Impuesto General A Las Ventas-Dº Tributario - Eduardo Ayala Tandazo

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Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria
Facultad Carrera Profesional Nombre de la asignatura Semestre acadmico Docente
: Derecho y Ciencias Polticas : Derecho. : Derecho Tributario III : 2013- I Ciclo acadmico: VII : Ayala Tandazo, Jos Eduardo Bances Aln, Luis Antonio Cabrera Huertas, Csar Augusto Chanduvi Chumacero, Carlos Garca Ballesteros, Yesenia Garca Pumayalla, Adriana Labn Pea, Elgar. Navarro Palacios, Hctor W. Rodrguez Snchez, Csar Silup Castillo, Rufino Velsquez Palacios, Jos Emigdio
Piura, 08 de Julio de 2013
Integrantes
DERECHO VII CICLO TURNO NOCHE- IGV- DOCENTE: Arturo Zapata
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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE - PIURA
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INDICE NUMERADO
UNIVERSIDAD CATLICA
INTRODUCCION I. II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y
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LOS
NGELES
DE
CHIMBOTE
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA III. IV. V. VI. DE LAS EXONERACIONES DEL IGV OPERACIONES EXONERADAS EN EL IGV DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE EL CLCULO DEL IMPUESTO IGV
24 40 55 61 67 67 74
VII. SOBRE EL IMPUESTO BRUTO VIII. EL CRDITO FISCAL IX. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL X. XI. DECLARACIN DE PAGO DE LAS EXPORTACIONES
91 93 96
XII. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO XIII. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA 105 111
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XIV. CASOS PRCTICOS SOBRE EL IGV XV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES XV. PROYECTO DE LEY PARA MODIFICATORIA XV. BIBLIOGRAFIA XVI. WEBGRAFIA XVI. ANEXOS
117 119 122 124 125 126
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INTRODUCCIN
Mediante el presente trabajo ponemos al alcance de su conocimiento toda la informacin relacionada al Impuesto General a las Ventas ya que es un tema de inters comn para toda persona natural y/o jurdica. En el campo empresarial los conocimientos microeconmicos son proporcionados por la ciencia contable, la cual basa sus operaciones en las transacciones comerciales (compra, venta y/o prestacin de servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya sea para usarlo a favor (crdito fiscal) o cuando se convierte en un tributo por pagar. Con los pagos del IGV, se contribuye al desarrollo del pas que utiliza los fondos mediante diferentes entidades pblicas como son: Ministerio de Salud, Ministerio de Defensa, Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones, Ministerio de Educacin; generando as ayuda y bienestar para los ms necesitados del pas. El IGV desde su creacin ha sufrido modificaciones con las cuales ha ido variando sus porcentajes agregndosele en una de las ltimas modificaciones por el decreto supremo de ley el Impuesto por Promocin Municipal. Tradicionalmente el Per se ha financiado con impuestos indirectos es as como en el siglo XIX en su mayor parte provenan de las aduanas y en el mayor apogeo de la exportacin del guano se aboli los impuestos directos e indirectos. En el siglo XX se da una
de la recaudacin donde los impuestos indirectos son los que ms aportan al
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reforma tributaria con Legua y en 1934 se establece un departamento encargado
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financiamiento del presupuesto nacional hasta el da de hoy, es as como en el 2009 estuvo su recaudacin alrededor del 56% del total de ingresos tributarios del Gobierno Central. Los impuestos indirectos tienen un carcter regresivo, pues son pagados por todos los peruanos ricos y pobres, por ello es necesario una reforma tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a ella hasta el Banco Mundial y el BID: hay que aumentar los impuestos directos (al patrimonio, al capital) disminuyendo la exagerada importancia de los impuestos indirectos como el IGV que afectan mucho ms en trminos de porcentaje de sus ingresos a los que ganan menos. El Per tiene, como constante, uno de los niveles de recaudacin ms bajos de la Regin, en buena medida debido a la evasin y elusin tributaria tanto del IGV como del IR de las empresas; lo que puede dificultar los resultados esperados en la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV. Actualmente el IGV est regulado en el texto nico ordenado de la ley del
impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo decreto supremo N 055-99-EF. Desde mediados del ao 2002, estableci un programa de control del IGV el cual est integrado por las retenciones, percepciones y las detracciones; otra herramienta valiosa para lograr un mejor control del IGV es la bancarizacin, ya
financiero de gran parte de las transacciones realizadas.
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que impulsa la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema
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Hemos elaborado el presente trabajo para dar a conocer todo lo relacionado al Impuesto General a las Ventas de tal manera que se facilite la comprensin de lo que consiste y de los beneficios que genera para la sociedad en general, en especial la visin que se le tiene que dar como estudiantes del VII ciclo de Derecho, en el curso de Derecho Tributario. Concluimos entonces con que el conocimiento de la informacin y la aplicacin del mismo es vital para el pas, por lo tanto debemos dejar en claro que es de derecho pblico y es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo esta exigible coactivamente.
Los Autores
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I.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.- CARACTERIZACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas. Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta. La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%. Impuesto General a las Ventas con sus siglas I.G.V., es el impuesto que grava las ventas en el pas de bienes muebles, prestacin de servicios, contratos de prestacin, primera venta de inmuebles, los contratos de construccin e importacin de bienes. El IGV aplicado en el Per forma parte de la familia del Impuesto al Valor Agregado I.V.A., aplicado en otros pases latinoamericanos como es el caso de Argentina, Chile, etc. Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta.
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La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.
1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL MUNDO El impuesto al valor agregado (IVA) fue concebido en Alemania por el alemn Von Siemens (1919) como una alternativa a la imposicin mltiple sobre el volumen de la ventas que posteriormente fue incorporado por primera vez en un ordenamiento Jurdico concreto por el Ministro de Hacienda Francs Maurice Laur . Los antecedente histricos del IVA nacen en la edad el imperio romano donde adopta la forma de Rerum venalium, Posteriormente en la edad media en los pases de Francia (Maltote) y Espaa como (Alcabala),.La base imponible del tributo se extiende a los servicios en Europa y se implanta este impuesto conocido como (Parchase Tax) en Gran Bretaa en los aos 1914 a 1918, que aos despus fue concebido por Alemania (1919) e implantado por Francia el IVA como es conocido en la actualidad. En 1967, los miembros de la OECD adoptaron dicha tcnica impositiva. Actualmente la expansin del IVA se justifica por el principio de retribucin.
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1.1.2. ANTECENDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL PERU SIGLOS XIX Y XX 1.1.2.1 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XIX EN EL PERU La situacin econmica en siglo XIX, fue marcado por pasar de una dependencia formal econmica espaola a una dependencia informal britnica, quien nos impuso una poltica de comercio exterior y financiera abierta (es decir, de libertad para exportar e importar de todo y a cualquier parte), favorable a sus intereses. Los dos cuartos del siglo XIX se caracterizan por ser un periodo de una poltica inestable y de estancamiento en la economa a consecuencia del severo costo econmico que tuvo la independencia reflejando en la tributacin una expresin clara de las contradicciones de la poca. En el tercer cuarto del siglo XIX el pas recibi una sbita y poderosa inyeccin de dinero proveniente de las exportaciones de guano, si bien es cierto que logramos retener casi dos tercios de los ingresos brutos de las ventas de guano al exterior, No es lo mismo retener que crear capital; aun as no logramos la modernizacin de nuestra economa y sociedad porque los ingresos se distrajeron en importaciones suntuarias y en la especulacin financiera. Los ltimos aos del siglo XIX se caracteriz por una reconstruccin del pas, se reforma la recaudacin y la administracin fiscal estimulando la formacin de empresas industriales, comerciales y financieras, desarrollndose la explotacin petrolera y minera. 1
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A.- Los tributos Indirectos en el siglo XIX en el Per
Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era el que ingresaba por concepto de aduanas, este impuesto sufra una serie de dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la poca. En realidad, el impuesto que gravaba la importacin de ciertos productos, que perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascenda al 80% en aranceles. Los dems productos eran gravados con el 30%. Los otros tributos indirectos eran herencia del virreinato mediante el cual tenemos: - Diezmo: Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el 10% de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor postor. - Estanco: Gravaba a los artculos de consumo masivo y de intensa demanda como el tabaco, el alcohol, la Sal, el azcar y los fsforos, entre otros. - Alcabala: Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y slo se exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes. A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin tanto directa como indirecta. Entonces, el Per fue el nico pas en el mundo que, prcticamente, basaba su ingreso en un slo producto: el guano, lo que genero un globo financiero adems que la poltica fiscal estuvo orientada al endeudamiento con la justificacin de financiar la red ferrocarrilera para impulsar el desarrollo del pas.
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1.1.3 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XX EN EL PERU
Las dcadas inciales del siglo XX se marcan por la declinacin y sustitucin del modelo de dependencia informal britnico por el control norteamericano sobre la economa del Per. Las primeras tres dcadas del siglo XX pueden ser consideradas como la edad de oro del modelo econmico de exportacin en el Per ya que no dependamos de un solo producto, detenidos con cierta violencia por la crisis mundial de 1929. De 1930 a 1948, el Per se vio afectado, en primer lugar, por la gran depresin que sobrevino en todo el mercado internacional dejando sentir los efectos de una economa dependiente exportadora efectuados por el colapso de algunas economas regionales hacia un comienzo en delante de un desarrollo orientado al mercado interno, o desarrollo hacia adentro. Entre los aos de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. En general para exportar, slo qued la minera (esencialmente el cobre), pues todos los dems tenan dificultades entre ellos: los problemas de precios para las exportaciones, las pocas tierras para el cultivo intensivo, los lmites ecolgicos para la explotacin forestal y pesquera, finalizando as la etapa de polticas econmicas liberales. No obstante entre los aos 1960 y 1990 nuestras polticas econmicas se basaron en el proteccionismo para luego retornar al liberalismo de 1990 hacia adelante. 2
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1.1.4. Los tributos indirectos en el siglo XX en el Per
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934, cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin, pero desde el guano, recaudbamos slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo. En el pas impuestos indirectos, tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos tributarios del gobierno".
