Evaluarea Comparativa Contabila Fiscala

Suport curs-Raymonda Hagiu
Reglementri contabile aprobate prin O.m..f.p.nr.3055/2009

Reguli generale e evaluare
Tratamentul Fiscal/Alte aspecte legislative
'mpo(it profit )rt& *+, ,orme pct&*-& %eniturile i c#eltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate $n Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i contabilitate potrivit reglementrilor contabile ate $n ba(a )egii contabilit!ii nr. *2/+99+, republicat, cu modificrile i completrile prezentate n bilan i contul de profit i pierdere ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n c#eltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug c#eltuielile nedeductibile conform prevederilor art& -* din .odul fiscal& conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilit!ii e E/emple de elemente similare veniturilor0 anga"amente# - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci c!nd evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena tranzaciile i evenimentele se produc "i nu pe msur ce numerarul sau contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii1 ec#ivalentul su este ncasat sau pltit$ - rezervele din reevaluarea mi(loacelor fi/e, potrivit %eniturile i c#eltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai prevederilor art& -- alin& "2$ i alin& "23*$ din .odul fiscal1 - c!tigurile legate de v!nzarea sau anularea titlurilor de tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea irect $ntre c%eltuielile &i veniturile aferente , cu evidenierea distinct a acestor participare proprii dob!ndite4rscumprate1 - diferenele nefavorabile dintre preul de v!nzare al titlurilor venituri i c#eltuieli&
'rincipiul contabilitii de anga(amente se aplic inclusiv la recunoaterea dob!nzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia&
Respectarea principiilor contabile general acceptate -'rincipiul continuitii activitii& - .ermanenta meto elor / fiscal Art.+9 alin.2 5etodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil& 5etodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal
'rincipiul permanenei metodelor 'rincipiul prudenei
.rincipiul in epen en!ei e0erci!iului& 6rebuie s se in cont de veniturile i c#eltuielile aferente e/erciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii c#eltuielilor& )stfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura "contul 7*8 9.lieni - facturi de ntocmit9$, respectiv n conturile de c#eltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura "contul 7:8 9;urnizori - facturi nesosite9$& <n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor "de e/emplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc&$
Atentie1 nu sunt deductibile0 c#eltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document (ustificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor Remarca1 /aceste c%eltuieli au la ba(a ocumentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor 2 e e0emplu, avi(e e $nso!ire a mrfii, situa!ii e lucrri etc.3 4onul Fiscal / 5e uctibilitatea c%eltuileilor 1& <n cazul ac#izitionrii carburantilor auto pe baz de bon fiscal, bonurile sunt documente (ustificative care stau la baza nregistrrii c#eltuielilor n contabilitate dac sunt stampilate si au nscrise denumirea cumprtorului si numrul de nmatriculare a autove#iculului& -. "*$ =onurile fiscale emise cu aparatele de marcat electronice fiscale n baza >rdonantei de urgent a ?uvernului nr& -84*+++ privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare, sunt documente care atest efectuarea pl@ii si se ane/eaz la Registrul de cas& "-$ <nregistrarea n contabilitate a bunurilor ac#izitionate sau a serviciilor prestate, ac#itate cu numerar sau card bancar, pe baz de bon fiscal, se poate efectua n urmtoarele conditii0 "i$ entitatea solicit furnizorului factura aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate, av!nd ca ane/ bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal1 sau ii$ entitatea (ustific c#eltuielile efectuate fie prin documente care atest intrarea n gestiune a bunurilor ac#izitionate, fie cu alte documente cum sunt0 ordin de deplasare, decont de c#eltuieli, la care se ane/eaz bonul
fiscal, documentele respective fiind aprobate de persoana care autorizeaz efectuarea acestor c#eltuieli& <n cazul utilizrii decontului de c#eltuieli, documentul utilizat este ABecont de c#eltuieli C cod *7-2-2D aprobat prin >rdinul ministrului conomiei si finantelor nr E2*-4-::8 privind documentele financiar-contabile, care va fi adaptat n mod corespunztor pentru decontri interne& E& Beducerea ta/ei pe valoarea adaugat se e/ercit pe baza documentelor stabilite prin 6itlul %F al .odului fiscal& SGRS)0?#id practic 5;' "Site ),);$ )R6& **H$ -.rincipiul prevalen!ei economicului asupra "uri icului. .reve eri speciale pentru aplicarea 6o ului fiscal 'rezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i "*$ Ia stabilirea sumei unui impozit sau a unei ta/e n nelesul pierdere se face in!nd seama de fondul economic al tranzaciei sau al prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o operaiunii raportate, i nu numai de forma (uridic a acestora&
<n condiii obinuite, forma (uridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic& <n cazuri rare, atunci c!nd e/ist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa (uridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora& "E$ E/emple de situaii c!nd se aplic principiul prevalenei economicului asupra (uridicului pot fi considerate0 ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar1 ncadrarea operaiunilor la v!nzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie1 recunoaterea veniturilor, respectiv a c#eltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv c#eltuieli n avans1 ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt1 recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare1 ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la E
tranzacie care nu are un scop economic sau pot re$nca ra forma unui tran(ac!ii pentru a reflecta con!inutul economic al tran(ac!iei.
reduceri comerciale sau financiare& .rincipiul necompensrii& >rice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i c#eltuieli este interzis& "-$ 6oate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente (ustificative& Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i c#eltuielilor corespunztoare&
7.8. nr.9*5/+999 <ncep!nd cu data de * noiembrie *+++, se interzice utilizarea altor documente de compensare n afara celor prevzute n regulamentul de compensare aprobat prin prezenta #otr!re& Be la aceeai dat, pentru facturi cu valori mai mari de *: mii lei, compensarea datoriilor nepltite la termenele scadente se va realiza numai n conformitate cu prevederile regulamentului de compensare aprobat prin prezenta #otr!re, iar pentru suma reprezent!nd contravaloarea facturilor mai mici de *: mii lei, inclusiv compensarea reciproc $ntre contribuabili, persoane "uri ice, se poate efectua &i $n afara ca rului institu!ional creat e Or onan!a e urgen! a 8uvernului nr. ::/+999, ar pe ba(a acelora&i formulare.
.rincipiul evalurii separate a elementelor e active &i e atorii & .onform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat& "E$ <n cazul sc#imbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de v!nzare4scoatere din eviden i cea de cumprare4intrare n eviden, pe baza documentelor (ustificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i c#eltuielilor aferente operaiunilor& 6ratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii&
)R6& *E: ;c%imbul e bunuri sau servicii <n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i4sau o prestare de servicii n sc#imbul unei livrri de bunuri i4sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i4sau o prestare de servicii cu plat ,orme 8& "*$ >peraiunile prevzute la art& *E: din .odul fiscal, includ orice livrri de bunuri4prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare4prestare, precum0 a$ plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare4obinere a produselor agricole1 b$ plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii& "-$ ;iecare operaiune din cadrul sc#imbului este tratat separat aplic!ndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea
persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte&
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe ba(a principiului costului e ac%i(i!ie sau al costului e pro uc!ie & <n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea "ust, se aplic prevederile privind reevaluarea imobili(rilor corporale&
ART. 7 Definiii ale termenilor comuni
33. valoarea fiscal repre(int# a$ pentru active i pasive, altele dec!t cele menionate la lit& b$ i c$ valoarea e $nregistrare $n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile1 & Evaluarea la data intrrii n entitate b$ pentru titlurile e participare/valoare / valoarea e ac%i(i!ie J)a ata intrrii $n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n sau e aport, utili(at pentru calculul c>&tigului sau al pier erii , n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit1 contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel0 c$ pentru mi(loace fi/e amortizabile i terenuri a$ la cost e ac%i(i!ie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros1 costul de ac#iziie, de producie sau valoarea de pia a mi(loacelor b$ la cost e pro uc!ie - pentru bunurile produse n entitate1 fi/e dob!ndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n c$ la valoarea e aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, reprezent!nd aport la capitalul social1 dup caz& d$ la valoarea "ust - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau <n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit constatate plus la inventariere. legii& =n ca(ul $n care se efectuea( reevaluri ale mi"loacelor fi0e & amorti(abile care etermin o escre&tere a valorii acestora sub "-$ 'rin valoare "ust se nelege suma pentru care activul ar putea fi costul e ac%i(i!ie, e pro uc!ie sau al valorii e pia! a mi"loacelor sc#imbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei fi0e ob>n ite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, up ca(, tranzacii cu preul determinat obiectiv& valoarea fiscal rmas neamorti(at a mi"loacelor fi0e amorti(abile <aloarea "ust a activelor se etermin, $n general, up atele e se recalculea( p>n la nivelul celei stabilite pe ba(a costului e evi en! e pe pia!, printr/o evaluare efectuat, e regul, e ac%i(i!ie, e pro uc!ie sau a valorii e pia! a mi"loacelor fi0e ob>n ite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, up ca( & <n profesioni&ti califica!i $n evaluare. situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii =n situa!ia $n care nu e0ist ate pe pia! privin valoarea "ust, in acestora sub costul de ac#iziie sau sub valoarea de pia a celor cau(a naturii speciali(ate a activelor &i a frecven!ei re use a dob!ndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea tran(ac!iilor, valoarea "ust se poate etermina prin alte meto e fiscal este costul de ac#iziie sau valoarea de pia a celor dob!ndite cu utili(ate, e regul, e ctre profesioni&ti $n evaluare& titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz1
6ostul e ac%i(i!ie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, ta/ele de import i alte ta/e "cu e/cepia acelora pe care persoana (uridic le poate recupera de la autoritile fiscale$, c#eltuielile de transport, manipulare i alte c#eltuieli care pot fi atribuibile direct ac#iziiei bunurilor respective& <n costul de ac#iziie se includ, de asemenea, comisioanele, ta0ele notariale, c%eltuielile cu ob!inerea e autori(a!ii &i alte c%eltuieli nerecuperabile, atribuibile irect bunurilor respective. .#eltuielile de transport sunt incluse n costul de ac#iziie i atunci c!nd funcia de aprovizionare este e/ternalizat& "K$ <n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul e ac%i(i!ie nu inclu e costurile e tran(ac!ionare irect atribuibile ac%i(i!iei lor , aceste costuri fiind nregistrate n conturile de c#eltuieli corespunztoare& "8$ <n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt a mise la tran(ac!ionare pe o pia! reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul e ac%i(i!ie inclu e &i costurile e tran(ac!ionare irect atribuibile ac%i(i!iei lor. 2-& - "*3 6ostul e pro uc!ie al unui bun cuprinde costul de ac#iziie a materiilor prime i materialelor consumabile i c#eltuielile de producie direct atribuibile bunului& "-$ 6ostul e pro uc!ie sau e prelucrare al stocurilor , precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind c#eltuielile directe aferente produciei, i anume0 materiale directe, energie consumat n scopuri te#nologice, manoper direct i alte c#eltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota c%eltuielilor in irecte e pro uc!ie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora& <n cazul pro uc!iei e imobili(ri, e/emple de c#eltuieli ncadrate la alte c#eltuieli direct atribuibile sunt urmtoarele0 a$ costurile de amena(are a amplasamentului1 b$ costurile iniiale de livrare i manipulare1 L
