Standardul Internaional de Contabilitate 1

Prezentarea situatiilor financiare

?

n aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB a adoptat IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, care a fost iniial e!is de Co!itetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n septe!brie 1""#$ IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare a nlocuit IAS 1 Prezentarea politicilor contabile (e!is n 1"#% , IAS % Informaii de prezentat n situaiile financiare (aprobat iniial n 1"## &i IAS 1' Prezentarea activelor circulante i a datoriilor curente (aprobat n 1"#" $ n dece!brie 200', IASB a e!is IAS 1 re(izuit, ca parte a a)endei sale iniiale de proiecte te*nice$ IASB a e!is n septe!brie 200# IAS 1 !odificat, care a cuprins o sc*i!bare n prezentarea !odific+rilor din capitalurile proprii n ur!a tranzaciilor cu proprietarii &i n rezultatul )lobal, precu! &i o sc*i!bare n ter!inolo)ia din titlurile situaiilor financiare$ n iunie 2011, IASB a !odificat IAS 1 pentru a !bun+t+i !odalitatea de prezentare a altor ele!ente ale rezultatului )lobal (,CI $ -in alte I./S0uri au rezultat !odific+ri !inore la IAS 1$ Acestea includ I./S % Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte (e!is n !artie 2001 , I./S # Instrumente financiare: informaii de furnizat (e!is n au)ust 200% , docu!entul mbuntiri la IF !" uri (e!is n !ai 2002, aprilie 200" &i !ai 2010 &i I./S " Instrumente financiare (e!is n noie!brie 200" &i octo!brie 2010 $

CUPRINS
de ia punctul

A1

RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 2003 $odi%i&'ri ale altor nor(e

1!0 ANE"#

)ENTRU *+CU$ENTE,E NS+-IT+ARE )REZENTATE $AI .+S/ A SE VE*EA )ARTEA 0 A ACESTEI E*I-II A)R+0AREA *E C#TRE C+NSI,IU A IAS 1 E$IS N SE)TE$0RIE 2001 A)R+0AREA *E C#TRE C+NSI,IU A $+*I2IC#RI,+R ,A IAS 13 *o&u(entul Instrumente financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden i obligaii care rezulta din lichidare ($odi%i&'ri la IAS 32 4i IAS 1 e(i5 6n %ebruarie 2007 *o&u(entul Prezentarea altor elemente ale rezultatului global ($odi%i&'ri la IAS 1 e(i5 6n iunie 2011 0AZ# )ENTRU C+NC,UZII ANE"#

$odi%i&'ri ale 0a8elor 9entru &on&lu8ii la alte I2RS:uri +)INII C+NTRARE N*RU$#RI *E I$),E$ENTARE ANE"# $odi%i&'ri ale 6ndru('rilor la alte I2RS:uri TA0E, *E C+NC+R*AN-#Standardul Internaional de Contabilitate 1

Prezentarea situaiilor financiare (IAS 1 este prezentat la punctele 1 0110 &i n Ane3+$ 4oate punctele au autoritate e)al+$ IAS 1 trebuie citit n conte3tul obiecti(ului s+u &i al Bazei pentru concluzii, al Prefeei la !tandardele Internaionale de aportare Financiar &i al #adrului $eneral conceptual de raportare financiar% IAS 2 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer+ o baz+ pentru selectarea &i aplicarea politicilor contabile n absena unor ndru!+ri e3plicite$

Introdu&ere;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

I5I Standardul Internaional de Contabilitate 1 Prezentarea situaiilor financiare (IAS 1 nlocuie&te IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (re(izuit n 200' !odificat n 200%$ IAS 1 stabile&te dispoziiile )enerale de prezentare a situaiilor financiare, orient+rile pentru structura acestora &i dispoziiile !ini!e pri(ind coninutul lor$

$oti<ele re<i8uirii IAS 1;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

I52 Principalul obiecti( al Consiliului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate la re(izuirea IAS 1 a fost acela de a a)re)a infor!aiile din situaiile financiare pe baza caracteristicilor co!une$ A(6nd n (edere acest lucru, Consiliul a considerat util s+ separe !odific+rile din capitalurile proprii (acti(e nete ale unei entit+i din ti!pul perioadei care rezult+ n ur!a tranzaciilor cu proprietarii, n calitatea lor de proprietari, de alte !odific+ri ale capitalurilor proprii$ n consecin+, Consiliul a decis ca toate !odific+rile n capitalurile proprii n ur!a tranzaciilor cu proprietarii s+ fie prezentate n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii separat de !odific+rile n capitalurile proprii n ur!a tranzaciilor cu alte p+ri dec6t proprietarii$ I5' n re(izuirea sa, Consiliul a luat n considerare &i -eclaraia .ASB nr$ 1'0 aportarea rezultatului $lobal (S.AS 1'0 e!is+ n 1""#$ -ispoziiile din IAS 1 cu pri(ire la prezentarea situaiei rezultatului )lobal sunt si!ilare celor din S.AS 1'07 totu&i, r+!6n unele diferene, acestea fiind cele identificate la punctul BC108 din Baza pentru concluzii$ I51 -e ase!enea, intenia Consiliului la re(izuirea IAS 1 a fost aceea de a !bun+t+i &i de a sc*i!ba ordinea seciunilor din IAS 1 pentru a fi !ai u&or de citit$ ,biecti(ul Consiliului nu a fost acela de a reanaliza toate dispoziiile din IAS 1$

A2

)rin&i9alele &ara&teri5ti&i ale IAS 1;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

I5% IAS 1 afecteaz+ prezentarea !odific+rilor din capitalurile proprii rezultate n ur!a tranzaciilor cu proprietarii &i prezentarea rezultatului )lobal$ Acesta nu !odific+ recunoa&terea, e(aluarea sau prezentarea tranzaciilor specifice &i a altor e(eni!ente pre(+zute de alte I./S0uri$ I58 IAS 1 i!pune unei entit+i s+ prezinte, ntr0o situaie a !odific+rilor capitalurilor proprii, toate !odific+rile din capitalurile proprii rezultate n ur!a tranzaciilor cu proprietarii$ 4oate !odific+rile din capitalurile proprii care rezult+ n ur!a tranzaciilor cu alte p+ri dec6t proprietarii (adic+ rezultatul )lobal trebuie prezentate ntr0o situaie a rezultatului )lobal sau n dou+ situaii (o situaie indi(idual+ a (eniturilor &i c*eltuielilor &i o situaie a rezultatului )lobal $ 5u este per!is s+ se prezinte co!ponente ale rezultatului )lobal n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii$ I5# IAS 1 i!pune unei entit+i s+ prezinte o situaie a poziiei financiare la nceputul pri!ei perioade co!parati(e, ntr0un set co!plet de situaii financiare, atunci c6nd entitatea aplic+ o politic+ contabil+ retroacti( sau face o retratare retroacti(+, confor! definiiei din IAS 2 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori , sau atunci c6nd o entitate reclasific+ ele!entele din situaiile financiare$ I52 IAS 1 i!pune unei entit+i s+ prezinte a9ust+rile din reclasificare &i i!pozitul pe profit cu pri(ire la fiecare co!ponent+ a altor ele!ente ale rezultatului )lobal$ A9ust+rile din reclasificare sunt (alorile reclasificate n profit sau pierdere din perioada curent+ care au fost anterior recunoscute n alte ele!ente ale rezultatului )lobal$ I5" IAS 1 i!pune prezentarea di(idendelor recunoscute ca distribuiri c+tre proprietari &i a (alorilor aferente pe aciune n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii sau n note$ -i(idendele sunt distribuiri c+tre proprietari n calitatea lor de proprietari, iar situaia !odific+rilor capitalurilor proprii prezint+ toate !odific+rile n capitalurile proprii re 0 zultate n ur!a tranzaciilor cu proprietarii$

$odi%i&'ri %a' de di59o8iiile anterioare

I510 Principalele !odific+ri fa+ de (ersiunea anterioar+ a IAS 1 sunt descrise !ai 9os$

Un 5et &o(9let de 5ituaii %inan&iare

I5II :ersiunea anterioar+ a IAS 1 utiliza ter!enii ;bilan< &i;situaia flu3urilor de tre zorerie< pentru a descrie dou+ dintre situaiile din cadrul unui set co!plet de situaii financiare$ IAS 1 utilizeaz+ ;situaia poziiei financiare< &i ;situaia flu3urilor de trezorerie< pentru situaiile respecti(e$ 5oii ter!eni reflect+ !ai bine funcia acestor situaii, confor! descrierii din #adrul $eneral1 (a se (edea punctele BC110BC21 din Baza pentru concluzii $ I5 12 IAS 1 i!pune unei entit+i s+ prezinte infor!aii co!parati(e cu pri(ire la perioada anterioar+, adic+ s+ prezinte !ini!u! dou+ dintre situaiile &i notele aferente$ Acesta introduce o dispoziie de a include ntr0un set co!plet de situaii financiare o situaie a poziiei financiare de Ia nceputul pri!ei perioade co!parati(e, oric6nd entitatea aplic+ retroacti( o politic+ contabil+ sau face o retratare retroacti(+ a ele!entelor din situaiile sale financiare, sau atunci c6nd reclasific+ ele!entele din situaiile sale financiare$ Scopul este de a furniza infor!aii utile pentru analiza situaiilor financiare ale unei entit+i (a se (edea punctele BC'1 &i BC'2 din Baza pentru concluzii $
1 /eferina la #adrul $eneral este cea la #adrul $enerat pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASC, adoptat de IASB n 2001$ n septe!brie 2010, IASB a nlocuit #adrul $eneral cu #adrul $eneral conceptual de raportare financiar%

A3

Ra9ortarea (odi%i&'rilor din &a9italurile 9ro9rii 6n ur(a tran8a&iilor &u 9ro9rietarii 4i a re8ultatului =lobal
I5 1' :ersiunea anterioar+ a IAS 1 i!punea prezentarea unei situaii a (eniturilor &i c*eltuie lilor care cuprindea ele!ente de (enituri &i c*eltuieli recunoscute n profit sau pierdere$ Se i!punea ca ele!entele de (enituri &i c*eltuieli care nu erau recunoscute n profit sau pierdere s+ fie prezentate n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii, !preun+ cu !odific+rile din capitalurile proprii rezultate n ur!a tranzaciilor cu proprietarii$ -e ase!enea, se denu!ea situaia !odific+rilor capitalurilor proprii care cuprindea profitul sau pierderea, alte ele!ente de (enituri &i c*eltuieli &i efectele !odific+rilor politicilor contabile &i corectarea erorilor drept ;situaia (eniturilor &i c*eltuielilor recunoscute<$ In prezent, IAS 1 pre(ede= (a toate !odific+rile din capitalurile proprii care rezult+ din tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari (adic+ !odific+rile n capitalurile proprii rezultate n ur!a tranzaciilor cu proprietarii s+ fie prezentate separat de !odific+rile din capitalurile proprii rezultate din tranzacii cu alte p+ri dec6t proprietarii$ >nei entit+i nu i se per!ite s+ prezinte co!ponentele rezultatului )lobal (adic+ !odific+ri ale capitalurilor proprii rezultate din tranzacii cu alte p+ri dec6t proprietarii n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii$ Scopul este de a furniza infor!aii !ai utile prin a)re)area ele!entelor care au caracteristici co!une &i separarea ele!entelor care au caracteristici diferite (a se (edea punctele BC'# &i BC'2 din Baza pentru concluzii $ (b (eniturile &i c*eltuielile s+ fie prezentate ntr0o sin)ur+ situaie (o situaie a rezul tatului )lobal sau n dou+ situaii (o situaie indi(idual+ a (eniturilor &i c*eltuielilor &i o situaie a rezultatului )lobal , separat de !odific+rile n capitalurile proprii rezultate n ur!a tranzaciilor cu proprietarii (a se (edea punctele BC1"0 BC%1 din Baza pentru concluzii $ co!ponentele altor ele!ente ale rezultatului )lobal trebuie prezentate n situaia rezultatului )lobal$ rezultatul )lobal total trebuie prezentat n situaiile financiare$

(c (d

Alte ele(ente ale re8ultatului =lobal : a>u5t'ri din re&la5i%i&are 4i e%e&tele %i5&ale a%erente
I5 11 IAS 1 i!pune unei entit+i s+ prezinte i!pozitul pe profit aferent fiec+rei co!ponente a altor ele!ente ale rezultatului )lobal$ :ersiunea anterioar+ a IAS 1 nu includea o astfel de dispoziie$ Scopul este acela de a furniza utilizatorilor infor!aii fiscale le)ate de aceste co!ponente, deoarece co!ponentele prezint+ adesea rate de i!pozitare diferite de cele aplicate la profit sau pierdere (a se (edea punctele BC8%0BC82 din Baza pentru concluzii $ I51% IAS 1 i!pune unei entit+i s+ prezinte a9ust+rile din reclasificare cu pri(ire la fiecare co!ponent+ a altor ele!ente ale rezultatului )lobal$ A9ust+rile din reclasificare sunt (alorile reclasificate n profit sau pierdere din perioada curent+ care au fost recunoscute n alte ele!ente ale rezultatului )lobal n perioadele anterioare$ Scopul este acela de a furniza infor!aii !ai utile utilizatorilor pentru e(aluarea efectului unor astfel de reclasific+ri n profit sau pierdere (a se (edea punctele BC8"0BC#' din Baza pentru concluzii $

