1. Ce este evaziunea fiscala?

Evaziunea fiscala reprezinta sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice si persoanele juridice romne sau straine. 2. Ce fapte sunt considerate evaziune fiscala si cum se pedepsesc? Conform prevederilor Legii nr. 2 1! 2""# pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale sunt considerate evaziune fiscala urmatoarele fapte$ % nerefacerea, cu intentie, a documentelor de evidenta contabila distruse, fapta care se pedepseste cu amenda de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei& % mpiedicarea organelor competente de a efectua verificari financiare, fiscale sau vamale prin refuzul nejustificat de a prezenta documentele legale si bunurile de patrimoniu, fie prin mpiedicarea acestora de a intra n sedii, incinte sau pe terenuri, pedeapsa fiind nchisoare de la 6 luni la 3 ani , sau cu amenda& % retinerea sau nevarsarea, cu intentie, 'n cel mult (" de zile de la scadenta) a sumelor reprezentnd impozite sau contributii, fapta care se pedepseste cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amenda& % punerea n circulatie de timbre, banderole sau formulare tipizate 'utilizate n domeniul fiscal, avnd regim special) att n cazul n care persoana n cauza nu are dreptul, pedeapsa fiind nchisoare de la 2 la 7 ani , ct si n cazul n care stie ca acestea sunt falsificate, pedeapsa constnd n privarea de libertate de la 3 la 12 ani & % stabilirea, cu rea credinta, a impozitelor, taxelor sau contributiilor avnd drept rezultat obtinerea, fara drept, de la bugetul de stat, a unor sume de bani sau compensari necuvenite, fapta care se pedepseste cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani , n timp ce asocierea n vederea savrsirii faptei mai sus*mentionate se pedepseste cu nchisoare de la 5 la 15 ani % sustragerea de la ndeplinirea obligatiilor fiscale, caz n care, daca prejudiciul produs este mai mare de 1"".""" euro, limita minima si maxima a pedepsei se ma!oreaza cu 2 ani , n timp ce, daca prejudiciul este mai mare de #"".""" euro, limita minima si maxima a pedepsei se ma!oreaza cu 3 ani . (. Ce fapte pot fi considerate drept sustra"ere de la ndeplinirea obli"atiilor fiscale? % ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile& % omisiunea, n tot sau n parte, a evidentierii, n actele contabile ori n alte documente legale a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate& % evidentierea, n actele contabile sau n documente legale, a c+eltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive& % alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor& % executarea de evidente contabile duble, folosindu*se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor& % sustragerea de la efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiva ori declararea inexacta cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate& % substituirea, degradarea sau nstrainarea de catre debitori ori de catre terte persoane a bunurilor sec+estrate. . C#nd se reduc pedepsele? % n cazul savrsirii unei infractiuni de evaziune fiscala, daca n cursul urmaririi penale sau al judecatii, pna la primul termen de judecata, nvinuitul acopera integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei pentru fapta savrsita se reduc la jumatate&

% daca prejudiciul cauzat si recuperat este de pna la 1"".""" euro, se poate aplica pedeapsa cu amenda& % daca prejudiciul cauzat si recuperat este de pna la #".""" euro, se aplica o sanctiune administrativa care se nregistreaza n cazierul judiciar. $educerea pedepselor nu se aplica daca faptuitorul a mai sav#rsit o infractiune prevazuta de prezenta le"e ntr%un interval de 5 ani de la comiterea faptei& pentru care a beneficiat de reducere a pedepsei.

UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURETI CENTRUL TERITORIAL I.D. BRILA MASTER: TIINE PENALE ANUL I, SEMESTRUL I

INSTITUTII ALE DREPTULUI PENAL

Tema: Evaz !"ea # $%a&'

(")*!ma+,*: P*,#. U" v. D*. D, "e& D "! %' Ma$+e*a"): O-*ea T!),*

. /001 .

