implementarea IAS (European IAS Regulation) se aplic celor 25 de state membre ale UE i celor trei membri ai Spaiului economic european (European Economic Area - EEA) Islanda, Liechtenstein, i Norvegia.

Opiuni ale rilor membre UE

rile au urmtoarele opiuni: s solicite sau s permit aplicarea IFRS de ctre companiile cotate; s solicite sau s permit aplicarea IFRS de ctre societile mam (neconsolidate), pentru ntocmirea situaiilor lor financiare; s permit companiilor ale cror titluri cotate sunt instrumente de datorie, s amne adoptarea IFRS pn n 2007; s permit companiilor cotate n afara UE i care i ntocmesc situaiile financiare pe baza altor norme dect cele europene (n cele mai multe cazuri e vorba de US GAAP), s amne adoptarea IFRS pn n 2007.

Relaia IASB - FASB

Declanarea procesului de convergen contabil internaional a avut loc n octombrie 2002, cnd FASB i IASB au anunat semnarea unui memorandum de nelegere (Memorandum of Understanding), intitulat Norwalk Agreement. Acest act va rmne n istoria contabilitii internaionale ca fiind un compromis realizat n scopul adoptrii unor soluii compatibile de nalt calitate pentru problemele ce apar n tratamentele contabile. ns, din cauza volumului i naturii complexe a diferenelor existente ntre cele dou seturi de standarde, ambele organisme s-au confruntat n nenumrate ocazii cu amnarea datei propuse de emitere a unui document sau al altuia. n plus, unele diferene nc persist, n ciuda eforturilor susinute ale celor dou organisme, iar eliminarea acestora necesit timp. ns tocmai timpul este limitat dac avem n vedere faptul c n prezent Comisia american a valorilor mobiliare (US Securities and Exchange Commission - SEC) analizeaz posibilitatea adoptrii standardelor internaionale de raportare financiar de ctre companiile americane cotate pe piaa de capital. n aceast situaie, convergena cadrelor conceptuale contabile ale IASB i FASB este esenial pentru dezvoltarea unui set cu adevrat global de standarde de contabilitate.

2003 - n februarie, The Big Six a publicat rezultatele studiului GAAP Convergence 2002, care a urmrit s cuantifice gradul de implementare a IAS/IFRS n 59 de ri. n aceeai perioad, pentru ca US-GAAP s rmn relevante i s-i continue procesul de mbuntire, SEC invit FASB s analizeze msura n care convergena ctre standarde contabile de o calitate superioar este necesar sau adecvat interesului public i protejrii investitorilor. n iunie, IASB public IFRS 1 First Time Adoption of IFRS, standard recomandat ulterior de IOSCO. n noiembrie, IOSCO public o declaraie prin care ncurajeaz IASB i normalizatorii contabili naionali s continue colaborarea n eforturile pentru realizarea convergenei. n acelai an, FASB public patru proiecte de norme convergente (convergence exposure drafts), care vor avea ca finalitate standarde contabile americane convergente cu IFRS existente.

 Anul 2005 aduce harta eliminrii diferenelor dintre IAS/IFRS i

US GAAP, propus de SEC, ca dovad a eforturilor ndreptate ctre convergena contabil pe plan internaional. Anul 2006 - The Committee of European Securities Regulators (CESR) intenioneaz introducerea unui sistem de informare electronic pan-european, care s permit accesul la conturile anuale i interimare ale companiilor europene cotate (i care aplic IFRS). Aceasta este o etap a procesului de implementare a Directivei privind transparena informaiilor (Transparency Directive). n 2007, IASB propune ntocmirea unui set de standarde aplicabile ntreprinderilor mici i mijlocii. n 2008, AICPA desemneaz IASB drept principal organism de reglementare n domeniul contabilitii. Se iau msuri pentru reglementarea crizei globale a creditului.

 Convergena IASB-FASB continu i n anul

2009, stabilindu-se anul 2011 ca perioad de finalizare a procesului. De asemenea se propune ca anul 2013 s fie anul n care IFRS s se aplice i n ntreprinderile americane. Potrivit uzanelor sale, IASB a aprobat traducerea IFRS-urilor n 40 de limbi. Menionm c pentru profesionalismul dovedit n traducerea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) pe piaa romneasc, C.E.C.C.A.R a primit dreptul de traducere exclusiv.