pre! e pia! - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial1 - pentru provi(ioane &i re(erve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil1
Art. 2+ al.3 3 c$ costurile de instalare i asamblare1 E2& ,u sunt considerate perisabiliti pier erile te%nologice d$ costurile e testare a func!ionrii corecte a activului? care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru e$ onorarii profesionale i comisioane ac#itate n legtur cu activul etc& fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu& "E$ 6ostul stocurilor unui prestator e servicii cuprin e manopera &i alte c%eltuieli legate e personalul irect anga"at $n furni(area serviciilor, inclusiv personalul $nsrcinat cu supraveg%erea, precum &i regiile corespun(toare. "7$ <n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din c#eltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie& Fncluderea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi a ecvat $n msura $n care repre(int costuri suportate pentru a a uce stocurile $n locul &i forma orite. "2$ E/emple de costuri care nu trebuie incluse $n costul stocurilor , ci sunt recunoscute drept c#eltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele0 - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei1 - c#eltuielile de depozitare, cu e/cepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie& .#eltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci c!nd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc1 - regiile "c#eltuielile$ generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final1 - costurile de desfacere1 - regia fi/ nealocat costului, care se recunoate drept c#eltuial n perioada n care a aprut& )locarea regiei fi/e asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie "activitate$&
Regia fi/ de producie const n acele costuri indirecte de producie care rm!n relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt0 amortizarea, ntreinerea seciilor i utila(elor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor& "L$ 6apacitatea normal e pro uc!ie repre(int pro uc!ia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, av!nd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a ec#ipamentului& 2E& - "*3 6osturile $n atorrii care sunt irect atribuibile ac%i(i!iei, construc!iei sau pro uc!iei unui activ cu ciclu lung e fabrica!ie pot fi incluse $n costul acelui activ. Be e/emplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dob!nda la capitalul mprumutat pentru finanarea ac#iziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate& "E$ Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de ac#iziie a(usteaz n sensul reducerii costul de ac#iziie al bunurilor& (4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite , respectiv contul !09 Reduceri comerciale acordate ), pe seama conturilor de teri. "cela#i tratament contabil se aplic #i n cazul reducerilor comerciale le$ate de prestrile de servicii. %n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, acestea se nre$istreaz la data bilanului n contul 40& 'urnizori ( facturi nesosite , respectiv contul 4)& *lieni ( facturi de ntocmit #i se reflect n situaiile financiare ale e+erciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. @4 "2$ Reducerile comerciale pot fi, de e/emplu0 8
T<A art.+3: 233 4a(a e impo(itare nu cuprin e urmtoarele# a3 rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data e/igibilitii ta/ei1 ART. +3* A"ustarea ba(ei e impo(itare =aza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii0 c3 n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art& *EK alin& "E$ lit& a$ sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor Aorme0 -:& <n acest scop furnizorii4prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus c!nd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se ma(oreaz, care vor fi transmise i beneficiarului& 'revederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare& *+& "*$ <n sensul art& *EK alin& "E$ lit& a$ din .odul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se
a$ rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de v!nzare1 b$ remizele - se primesc n cazul v!nzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial1 i c$ risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate& "L$ Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru ac#itarea datoriilor nainte de termenul normal de e/igibilitate& Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer " contul :9: B<enituri in sconturi ob!inuteB3. Ia furnizor, aceste reduceri acordate reprezint c#eltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer 2contul 99: B6%eltuieli privin sconturile acor ateB3.
K:+M7*** 77-KM7*** Sau 7*** M N K:+ 77-K *:: -7 -*-7 -*:: --7
cuprind n baza de impozitare a ta/ei dac sunt acordate de furnizor4prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii4prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri& Be e/emplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice c#eltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client& ;urnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor c#eltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su&
Scont acordat LLK M 7*** *:: 7***M77-K --7 sau
77-KM 7*** -7
Cvaluarea la inventar &i pre(entarea elementelor $n bilan! <n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii& <aloarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i a(ustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare& )a stabilirea valorii e inventar a bunurilor se va aplica principiul pru en!ei, potrivit cruia se va !ine seama e toate a"ustrile e valoare atorate eprecierilor sau pier erilor e valoare. .entru elementele e natura activelor $nregistrate la cost, iferen!ele constatate $n minus $ntre valoarea e inventar &i valoarea contabil se evi en!ia( istinct $n contabilitate, $n conturi e a"ustri, aceste elemente men!in>n u/se la valoarea lor e intrare. 2L& - "*$ Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei& ;ac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de e/ecuie& .orectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere e/istent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea a(ustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora& <n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de evaluare "de e/emplu0 metode bazate pe flu/uri de numerar$& *:
Aorme privin inventarierea probate prin ODF. nr.2*9+/2009 -& - "*$ <n temeiul prevederilor Iegii contabilitii nr& 8-4*++*, republicat, entitile au obligaia s efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute, la nceputul activitii, cel pu!in o at $n cursul e0erci!iului financiar pe parcursul func!ionrii lor, $n ca(ul fu(iunii sau $ncetrii activit!ii, precum i n urmtoarele situaii0 a$ la cererea organelor de control, cu prile(ul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege1 b$ ori de c!te ori sunt indicii c e/ist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dec!t prin inventariere1 c$ ori de c!te ori intervine o predare-primire de gestiune1 d$ cu prile(ul reorganizrii gestiunilor1 e$ ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for ma(or1 f$ n alte cazuri prevzute de lege& Fnventarierea anual a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face, e regul, cu oca(ia $nc%eierii e0erci!iului financiar, av>n u/se $n ve ere &i specificul activit!ii fiecrei entit!i. <n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale, aflate $n curs e e0ecu!ie, se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului0 denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de e/ecuie, pe baza valorii din documentaia e/istent "devize$, precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii& 5aterialele i utila(ele primite de la beneficiari pentru monta( i nencorporate n lucrri se inventariaz separat& - 'nvesti!iile puse $n func!iune total sau par!ial, crora nu li s/au $ntocmit formele e $nregistrare ca imobili(ri corporale, se $nscriu $n liste e inventariere istincte. Be asemenea, lucrrile de investiii
'entru a stabili dac e/ist deprecieri ale imobilizrilor corporale i care nu se mai e/ecut, fiind sistate sau abandonate, se nscriu n liste de necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate inventariere distincte, menion!ndu-se cauzele sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare ori abandonare i msurile ce se propun n legtur n considerare surse e/terne i interne de informaii&
cu aceste lucrri&
-Cvaluarea imobili(rilor corporale la ata bilan!ului se efectueaz la cost, mai pu!in amorti(area &i a"ustrile cumulate in epreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiin valoarea "ust la ata reevalurii, mai pu!in orice amorti(are ulterioar cumulat &i orice pier eri in epreciere ulterioare cumulate. Activele e natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai pu!in a"ustrile pentru epreciere constatate. )(ustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare& <n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dec!t valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz p!n la valoarea realizabil net, prin constituirea unei a(ustri pentru depreciere& ;ac obiectul evalurii i stocurile n curs de e/ecuie& <n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare reali(abil net a stocurilor se nelege preul de v!nzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci c!nd este cazul, i costurile estimate necesare v!nzrii& Cvaluarea la inventar a crean!elor &i a atoriilor se face la valoarea lor probabil e $ncasare sau e plat & Biferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama a(ustrilor pentru deprecierea creanelor& 'entru crean!ele incerte se constituie a"ustri pentru pier ere e valoare. - Cvaluarea la bilan! a crean!elor &i a atoriilor e0primate $n valut &i a celor cu econtare $n lei $n func!ie e cursul unei valute se face la **
6o Fiscal# Aorme E2ve(i 78 50/20+23 !),&. -aloarea imobilizrilor necorporale.corporale n curs de e+ecuie care nu se mai finalizeaz #i se scot din eviden pe seama conturilor de c/eltuieli, n baza aprobrii.deciziei de sistare sau abandonare, precum #i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mi0loacele fi+e concesionate,nc/iriate sau luate n locaie de $estiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint c/eltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin v1nzare sau casare.2 =unurile e/istente n entitate i aparin!nd altor entiti "nc#iriate, n leasing, n concesiune, n administrare, n custodie, primite n vederea v!nzrii n regim de consignaie, spre prelucrare etc&$ se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere distincte& Iistele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile& Iistele de inventariere cuprinz!nd bunurile aparin!nd terilor se trimit i persoanei fizice sau (uridice, rom!ne ori strine, dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de cel mult *2 zile lucrtoare de la terminarea inventarierii, urm!nd ca proprietarul bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen de 2 zile lucrtoare de la primirea listelor de inventariere& - )easing# entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate s efectueze inventarierea i s trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile e/istente la teri . Aeprimirea confirmrii privin bunurile e0istente la ter!i nu repre(int confirmare tacit.