CUPRINS

2. A$-e%+e +e,*e+ %e -* v ") evaz !"ea # $%a&'333333333...../ /. De# " *ea evaz !" # $%a&e...................................................................4
2.1. Evaziunea fiscal legal............................................................................5 2.2. Evaziunea fiscal frauduloas.............................................................7 2.3. Evaziunea fiscal intenionat.................................................................8

5. 6!"%7 &e evaz !" # $%a&e...............................................................20

5.2 Funcia evaziunii fiscale elaborat prin prisma comportamentului uman.....................................................................................................................1

4.Me+,)e )e -*eve" *e 8 %,m9a+e*e a evaz !" # $%a&e......................2/

4.2 !etode de prevenire a evaziunii fiscale conform legii 87....................13

"ibliografie.......................................................................................................1#

2. A$-e%+e +e,*e+ %e -* v ") evaz !"ea # $%a&'

Geneza evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui. De-a lungul istoriei, formele de manifestare au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social. ustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc. !ultitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, "n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor "n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. ,, #vaziunea fiscal a fost "ntotdeauna "n special activ i ingenioas pentru motivul ca fiscul lovind indivizii "n averea lor, "i atinge "n cel mai sensibil interes$ interesul bnesc%. #vaziunea fiscal este unul dintre capitolele cele mai studiate at&t de teoreticieni, c&t i de te'nicieni "n materia fiscal. (u toate acestea, "n pofida a tot ce scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l e)ploateaz este incert. *ceast imprecizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru desemna mai mult sau mai puin, acela fenomen-ne"ndeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor lor fiscale legale. Dac se vorbete "ntr-adevr de fraud, se vorbete "n aceea msur de frauda legal sau legitim, de frauda ilegal, de abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului$ de libertatea alegerii cii celei mai puin impozante sau subestimare fiscal, frauda la lege sau economie subteran. (onfuzia terminologic este, de altfel, cu at&t mai important, cu c&t cuvintele au sensuri diferite de la autor la autor. +otui, cel mai adesea frauda fiscal desemneaz, stricto sensu, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care s-ar putea defini i ca o utilizare abil posibilitilor oferite de lege. unt unele cazuri c&nd unii autori asimileaz cele doua noiuni. #vaziunea fiscal este caracterizat printr-o imprecizie foarte mare, ei asociindu-se trei sensuri i o dubl apreciere "n ceea ce privete legalitatea. ,rimul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales "ntre cele doua rzboaie mondiale, a fost cel "n care frauda "mbrac o form e)tensiv, adic noiunea de evaziune fiscal este inclus "n cea de fraud. (el mai cunoscut sens "n care este cunoscut evaziunea fiscal este ,, arta de a evita cderea "n c&mpul de atracie a legii fiscale%. ,otrivit acestei percepii, evaziunea fiscal este, oarecum, asimilat fraudei. (el de-al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de ,, fuga% din faa impozitelor. *ceasta este o definire "n sens larg a evaziunii fiscale, care a-unge s "nglobeze i frauda. ,e aceast linie s "nscrie i definirea i clasificarea evaziunii fiscale fcut "n
.

literatura de specialitate interbelic de /irgil (ordescu. #vaziunea fiscal este o rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevderii i nerespectrii legiuitorului a crui fiscalitate e)cesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care "i provoac prin aceasta la evaziune. *menzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare e)act veniturile pe care le are, ci "l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat. e contureaz c'iar o psi'ologie a contribuabilului de a nu plti niciodat dec&t ceea ce nu poate sa nu plteasc. 0atura omeneasca are "ntodeauna tendina s pun interesul general "n urma interesului particular$ ea este "nclinat s considere impozitele i ta)ele mai mult ca un pre-udiciu i nu ca o legitim contribuie la c'eltuielile publice i s nu tolereze pe cei care "ncearc s-i micoreze patrimoniu. 1n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri c&t mai substaniale. ,roliferarea faptelor ilegale, "ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni a le legislaiei sau a lipsei unor reglementri. !i-loacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub infinite forme, dar ele se pot "mpri "n dou categorii2 * procedee ilicite$ * simple neadevruri sau c'iar e)ploatarea insuficienelor legislative. * prin intenie. #vaziunea fiscal poate fi deci ilicit, av&nd uneori i un caracter fraudulos, i legal sau mai bine zis tolerat sau intenionat (Fig 5). e poate face deci o distincie "ntre frauda fiscal, care constituie un fapt ilicit c'iar de natur penal, i evaziunea fiscal propriu-zis, care nu implic fapte care s "ntruneasc elementele unei infraciuni 3sau uneori contravenie, dar care nu este mai puin duntoare interesului public4. 5ipsa unor reglementri legale, "n condiiile "n care capitalul de stat a suferit modificri eseniale "n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de ageni economici crora le revin obligaii fiscale au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, ta)elor i a altor sume datorate statului, pentru ma-oritatea agenilor economici nou "nfiinai. (reterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, "nregistrrile fictive "n contabilitate, "nfiinarea unor firme av&nd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare ne"nregistrat "n evidene, i apoi abandonate "n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, "ntocmirea i prezentarea de date nereale "n bilanuri i balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiuni de import-e)port, au fcut necesar adoptarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal. !surile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea 5egii nr. 678199., intrat "n vigoare la 2. noiembrie 199.. *pariia ei a constituit o necesitate
:

"n conte)tul sc'imbrii modului i relaiilor de producie, ca urmare a transformrilor social-politice intervenite dup decembrie 1969. 1n mod nemi-locit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i a persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul ;om&niei, fa de "ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, ta)elor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii.

