Standardul internaional de Contabilitate 2

Stocuri
n aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a adoptat IAS 2 Stocuri, care a fost iniial emis de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n decembrie 2003 IAS 2 Stocuri a nlocuit IAS 2 Evaluarea i prezentarea stocurilor n contextul sistemului de cost istoric (emis iniial n octombrie 1!"#)

n decembrie 2003, IASB a emis un IAS 2 re$i%uit, ca parte a a&endei sale iniiale de proiecte te' nice IAS 2 re$i%uit ncorpora, de asemenea, ndrum(rile cuprinse n interpretarea aferent( (SIC)1 Consecven - Diferite metode de detenninare a costului stocurilor).

*in alte I+,S)uri au re%ultat modific(ri minore la IAS 2 Acestea includ documentul m untiri la !"#S-uri (emis n mai 200-) .i I+,S ! !nstrumente financiare (emis n noiembrie 200! .i octombrie 2010)

CUPRINS

de la punctul

RETRAGEREA ALTOR NORME Modific ri ale altor nor!e

41 ANEX

"ENTR# $OC#MENTELE %NSO&'TOARE "RE(ENTATE MA' )OS* A SE +E$EA "ARTEA , A ACESTE' E$'&'' APROBAREA DE CTRE CONSILIU A IAS 2 EMIS N DECEMBRIE 2003 BAZ PENTRU CONCLUZI 'Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri (IAS 2) este pre%entat Ia punctele 1)/2 .i n Ane0( 1oate punctele au autoritate e&al(, dar p(strea%( formatul IASC al standardului la momentul adopt(rii acestuia de c(tre IASB IAS 2 trebuie citit n conte0tul obiecti$ului s(u .i al Ba%ei pentru conclu%ii, al $refeei la Standardele !nternaionale de #aportare "inanciar .i al Cadrului %eneral conceptual de raportare financiar. IAS - $olitici conta ile, modificri ale estimrilor conta ile i erori ofer( o ba%( pentru selectarea .i aplicarea politicilor contabile n absena unor ndrum(ri e0plicite

A1

'ntroducere

I2I Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri (IAS 2) nlocuie.te IAS 2 Stocuri (re$i%uit n 1!!3) .i trebuie aplicat pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 200# sau ulterior acestei date Se ncura3ea%( aplicarea anterior acestei date 1otodat(, standardul nlocuie.te SIC)1 Consecven - Diferite metode de determinare a costului stocurilor.

Moti-ele re-i.uirii 'AS 2

I22 Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate a elaborat pre%entul IAS 2 re$i%uit ca parte a proiectului s(u pri$ind mbun(t(iri la Standardele Internaionale de Contabilitate 4roiectul a fost desf(.urat n conte0tul ntreb(rilor .i criticilor aduse n le&(tur( cu standardele de c(tre or&anismele de re&lementare a titlurilor de $aloare, profesioni.tii contabili .i alte p(ri interesate 5biecti$ele proiectului au fost de a reduce sau elimina alternati$ele, redundanele .i contradiciile din cadrul standardelor, de a trata unele probleme de con$er&en( .i de a face alte mbun(t(iri

I23 4entru IAS 2, principalul obiecti$ al Consiliului a fost o re$i%uire limitat( n $ederea reducerii alternati$elor pentru e$aluarea stocurilor Consiliul nu a reanali%at abordarea fundamental( de contabili%are a stocurilor din IAS 2

"rinci/alele !odific ri
I2/ 4rincipalele modific(ri fa( de $ersiunea anterioar( a IAS 2 sunt descrise mai 3os

Obiecti- 0i do!eniu de a/licare

I2# 4unctele care pre%int( obiecti$ul .i domeniul de aplicare al IAS 2 au fost modificate prin eliminarea cu$intelor 6deinut conform sistemului de cost istoric7, pentru a clarifica faptul c( standardul se aplic( tuturor stocurilor care nu sunt e0cluse n mod e0pres din domeniul s(u de aplicare

Clarificarea do!eniului de a/licare

I28 Standardul clarific( faptul c( unele tipuri de stocuri se afl( n afara domeniului s(u de aplicare, n timp ce alte tipuri de stocuri sunt scutite numai de dispo%iiile pri$ind e$aluarea cuprinse n standard