cursul e sc%imb valutar comunicat e 4anca Aa!ional a Rom>niei, valabil la ata $nc%eierii e0erci!iului financiar. <n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu a(ustrile pentru pierdere de valoare& Bisponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale& - 5isponibilit!ile bne&ti &i alte valori similare $n valut se evaluea( $n bilan! la cursul e sc%imb valutar comunicat e 4anca Aa!ional a Rom>niei, valabil la ata $nc%eierii e0erci!iului financiar. <nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tic#etelor de cltorie, bonurilor cantiti fi/e, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, e/poziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal& <n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie a(ustri pentru pierdere de valoare& Titlurile pe termen scurt 2ac!iuni &i alte investi!ii financiare3 a mise la tran(ac!ionare pe o pia! reglementat se evaluea( la valoarea e cota!ie in ultima (i e tran(ac!ionare, iar cele netran(ac!ionate la costul istoric mai pu!in eventualele a"ustri pentru pier ere e valoare. - Titlurile pe termen lung 2ac!iuni &i alte investi!ii financiare3 se evaluea( la costul istoric mai pu!in eventualele a"ustri pentru pier ere e valoare.
*od 'iscal 34orme (56 70.80)8))4,). -eniturile #i c/eltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit e$lementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. %n valoarea fiscal a titlurilor de participare se includ #i evalurile efectuate potrivit re$lementrilor contabile aplicabile. 9a scoaterea din $estiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
<n cazul pro uselor $n curs e e0ecu!ie se inventaria( at>t pro usele care nu au trecut prin toate fazele "stadiile$ prelucrrii impuse de procesul te#nologic de producie, c!t i produsele care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare te#nic sau nu au fost completate cu toate piesele i accesoriile lor& Fnventarierea se efectueaz, de asemenea, pentru lucrrile i serviciile n curs de e/ecuie sau neterminate& 5ateriile prime, materialele, piesele de sc#imb, semifabricatele etc&, aflate n seciile de producie i nesupuse prelucrrii, nu se consider produse n curs de e/ecuie& Acestea se inventaria( separat &i se repun $n conturile in care provin, iminu>n u/se c%eltuielile, iar up terminarea inventarierii acestora se evi en!ia( $n conturile ini!iale e c%eltuieli. Ia entitile care au activitate de construcii-monta(, pe baza constatrii la faa locului, se includ n liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost e/ecutat ntregul volum de lucrri prevzute n devize, respectiv lucrri e/ecutate "terminate$, dar nerecepionate de ctre beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de e/ecuie, potrivit valorii din documentaia e/istent "devize$, precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii& .reanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza e/traselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit 9E/trasului de cont9 "cod *7-L-E$ sau puncta(elor reciproce scrise& ,erespectarea acestei proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme i se sancioneaz potrivit legii& <n situaia entitilor care efectueaz decontarea creanelor i obligaiilor pe baz de deconturi interne sau econturi e0terne perio ice confirmate e ctre parteneri, aceste ocumente pot !ine locul e0traselor e cont confirmate&
*-
eviden a stocurilor. ,orme pct&-E "H&?& 2:4-:*-$ sunt considerate afernte veniturilor impozabile, si0 Ai) c/eltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare,nre$istrat potrivit re$lementrilor contabile aplicabile1
'entru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii& Atentie1 <n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar ,orme .od ;iscal "H?2:4-:*-$ pct&-EAd) dob1nzile, penalitile #i daunele(interese, stabilite n cadrul contractelor economice nc/eiate cu persoane rezidente.nerezidente sunt c/eltuieli deductibile pe msura nre$istrrii lor1D .apitalurile proprii rm!n evideniate la valorile din contabilitate&
'entru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cu ocazia inventarierii, se verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri se fac cereri de confirmare, care se vor ataa la listele respective dup primirea confirmrii& 'entru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele determinate de e/pirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere solicit e/plicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor, respectiv a urmririi decontrii creanelor& 'e baza e/plicaiilor primite i a documentelor analizate, comisia de inventariere stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor, propun!nd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii& <n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile& Ia valoare (usta Stocuri E//M L// Fmobilizari -//M7K27 )mortizare L8*M-8*, 7K27MK28 <n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n gestiune, administratorii trebuie s imput persoanelor vinovate bunurile lips la valoarea lor de nlocuire& 'rin valoare de nlocuire, n sensul prezentelor norme, se nelege costul de ac#iziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug ta/ele nerecuperabile, inclusiv 6%), c#eltuielile de transport, aprovizionare i alte c#eltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea
*E
n gestiune a bunului respectiv& <n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv& L//ME// Baca se imputa 7L*, 7-8- M N K28* 77-K 'entru lipsuri neimputabile, se colecteaza 6%) "art*-8 alin 8, sunt asimilate livrarilor de bunuri, d) bunurile constatate lips
din gestiune,)
LE2M77-K Ia stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se are n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatat e, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii0 - s e/iste riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul e/terior0 culoare, desen, model, dimensiuni, ambala( sau alte elemente1 - diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune i la aceeai gestiune& Iistele cu sorturile de produse, mrfuri, ambala(e i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual e ctre a ministratori, ordonatorii de credite sau persoana care are obligaia gestionrii i servesc pentru uz intern n cadrul entitilor respective& .ompensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate&
*7
<n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari dec!t cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus& Aceast eliminare se face $ncep>n cu sorturile care au pre!urile unitare cele mai sc(ute, $n or ine cresctoare. <n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari dec!t cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor& Climinarea se face $ncep>n cu sorturile care au pre!urile unitare cele mai sc(ute, $n or ine cresctoare. 'rocesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente0 -data ntocmirii, - numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, -numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere, -gestiunea4gestiunile inventariat4inventariate, -data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere, - rezultatele inventarierii, - concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea -, volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic, - propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a imobilizrilor necorporale, -propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri, -constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea
*2
integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate&
6orectarea erorilor contabile .orectarea erorilor aferente e/erciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere& .orectarea erorilor semnificative aferente e/erciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat& Crorile nesemnificative aferente e/erciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat& 6otui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative& <nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente e/erciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale "stornare n rou$, fie prin nregistrarea invers a acesteia "stornare n negru$, n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate& ACTIVE IMOBILIZATE Amorti(area contabila "-$ )mortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic& %aloarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul "de e/emplu, valoarea reevaluat$& "E$ <n nelesul prezentelor reglementri, prin urata e utili(are economic se $n!elege urata e via! util, aceasta reprezent!nd0
5epunere eclaratie rectificativa ,orme .od ;iscal pct&*E *E& %eniturile sau c#eltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin a(ustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de .odul de procedur fiscal&
Amorti(area fiscala
(15) Pentru mijloacele fixe amorti a!ile" #e#ucerile #e amorti are $e #etermin% f%r% a lua &n calcul amorti area conta!il%' C()ti*urile $au +ier#erile re ultate #in ,(n area ori #in $coaterea #in func-iune a ace$tor mijloace fixe $e calculea % +e !a a ,alorii fi$cale a ace$tora" #iminuat% cu amorti area fi$cal%'
"*$ .#eltuielile aferente ac#iziionrii, producerii, construirii,
*L
a$ perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare asamblrii, instalrii sau mbuntirii mi(loacelor fi/e de ctre o entitate1 sau amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin b$ numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol& c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv& "-$ 5i(locul fi/ amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii0 "-$ )mortizarea imobilizrilor corporale se calculea( $ncep>n cu luna a$ este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n urmtoare punerii $n func!iune &i p>n la recuperarea integral a prestarea de servicii, pentru a fi nc#iriat terilor sau n scopuri valorii lor e intrare& Ia stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale administrative1 sunt avute n vedere uratele e utili(are economic &i con i!iile e b) are o valoare fiscal mai mare dec1t limita stabilit prin utili(are a acestora. /otr1re a 6uvernului, la data intrrii n patrimoniul <n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute $n conservare, n contribuabilului: funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate c$ are o durat normal de utilizare mai mare de un an& o c%eltuial cu amorti(area sau o c%eltuial corespun(toare a"ustrii Atentie1 ()!) %n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dec1t limita stabilit prin pentru eprecierea constatat. > modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvec#irea unei /otr1re a 6uvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea imobilizri corporale poate "ustifica revi(uirea uratei e amorti(are & c/eltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor Be asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n c/eltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi Atentie1 "--$ 'revederile Iegii nr& *24*++7 privind amortizarea (ustificat revizuirea duratei de amortizare& capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu <n cazuri e/cepionale, durata de amortizare stabilit iniial se poate modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului modifica, aceast reestimare conduc!nd la o nou c#eltuial cu amortizarea impozabil, cu e/cepia prevederilor art& E alin& - lit& a$ i ale art& 8 din pe perioada rmas de utilizare& aceeai lege&"se refera la stabilurea Buratelor normate de amortizare si )mortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nc#iriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate& .e $u+un" #e a$emenea" amorti %rii in,e$ti-iile efectuate la imo!ili %rile cor+orale luate cu c/irie" +e #urata contractului #e &nc/iriere' La ex+irarea contractului #e &nc/iriere" ,aloarea in,e$ti-iilor efectuate *K
limita valorica prin H&?&, vezi H? -8E+4-::7-.atalogul privind calsificarea si duratele normel de functionare a mi(loacleor fi/e$$
(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortiza il !e pune n funciune
233 Sunt, de asemenea, considerate mi(loace fi/e amortizabile0