#vaziunea fiscal

#vaziunea fiscal legal

#vaziunea fiscal ilegal

#vaziunea fiscal intentionat

6 :. ;. +ipurile de evaziune fiscal. *cestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c, "n mod ne-ustificat, unele uniti bancare, preval&ndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bneti aparin&nd agenilor economici controlai i dinamica acestora.

/. De# " *ea evaz !" # $%a&e

5egiuitorul a dat evaziunii fiscale, conform legii 67 din 199., urmtoarea definiie 2 ,, Evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mi-loace de la impunerea sau de la plata impozitelor , ta)elor , contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale , bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice si persoanele -uridice rom&ne sau strine, denumite "n cuprinsul legii contribuabili%1. <uritii de la "nceputul secolului au fost ocupai de definirea evaziunii fiscale. 5ucrrile de specialitate din acea perioad sunt dovada acestor preocupri. =rate *tanasiu consider c evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de >totalitatea proceselor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor , obligaiilor stabilite prin legile fiscale. = alt definire este dat de !aurice Duverger care consider c, evaziunea fiscal este un termen generic, i desemneaz ,, anifestarea !e fug !in faa i pozitului%. 1n aceste ambele sensuri sunt larg de definire , este "nglobat i frauda fiscal. 1n definiiile de mai sus c&t i "n Dicionarul e)plicativ al limbii rom&ne care definete evaziunea fiscal ca fiind2,, sustragerea !e la plata obligaiilor fiscale % este tratat ca un proces, ca o aciune. ,rovesorul universitar D.D. ?aguna definete evaziunea fiscal@ "n modul urmtor 2,, Evaziunea fiscal este rezultanta logic a !efectelor i ina!vertenelor unei legislaii i perfecte, a eto!elor !efectuoase !e aplicare, precu i a unei nepreve!eri i
1

nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate e"cesiv este tot at#t !e vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. 1n definiia de mai sus se nuaniaz mai mult un accent pe acel lucru c legiuitorul poart vina "n cea mai mare parte de acest fenomen de apariie a evaziunii. = definiie unanim acceptat de toi nu poate s e)iste, deoarece acest fenomen comple) este tratat de unii autori "ntr-un mod iar de alii "n alt mod. *ceast neconcordan de preri mai este dat i de ambiguitatea procesului la care ne raportm. *lt element care duce la o definire diferit de autori este element de fraud fiscal. Bnii autori propun separarea ei de evaziunea fiscal "n timp ce alii includ acest termen "n definiia evaziunii. Dup e)emplele date mai sus nu se face o distincie "ntre evaziunea fiscal legal i cea ilegal. ('iar nici legea privind combaterea i evitarea evaziunii nu da o definiie care ar separa evaziunea ilegal de cea legal. ,rerea mea este c ar trebui de separat definirea evaziunii de definirea fraudei fiscale, "ns apare o nou dilem, deoarece aceeai definiie care este dat fraudei fiscale poate fi atribuit evaziunii ilegale. /.2 Evaziunea fiscal legal 1n cazul evaziunii, contribuabilul "ncearc s se plaseze "ntr-o poziie c&t mai favorabil, pentru a beneficia "n c&t mai mare msur de avanta-ele oferite de reglementrile fiscale "n vigoare. (u alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiz&nd i fc&nd s -oace "n folosul su c'iar posibilitile lsate desc'ise de legiuitor, uneori cu anumite intenii. e tie, de e)emplu, c "n vederea promovrii unor activiti economice se prevd e)onerri i diferite norme de stimulente fiscale, de care unii a-ung "n mod abil s beneficieze cu toate c nu au temei. !ultitudinea impozitelor i reglemetrilor, comple)itatea dispozitivelor fiscale din lumea contemporan constituie, "n sine, putin i "ndemn la ocolire sau prevalri de elemente faptice care s duc, "n final, la diminuarea obligaiilor de plat. Bn asemenea efect are "n multe ri regimul special de care se bucur la impozitare veniturile realizate din plasamente av&nd caracter de economii personale, mai ales atunci c&nd sunt reinvestite. ?i faptul c unele ri aplic nerezidenilor cote reduse de impozite sau c'iar e)onerri asupra participaiilor la capital, a investiiilor i diferitelor operaiuni financiare creaz condiii pentru evaziunea fiscal a cetenilor din alte ri. ,osibiliti deosebite ofer aa numitele Cparadisuri fiscaleC3punct 2.:4, unde "i fi)eaz de preferin sediul numeroasele societi trans-naionale sau au domiciliul mai ales multe persoane fizice atrase de scutirile de impozite. #vaziunea fiscal este definit ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile. ustragerea de la "ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza prin interpretarea legilor fiscale "n favoarea contribuabilului, caz "n care aveam de-a face cu evaz !"e # $%a&' &e:a&'$ care nu constituie infraciune. e realizeaz la adpostul legii, i permite sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil fr ca aceast conduit s fie considerat o "nclcare a legii. #vaziunea fiscal legal se realizeaz atunci c&nd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, sunt sustrase de la impunere datorit modului "n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil.
7