A4

)re8entarea di<idendelor
I518 :ersiunea anterioar+ a IAS 1 per!itea prezentarea (alorii di(idendelor recunoscute ca distribuiri c+tre acionari (nu!ii acu! ;proprietari< &i a (alorii aferente pe aciune n situaia (eniturilor &i c*eltuielilor, n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii sau n note$ IAS 1 i!pune prezentarea di(idendelor recunoscute ca distribuiri c+tre pro prietari &i a (alorilor aferente pe aciune n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii sau n note$ Prezentarea unor astfel de infor!aii n situaia rezultatului )lobal nu este per!is+ (a se (edea punctul BC#% din Baza pentru concluzii $ Scopul este acela de a se asi)ura c+ !odific+rile capitalului propriu n ur!a tranzaciilor cu proprietarii (n acest caz, distribuirile c+tre proprietari sub for!+ de di(idende sunt prezentate separat de !odific+rile capitalului propriu care rezult+ n ur!a unor tranzacii cu alte p+ri dec6t proprietarii (prezentate n situaia rezultatului )lobal $

)re8entarea altor ele(ente ale re8ultatului =lobal

I5 1# n iunie 2011, Consiliul a e!is docu!entul Prezentarea altor elemente ale rezultatului $lobal (?odific+ri la IAS 1 $ ?odific+rile au !bun+t+it consec(ena &i claritatea prezent+rii altor ele!ente ale rezultatului )lobal (,CI $ ?odific+rile au e(ideniat, de ase!enea, i!portana acordat+ de Consiliu n ceea ce pri(e&te prezentarea profitului sau pierderii &i a ,CI !preun+ &i cu o i!portan+ si!ilar+$ A&a cu! se e3plica la punctul I51', n anul 200# IAS 1 a fost !odificat pentru a se i!pune ca profitul sau pierderea &i ,CI s+ fie prezentate !preun+$ ?odific+rile e!ise n iunie 2011 au !eninut aceast+ dispoziie, dar s0au a3at pe !bun+t+irea !odalit+ii n care sunt prezentate ele!entele ,CI$ I5 12 Principala sc*i!bare care a rezultat din !odific+ri a fost o dispoziie ca entit+ile s+ )rupeze ele!entele prezentate n ,CI pe baza posibilit+ii de a fi reclasificate ulterior ca profit sau pierdere (a9ust+ri din reclasificare $ ?odific+rile nu discutau care ele!ente sunt prezentate n ,CI$ I5 1" ?odific+rile nu au sc*i!bat opiunea de a prezenta ele!entele din ,CI fie nainte, fie dup+ i!pozitare$ 4otu&i, dac+ ele!entele sunt prezentate nainte de i!pozitare, atunci i!pozitul aferent fiec+rei )rupe din cele dou+ corespunz+toare ele!entelor ,CI (acelea care pot fi reclasificate &i acelea care nu (or fi reclasificate trebuie prezentat separat$

Standardul Internaional de Contabilitate 1 Prezentarea situaiilor financiare +bie&ti<;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

1 Prezentul standard prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop )eneral pentru a asi)ura co!parabilitatea at6t cu situaiile financiare ale entit+ii pentru perioadele precedente, c6t &i cu situaiile financiare ale altor entit+i$ @l stabile&te dispoziiile )enerale de prezentare a situaiilor financiare, orient+rile pentru structura acestora &i dispoziiile !ini!e pri(ind coninutul lor$

*o(eniu de a9li&are
2 O entitate trebuie s aplice prezentul standard Ia ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cu scop generai n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri ! Alte I./S0uri stabilesc dispoziiile de recunoa&tere, e(aluare &i prezentare de infor!aii pri(ind tranzaciile specifice &i alte e(eni!ente$ Prezentul standard nu se aplic+ structurii &i coninutului situaiilor financiare interi!are si!plificate ntoc!ite n confor!itate cu IAS '1 aportarea financiar interimar% 4otu&i, punctele 1%0'% se aplic+ unor astfel de situaii
A5

'

financiare$ Prezentul standard se aplic+ n e)al+ !+sur+ tuturor entit+ilor, inclusi( celor care prezint+ situaii financiare consolidate n confor!itate cu I./S 10 !ituaii financiare consolidate &i celor care prezint+ situaii financiare indi(iduale n confor!itate cu IAS 2# !ituaii financiare individuale% % Prezentul standard utilizeaz+ o ter!inolo)ie corespunz+toare entit+ilor cu scop lucrati(, inclusi( entit+ilor din sectorul public$ -ac+ entit+ile cu acti(it+i non0profit din sectorul pri(at sau public aplic+ prezentul standard, acestea ar putea fi ne(oite s+ !odifice descrierile utilizate pentru anu!ite ele!ente0r6nd din situaiile financiare &i pentru situaiile financiare ca atare$ n !od si!ilar, entit+ile care nu au capital propriu, a&a cu! este acesta definit n IAS '2 Instrumente financiare: prezentare (de e3e!plu, anu!ite fonduri !utuale , &i entit+ile al c+ror capital social nu este capital propriu (de e3e!plu, unele entit+i cooperati(e ar putea fi ne(oite s+ adapteze prezentarea intereselor !e!brilor sau ale dein+torilor de unit+i n situaiile financiare$

*e%iniii
" #rmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare$ Situaiile financiare cu scop general (numite %situaii financiare& sunt acelea menite s satisfac ne'oile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a impune unei entiti s ntocmeasc rapoarte adaptate ne'oilor lor specifice de informaii! Imposibil (plicarea unei dispoziii este imposibil atunci c)nd entitatea nu o poate aplica dup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest sens! Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-urile) sunt standardele i interpretrile emise de *onsiliul pentru Standarde Internaionale de *ontabilitate (I(S+ , (cestea includ$ (a (b (c (d Standarde Internaionale de Raportare FinanciarStandarde Internaionale de *ontabilitateInterpretri IFRI*- i Interpretri SI*!2

Semnificativ Omisiunile sau prezentrile eronate ale elementelor sunt semnificati'e dac ele pot influena, indi'idual sau mpreun, deciziile economice luate de utilizatori pe baza situaiilor financiare! .ragul de semnificaie depinde de mrimea i natura omisiunii sau a prezentrii eronate n anumite circumstane! /rimea sau natura elementului sau combinaia lor poate fi un factor determinant! @(aluarea !+surii n care o o!isiune sau o prezentare eronat+ ar putea influena deciziile econo!ice ale utilizatorilor, put6nd astfel s+ fie se!nificati(+, necesit+, n !od obli)atoriu, luarea n considerare a caracteristicilor acelor utilizatori$ #adrul $eneral pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare !enioneaz+ la punctul 2%' faptul c+ ;se presupune deinerea de c+tre utilizatori a unor cuno&tine rezonabile pri(ind afacerile, acti(it+ile econo!ice &i aspectele contabile, fiind dispu&i s+ studieze infor!aiile cu atenia cu(enit+<$ Astfel, e(aluarea trebuie s+ ia n considerare cu! ar putea fi influenai n !od rezonabil astfel de utilizatori n luarea deciziilor econo!ice$ Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n situaia poziiei financiare, situaia (situaiile profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global, situaia indi'idual a 'eniturilor i c0eltuielilor (dac este prezentat , situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia flu1urilor de trezorerie! 2otele
2 -efiniia I./S0urilor a fost !odificat+ dup+ !odific+rile la titluri introduse prin Constituia re(izuit+ a .undaiei I./S n 2010$ ' In septe!brie 2010, IASB a nlocuit #adrul $eneral cu #adrai $eneral conceptual de raportare financiar% Punctul 2% a fost nlocuit de Capitolul ' din #adrul $eneral #onceptual%

A6

ofer descrieri narati'e sau dezagregri ale elementelor prezentate n aceste situaii i informaii pri'ind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n acele situaii! Alte elemente ale rezultatului global cuprind elemente de 'enituri i c0eltuieli (inclusi' a3ustrile din reclasificare care nu sunt recunoscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se permite n alte IFRSuri! Co!ponentele altor ele!ente ale rezultatului )lobal cuprind= (a !odific+rile surplusului din ree(aluare (a se (edea IAS 18 Imobilizri corporale &i IAS '2 Imobilizri necorporale&' ree(alu+rile planurilor de beneficii deter!inate (a se (edea IAS 1" (eneficiile an$a)ailor&' c6&ti)urile &i pierderile care rezult+ din con(ersia situaiilor financiare ale unei ope raiuni din str+in+tate (a se (edea IAS 21 *fectele variaiei cursurilor de sc+imb valutar&' c6&ti)urile &i pierderile din in(estiiile n instru!entele de capitaluri proprii e(alu ate la (aloarea 9ust+ prin alte ele!ente ale rezultatului )lobal, n confor!itate cu punctul %$#$% din I./S " Instrumente financiare,, partea eficient+ din c6&ti)uri sau pierderi pentru instru!entele de acoperire !potri(a riscurilor ntr0o acoperire a flu3urilor de trezorerie !potri(a riscurilor (a se (edea IAS '" Instrumente financiare: recunoatere i evaluare&' pentru anu!ite datorii dese!nate la (aloarea 9ust+ prin profit sau pierdere, (aloarea !odific+rii n (aloarea 9ust+ care se poate atribui !odific+rilor riscului de credit al datoriei (a se (edea punctul %$#$# din I./S " $

(b (e

(d

(e

(f

roprietarii sunt deintorii instrumentelor clasificate drept capitaluri proprii! rofitul sau pierderea reprezint 'eniturile totale minus c0eltuielile, e1clusi' componentele altor elemente ale rezultatului global! A!ustrile din reclasificare sunt sumele reclasificate n profit sau pierdere din decursul perioadei curente, care au fost recunoscute n alte elemente ale rezultatului global din perioada curent sau din perioadele anterioare! Rezultatul global total este modificarea din capitalurile proprii din timpul perioadei care rezult din tranzacii i din alte e'enimente, altele dec)t acele modificri care rezult din tranzaciile cu proprietarii, n calitatea lor de proprietari! /ezultatul )lobal total cuprinde toate co!ponentele ;profitului sau pierderii< &i ale ;altor ele!ente ale rezultatului )lobal<$ 2 -e&i prezentul standard utilizeaz+ ter!enii ;alte ele!ente ale rezultatului )lobal<, ;profit sau pierdere< &i ;rezultat )lobal total<, o entitate poate utiliza ali ter!eni pentru a descrie totalurile, at6t ti!p c6t nelesul este clar$ -e e3e!plu, o entitate poate utiliza ter!enul ;(enit net< pentru a descrie profitul sau pierderea$

2A >r!+torii ter!eni sunt definii n IAS '2 Instrumente financiare: prezentare &i sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n IAS '2=

A7

(a

instru!ent financiar care poate fi lic*idat de dein+tor nainte de scaden+ clasificat drept un instru!ent de capitaluri proprii (descris la punctele 18A &i 18B din IAS '2 un instru!ent financiar care i!pune entit+ii obli)aia de a li(ra unei alte entit+i o parte proporional+ din acti(ele nete ale entit+ii nu!ai la lic*idare &i este clasificat drept un instru!ent de capitaluri proprii (descris la punctele 18C &i 18- din IAS '2 $

(b

Situaii %inan&iare S&o9ul 5ituaiilor %inan&iare

" Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat+ a poziiei financiare &i a perfor!anei financiare ale unei entit+i$ ,biecti(ul situaiilor financiare este de a oferi infor!aii despre poziia financiar+, perfor!ana financiar+ &i flu3urile de trezorerie ale unei entit+i, utile pentru o )a!+ lar)+ de utilizatori n luarea deciziilor econo!ice$ Situaiile financiare prezint+, de ase!enea, rezultatele )estiunii resurselor, sarcin+ ncredinat+ conducerii entit+ilor$ Pentru a atin)e acest obiecti(, situaiile financiare ofer+ infor!aii despre=

(a

acti(ele7

(b

datoriile7

(c

capitalurile proprii7

(d

(eniturile &i c*eltuielile, inclusi( c6&ti)urile &i pierderile7

(e

distribuirile c+tre proprietari &i contribuiile acestora n calitatea lor de proprietari7 &i

(f

flu3urile de trezorerie ale unei entit+i$

Aceste infor!aii, !preun+ cu alte infor!aii din notele la situaiile financiare, a9ut+ utilizatorii situaiilor financiare la esti!area (iitoarelor flu3uri de trezorerie ale entit+ii &i n special a plas+rii n ti!p &i a )radului de certitudine ale acestora$

Setul &o(9let de 5ituaii %inan&iare

45 #n set complet de situaii financiare include$ (a (b (c (d (e situaia poziiei financiare la finalul perioadeisituaia profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global pe perioadsituaia modificrilor capitalurilor proprii pe perioadsituaia flu1urilor de trezorerie pe perioadnote cuprinz)nd un rezumat al politicilor contabile semnificati'e i alte informaii e1plicati'e-

(ea informaii comparati'e pentru perioada precedent aa cum este specificat la punctele 67 i 67(- i

A8

(f

situaia poziiei financiare la nceputul perioadei precedente n care entitatea aplic retroacti' o politic contabil sau realizeaz o retratare retroacti' a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci c)nd reclasific elementele din situaiile sale financiare n conformitate cu punctele 85(-859!