1.2. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DEL VALOR AGREGADO EN EL PERU
-Ley N 9923 (1943-12-31) Ley de Timbres y Papel Sellado. Tributo que gravaba las ventas, adems de toda transaccin que implicara movimiento de fondos, y que afectaba el ntegro del precio de venta sin considerar deduccin alguna. Es decir se trataba de un impuesto plurifsico acumulativo sobre el valor total sin considerar la estructura de costos. Si bien existan algunas tasas especficas, la general era de 5%. -ley N 11833 (1952-05-01) Unificacin de Tributos establecidos por las leyes Nos. 6664, 7103,10167, 10180, 10847, 11025, 11296, Resolucin Suprema de 8 de enero de 1930 y de 18 de julio de 1946, mediante el uso del "Timbre Movible" creado por la ley N 9923 -Decreto Ley N 19620 (1972-11-28) se sustituye el Impuesto de Timbres por un nuevo sistema tributario que permitir contrarrestar distorsiones econmicas,
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donde se estableci un impuesto sobre las operaciones de venta, construccin y algunos servicios, siendo sus principales caractersticas el ser un impuesto multifsico a nivel de fabricante y monofsico a nivel de mayorista, con tasas diferenciales y parcialmente acumulativo. -Decreto Ley N 21070 (1975-01-15) Decreto Ley mediante el cual se amplan las deducciones y son modificadas las tasas de impuestos , introduce modificaciones por cual el rgimen impositivo fue en camino a convertirse en uno estructurado bajo la tcnica del valor agregado, aun cuando de una manera poco tcnica. -Decreto Ley N 21497 (1976-05-19). Texto nico del Impuesto a Bienes y Servicios, Se dispuso la aplicacin del IVA con carcter multifsico y sin ningn efecto acumulativo para el caso de la venta de bienes, subsistiendo el efecto acumulativo para la actividad de construccin y la prestacin de servicios. -Decreto Legislativo N 190 (1981-06-15). Ley del Impuesto General a las Ventas. Comienza a implementarse un impuesto general al consumo estructurado bajo la tcnica del valor agregado, con una tasa general del 16% (tasas especficas entre el 10% y 30%), y un ISC, estructurado como un impuesto monofsico del producto final a nivel de fabricante, estructura impositiva que se mantiene vigente hasta la fecha. En este rgimen se incluye a determinado retiro de bienes, ms algunos servicios gravados (Apndice II) y se incluye a la actividad de construccin. Tambin se crea un rgimen simplificado, para aquellos contribuyentes cuyas ventas totales en el ao calendario anterior no superaban 200 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), y un rgimen de inafectacin, para las personas que no estuvieran organizadas bajo ninguna forma societaria y que hubieran vendido bienes por debajo de 350 UIT.
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-Decreto legislativo N 656 (1991-08-09) Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. - Decreto legislativo N 666 (1991-09-11) Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. -Decreto Ley N 25748 (1992-10-01) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Legislativo N 777 (1993-12-31) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Legislativo N 821 (1996-04-23) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Supremo N 055-99-EF Texto de la Ley del IGV e ISC vigente -Decreto Supremo N 29-94-EF Texto del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
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1.3. ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS 1.3.1. EL PAPEL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El impuesto sobre las ventas puede producir ingresos sustanciales, superiores a los obtenidos del impuesto sobre la renta con tasas polticamente tolerables y econmicamente aceptables. El impuesto sobre ventas ofrece incentivos para reducir el consumo y ahorrar ms, y en esta forma libera ms fondos para el desarrollo econmico y reduce las presiones inflacionarias. Un impuesto de ventas de base amplia, tambin proporciona medios de obtener recursos tributarios de personas con ingresos relativamente bajos, difciles de someter al impuesto sobre la renta. El impuesto sobre ventas est sujeto a ciertos limitaciones, cuando su aplicacin es universal, tiende a ser regresivo con relacin al ingreso y a trasladar la carga fiscal de modo considerable, a los grupos de bajos ingresos, restringiendo el consumo de artculos de primera necesidad por parte de esos grupos, sin contribuir a una distribucin de ingresos ms equitativa, tan necesaria para la estabilidad poltica. 3 1.4. FORMAS DEL IMPUESTO SOBRE VENTAS 1.4.1. EL impuesto general de ventas en todas las etapas. Es el impuesto en todas las etapas o en Cascada, su discriminacin contra empresas no integradas y su efecto de fomentar la integracin de estas, conducen a levantadas protestas y traen consigo modificaciones que lo complican de tal
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forma que es imposible su administracin efectiva.
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1.4.2 El impuesto sobre las ventas al detalle frente a los impuestos sobre ventas de fabricantes y mayoristas. Solo el impuesto sobre ventas al por menor ofrece una completa neutralidad econmica entre los diversos sistemas de distribucin, evitando de esta forma perjuicios a las empresas que usan ciertos mtodos de negociacin y alteracin en tales mtodos. Los impuestos a nivel fabricantes y de mayoristas favorecen a las empresas que transfieren las actividades de distribucin fuera del rea del impuesto, con lo que reducen al mnimo el monto del precio que sirve de base al impuesto. El impuesto sobre ventas al detalle, tiene una importante limitacin, y es cuando hay un gran nmero de pequeos vendedores que efectan ventas en sus casas, en pequeas tiendas, en puestos en los mercados o de puerta en puerta. Estos vendedores son frecuentemente personas con mnima educacin, imposibilitando que tales vendedores cobren y remitan el impuesto.
1.4.3. Impuesto Hbridos sobre ventas al detalle. La mejor solucin es planificar algn tipo de impuesto hibrido aplicable a las ventas de los minoritas de importancia, pero no a los pequeos vendedores que no llevan registros contables. Solamente se inscriben como responsables del impuesto aquellos vendedores cuyas ventas sobrepasan un monto determinado, estas empresas compran para reventa, sin pagar el impuesto y cobran e ingresan el impuesto sobre sus ventas. Otra alternativa es aplicar a las empresas de volumen intermedio, que llevan algunos registros contables pero que no son lo suficientemente regulares. 4 importantes como para ser considerados contribuyentes
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1.4.4 El impuesto sobre el valor agregado Aplicado a todas las empresas mercantiles en todas las ramas de produccin, y distribucin. Como en el caso del impuesto general sobre ventas en todas las etapas (en cascada), pero solo sobre la base del valor agregado, es decir, las ventas brutas menos el costo de las compras de bienes gravados por el impuesto. Hay dos enfoques: cada empresa podra calcular el valor agregado sustrayendo de sus ventas totales el costo de los bienes comprados y aplicando sobre la diferencia resultante la tasa del impuesto. O, de otro modo, podra calcular el impuesto debido aplicando la tasa de este sobre sus ventas totales y sustrayendo del resultado el impuesto pagado en las compras durante el periodo; en igualdad de circunstancias, los dos mtodos producirn el mismo monto de impuesto a pagar. 1.4.5. ESTRUCTURA TECNICA DEL IGV EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO En nuestra jurisprudencia administrativa no se ha prestado atencin a la interrelacin entre los principios econmicos y jurdicos del impuesto para la interpretacin de las normas reguladoras del impuesto, curiosamente se han destacado las caractersticas tcnico-econmicas del IVA Peruano. En efecto, la RTF N 1374-3-2000 de fecha 20/12/2000 seala que el IGV se basa en: - Es un impuesto plurifsico: En funcin de los sujetos que integran la cadena de produccin y comercializacin y de la totalidad de transferencias de bienes y servicios dentro de la cadena de produccin y comercializacin. - Es un impuesto no acumulativo: Porque la incidencia econmica del impuesto en una etapa anterior no se traslada a la subsiguiente como parte del costo y, en
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consecuencia, se evita el efecto cascada o efecto acumulativo del impuesto (impuesto sobre impuesto previamente pagado). - Valor agregado sobre base financiera: El clculo del valor agregado se realiza bajo el mtodo de sustraccin (ventas vs. compras) el cual puede efectuarse sobre base real o sobre base financiera. - Base financiera de impuesto contra impuesto: El clculo del valor agregado puede efectuarse con arreglo a dos sistemas: el sistema de sustraccin de la base contra base o el de deduccin de impuesto contra impuesto. Por el primero, se detrae de las ventas de un perodo, las compras del mismo perodo y se aplica el impuesto a la diferencia (1000-500 = 500. IGV = 95); por el segundo, se detrae del impuesto de las ventas de un perodo, el impuesto de las compras de dicho perodo (190-95= 95). Como se aprecia, los resultados son exactamente los mismos, se producen nicamente diferencias en caso de que existan alcuotas reducidas o exoneraciones. - Deduccin de tipo consumo en cuanto a inversiones: En cuanto a la deduccin del impuesto que afecta la adquisicin de bienes de capital, se propone doctrinariamente tres sistemas: A) El sistema de deduccin tipo producto: en el cual no se admite la deduccin del IGV, que haya afectado la adquisicin de dichos bienes; se produce, en consecuencia, la acumulacin del impuesto o, como seala Cosciani (1969), su doble imposicin econmica, por cuanto el costo de dicho bien se incorporar como parte del costo de la mercadera producida por la empresa.
y peridica del impuesto, en funcin a la vida til del bien y al plazo de depreciacin establecido.
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B) El sistema de deduccin tipo renta: en el cual se permite la deduccin parcial
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C) El sistema tipo consumo: en el cual se admite la deduccin inmediata del IGV, que haya afectado la adquisicin de dichos bienes.