)i a amorti %rii core$+un %toare $e ce#ea % +ro+rietarului imo!ili %rii' 0n func-ie #e clau ele cu+rin$e &n contractul #e &nc/iriere" tran$ferul +oate re+re enta o ,(n are #e acti,e $au o alt% mo#alitate #e ce#are' Exem+lu1 La c/iria$ In,e$titia efectuata la imo!il luat in c/irie 2121'analitic luata in c/irie3454 155555 Contract inc/iriere 5 ani 67113271 25555 8u+a 5 ani la ex+irarea contractului La c/iria$" 27132121 155555 La +ro+rietar" 212 3 271 1555555
a$ in,e$ti-iile efectuate la mijloacele fixe care fac o!iectul unor contracte #e &nc/iriere" conce$iune" loca-ie #e *e$tiune $au altele a$emenea9 b3 mi(loacele fi/e puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal1 acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea c#eltuielilor efective ocazionate de realizarea lor1 3 investiiile efectuate la mi(loacele fi/e e/istente, sub forma c#eltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor te#nici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin ma(orarea valorii mi(locului fi/1 c$ pentru c#eltuielile cu investiiile efectuate la mi(loacele fi/e concesionate, nc#iriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz1 "7$ ,u reprezint active amortizabile0 a3 terenurile, inclusiv cele mpdurite1 b3 tablourile i operele de art1 c3 fondul comercial1 3 lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii1 e3 bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare1 f3 orice mi(loc fi/ care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor1 g3 casele de odi#n proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dec!t cele utilizate n scopul realizrii veniturilor&
*8
Co# :i$cal" A;T' 25< Calculul im+o itului #atorat #e +er$oanele juri#ice (1) %n cazul persoanelor 0uridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra ,alorii #e in,entar a cl%#irii. (2) *ota de impozit se stabile#te prin /otr1re a consiliului local #i poate fi cuprins ntre 0,87; #i ),70; inclusiv. 9a nivelul municipiului <ucure#ti, aceast atribuie revine *onsiliului 6eneral al =unicipiului <ucure#ti. (<) Valoarea #e in,entar a cl%#irii e$te ,aloarea #e intrare a cl%#irii n patrimoniu, nre$istrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor le$ale n vi$oare. (<=1) 0n ca ul cl%#irii la care au fo$t executate lucr%ri #e recon$truire" con$oli#are" mo#erni are" mo#ificare $au extin#ere" #e c%tre locatar" #in +unct #e ,e#ere fi$cal" ace$ta are o!li*a-ia $% comunice locatorului ,aloarea lucr%rilor executate +entru #e+unerea unei noi #eclara-ii fi$cale" &n termen #e <5 #e ile #e la #ata termin%rii lucr%rilor re$+ecti,e' (4) %n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat inte$ral pe calea amortizrii, ,aloarea im+o a!il% $e re#uce cu 15> ' (5) %n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform re$lementrilor contabile, ,aloarea im+o a!il% a cl%#iri e$te ,aloarea conta!il% re ultat% &n urma ree,alu%rii, nre$istrat ca atare n contabilitatea proprietarului ( persoan 0uridic. (6) %n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabile#te de consiliul local.*onsiliul 6eneral al =unicipiului <ucure#ti ntre> a) 15> )i 25> +entru cl%#irile care nu au fo$t ree,aluate &n ultimii < ani anteriori anului fi$cal #e referin-%9
*+
!) <5> )i 45> +entru cl%#irile care nu au fo$t ree,aluate &n ultimii 5 ani anteriori anului fi$cal #e referin-% ' (6=1) *ota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se aplic la valoarea de inventar a cldirii nre$istrat n contabilitatea persoanelor 0uridice, p1n la sf1r#itul lunii n care s(a efectuat prima reevaluare' :ac exce+-ie cl%#irile care au fo$t amorti ate +otri,it le*ii" &n ca ul c%rora cota im+o itului +e cl%#iri e$te cea +re,% ut% la alin' (2)'
6e area &i casarea **7& - "*$ > imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci c!nd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar&
Aorme# <n aplicarea prevederilor art& -7 alin& "*2$ din .odul fiscal, c#eltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mi(loc fi/ cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt c#eltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile& 'rin casarea unui mi(loc fi/ se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin v!nzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului&
"-$ Bac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale "nlocuirea unei componente$, atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare& E/emplu0 )c#izitie imobil 2::&::: lei, durata de utilizare 2: ani&
(*23*$
<n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mi(loacelor fi/e amortizabile4imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, c#eltuielile reprezent!nd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint c#eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil& %aloarea fiscal rmas neamortizat a mi(loacelor fi/e amortizabile4imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal
-:
rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i ma(orarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas& Bupa -2 ani inlocuire instalatie climatizare evaluata initial la 2:&:::, "*23-$ <n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mi(loacelor )mostizare acumulata L8*M-8* -2:&::: din care aferenta instalatie de fi/e amortizabile4imobilizrilor necorporale dup e/pirarea duratei climatizare -2&::: normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili N M-*- 2:&::: o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie te#nic sau un -8* -2&::: e/pert te#nic independent&
Oamortizare *::::4an
L28E -2&::: Fnstalatia noua cost ac#izitie, monta( L:&::: lei, -*-M7:7 L:::: %al contabila bruta cladire 2::&:::-2::::PL::::M2*:&::: %al neta 2::&:::-2:&:::--::&:::M-2:&:::PL:&:::ME*:&::: valoare amortizabila si din punct de vedere fiscal "-3 =n scopul pre(entrii $n contul e profit &i pier ere, c>&tigurile sau pier erile ob!inute $n urma casrii sau ce rii unei imobili(ri corporale trebuie eterminate ca iferen! $ntre veniturile generate e scoaterea in evi en! &i valoarea sa neamorti(at, inclusiv c%eltuielile oca(ionate e aceasta &i trebuie pre(entate ca valoare net, ca venituri sau c%eltuieli, up ca(, $n contul e profit &i pier ere, la elementul BAlte venituri in e0ploatareB, respectiv BAlte c%eltuieli e e0ploatareB, dup caz& Deto e e amorti(are/contabil **-& - "*$ Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliz!nd unul din urmtoarele regimuri de amortizare0 a$ amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n c#eltuielile de e/ploatare a unor sume fi/e, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora1 b$ amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n -*
Deto e e amorti(are/fiscal 93 Regimul de amortizare pentru un mi(loc fi/ amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli0 a3 n cazul construc!iilor, se aplic meto a e amorti(are liniar? b3 n cazul ec#ipamentelor te#nologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i ec#ipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru meto a e
vedere legislaia n vigoare1 c$ amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n c#eltuielile de e/ploatare a unei amortizri de p!n la 2:N din valoarea de intrare a imobilizrii& )mortizrile anuale pentru e/erciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai& Beoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruc!t n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de p!n la 50F, re(ult c meto a e amorti(are accelerat este mai pu!in utili(at $n scopuri contabile? d$ amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci c!nd natura imobilizrii (ustific utilizarea unei asemenea metode de amortizare& "-$ 5etoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate& "E$ Deto a e amorti(are se aplic e o manier consecvent pentru toate activele e aceea&i natur i av!nd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat& "7$ 5etoda de amortizare se poate modifica doar atunci c!nd aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale& **E& - "*$ 6erenurile nu se amortizeaz& "-$ Fnvestiiile efectuate pentru amena(area lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recuperea( pe calea amorti(rii, prin inclu erea $n c%eltuielile e e0ploatare $ntr/o perioa eterminat e a ministratori sau persoanele care au obliga!ia gestionrii entit!ii, pe ba(a uratelor e via! util ale acestora&
amorti(are liniar, egresiv sau accelerat? c3 n cazul oricrui alt mi(loc fi/ amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv& 2:3 <n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mi(locului fi/ amortizabil& 2*3 <n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori0 a3 *,2, dac durata normal de utilizare a mi(locului fi/ amortizabil este ntre - i 2 ani1 b3 -,:, dac durata normal de utilizare a mi(locului fi/ amortizabil este ntre 2 i *: ani1 c3 -,2, dac durata normal de utilizare a mi(locului fi/ amortizabil este mai mare de *: ani& 293 <n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz0 a3 pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 2:N din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mi(locului fi/1 b3 pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mi(locului fi/ la durata normal de utilizare rmas a acestuia. d$ pentru c#eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena(area terenurilor, liniar, pe o perioa e +0 ani? =n ca(ul imobili(rilor corporale secon G %an cumprate pe ba( e factur cum se proce ea( cu amorti(areaH 6are sunt preve erile legale $n acest sensH
--
.onform prevederilor pct& FFF& ,,)lte prevederiQQ din *atalo$ul privind clasificarea si duratele normale de funcionare a mi0loacelor fi+e aprobat prin 5.6. 8)?9.8004 ,,n cazul mi(loacelor fi/e ac#iziionate cu urata normala e utili(are neconsumat, pentru care se cunosc atele e i entificare "data punerii in funciune, durata normala de utilizare rmas$, recuperarea valorii e intrare se face pe urata normala e func!ionare rmas. Fn cazul mi(loacelor fi/e ac#izitionate cu urata normala e functionare e0pirata sau pentru care nu se cunosc atele de identificare, durata normala de functionare se stabileste e catre o comisie te%nica sau e0pert te%nic in epen ent.II
6erenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, c#iar atunci c!nd sunt ac#iziionate mpreun& > cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii& Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare "grupa -- 9Fmobilizri corporale n curs de aprovizionare9 din 'lanul de conturi general$& <n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, c#eltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amena(are a amplasamentului& )celai tratament contabil se aplic i c#eltuielilor reprezent!nd valoarea neamortizat a cldirii demolate& <n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea,
)R6& -- "ro#izioane $i rezr#e .ontribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul e/ploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de *N aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i v!nzarea zcmintelor naturale i c#eltuielile efectuate cu e/tracia, prelucrarea i livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a e/ploatrii zcmintelor natural 'n acest ca( amorti(area fiscala se calculea(a la valoare costului e ac%i(itie sau pro uctie nu cuprin e partea in provi(ionul pt e(afectare.
-E
atunci c!nd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului& .osturile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane "contul *2*E 9'rovizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea9$&
Reevaluarea imobili(rilor corporale Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale e/istente la sf>r&itul e0erci!iului financiar, astfel $nc>t acestea s fie pre(entate $n contabilitate la valoarea "ust, cu reflectarea re(ultatelor acestei reevaluri $n situa!iile financiare $ntocmite pentru acel e0erci!iu. Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi "fuziuni, divizri$ nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectu!ndu-se n scopul stabilirii raportului de sc#imb, pentru toate elementele de bilan& ;ac e/cepie situaiile n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale& Bac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare& Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea (ust de la data bilanului& %aloarea (ust se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism -7
Reevaluarea imobili(rilor corporale