untem "n prezena evaziunii fiscale legale atunci c&nd un venit este stabilit "n funcie de unele criterii e)terioare$ ori dup anumite norme medii i, care determin un venit impozabil inferior celui real. 1n practica statelor cu economie de pia, faptele care au "n vedere interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, deci cazurile de evaziune fiscal legal, mai frecvente sunt urmtoarele2 1. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, "ntr-un cuantum mai mare dec&t cel ce se -ustific din punct de vedere economic, micor&nd astfel venitul impozabil$ 2. practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat "n ac'iziii de maini i ec'ipamente te'nice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea$ 3. asocierile de familie precum i societile oculte dintre soia i copii "ntreprinztorului i acesta. ;ezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea veniturilor pe fiecare asociat duc&nd la micorarea sarcinilor fiscale. ,rin asemenea soluii sunt speculate prevederile legale care reglementeaz cote de impunere mai mici sau c'iar stabilesc reduceri sau scutiri de impozit pentru veniturile p&n la un anumit plafon$ .. venitul total al membrilor familiei poate fi "mprit, "n mod egal, "ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obin&ndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului$ :. constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe sau tutore a unor fonduri "n favoarea copilului minor. /enitul aferent depozitului dei este supus impunerii, impozitului pltit este mai mic "n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat$ A. folosirea, "n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere$ 7. un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. =pt&nd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale$ 6. luarea "n considerare a unor faciliti legale cu privire la e)cluderea din masa impozabil a c'eltuielilor cu munca vie - c'eltuieli cu pregtirea profesional i practica "n producie, sumele pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional$ 9. scderea din venitul impozabil a c'eltuielilor de protocol, reclam i publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu$ 1D.interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti 3scutiri, reduceri4 pentru contribuiile la spri-inirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.

/./ Evaziunea fiscal frauduloas ;eglement&nd "ncasarea la termenele i "n cuantumul stabilit a ta)elor i impozitelor i stipul&nd norme speciale "mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal, legislaia financiar cuprinde dispoziii referitoare la infraciunile din acest domeniu. Enfraciunile "n domeniul fiscal poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal. pre deosebire de evaziunea fiscal legal care const "ntr-o meninere prudent "n limitele legale ale evaziunii, evaziunea fiscal frauduloas se sv&rete prin "nclcarea flagrant a legii, profit&ndu-se de modul specific "n care se face impunerea. De regul, impunerea se stabilete pe baza declaraiei contribuabilului "n cauz, obligat s comunice organelor de resort toate elementele "n funcie de care se va fi)a obligaia fiscal. (onform legii 67 din 199.. #vaziune fiscal frauduloas const "n disimularea obiectului impozabil, "n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Formele i cile prin care se realizeaz frauda fiscal sunt, practic, nelimitate. !enionm c&teva dintre ele, mai des "nt&lnite "n activitatea fiscal2 a. - "ntocmirea de declaraii false$ b. - "ntocmirea de documente de pli fictive$ c. - alctuirea de registre contabile nereale$ d. - nedeclararea materiei impozabile$ e. - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale $ f. - e)ecutarea de registre de eviden duble, un e)emplar real i altul fictiv$ g. - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin "nregistrarea "n c'eltuielile unitii a unor c'eltuieli cu caracter personal ale patronilor ori "nregistrarea de c'eltuieli neefectuate "n realitate$ '. - v&nzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr v&nzare efectiv, care ascund operaiunilor reale supuse impozitrii$ i. - falsificarea bilanului, ca mi-loc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie "ntre patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis. Gin&nd seama de modul de sv&rire i de implicaiile economico-financiare, evaziune fiscal frauduloas se sancioneaz, "n funcie de consecine, cu amend sau privare de liberate. Fapta, ca atare, poate fi calificat contravenie sau infraciune, "n raport de principiile ce stau la baza politicii fiscale a autoritilor. ,ractica statelor "n aceast materie este diferit. ,entru frauda fiscal, comis cu intenie, amenzile sunt nelimitate, iar "n cazurile grave, se aplic pedeapsa cu "nc'isoare. +entativa de fraud fiscal ca i complicitatea sunt sancionate "n acelai mod ca i frauda, faptele prin care se aduc pre-udicii intereselor fiscale ale statului. !icorarea "ncasrilor bugetare din impozite, datorat evaziunii fiscale, este "n multe state o problem acut, frecvena i mrimea acestor fapte fiind de loc negli-abil.
9