O entitate poate utiliza i alte denumiri pentru situaiile financiare n afara celor utilizate n prezentul standard! 9e e1emplu, o entitate poate utiliza denumirea %situaia rezultatului global& n loc de %situaia profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global&! 45( O entitate poate prezenta o singur situaie a profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global, cu profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global prezentate n dou seciuni! Seciunile 'or fi prezentate mpreun, seciunea de profit sau pierdere fiind prezentat prima, urmat direct de seciunea alte elemente ale rezultatului global! O entitate poate prezenta seciunea de profit sau pierdere ntr-o situaie indi'idual a profitului sau pierderii! 9ac acesta este cazul, atunci situaia indi'idual a profitului sau pierderii 'a preceda imediat situaia care prezint rezultatul global, care 'a ncepe cu profit sau pierdere! 44 O entitate trebuie s prezinte n egal msur toate situaiile financiare ntr-un set complet de situaii financiare! A@li!inatB ?ulte entit+i prezint+, n afara situaiilor financiare, o analiz+ financiar+ efectuat+ de conducere care descrie &i e3plic+ principalele caracteristici ale perfor!anei financiare &i ale poziiei financiare ale entit+ii, precu! &i principalele incertitudini cu care se confrunt+$ >n astfel de raport poate include o analiz+ a= (a principalilor factori &i principalelor influene care deter!in+ perfor!ana financiar+, inclusi( a !odific+rilor !ediului n care entitatea &i desf+&oar+ acti(itatea, a reaciei entit+ii la !odific+rile respecti(e &i a efectului acestora, precu! &i a politicii de in(estiii pentru a0&i !enine &i !bun+t+i perfor!ana financiar+, inclusi( politica referitoare la di(idende7 surselor de finanare ale entit+ii &i ratei (izate de ndatorare a capitalului7 &i resurselor entit+ii care nu sunt recunoscute n situaia poziiei financiare confor! I./S0urilor$

12 1'

(b (c 11

?ulte entit+i prezint+, de ase!enea, n afara situaiilor financiare, rapoarte &i situaii cu! ar fi rapoartele de !ediu &i declaraii pri(ind (aloarea ad+u)at+, n special n sectoarele n care factorii de !ediu sunt se!nificati(i &i atunci c6nd an)a9aii sunt considerai a fi un )rup i!portant de utilizatori$ /apoartele &i situaiile prezentate n afara situaiilor financiare nu intr+ sub incidena I./S0urilor$

Cara&teri5ti&i =enerale
)re8entarea %idel' 4i &on%or(itatea &u I2RS:urile
4: Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i flu1urile de trezorerie ale unei entiti! .rezentarea fidel pre'ede reprezentarea e1act a efectelor tranzaciilor, a altor e'enimente i condiii, n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru acti'e, datorii, 'enituri i c0eltuieli stabilite n "adrul general# Se presupune c aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate atunci c)nd este necesar, are drept rezultat situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel! O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s prezinte n note o declaraie e1plicit i fr rezer'e pri'ind aceast conformitate! O entitate nu trebuie s descrie situaiile financiare drept conforme cu IFRS-urile dec)t dac ele satisfac toate dispoziiile IFRS-urilor!

4;

A9

1#

n aproape toate situaiile, o entitate realizeaz+ o prezentare fidel+ prin respectarea I./S0urilor aplicabile$ -e ase!enea, o prezentare fidel+ i!pune unei entit+i= (a s+ selecteze &i s+ aplice politicile contabile n confor!itate cu IAS 2 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori% IAS 2 stabile&te o ierar*ie de ndru!+ri cu (aloare de nor!+ pe care conducerea le ia n considerare n absena unui I./S care se aplic+ n !od specific unui ele!ent$ (b s+ prezinte infor!aii, inclusi( politicile contabile, ntr0o !anier+ care s+ ofere infor!aii rele(ante, fiabile, co!parabile &i inteli)ibile$ s+ ofere prezent+ri supli!entare de infor!aii atunci c6nd respectarea unor anu!ite dispoziii din I./S0uri este insuficient+, pentru a per!ite utilizatorilor s+ nelea)+ i!pactul anu!itor tranzacii, altor e(eni!ente &i condiii asupra poziiei financiare &i perfor!anei financiare ale entit+ii$

(c

47 4<

O entitate nu poate rectifica politicile contabile neadec'ate nici prin prezentarea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau materiale e1plicati'e! In cazurile e1trem de rare n care conducerea a3unge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un IFRS ar induce at)t de mult n eroare nc)t ar fi n contradicie cu obiecti'ul situaiilor financiare stabilit n "adrul general$ entitatea trebuie s se abat de la acea dispoziie n maniera prezentat la punctul 25, n situaia n care cadrul rele'ant de reglementare pre'ede o astfel de abatere sau nu o interzice n alt mod! (tunci c)nd o entitate se abate de Ia o dispoziie a unui IFRS n conformitate cu punctul 4<, ca trebuie s prezinte$ (a (b (c concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i flu1urile de trezorerie ale entitiiconformitatea cu IFRS-urile aplicabile, cu e1cepia abaterii de la o anumit dispoziie pentru realizarea unei prezentri fideletitlul IFRS-ului de Ia care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusi' tratamentul pe care l-ar impune IFRS-ul, moti'ul pentru care tratamentul ar induce at)t de mult n eroare n circumstanele respecti'e nc)t ar intra n conflict cu obiecti'ul situaiilor financiare pre'zut n "adrul general i tratamentul adoptat- i pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia!

25

(d 24

(tunci c)nd o entitate s-a abtut de Ia o dispoziie a unui IFRS ntr-o perioad anterioar, iar acea abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru perioada curent, entitatea trebuie s prezinte informaiile pre'zute la punctul 25 literele (c i (d ! Punctul 21 se aplic+, de e3e!plu, atunci c6nd o entitate s0a ab+tut ntr0o perioad+ anterioar+ de la o dispoziie dintr0 un I./S n !o!entul e(alu+rii acti(elor sau datoriilor, iar acea abatere afecteaz+ e(aluarea !odific+rilor acti(elor &i datoriilor recunoscute n situaiile financiare aie perioadei actuale$ n situaiile e1trem de rare n care conducerea a3unge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un IFRS ar induce at)t de mult n eroare nc)t ar fi n contradicie cu obiecti'ul situaiilor financiare stabilit n "adrul general$ dar cadrul de reglementare rele'ant interzice abaterea de la acea dispoziie, entitatea trebuie s ncerce pe c)t posibil s reduc aspectele conformitii care sunt percepute ca induc)nd n eroare, prezent)nd$ (a titlul IFRS-ului respecti', natura dispoziiei i moti'ul pentru care conducerea a concluzionat c respectarea acelei dispoziii induce at)t de mult n eroare n circumstanele respecti'e nc)t intr n conflict cu obiecti'ul situaiilor financiare pre'zut n "adrul general- i
A10

22

26

(b

pentru fiecare perioad prezentat, a3ustrile fiecrui element din situaiile financiare pe care conducerea le-a considerat ca fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele!

21

In sensul punctelor 1"02', un ele!ent al infor!aiilor este n contradicie cu obiecti(ul situaiilor financiare atunci c6nd nu reprezint+ e3act tranzaciile, alte e(eni!ente &i condiii pe care fie dore&te s+ le reprezinte, fie se a&teapt+ n !od nor!al s+ le reprezinte &i, n consecin+, ar putea s+ influeneze deciziile econo!ice adoptate de c+tre utilizatorii situaiilor financiare$ Atunci c6nd se e(alueaz+ !+sura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr0 un I./S ar induce n eroare ntr0at6t nc6t ar fi n contradicie cu obiecti(ul situaiilor financiare stabilit n #adrul $eneral, conducerea ia n considerare= (a (b !oti(ul pentru care obiecti(ul situaiilor financiare nu este ndeplinit n acele circu!stane specifice7 &i !odul n care circu!stanele dintr0o entitate se pot deosebi de cele din alte entit+i care respect+ dispoziia$ -ac+ alte entit+i respect+ dispoziia n circu!stane si!ilare, e3ist+ o prezu!ie relati(+ potri(it c+reia respectarea dispoziiei de c+tre entitate nu ar induce n eroare ntr0at6t nc6t s+ fie n contradicie cu obiecti(ul situaiilor financiare stabilit n #adrul $eneral%

Continuitatea a&ti<it'ii
2: =a ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s e'alueze capacitatea entitii de a-i continua acti'itatea! O entitate 'a ntocmi situaiile financiare pe baza continuitii acti'itii, cu e1cepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lic0ideze entitatea sau s nceteze acti'itatea, fie nu are o alt alternati' realist dec)t s procedeze astfel! (tunci c)nd, la efectuarea e'alurii, conducerea este contient de incertitudini semnificati'e legate de e'enimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificati'e asupra capacitii entitii de a-i continua acti'itatea, incertitudinile respecti'e trebuie prezentate! (tunci c)nd o entitate nu ntocmete situaiile financiare pe baza continuitii acti'itii, ea 'a prezenta acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i moti'ul pentru care entitatea nu este considerat a fi n situaia de a-i continua acti'itatea! Atunci c6nd e(alueaz+ !+sura n care este adec(at+ prezu!ia continuit+ii acti(it+ii, conducerea ia n considerare toate infor!aiile disponibile despre (iitor, care reprezint+ cel puin o perioad+ de dou+sprezece luni de la finalul perioadei de raportare, dar f+r+ a se li!ita la aceasta$ I!portana acordat+ depinde de fiecare caz n parte$ Atunci c6nd entitatea a a(ut o acti(itate profitabil+ n trecut &i acces f+r+ dificult+i la resurse financiare, entitatea poate a9un)e la concluzia c+ prezu!ia continuit+ii acti(it+ii este adec(at+, f+r+ o analiz+ detaliat+$ n alte cazuri, conducerea poate fi ne(oit+ s+ ia n considerare o )a!+ lar)+ de factori care afecteaz+ profitabilitatea curent+ &i anticipat+, )raficele de ra!bursare a datoriilor &i sursele poteniale de nlocuire a finan+rii e3istente nainte de a fi si)ur+ c+ prezu!ia continuit+ii acti(it+ii este adec(at+$

28

Contabilitatea de an=a>a(ente
2" O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de anga3amente, cu e1cepia informaiilor pri'ind flu1urile de trezorerie! Atunci c6nd se folose&te contabilitatea de an)a9a!ente, o entitate recunoa&te ele!entele drept acti(e, datorii, capitaluri proprii, (enituri &i c*eltuieli (ele!entele situaiilor financiare atunci c6nd acestea respect+ definiiile &i criteriile de recunoa&tere pentru acele ele!ente din #adrul $eneral%1

22

1 nlocuit de #adrul $eneral conceptual n septe!brie 2010

A11

)ra=ul de 5e(ni%i&aie 4i a=re=area

2< O entitate trebuie s prezinte separat fiecare clas semnificati' de elemente similare! O entitate trebuie s prezinte separat elementele care au naturi sau funcii diferite, cu e1cepia cazului n care acestea sunt nesemnificati'e! Situaiile financiare rezult+ din procesarea unui (olu! !are de tranzacii sau alte e(eni !ente care sunt a)re)ate pe )rupe confor! naturii sau funciei lor$ @tapa final+ a procesului de a)re)are &i clasificare este prezentarea de date si!plificate &i clasificate care for!eaz+ ele!ente0r6nd n situaiile financiare$ -ac+ un ele!ent0r6nd nu este n !od indi(idual se!nificati(, atunci el este a)re)at cu alte ele!ente fie n acele situaii, fie n note$ >n ele!ent care nu este suficient de se!nificati( pentru a fi prezentat distinct n acele situaii financiare poate fi totu&i prezentat distinct n note$ , entitate nu trebuie s+ realizeze o prezentare distinct+ de infor!aii pre(+zut+ de un I./S dac+ infor!aiile sunt nese!nificati(e$

'0

'1

Co(9en5area
62 O entitate nu trebuie s compenseze acti'ele i datoriile sau 'eniturile i c0eltuielile, cu e1cepia cazului n care compensarea este pre'zut sau permis de un IFRS! , entitate (a raporta distinct at6t acti(ele &i datoriile, c6t &i (eniturile &i c*eltuielile$ Co! pensarea n situaia (situaiile profitului sau pierderii &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal sau n cea a poziiei financiare, cu e3cepia cazului n care co!pensarea reflect+ fondul econo!ic al tranzaciei sau un alt e(eni!ent, !ic&oreaz+ capacitatea utilizatorilor at6t de a nele)e tranzaciile, alte e(eni!ente &i condiii care au ap+rut, c6t &i de a e(alua (iitoarele flu3uri de trezorerie ale entit+ii$ @(aluarea acti(elor dup+ deducerea (alorii pro(izioanelor pentru depreciere aferente 0 de e3e!plu, pro(izioanele pentru uzura !oral+ a stocurilor &i pro(izioanele pentru creane ndoielnice 0 nu reprezint+ o co!pensare$ IAS 12 %enituri define&te (eniturile &i pre(ede ca acestea s+ fie e(aluate la (aloarea 9ust+ a contraprestaiei pri!ite sau de pri!it, lu6nd n considerare (aloarea oric+ror reduceri co!erciale &i rabaturi acordate de entitate$ , entitate efectueaz+, n decursul acti(it+ilor sale curente, alte tranzacii care nu )enereaz+ (enituri, dar care sunt ocazionate de principalele acti(it+i )eneratoare de (enituri$ , entitate prezint+ rezultatele unor astfel de tranzacii atunci c6nd aceast+ prezentare reflect+ fondul econo!ic al tranzaciei sau al e(eni!entului, prin co!pensarea oric+ror (enituri cu c*eltuielile asociate care apar din aceea&i tranzacie$ -e e3e!plu= (a o entitate prezint+ c6&ti)urile &i pierderile din cedarea acti(elor i!obilizate, inclusi( in(estiiile &i acti(ele de e3ploatare, prin deducerea (alorii contabile a acti(ului &i a c*eltuielilor de (6nzare aferente din ncas+rile din cedare7 &i o entitate poate co!pensa c*eltuielile le)ate de un pro(izion care este recunoscut n confor!itate cu IAS '# Provizioane, datorii contin$ente i active contin$ente &i ra!bursat n baza unui an)a9a!ent contractual cu o parte ter+ (de e3e!plu, an)a9a!entul unui furnizor de a oferi )aranie cu ra!burs+rile aferente$

''

'1

(b

'%

In plus, o entitate raporteaz+ pe o baz+ net+ c6&ti)urile &i pierderile care apar dintr0un )rup de tranzacii si!ilare, de e3e!plu, c6&ti)urile &i pierderile din diferenele de curs (alutar sau c6&ti)urile &i pierderile aferente instru!entelor financiare deinute n (ederea tranzacion+rii$ Cu toate acestea, o entitate prezint+ distinct astfel de c6&ti)uri &i pierderi dac+ sunt se!nificati(e$

A12

2re&<ena ra9ort'rii
6; O entitate trebuie s prezinte un set complet de situaii financiare (inclusi' informaiile comparati'e cel puin anual! (tunci c)nd o entitate modific finalul perioadei de raportare i prezint situaii financiare pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare$ (a (b '# moti'ul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte, i faptul c 'alorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile!

n !od nor!al, o entitate ntoc!e&te n !od consec(ent situaii financiare pentru o perioad+ de un an$ 4otu&i, din !oti(e practice, anu!ite entit+i prefer+ s+ raporteze, de e3e!plu, pentru o perioad+ de %2 de s+pt+!6ni$ Prezentul standard nu e3clude aceast+ practic+$

In%or(aii &o(9arati<e

Informaii comparative minime

67 *u e1cepia cazului n care un IFRS permite sau pre'ede alt tratament, o entitate trebuie s prezinte informaiile comparati'e aferente perioadei precedente pentru toate 'alorile raportate n situaiile financiare ale perioadei curente! O entitate trebuie s includ informaii comparati'e pentru informaiile narati'e i descripti'e dac acestea sunt rele'ante pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente!

