Distribuirea i nregistrarea n contabilitate a dividendelor n cazul societilor cu/fr pierderi sociale Prevederi privind dividendele sunt cuprinse att

n Legea societilor comerciale nr.31/1990, republicat cu modi icrile !i completrile ulterioare, ct !i n legislaia contabil !i iscal" #.m. .p. nr.30$$/%009 pentru aprobarea &eglementrilor contabile con orme cu directivele europene, Legea nr.$'1/%003 privind (odul )iscal. Potrivit legii societilor comerciale !i reglementrilor contabile, dividendele sunt cota*parte din pro it ce se plte!te iecrui asociat. +n Legea nr.$'1/%003 privind (odul )iscal, cu modi icrile !i completrile ulterioare, de iniia dividendelor este mult mai cuprin,toare avnd la ba,a s era de impo,itare a tuturor elementelor ncadrate din punct de vedere iscal n aceast categorie. -st el, potrivit art.' alin.1% dividendul repre,int o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu oca ia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant! .e consider dividend din punct de vedere iscal !i se supune aceluia!i regim iscal ca veniturile din dividende/ * suma pltit de o persoan 0uridic pentru bunurile sau serviciile ac1i,iionate de la un participant la persoana 0uridic peste preul pieei pentru ast el de bunuri !i/sau servicii, dac suma respectiv nu a cut obiectul impunerii la primitor cu impo,itul pe venit sau pe pro it2 * suma pltit de o persoan 0uridic pentru bunurile sau serviciile urni,ate n avoarea unui participant la persoana 0uridic, dac plata este cut de ctre persoana 0uridic n olosul personal al acestuia. Legea nr.31/1991 preci,ea, modalitatea de determinare, condiiile de distribuire !i plat a dividendelor/ *dividendele se distribuie asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede alt el2 *acestea se pltesc n termenul stabilit de adunarea general a asociailor sau, dup ca,, stabilit prin legile speciale, dar nu mai tr,iu de 3 luni de la data aprobrii situaiei inanciare anuale a erente e4erciiului inanciar nc1eiat2 *n ca, contrar, societatea comercial va plti daune*interese pentru perioada de ntr,iere, la nivelul dobn,ii legale, dac prin actul constitutiv sau prin 1otrrea adunrii generale a acionarilor care a aprobat situaia inanciar a erent e4erciiului inanciar nc1eiat nu s*a stabilit o dobnd mai mare2

* nu se vor putea distribui dividende dect din pro ituri determinate potrivit legii, iar dividendele pltite contrar acestor dispo,iii se restituie, dac societatea dovede!te c asociaii au cunoscut neregularitatea distribuirii2 *sanctionarea cu nc1isoare de la % la 5 ani pentru ondatorul, administratorul, directorul sau repre,entantul legal al societii, care ncasea, sau plte!te dividende, sub orice orm, din pro ituri ictive ori care nu puteau i distribuite, n lips de situaie inanciar sau contrarii celor re,ultate din aceasta. 6e asemenea, potrivit #.m. .p. nr.30$$/%009, dividendele nu pot i distribuite, nici in situatia in care c1eltuielile de constituire nu au ost integral amorti,ate, cu e4cepia ca,ului in care suma re,ervelor disponibile pentru distribuire si a pro itului reportat este cel putin egala cu cea a c1eltuielilor neamorti,ate. (ondiia esenial pentru distribuirea de dividende este e4istenta pro itului curent sau reportat, stabilit la s rsitul e4ercitiului inanciar, prin ntocmirea situaiilor inanciare anuale. 6ividendele se distribuie din pro itul net reali,at de societatea comerciala. 7ste evident ca n ca,ul unei societi comerciale care a acumulat pierdere reportat din anii precedeni !i pierdere din e4ercitiul inanciar nu se pune problema distribuirii de dividende. +n ca,ul societilor care reali,ea,, ie pro it n anul curent !i pierderi sociale n anii precedeni, ie dispune de pro ituri nete reportate ns a obinut pierdere social n anul curent, nainte de luarea unei deci,ii n ce prive!te o eventual reparti,are a re,ultatului pentru dividende, este necesar mult pruden !i o anali, amnunit prin prisma capacitii entitii de a plati aceste dividende, necesitii meninerii capitalului inanciar precum !i a cerinelor legislaiei n materie. 8n concept de ba,a al e4istenei !i viabilitii unei entiti economice este meninerea capitalului inanciar, concept care l regasim n (adrul general al 9.).&... dar !i n mod indirect n Legea societilor comerciale nr.31/1990. :eninerea capitalului inanciar presupune c pro itul se poate obine doar dac valoarea inanciar activelor nete la s r!itul e4erciiului inanciar este mai mare dect valoarea inanciar a activelor nete la nceputul e4erciiului inanciar, dup e4cluderea oricror distribuiri ctre acionari !i a oricror contribuii din partea acionarilor/asociailor n timpul perioadei. ;ot n aceast direcie, legea nr.31/1990, republicat cu modi icrile !i completrile ulterioare prevede cerine de meninere a activului net naintea vreunei reparti,ri din pro it.,art.39 ,, "ac se constat o pierdere a activului net, capitalul social subscris va trebui rentregit sau redus nainte de a se putea face vreo reparti are sau distribuire de profit!,, ;otodat Legea nr.31/1990 prevede rspunderea solidar a adminsitratorilor a de societate pentru e4istena real a dividendelor pltite, e4acta ndeplinire a 1otrrilor adunrilor generale, stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. <aloarea activul net se detemina ca di eren ntre activul total !i datoriile societatii !i este egal cu valoarea capitalului propriu, pierderea de activ net are loc n condiiile cre!terii datoriilor ntr*o msura mai mare decat activele, re lectat ntr*o diminuare a capitalului propriu datorit obinerii de pierderi sociale. 6e asemenea, reglementrile contabile con orme cu directivele europene aprobate prin #.m. .p. nr.30$$/%009 cu modi icrile !i completrile ulterioare preci,ea, sursele de acoperire a pierderii.