I2" 4unctul 3 stabile.te o distincie clar( ntre acele stocuri care se afl( n ntre&ime n afara domeniului de aplicare al standardului (descrise la punctul 2) .i acele stocuri care sunt n

afara domeniului de aplicare al dispo%iiilor pri$ind e$aluarea, dar care intr( sub incidena celorlalte dispo%iii ale standardului

$ero1 ri de la do!eniul de a/licare

"roduc torii de /rodu2e a1ricole 0i fore2tiere* /roducia a1ricol du/ recoltare 0i !inereurile 0i alte /rodu2e !inerale

I2- Standardul nu se aplic( e$alu(rii stocurilor deinute de produc(torii de produse a&ricole .i forestiere, de produse a&ricole dup( recoltare .i de minereuri .i alte produse minerale, n m(sura n care acestea sunt e$aluate la $aloarea reali%abil( net( n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de acti$itate 9ersiunea anterioar( a IAS 2 a fost modificat( prin nlocuirea cu$intelor 6%(c(minte minerale7 cu 6minereuri .i alte produse minerale7 pentru a clarifica faptul c( dero&area de la domeniul de aplicare nu este limitat( la stadiul de nceput al e0traciei de %(c(minte minerale

Stocurile deinute de bro3eri4traderi de la bur2a de ! rfuri

I2! Standardul nu se aplic( e$alu(rii stocurilor deinute de bro:eri)traderi de la bursa de m(rfuri, n m(sura n care acestea sunt e$aluate la $aloarea 3ust( minus costurile de $;n%are

Co2tul 2tocurilor
Co2turi de ac5i.iie

I2I 0 IAS 2 nu permite ca diferenele de curs $alutar care re%ult( direct la ac'i%iionarea recent( a stocurilor facturate n $alut( s( fie incluse n costurile de ac'i%iie a stocurilor Aceast( modificare fa( de $ersiunea anterioar( a IAS 2 a re%ultat din eliminarea tratamentului alternati$ permis de capitali%are a anumitor diferene de sc'imb din IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de sc&im valutar. Acea alternati$( fusese de3a mult restricionat( n aplicarea sa de c(tre SIC)11 Sc&im valutar - Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizri monetare accentuate. SIC)11 a fost nlocuit ca urmare a re$i%uirii IAS 21 n 2003

Alte co2turi

I2I 1 4unctul 1- a fost introdus pentru a clarifica faptul c(, atunci c;nd stocurile sunt ac'i%iionate n condiii de decontare am;nat(, diferena dintre preul de cump(rare pentru condiiile de creditare normal( .i suma pl(tit( este recunoscut( drept c'eltuial( cu do b;nda pentru perioada de finanare

6or!ule de deter!inare a co2tului

Con2ec-en

I2 12 Standardul n&lobea%( dispo%iiile din SIC)1 Consecven - Diferite metode de determinare a costului stocurilor ca o entitate s( utili%e%e aceea.i formul( de determinare pentru toate stocurile care au natur( .i utilitate similare pentru entitate SIC)1 a fost nlocuit

'nter.icerea L'6O ca for!ul de deter!inare a co2tului

I2 13 Standardul nu permite utili%area formulei ultimul intrat, primul ie.it (<I+5) pentru determinarea costului stocurilor

Recunoa0tere dre/t c5eltuial

I21/ Standardul elimin( trimiterea la principiul corel(rii c'eltuielilor cu $eniturile

I2 1# Standardul descrie circumstanele care ar putea declan.a o stornare a diminu(rii $alorii stocurilor recunoscute ntr)o perioad( anterioar(

"re.entarea infor!aiilor
Stocuri 7nre1i2trate la -aloarea 8u2t !inu2 co2turile de -9n.are

I2 18 Standardul pre$ede pre%entarea informaiilor cu pri$ire la $aloarea contabil( a stocurilor nre&istrate la $aloarea 3ust( minus costurile de $;n%are

Reducerea -alorii contabile a 2tocurilor

I2 1" Standardul pre$ede pre%entarea informaiilor cu pri$ire la $aloarea oric(rei diminu(ri a $alorii stocurilor recunoscute ca o c'eltuial( a perioadei .i elimin( dispo%iia de pre%entare a $alorii stocurilor nre&istrate la $aloarea reali%abil( net(