1.4.6. EL PRESUPUESTO DE HECHO Y LA REALIZACION JURIDICA TRIBUTARIA DEL IGV De acuerdo a su estructura jurdica formal del impuesto y a la tcnica de recaudacin, nos estaramos refiriendo al hecho jurdico tributario dado por cada una de las operaciones realizadas como tambin al hecho jurdico de carcter peridico. Es decir la obligacin tributaria se originaria como consecuencia de realizarse la operacin prevista gravada por Ley y su objeto sera la cuanta equivalente al importe repercutido a terceros. No obstante considerando el tributo de carcter peridico la obligacin tributaria surgira al trmino del periodo y su objeto estara dado por las diferencia de cuanta una vez aplicada la alcuota entre las referidas operaciones. Del anlisis entre la finalidad econmica del impuesto y su construccin jurdica ha llevado a sostener que el IGV es un procedimiento de recaudacin bajo la tcnica de imposicin diseada con el fin de gravar el consumo final. En relacin al criterio jurisdiccional, ante supuestos en los cuales determinadas operaciones son producidas en el territorio nacional pero consumidas fuera de l, el IGV recoge el criterio de imposicin exclusiva en el pas de destino, en virtud del cual se desgravan las exportaciones de bienes y, aun cuando parcialmente, las de servicios, gravndose en el pas en el cual se efectuarn los consumos
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1.4.6. Ventajas de la aplicacin del IGV en el Per: - Se trata de un impuesto de simple aplicacin y control, permitiendo un importante volumen de recaudacin. - Al estar estructurado sobre la base de un perodo mensual, desliga la determinacin del impuesto al ejercicio comercial. En nuestro caso, esta situacin no se presenta totalmente ya que la utilizacin del IGV pagado en los desembolsos por viticos y gastos de representacin se relaciona con la deduccin anual para efectos del Impuesto a la Renta. - Permite la realizacin de controles cruzados de las operaciones por parte de la Administracin Tributaria - Posee gran capacidad para promover el crecimiento de la inversin.
1.4.7. Desventajas de la aplicacin del IGV en el Per: - La complejidad administrativa derivada de la multiplicidad de sujetos pasivos y la dificultad de evaluar la base con generalidad que impiden la extensin del impuesto. - Los problemas para determinar la base imponible suponen limitar el campo de accin, dejando sin gravar actividades que deberan incluirse en el impuesto. - La productividad del IGV no es el mejor, debido fundamentalmente, a la erosin
tributarios.
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de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios
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1.5. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.5.1. Sistemas de pago del IGV Desde mediados del ao 2002, la SUNAT estableci un conjunto de medidas de carcter administrativo destinadas a ampliar la base tributaria combatiendo la evasin y las brechas de cumplimiento. Para ello se establecieron tres regmenes de recaudacin del impuesto: las retenciones, las percepciones y las detracciones. Lo destacable de estos regmenes es que el impuesto no se recauda solo en cabeza del proveedor de los bienes y servicios, sino tambin en cabeza del cliente, usuario de los servicios o adquirente de los bienes (retenciones) o la recaudacin del impuesto en cuentas intangibles bancarias cuyos depsitos de fondos est a cargo del cliente o usuario. 1.5.1.1. Retenciones: Aplicado a las compras de las grandes empresas con un gran nmero de proveedores medianos y pequeos. El gran comprador se encarga de retener el IGV. 1.5.1.2. Percepciones: Aplicado a las ventas en sectores de alta concentracin de proveedores y gran nmero de clientes. El vendedor percibe el IGV. Busca asegurar el pago del IGV en la etapa de comercializacin minorista 1.5.1.3. Detracciones: Se aplica a productos agropecuarios y prestacin de servicios con alta evasin e informalidad; No existe mayor certeza en que los proveedores o clientes paguen los tributos. Obligando al comprador a depositar un porcentaje del impuesto de la operacin y depositarlo en una cuenta a nombre del vendedor
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1.6. ALGUNOS ALCANCES EN LAS PERSPECTIVAS FUTURAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.6.1. La Bancarizacin y sus efectos en la fiscalizacin del IGV La bancarizacin es una herramienta valiosa en la lucha contra la evasin del IGV, permite: - Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa. - Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos. - Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin, al servir como fuente de informacin. - Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas En conclusin, lo que se busca con la bancarizacin es encarecer fuertemente los costos de las empresas informales y marginales al incrementar el riesgo de deteccin por parte de la Administracin Tributaria
1.6.2. La racionalizacin de las exoneraciones del IGV El costo de mantener las exoneraciones del IGV representa alrededor de S/.1,062 millones, es decir, el 12% del gasto tributario potencial total, por lo cual es necesario racionalizar. Entre los beneficios que se podran derogar se encuentran: la exoneracin del IGV a la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona; el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la Regin de la Selva y el Crdito Fiscal Especial del IGV en la Amazona, los cuales no han
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beneficiado a los consumidores de la zona. La eliminacin de los beneficios tributarios existentes, significara un ahorro para el Estado y un mayor nivel de ingresos. A cambio, se propone el incremento de la inversin pblica de los Gobiernos Regionales de las zonas donde se han eliminado las exoneraciones.
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II.- DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto. 2.1.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS El IGV Califica como un impuesto plurifsico, el cual se encuentra estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin, adoptando de manera especfica como mtodo de deduccin el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las compras que fueron realizadas en el periodo. Si se aprecia, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho periodo, el cual se podra obtener en caso se opte por el mtodo de deduccin sobre base real. Con relacin al sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, se adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas o ventas) el crdito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas o compras). Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre existirn dos componentes claramente delimitados, por un lado tendramos el dbito fiscal (IGV
En la actualidad el IGV es un tipo de tributo cuya periodicidad es mensual.
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relacionado con las ventas) y el crdito fiscal (IGV relacionado con las compras).
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Parte de esta explicacin se encuentra al consultar el texto del artculo 11 de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinacin del IGV, el impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crdito fiscal. Su concordancia reglamentaria sera el texto del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual seala que el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto. Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de la RTF N 1513-4-2008 que seala lo siguiente: No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto. Si observamos, para que opere la tcnica del valor agregado en el caso del IGV se requiere que las operaciones de adquisicin sean gravadas y que las operaciones de venta tambin se encuentren gravadas. El problema que rompe este esquema es cuando existen operaciones de dbito o de ventas exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podra utilizar el total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones. El texto del artculo 23 de la Ley del IGV determina que en el caso de realizarse
determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el
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conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, en el tema de la
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procedimiento que seale el Reglamento. Ello determina que la propia norma del IGV delega en el Reglamento la determinacin de las reglas que se deben aplicar la prorrata, lo cual califica como una norma remisiva. Solo para efecto del artculo 23 de la Ley del IGV mencionado anteriormente y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 de la norma en mencin (que regula como operacin afecta al pago del IGV la primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los mismos), se considerar como operaciones no gravadas, las transferencias de terrenos. 5 2.1.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que
por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas

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el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende
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que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. e) La importacin de bienes. 2.2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS No estn gravados con el impuesto: a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
(Literal modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004) e) La importacin de: 1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la
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deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes. 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. 3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y de otros Estados u Organismos y Internacionales multilaterales.6
Gubernamentales
fuentes
bilaterales
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: 1. 2. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas,
cospeles y cuos. (Literal modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004)
(Ver Decreto Supremo N 99-96-EF publicado el 07.10.1996, vigente desde el 08.10.1996)
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g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
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de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro
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aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. (3)7 m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
(3) Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27039, publicada el 31.12. 1998.
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o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. (Ver Decreto Supremo N 057-1996-EF publicado el 12.05.1996 vigente desde 13.05.1996). p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
q) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final del la Ley N 29646 Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente desde el 2.1.2011). r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes
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de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
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supe8rvisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
2.3.- DEFINICIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En este TUO, se establecen conceptos importantes contenidos en el IGV, sin embargo desde nuestro punto de vista compararemos otros: 2.3.1.- VENTA: Al investigar, podemos encontrar que proviene del latn vendta, venta es la accin y efecto de vender (traspasar la propiedad de algo a otra persona tras el pago de un precio convenido). El trmino se usa tanto para nombrar a la operacin en s misma como a la cantidad de cosas que se venden. Por ejemplo: La venta de tortas fue un xito: hemos recaudado ms de doscientos pesos, Mi padre me inform que la venta de la fbrica fue suspendida ante ciertas trabas legales, Juan Antonio se dedica a la venta de inmuebles.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde 12.02.1998).
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La venta tambin es el contrato a travs del cual se transfiere una cosa propia a dominio ajeno por el precio pactado. La venta puede ser algo potencial (un producto que est a la venta pero que an no ha sido comprado) o una operacin ya concretada (en este caso, implica necesariamente la compra). Suele hablarse de compra-venta para hacer mencin a la operacin bilateral donde el vendedor entrega una cosa determinada al comprador, quien paga por ella un precio. Lo habitual es dicho pago se realice en dinero, ya que si se escoge otro objeto a cambio estamos ante un trueque. La venta de productos o servicios constituye la base de las operaciones de las empresas. A travs de estas ventas, las compaas obtienen ingresos. El hecho de ser rentables depender de muchos otros factores, como la gestin de costos. Cabe destacar que pueden venderse cosas materiales (como una computadora o una pelota) o simblicas (como el pase de un jugador de ftbol). Extrado el 01 de julio del 2013 en: Definicin de venta - Qu es, Significado y Concepto En el TUO, encontramos Venta, con el siguiente concepto:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
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http://definicion.de/venta/#ixzz2YSsxiwGx
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Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento. (4) 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. - El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento. - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. - El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
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- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. (4) Numeral sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27039, publicada el 31 de diciembre de 1998.