Pierderea contabil reportat se acoper din pro itul e4erciiului inanciar !i cel reportat, re,erve, prime de capital !i capital social, potrivit 1otrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. +n lipsa unor prevederi legale e4prese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. +n ca,ul corectrii de erori care generea, pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de e ectuarea oricrei reparti,ri de pro it. 6in punct de vedere contabil, reparti,area pro itului se nregistrea, n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor inanciare anuale cu e4ceptia sumelelor repre,entnd re,erve constituite din pro itul e4erciiului inanciar curent, n ba,a unor prevederi legale, care se nregistrea, prin articolul contabil 1%9 =&eparti,area pro itului= > 103 =&e,erve=. Pro itul contabil rmas dup aceast reparti,are se preia la nceputul e4erciiului inanciar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile inanciare anuale n contul 11' =&e,ultatul reportat=, de unde urmea, a i reparti,at pe celelalte destinaii 1otrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. 7videnierea n contabilitate a destinaiilor pro itului contabil, cu e4ceptia re,ervelor constituite n ba,a unor prevederi legale, se e ectuea, dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat reparti,area pro itului, prin nregistrarea sumelor repre,entnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, re,erve !i alte destinaii, potrivit legii pe seama 11' =&e,ultatul reportat?. 74emple privind reparti,area la dividende n ca,ul societilor care nregistrea, pierderi sociale/ (a,ul 9 @ .ocietatea a nregistrat pro it curent mai mic dect pierderea reportat (a,ul 99 @ .ocietatea a nregistrat pro it reportat !i pierdere din anul curent (a,ul 999* .ocietatea a nregistrat pro it current mai mare dect pierderea reportat Cazul I Societatea ABC, situaia capitalurilor proprii la !"!#"#$!!% (apital social, cont 101%AAA. ..10.000 lei &e,erve legale, cont 1031AAAA%.000 lei &e,erve din reevaluare 10$AAA1$.000 lei Pierdere reportat, cont 11'1A...*100.000 lei Pro it curentAAAAAAAAA90.000 lei (apital propriuAAAAAAAA1'.000 lei Pierderea din anul precedent a ost nregistrat in contul 11'1.1 #e ultatul reportat repre entnd pierdere neacoperit din anul $%&% La 1 ianuarie %01%, soldul initial al contul 1%1 n sum de 90.000 lei, se nc1ide prin contul 11'1/ 1%1 Pro it sau pierdere > 11'1.0% &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul %011 3 90.000