Standardul 'nternaional de Contabilitate 2

Stocuri
Obiecti-

5biecti$ul pre%entului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri 5 problem( fundamental( n contabili%area stocurilor o constituie $aloarea costului ce

urmea%( a fi recunoscut( drept acti$ .i reportat( p;n( c;nd $eniturile aferente sunt recunoscute 4re%entul standard furni%ea%( ndrum(ri referitoare la determinarea costului .i la recunoa.terea ulterioar( a acestuia drept c'eltuial(, inclusi$ orice reducere a $alorii contabile p;n( la $aloarea reali%abil( net( *e asemenea, standardul furni%ea%( ndrum(ri cu pri$ire la formulele de determinare a costului care sunt utili%ate la calcularea costurilor stocurilor

$o!eniu de a/licare
2 Prezentul standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia: (a) produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, inclusiv contractele de prestri de servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS 11 Contracte de construcie); instru entelor !inanciare (a se vedea IAS "2 Instrumente financiare: prezentare #i I$%S 9 Instrumente financiare)& #i activelor 'iologice legate de activitatea agricol #i de producia agricol n o entul recoltrii (a se vedea IAS (1 Agricultura).

(b)

(c)

"

Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de: (a) productori de produse agricole #i !orestiere, de produse agricole dup recoltare #i de inereuri #i alte produse inerale, n sura n care acestea sunt evaluate la valoarea realiza'il net n con!or itate cu practicile 'ine sta'ilite din acele sectoare de activitate) Atunci c*nd ast!el de stocuri sunt evaluate la valoarea realiza'il net, odi!icrile acelei valori sunt recunoscute n pro!itul sau pierderea perioadei n care are loc odi!icarea) 'ro+eri,traderi de la 'ursa de r!uri care #i evalueaz stocurile la valoarea -ust inus costurile de v*nzare) Atunci c*nd ast!el de stocuri sunt evaluate la valoarea -ust inus costurile de v*nzare, odi!icrile valorii -uste inus costurile de v*nzare sunt recunoscute n pro!itul sau pierderea perioadei n care are loc odi!icarea)

(')

Stocurile la care s)a f(cut referire la punctul 3 litera (a) sunt e$aluate, n anumite fa%e ale produciei, la $aloarea reali%abil( net( Aceste ca%uri apar, de e0emplu, atunci c;nd culturile a&ricole au fost recoltate sau c;nd minereurile au fost e0trase, iar $;n%area este asi&urat( printr)un contract for=ard sau printr)o &aranie de stat sau atunci c;nd e0ist( o pia( acti$(, iar riscul de a r(m;ne cu producia ne$;ndut( este ne&li3abil Aceste cate&orii de stocuri sunt e0ceptate doar de la dispo%iiile de e$aluare din pre%entul standard

Bro:eri)traderi sunt cei care cump(r( sau $;nd m(rfuri pentru alii sau n nume propriu Stocurile la care se face referire la punctul 3 litera (b) sunt dob;ndite, n principal, n scopul $;n%(rii n $iitorul apropiat .i &enerea%( un profit din fluctuaiile de pre sau din mar3a bro:erilor)traderi Atunci c;nd aceste stocuri sunt e$aluate la $aloarea 3ust( minus costurile de $;n%are, ele sunt e0ceptate doar de la dispo%iiile de e$aluare din pre%entul standard

$efiniii
. /r torii ter eni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul speci!icat n continuare: Stocurile sunt active: (a) (') (c) deinute n vederea v*nzrii pe parcursul des!#urrii nor ale a activitii& n curs de producie pentru o ast!el de v*nzare& sau su' !or de ateriale #i alte consu a'ile ce ur eaz a !i !olosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii)

Valoarea realizabil net este preul de v*nzare esti at pe parcursul des!#urrii nor, ale a activitii inus costurile esti ate pentru !inalizare #i costurile esti ate necesare e!ecturii v*nzrii) 'aloarea (ust reprezint preul care ar !i ncasat pentru v*nzarea unui activ sau pltit pentru trans!erul unei datorii ntr,o tranzacie regle entat ntre participanii de pe pia, Ia data evalurii) (A se vedea I$%S 1" Evaluarea la valoarea (ust.)