Art.22 253 Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lic#idrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv& 'revederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplic!ndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv AormeJ2K*& <n aplicarea prevederilor art& -- alin& "2$, corelate cu dispoziiile art& *+ din .odul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor contabile n contul 9Rezultatul reportat9 sau n contul 9)lte rezerve9, analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lic#idrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt
profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional& Ia reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri0 a$ recalculat proporional cu sc#imbarea valorii contabile brute a activului, astfel nc!t valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat& )ceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice1 sau b$ eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu a(ustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului& )ceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia& Bac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate& Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nc!t valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea (ust de la data bilanului& %aloarea (ust a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plec!nd de la valoarea lor de pia& <n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n 9.apital i rezerve9 "contul *:2 9Rezerve din reevaluare9$& Atentie1 Tratamentul $n scop fiscal al re(ervei in reevaluare trebuie pre(entat $n notele e0plicative&
motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile& 'entru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor& <nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie&
)rt&-- al&L Rezervele din reevaluarea mi(loacelor fi/e, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de * ianuarie -::7, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al c#eltuielilor privind activele cedate i4sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mi(loace fi/e, dup caz& Aorme 2K-& ,u intr sub incidena prevederilor art& -- alin& "2*$ din .odul fiscal rezervele reprezent!nd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mi(loacelor fi/e, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de * ianuarie -::7, e/istente n sold n contul 9*:L29 la data de E: aprilie -::+ inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil& )ceste rezerve se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art& -- alin& "2$ din .odul fiscal&
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve "contul *:L2 9Rezerve reprezent!nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare9$, atunci c!nd acest surplus reprezint un c!tig realizat& 2KE& ,u intr sub incidena prevederilor art& -- alin& "2*$ din =n sensul pre(entelor reglementri c>&tigul se consi er reali(at la .odul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mi(loacelor fi/e efectuat scoaterea in evi en! a activului pentru care s/a constituit re(erva in -2
reevaluare. 6u toate acestea, o parte in c>&tig poate fi reali(at pe msur ce activul este folosit e entitate. =n acest ca(, valoarea re(ervei transferate este iferen!a intre amorti(area calculat pe ba(a valorii contabile reevaluate &i valoarea amorti(rii calculate pe ba(a costului ini!ial al activului. Sumele reprezent!nd diferene de natura veniturilor i c#eltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere&"vezi cont L8*E, K8*E$ ,icio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu e/cepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint c!tig efectiv realizat&
dup data de * ianuarie -::7, dedus la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale p!n la data de E: aprilie -::+ inclusiv, i care nu a fost capitalizat prin transferul direct n contul *:L2 RRezerve reprezent!nd surplusul realizat din rezerve din reevaluareD pe msur ce mi(loacele fi/e au fost utilizate& )ceast parte a rezervei se impoziteaz potrivit prevederilor art& -- alin& "2$ din .odul fiscal& Be asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art& -- alin& "2*$ din .odul fiscal rezerva din reevaluarea mi(loacelor fi/e efectuat dup data de * ianuarie -::7, aferent mi(loacelor fi/e transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din gestiune a acestora la persoana (uridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva respectiv este preluat de societatea beneficiar, prevederile art& -- alin& "2*$ aplic!ndu-se n continuare la societatea beneficiar& Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent!nd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru ma(orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor& <n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dob!nzi i penaliti de nt!rziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii&
'mobili(ri necorporale Recunoaterea imobilizrilor necorporale K-& - "*$ > imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau
-L
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nc#iriat terilor sau pentru scopuri administrative& "-$ > imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil c!nd0 a$ este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i v!ndut, transferat, autorizat, nc#iriat sau sc#imbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil1 sau b$ decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii& Active e natura c%eltuielilor e constituire .#eltuielile de constituire sunt c#eltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti 2ta0e &i alte c%eltuieli e $nscriere &i $nmatriculare, c%eltuieli privin emisiunea &i v>n(area e ac!iuni &i obliga!iuni, precum &i alte c%eltuieli e aceast natur, legate e $nfiin!area &i e0tin erea activit!ii entit!ii3. > entitate poate include c#eltuielile de constituire la 9)ctive9, caz n care poate imobiliza c#eltuielile de constituire& <n aceast situaie, c#eltuielile de constituire trebuie amorti(ate $n ca rul unei perioa e e ma0imum cinci ani. <n situaia n care c%eltuielile e constituire nu au fost integral amorti(ate, nu se face nicio istribuire in profituri, cu e0cep!ia ca(ului $n care suma re(ervelor isponibile pentru istribuire &i a profitului reportat este cel pu!in egal cu cea a c%eltuielilor neamorti(ate&
-K
activiti pregtitoare pentru e/ploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 2 ani, ncep!nd cu luna n care Fmobilizrile de natura c#eltuielilor de dezvoltare sunt generate de sunt efectuate c#eltuielile& .#eltuielile aferente ac#iziionrii oricrui aplicarea re(ultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau drept de e/ploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, resursele naturale sunt e/ploatate, proporional cu valoarea recuperat sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea raportat la valoarea total estimat a resurselor&
Active e natura c%eltuielilor e e(voltare
"*7$ .#eltuielile aferente localizrii, e/plorrii, dezvoltrii sau oricrei
produciei sau utilizrii comerciale&