Componena IAS/IFRS
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare IAS 2 Stocuri

IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie

IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare IAS 11 Contracte de construcie IAS 12 Impozitul pe profit

IAS 16 Imobilizri corporale

IAS 17 Contracte de leasing IAS 18 Venituri IAS 19 Beneficiile angajailor IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea

informaiilor legate de asistena guvernamental IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar IAS 23 Costurile ndatorrii

Componena IAS/IFRS

IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale IAS 28 Investiii n entitile asociate IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste IAS 32 Instrumentele financiare: prezentare IAS 33 Rezultatul pe aciune IAS 34 Raportarea financiar interimar IAS 36 Deprecierea activelor IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente IAS 38 Imobilizri necorporale IAS 40 Investiii imobiliare IAS 41 Agricultura

Componena IAS/IFRS

Standardele menionate sunt completate cu un numr de opt standarde de raportare financiar n urmtoarea structur: IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IFRS 2 Plile pe baz de aciuni IFRS 3 Combinri de ntreprinderi IFRS 4 Contracte de asigurare IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat IFRS 8 Segmente de activitate IFRS 9 Instrumente financiare: informaii de prezentat IFRS 10 Situaii financiare consolidate IFRS 11 Aranjamente comune IFRS 12 Prezentarea de informaii privind interesele n alte entiti IFRS 13 Msurarea la valoarea just

IAS/IFRS - utilizare
Standardele internaionale de contabilitate pot fi utilizate n variantele: aplicare direct n calitate de norme contabile naionale (Singapore); baz de documentare n vederea elaborrii normelor contabile naionale; referin pentru asigurarea comparabilitii reglementrilor contabile naionale cu normele contabile internaionale.

Armonizare i reform contabil n Romnia

Dac n alte state se poate vorbi despre normalizare nc

de la nceputul secolului al XIX-lea, n ara noastr acest proces ncepe abia n preajma celui de-al doilea Rzboi Mondial. Preocuprile legate de normalizarea contabilitii se aflau n stadiul unor cercetri incipiente, fiind coninute att n cursuri universitare (V. M. Ioachim, D. Voina, I. N. Evian), ct i n unele comunicri tiinifice de specialitate. Instaurarea regimului etatist cu o economie centralizat de tip sovietic a stopat procesul de normalizare. n locul su a fost introdus normarea contabilitii, demers care impunea elaborarea unor norme unitare referitoare la organizarea i conducerea contabilitii.

 Fenomenul de normare a demarat n anul 1947,

odat cu constituirea n cadrul Ministerului Industriei i Comerului a Consiliului Permanent al Normrii Contabilitii, n baza deciziei ministeriale nr. 5056 publicat n M.O. nr. 252/31 octombrie 1947. Membrii acestui consiliu au elaborat pentru fiecare sector de activitate cte un cadru general, respectiv o matrice care se afla la baza sistematizrii i simbolizrii planului de conturi. Instrumentele principale ale normrii erau Planul de conturi i Regulile de baz privind planificarea, evidena i calculaia costurilor.

Coordonatele reformei contabile

n aceste condiii, dup schimbarea regimului politic, reforma contabil a avut loc pe coordonatele: implementarea conceptelor contabile referitoare la obiectivele i principiile contabil general admise, aderente la economia de pia; primatul dualismului contabil n raport cu monismul contabil; trecerea de la contabilitatea de flux specific abordrii moniste la contabilitatea de rezultate, esenial n sistemul dualist. Schimbarea menionat genereaz primatul situaiilor financiare fa de sistemul conturilor curente;

 accentuarea importanei caracteristicilor calitative ale

informaiei coninute n situaiile financiare absolut necesare n determinarea poziiei financiare i a performanei ntreprinderii; reconsiderarea funciilor contabilitii prin abandonarea funciei de control privind ndeplinirea planului i dezvoltarea funciei de informare a utilizatorilor; utilizarea cu prioritate a principiului prudenei i apelarea rezonabil a provizioanelor; trecerea de la birocratism i rigiditate la deschidere ctre abordrile evoluate realizate pe plan european i internaional. Declanarea reformei contabile n ara noastr a avut loc n anul 1991, o dat cu apariia Legii nr. 82/1991 al crui obiectiv l reprezint perfecionarea sistemului contabil romnesc.