"

9aloarea reali%abil( net( se refer( la suma net( pe care o entitate se a.teapt( s( o reali%e%e din $;n%area de stocuri pe parcursul desf(.ur(rii normale a acti$it(ii 9aloarea 3ust( reflect( preul unei tran%acii re&lementate de $;n%are a aceluia.i stoc pe piaa principal( (sau cea mai a$anta3oas() pentru acel stoc care s)ar nc'eia ntre participani pe pia(, la data de e$aluare 4rima este o $aloare specific( entit(ii> cea de)a doua nu este 9aloarea reali%abil( net( pentru stocuri poate s( nu fie e&al( cu $aloarea 3ust( minus costurile de $;n%are

Stocurile includ bunuri cump(rate .i deinute n $ederea re$;n%(rii, inclusi$, de e0emplu, m(rfurile cump(rate de un $;n%(tor cu am(nuntul .i deinute n $ederea re$;n%(rii sau terenurile .i alte propriet(i imobiliare deinute n $ederea re$;n%(rii Stocurile includ, de asemenea, produsele finite ale entit(ii sau producia aflat( n curs de e0ecuie de c(tre entitate, precum .i materiale .i consumabile destinate utili%(rii n procesul de producie, n ca%ul unui furni%or de ser$icii, stocurile includ costurile ser$iciilor, a.a cum sunt descrise la punctul 1!, pentru care entitatea nu a recunoscut nc( $enitul aferent (a se $edea IAS 1'enituri).

E-aluarea 2tocurilor
0 Stocurile tre'uie evaluate la valoarea cea net) ai ic dintre cost #i valoarea realiza 'il

Co2tul 2tocurilor
11 2ostul stocurilor tre'uie s cuprind toate costurile de ac3iziie, costurile de con, versie, precu #i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea #i n locul n care se gsesc n prezent)

Co2turi de ac5i.iie

11

Costurile de ac'i%iie a stocurilor cuprind preul de cump(rare, ta0ele $amale de import .i alte ta0e (cu e0cepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autorit(ile fiscale), .i costurile de transport, manipulare .i alte costuri care pot fi atribuite direct ac'i%iiei de produse finite, materiale .i ser$icii ,educerile comerciale, rabaturile .i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de ac'i%iie

Co2turi de con-er2ie

12

Costurile de con$ersie a stocurilor includ costurile direct le&ate de unit(ile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct( *e asemenea, ele includ .i alocarea sistematic( a re&iei fi0e .i $ariabile de producie, &enerat( de transformarea materialelor n produse finite ,e&ia fi0( de producie const( n acele costuri indirecte de producie care r(m;n relati$ constante indiferent de $olumul produciei, cum sunt amorti%area, ntreinerea seciilor .i utila3elor, precum .i costurile cu conducerea .i administrarea seciilor ,e&ia $ariabil( de producie const( n acele costuri indirecte de producie care $aria%( direct proporional sau aproape direct proporional cu $olumul produciei, cum sunt materialele indirecte .i fora de munc( indirect(

13

Alocarea re&iei fi0e de producie la costurile de con$ersie se face pe ba%a capacit(ii normale a instalaiilor de producie Capacitatea normal( este producia estimat( a fi obinut(, n medie, de)a lun&ul unui anumit num(r de perioade sau se%oane, n condiii normale, a$;nd n $edere .i pierderea de capacitate re%ultat( din ntreinerea planificat( 2i$elul real de producie poate fi folosit dac( se consider( c( acesta apro0imea%( capacitatea normal( 9aloarea c'eltuielilor cu re&ia fi0( alocate fiec(rei unit(i de producie nu se ma3orea%( ca urmare a obinerii unei producii sc(%ute sau a neutili%(rii unor ec'ipamente C'eltuielile de re&ie nealocate sunt recunoscute drept c'eltuial( n perioada n care sunt suportate n perioadele n care se nre&istrea%( o producie neobi.nuit de mare, $aloarea c'eltuielilor cu re&ia fi0( alocate fiec(rei unit(i de producie este diminuat(, astfel nc;t stocurile s( nu fie e$aluate la o $aloare mai mare dec;t costul lor ,e&ia $ariabil( de producie este alocat( fiec(rei unit(i de producie pe ba%a folosirii reale a instalaiilor de producie