+n urma acestei nregistrri contul 11'1 nregistrea, un sold debitor, respectiv o pierdere reportat de 10.000 lei, compus din soldul debitor al contului 11'1.01 de 100.000 lei !i soldul creditor al contului 11'1.0% de 90.000, lei. Pierderea contabil reportat se acoper din pro itul e4erciiului inanciar !i cel reportat, din re,erve, prime de capital !i capital social, potrivit 1otrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. +n lipsa unor prevederi legale e4prese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. 9n acest ca, de!i n capitalul propriu e4ist !i alte surse care ar putea i luate n calcul pentru acoperirea pierderii o simpla anali, a acestor elemente conduce la conclu,ia c pro itul obinut n anul %011 repre,int cel mai oportun surs pentru acoperirea pierderii, deoarece/ reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderii pan la limita minima ar presupune costuri administrative suplimentare utili,area re,ervei legale de asemenea implic retratarea din punct de vedere iscal !i plata impo,itului pe pro i re,ervele din reevaluarea imobili,rilor corporale au caracter nedistribuibil Bdaca nu repre,int c!tig reali,at". 6up aprobarea reparti,rii pro itului de ctre -.C.-. pentru acoperirea pierderii reportate, n contabilitate, se nregistrea,/ 11'1.0% &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul %011 > 11'1.01 &e,ultatul reportat repre,entnd pierderea neacoperit din anul %010 90.000 lei

Cazul II Societatea ABC, situaia capitalurilor proprii la !"!#"#$!!/ (apital social, cont 101%AAAAA..... .10.000 lei &e,erve legale, cont 1031AAAAA.A..%.000 lei &e,erve din reevaluare 10$AAAA.......1$.000 lei Pierdere reportat, debit cont 11'1.A...*100.000 lei Pro it curent, credit cont 1%1AAA.A..10$.000 lei (apital propriuAAAAAAAAAA...3%.000 lei Pierderea din anul precedent a ost nregistrat in contul 11'1.1 #e ultatul reportat repre entnd pierdere neacoperit din anul $%&% La 1 ianuarie %01% soldul initial al contul 1%1, n sum de 10$.000 lei se nc1ide prin contul 11'1.0%/ 1%1 > 11'1.0% 10$.000 lei Pro it sau pierdere &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul D

%011 +n urma acestei nregistrri contul 11'1 nregistrea, un sold creditor, respectiv pro it reportat de $.000 lei, compus din soldul debitor al contului 11'1.01 de 100.000 lei !i soldul creditor al contului 11'1.0% de 10$.000 lei. 9n aceste condiii, inand cont de prevederile legale, !i din considerentele artate anterior, pro itul anului %011 se reparti,ea, n primul rnd pentru acoperirea pierderii reportate din %010 n suma de 100.000 lei, iar di erenta de $.000 la dividende. 9n anul %01%, dup aprobarea reparti,rii potrivit 1otrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, n contabilitate se nregistrea,/ *suma reparti,at pentru acoperirea pierderii reportate 11'1.0% &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul %011 > 11'1.01 &e,ultatul reportat repre,entnd pierderea neacoperit din anul %010 D$' 6ividende de plat 100.000 lei

*suma reparti,at la dividende 11'1.0% > &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul %011

$.000 lei

Cazul III Societatea ABC S&', are doi asociai cu participaie de ($) fiecare% o persoan *uridica SC Alp+a S&' i o persoan fizic, ,opescu Ion" 'a !"!#"#$!!, situaia capitalurilor proprii se prezint astfel% (apital social, cont 101%AAAAAA.A..... 10.000 lei &e,erve legale, cont 1031AAA.AAAA.A.%.000 lei &e,erve din reevaluare 10$AAA.AAA......1$.000 lei &e,ultat reportat/pro it, credit cont 11'1.A...100.000 lei Pierdere curent, debit cont 1%1AAAAA..*90.000 lei (apital propriuAAAAAAAAAAAA..3'.000 lei La 1 ianuarie %01%, se nc1ide soldului initial debitor al contul 1%1 n sum de 90.000 lei prin contul 11'1/ 11'1.0% &e,ultatul reportat repre,entnd pierderea neacoperit din anul %011 > 1%1 Pro it sau pierdere 90.000 lei

.e observ !i n acest ca, c re,ultatul negativ din anul %011, determin o reducere a activului net/capitalului propriu. Pentru respectarea prevederilor Legii nr.31/1990 republicat, cu modi icrile !i completrile ulterioare !i reali,area meninerii valorii capitalului propriu, este recomandabil ca o dat cu aprobarea situaiilor inanciare ale $

e4erciiului inanciar %011, adunarea general a acionarilor sau asociailor, s aprobe acoperirea pierderii reportate din anul %010 n limita pro itului obinut, urmnd ca di erena s poat i reparti,at la dividende. La %$ ianuarie %01%, -.C.-., aproba reparti,area pro itului reportat din anul %010, pentru acoperirea pierderii din anul %011 iar di erena rmas la dividende/ *nregistrarea acoperirii pierderii sociale din anul %011 din pro itul reportat provenit din anul %010, pe ba,a 1otrrii -.C.-. din data de %$ ianuarie %01% 11'1.01 &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul %010 > 11'1.0% &e,ultatul reportat repre,entnd pierderea neacoperit din anul %010 90.000 lei