#vaziune fiscal - legal sau frauduloas - este consecina aciunii unor situaii nefavorabile ori a unor fapte ilegale, printre care amintim2 a. imperfeciunea legii, "n sensul c actele normative prin care se reglementeaz ta)ele i impozitele nu sunt suficient de clare i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz eludarea fiscului$ b. lipsa de uniformitate "n activitate organelor financiare cu privire la stabilirea i perceperea ta)elor i impozitelor, determinat de ine)istena unor norme metodologice de aplicare a legii. c. conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mi-loace de disimulare a materiei impozabile$ d. lipsa de e)igen ori corupia funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale. ,reocupri pentru combaterea faptelor de evaziune fiscal e)ist "n toate statele, "ndeosebi "n cele dezvoltate. #tapa tranzitorie de la economia diri-at la economia de pia, caracterizat prin modificri structurale a relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, "ndeosebi corupia, traficul de influen, "nelciunea i, desigur, evaziune fiscal. 5egea prevede obligaia agenilor economici de a ine evidena activitilor i rezultatelor "nregistrate. 0umai c, "n nici un mod, reglementrile actuale nu sancioneaz fiscal pe acei ageni economici care realizeaz afaceri comerciale ce nu sunt "nregistrate "n evidena contabil i manipuleaz "n numerar, direct i nu prin banc, sume mari "n lei sau valut. Dei este evident c sumele respective s-au obinut "n urma unor activiti comerciale realizate "n ar la noi, pentru care "ns nu s-a pltit nimic fa de stat. #ste o metod la care recurg i firme rom&neti, dar mai ales cele mi)te, care nu se sfiesc s argumenteze c nu au obligaii fiscale, fiind scutite prin lege de impozitul pe profit, o anumit perioad de la "nceputul activitii lor. e pierde "ns din vedere c niciunde "n lume activitile oculte i veniturile nedeclarate nu rm&n nesancionate fiscal$ dimpotriv, orice scutire de impozit este condiionat tocmai de moralitatea afacerilor efectuate, de respectarea normelor contabile i de corectitudinea declaraiilor fiscale. 1n concluzie, av&nd "n vedere marile lacune ale legilor rom&neti "n materie fiscal, in&nd seama de e)periena altor state, este necesar s se creeze un mecanism de impozitare aplicabil i operaiunilor care actualmente au un caracter inflaionist. /.5. Evaziunea fiscal intenionat ,rimele dou forme de evaziune cea legal c&t i cea ilegal sunt analizate "n funcie de poziionarea legii. *nume dac se "ncalc legea sau are loc o evaziune fr a "nclca legea. pre deosebire de celelate dou forme evaziune intnionat este "nvptuit de legiuitor.(elelalte dou forme este finalitatea contribuabililor, persoanelor care aplic legea, iar evaziunea intenionat este finalitatea persoanelor care fac legea. *ceast form de evaziune nu este definit nici de-o lege, nici nu poate fi supus definiiei dat de dicionarul e)plicativ al limbii rom&ne. D.#.H.- ul definete evaziunea "n general ca ,,sustragere din faa obligaiilor fiscale % "ns legiuitorul nu se sustrage din faa obligaiilor fiscale prin adopatrea de legi fiscale cu
1D