2.3.2.- BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. 2.3.3.- SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
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independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el Artculo 54 del presente dispositivo. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. 2.3.4.- CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. 2.3.5.- CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
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2.3.6.- CONTRATO DE CONSTRUCCIN: Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento. 2.4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado. El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. El Modelo del Cdigo Tributario de Amrica Latina seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes p blicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Vemos como este artculo 10pone de relieve el carcter personal de la obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la relacin obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT establece que La obligacin tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
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(tal como lo seala la exposicin de motivos del MCTAL)
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presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En el comentario de este artculo se seala que se establece en forma explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria, caracterizndola como una obligacin legal y personal. De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario: La Obligacin Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin, y tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. Segn el TUO La obligacin tributaria se origina: 2.4.1 En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
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contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. 2.4.2.- En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. 2.4.3.- En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
2.4.4.-En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. 2.4.5.- En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. 2.4.6.- En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
consumo.
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2.4.7.- En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
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III.- DE LAS EXONERACIONES Cuando uno analiza el mbito de aplicacin de todo tributo, estarn por un lado las operaciones gravadas, las exoneradas y las inafectaciones, estas ltimas pueden ser de tipo lgica o de tipo legal. En esta oportunidad analizaremos las operaciones exoneradas del pago del Impuesto General a las Ventas. Al revisar la doctrina coincidimos con Ruiz de Castilla Ponce de len (2005) cuando precisa que el tributo tiene dos partes fundamentales: mbito de aplicacin y obligacin tributaria. La figura de la exoneracin tributaria se ubica en la primera parte, toda vez que apunta a deslindar el universo de los hechos tributables. Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligacin tributaria 1. 3.1 LOS APNDICES DE LA LEY DEL IGV Conforme lo determina el texto del artculo 5 de la Ley del IGV, se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II. Es pertinente indicar que de acuerdo con la tcnica normativa, el legislador ha sealado una lista de bienes (Apndice I) y servicios (Apndice II) que se encuentran exonerados del pago del IGV, para lo cual ha sealado en estas listas la descripcin del nombre del bien y la correspondiente partida arancelaria, de tal manera que la identificacin del bien que goza del beneficio sea indubitable, toda vez que si solo se incluyera el nombre genrico podran existir bienes que bajo una misma denominacin se incorporaran en otro concepto.
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3.2.- LA VENTA DE BIENES DESTINADOS A OPERACIONES EXONERADAS O INAFECTAS Conforme lo seala el texto del segundo prrafo del artculo 5 de la Ley del IGV, tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. Podra presentarse el caso de una empresa que explota el juego de tragamonedas y que adquiri un lote de mquinas electrnicas que tienen un programa de juegos que entrega premios al azar con cierta regularidad y que funcionan con una moneda o ficha adquirida previamente al juego. La empresa decide rebajar el nmero de mquinas instaladas en una sala de juego, motivo por el cual decide poner a la venta un lote de ocho (8) mquinas tragamonedas. Ese tipo de venta no se encontrara afecta al pago del IGV aunque sin al Impuesto a la Renta, toda vez que constituye un ingreso de naturaleza empresarial.
3.3. INFORME EMITIDO POR LA SUNAT Resulta pertinente la revisin del Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 2.11.2004, el cual seala lo siguiente:
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Sumilla:
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes mencionadas. Esta misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. 2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas 2.
3.4. SE PUEDE MODIFICAR EL CONTENIDO DE LOS APNDICES DE LA LEY DEL IGV? Al efectuar una revisin del texto del artculo 6 de la Ley del IGV apreciamos que all se menciona que la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto
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aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. En este punto existe una controversia relacionada a determinar si es posible realizar cambios del contenido de los Apndices considerando solo la emisin de un Decreto Supremo y no la publicacin de una Ley, tomando en cuenta el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Jerarqua Normativa. Sobre el tema podemos apreciar dos posturas . PRIMERA POSTURA: La del Poder Judicial La primera de ellas determina que el contenido del artculo 6 de la Ley del IGV viola el Principio de Reserva de Ley. El fundamento de esta postura se basa en la sentencia que fuera emitida por la 2da. Sala Civil de la Corte Superior de Arequipa y que est recada en el Expediente No 2005-03404-00-2SC. Esta sentencia fue publicada el 17.08.2006. SEGUNDA POSTURA: La del Tribunal Constitucional La segunda postura refiere que el texto del artculo 6 de la Ley del IGV no viola el principio de reserva de ley. El fundamento de esta postura la encontramos en la Sentencia recada en el Expediente No 177-99-AA/TC, los cuales copiamos a continuacin: FUNDAMENTOS:
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1. Que, de conformidad con lo establecido por el inciso 3) del artculo 28 de la Ley N. 23506, no ser exigible el agotamiento de la vas previas si la va previa no se encuentra regulada. 2. Que el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado dispone que los tributos se crean, modifican o derogan o se establece una exoneracin, exclusivamente, por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Disponiendo la Norma IV del Cdigo Tributario, que observa los principios de legalidad y reserva de la ley, en concordancia con la norma constitucional, que slo por ley o decreto legislativo, entre otros, se puede, crear, modificar y suprimir tributos. 3. Que el Decreto Legislativo N. 821 (Ley General del Impuesto a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo) se dio al amparo de las facultades que el Congreso de la Repblica, mediante Ley N. 26557, del veintisis de diciembre de mil novecientos noventa y cinco, publicada el veintisiete del mismo mes y ao mencionados, deleg en el Poder Ejecutivo. Consecuentemente, el hecho de estar contenido el tributo en la ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo: "No hay tributo sin ley previa que lo establezca". 4. Que el artculo 5 del mencionado dispositivo legal dispuso que estaban exonerados del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los apndices I y II. Tal exoneracin, comprendi, entre otros, al servicio de exhibicin de pelculas que se encontraba contenido en el Apndice II; pudiendo ser modificadas estas exoneraciones mediante decreto supremo, con el voto
Finanzas, con opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
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aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y
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5. Que el Decreto Supremo N. 039-98-EF, cuyos efectos son materia de la presente accin de garanta, sustituye el texto del numeral 4 del Apndice II del dispositivo legal mencionado en el fundamento que precede, quedando, en consecuencia, el servicio de exhibicin de pelculas gravado con el Impuesto General a las Ventas. 6. Que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho generador es el "contribuyente in jure", o sea la persona designada por la ley para pagar el impuesto. Pudiendo trasladarse el impuesto. En este caso, recae la carga en un tercero, a quien se denomina "contribuyente de facto". As, el impuesto al consumo es soportado por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en los precios. Nuestra legislacin sobre la materia dispone que estn obligados a aceptar el traslado del impuesto, entre otros, el usuario del servicio 4.
3.5. SE DEBEN CUMPLIR ALGUNOS CRITERIOS PARA LA MODIFICACIN DEL CONTENIDO DE LOS APNDICES?
Cabe indicar que el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del IGV determina que la modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes criterios: a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para
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uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes Ns. 26983 (5) y 28091 (6). En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior. b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
3.6. VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IGV 3.6.1 VIGENCIA DE LA EXONERACIN DEL IGV El texto del artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneracin del IGV. All se menciona que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012 (7). 3.6.2 LA RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IGV La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneracin puede parecer algo ilgico, ya que se estara renunciando a una situacin patrimonial que le
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representa una ventaja. Respecto a este tema cabe preguntarse entonces Por qu se solicita la renuncia a la exoneracin?. En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de regmenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversin y desarrollo de determinadas zonas geogrficas del pas as como promover el desarrollo sostenible e integral de dichas zonas. Tenemos as por ejemplo: La Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona aprobada por la Ley N 27037 (30.12.98). La Ley de Promocin de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna aprobada por la Ley N 27688 (23.03.02). En ese sentido, la exoneracin imposibilita el ejercicio del derecho al crdito fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificara ms bien como un costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razn fundamental por la cual el contribuyente renuncia al crdito es porque con este acto se podr utilizar como crdito fiscal, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, as tambin se podr aprovechar el crdito de los diversos Sistemas Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del Rgimen de Retenciones y el Rgimen de Percepciones del IGV. Cabe indicar que en nuestra legislacin, el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV determina que los contribuyentes que realicen las operaciones
pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
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comprendidas en el Apndice I podrn 8 renunciar a la exoneracin optando por
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En este punto observamos que el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se regula en el procedimiento para proceder a la renuncia de la exoneracin del literal A) del apndice I de la Ley del IGV. El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones :
3.6.3 LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN De acuerdo con lo sealado en el numeral 12.1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 3.6.4 EL PROCEDIMIENTO Y EL FORMULARIO PARA SOLICITAR RENUNCIA A LA EXONERACIN Cabe indicar que el formulario en mencin fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT (9), publicada en el Diario Oficial El Peruano el 01.10.2000. El formulario lleva como nmero 2225 y se titula "SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL APNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
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SELECTIVO AL CONSUMO". El referido formulario deber ser utilizado por los principales, medianos y pequeos contribuyentes.
3.6.5 CUL ES LA FORMA DE PRESENTACIN? 10
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT determina que el Formulario N 2225 deber ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC.
3.6.6 CUL ES EL LUGAR DE PRESENTACIN?
El Formulario N 2225 deber presentarse en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota de la dependencia a la que corresponda el deudor tributario, de acuerdo a lo sealado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1032000/SUNAT.
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3.6.7 CULES SON LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD EXIGIDOS? Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita a trmite la solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225. 2. Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarla. 3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica. En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el presente artculo, deber subsanar la omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del Formulario N 2225, de lo contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular nueva solicitud. El plazo para resolver las solicitudes se computar a partir de la fecha en que el deudor cumpla con los requisitos establecidos en la presente resolucin.