Art' 24 al'15' .#eltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe ?1=4' Pentru &nca#rarea c/eltuielilor #e #e ,oltare &n durata de utilizare, dup caz& cate*oria imo!ili %rilor necor+orale $e utili ea % criteriile +re,% ute <n situaia n care c#eltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, #e re*lement%rile conta!ile a+lica!ile' nu se face nicio distribuire din profituri, cu e/cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a c#eltuielilor neamortizate&
6oncesiunile, brevetele, licen!ele, mrcile comerciale, repturile &i activele similare )rt&-7 "*:$ .#eltuielile aferente ac#iziionrii de brevete, drepturi de .oncesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezent!nd aport, ac#iziionate sau dob!ndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de ac#iziie sau valoarea de aport, dup caz& <n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii (uste& 6oncesiunile primite se reflect ca imobili(ri necorporale atunci c>n -8
autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu e/cepia c#eltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i c#eltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recuperea( prin interme iul e ucerilor e amorti(are liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz& 6%eltuielile aferente ac%i(i!ionrii sau pro ucerii programelor informatice se
contractul e concesiune stabile&te o urat &i o valoare eterminate recuperea( prin interme iul e ucerilor e amorti(are liniar pe o pentru concesiune. Amorti(area concesiunii urmea( a fi $nregistrat perioa e 3 ani. .entru brevetele e inven!ie se poate utili(a &i pe urata e folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. =n ca(ul meto a e amorti(are egresiv sau accelerat. $n care contractul preve e plata unei re even!e/c%irii, &i nu o valoare amorti(abil, $n contabilitatea entit!ii care prime&te concesiunea, se reflect c%eltuiala repre(ent>n re even!a/c%iria, fr recunoa&terea unei imobili(ri necorporale. "E$ =revetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine&
;ondul comercial 8E& - "*$ ;ondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de ac#iziie i valoarea (ust la data tranzaciei, a prii din activele nete ac#iziionate de ctre o entitate& C0emplu 6a(ul ac%i(itie titluri e participare etinere +00F , pret e cumparare +00.000 lei, valoarea "usta a AA6 90.000 lei 'n situatiile financiare in ivi uale -L*M 7:7 *::&::: 'n situatiile financiare consoli ate -+
Fon ul comercial nu este activ amorti(abil fiscal
N M -L* *::&::: ),. +:&::: -:K *:&::: "-$ <n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune& 6ransferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii& 'entru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii (uste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora& )ceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional& E/emplu 6a(ul ac%i(itiei unei afaceri 2ac%i(itia activelor si asumarea atoriilor3 'ret cumparare *::&::: lei, valoare (usta ),. +:&::: lei N M 2*-* *::&::: ),. +:&::: -:K *:&::: "E$ ;ondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs identificabil "adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur$ controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost& "7$ <n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi0 a$ fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de ma/imum cinci ani1 E:
b$ totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i (ustificat n notele e/plicative& Avansuri &i alte imobili(ri necorporale 87& - "*$ <n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau ac#iziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri& "-$ 'rogramele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul 9)lte imobilizri necorporale9 se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine& "E$ <n cazul programelor informatice ac#iziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat&
C0emplu > entitate ac#iziioneaz un program de contabilitate n sum de E:&::: lei, care urmeaz a fi utilizat pentru nevoi proprii& Burata de utilizare economic este de trei ani& >dat cu ac#iziia programului pentru necesiti proprii, entitatea ac#iziioneaz i licena n valoare de E8&::: lei, respectiv dreptul de a multiplica i vinde terilor acest program, pe o perioad de doi ani& Beoarece se poate efectua o separare clar ntre cele dou componente, n contabilitate ele vor fi urmrite separat0 N -:2 .oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare -:8 )lte imobilizri necorporale M 7:7 ;urnizori de imobilizri L8&::: lei E8&::: lei E:&::: lei <n aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesiti proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi amortizat pe o perioad de doi ani
'mobili(ri financiare
.odul fiscal nu diferentiaza activele financiare in imobilizari
Fmobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, financiare si active financiare pe termen scurt E*& titlu e participare - orice aciune sau alt parte social mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare,
E*
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi& prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii& Beinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci c!nd depete un procenta( de -:N& .ontravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul *:L8 9)lte rezerve&9 Ia alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri& <n conturile de creane imobilizate reprezent!nd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dob!nzi, potrivit legii& Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de *- luni, diferena urm!nd a fi reflectat la creane&
ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan (uridic sau la un fond desc#is de investiii1 "rt.)9 )4,). -eniturile #i c/eltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit re$lementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. %n valoarea fiscal a titlurilor de participare se includ #i evalurile efectuate potrivit re$lementrilor contabile aplicabile. 9a scoaterea din $estiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. .unt c/eltuileli #e#ucti!ile" pct.8? i) c/eltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare, nre$istrat potrivit re$lementrilor contabile aplicabile: 8arantii e buna e0ecutie, retinute/platite
>rice garantii percepute pentru a asigura buna e/ecutie a unui contract sau de alta natura nu reprezinta operatiuni in sfera de Cvaluarea ini!ial aplicare a 6%), nefiind livrari de bunuri sau prestari de servicii in Fmobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de sensul art& *-L alin"*$ din .odul fiscal& 'rin urmare persoanele ac#iziie sau valoarea determinat prin contractul de dob!ndire a acestora& care percep garantii nu au obligatia sa factureze aceste sume, Cvaluarea la ata bilan!ului conform art& *22 alin&"*$ din .odul fiscal& 6otusi, in situatiile in -Fmobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai care beneficiarii solicita in mod e/pres o factura pentru garantii, puin a(ustrile cumulate pentru pierdere de valoare& pentru scopuri contabile, factura nu va cuprinde 6%)& Fn cazul lucrarilor de constructii-monta(, datorita specificului, prestatorii de cele mai multe ori inscriu in facturi garantiile de buna e/ecutie& Si in aceste cazuri prestatorii au obligatia sa inscrie
E-
in facturi valoarea lucrarilor de constructii-monta(, asa cum rezulta din situatiile de lucrari si sa colecteze 6%) pentru aceasta valoarea, fara ca aceasta suma sa fie influentata de garantia de buna e/ecutie& 'rin urmare mentionarea garnatieilor in facturi se poate face astfel0 *& Baca un beneficiar solicita prestatorului o astfel de factura pentru garantia acordata prestatorul poate emite o astfel de factura pe care inscrie o mentiune de genul ,,suma care nu intra in sfera de @-", reprezentand $arantie acordata, conform contractului nr. ....data,,. -& Fn cadrul unei facturi emise pentru serviciile prestate care sa cuprinda si mentiuni cu privire la garantie, cu suma garantiei acordate de constructor poate fi diminuata doar valoarea totala a facturii formata din baza de impozitare si 6%) colectata, rezultand astfel o suma neta de plata& %aloarea garantiei se inscrie in factura cu semnul minus, fara a inscrie 6%) in dreptul sau& Beci, suma neta de plata reprezinta diferenta dintre valoare atotala facturata "inclusiv 6%)$ is valoare garantiei acordate& E& Fn situatia in care nu se diminueaza valoarea facturata cu suma garantiei acordate, este suficienta inscrierea pe factura, in coltul din stanga (os, cu titlu informativ, a unei mentiuni referitoare la garantia acordata, conform clauzelor contractuale& Fntrucat garantia de buna e/ecutie nu modifica baza impozabila a serviciului prestat si implicit nici tva-ul aferetn, evident ca nu se reflecta in decontul de tva&
EE
)stfel de facturi poate fi utilizate doar ca document (ustificativ pentru inregistrarea contabila a garantiei acordate de prestator beneficiarului, prin formula contabila0 -LK8 7*** Ia beneficiar garantia retinuta furnizorului - prestator se inregistreaza, prin formula contabila0 7:7 A6T'<C 6'R6K)AATC Recunoaterea activelor circulante Gn activ se clasific ca activ circulant atunci c!nd0 a$ se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi v!ndut sau consumat n cursul normal al ciclului de e/ploatare al entitii1 b$ este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii1 c$ se ateapt a fi realizat n termen de *- luni de la data bilanului1 sau d$ este reprezentat de numerar sau ec#ivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat& Toate celelalte active repre(int active imobili(ate& .iclul de e/ploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre ac#iziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau ec#ivalente de numerar& Ec#ivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, e/trem de lic#ide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de sc#imbare a valorii& <n categoria activelor circulante se cuprind0 a$ stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost E7 *LK
$ntocmit factur? b$ creane1 c$ investiii pe termen scurt1 d$ casa i conturi la bnci& Cvaluarea activelor circulante )ctivele circulante trebuie evaluate la costul de ac#iziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin& de mai (os& )(ustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului& Evaluarea efectuat conform acestor prevederilor nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute a(ustrile de valoare nu mai sunt aplicabile& 'rin urmare, n situaia n care a(ustarea devine total sau parial fr obiect, ntruc!t motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai e/iste ntr-o anumit msur, atunci acea a(ustare trebuie reluat corespunztor la venituri& Bac activele circulante fac obiectul a(ustrilor de valoare cu caracter e/cepional, e/clusiv n scop fiscal, suma a(ustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele e/plicative& ;tocuri
C0emple
)c#izitia unui bloc de locuinte in scopul vanzarii de apartamente <n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, EK* M 7:* 2::&::: destinate v!nzrii "de e/emplu, ansambluri sau comple/uri de locuine etc& )c#izitia unui imobil vec#i in scopul reabilitarii si vanzarii realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i v!nzarea de E72M7:* 2::&::: locuine$& Bac construciile sunt realizate n scopul e/ploatrii pe termen L//M-//,E//,7//,2// E::&::: lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri&
E2
Be asemenea, atunci c!nd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construcii destinate v!nzrii, acesta este nregistrat la stocuri& )tunci c!nd e/ist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva v!nzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri& 6ransferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii& Bac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nc#iderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia& A@ransferul poate fi efectuat dac #i numai dac e+ist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea v1nzrii. *a urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal p1n la scoaterea sa din eviden, #i nu ca element de stoc. =odernizarea are semnificaia c/eltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului. <n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate v!nzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de v!nzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i v!nzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate& Bac terenul a fost reevaluat, concomitent cu sc#imbarea naturii activului se procedeaz la nc#iderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia& <n cazul activelor de natura ansamblurilor sau comple/urilor de locuine care iniial erau destinate v!nzrii i care ulterior i sc#imb destinaia, urm!nd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nc#iriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la EL
EE*MK** E::&::: -;inalizarea lucrarilor de reabilitare K**MEE* E::&::: E72MK** E::&::: -%anzarea 7***MK:* +::&::: K**ME72 8::&::: )c#izitia unui imobil in scopul utilizarii, durata de utilizare 2: ani -*-M7:7 2::&::: -anual L8**M-8** *:&::: -Bupa 2 ani cladirea se reevalueaza valoarea (usta 27:&::: -8**M-*-* 2:&::: -*-* M *:2 +:&::: "27:&:::-72:&:::$ -anual 27:&:::472aniM *-&::: L8**M-8** *-&::: -Bupa L ani conducerea decide efectuare unor lucrari de modernizare in scopul vanzarii imobilului -se transfera imobilul la stocuri N M -*- 27:&::: -8* *-&::: EE* 2-8&::: -se transfera rezervele din reevaluare aferente cladirii la rezerve *:2 M *:L2 +:&::: -se inregsitreaza c#eltuielile cu lucrarile modernizare L//M-//,E//,2//,7// *::&::: -productia in curs de e/ecutie EE*MK-- *::&::: -reluarea productiei in curs K--M-** *::&::: L//M-//, E//,7//,2// 2:&:::