carecter evazionist. 1n asemenea situaii se poate de vorbit despre acele ,, portie % lsate intenionat "n lege. *nume aceste portie dau posibilitatea de interpretare i manipulare a legii. copul acestor lipsuri intenionate este de-a favoriza anumite clase sau grupuri de interes. 5ipsa a unei definiii fenomenului dat c&t i imposibilitatea demonstrrii e)istenei inteniei de evaziune de ctre legiuitor face practic imposibil lupta "mpotriva ei. 0u e)ist nici o lege care ar pedepsi aceasta form subtil de evaziune. Doar nu o s se pedepseasc legiuitorul el "nsui pe sine. ubtilitatea c&t i nivelul "nalt la care "i are manifestarea face imposibil de calculat mrimea ei, este imposbil de aplicat o formul de calcul matematic, fie aceasta formul c&t de empiric. (ele mai evident e)emplu ar fi marii contribuabili. (onform constituiei se stipuleaz ca toi cetenii sunt egali "n faa legii, deci indiverent de suma datorat bugetului statului, toi contribuabilii se supun acelorai legi fiscale. 5egiuitorul, "ns, separ contribuabilii cu sume foarte mari datorate statului adopt&nd legi separate pentru ei. *stfel marii contribuabili se simt speciali "ntr-un anumit fel fa de ceilali i "n acela timp prote-ai de stat. ,rin primirea de scutiri, ealonri i reealonri la datoriile acumulate la bugetul de stat. 1n unele cazuri se aduce "n mod contient ageni economici "n stare de neplat pentru obinerea acestor scutiri din partea statului. ('iar dac starea de fapt este alta i agentul economic dat nu ar trebui s beneficieze de aceste scutiri. Din punct de vedere al contribuabilui, aplic legea "n vigoare, "n urma aplicrii legii de scutire are loc o evaziune legal. Din punct de vedere al legiuitorului are loc o evaziune intenionat. =biectivul este c&t se poate de caritabil de-a a-uta agentul economic, efectele sunt diametral opuse2 micorarea veniturilor la begetul staului i cu urmrile ulterioare ce decurg din acest lucru. 1ntrebarea de baz este cine este mai vinovat legiuitorul c a adoptat legea sau contribuabiluil c a a-uns "n stare de neplat. ,entru obinerea acestor scutiri nu de puine ori se recurge la mit, trafic de influien i "n final la corupie. Fenomene care se tot doresc combtute de legiuitor sau micorat amploarea de manifestare a lor. 1n acest sens viind fcute nenumrate declaraii "n massmedia de ctre diferite persoane din funii i posturi de conducere a rii. e dorete combaterea lor dar sunt "ncura-ate i "nfptuite tot de cei care declar c o s lupte "mpotriva lor. = metod de combatere ar fi perfecionarea procesului legilativ. #ste o metod indirect dar dup prerea mea totui foarte eficient. ,erfecionarea sistemului nu p&n la intrare "n vigoare a legii c&t dup intrare "n vigoare i aplicare a ei. Dup aplicare lipsurile i nea-unsurile constate de cei ce aplic legea apoi de organele de control financiar s fie luate "n calcul i legea dat sa fie modificat. !odificarea legii s nu apar "n monitorul oficial doar titlu de modificare i prile care se modific. 1ns s fie republicat legea "ntregime cu modificarile ulterioare "ncorpoarate. Drept rezultat legislaia nu ar mai fi aa de stufoas i sar perfeciona legea tot timpul. (a fenomen evaziunea fiscal intenionat este mult mai periculoas de c&t evaziunea ilegal sau cea legal. = lege, "n domeniul fiscalitii, adoptat de ctre legiuitor c'iar
11

pe termen foarte scut poate da natere la repercursiuni foarte periculoase pentru societate.