67( O entitate 'a prezenta cel puin dou situaii ale poziiei financiare, dou situaii ale profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global, dou situaii indi'iduale ale profitului sau pierderii (dac se prezint , dou situaii ale flu1urilor de trezorerie i dou situaii ale modificrilor capitalurilor proprii i notele aferente! '2B In unele cazuri, infor!aiile narati(e furnizate de situaiile financiare pentru perioada precedent+ (perioadele precedente continu+ s+ fie rele(ante n perioada curent+$ -e e3e!plu, o entitate prezint+ n perioada curent+ detaliile pri(ind un liti)iu al c+rui rezultat era nesi)ur la finalul perioadei precedente &i este nc+ nerezol(at$ >tilizatorii pot beneficia de prezent+ri de infor!aii care indic+ e3istena acelei incertitudini la finalul perioadei precedente &i de prezent+ri de infor!aii pri(ind !+surile care au fost luate pe parcursul perioadei pentru rezol(area incertitudinii$

Informaii comparative suplimentare

'2C , entitate poate prezenta infor!aii co!parati(e n plus fa+ de situaiile financiare co!parati(e !ini!e i!puse de I./S0 uri, at6t ti!p c6t infor!aia este ntoc!it+ n confor!itate cu I./S0urile$ Aceste infor!aii co!parati(e pot consta n una sau !ai !ulte situaii la care se face referire la punctul 10, dar nu este necesar s+ cuprind+ un set co!plet de situaii financiare$ n acest caz, entitatea (a prezenta infor!aii n notele aferente pri(ind acele situaii supli!entare$ '2- -e e3e!plu, o entitate poate prezenta o a treia situaie a profitului sau pierderii &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal (prezent6nd prin ur!are perioada curent+, perioada precedent+ &i o perioad+ co!parati(+ supli!entar+ $ 4otu&i, unei entit+i nu i se i!pune s+ prezinte o a treia situaie a poziiei financiare, o a treia situaie a flu3urilor de trezorerie sau o a treia situaie a !odific+rilor capitalurilor proprii (adic+ o situaie financiar+ co!parati(+ supli!entar+ $ >nei entit+i i se i!pune s+ prezinte, n cadrul notelor la situaiile financiare, infor!aii co!parati(e aferente respecti(ei situaii supli!entare a profitului sau pierderii &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal$ '"0 A@li!inateB 10

Modificri n politica contabil, retratare retroactiv sau reclasificare

A13

85( O entitate 'a prezenta o a treia situaie a poziiei financiare la nceputul perioadei precedente n plus fa de situaiile financiare comparati'e minim impuse la punctul 67(, dac$ (a aceasta aplic retroacti' o politic contabil, realizeaz o retratare retroacti' a elementelor din situaiile financiare sau reclasific elementele din situaiile financiare- i aplicarea retroacti', retratarea retroacti' sau reclasificarea are un efect semnificati' asupra informaiilor din situaia poziiei financiare la nceputul perioadei precedente!

(b

10B n situaiile descrise la punctul 10A, o entitate (a prezenta trei situaii ale poziiei financiare de la=

(a

finalul perioadei curente7

(b

finalul perioadei precedente7 &i

(c

nceputul perioadei precedente$

10C Atunci c6nd unei entit+i i se i!pune s+ prezinte o situaie supli!entar+ a poziiei financiare n confor!itate cu punctul 10A, aceasta trebuie s+ prezinte infor!aiile pre(+zute la punctele 11011 &i n IAS 2$ 4otu&i, nu trebuie s+ prezinte notele aferente situaiei de desc*idere a poziiei financiare de la nceputul perioadei precedente$ 10- -ata situaiei de desc*idere a poziiei financiare (a fi la nceputul perioadei precedente indiferent dac+ situaiile financiare ale unei entit+i prezint+ infor!aii co!parati(e pentru perioade anterioare (a&a cu! se per!ite la punctul '2C $ 84 9ac o entitate modific prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile sale financiare, entitatea trebuie s reclasifice 'alorile comparati'e, doar dac acest lucru nu este imposibil! (tunci c)nd entitatea reclasific 'alorile comparati'e, ea trebuie s prezinte (inclusi' la nceputul perioadei precedente $ (a (b (c 82 natura reclasificrii'aloarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente care este reclasifi- cat( - i moti'ul reclasificrii!

n situaia n care reclasificarea sumelor comparati'e este imposibil, o entitate trebuie s prezinte$ (a (b moti'ul pentru care sumele nu au fost reclasificate, i natura a3ustrilor care ar fi fost fcute dac 'alorile ar fi fost reclasificate!

1'

Cre&terea co!parabilit+ii infor!aiei ntre perioade a9ut+ utilizatorii s+ ia decizii eco no!ice, n special prin faptul c+ per!ite e(aluarea tendinelor n infor!aia financiar+ cu scopul de a face pro)noze$ n anu!ite circu!stane, reclasificarea infor!aiei co!parati(e este i!posibil+ pentru o anu!it+ perioad+ anterioar+ pentru a atin)e ni(elul de co!parabilitate din perioada curent+$ -e e3e!plu, s0ar putea ca, n perioada anterioar+ (perioadele anterioare , entitatea s+ nu fi colectat datele ntr0o !anier+ care s+ per!it+ reclasificarea &i s0ar putea ca reconstituirea infor!aiilor s+ nu fie posibil+$ IAS 2 trateaz+ a9ust+rile infor!aiilor co!parati(e care sunt necesare n cazul n care o entitate !odific+ o politic+ contabil+ sau corecteaz+ o eroare$
A14

11

Con5e&<ena 9re8ent'rii
8: O entitate trebuie s menin modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad la alta, cu e1cepia cazului c)nd$ (a n urma unei modificri semnificati'e a naturii acti'itii entitii sau n urma unei analize a situaiilor sale financiare, este e'ident c ar fi mai potri'it o alt prezentare sau clasificare a')nd n 'edere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile din I(S 7- sau un IFRS pre'ede o modificare a prezentrii!

(b 18

-e e3e!plu, o ac*iziie sau o cedare se!nificati(+ ori o analiz+ a prezent+rii situaiilor financiare poate su)era c+ situaiile financiare trebuie prezentate diferit$ , entitate !odific+ prezentarea situaiilor financiare doar dac+ o nou+ prezentare ofer+ infor!aii fiabile &i este !ai rele(ant+ pentru utilizatorii situaiilor financiare &i dac+ este probabil+ utilizarea n continuare a acestei structuri re(izuite astfel nc6t s+ nu fie afectat+ co!parabilitatea$ Atunci c6nd se fac astfel de !odific+ri ale prezent+rii, o entitate &i reclasific+ infor!aiile co!parati(e n confor!itate cu punctele 11 &i 12$

Stru&tur' 4i &oninut;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; Introdu&ere

1# Prezentul standard pre(ede ca anu!ite infor!aii s+ fie prezentate n situaia poziiei financiare sau n situaia (situaiile profitului sau pierderii &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal sau n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii &i pre(ede prezentarea altor ele!ente0r6nd fie n acele situaii, fie n note$ IAS # !ituaia flu-urilor de trezorerie stabile&te dispoziii pentru prezentarea infor!aiilor pri(ind flu3urile de trezorerie$ Prezentul standard utilizeaz+ uneori ter!enul ;prezentare a infor!aiilor< ntr0un sens lar), cuprinz6nd ele!entele prezentate n situaiile financiare$ Prezent+rile de infor!aii sunt pre(+zute &i de alte I./S0uri$ n cazul n care prezentul standard sau alt I./S nu specific+ contrariul, astfel de prezent+ri pot fi f+cute n situaiile financiare$

12

Identi%i&area 5ituaiilor %inan&iare

8< O entitate trebuie s identifice clar situaiile financiare, separ)ndu-le de alte infor maii din acelai document publicat! I./S0urile se aplic+ nu!ai situaiilor financiare, &i nu neap+rat altor infor!aii prezentate n raportul anual, ntr0un for!ular de re)le!entare sau n alt docu!ent$ Prin ur!are, este i!portant ca utilizatorii s+ poat+ distin)e infor!aiile ntoc!ite prin utilizarea I./S0urilor de alte infor!aii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acelor dispoziii$ O entitate trebuie s identifice n mod clar fiecare situaie financiar i notele! In plus, o entitate trebuie s e'idenieze n mod special urmtoarele informaii, pe care le 'a repeta atunci c)nd sunt necesare nelegerii corespunztoare a informaiilor prezentate$ (a (b (c (d (e denumirea entitii raportoare sau alte mi3loace de identificare i orice modificare a acelor informaii care a inter'enit de la finalul perioadei precedente de raportaredac situaiile financiare se refer la entitatea indi'idual sau la un grup de entitidata finalului perioadei de raportare sau perioada acoperit de setul de situaii financiare sau notemoneda de prezentare, conform definiiei din I(S 24- i ni'elul de rotun3ire utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare!

%0

:4

A15

%2

, entitate ndepline&te dispoziiile de la punctul %1 prin prezentarea titlurilor adec(ate ale pa)inilor, situaiilor, notelor, coloanelor &i ale ele!entelor si!ilare$ Ca deter!inarea celei !ai bune !odalit+i de prezentare a acestor infor!aii este ne(oie de raiona!ent profesional$ -e e3e!plu, atunci c6nd situaiile financiare sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pa)ini distincte7 o entitate prezint+ ele!entele de !ai sus astfel nc6t s+ asi)ure o nele)ere corespunz+toare a infor!aiilor incluse n situaiile financiare$ , entitate deseori faciliteaz+ nele)erea situaiilor financiare prin prezentarea infor!aiilor n unit+i ale !onedei de prezentare de ordinul !iilor sau !ilioanelor$ Acest fapt este acceptabil c6t ti!p entitatea prezint+ ni(elul de rotun9ire &i nu o!ite infor!aiile se!nificati(e$

%'

Situaia 9o8iiei %inan&iare

In%or(aii &are trebuie 9re8entate 6n 5ituaia 9o8iiei %inan&iare
:8 Situaia poziiei financiare trebuie s cuprind cel puin elementele-r)nd care prezint urmtoarele 'alori$ (a (b (c (d (e (f (g (0 (i imobilizri corporalein'estiii imobiliareimobilizri necorporaleacti'e financiare (e1cluz)nd 'alorile de la literele (e , (0 i (i in'estiii contabilizate prin metoda punerii n ec0i'alenacti'e biologicestocuricreane comerciale i similarenumerar i ec0i'alente de numerar-

(3 totalul acti'elor clasificate drept deinute n 'ederea ')nzrii i al acti'elor incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n 'ederea ')nzrii n conformitate cu IFRS : Active imobilizate deinute &n vederea v'nzrii (i activiti &ntrerupte) (> datorii comerciale i similare(4 pro'izioane(m datorii financiare (e1cluz)nd 'alorile de la literele (> i (I (n datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n I(S 42 Impozitul pe profit) (o datorii pri'ind impozitul am)nat i creane pri'ind impozitul am)nat, dup cum sunt definite n I(S 42(p datorii incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n 'ederea ')nzrii n conformitate cu IFRS :(? interese care nu controleaz, prezentate n cadrul capitalurilor proprii- i (r capital emis i rezer'e atribuibile proprietarilor societii-mam!
A16

:: :;

O entitate trebuie s prezinte elemente-r)nd suplimentare, titluri i subtotaluri n situaia poziiei financiare atunci c)nd o astfel de prezentare este rele'ant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii! (tunci c)nd o entitate prezint acti'e circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate distinct n situaia poziiei sale financiare, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile pri'ind impozitul am)nat drept acti'e circulante (datorii curente ! Prezentul standard nu prescrie ordinea sau for!atul n care entitatea prezint+ ele!entele$ Punctul %1 prezint+ doar o list+ a ele!entelor care sunt suficient de diferite ca natur+ sau funcie nc6t !erit+ o prezentare distinct+ n situaia poziiei financiare$ In plus= (a ele!entele0r6nd sunt incluse atunci c6nd di!ensiunea, natura sau funcia unui ele!ent sau a unei a)re)+ri de ele!ente si!ilare este astfel nc6t prezentarea separat+ este rele(ant+ pentru nele)erea poziiei financiare a entit+ii7 &i descrierile utilizate &i ordonarea ele!entelor sau a)re)area de ele!ente si!ilare pot fi !odificate confor! naturii entit+ii &i tranzaciilor acesteia, pentru a oferi infor!aii rele(ante pentru nele)erea poziiei financiare a entit+ii$ -e e3e!plu, o instituie financiar+ poate !odifica descrierile de !ai sus pentru a oferi infor!aii rele(ante pentru operaiunile unei instituii financiare$

%#

(b

%2

, entitate (a elabora raiona!entul cu pri(ire la prezentarea ele!entelor n !od distinct pe baza e(alu+rii=

(a

naturii &i lic*idit+ii acti(elor7

(b

funciei acti(elor n cadrul entit+ii7 &i

(c

(alorilor, naturii &i scadenei datoriilor$

%"

>tilizarea diferitelor baze de e(aluare pentru diferitele clase de acti(e su)ereaz+ faptul c+ natura sau funcia acestora difer+ &i, prin ur!are, c+ o entitate le prezint+ drept ele!ente0 r6nd distincte$ -e e3e!plu, clasele diferite de i!obiliz+ri corporale pot fi nre)istrate la cost sau la (alorile ree(aluate n confor!itate cu IAS 18$

*i5tin&ia a&ti< &ir&ulant?i(obili8at/ re59e&ti< datorie &urent' ? 9e ter(en lun=

;5 O entitate trebuie s prezinte acti'ele circulante i cele imobilizate, precum i datoriile curente i cele pe termen lung drept clasificri distincte n situaia poziiei financiare n conformitate cu punctele ;;-";, cu e1cepia cazului n care o prezentare bazat pe lic0iditate ofer informaii care sunt fiabile i mai rele'ante! (tunci c)nd se aplic aceast e1cepie, o entitate trebuie s prezinte toate acti'ele i datoriile n ordinea lic0iditii! Indiferent de metoda de prezentare adoptat, o entitate trebuie s prezinte 'aloarea pe care se ateapt s o recupereze sau s o deconteze dup o perioad mai mare de dousprezece luni pentru fiecare element-r)nd de acti' sau datorie care combin 'alori care se preconizeaz c 'or fi recuperate sau decontate$ (a (b 82 ntr-un inter'al de p)n la dousprezece luni dup perioada de raportare, i ntr-un inter'al de peste dousprezece luni dup perioada de raportare!