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3.6.8 CMO ES EL PROCESO DE EVALUACIN DE LA PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD? Segn lo precisa el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 1032000/SUNAT, a efecto de la evaluacin de la procedencia de la solicitud, la SUNAT podr solicitar la documentacin necesaria que permita establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas por el deudor tributario. Si en la evaluacin se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiese abierto instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT denegar la solicitud de renuncia.
3.6.9 CUL ES EL PLAZO MXIMO PARA LA APROBACIN DE LA SOLICITUD POR PARTE DE LA SUNAT?
La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud de renuncia a la exoneracin. Deber resolver las solicitudes dentro de un plazo mximo de 45 das hbiles posteriores a la presentacin de la solicitud. En caso que no se emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se entender por aprobada la solicitud. Ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 de la Resolucin materia de comentario.
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3.6.10 CUL ES LA VIGENCIA DE LA RENUNCIA? El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT determina que luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV, la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de dicha aprobacin y se mantendr en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones: 1. La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin; 2. Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin. En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV a partir del primer da del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el cambio de afectacin tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia. RTF N 1283-5-2004 de fecha 10.03.04 SUMILLA: Quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con el mismo
de aprobacin automtica sino que requiere de la aprobacin previa de la Administracin.
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Impuesto resulta obligado a su pago. La renuncia a la exoneracin del IGV no es
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3.6.11. CUAL ES EL ALCANCE DE LA RENUNCIA A LA EXONERACIN?
El numeral 12.2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera que la renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la exoneracin del IGV no existe marcha atrs ni arrepentimientos.
3.6.12. QU EFECTOS SE PRODUCEN CON EL USO DEL CRDITO FISCAL?
El numeral 12.3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de la prorrata en el uso del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
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actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
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3.6.13. QU SUCEDE SI SE GRAVARON LAS OPERACIONES CON EL IGV ANTES QUE SE HAGA EFECTIVA LA RENUNCIA A LA EXONERACIN?
El numeral 12.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV determina que los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
3.6.14. CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN
De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 8 de la Ley del IGV, las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al IGV. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II de la Ley del IGV. Aqu estaran descartadas aquellas formulas genrica que se aprecian en algunas normas que mencionan y exonrese de cualquier otro tributo vigente o por crearse, toda vez que esta mencin genrica no podra incorporar al IGV ya que
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existe una prohibicin expresa en el artculo 8 de la Ley del IGV.
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IV.- OPERACIONES EXONERADAS A pesar de la creencia generalizada, aun antes de la resolucin materia de comentario, el SPOT no solo opera sobre operaciones gravadas con el IGV, ya que existen dos supuestos en los que el sistema se aplica sobre actividades no gravadas con el referido impuesto, a saber: Transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT. Sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 244-2006/SUNAT. Para mayor informacin, le recordamos los otros tres supuestos en los que se aplica el sistema, sobre operaciones gravadas con el IGV: Venta de bienes y prestacin de servicios, sistema previsto en la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma que adems cumple la funcin de reglamento en relacin con la Ley del SPOT, Decreto Legislativo N 940. Transporte de bienes realizado por va terrestre, recogido por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/ SUNAT. Aplicable a los espectculos pblicos, dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT. Con la modicacin del inciso a) del artculo 4 del TUO de la Ley del SPOT, Decreto
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Supremo N 155-2004-EF, incorporada por el Decreto Legislativo N 1110, al denir por importe de la operacin () al valor () determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ya se haba reejado lo comentado en el prrafo precedente, esto es, que el SPOT tambin se aplica sobre operaciones no gravadas con el IGV, aunque al momento en que se publica dicha modicacin (20.06.12) solo existan los dos supuestos precisados anteriormente como actividades no gravadas al IGV, sujetas al sistema de detracciones. Cabe precisar que esta modicacin fue incorporada a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 158-2012/SUNAT, realizando el ajuste correspondiente al inciso j. 1) del artculo 1 de la sealada norma, el que dene importe de la operacin. No obstante, si bien la norma en comentario incrementa los supuestos de operaciones no gravadas sujetas al SPOT, la particularidad de ello es que lo hace mediante el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma que solo contena operaciones gravadas con el IGV, incluso despus de la modicacin se puede decir que de los tres anexos que conforman la resolucin mencionada, los Anexos 1 y 3 an contienen solo operaciones gravadas con el IGV. 2. Supuestos incorporados La parte considerativa de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT explica que la incorporacin de nuevos supuestos al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
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SUNAT, que responde al incumplimiento de obligaciones tributarias de sujetos dedicados a la venta de oro exonerado del IGV y la venta de concentrados metlicos de minerales metlicos no aurferos, vericando que un amplio sector de la minera presenta un alto nivel de evasin tributaria. De otro lado sostiene, resulta conveniente incorporar al mbito de aplicacin del SPOT a la venta de otros bienes exonerada del IGV; asimismo, a n de asegurar el pago de las obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el IGV de determinados minerales no metlicos, se ha visto por conveniente incorporar dichos bienes al mencionado sistema de pago. Con esta lgica, dentro de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, se ha procedido a incorporar los siguientes bienes:
Num. Denicin
20 Bienes exonerados del IGV 21 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Descripcin
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta denicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras deniciones del presente anexo. En esta denicin se incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Oro para uso no monetario 7108.11.00.00 - - Polvo 7108.12.00.00 - - Las dems formas en bruto b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, y sus normas modicatorias complementarias, respecto de: b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales: Oro para uso no monetario 7108.11.00.00 - - Polvo 7108.12.00.00 - - Las dems formas en bruto 7108.13.00.00 - - Las dems formas semilabradas 7108.20.00.00 - Para uso monetario
%
1.5 %
5%
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Num. Denicin
Descripcin
b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional: 2843.90.00.00 - Los dems compuestos; amalgamas b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional: 7112.91.00.00 - - De oro o de chapado (plaqu) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso b.4) Solo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF , incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. Esta denicin incluye:
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Minerales no metlicos
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales: 25.04 Grato natural 2504.10.00.00 - En polvo o en escamas 2504.90.00.00 - Los dems b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida nacional: 2530.90.00.90 - - Los dems
6%
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El TUO seala en su artculo 5, que estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II. (6) Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
4.1.- Modificaciones de los apndices i y ii (art. 6) La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes criterios: a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para
el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes Ns. 26983 y 28091.
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En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior. b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma
marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma. 4.2.- Vigencia y renuncia a la exoneracin (art. 07) Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012. Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 4.3.- Carcter expreso de la exoneracin (art. 08) Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II. 4.3.1.- Consideraciones sobre los bienes exonerados: El legislador, dentro del Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
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2004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran
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sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV11, entendiendo por tal a aquellos comprendidos en el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante LIGV), distancindolos de los bienes detallados en el numeral 7 que si bien seala los mismos bienes, es decir, los del inciso A) del Apndice I de la LIGV, este ltimo es aplicable solo cuando el proveedor hubiese renunciado a la exoneracin del IGV, siguiendo lo previsto en el Procedimiento N 32 de la Seccin I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF, a travs del Formulario N 2225 Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la LIGV. El legislador, dentro del Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV, entiendo por tal a aquellos comprendidos en el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante LIGV), distancindolos de los bienes detallados en el numeral 7 que si bien seala los mismos bienes, es decir, los del inciso A) del Apndice I de la LIGV, este ltimo es aplicable solo cuando el proveedor hubiese renunciado a la exoneracin del IGV, siguiendo lo previsto en el Procedimiento N 32 de la Seccin I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF, a travs del Formulario N 2225 Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la LIGV. V.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
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Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detraccin - R. S. N 249-2012/SUNAT Fuente: Actualidad Empresarial N 266 Primera Quincena de Noviembre 2012
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a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica. b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada
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en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas. h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
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hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. 12 .
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(5) Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003
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5.1.- RESPONSABLES SOLIDARIOS El legislador en materia tributaria ha previsto varias reglas en relacin a la responsabilidad solidaria, pero todas tienen en comn que la Administracin Tributaria goza de la facultad de perseguir a los responsables solidarios por igual, de tal manera que los sujetos que resulten sujetos responsablemente solidarios responden de la misma manera ante el fisco. En este caso el responsable, a pesar de que no realice el hecho imponible o que sobre l no se verifique la hiptesis de incidencia establecida como generadora de la obligacin tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria. En este sentido, el Responsable Solidario es el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la prestacin "al lado de" el contribuyente. Es el caso de los sujetos mencionados en el artculo 18 del Cdigo Tributario. El responsable solidario, por disposicin de la ley, se encuentra en la misma posicin que el contribuyente, teniendo como obligacin, pagar el ntegro de la deuda tributaria. La Administracin Tributaria puede dirigirse indistintamente tanto al responsable como al contribuyente, pues sobre ellos recae el mismo grado de exigibilidad. Segn el TUO, Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
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c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas: 1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. 2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes
de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas. (913) e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
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(9) Inciso incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27039, publicada el 31.12.1998.
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VI.- EL CLCULO DEL IMPUESTO 6.1.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo, el crdito fiscal. Tratndose de importaciones y utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados, el impuesto que se debe pagar es el impuesto bruto. Determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del presente Ttulo. En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
VII.- DEL IMPUESTO BRUTO 7.1.- CONCEPTO: Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto (el cual est conformado por el 16% del IGV ms el 2% del Impuesto de Promocin Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base imponible. 7.1.- IMPUESTO BRUTO El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
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7.2 BASE IMPONIBLE En la relacin jurdica tributaria el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una capacidad econmica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.14 La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes. b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
7.3.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCION POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
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http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
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Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto. En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecern las normas pertinentes. Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el
base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley No 25988.