stocuri la imobilizri corporale& 6ransferul se efectueaz la data sc#imbrii -finalizarea lucrarilor si receptia acestora destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate E72 M K** LK8&::: "2-8:::P*::&:::P2:&:::$ "reprezentat de cost$& <n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an& )cestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri& Bac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri& Beinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise& Bin acest motiv este necesar s se asigure0 a$ recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare& =unurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune& <n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului1 b$ n situaia unor decala(e ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel0 - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune at!t la locul de depozitare, c!t i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare1 - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune1 c$ n cazul unor decala(e ntre v!nzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel0 - bunurile v!ndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului1 EK
Betinerea unui comple/ de locuinte construit in scopul vanzarii, conducerea decide sc#imbarea destinatiei respectiv efectuarea unor lucrari de amena(are pentru transformarea in #otel si prestare de servicii #oteliere& -*-* M E72 2::&::: -c#eltuilei cu lucrarile de amena(are L//M-//,E//,7//,2// *::&::: -E**MK-- *::&::: -receptia lucrarii -*-*M-E** *::&:::
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune at!t la locurile de depozitare, c!t i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii1 d$ bunurile aprovizionate sau v!ndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, at!t n gestiune, c!t i n contabilitate, potrivit contractelor nc#eiate& 5ateriile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la 9)ctive9 la o valoare i cantitate fi/e, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ& 5etoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un e/erciiu financiar la ;iscal nu se accepta sc#imbarea metodei in cursul unui e/ercitiu altul& Bac, n situaii e/cepionale, administratorii decid s modifice financiar metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele e/plicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii0 - motivul modificrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului& > entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare& ,oiunea de 9utilizare similar9 este proprie fiecrei entiti& 'entru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi (ustificat& )ctivele de natura stocurilor nu trebuie reflectate $n bilan! la o valoare mai mare dec!t valoarea care se poate obine prin utilizarea sau v!nzarea lor& <n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz p!n la valoarea reali(abil net, prin reflectarea unei a(ustri pentru depreciere&
)rt&-* alin E$ d$ perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul 5inisterului ;inanelor 'ublice1
E8
art&-* alin 7$ c$ c#eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost nc#eiate contracte de asigurare, precum i ta/a pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului %F& ,u intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mi(loacele fi/e amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for ma(or, n condiiile stabilite prin norme1
.a si regula generala, vanzarea sub costul de ac#izitie sau productie este interzisa de art& *K din >? ++4-::: privind comecializarea produselor pe piata& 6otusi, acest act normativ defineste posibilitatile de vanzare sub costuri cu respectarea anumitor proceduri prevazute de aceasta& 'nvesti!ii pe termen scurt .ontravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul KL8 9)lte venituri financiare&9 )lte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile ac#iziionate i alte valori mobiliare ac#iziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt& <n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt& Ia intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de ac#iziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor& Bepozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de sc#imb valutar comunicat de =anca ,aional a
E+
Rom!niei, de la data operaiunii de constituire& Iic#idarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de sc#imb valutar comunicat de =anca ,aional a Rom!niei, de la data operaiunii de lic#idare& Biferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i cursul =ncii ,aionale a Rom!niei de la data lic#idrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau c#eltuieli din diferene de curs valutar, dup caz& >peraiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de sc#imb valutar, comunicat de =anca ,aional a Rom!niei, de la data efecturii operaiunii& >peraiunile de v!nzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar& <n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, c#eltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului& Sumele reprezent!nd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate p!n la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri "7L* 9Bebitori diveri9$ sau creane n legtur cu personalul "7-89)lte creane n legtur cu personalul9$, n funcie de natura creanei& TCRL' <n cazul bunurilor ac#iziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urm!nd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul e la ata recep!iei bunurilor. 7:
.ier eri in creante si provi(ioane clienti Art.2+ 22, 6%eltuieli e uctibile n3 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
in cazul creanelor i datoriilor e/primate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte c%eltuieli financiare , dup caz& %n cazul mrfurilor returnate de clieni n acela#i e+erciiu financiar n care a avut loc operaiunea de v1nzare, se corecteaz conturile 4)) *lieni , !0! -enituri din v1nzarea mrfurilor , 60! */eltuieli privind mrfurile #i ?!) =rfuri . %n cazul n care mrfurile returnate se refer la o v1nzare efectuat n e+erciiul financiar precedent, corecia se nre$istreaz la data bilanului n contul 4)& *lieni ( facturi de ntocmit , respectiv contul 40& 'urnizori ( facturi nesosite #i se reflect n situaiile financiare ale e+erciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. Brevederile se aplic #i n cazul returului de produse finite v1ndute, corect1ndu(se conturile corespunztoare, respectiv !0) -enituri din v1nzarea produselor finite , !)) -enituri aferente costurilor stocurilor de produse #i ?47 Broduse finite . .reanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate "contul 7**8 9.lieni inceri sau n litigiu9 sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dec!t clienii$& <n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat& )tunci c!nd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz a(ustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera& <n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de ac#itat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale& Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte& 7*
nencasate, n urmtoarele cazuri0 *& procedura de faliment a debitorilor a fost nc#is pe baza #otr!rii (udectoreti1 -& debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori1 E& debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lic#idat, fr succesor1 7& debitorul nregistreaz dificulti financiare ma(ore care i afecteaz ntreg patrimoniul& Art.22 Grmtoarele c#eltuieli au deductibilitate limitat0 c3 provizioanele constituite n limita unui procent de -:N ncep!nd cu ata e * ianuarie -::7, -2N ncep!nd cu ata e * ianuarie -::2, E:N ncep!nd cu ata e * ianuarie -::L, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dec!t cele prevzute la lit& d$, f$, g$ i i$, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii0 *& sunt nregistrate dup ata e * ianuarie -::71 -& sunt nencasate ntr-o perioad ce depete -K: de zile de la data scadenei1 E& nu sunt garantate de alt persoan1 7& sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului1 2& au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului "3 provizioanele constituite n limita unei procent de *::N din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dec!t cele prevzute la lit& d$, f$, g$ i i$, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii0 *& sunt nregistrate dup ata e * ianuarie -::K1 -& creana este deinut la o persoan (uridic asupra creia este declarat proce ura e esc%i ere a falimentului, pe ba(a %otr>rii "u ectore&ti prin care se atest aceast situa!i e1
"-$ )tunci c!nd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt ac#itate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezent!nd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect at!t datoria n valut, c!t i creana din subvenii corespunztoare& Bac la sf!ritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz, astfel nc!t veniturile i c#eltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade& <n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele nc#eiate i legislaia n vigoare& "E$ <n cazul ac#iziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac e/ist clauze n acest sens, cuprinse n contractele nc#eiate, sau prevederi n actele normative aplicabile& Biferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte c#eltuieli financiare, dup caz& Bividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului >peraiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 7KE 9Becontri din operaii n curs de clarificare9& Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii& 'entru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sf!ritul e/erciiului financiar, se reflect a(ustri pentru depreciere& 7-
E& nu sunt garantate de alt persoan1 7& sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului1 2& au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului& )rt& -- c$ 2E& .reanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i e/terni pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc& v!ndute, lucrri e/ecutate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup * ianuarie -::7 i nencasate ntr-o perioad ce depete -K: de zile de la data scadenei& Biminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe c#eltuieli& =n ca(ul crean!elor $n valut, provi(ionul este e uctibil la nivelul valorii influen!ate cu iferen!ele e curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu oca(ia evalurii acestora. <aloarea provi(ioanelor pentru crean!ele asupra clien!ilor este luat $n consi erare la eterminarea profitului impo(abil $n trimestrul $n care sunt $n eplinite con i!iile prev(ute la art. 22 in 6o ul fiscal &i nu poate ep&i valoarea acestora, $nregistrat $n contabilitate $n anul fiscal curent sau $n anii anteriori. 'rocentele prevzute la art& -alin& "*$ lit& c$ din .odul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncep!nd cu anii fiscali -::7, -::2 i, respectiv, -::L, nu se recalculeaz& 6%eltuielile repre(ent>n pier erile in crean!ele incerte sau $n litigiu ne$ncasate, $nregistrate cu oca(ia scoaterii in evi en! a acestora, sunt e uctibile pentru partea acoperit e provi(ionul constituit potrivit art. 22 in 6o ul fiscal. 6%) CSe face a(ustarea ta/ei colectate ART. +3* A"ustarea ba(ei e impo(itare =aza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii0
a3 dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor1 b3 n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei #otr!ri (udectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitra(1 c3 n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art& *EK alin& "E$ lit& a$ sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor1 3 $n ca(ul $n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate $ncasa in cau(a falimentului beneficiarului. A"ustarea este permis $ncep>n cu ata pronun!rii %otr>rii "u ectore&ti e $nc%i ere a proce urii prev(ute e )egea nr. *5/2009 privin proce ura insolven!ei, %otr>re rmas efinitiv &i irevocabil? e3 n cazul n care cumprtorii returneaz ambala(ele n care s-a e/pediat marfa, pentru ambala(ele care circul prin facturare&
5atorii G clasificare > datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci c!nd0 a$ se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de e/ploatare al entitii1 sau b$ este e/igibil n termen de *- luni de la data bilanului& 6oate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung& Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dob!nd n aceast categorie c#iar i atunci c!nd acestea sunt e/igibile n *- luni de la data bilanului, dac0
7E
a$ termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de *- luni1 i b$ e/ist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este nc#eiat nainte de data bilanului&
.RO<'M'OAAC
'rovizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s e/iste, sau este cert c vor e/ista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea 'rovizioanele se constituie pentru elemente cum sunt0 a$ litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte "ct&*2**$1 b$ c#eltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte c#eltuieli privind garania acordat clienilor"ct *2*-$1 c$ aciunile de restructurare "ct *2*7$1 d$ pensii i obligaii similar"ct&*2*2$1 e$ dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea "ct*2*E$1 f$ impozite "ct&*2*L$1 g$ prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale "ct *2*8$1 i #$ alte provizioane "ct *2*8$& 'rovizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul& )ceste provizioane pot fi constituite, de e/emplu, pentru0 diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate1 impozite pentru care entitatea are desc#ise procese n instan1 rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal e/ist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub
Art. %% ) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor Norme