;4

Atunci c6nd entitatea furnizeaz+ bunuri sau presteaz+ ser(icii n cadrul unui ciclu de e3ploatare clar identificabil, clasificarea distinct+ n situaia poziiei financiare a acti(elor circulante &i a celor i!obilizate, precu! &i a datoriilor
A17

curente &i a celor pe ter!en lun) ofer+ infor!aii utile, f+c6ndu0se distincie ntre acti(ele nete care sunt n !od continuu rulate sub for!+ de capital circulant &i cele utilizate n acti(itatea pe ter!en lun) a entit+ii$ -e ase!enea, acest fapt e(ideniaz+ acti(ele care se preconizeaz+ a fi realizate n cadrul ciclului curent de e3ploatare &i datoriile e3i)ibile pentru decontare n cursul aceleia&i perioade$ 8' Pentru anu!ite entit+i, cu! ar fi instituiile financiare, o prezentare a acti(elor &i datoriilor n ordinea cresc+toare sau descresc+toare a lic*idit+ii ofer+ infor!aii care sunt fiabile &i !ai rele(ante dec6t o prezentare circulanteDi!obilizate, respecti( curente D pe ter!en lun), deoarece entitatea nu furnizeaz+ bunuri sau ser(icii ntr0un ciclu operaional clar identificabil$ C6nd aplic+ punctul 80, unei entit+i i se per!ite s+ prezinte unele dintre acti(ele &i datoriile sale utiliz6nd o clasificare de tipul circulanteDi!obilizate, respecti( curente D pe ter!en lun), &i altele n funcie de lic*iditate, atunci c6nd aceast+ clasificare ofer+ infor!aii care sunt fiabile &i !ai rele(ante$ 5ecesitatea unei baze !i3te de prezentare poate ap+rea atunci c6nd o entitate are di(erse operaiuni$ Infor!aiile despre datele la care se preconizeaz+ (alorificarea acti(elor &i a datoriilor sunt utile pentru e(aluarea lic*idit+ii &i a sol(abilit+ii unei entit+i$ I./S # Instrumente financiare: informaii de furnizat pre(ede prezentarea scadenei pentru acti(ele financiare &i pentru datoriile financiare$ Acti(ele financiare cuprind creanele co!erciale &i si!ilare, iar datoriile financiare includ datoriile co!erciale &i pe cele si!ilare$ Sunt utile &i infor!aiile pri(ind data preconizat+ a recuper+rii acti(elor ne!onetare, cu! ar fi stocurile, &i data preconizat+ a decont+rii datoriilor, cu! ar fi pro(izioanele, indiferent dac+ acti(ele &i datoriile sunt sau nu clasificate drept circulanteDi!obilizate, respecti( curente D pe ter!en lun)$ -e e3e!plu, o entitate prezint+ (aloarea stocurilor care se preconizeaz+ a fi recuperat+ dup+ !ai !ult de dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare$

81

8%

A&ti<e &ir&ulante
;; O entitate trebuie s clasifice un acti' drept acti' circulant atunci c)nd$ (a (b (c (d preconizeaz s 'alorifice acti'ul, sau intenioneaz s l ')nd sau s l con sume, n cadrul ciclului normal de e1ploatareacti'ul este deinut, n principal, n scopul tranzacionriipreconizeaz s 'alorifice acti'ul n termen de dousprezece luni dup perioada , de raportare- sau acti'ul reprezint numerar sau ec0i'alente de numerar (dup cum simt definite de I(S " , cu e1cepia cazului n care e1ist restricia ca acti'ul s fie sc0im- ,bat sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare!

O entitate trebuie s clasifice toate celelalte acti'e drept acti'e imobilizate! 8# Prezentul standard utilizeaz+ ter!enul ;i!obilizate< pentru a cuprinde acti(ele corporale, necorporale &i financiare pe ter!en lun)$ Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternati(e at6t ti!p c6t sensul este clar$ Ciclul de e3ploatare al unei entit+i reprezint+ perioada de ti!p dintre ac*iziionarea acti(elor pentru prelucrare &i (alorificarea lor n nu!erar sau ec*i(alente de nu!erar$ Atunci c6nd ciclul nor!al de e3ploatare al entit+ii nu este clar identificabil, durata sa se presupune a fi de dou+sprezece luni$ Acti(ele circulante cuprind acti(e (cu! ar fi stocurile &i creanele co!erciale care sunt (6ndute, consu!ate sau (alorificate ca parte a ciclului nor!al de e3ploatare, c*iar &i atunci c6nd nu se a&teapt+ s+ fie (alorificate n dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare$ Acti(ele circulante includ, de ase!enea, acti(ele care sunt deinute n pri!ul r6nd pentru a fi tranzacionate (e3e!plele includ unele acti(e financiare care corespund definiiei pentru ;deinut n (ederea tranzacion+rii< din I./S " &i partea circulant+ a acti(elor financiare i!obilizate$

82

A18

*atorii &urente
;< O entitate trebuie s clasifice o datorie drept o datorie curent atunci c)nd$ (a (b (c (d preconizeaz s deconteze datoria n ciclul normal de e1ploatare al entitiidatoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionriidatoria trebuie decontat n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare- sau entitatea nu are un drept necondiionat de a am)na decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare (a se 'edea punctul "6 ! @ermenii unei datorii care, la opiunea partenerului, ar putea fi decontat prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii nu influeneaz clasificarea acesteia!

O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen lung! #0 Anu!ite datorii curente, cu! ar fi datoriile co!erciale &i unele an)a9a!ente pri(ind an)a9aii &i alte costuri de e3ploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul nor!al de e3ploatare al entit+ii$ , entitate clasific+ astfel de ele!ente de e3ploatare drept datorii curente, c*iar dac+ trebuie decontate dup+ !ai !ult de dou+sprezece luni de la data raport+rii$ Acela&i ciclu nor!al de e3ploatare se aplic+ la clasificarea acti(elor &i datoriilor unei entit+i$ Atunci c6nd ciclul nor!al de e3ploatare al entit+ii nu este clar identificabil, durata sa se presupune a fi de dou+sprezece luni$ Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului nor!al de e3ploatare, dar trebuie decontate n ter!en de dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare sau sunt deinute n pri!ul r6nd n (ederea tranzacion+rii$ >n e3e!plu ar fi anu!ite datorii financiare care corespund definiiei pentru ;deinut n (ederea tranzacion+rii< din I./S ", descoperirile de cont &i partea circulant+ din datoriile financiare pe ter!en lun), di(idendele de pl+tit, i!pozitul pe profit &i alte datorii neco!erciale$ -atoriile financiare care ofer+ finanare pe ter!en lun) (adic+ nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul nor!al de e3ploatare al entit+ii &i nu trebuie decontate n dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare sunt datorii pe ter!en lun), care fac obiectul punctelor #1 &i #%$ , entitate &i clasific+ datoriile financiare drept curente dac+ ele trebuie decontate n dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare, c*iar dac+= (a ter!enul iniial a fost pentru o perioad+ !ai !are de dou+sprezece luni, &i (b este nc*eiat un acord de refinanare sau de ree&alonare a pl+ilor pe ter!en lun) dup+ perioada de raportare &i nainte ca situaiile financiare s+ fie autorizate pentru e!itere$ #' -ac+ o entitate preconizeaz+ &i are capacitatea s+ refinaneze sau s+ rennoiasc+ o obli )aie pentru cel puin dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare confor! unei facilit+i de !pru!ut e3istente, ea clasific+ obli)aia ca fiind pe ter!en lun) c*iar dac+, n caz contrar, ar fi trebuit s+ fie ac*itat+ ntr0o perioad+ !ai scurt+$ 4otu&i, n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obli)aiei nu ar fi la nde!6na entit+ii (de e3e!plu, atunci c6nd nu e3ist+ un acord de refinanare , entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obli)aiei &i clasific+ obli)aia drept curent+$ Atunci c6nd o entitate ncalc+, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o pre(edere dintr0un acord de !pru!ut pe ter!en lun) &i aceast+ nc+lcare are drept efect faptul c+ datoria de(ine e3i)ibil+ la cerere, datoria este clasificat+ drept curent+, de&i creditorul a fost de acord, dup+ perioada de raportare &i nainte ca situaiile financiare s+ fie autorizate pentru e!itere, s+ nu cear+ plata ca ur!are a nc+lc+rii$ , entitate clasific+ datoria drept curent+ deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a0&i a!6na decontarea pentru cel puin dou+sprezece luni dup+ acea dat+$
A19

#1

#2

#1

#%

4otu&i, entitatea clasific+ datoria ca datorie pe ter!en lun) n cazul n care creditorul a fost de acord, p6n+ la finalul perioadei de raportare, s+ ofere o perioad+ de )raie care s+ se nc*eie la cel puin dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare, n cadrul c+reia entitatea poate rectifica abaterea &i n ti!pul c+reia creditorul nu poate cere ra!bursarea i!ediat+$ n ceea ce pri(e&te !pru!uturile clasificate ca datorii curente, dac+ ur!+toarele e(eni!ente au loc ntre finalul perioadei de raportare &i data c6nd situaiile financiare sunt autorizate pentru e!itere, acele e(eni!ente sunt prezentate ca e(eni!ente care nu conduc la a9ustarea situaiilor financiare, n confor!itate cu IAS 10 *venimente ulterioare perioadei de raportare: (a (b (c refinanarea pe ter!en lun)7 rectificarea unei nc+lc+ri a unui acord de !pru!ut pe ter!en lun)7 &i acordarea de c+tre creditor a unei perioade de )raie pentru a rectifica o abatere dintr0un acord de !pru!ut pe ter!en lun) care se ter!in+ la cel puin dou+sprezece luni dup+ perioada de raportare$

#8

In%or(aii &are trebuie 9re8entate %ie 6n 5ituaia 9o8iiei %inan&iare/ %ie 6n note
"" O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia poziiei financiare, fie n note, subclasi- ficri suplimentare ale elementelor-r)nd, clasificate ntr-o manier corespunztoare operaiunilor entitii! -etaliile oferite n subclasific+ri depind de dispoziiile I./S0urilor &i de !+ri!ea, natura &i funcia su!elor i!plicate$ , entitate folose&te &i factorii prezentai la punctul %2 pentru a stabili baza subclasific+rii$ Prezent+rile difer+ pentru fiecare ele!ent, de e3e!plu= (a ele!entele de i!obiliz+ri corporale sunt deza)re)ate pe clase n confor!itate cu IAS 187 (b creanele sunt deza)re)ate n creane de la clieni co!erciali, creane de la p+ri afiliate, pl+i efectuate n a(ans &i alte su!e7 stocurile sunt deza)re)ate, n confor!itate cu IAS 2 !tocuri, n clasific+ri precu! !+rfuri, !aterii pri!e, !ateriale, producie n curs de e3ecuie &i produse finite7 pro(izioanele sunt deza)re)ate n pro(izioane pentru beneficiile an)a9ailor &i alte ele!ente7 &i capitalul propriu &i rezer(ele se !part n diferite clase, precu! capital subscris &i (+rsat, pri!e de e!isiune &i rezer(e$

#2

(c

(d (e

"<

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, fie n situaia poziiei financiare sau n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note$ (a pentru fiecare clas de capital social$ (i (ii (iii (i' numrul de aciuni autorizatenumrul aciunilor emise i 'rsate integral, precum i al celor emise, dar ne'rsate integral'aloarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au 'aloare nominalo reconciliere a numrului de aciuni e1istente la nceputul i la finalul perioadeiA20

(' ('i ('ii (b 75

drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respecti'e, inclusi' restriciile referitoare l repartizarea di'idendelor i Ia rambursarea capitaluluiaciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale asociate- i aciunile rezer'ate pentru emitere n baza unor opiuni i a unor contracte de ')nzare a aciunilor, inclusi' condiiile i sumele aferente- i O

o descriere a naturii i scopului fiecrei rezer'e din cadrul capitalurilor proprii!

O entitate fr capital social, cum ar fi un parteneriat sau un fond, trebuie s prezinte informaii ec0i'alente celor pre'zute la punctul "< litera (a , e'ideniindu-se modificrile pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile ataate fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii!