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servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la
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No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: a. El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan. b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes. c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio. 7.4.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TTULO GRATUITO Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes. Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Renta.
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Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la
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En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 7.5.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes. 7.6.- TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto es 16% Pero al investigar sobre este tema, pudimos observar que las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar. Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio. Otra caracterstica de la tasa, es que existe una retribucin por su pago, es decir, se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una contraprestacin, algo que no sucede en los impuestos o las contribuciones, que adems de ser obligatorio
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pagarlos, no existe ninguna contraprestacin especial.
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La corte constitucional, en sentencia C-465 de 1993, expuso lo siguiente sobre las tasas: Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado, pero slo se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio pblico correspondiente. Es decir, se trata de una recuperacin total o parcial de los costos que genera la prestacin de un servicio pblico; se autofinancia ese servicio mediante una remuneracin que se paga a la entidad administrativa que lo presta. Toda tasa implica una erogacin al contribuyente decretada por el Estado por un motivo claro, que, para el caso, es el principio de razn suficiente: Por la prestacin de un servicio pblico especfico. El fin que persigue la tasa es la financiacin del servicio pblico que se presta. La tasa es una retribucin equitativa por un gasto pblico que el Estado trata de compensar en un valor igual o inferior, exigido de quienes, independientemente de su iniciativa, dan origen a l () A su vez, la misma corte en sentencia C-040 de 1993, expres lo siguiente sobre las tasas: Como es bien sabido, en hacienda pblica se denominatasa a un gravamen que cumpla con las siguientes caractersticas: - El Estado cobra un precio por un bien o servicio ofrecido. - El precio pagado por el ciudadano al Estado guarda relacin directa con los beneficios derivados del bien o servicio ofrecido. - El particular tiene la opcin de adquirir o no el bien o servicio.
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- El precio cubre los gastos de funcionamiento y las previsiones para amortizacin y crecimiento de la inversin. - Ocasionalmente, caben criterios distributivos (ejemplo: tarifas diferenciales). - Ejemplo tpico: los precios de los servicios pblicos urbanos (energa, aseo, acueducto). La tasa, es pues la contraprestacin que una persona paga por el derecho a la utilizacin de un servicio, pago que es voluntario, supeditado solo por la necesidad del usuario de acceder al servicio.15
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http://www.gerencie.com/concepto-y-definicion-de-tasa.html
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VIII.- DEL CRDITO FISCAL 8.1.- Concepciones bsicas El reconocimiento del crdito fiscal encuentra su fundamento en las propias caractersticas tcnico-econmicas del Impuesto General a las Ventas (IGV) Peruano. El objetivo de este impuesto es gravar el consumo bajo la tcnica del valor agregado, en las condiciones siguientes: - El impuesto grava cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de los bienes y servicios (impuesto plurifsico). En cada etapa, el impuesto grava nicamente el valor agregado en la misma, sin incidir sobre el impuesto que grav el valor acumulado en las fases anteriores (impuesto no acumulativo). - El valor agregado en cada etapa se calcula por diferenciales, restando del impuesto que incide sobre el valor total de las ventas efectuadas en el perodo el impuesto que grav las adquisiciones de productos y mercaderas en el mismo perodo, aun cuando estas ltimas no hayan sido efectivamente aplicadas al ciclo de produccin y distribucin sino a incrementar las existencias (determinacin por el mtodo de sustraccin sobre base financiera y de impuesto contra impuesto). - El destinatario del tributo es el consumidor final, quien soporta la carga del impuesto a travs de su traslacin en el precio de venta de los bienes y servicios finales (impuesto indirecto). - El impuesto grava el consumo interno y libera de imposicin a los productos que se exportan para que stos sean exclusivamente gravados en el mercado consumidor al cual van dirigidos (principio de imposicin exclusiva en el pas de destino).
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Con las caractersticas sealadas, el IGV grava a los consumidores finales en el pas, con una carga econmica equivalente al 18% del valor de venta o retribucin. El impuesto est diseado para que se traslade al precio o contraprestacin el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor total del producto, discriminndose el importe del tributo para que el adquirente pueda aplicarlo como crdito fiscal y descontarlo del precio o contraprestacin que facture a otro sujeto. As, el IGV se traslada hacia delante en la cadena de produccin y distribucin de los bienes y servicios, hasta llegar al consumidor final, quien paga como parte integrante del precio o retribucin el importe equivalente a la aplicacin de la tasa del impuesto sobre el precio o contraprestacin, antes de la traslacin del referido importe. La traslacin del IGV evita el efecto acumulativo que se producira de calcularse el tributo sobre una base que contenga el impuesto que grav las etapas anteriores del ciclo de produccin y distribucin. La adopcin por el legislador de todas estas caractersticas responde a los mritos reconocidos a la tcnica del valor agregado, no slo en cuanto a su eficiencia econmica y administrativa sino en materia de neutralidad, la misma que elimina o reduce significativamente cualquier posible distorsin en la asignacin de recursos en la economa.16 ...su estructuracin tcnica [la de los impuestos al valor agregado] permite asegurar que la carga aplicada a los bienes y servicios de consumo final sea proporcional a su precio antes de la traslacin de aqulla, por lo que resulta neutral tanto en funcin de los requerimientos que la naturaleza de tales bienes y
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Dra. Risso Montes, Carolina EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PERUANO
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servicios pueden plantear en sus procesos productivos y de distribucin, como en
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relacin con las estructuras de produccin y de distribucin adoptadas por los sujetos del gravamen y de la combinacin de los factores por ellos utilizados. Como, a su vez, el principio de imposicin exclusiva en el pas de destino permite aplicar a los bienes y servicios importados la misma carga que soportan los producidos localmente, al tiempo que supone la descarga del impuesto que afecta el costo de los bienes y servicios exportados, y la referida estructura tcnica facilita la determinacin de la carga a imponer o del impuesto descargable, respectivamente, el IVA no produce distorsiones en las condiciones de competencia ni respecto de los bienes y servicios consumidos en los pases que lo adoptan ni en su trfico internacional... 17 De lo expuesto resulta que la deduccin del crdito f iscal constituye el ncleo fundamental de aplicacin de este impuesto18, de manera que la legislacin debe tomar todas las precauciones necesarias para asegurar que su determinacin responda con la mayor exactitud al monto del IGV soportado en las etapas anteriores del ciclo de produccin y distribucin de los bienes y servicios. En efecto, si el crdito fiscal reconocido al contribuyente fuera superior al verdaderamente pagado por las adquisiciones, el Estado se vera perjudicado con una recaudacin menor al 18% del valor de venta de los productos finales. En cambio, si el crdito fiscal reconocido al contribuyente fuera inferior al verdaderamente pagado por sus adquisiciones, el impuesto incidira sobre un importe mayor al del valor efectivamente agregado por el contribuyente, producindose un efecto acumulativo (aplicacin del impuesto sobre una base que
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Balbi, Rodolfo Alberto. Aspectos Tcnicos de la Generalizacin del IVA en El Impuesto al Valor Agregado y su Generalizacin en Amrica Latina. Ediciones Interocenicas S.A.. Buenos Aires, Argentina, 1993. p. 93. 18 Clavijo Hernndez, Francisco . Curso de Derecho Tributario, Parte Especial Sistema Tributario: Los Tributos en Particular. 8va. Ed. Marcial Pons, Ediciones Jurdicas S.A., Madrid, 1992. P. 518.
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contiene el impuesto soportado en etapas anteriores, convertido en costo) que alterara seriamente la neutralidad del tributo. En este ltimo caso, cualquiera de las posibles consecuencias son indeseables:
i.
Si las condiciones del mercado permiten la efectiva traslacin econmica
del mayor impuesto, se producir un incremento artificial de precios y se afectar al consumidor final con una carga fiscal mayor que la que la Ley ha querido asignarle. ii. Si las condiciones del mercado no permiten la traslacin econmica del mayor impuesto a travs de una elevacin de los precios, el contribuyente se ver obligado a cubrir el mayor impuesto con cargo a su margen de comercializacin, dejando el tributo de gravar el consumo para convertirse en la prctica en un impuesto ciego al ingreso, que superpuesto al Impuesto a la Renta (IR) puede alcanzar visos de confiscatoriedad. Cabe agregar finalmente que, habiendo adoptado el legislador peruano la tcnica del valor agregado, sus caractersticas y objetivos tcnicos deben constituirse en principios rectores en la interpretacin de las normas relativas al IGV, siendo el correcto reconocimiento del crdito fiscal una condicin esencial para evitar la desnaturalizacin del impuesto.