*nregistrarea reparti,rii pro itului reportat din anul %010, la dividende 11'1.01 &e,ultatul reportat repre,entnd pro itul nereparti,at din anul %010 > E D$'.01 6ividende de plat/asociatul 'lpha (#) D$'.0% 6ividende de plat/asociatul *opescu +on 10.000 lei

Potrivit art.3' din (odul )iscal, obligaia retinerii impo,itului pe dividende revine persoanei 0uridice care plate!te dividendul, prin aplicare la suma brut pltit a cotei de impo,it de 13E. 9mpo,itul pe dividende se declar !i se plte!te la bugetul de stat pn la data de %$ inclusiv a lunii urmtoare celei n care se plte!te dividendul. +n ca,ul n care dividendele distribuite nu au ost pltite pn la s r!itul anului n care s*au aprobat situaiile inanciare anuale, impo,itul pe dividende a erent se plte!te pn la data de %$ ianuarie a anului urmtor. +nregistrarea plii dividendelor n 30 ianuarie %01% !i a obligaiei privind impo,itul pe dividende/ E > E 10.000 lei D$'.01 $1%1 5.D00 lei 6ividende de plat/asociatul 'lpha (#) (onturi la bnci n lei 1.300 lei D$'.0% DD3 6ividende de plat/asociatul *opescu +on -lte impo,ite, ta4e !i vrsminte asimilate/ analitic 9mpo,it pe dividende Plata impo,itului pe dividende pn la termenul de plat, %$ ebruarie %01%/ DD3 > $1%1 1.300 lei

+n contabilitatea asociatului ..(. -lp1a ..&.L., veniturile din dividende se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa, Bpct.%30, lit. c din #.m. .p. nr.30$$/%009". +n %$ ianuarie %01%, data 1otrrii adunrii generale a asociailor prin care s*a aprobat reparti,area pro itului, n contabilitatea .( -lp1a .&L, se nregistrea,/ D$11 > '31 D.%00 lei 6econtri ntre <enituri din imobili,ri entiti a iliate inanciare &emarc/ <enitul din dividendele primite de la o persoan 0uridic romn repre,int venit neimpo,abil la calculul impo,itului pe pro it con orm art.%0 din Legea nr.$'1/%003. 8n tratament iscal distinct l au dividendele distribuite/pltite de o persoan 0uridic romn, persoanelor 0uridice nere,idende membre ale 8niunii 7uropene sau n unul dintre statele -sociaiei 7uropene a Liberului .c1imb. (on orm prevederilor art.11' din (odul )iscal, sunt scutite de la plata impo,itului pe dividende, dac persoana 0uridic strin bene iciar a dividendelor ntrune!te cumulativ urmtoarele condiii/ 1. are una dintre ormele de organi,are prev,ute la art. %0F1 alin. BD din (odul iscal2 %. n con ormitate cu legislaia iscal a statului membru al 8niunii 7uropene sau a unuia dintre statele -sociaiei 7uropene a Liberului .c1imb, respectiv 9slanda, Principatul Liec1tenstein, &egatul Gorvegiei, este considerat a i re,ident a statului respectiv !i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri nc1eiate cu un stat ter, nu se consider c este re,ident n scopul impunerii n a ara 8niunii 7uropene sau -sociaiei 7uropene a Liberului .c1imb 3. plte!te, n con ormitate cu legislaia iscal a unui stat membru al 8niunii 7uropene sau a unuia dintre statele -sociaiei 7uropene a Liberului .c1imb, respectiv 9slanda, Principatul Liec1tenstein, &egatul Gorvegiei, impo,it pe pro it sau un impo,it similar acestuia, r posibilitatea unei opiuni sau e4ceptri2 D. deine minimum 10E din capitalul social al ntreprinderii persoan 0uridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin % ani, care se nc1eie la data plii dividendului. Pentru acordarea acestei scutiri !i persoana 0uridic romn care plte!te dividendul trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii/ 1. este o societate n iinat n ba,a legii romne !i are una dintre urmtoarele orme de organi,are/ =societate pe aciuni=, =societate n comandit pe aciuni=, =societate cu rspundere limitat=2 %. plte!te impo,it pe pro it, potrivit prevederilor titlului 99, r posibilitatea unei opiuni sau e4ceptri. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana 0uridic cu sediul social n &omnia, n iinat potrivit legislaiei europene, care plte!te dividendul, trebuie s plteasc impo,it pe pro it, potrivit prevederilor titlului 99, r posibilitatea unei opiuni sau e4ceptri. &aHmonda Iagiu

'