75( 9ac o entitate a reclasificat (a (b un instrument financiar care poate fi lic0idat de deintor nainte de scaden clasificat drept instrument de capitaluri proprii, sau un instrument care impune entitii obligaia de a li'ra unei alte entiti o parte proporional din acti'ele nete ale entitii numai la lic0idare i este clasifict drept instrument de capitaluri proprii

ntre datoriile financiare i capitalurile proprii, aceasta trebuie s prezinte 'aloarea reclasificat n i din fiecare categorie (datorii financiare sau capitaluri proprii , plasarea n timp i moti'ul pentru care a fost realizat respecti'a reclasificare!

Situaia 9ro%itului 5au 9ierderii 4i alte ele(ente ale re8ultatului =lobal

21 A@li!inatB

74( Situaia profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global (situaia rezultatului global 'a prezenta urmtoarele seciuni, n plus fa de cele de profit sau pierdere i alte elemente ale rezultatului global$ (a (b (c profitul sau pierdereaalte elemente ale rezultatului global totalrezultatul global aferent perioadei, care este totalul dintre profit sau pierdere i alte elemente ale rezultatului global!

9ac o entitate prezint o situaie indi'idual a profitului sau pierderii, aceasta nu prezint seciunea de profit sau pierdere din situaia rezultatului global! 74+ O entitate trebuie s prezinte urmtoarele elemente, n plus fa de seciunile de profit sau pierdere i alte elemente ale rezultatului global, precum alocarea profitului sau pierderii i a altor elemente ale rezultatului global aferente perioadei$ (a profitul sau pierderea aferent( perioadei care se atribuie$ (i (ii (b intereselor care nu controleaz, i proprietarilor societii-mam!

rezultatul global aferent perioadei care se atribuie$

A21

(i (ii

intereselor care nu controleaz, i proprietarilor societii-mam!

9ac o entitate prezint profitul sau pierderea ntr-o situaie financiar indi'idual, atunci 'a prezenta punctul (a n cadrul acelei situaii!

In%or(aii &are trebuie 9re8entate 6n 5e&iunea de 9ro%it 5au 9ierdere 5au 6n 5ituaia 9ro%itului 5au 9ierderii
72 n plus fa de elementele impuse de alte IFRS-uri, seciunea de profit sau pierdere sau situaia profitului sau pierderii 'a include elemente-r)nd care prezint urmtoarele 'alori aferente perioadei$ (a 'eniturile-

(aa c)tigurile i pierderile care apar prin derecunoaterea acti'elor financiare e'aluate la costul amortizat(b (c costurile de finanarecota-parte din profitul sau pierderea aferent( entitilor asociate i asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda punerii n ec0i'alen-

(ca dac un acti' financiar este reclasificat astfel nc)t s fie e'aluat la 'aloarea 3ust, orice c)tig sau pierdere generat( din diferena ntre 'aloarea contabil anterioar i 'aloarea sa 3ust la data reclasificrii (definit n IFRS < (d c0eltuiala cu impozitul-

(e

Aeli!inat+B

(ea o singur 'aloare pentru totalul acti'itilor ntrerupte (a se 'edea IFRS : ! (f-i Aeli!inateB

In%or(aii &are trebuie 9re8entate 6n 5e&iunea alte ele(ente ale re8ultatului =lobal
72( Seciunea alte elemente ale rezultatului global 'a prezenta elemente-r)nd pentru 'alorile din alte elemente ale rezultatului global aferente perioadei, clasificate conform naturii (inclusi' cota din alte elemente ale rezultatului global aferent entitilor asociate i asocierilor n participaie, contabilizat folosind metoda punerii n ec0i'alen i grupate n elemente care, n conformitate cu alte IFRS-uri$ (a (b nu 'or fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere- i 'or fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere atunci c)nd 'or fi ndeplinite anumite condiii!

2'0 A@li!inateB 78 7: O entitate trebuie s prezinte elemente-r)nd suplimentare, titluri i subtotaluri n situaia (situaiile care prezint profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global atunci c)nd o astfel de prezentare este rele'ant pentru a nelege performana financiar a entitii! -eoarece efectele di(erselor acti(it+i, tranzacii &i e(eni!ente ale unei entit+i difer+ din punctul de (edere al frec(enei, al potenialului de c6&ti) sau pierdere &i din cel al pre(izi0 bilit+ii, prezentarea co!ponentelor perfor!anei financiare a9ut+ utilizatorii s+ nelea)+ perfor!ana financiar+ obinut+ &i s+ realizeze proiecii ale perfor!anei financiare (iitoare$ , entitate include ele!ente0r6nd supli!entare n situaia (situaiile care prezint+ profitul sau pierderea &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal, iar descrierile utilizate &i ordinea ele!entelor sunt !odificate c6nd este necesar+ e3plicarea ele!entelor de perfor!an+ financiar+$ , entitate ia n considerare factori
A22

28

precu! pra)ul de se!nificaie, natura &i funcia ele!entelor de (enituri &i c*eltuieli$ -e e3e!plu, o instituie financiar+ poate !odifica descrierile pentru a oferi infor!aii rele(ante pentru operaiunile unei instituii financiare$ , entitate nu co!penseaz+ ele!entele de (enituri &i c*eltuieli dac+ nu sunt satisf+cute criteriile de la punctul '2$ 7" O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de 'enit sau c0eltuial drept elemente e1traordinare nici n situaia (situaiile care prezint profitul sau pierderea i alte elemente alte rezultatului global, nici n note!

)ro%itul 5au 9ierderea 9erioadei

77 O entitate trebuie s recunoasc toate elementele de 'enit i c0eltuial dintr-o perioad n profit sau pierdere, cu e1cepia cazului n care un IFRS pre'ede sau permite o modalitate diferit! >nele I./S0uri specific+ circu!stanele n care entitatea recunoa&te ele!ente speciale n afara profitului sau pierderii din perioada curent+$ IAS 2 specific+ dou+ astfel de circu!stane= corectarea erorilor &i efectul !odific+rilor politicilor contabile$ Alte I./S0uri pre(+d sau per!it e3cluderea din profit sau pierdere a co!ponentelor altor ele!ente ale rezultatului )lobal care corespund definiiei (eniturilor sau c*eltuielilor din #adrul $eneral% (a se (edea punctul # $

2"

Alte ele(ente ale re8ultatului =lobal a%erente 9erioadei

<5 O entitate trebuie s prezinte 'aloarea impozitului pe profit aferent fiecrui element din alte elemente ale rezultatului global, inclusi' a3ustrile din reclasificare, fie n situaia profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global, fie n note! , entitate poate prezenta co!ponentele altor ele!ente ale rezultatului )lobal fie= (a (b f+r+ efectele fiscale aferente, fie nainte de efectele fiscale aferente, e(ideniind o su!+ pentru (aloarea a)re)at+ a i!pozitului pe profit aferent acelor co!ponente$

"1

-ac+ o entitate ale)e alternati(a (b , atunci (a aloca i!pozitul ntre ele!entele care pot fi reclasificate ulterior n seciunea de profit sau pierdere &i cele care nu (or fi reclasificate ulterior n seciunea de profit sau pierdere$ <2 O entitate trebuie s prezinte a3ustrile din reclasificare aferente componentelor altor elemente ale rezultatului global! Alte I./S0uri specific+ dac+ &i c6nd se reclasific+ n profit sau pierdere (alorile recunos cute anterior n alte ele!ente ale rezultatului )lobal$ n prezentul standard, astfel de re0 clasific+ri sunt nu!ite a9ust+ri din reclasificare$ , a9ustare din reclasificare este inclus+ al+turi de respecti(a co!ponent+ a altor ele!ente ale rezultatului )lobal n perioada n care a9ustarea se reclasific+ n profit sau pierdere$ Aceste su!e ar fi putut fi recunoscute n alte ele!ente ale rezultatului )lobal drept c6&ti)uri nerealizate n perioadele curente sau anterioare$ Acele c6&ti)uri nerealizate trebuie sc+zute din alte ele!ente ale rezultatului )lobal n perioada n care c6&ti)urile realizate sunt reclasificate n profit sau pierdere pentru a e(ita includerea lor de dou+ ori n rezultatul )lobal total$ , entitate poate prezenta a9ust+rile din reclasificare fie n situaia (situaiile profitului sau pierderii &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal, fie n note$ , entitate care prezint+ a9ust+rile din reclasificare n note prezint+ co!ponentele altor ele!ente ale rezultatului )lobal ulterior oric+ror a9ust+ri din reclasificare aferente$

"'

"1

% n septe!brie 2010, EASB a nlocuit #adrul $eneral cu #adrul $eneral conceptual de raportare financiar%

A23

"%

A9ust+rile din reclasificare apar, spre e3e!plu, la cedarea unei operaiuni din str+in+tate (a se (edea IAS 21 &i atunci c6nd un flu3 de trezorerie pro)nozat acoperit !potri(a riscurilor afecteaz+ profitul sau pierderea (a se (edea punctul 100 din IAS '" $ A9ust+rile din reclasificare nu apar pentru !odificarea surplusului din ree(aluare recunos cut n confonnitate cu IAS 18 sau cu IAS '2 sau pentru e(alu+rile planurilor de beneficii deter!inate recunoscute n confonnitate cu IAS 1"$ Aceste co!ponente sunt recunoscute n alte ele!ente ale rezultatului )lobal &i nu sunt reclasificate n profit sau pierdere n perioadele ulterioare$ ?odific+rile surplusului din ree(aluare pot fi transferate n rezul tatul reportat n perioadele ulterioare pe !+sur+ ce acti(ul este utilizat sau la !o!entul derecunoa&terii sale (a se (edea IAS 18 &i IAS '2 $

"8

In%or(aii &are trebuie 9re8entate %ie 6n 5ituaia (5ituaiile 9ro%itului 5au 9ierderii 4i alte ele(ente ale re8ultatului =lobal/ %ie 6n note
<" (tunci c)nd elementele de 'enituri sau c0eltuieli sunt semnificati'e, o entitate trebuie s) prezinte separat natura i 'aloarea lor! Circu!stanele care ar )enera prezentarea separat+ a ele!entelor de (enituri &i c*eltuieli includ= (a reduceri ale (alorii contabile a stocurilor p6n+ la (aloarea realizabil+ net+ sau ale i!obiliz+rilor corporale p6n+ la (aloarea recuperabil+ &i, de ase!enea, relu+ri ale unor astfel de reduceri7 restructur+ri ale acti(it+ilor unei entit+i &i relu+ri ale oric+ror pro(izioane pentru costurile restructur+rii7

"2

(b

(c

ced+ri ale unor ele!ente de i!obiliz+ri corporale7

(d

ced+ri ale unor in(estiii7

(e

acti(it+i ntrerupte7

(f

soluionarea liti)iilor7 &i

() <<

alte relu+ri de pro(izioane$

O entitate trebuie s prezinte o analiz a c0eltuielilor recunoscute n profit sau pierdere utiliz)nd o clasificare bazat fie pe natura c0eltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, n funcie de care dintre acestea furnizeaz informaii fiabile i mai rele'ante! @ntit+ile sunt ncura9ate s+ prezinte analiza de la punctul "" n situaia (situaiile care prezint+ profitul sau pierderea &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal$ C*eltuielile sunt subclasificate pentru a e(idenia co!ponentele perfor!anei financiare care pot diferi n ceea ce pri(e&te frec(ena, potenialul de c6&ti) sau pierdere &i pre(izi0 bilitatea$ Aceast+ analiz+ este furnizat+ n una dintre cele dou+ for!e posibile$

100

101

Pri!a for!+ de analiz+ este !etoda clasific+rii dup+ ;natura c*eltuielilor<$ , entitate cu!uleaz+ c*eltuielile n profit sau
A24

pierdere confor! naturii lor (de e3e!plu, a!ortizarea, ac*iziiile de !aterii pri!e, c*eltuielile cu transportul, beneficiile an)a9ailor &i c*eltuielile de publicitate &i nu le realoc+ unor funcii din cadrul entit+ii$ Aceast+ !etod+ poate fi si!plu de aplicat deoarece nu este necesar+ nicio alocare a c*eltuielilor pe clasific+ri funcionale$ Se ofer+ ur!+torul e3e!plu de clasificare utiliz6nd !etoda repartiz+rii c*eltuielilor dup+ natur+

A25

= 458

O entitate care clasific c0eltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura c0eltuielilor, inclusi' c0eltuielile cu deprecierea i amortizarea i c0eltuielile cu beneficiile anga3ailor! Ale)erea ntre !etoda destinaiei c*eltuielilor &i !etoda repartiz+rii c*eltuielilor dup+ natur+ depinde at6t de factori istorici, c6t &i de cei afereni sectorului econo!ic, respecti( de natura entit+ii$ A!bele !etode indic+ acele costuri care s0ar putea s+ (arieze, direct sau indirect, n funcie de ni(elul (6nz+rilor sau al produciei entit+ii$ -eoarece fiecare !etod+ de prezentare are a(anta9e pentru diferite tipuri de entit+i, prezentul standard i!pune conducerii s+ alea)+ prezentarea care este fiabil+ &i !ai rele(ant+$ 4otu&i, deoarece infor!aiile referitoare la natura c*eltuielilor sunt utile n esti!area (iitoarelor flu3uri de trezorerie, se i!pune o prezentare supli!entar+ de infor!aii atunci c6nd este utilizat+ !etoda destinaiei c*eltuielilor$ Ca punctul 101, e3presia ;beneficiile an)a9ailor< are acela&i neles ca n IAS 1"$

10%

Situaia (odi%i&'rilor &a9italurilor 9ro9rii

In%or(aii &are trebuie 9re8entate 6n 5ituaia (odi%i&'rilor &a9italurilor 9ro9rii
458 O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii n conformitate cu punctul 45! Situaia modificrilor capitalurilor proprii include urmtoarele informaii$ (a (b rezultatul global total aferent perioadei, care prezint separat 'alorile totale atribuibile proprietarilor societ)ii-mam i intereselor care nu controleazpentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii retroacti'e sau al retratrii retroacti'e recunoscute n conformitate cu I(S 7- i Aeli!inat+B pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre 'aloarea contabil de la nceputul i cea de la finalul perioadei, prezent)nd separat modificrile ce rezult din$ (i (ii (iii profit sau pierderealte elemente ale rezultatului global- i tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, prezent)nd separat contribuiile de la i distribuirile ctre proprietari i modificrile participaiilor n capitalurile proprii n filiale, care nu conduc la o pierdere a controlului!