1/

?n proces de producie poate conduce la obinerea simultan( a mai multor produse A.a se nt;mpl(, de e0emplu, n ca%ul obinerii produselor cuplate sau n ca%ul n care e0ist( un produs principal .i altul secundar Atunci c;nd costurile de con$ersie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc( pe ba%a unei metode raionale aplicate cu consec$en( Alocarea se poate ba%a, de e0emplu, pe $aloarea de $;n%are relati$( a fiec(rui produs, fie n stadiul de producie n care produsele de$in identificabile n mod distinct, fie n momentul finali%(rii procesului de producie 4rin natura lor, ma3oritatea produselor secundare au o $aloare nesemnificati$( n acest ca%, ele sunt adesea e$aluate la $aloarea reali%abil( net( .i aceast( $aloare se deduce din costul produsului principal Ca

urmare, $aloarea contabil( a produsului principal nu difer( n mod semnificati$ de costul s(u

Alte co2turi

1#

Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n m(sura n care repre%int( costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea .i n locul n care se &(sesc n pre%ent *e e0emplu, poate fi adec$at( includerea n costul stocurilor a re&iilor &enerale, altele de c;t cele le&ate de producie, sau a costurilor de proiectare a produselor pentru anumii clieni

18

@ai 3os sunt enumerate e0emple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c'eltuieli ale perioadei n care sunt suportateA

(a)

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nre&istrate la $alori neobi.nuite>

(b)

costurile de depo%itare, cu e0cepia ca%urilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr)o nou( fa%( de producie>

(c)

c'eltuielile de re&ie administrati$e care nu particip( la aducerea stocurilor n starea .i n locul n care se afl( n pre%ent> .i

(d)

costurile de $;n%are

1"

IAS 23 Costurile ndatorrii identific( circumstanele limitate n care costurile ndator(rii sunt incluse n costul stocurilor

1-

5 entitate poate cump(ra stocuri n condiii de decontare am;nat( Atunci c;nd an&a ) 3amentul conine efecti$ un element de finanare, acel element, de e0emplu, o diferen( ntre preul de cump(rare n condiii normale de creditare .i suma pl(tit(, este recunoscut ca o c'eltuial( cu dob;nda de)a lun&ul perioadei de finanare

Co2tul 2tocurilor unui furni.or de 2er-icii

1!

In m(sura n care furni%orii de ser$icii au stocuri, ei le e$aluea%( la costurile lor de

producie Aceste costuri constau, n primul r;nd, n manoper( .i n alte costuri le&ate de personalul direct an&a3at n furni%area ser$iciilor, inclusi$ personalul ns(rcinat cu

supra$e&'erea, precum .i n c'eltuielile de re&ie de atribuit @anopera .i alte costuri le&ate de $;n%are .i de personalul an&a3at n administraia &eneral( nu se includ, ci sunt recunoscute drept c'eltuieli n perioada n care sunt suportate Costul stocurilor unui furni%or de ser$icii nu include mar3ele de profit sau c'eltuielile de re&ie neatribuibile, care sunt adesea ncorporate n preurile facturate de furni%orii de ser$icii

Co2tul /roduciei a1ricole recoltate din acti-e biolo1ice

20

Conform IAS /1 )%ricultura, stocurile care cuprind producia a&ricol( pe care o entitate a recoltat)o din acti$ele sale biolo&ice sunt e$aluate, la momentul recunoa.terii iniiale, la $aloarea 3ust( minus costurile de $;n%are n momentul recolt(rii Acesta este costul stocurilor la acea dat( pentru aplicarea pre%entului standard

Te5nici de e-aluare a co2turilor

21

*i$erse te'nici de e$aluare a costului stocurilor, cum este metoda costului standard sau metoda preului cu am(nuntul, pot fi folosite pentru simplificare dac( re%ultatele acestor metode apro0imea%( costul Costurile standard iau n considerare ni$elurile normale ale materialelor .i consumabilelor, manoperei, eficienei .i utili%(rii capacit(ii Aceste ni$eluri sunt re$i%uite periodic .i, dac( este necesar, a3ustate n funcie de condiiile actuale