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8.2.- Anlisis legislativo del crdito fiscal a. Requisitos sustanciales del crdito fiscal
Conforme al artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo No. 055-99-EF, la deduccin como crdito fiscal del IGV que hubiera gravado las etapas anteriores de la cadena de produccin de los bienes y servicios, se condiciona al cumplimiento de dos requisitos, que pasaremos a analizar por separado. a.1) Que las adquisiciones por las que se ha pagado el impuesto sean
permitidas como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la legislacin del IR, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. El fundamento econmico de este requisito es asegurar que las adquisiciones sean aplicadas al ciclo de produccin y distribucin de los bienes y servicios, y en consecuencia, a la generacin de valor agregado. Como quiera que slo el consumidor final es destinatario de la carga econmica del IGV, todos los previos agentes eco nmicos que participan en la cadena de produccin y
comercializacin tienen derecho a descontar el IGV soportado en las etapas anteriores y a trasladar el impuesto hacia delante, hasta llegar al consumidor final. As pues, la incorporacin de las adquisiciones al ciclo de produccin del valor agregado del contribuyente permite asegurar que ste no tiene la condicin de consumidor final. Para formular este requisito el legislador ha optado por remitirse a la legislacin del IR, bajo la consideracin de que el principio de causalidad que informa la deduccin de los gastos y costos para efectos del referido impuesto, asegurar la
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aplicacin de las adquisiciones al ciclo de produccin y distribucin generador del valor agregado. Esta remisin a la legislacin del IR no parece ser lo ms adecuado, sin embargo, pues plantea interrogantes y posibilita el desarrollo de interpretaciones que por ser contrarias a los objetivos tcnicos del impuesto debieran ser descartadas de plano, pero que a veces son adoptadas por la Administracin Tributaria bajo criterios estrictamente recaudadores: Una primera posible interrogante se plantea en cuanto a si para la
configuracin del crdito fiscal es requisito la efectiva deduccin de la adquisicin para efectos del IR o basta con que dicha deduccin sea tericamente posible. Una interpretacin lgica de las normas, sustentada en abundante jurisprudencia, permite sealar categricamente que la deduccin del IR debe ser constatada slo en forma potencial, por cuanto (i) el IGV y el IR se rigen por criterios de imputacin temporal completamente distintos, siendo que la determinacin del IGV sobre base financiera permite tomar crdito fiscal de adquisiciones an no devengadas (deducidas) para efectos del IR; y (ii) el IGV puede incidir sobre contribuyentes que por estar inafectos o exonerados del IR no se encontrarn en situacin de deducir adquisicin alguna para efectos de este ltimo impuesto, sin que dicha circunstancia pueda significar la prdida del crdito fiscal y la consecuente desnaturalizacin del impuesto para dichos contribuyentes. Un segundo aspecto a considerar es si la verificacin del requisito debe ser
apreciada en trminos sustanciales o cuantitativos. En nuestra opinin, siendo la finalidad del requisito asegurar la aplicacin de las adquisiciones al ciclo productivo, su cumplimiento debe verificarse en forma sustancial, sin que pueda verse afectada por la existencia de prohibiciones o
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limitaciones que puedan establecerse al monto de la deduccin para efectos del IR, en razn a criterios de estricta facilidad administrativa. As por ejemplo, la circunstancia de que la Ley del IR establezca montos lmites para la deduccin de gastos de viaje no debera suponer un castigo proporcional al crdito fiscal generado por el IGV pagado con ocasin de las respectivas adquisiciones. En cuanto la adquisicin sea fehaciente y pueda constatarse su aplicacin a la generacin del valor agregado por el contribuyente, no habr razn para que el IGV pagado por la misma no sea reconocido como crdito fiscal19.
Conocemos de casos en que la Administracin Tributaria ha efectuado acotaciones proporcionales al crdito fiscal proveniente del IGV pagado en la importacin de bienes sobre una base presunta superior al precio realmente pagado en el exterior, debido a la diferencia de valores consignados en la pliza de importacin (valor ficto) y el reconocido para efectos del IR (precio real). En este caso, el requisito bajo estudio se cumple tanto cualitativa como cuantitativamente (el precio real de la compra es en su integridad reconocido para efectos del IR), siendo irrelevante que el IGV pagado por la importacin haya sido calculado sobre una base presunta por disposicin de las normas pertinentes, pues no existe norma que disponga como requisito que la base de clculo del IGV de las importaciones deba ser permitido como gasto o costo para efectos del IR.
19
Ntese que en el caso de los gastos de representacin, tambin sujetos a lmites cuantitativos en su deduccin del IR, la Ley del IGV ha debido regular expresamente restricciones para la determinacin del crdito fiscal proveniente de los mismos.
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Cabe agregar que la apreciacin cualitativa del requisito comentado no excluye la posibilidad de que en algunas circunstancias deba tomarse como crdito fiscal slo una parte del IGV consignado en las facturas que sustentan las adquisiciones, como sucedera en caso que las mismas correspondan conjuntamente a adquisiciones aplicadas al ciclo productivo y a adquisiciones desvinculadas del ciclo productivo. Finalmente, pueden presentarse situaciones ms complejas, que
ciertamente ameritaran su regulacin normativa, como son las adquisiciones que slo bajo determinadas circunstancias pueden ser permitidas como costo o gasto para efectos del IR. Considrese el caso del IGV pagado por una operacin fehaciente de compra de una marca. De acuerdo a la Ley del IR, la marca no podra ser objeto de amortizacin al constituir un intangible de duracin ilimitada, por lo que no sera permitida como gasto para efectos del referido impuesto; sin embargo, el costo de adquisicin de la marca s sera reconocido por la Ley del IR, pudiendo deducirse en caso de su enajenacin para efectos de la determinacin de la renta bruta obtenida. Si consideramos que el requisito consiste en que la adquisicin sea permitida como gasto o costo para efectos del IR y que la verificacin de dicho requisito debe apreciarse sustancialmente sin atender a la deduccin efectiva, habramos de concluir que la aplicacin del crdito fiscal procede. Ntese que en este caso, la verificacin potencial del requisito es de suma importancia, pues siendo el IGV un impuesto que se determina sobre base financiera, el reconocimiento del crdito
no pudiendo diferirse a aqul perodo posterior en el que efectivamente se concrete su venta.
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fiscal deber efectuarse o descartarse en el perodo de adquisicin de la marca,
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La interpretacin expuesta se sustenta en los objetivos tcnicos del impuesto, pues siendo un intangible efectivamente incorporado al proceso de produccin o comercializacin de una empresa, no existe razn para que el contribuyente no pueda deducir el IGV pagado por el mismo como crdito fiscal. En base a las consideraciones expuestas, creemos conveniente la modificacin del literal a) del artculo 19 de la Ley del IGV, a fin de enunciar el requisito comentado en forma objetiva, en lugar de remitirse a la legislacin del IR. 8.1.- REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.20 Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
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(Ver Directiva N 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)
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b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. 8.2.- REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados, hayan
Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
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sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de
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El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables. Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso. Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
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ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
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La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal. En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
8.3.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente. 8.4.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
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Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. (13) ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
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Se excluyen de la obligacin del reintegro: a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta. El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale el Reglamento. 8.5.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1 del presente dispositivo, se
8.6.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE EMPRESAS
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considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
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En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitucin. Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su extincin. Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin. En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
8.6.1.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.
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c) La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que: 1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital
se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si despus
de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin fueran: i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades. ii) capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al importe de la referida capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades. Inciso modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 junio 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013. d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
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f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo. No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta Ley. (Inciso g) del artculo 24-A sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a partir del 01 de enero de 2007). h) (41) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares
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hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. 8.7.- CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
IX.- DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL 9.1.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo,
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mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta. b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. 9.2.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL Del crdito fiscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes; b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta
de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al
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adquirente
por
anulacin
de
ventas,
se
deducir
el
Impuesto
Bruto
correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto. c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 9.3.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
X.- DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO 10.1.- DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
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La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto. 10.2.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago.
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10.3.- RETENCIONES Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a. b. arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. c) solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo ser de aplicacin lo dispuesto en la dcimo Segunda disposicin complementaria del Decreto Legislativo establecido.
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10.4.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. (Ver Directiva N 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997) El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. XI.- DE LAS EXPORTACIONES El comercio internacional y en especial el comercio exterior es muy importante para el crecimiento y desarrollo sostenido a largo plazo; ms an en la actualidad tiene un peso importante en la actividad econmica de los pases, el mismo que es demostrado por las evidencias de los pases desarrollados y las experiencias de los "pases exitosos" que han logrado su crecimiento y desarrollo econmico gracias al crecimiento de las exportaciones. En el Per se han implementado diversas polticas econmicas que incluyen medidas referidas al comercio exterior y a las exportaciones en particular, medidas que muchas veces han sido contrapuestas, sin embargo a pesar de que los gobiernos de turno hicieron los esfuerzos posibles aplicando ciertas medidas para lograr incrementar el quantum y el valor de las exportaciones, no se ha obtenido
reales y acordes a los crecimientos de la economa mundial; por lo contrario tenemos un dficit permanente y creciente de la balanza comercial; incremento del
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los resultados esperados de incrementar el valor de las exportaciones en trminos
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contrabando y defraudacin de rentas de aduana; queja ante la OMC de algunos pases por la mala aplicacin de los mecanismos de devolucin de los tributos indirectos a los exportadores; prdida de competitividad de los precios de exportacin por los sobre costos tributarios, financieros, laborales etc., estas consecuencias negativas de la dcada del 90 tuvieron como causas algunos aspectos incontrolables para el Gobierno peruano: la crisis financiera internacional y sus efectos negativos para la economa peruana; el Fenmeno del Nio que azot a la economa peruana; la cada de los precios internacionales de los productos primarios; la aplicacin de una poltica de estabilizacin que implic reducir la inflacin a niveles internacionales; asumir las obligaciones econmicas financieras contradas con organismos y bancos extranjeros; gastos exagerados por la seguridad interna (terrorismo - costo de la pacificacin) y seguridad externa (guerra con el Ecuador); a ello se aade la crisis generalizada que se arrastr de la dcada del 80, por ello la dcada del 90 se caracteriza por consolidar la bases para un crecimiento sostenido y disciplinado, en suma la falta de una poltica de promocin a las exportaciones se debe fundamentalmente por las causas sealadas anteriormente.21 Es as que enfocamos la idea de Exportaciones desde nuestro pas y que estas tambin estn sujetas al IGV, regulado en la norma, especialmente en el TUO.
21
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos40/exportaciones-peru/exportaciones peru.shtml#ixzz2YUrC7qKr
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11.1.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva. En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento. Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
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Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) c) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero. Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones: 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica. 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
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El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor. Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma. 3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a
encargado.