(c (d

In%or(aii &are trebuie 9re8entate %ie 6n 5ituaia (odi%i&'rilor &a9italurilor 9ro9rii/ %ie 6n note
45;( .entru fiecare component de capitaluri proprii, o entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, o analiz a altor elemente ale rezultatului global (a se 'edea punctul 45; litera (d subpunctul (ii !

A2 6

45"

O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, 'aloarea di'idendelor recunoscute drept distribuiri ctre proprietari n cursul perioadei i 'aloarea aferent a di'idendelor per aciune! Ca punctul 108, co!ponentele de capitaluri proprii includ, de e3e!plu, fiecare clas+ de capitaluri proprii (+rsate, soldul acu!ulat al fiec+rei clase de alte ele!ente ale rezultatului )lobal &i rezultatul reportat$ ?odific+rile capitalurilor proprii ale unei entit+i ntre nceputul &i finalul perioadei de raportare reflect+ cre&terea sau reducerea acti(ului s+u net n cursul perioadei$ Cu e3cepia !odific+rilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz+ n calitatea lor de proprietari (cu! ar fi contribuiile la capitalul propriu, reac*iziionarea propriilor instru 0 !ente de capitaluri proprii ale entit+ii &i di(idendele &i a costurilor de tranzacionare le)ate direct de astfel de tranzacii, !odificarea )lobal+ a capitalurilor proprii n ti!pul unei perioade reprezint+ (aloarea total+ a (eniturilor &i c*eltuielilor, inclusi( c6&ti)urile &i pierderile, )enerate de acti(it+ile entit+ii pe parcursul acelei perioade$ IAS 2 pre(ede a9ust+ri retroacti(e pentru a efectua !odific+rile n politicile contabile, n !+sura n care acest lucru este posibil, cu e3cepia cazului n care pre(ederile tranzitorii ale unui alt I./S pre(+d altfel$ IAS 2 i!pune, de ase!enea, ca retrat+rile pentru corectarea erorilor s+ fie f+cute retroacti(, n !+sura n care acest lucru este posibil$ A9ust+rile &i retrat+rile retroacti(e nu sunt !odific+ri ale capitalurilor proprii, ci sunt a9ust+ri ale soldului de desc*idere al rezultatului reportat, cu e3cepia cazului n care un alt I./S i!pune a9ustarea retroacti(+ a unei alte co!ponente a capitalurilor proprii$ Punctul 108 litera (b pre(ede prezentarea n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii a a9ust+rii totale pentru fiecare co!ponent+ de capitaluri proprii care rezult+ din !odific+ri ale politicilor contabile &i, separat, din corectarea erorilor$ Aceste a9ust+ri sunt prezentate pentru fiecare perioad+ precedent+ &i pentru nceputul perioadei$

102

10"

110

Situaia %lu@urilor de tre8orerie

111 Infor!aiile pri(ind flu3urile de trezorerie ofer+ utilizatorilor de situaii financiare o baz+ pentru e(aluarea capacit+ii entit+ii de a )enera nu!erar &i ec*i(alente de nu!erar, precu! &i a necesit+ilor entit+ii de a utiliza flu3urile de trezorerie respecti(e$ IAS # stabile&te dispoziii pentru prezentarea &i descrierea infor!aiilor pri(ind flu3urile de trezorerie$

Note
Stru&tur'

442

2otele trebuie$ (a s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice utilizate n conformitate cu punctele 44"-428A2 7

(b (c

s prezinte informaiile pre'zute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare- i s ofere informaii care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare, dar care sunt rele'ante pentru nelegerea oricrora dintre ele!

446

O entitate trebuie s prezinte notele, pe c)t posibil, ntr-un mod sistematic! O entitate trebuie s coreleze fiecare element din situaiile poziiei financiare i din situaia (situaiile profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global, precum i pe cele din situaia modificrilor capitalurilor proprii i din situaia flu1urilor de trezorerie cu orice informaii aferente din note! -e obicei, pentru a a9uta utilizatorii s+ nelea)+ situaiile financiare &i s+ le co!pare cu situaiile financiare ale altor entit+i, o entitate prezint+ notele n ur!+toarea ordine= (a (b o declaraie de confor!itate cu I./S0urile (a se (edea punctul 18 7 un rezu!at al celor !ai se!nificati(e politici contabile aplicate (a se (edea punctul 11# 7 infor!aii care stau la baza ele!entelor prezentate n situaiile poziiei financiare &i n situaia (situaiile profitului sau pierderii &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal, n situaia !odific+rilor capitalurilor proprii &i situaia flu3urilor de trezorerie, n ordinea prezent+rii fiec+rei situaii financiare &i a fiec+rui ele!ent0r6nd7 &i

111

(c

(d alte prezent+ri de infor!aii, inclusi(= (i datoriile contin)ente (a se (edea IAS '# &i an)a9a!entele contractuale ne0 recunoscute, &i prezent+ri de infor!aii nefinanciare, de e3e!plu, obiecti(ele &i politicile entit+ii pentru )estionarea riscului financiar (a se (edea I./S # $

(ii

11%

n anu!ite condiii, poate fi necesar+ sau de dorit !odificarea ordinii anu!itor ele!ente din note$ -e e3e!plu, o entitate poate co!bina infor!aiile despre !odific+rile (alorii 9uste recunoscute n profit sau pierdere cu infor!aiile despre scadena instru!entelor financiare, de&i pri!ele prezent+ri se refer+ la situaia (situaiile care prezint+ profitul sau pierderea &i alte ele!ente ale rezultatului )lobal, iar cele din ur!+ se refer+ la situaia poziiei financiare$ Cu toate acestea, o entitate p+streaz+ o structur+ siste!atic+ a notelor c6t ti!p este posibil$ , entitate poate prezenta notele care ofer+ infor!aii despre baza ntoc!irii situaiilor financiare &i a politicilor contabile specifice ca o seciune separat+ a situaiilor financiare$

118

A2 8

)re8entarea 9oliti&ilor &ontabile

44" O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificati'e$ (a baza (sau bazele de e'aluare utilizat (utilizate la ntocmirea situaiilor financiare, i celelalte politici contabile utilizate care sunt rele'ante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare!

(b

112

@ste i!portant pentru o entitate s+ infor!eze utilizatorii asupra bazei sau bazelor de e(a0 luare utilizat+ (utilizate n situaiile financiare (de e3e!plu, costul istoric, costul curent, (aloarea realizabil+ net+, (aloarea 9ust+ sau (aloarea recuperabil+ , deoarece baza pe care sunt ntoc!ite situaiile financiare afecteaz+ n !od se!nificati( analiza utilizatorilor$ Atunci c6nd o entitate utilizeaz+ !ai !ult de o baz+ de e(aluare n situaiile financiare, de e3e!plu, atunci c6nd sunt ree(aluate anu!ite clase de acti(e, este suficient+ indicarea cate)oriilor de acti(e &i datorii la care se aplic+ fiecare baz+ de e(aluare$ Atunci c6nd se decide necesitatea prezent+rii unei anu!ite politici contabile, conducerea ia n considerare !odalitatea n care prezentarea ar a9uta utilizatorii s+ nelea)+ !odul n care tranzaciile, alte e(eni!ente &i condiii se re)+sesc n perfor!ana financiar+ &i poziia financiar+ raportate$ Prezentarea anu!itor politici contabile este util+ n !od deosebit utilizatorilor atunci c6nd acele politici sunt selectate din alternati(ele per!ise n I./S0uri$ >n e3e!plu este prezentarea de infor!aii pri(ind cazurile n care o entitate aplic+ (aloarea 9ust+ sau !odelul bazat pe cost la in(estiia sa i!obiliar+ (a se (edea IAS 10 Investiii, imobiliare&% >nele I./S0uri pre(+d n !od specific prezentarea anu!itor politici contabile, inclusi( a ale)erilor f+cute de conducere ntre diferitele politici contabile per!ise$ -e e3e!plu, IAS 18 pre(ede prezentarea bazelor de e(aluare utilizate pentru clasele de i!obiliz+ri corporale$ .iecare entitate are n (edere natura operaiunilor sale &i politicile pe care utilizatorii situaiilor sale financiare se a&teapt+ s+ le re)+seasc+ prezentate pentru acel tip de entitate$ -e e3e!plu, utilizatorii s0ar a&tepta ca o entitate supus+ i!pozitelor pe profit s+ prezinte politicile sale contabile pentru i!pozitele pe profit, inclusi( cele aplicabile datoriilor &i creanelor pri(ind i!pozitul a!6nat$ Atunci c6nd o entitate are un nu!+r se!nificati( de operaiuni din str+in+tate sau tranzacii n (alut+, utilizatorii s0ar a&tepta ca aceasta s+ prezinte politicile contabile de recunoa&tere a c6&ti)urilor &i pierderilor din (ariaiile de curs (alutar$ , politic+ contabil+ poate fi se!nificati(+ datorit+ naturii operaiunilor entit+ii c*iar dac+ (alorile prezentate pentru perioada curent+ &i pentru perioadele anterioare nu sunt se!ni0 ficati(e$ -e ase!enea, este adec(at+ prezentarea fiec+rei politici contabile se!nificati(e care nu este n !od special pre(+zut+ de I./S0uri, dar pe care entitatea o selecteaz+ &i o aplic+ n confor!itate cu IAS 2$ O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificati'e sau n alte note raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri (a se 'edea punctul 42: , pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale
A2 9

11"

120

121

422

entitii i care au a'ut cel mai important efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare! 12' n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entit+ii, conducerea face !ai !ulte raiona!ente, n afar+ de cele care i!plic+ esti!+ri, care pot afecta se!nificati( su!ele recunoscute n situaiile financiare$ -e e3e!plu, conducerea face raiona!ente pentru a deter!ina= (a (b Aeli!inat+B !o!entul n care !a9oritatea riscurilor &i reco!penselor se!nificati(e aferente dreptului de proprietate asupra acti(elor financiare &i de leasin) sunt transferate altor entit+i7 &i dac+, n realitate, anu!ite (6nz+ri de bunuri sunt an)a9a!ente de finanare &i deci nu )enereaz+ (enituri$

(c

121

>nele dintre prezent+rile f+cute n confor!itate cu punctul 122 sunt pre(+zute &i de alte I./S0uri$ -e e3e!plu, I./S 12 Prezentarea intereselor e-istente n alte entiti pre(ede ca o entitate s+ prezinte raiona!entele folosite pentru a stabili dac+ deine controlul altei entit+i$ IAS 10 Investiii imobiliare pre(ede prezentarea criteriilor elaborate de c+tre entitate pentru a distin)e in(estiiile i!obiliare de propriet+ile i!obiliare utilizate de posesor &i de i!obiliz+rile deinute n (ederea (6nz+rii n cursul nor!al al acti(it+ilor, atunci c6nd este dificil+ clasificarea propriet+ii$

Sur5e ale in&ertitudinii e5ti('rilor

42: O entitate trebuie s prezinte informaii pri'ind ipotezele asumate n ceea ce pri'ete 'iitorul i alte cauze importante ale incertitudinii estimrilor la finalul perioadei de raportare, care prezint un risc semnificati' de a pro'oca o a3ustare semnificati' n 'alorile contabile ale acti'elor i datoriilor n urmtorul e1erciiu financiar! n pri'ina acelor acti'e i datorii, notele trebuie s includ detalii referitoare la$ (a (b 128 natura lor, i 'aloarea lor contabil la finalul perioadei de raportare!