22

@etoda preului cu am(nuntul este adesea folosit( n comerul cu am(nuntul pentru a e$alua costul stocurilor de articole numeroase .i cu mi.care rapid(, care au mar3e similare .t pentru care nu este practic s( se foloseasc( alte metode de determinare a costului Costul stocului este calculat prin deducerea din preul de $;n%are al stocului a procentului corespun%(tor de mar3( brut( 4rocentul utili%at ia n considerare stocurile al c(ror pre a fost redus sub preul de $;n%are iniial Adesea este utili%at un procent mediu pentru fiecare raion

6or!ule de deter!inare a co2tului

2" 2ostul acelor stocuri care nu sunt de o'icei !ungi'ile #i al acelor 'unuri sau servicii produse #i destinate unor anu ite proiecte tre'uie s !ie deter inat prin identi!icarea speci!ic a costurilor lor individuale)

2/

Identificarea specific( a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor Acest tratament contabil este adec$at pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect, indiferent dac( au fost cump(rate sau produse 1otu.i, identificarea specific( a costurilor nu este adec$at( n ca%urile n care stocurile cuprind un num(r mare de elemente care sunt, de re&ul(, fun&ibile n aceste ca%uri, metoda de selectare a acelor elemente ce r(m;n n stoc ar putea fi folosit( pentru obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau pierderii 2ostul stocurilor, altele dec*t cele tratate la punctul 2", tre'uie deter inat cu a-utorul etodei pri ul intrat, pri ul ie#it ($I$5) sau al !or ulei costului ediu ponderat) 5

24

entitate tre'uie s !oloseasc aceea#i !or ul de deter inare a costului pentru toate stocurile av*nd natur #i utilizare si ilare pentru entitate) Pentru stocurile de natur sau utilizare di!erit pot !i -usti!icate etode di!erite de deter inare a costului)

28

*e e0emplu, stocurile utili%ate ntr)un se&ment de acti$itate pot a$ea pentru entitate o utili%are diferit( fa( de acela.i tip de stocuri utili%ate ntr)un alt se&ment de acti$itate Cu toate acestea, o diferen( n ceea ce pri$e.te locali%area &eo&rafic( a stocurilor (sau re&lement(rile fiscale respecti$e), prin ea ns(.i, nu este suficient( pentru a 3ustifica uti ) li%area de formule diferite de determinare a costurilor

2"

+ormula +I+5 presupune c( elementele de natura stocurilor care au fost produse sau cump(rate primele sunt cele care se $;nd primele .i, prin urmare, elementele care r(m;n n stoc la sf;r.itul perioadei sunt cele care au fost cump(rate sau produse cel mai recent 4rin formula costului mediu ponderat se calculea%( costul fiec(rui element pe ba%a mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei .i a costului elementelor similare produse sau cump(rate n timpul perioadei @edia poate fi calculat( periodic sau dup( recepia fiec(rei li$r(ri, n funcie de circumstanele n care se &(se.te entitatea

+aloarea reali.abil net

2-

Costul stocurilor poate s( nu fie recuperabil dac( acele stocuri au suferit deterior(ri, dac( au fost u%ate moral, inte&ral sau parial, sau dac( preurile lor de $;n%are s)au diminuat Costul stocurilor poate, de asemenea, s( nu fie recuperabil .i n ca%ul n care au crescut costurile estimate pentru finali%are sau costurile estimate a fi suportate pentru a efectua $;n%area 4ractica reducerii $alorii contabile a stocurilor sub cost p;n( la $aloarea reali%abil( net( este consec$ent( cu principiul conform c(ruia acti$ele nu ar trebui reflectate n bilan la o $aloare mai mare dec;t $aloarea preconi%at( a se obine prin utili%area sau $;n%area lor

2!