5. 6!"%7 &e evaz !" # $%a&e

#vaziunea fiscal este o mrime endogen, dar i e)ogen, adic ea depinde at&t de autoritile fiscale 3parlament, guvern4, c&t i de factori e)teriori 3variabile economice, sociale, culturale, psi'ologice4. 1n aceste condiii, problema care se pune este de a ti dac autoritile fiscale pot controla i "n ce msur, fenomenul evaziunii fiscale. 5.2 Funcia evaziunii fiscale elaborat prin prisma comportamentului uman ,entru o analiz pertinent a evaziunii fiscale, este necesar a se aborda "ns comportamentul uman, i dac se poate, din punct de vedere economic. 1nainte de a trece la o astfel de abordare, vom face cunoscut relaia dintre utilitatea marginal a banilor, impozite i evaziune fiscal. +eoria utilitii marginale descresc&nde aa cum este ea cunoscutI nu e)plic ceea ce vrem noi s e)plicm, dimpotriv, "ns, considerm c aceast lege nu este aplicabil banilor 3capitalului4. Dezutilitatea marginal a bunurilor crete pe msura abundenei acestora, dar acest lucru nu este valabil "n privina banilor. 1nsuirea care-i face s se CsustragC esenei teoriei utilitii marginale descresc&nde este c ci se pot economisi, se pot investi, ceea ce nu se "nt&mpl "n mod normal, cu celelalte bunuri care, pe msur ce prin acumulare se apropie de realizarea saietii individului, "i pierd din utilitate 3e)cepie pot face i aici unele bunuri capitale -imobilele, spre e)emplu4. *ceast "nsuire a banilor dimpreun cu caracterul, "n fond, egoist, al omului 3civilizaia nici n-ar progresa "n lipsa acestuia4, care privete cu oc'i ri tot ceea ce i se ia prin for 3constr&ngere4, face ca "n Cg&ndireaC evazionitilor, aciunea, ca atare, de evaziune, s fie, dac nu considerat legal, mcar CmoralC, -ustificat. De aici, permanenta tentaie de "mpotrivire, prin aceast form, CconfiscriiC unei pri din veniturile obinute prin folosirea aptitudinilor i capacitilor personale. 1n spri-inul argumentaiei vine, i urmtoarea aseriune a lui !iltion Friedman2 CFinalmente$ pare ilogic s se spun c un om este "ndreptit s aib ceea ce a produs prin capaciti personale sau s aib produsul avuiei pe care a acumulat-o, dar c nu este "ndreptit s "i transmit nici o avere copiilor lui$ s se spun c un om este "ndreptit s-i foloseasc venitul pentru o via desfr&nat, dar c nu-1 poate transmite urmailor si. 1n orice caz, transmiterea ctre urmai este o modalitate de a folosi ceea ce ai produsC, iat c'eia "mpotrivirii la impozite 3mai ales mari4, recurgerii la evaziune fiscal. =mul raional i contient de propriile capaciti, dar i de scurtimea vieii 3a vieii active cu precdere4.nu poate renuna uor la ceea ce consider c i se cuvine 3recunoscut de altfel i de societate4 pentru nite scopuri publice nu "ntotdeauna
I

12

"nelese de el, sau, "n orice caz, de cele mai multe ori neevidente. 0e"nglobarea banilor "n sfera de cuprindere a legii utilitii marginale descresc&nde, e)plic de ce marile evaziuni fiscale sunt realizate tocmai de cei cu patrimonii personale importante care nu gsesc inutil 3sau de o utilitate mai mic4 aciunea lor de a-i mri aceste patrimonii, inclusiv pe calea evaziunii fiscale "n condiiile, de multe ori, a unor riscuri mari. #vaziunea fiscal ca aciune a individului nu este lipsit de raionalitate. !ulte din dificultile cu care se confrunt oamenii pornesc de la dualismul2 plcere utililatecost. 1n calitate de persoane private dorim s obinem ma)imum de utilitate cu minimum de c'eltuieli, dar "n calitate de persoane publice dorim obinerea aceluiai ma)imum de utilitate, dar, dac se poate, iar nici un cost, "n spe, fr a plti impozite, sau impozite c&t mai mici. De altfel, apel&nd la studiul efectului pervers2 Ccum poale cineva s se dezintereseze de propriul su interesC, care face obiectul crii lui !ancur =lson C+'e 5ogic of (ollcctive *ctionC. Grupul contribuabililor cinstii care au interes comun "n stoparea sau reducerea evaziunii fiscale, contieni de acest interes i av&nd mi-loacele de a-1 realiza, 3presiuni asupra autoritilor fiscale4, nu fac, "n general, nimic pentru a-1 atinge. (omunitatea de interese, c'iar dac este evident pentru toi, nu este suficient ca s promoveze aciunea comun ce permite promovarea interesului tuturor. 5ogica aciunii colective i logica aciunii individuale sunt dou lucruri diferite. *ceasta, "n primul r&nd, ca urmare a costurilor ocazionate de o aciune comun. Epoteza fundamental a studiului celor doi cercettori 3C+'e (alcu'is of (onsentC, *nn *rbor, +'e BniversitJ of !ic'igan ,ress, 19A:4 este c orice organizare vizeaz eliminarea costurilor pe care fiecare le impune celuilalt "n situaii de interdependen. *ceasta "nseamn c funcia principal a organizrii sociale este eliminarea efectelor perverse 3efecte individuale sau colective ce rezult din -u)tapunerea comportamentelor individuale, fr a fi incluse "n r&ndul obiectivelor urmrite de ctre actori4. Dar o astfel de eliminare nu este niciodat gratuit. #a antreneaz, la r&ndul i, costuri care variaz, pe de o parte, "n funcie de natura efectului pervers care se cere eliminat, i, pe de alt parte, de tipul de organizare ales. 1n plus, determinarea costurilor nu poate fi stabilit CobiectivC dec&t "n mod e)perimental. Deci, i combaterea evaziunii fiscale prin prisma organizrii luptei "mpotriva ei presupune costuri considerabile, nu uor de comensurat. Edeea abordrii evaziunii fiscale prin prisma comportamentului uman a fost trasat de eseul C(rim i pedeaps2 o abordare economicC, a lui GarJ KecLcr. *naliza pe care renumitul economist american o face crimei este, dup cum o mrturisete, Co generalizare a analizei de economiti rolului e)tern sau disfunciunilorC. Dei folosete termenul de crim, autorul declar c Canaliza intenioneaz s fie suficient de general pentru a acoperi toate contraveniile, nu numai crimele - cum sunt omorul, -aful i ultragiul fizic, care ocup at&ta spaiu "n paginile ziarelor - dar i evaziunea fiscal 3sublinierea noastr4 aa numitele crime ale Cgulerelor albeC, comerul ilicit i alte contraveniiC. *ceast analiz era i este necesar pentru c, C,rivit "n linii mari, C(rimaC este o activitate economic important sau o CindustrieC, dei este aproape total negli-at de economitiC. #vaziunea fiscal, ca parte integrant i important a CcrimeiC, este una din Cmarile industriiC ale acesteia prin proporia veniturilor pe care le atinge i a numrului
13