-eter!inarea (alorilor contabile ale unor acti(e &i datorii i!pune esti!area efectelor unor e(eni!ente (iitoare incerte asupra acelor acti(e &i datorii la finalul perioadei de raportare$ -e e3e!plu, n absena unor preuri de pia+ recent obser(ate, sunt necesare esti!+ri orientate spre (iitor pentru a e(alua (aloarea recuperabil+ a claselor de i!obiliz+ri corporale, efectul uzurii !orale te*nolo)ice a stocurilor, pro(izioanele aferente unor rezultate (iitoare ale unor liti)ii n curs &i datoriile pe ter!en lun) pri(ind beneficiile an)a9ailor, cu! ar fi obli)aiile pri(ind pensiile$ Aceste esti!+ri i!plic+ ipoteze pri(ind anu!ite ele!ente, cu! ar fi a9ustarea flu3urilor de trezorerie sau a ratelor de actualizare utilizate n funcie de risc, !odific+rile (iitoare ale salariilor &i !odific+rile (iitoare ale preurilor care (or afecta alte costuri$
A3 0

12#

Ipotezele &i alte surse de incertitudini n esti!are, prezentate n confor!itate cu punctul 12%, sunt le)ate de esti!+rile care i!pun conducerii cele !ai dificile, subiecti(e sau co!ple3e raiona!ente$ In ti!p ce nu!+rul de (ariabile &i ipoteze care afecteaz+ posibila rezol(are (iitoare a incertitudinilor cre&te, acele raiona!ente de(in din ce n ce !ai subiecti(e &i !ai co!ple3e, iar potenialul unei a9ust+ri se!nificati(e la (aloarea contabil+ a acti(elor &i datoriilor ca ur!are a acestora de obicei cre&te proporional$ Prezent+rile de infor!aii de la punctul 12% nu sunt i!puse pentru acti(e &i datorii care prezint+ un risc se!nificati( ca (aloarea lor contabil+ s+ se sc*i!be considerabil pe par0 cursul ur!+torului e3erciiu financiar dac+, la finalul perioadei de raportare, acestea sunt e(aluate la (aloarea 9ust+ pe baza unui pre cotat pe o pia+ acti(+ pentru un acti( sau o datorie identic(+ $ Aceste (alori 9uste se pot sc*i!ba se!nificati( n cursul ur!+torului e3erciiu financiar, dar aceste !odific+ri nu (or rezulta din ipoteze sau din alte surse de incertitudine a esti!+rii la finalul perioadei de raportare$ , entitate prezint+ infor!aiile de la punctul 12% ntr0o !anier+ care a9ut+ utilizatorii situaiilor financiare s+ nelea)+ raiona!entele pe care le face conducerea despre (iitor &i alte surse ale incertitudinii esti!+rii$ 5atura &i a!ploarea infor!aiilor oferite (ariaz+ n funcie de natura ipotezei &i de alte situaii$ @3e!ple ale tipurilor de prezent+ri f+cute sunt= (a (b natura ipotezei sau a altei incertitudini pri(ind esti!area7 sensibilitatea (alorilor contabile fa+ de !etodele, ipotezele &i esti!+rile care stau la baza calculelor lor, inclusi( !oti(ele acestei sensibilit+i7 soluionarea preconizat+ a unei incertitudini &i )a!a de rezultate posibile n !od rezonabil pe parcursul ur!+torului e3erciiu financiar n ceea ce pri(e&te (alorile contabile ale acti(elor &i ale datoriilor afectate7 &i o e3plicaie a !odific+rilor f+cute asupra ipotezelor anterioare aferente acelor acti(e &i datorii dac+ incertitudinea r+!6ne nesoluionat+$

122

12"

(c

(d

1'0

Prezentul standard nu i!pune unei entit+i s+ prezinte infor!aii pri(ind bu)etul sau pro)nozele atunci c6nd se fac prezent+rile de la punctul 12%$ >neori este i!posibil s+ se prezinte a!ploarea efectelor posibile ale unei ipoteze sau ale unei alte surse de incertitudine a esti!+rilor la finalul perioadei de raportare$ n astfel de cazuri, entitatea prezint+ c+ este posibil, pe baza cuno&tinelor e3istente, ca rezultatele din ur!+torul e3erciiu financiar care sunt diferite de ipoteze s+ necesite o a9ustare se!nif0 cati(+ n (aloarea contabil+ a acti(ului sau a datoriei afectate$ n toate cazurile, entitatea prezint+ natura &i (aloarea contabil+ a acti(ului sau a datoriei specifice (sau a clasei de acti(e sau datorii afectate de ipotez+$

1'1

A3 1

1'2

Prezent+rile de infor!aii de la punctul 122 cu pri(ire la anu!ite raiona!ente pe care conducerea le0a f+cut n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entit+ii nu se refer+ la prezent+rile surselor de incertitudine a esti!+rilor de la punctul 12%$ Alte I./S0uri pre(+d prezentarea infor!aiilor pri(ind unele dintre ipotezele care ar fi alt 0 !interi i!puse n confor!itate cu punctul 12%$ -e e3e!plu, IAS '# pre(ede prezentarea, n anu!ite situaii, a ipotezelor principale pri(ind e(eni!entele (iitoare care afecteaz+ clasele de pro(izioane$ I./S 1' *valuarea la valoarea )ust pre(ede prezentarea ipotezelor principale (inclusi( te*nica (te*nicile de e(aluare &i intr+rile de date pe care le utilizeaz+ entitatea atunci c6nd e(alueaz+ (aloarea 9ust+ a acti(elor sau datoriilor contabilizate la (aloarea 9ust+$

1''

Ca9ital
468 O entitate trebuie s prezinte informaii care s le permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s e'alueze obiecti'ele, politicile i procesele entitii de administrare a capitalului! Pentru a se confor!a cu punctul 1'1, entitatea prezint+ ur!+toarele= (a infor!aii calitati(e cu pri(ire la obiecti(ele, politicile &i procesele sale de ad!i0 nistrare a capitalului, inclusi(= (i (ii o descriere a ceea ce este ad!inistrat drept capital7 atunci c6nd entitatea face obiectul unor dispoziii i!puse din e3terior pri (ind capitalul, natura acelor dispoziii &i !odul n care acele dispoziii sunt ncorporate n ad!inistrarea capitalului7 &i !odul n care sunt ndeplinite obiecti(ele sale de ad!inistrare a capitalului$

1'%

(iii (b

un rezu!at al datelor cantitati(e cu pri(ire la ceea ce ad!inistreaz+ drept capital$ Anu!ite entit+i consider+ unele datorii financiare (de e3e!plu, anu!ite for!e de datorii subordonate ca parte a capitalului$ Alte entit+i iau n considerare capitalul e3cluz6nd anu!ite co!ponente de capitaluri proprii (de e3e!plu, co!ponentele care rezult+ din acoperirile !potri(a riscului asociat flu3urilor de trezorerie $ orice !odific+ri ale literelor (a &i (b din perioada anterioar+$ dac+ n decursul perioadei au fost respectate dispoziiile e3te!e pri(ind capitalul pe care trebuie s+ le respecte$ dac+ entitatea nu a respectat dispoziiile e3terne pri(ind capitalul, consecinele nerespect+rii acestora$

(c (d

(e

A3 2

@ntitatea &i bazeaz+ aceste prezent+ri pe infor!aiile furnizate la ni(el intern persona0 lului0 c*eie din conducere$ 1'8 , entitate poate ad!inistra capitalul n !ai !ulte !oduri &i poate face obiectul !ai !ultor dispoziii diferite pri(ind capitalul$ -e e3e!plu, un con)lo!erat poate include entit+i care ntreprind acti(it+i de asi)urare &i acti(it+i bancare, &i acele entit+i pot opera n !ai !ulte 9urisdicii$ Atunci c6nd o prezentare a)re)at+ a dispoziiilor pri(ind capitalul &i a !odului n care acesta este ad!inistrat nu ofer+ infor!aii utile sau afecteaz+ nele)erea de c+tre utilizatorii situaiilor financiare a resurselor de capital ale entit+ii, entitatea trebuie s+ prezinte infor!aii financiare distincte pentru fiecare dispoziie pri(ind capitalul care este i!pus+ entit+ii$

In5tru(ente %inan&iare &are 9ot %i li&Aidate de dein'tor 6nainte de 5&aden' &la5i%i&ate dre9t &a9italuri 9ro9rii
46;( .entru instrumentele financiare care pot fi lic0idate de deintor nainte de scaden clasificate drept instrumente de capitaluri proprii, o entitate trebuie s prezinte (n msura n care nu se prezint n alt parte $ (a un rezumat al datelor cantitati'e cu pri'ire la 'aloarea clasificat drept capitaluri propriiobiecti'ele, politicile i procesele sale pentru administrarea obligaiei de recumprare sau rscumprare a instrumentelor atunci c)nd acest lucru este impus de ctre deintorul instrumentului, inclusi' orice modificri din perioada anterioarieirea de numerar preconizat pentru recumprarea sau rscumprarea clasei respecti'e de instrumente financiare- i informaii despre modul n care ieirea de numerar preconizat pentru recumprare sau rscumprare a fost determinat!

(b

(c

(d

Alte 9re8ent'ri de in%or(aii

46" O entitate trebuie s prezinte n note$ (a suma di'idendelor propuse sau declarate nainte de autorizarea situaiilor financiare pentru emitere, dar nerecunoscute ca distribuire ctre proprietari n timpul perioadei i 'aloarea pe aciune aferent acestora- i 'aloarea oricror di'idende prefereniale cumulati'e care nu au fost recunoscute!

(b 467

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac nu sunt prezentate n alt parte n informaiile publicate mpreun cu situaiile financiare$ (a adresa i forma 3uridic ale entitii, ara de nregistrare i adresa sediului social (sau locul principal de acti'itate, dac este diferit de sediul oficial o descriere a naturii acti'itii i a principalelor obiecte de acti'itate ale entitiinumele societii-mam, precum i al societii-mam finale a ntregului grup- Fi

(b (c

A3 3

(d

dac este o entitate cu durat de 'ia util limitat, informaii despre durata sa de 'ia!

Tran8iia 4i data intr'rii 6n <i=oare

1'" , entitate trebuie s+ aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 200" sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$ -ac+ 0 entitate adopt+ prezentul standard pentru o perioad+ anterioar+, ea trebuie s+ prezinte acest fapt$ 1'"A IAS 2# (!odificat n 2002 a !odificat punctul 108$ , entitate trebuie s+ aplice acea !odificare pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 200" sau ulterior acestei date$ -ac+ o entitate aplic+ IAS 2# (!odificat n 2002 pentru o perioad+ anterioar+, !odificarea trebuie aplicat+ pentru acea perioad+ anterioar+$ ?odificarea (a fi aplicat+ retroacti($ 1'"B -ocu!entul Instrumente financiare care pot fi lic+idate de deintor nainte de scaden i obli$aii care rezult din lic+idare (?odific+ri la IAS '2 &i IAS 1 , e!is n februarie 2002, a !odificat punctul 1'2 &i a introdus punctele 2A, 20A &i 1'8A$ , entitate trebuie s+ aplice acele !odific+ri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 200" sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$ -ac+ o entitate aplic+ aceste !odific+ri pentru o perioad+ anterioar+ acestei date, entitatea trebuie s+ prezinte acest fapt &i trebuie s+ aplice n acela&i ti!p !odific+rile aferente din IAS '2, IAS '", I./S # &i I./IC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare% 1'"C Punctele 82 &i #1 au fost !odificate de docu!entul mbuntiri la IF !"uri e!is n !ai 2002$ , entitate trebuie s+ aplice acele !odific+ri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 200" sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$ -ac+ o entitate aplic+ !odific+rile pentru o perioad+ anterioar+, ea trebuie s+ prezinte acest fapt$ 1'"- Punctul 8" a fost !odificat de docu!entul mbuntiri la IF !"uri e!is n aprilie 200"$0 entitate trebuie s+ aplice acea !odificare pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2010 sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$ -ac+ o entitate aplic+ !odificarea pentru o perioad+ anterioar+, entitatea trebuie s+ prezinte acest fapt$ 1'"@ A@li!inatB 1'". Punctele 108 &i 10# au fost !odificate, iar punctul 108A a fost ad+u)at de docu!entul mbuntiri la IF !"uri e!is n !ai 2010$ , entitate trebuie s+ aplice acele !odific+ri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2011 sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$

A3 4

1'"G I./S ", e!is n octo!brie 2010, a !odificat punctele #, 82, #1, 22, "', "% &i 12' &i a eli!inat punctul 1'"@$ , entitate trebuie s+ aplice acele !odific+ri atunci c6nd aplic+ I./S " e!is n octo!brie 2010$ 1'"H I./S 10 &i I./S 12, e!ise n !ai 2011, au !odificat punctele 1, 11", 12' &i 121$ , en titate trebuie s+ aplice acele !odific+ri atunci c6nd aplic+ I./S 10 &i I./S 12$ 1'"1 I./S 1', e!is n !ai 2011, a !odificat punctele 122 &i 1''$ , entitate trebuie s+ aplice acele !odific+ri atunci c6nd aplic+ I./S 1'$ 1'"I -ocu!entul Prezentarea altor elemente ale rezultatului $lobal (?odific+ri la IAS 1 , e!is n iunie 2011, a !odificat punctele #,10, 22, 2%02#,"0,"1,"1,100 &i 11%, a ad+u)at punctele 10A, 21A, 21B &i 22A &i a eli!inat punctele 12, 21, 2' &i 21$ , entitate trebuie s+ aplice acele !odific+ri pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2012 sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$ -ac+ o entitate aplic+ !odific+rile pentru o perioad+ anterioar+, ea trebuie s+ prezinte acest fapt$ 1'"J IAS 1" (eneficiile an$a)ailor (!odificat n iunie 2011 a !odificat definiia ;altor ele!ente ale rezultatului )lobal< de la punctul # &i de la punctul "8$ , entitate trebuie s+ aplice aceste !odific+ri atunci c6nd aplic+ IAS 1" (!odificat n iunie 2011 $ 1'"C -ocu!entul mbuntiri anuale, ciclul .//0"./11, e!is n !ai 2012, a !odificat punctele 10, '2 &i 11, a eli!inat punctele '"010 &i a ad+u)at punctele '2A0'2- &i 10A010-$ , entitate trebuie s+ aplice !odificarea retroacti(, n confor!itate cu IAS 2 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 201' sau ulterior acestei date$ Se per!ite aplicarea anterior acestei date$ -ac+ o entitate aplic+ !odificarea pentru o perioad+ anterioar+, ea trebuie s+ prezinte acest fapt$

Retra=erea IAS 1 (re<i8uit 6n 2003 ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

110 Prezentul standard nlocuie&te IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare re(izuit n 200' &i !odificat n 200%$

Ane@' $odi%i&'ri ale altor nor(e

2odificrile din prezenta ane- trebuie aplicate pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie .//0 sau ulterior acestei date% 3ac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad an " terioar, modificrile respective trebuie aplicate pentru acea perioad anterioar% 4a punctele modificate, te-tul nou este subliniat, iar te-tul eliminat este tiat%

A3 5

2odificrile cuprinse n aceast ane- atunci cnd prezentul standard a fost revizuit n .//5 au fost ncorporate n normele relevante publicate n acest volum% 1 Punctele 1%021 cuprind referine la obiecti(ele
situaiilor financiare stabilite n #adrul $eneral 6pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare7, n septe!brie 2010, IASB a nlocuit #adrul $eneral cu #adrul $eneral conceptual de raportare financiar, care a nlocuit obiecti(ul situaiilor financiare cu obiecti(ul raport+rii financiare cu scop )eneral= a se (edea Capitolul 1 din #adrul $eneral conceptual%

A3 6