*e obicei, $aloarea contabil( a stocurilor este redus( p;n( la $aloarea reali%abil( net(, element cu element ?neori ns( poate fi mai adec$at s( se &rupe%e elementele similare sau cone0e Acesta poate fi ca%ul unor elemente de natura stocurilor care aparin aceleia.i linii de produse, care au scopuri sau utili%(ri finale similare, care sunt produse .i comerciali%ate n aceea.i %on( &eo&rafic( .i care nu pot, practic, s( fie e$aluate separat de alte elemente din acea linie de produse 2u este adec$at s( se reduc( $aloarea contabil( a stocurilor pe ba%a unei clasific(ri, de e0emplu, produse finite sau toate stocurile dintr)un anumit se&ment de acti$itate n &eneral, furni%orii de ser$icii cumulea%( costurile aferente fiec(rui ser$iciu pentru care se percepe un pre de $;n%are separat *e aceea, fiecare dintre aceste ser$icii este tratat ca un element distinct

30

Bstim(rile $alorii reali%abile nete se ba%ea%( pe cele mai credibile do$e%i disponibile la momentul efectu(rii estim(rilor cu pri$ire la suma la care se a.teapt( a fi reali%ate stocurile

Aceste estim(ri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct le&ate de e$enimentele sur$enite dup( sf;r.itul perioadei, n m(sura n care aceste e$enimente confirm( condiiile e0istente la sf;r.itul perioadei

31

Bstim(rile $alorii reali%abile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute *e e0emplu, $aloarea reali%abil( net( a cantit(ii de stoc deinute pentru onorarea unor contracte ferme de $;n%are de bunuri sau de prestare de ser$icii se ba%ea%( pe preul contractului n situaia n care cantitatea specificat( n contractele de $;n%are este mai mic( dec;t cantitatea de stocuri deinut(, $aloarea reali%abil( net( a surplusului se determin( pornind de la preurile &enerale de $;n%are 4ot ap(rea pro$i%ioane din contractele ferme de $;n%are, peste cantit(ile de stocuri deinute, sau din contractele ferme de cump(rare Asemenea pro$i%ioane sunt tratate n IAS 3" $rovizioane, datorii contin%ente i active contin%ente.

32

9aloarea contabil( a materialelor .i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n producie nu este redus( sub cost dac( se estimea%( c( produsele finite n care urmea%( a fi ncorporate $or fi $;ndute la un pre mai mare sau e&al cu costul lor 1otu.i, atunci c;nd o sc(dere a preului materialelor indic( faptul c( acel cost al produselor finite dep(.e.te $aloarea reali%abil( net(, $aloarea contabil( a materialelor aferente se reduce p;n( la $aloarea reali%abil( net( n astfel de ca%uri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adec$at( m(sur( disponibil( a $alorii lor reali%abile nete

33

4entru fiecare perioad( ulterioar( se efectuea%( o nou( e$aluare a $alorii reali%abile nete Atunci c;nd acele condiii care au determinat n trecut reducerea $alorii contabile a stocurilor sub cost au ncetat s( mai e0iste sau atunci c;nd e0ist( do$e%i clare ale unei cre.teri a $alorii reali%abile nete ca urmare a sc'imb(rii unor circumstane economice, suma care repre%int( reducerea $alorii contabile este reluat( (adic( reluarea este limitat( la $aloarea reducerii iniiale), astfel nc;t noua $aloare contabil( a stocului s( fie e&al( cu cea mai mic( $aloare dintre cost .i $aloarea reali%abil( net( re$i%uit( Aceasta se nt;mpl(, de e0emplu, atunci c;nd un element de natura stocurilor, care este contabili%at la $aloarea reali%abil( net(, din cau%a sc(derii preului s(u de $;n%are, este nc( n stoc ntr)o perioad( ulterioar(, iar preul s(u de $;n%are a crescut

Recunoa0tere dre/t c5eltuial

"( Atunci c*nd stocurile sunt v*ndute, valoarea conta'il a acestor stocuri tre'uie s !ie recunoscut drept c3eltuial n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor) 6aloarea oricrei reduceri a valorii conta'ile a stocurilor p*n la valoarea realiza'il net #i toate pierderile de stocuri tre'uie s !ie recunoscute drept c3eltuial n perioada n care are loc reducerea valorii conta'ile sau pierderea) 6aloarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii conta'ile a stocurilor ca ur are a unei cre#teri a valorii realiza'ile nete tre'uie recunoscut drept o reducere a valorii stocurilor recunoscute drept c3eltuial n perioada n care are loc reluarea)

3#

?nele stocuri pot fi alocate altor conturi de acti$e, de e0emplu, un stoc folosit drept component( pentru o imobili%are corporal( construit( n re&ie proprie Stocurile alocate n acest fel unui alt acti$ sunt recunoscute drept c'eltuieli pe parcursul duratei de $ia( util( a acelui acti$