2-& 'rovizioanele pentru garanii de bun e/ecuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile e/ecutate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele nc#eiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor e/ecutate ori serviciilor prestate& 'entru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun e/ecuie, conform prevederilor din contractele nc#eiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor e/ecutate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri& <nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun e/ecuie se face pe msura efecturii c#eltuielilor cu remedierile sau la e/pirarea perioadei de garanie nscrise n contract&
77
forma impozitului pe profit& ;K4<CAL'' <n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor& <n cadrul subveniilor se reflect distinct0 - subvenii guvernamentale1 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii1 - alte sume primite cu caracter de subvenii& Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau ac#iziioneze active imobilizate& <n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale& Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare c#eltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze& Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea (ust, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit am!nat "contul 7K2 9Subvenii pentru investiii9$& %enitul am!nat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii c#eltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor& Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului am!nat cu suma rambursabil& Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor am!nate, dac e/ist, sau, n lipsa acestora, pe seama 72
%eniturile din subventii sunt venituri impozabile, Art.2+ 6%eltuileli e uctibile j3 c#eltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la ?uvern, agenii guvernamentale i alte institu ii naionale i internaionale1 .onturi de activ4creante
772& Subvenii 772*& Subvenii guvernamentale ")$ 772-& <mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii ")$ 7728& )lte sume primite cu caracter de subvenii ")$
.onturi pasiv4datorii
7K2& SG=%E,SFF 'E,6RG F,%ES6FSFF 7K2*& Subvenii guvernamentale pentru investiii "'$ 7K2-& <mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii "'$ 7K2E& Bonaii pentru investiii "'$ 7K27& 'lusuri de inventar de natura imobilizrilor "'$ 7K28& )lte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii "'$
.onturi pentru venituri din subventtii -pentru e/ploatare K7* -enituri din subvenii de e+ploatare -pentru investitii K287& -enituri din subvenii pentru investiii
c#eltuielilor& 6A.'TA) N' RCMCR<C .apitalul i rezervele "capitaluri proprii$ reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor& .apitalurile proprii cuprind0 aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul e/erciiului financiar& .apitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei (uridice i a documentelor (ustificative privind vrsmintele de capital& .ontabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinz!nd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate& Ccoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul social, cu e+cepia situaiilor prevzute de le$islaia n vi$oare. %n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza /otr1rii adunrii $enerale a acionarilor, cu respectarea le$islaiei n vi$oare& 'rimele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie& "-$ .onturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor& "E$ 'rima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora& "7$ 'rima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante& "2$ 'rima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate 7L
ART. 22 .rovi(ioane &i re(erve 2+3 .ontribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel0 a3 rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 2N aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug c#eltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, p!n ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare& <n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil& 'rin e/cepie, rezerva constituit de persoanele (uridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac#etului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil Aorme
2:& .ota de 2N reprezent!nd rezerva prevzut la art. 22 alin& "*$ lit& a$ din .odul fiscal se aplic asupra diferen ei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, !i totalul c#eltuielilor, din care se scad c#eltuielile cu impozitul pe profit !i c#eltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate& Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului !i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz& <n veniturile neimpozabile care se
aceste aporturi& "L$ 'rima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci c!nd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare&
scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 2" din .odul fiscal, cu e/cep ia celor prevzute la lit& c$& Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n func ie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul& Be asemenea, ma(orarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz !i n func ie de nivelul capitalului social subscris !i vrsat sau al patrimoniului& <n situa ia n care, ca urmare a efecturii unor opera iuni de Re(erve in reevaluare reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei (uridice beneficiare dep!e!te a cincea parte din capitalul social sau din 'lusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n prevzut de lege, nu este obligatorie& debitul sau creditul contului *:2 9Rezerve din reevaluare9, dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din 2*& <n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru prezentele reglementri& acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva Cvi en!ierea re(ervelor in reevaluare trebuie efectuat pe fiecare reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este imobili(are corporal $n parte &i pe fiecare opera!iune e reevaluare deductibil la calculul profitului impozabil& care a avut loc. Biminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita "2$ Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac soldului creditor e/istent, aferent imobilizrii respective& Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani nedistribuibil& Alte re(erve .ontabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve0 rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve& "-$ Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege& "E$ Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege& 7K
sub orice form, lic#idrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv& 'revederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplic!ndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv& ,orme )rt& -- al&2 2K3*& <n aplicarea prevederilor art& -- alin& "2$, corelate cu dispoziiile art& *+ din .odul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat
"7$ Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia& "2$ )lte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit #otr!rii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale& Re(ultatul e0erci!iului financiar, re(ultatul reportat, reparti(area profitului &i acoperirea pier erii contabile Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale& Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare& Sumele reprezent!nd rezerve constituite din profitul e/erciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil *-+ 9Repartizarea profitului9 M *:L 9Rezerve9& 'rofitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul e/erciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul **K 9Rezultatul reportat9, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii #otr!te de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale& Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezent!nd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii& <nc#iderea conturilor *-* 9'rofit sau pierdere9 i *-+ 9Repartizarea profitului9 se efectueaz la nceputul e/erciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale& .a urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru 78
potrivit reglementrilor contabile n contul 9Rezultatul reportat9 sau n contul 9)lte rezerve9, analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lic#idrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile& 'entru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor& <nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie& 293 Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent!nd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru ma(orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor& <n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dob!nzi i penaliti de nt!rziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii& ,u se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane (uridice rom!ne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Rom!nia& ,orme )rt& -- al&L 28& Fntr sub incidena art& -- alin& "L$ din .odul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit0 a$ sumele reprezent!nd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile1 b$ scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului
investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru e/portul de e/erciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale& <n contul **K 9Rezultatul reportat9 se evideniaz distinct rezultatul bunuri i4sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi reportat provenit din preluarea la nceputul e/erciiului financiar curent, a speciale& rezultatului din contul de profit i pierdere al e/erciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile& 'ierderea contabil reportat se acoper din profitul e/erciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit #otr!rii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale& <n lipsa unor prevederi legale e/prese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie& <n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit&
7+

Evaluarea Comparativa Contabila Fiscala

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Evaluarea Comparativa Contabila Fiscala

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Suport curs-Raymonda Hagiu

Reglementri contabile aprobate prin O.m..f.p.nr.3055/2009

Tratamentul Fiscal/Alte aspecte legislative

'rincipiul permanenei metodelor 'rincipiul prudenei

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

ART. 7 Definiii ale termenilor comuni

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Scont acordat LLK M 7*** *:: 7***M77-K --7 sau

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

"*$ .#eltuielile aferente ac#iziionrii, producerii, construirii,

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Reevaluarea imobili(rilor corporale

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Active e natura c%eltuielilor e e(voltare

"*7$ .#eltuielile aferente localizrii, e/plorrii, dezvoltrii sau oricrei

produciei sau utilizrii comerciale&

Suport curs-Raymonda Hagiu

Fon ul comercial nu este activ amorti(abil fiscal

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

.odul fiscal nu diferentiaza activele financiare in imobilizari

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Art. %% ) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor Norme

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

Suport curs-Raymonda Hagiu

You might also like