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bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien
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4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT. 6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de
navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
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transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas
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7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. 8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo. La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente. 9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
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tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de
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establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. 10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a. Remolque. b. Amarre o desamarre de boyas. c. Alquiler de amarraderos. d. Uso de rea de operaciones. e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. f. Transbordo de carga. g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. h. Manipuleo de carga. i. Estiba y desestiba. j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. k. Practicaje.
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l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m. Navegacin area en ruta. n. Aterrizaje - despegue. . Estacionamiento de la aeronave. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. 11.2.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII. 11.3.- APLICACIN DEL SALDO A FAVOR El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
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(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. 11.4.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
XII.- DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO22 12.1.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e
realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
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(21) Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039, publicada el 31.12.1998.
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Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que
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En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.
12.2.- COMPROBANTES DE PAGO El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago. 23 Base Legal Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del

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http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=62:01comprobantes-de-pago-concepto&catid=35:comprobantes-de-pago&Itemid=58
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En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar
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Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
12.3.- CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as como la oportunidad de su entrega. 12.4.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo
12.5.- OBLIGACIN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO
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para el pago del servicio.
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Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
12.6.-
VALOR
NO
FEHACIENTE
NO
DETERMINADO
DE
LAS
OPERACIONES Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley. A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
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b)
Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas,
se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
12.7.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OMITIDOS Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas. 12.8.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO
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REALES
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El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del Impuesto consignado en stos, por el responsable de su emisin. El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin. Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones: a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin. b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento. La operacin no real no podr ser acreditada mediante: 1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o
2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
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prestados por el emisor del documento; o,
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XIII.- DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA 13.1.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIN Se denominar "Regin", para efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. 13.2.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin; b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal; c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin.
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Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
13.3.- GARANTAS
La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que hubiera incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas garantas; as como los criterios para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
13.4.- REINTEGRO TRIBUTARIO
Es la devolucin que hace el Estado del impuesto general a las ventas pagado en
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las compras que realizan los comerciantes de la Regin Selva, a sujetos afectos
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del resto del pas. Siendo necesario que los bienes adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma regin.24 Es un beneficio a favor de los comerciantes de la Regin Selva equivalente al importe del impuesto pagado, respecto de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N. 21503 y los especificados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, para ser consumidos en la Regin.
Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agente de retencin, el reintegro slo proceder respecto de las compras por las cuales
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se haya pagado la retencin correspondiente, segn las normas sobre la materia.
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El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber cumplido con pagar la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que sta establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, debern restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
13.5.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en
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los casos siguientes:
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1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su
capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b)
El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en
un plazo mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional.
c)
Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando
se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d)
La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los
requisitos a los que se refiere el Artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud.
calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha de publicacin.
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e)
La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao
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Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del presente numeral en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla con lo establecido en el presente Captulo y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artculo 46.
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XIV.- CASOS PRCTICOS
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente ao del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal correspondiente.
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depsito, garanta, arras o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.
Base legal: numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.
Caso Prctico N 2
El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Prez no ha discriminado las compras
sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.
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que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se
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Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero.
Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder segn lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC : Porcentaje= Ventas gravadas + exportaciones Ventas gravadas + no gravadas (*) Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29% (10,800 + 6,000) (% a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal) Total crdito fiscal S/.3, 420 x 64.29% : 2,199 Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2, 199.
(*) Del periodo pues se trata del primer mes.
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XV.- CONCLUSIONES Y COMENTARIOS
1. El Impuesto del Valor agregado ha continuado su expansin, configurando as como uno de los fenmenos ms interesantes en la historia de la poltica fiscal, en lo referente a la convergencia voluntaria de los sistemas fiscales en el mundo, debiendo aclarar que en el Per se le llama Impuesto General a las Ventas. 2. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Per, se parti de un IVA como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional, siendo necesario una reforma tributaria integral aumentando los impuestos directos. Si bien es cierto hay un incremento en la recaudacin del IGV desde la dcada de 1990, aun presenta ciertos inconvenientes en el control por parte de la administracin tributaria debido a la evasin tributaria, y sus dificultades para adaptarse a procesos de integracin econmica y eliminacin de fronteras fiscales. 3. Los resultados positivos de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones no slo estn relacionados con el significativo crecimiento de la recaudacin del IGV, sino que proveen de informacin a la Administracin Tributaria acerca de los agentes econmicos, los importes y las fechas de dichas operaciones. 4. Al igual que en otros pases, en el Per el Impuesto al Valor Agregado cuenta con un importante nmero de exoneraciones y beneficios tributarios, de carcter regional y sectorial cuyo efecto es reducir la base imponible gravada y, por tanto, los ingresos tributarios. Las renuncias tributarias constituyen una importante fuente de fragilidad fiscal y por tanto de recursos potenciales. 5. El Impuesto General a las Ventas (IGV) es una contribucin cotidiana que grava las transacciones econmicas sobre el consumo, es decir es sustentado por el
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consumidor final. Es un impuesto indirecto debido a que no es percibido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) directamente del tributario sino por el vendedor en el momento de la transaccin comercial (transferencia de bienes o servicios). 6. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16% (en la prctica debe aadirse un 2% ms por el Impuesto de Promocin Municipal IPM, haciendo un total de 18%). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IGV que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de Impuesto Bruto cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia a la SUNAT. 7. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IGV sin derecho a reembolso, lo que es controlado por la SUNAT obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad de la empresa. 8. El IGV (impuesto al valor agregado o IVA como se conoce en Europa), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 9. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos
motivo de la reorganizacin de empresas adems de otras excepciones establecidas convenientemente con el fin de estimular el desarrollo econmico de zonas desfavorecidas del pas, como la Amazona donde el IGV no es aplicado a
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mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con
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ventas de consumo local, as como fomentar actividades de inters social por ejemplo la actividad educativa, el desarrollo de medicamentos oncolgicos y antiretrovirales usados en el manejo de la infeccin VIH/SIDA. Caso similar es el de los bienes de uso y consumo final en el extranjero (exportaciones), cuya venta a travs de intermediarios que no dan ningn valor agregado a los bienes, no es gravada por este impuesto evitndose exportar impuestos. 10. Por otro lado se cuenta con un Sistema de Detracciones para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad el cual consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. 11. La deduccin del crdito fiscal constituye un elemento esencial del IGV, de manera que la legislacin debe tomar todas las precauciones necesarias para asegurar que la determinacin de dicho crdito responda con la mayor exactitud posible al monto del impuesto soportado en las etapas anteriores del ciclo de produccin y distribucin de los bienes y servicios.
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XVI.-PROPUESTA DE MODIFICATORIA EN LA LEY DEL IGV ARTCULO 3 NUMERAL 1 DEL LITERAL C) DE LA LEY DEL IGV
Al revisar el texto del numeral 1 del literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV se aprecia que se define como servicio a Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Si nos percatamos, el servicio implica necesariamente la realizacin de una conducta ligada a una prestacin, por ende apreciamos entonces que el servicio de construccin implica una prestacin, por lo que por un simple anlisis calificara como servicio. En la lnea de la idea planteada en el prrafo anterior nos preguntamos entonces: Por qu el legislador tributario decidi considerar a los contratos de construccin como un supuesto de afectacin distinto a los servicios? Parte de la respuesta la encontramos en el tratamiento con el que se determina el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos impositivos del Impuesto General a las Ventas.
prestacin de servicios, el importe se paga sin necesidad de la percepcin de la retribucin. El nacimiento de la obligacin tributaria se produce cuando se emite el comprobante de pago (criterio formal), cuando ha culminado el servicio (criterio de
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Villanueva, Walker (2009), lo explica detalladamente cuando menciona que en la
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devengado), cuando han vencido los plazos previstos en el contrato para el pago de la retribucin (criterio de caja). En contraste, en los contratos de construccin el pago del impuesto se realiza, exclusivamente, sobre la base del criterio de caja. Este hecho resulta adecuado a la realidad de este tipo de negocio, en que la percepcin de la retribucin est sometida a especiales procedimientos de valorizacin, verificacin y aprobacin" Al realizar una revisin del texto del artculo 1771 del Cdigo Civil se seala lo siguiente: "Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribucin". Lo antes sealado nos permite apreciar que los montos adicionales que surjan por cualquier motivo posterior a la celebracin del contrato de construccin bajo la modalidad de suma alzada sern asumidos por la persona que realizar la obra. CONCLUSIN O REDACCIN FINAL CAPITULO I DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 3: DEFINICIONES
c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el arrendamiento financiero y los contratos de construccin. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
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XVII. BIBLIOGRAFIA
Informativo CABALLERO BUSTAMANTE, Compendio Tributario Tomos I y II Lima Per 1 Edicin 2007. Pacfico Editores Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios : A los
libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de la presente Resolucin. Villanueva Gutirrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per: Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Primera edicin. Lima, mayo 2009. Pgina 171. Dra. Risso Montes, Carolina EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PERUANO 2011
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XVIII.- WEBGRAFA:
www.deperu.com/abc/articulo.php www.sunat.gob.pe/noticierosunat/ultimasnoticias/2 002/octubre/nota03-10.htm www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053. www.sunat.gob.pe www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenespigv/agen tespercepcion/index.html. www.buenastareas.com www.wikipedia.com www.monografias.com
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de la recaudacin donde los impuestos indirectos son los que ms aportan al

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reforma tributaria con Legua y en 1934 se establece un departamento encargado

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financiero de gran parte de las transacciones realizadas.

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que impulsa la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema

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A.- Los tributos Indirectos en el siglo XIX en el Per

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1.1.3 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XX EN EL PERU

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1.1.4. Los tributos indirectos en el siglo XX en el Per

1.2. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DEL VALOR AGREGADO EN EL PERU

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GRUPO PACIFICO. ACTUALIDAD TRIBUTARIA 2010. PACIFICO

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forma que es imposible su administracin efectiva.

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