"re.entarea infor!aiilor
". Situaiile !inanciare tre'uie s prezinte ur toarele in!or aii: (a) politicile conta'ile adoptate Ia evaluarea stocurilor, inclusiv !or ulele !olosite pentru deter inarea costului& valoarea conta'il total a stocurilor #i valoarea conta'il pe categorii cores, punztoare entitii& valoarea conta'il a stocurilor nregistrate Ia valoarea -ust v*nzare& inus costurile de

(')

(c) (d) (e)

valoarea stocurilor recunoscut drept c3eltuial pe parcursul perioadei& valoarea oricrei reduceri a valorii conta'ile a stocurilor recunoscute drept c3eltuial n cursul perioadei n con!or itate cu punctul "(& valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii conta'ile care este recu , noscut drept reducere a valorii stocurilor, recunoscut drept c3eltuial pe parcursul perioadei, n con!or itate cu punctul "(& circu stanele sau eveni entele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii conta'ile a stocurilor n con!or itate cu punctul "(& #i valoarea conta'il a stocurilor ga-ate n contul datoriilor)

(!)

(g) (3)

3"

Informaiile pri$ind $alorile contabile ale di$erselor cate&orii de stocuri, precum .i dimen) siunea modific(rilor acestor acti$e sunt folositoare utili%atorilor situaiilor financiare

Cele mai nt;lnite clasific(ri de stocuri cuprind m(rfuri, materii prime, materiale, producie n curs de e0ecuie .i produse finite Stocurile unui furni%or de ser$icii pot fi descrise drept producie n curs de e0ecuie

3-

9aloarea stocurilor recunoscut( drept c'eltuial( n cursul perioadei, la care se face adesea referire ca fiind costul de $;n%are, const( n acele costuri incluse anterior n e$aluarea stocurilor care acum au fost $;ndute, n re&ia de producie nealocat( .i n $alorile neobi.nuite ale costurilor de producie a stocurilor Circumstanele specifice entit(ii pot 3ustifica .i includerea altor $alori cum ar fi costurile de distribuie

3!

Anumite entit(i adopt( un format pentru profit sau pierdere care conduce la pre%entarea altor $alori dec;t costul stocurilor recunoscut drept c'eltuial( n cursul perioadei Conform

acestui format, o entitate pre%int( o anali%( a c'eltuielilor utili%;nd o clasificare ba%at( pe natura c'eltuielilor In acest ca%, entitatea pre%int( costurile recunoscute drept c'eltuial( cu materiile prime .i consumabilele, costurile cu manopera .i alte costuri mpreun( cu $aloarea modific(rii nete a stocurilor aferent( perioadei

$ata intr rii 7n -i1oare

/0

5 entitate trebuie s( aplice pre%entul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 200# sau ulterior acestei date Se ncura3ea%( aplicarea anterior acestei date *ac( o entitate aplic( pre%entul standard pentru o perioad( care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 200#, entitatea trebuie s( pre%inte acest fapt

*+) CBliminatD

/0B I+,S !, emis n octombrie 2010, a modificat punctul 2 litera (b) .i a eliminat punctul /0A 5 entitate trebuie s( aplice aceste modific(ri atunci c;nd aplic( I+,S ! emis n octombrie 2010

/0C I+,S 13, emis n mai 2011, a modificat definiia $alorii 3uste de la punctul 8 .i a modificat punctul " 5 entitate trebuie s( aplicc modific(rile respecti$e atunci c;nd aplic( I+,S 13

Retra1erea altor nor!e

/1 4re%entul standard nlocuie.te IAS 2 Stocuri (re$i%uit n 1!!3)

/2

4re%entul standard nlocuie.te SIC)1 Consecven - Diferite metode de determinare a costului stocurilor.

Ane: Modific ri ale altor nor!e

,odificrile din prezenta anex tre uie aplicate pentru perioadele anuale care ncep la - ia nuarie .++/ sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad

anterioar, aceste modificri tre uie aplicate pentru acea perioad anterioar.
EEEEE

,odificrile cuprinse n aceast anex atunci c0nd prezentul standard a fost revizuit n .++1 au fost ncorporate n nonnele relevante pu licate n acest volum.