autorilor implicai. C=dat cu creterea rapid a ta)elor i cu alte legiferri au crescut, se pare, mult mai repede evaziunea fiscal i alte tipuri de delicte ale gulerelor albe dec&t crimele. = dovad indirect a creterii numrului de crime este creterea mare a banilor lic'izi aliai "n circulaieC. 5egat de acest ultim aspect, i "n economia rom&neasc actual se constat o cretere formidabil a decontrilor pe baz de numerar 3bani lic'izi4 ocolindu-se circuitul bancar care ar face aproape imposibil ascunderea veniturilor i, deci, evaziunea fiscal. !etoda folosit "n aceast analiz, care privete evaziunea 3frauda4 fiscal ca pe o CcrimC, msoar pierderea social din astfel de infraciuni i determin acele c'eltuieli de resurse i pedepse care minimizeaz aceast pierdere. ,entru determinarea modului optim de combatere a evaziunii fiscale este util dezvoltarea unui model care s in scama de urmtoarele elemente2 pagube, costul arestrii i condamnrii, numrul de infraciuni i pedepse.

4. Me+,)e )e -*eve" *e 8 %,m9a+e*e a evaz !" # $%a&e

#vaziunea fiscal are evoluia determinat de aciunea concertat a unor factori, cum sunt2 dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau e)terni. Fenomenul evazionist este unul comple), cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el trebuie urmrit "n permanen, pentru a putea fi combtut "n mod c&t mai eficient. ,ractica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie sa aib i comportamente care s conduc la informarea i educarea promt a contribuabilor "n legtur cu obligaiile lor privind "ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i c'eltuielilor ocazionate din activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care "ncalc prevederile legale. ,rintre msurile care mai pot fi avute "n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, pot fi menionate2 - unificarea legislaie fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului din economie$ - eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale$ - "n legislaia fiscal trebuie s se regseasc "n mai mare msura, pe l&ng prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei de evaziune fiscal$ - eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai e)ist "n activitatea organelor de control financiar, "n ceea ce privete supraveg'erea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare "n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control$ - utilizarea prin mai mare msur a controlului prin e)cepie 3sonda-4 i trecerea pe un plan secundar a controlului permanent$ - stabilirea unui raport, care s tind spre optim, "ntre salarii i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal$ - crearea unei baze de date la nivel de !inister Finanelor ,ublice care s arate dac respectiva persoan -uridic are sau nu are datorii la stat$ - perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii "n
1.

prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale$ - circulaia banilor de la consumatorul final s se e)ecute prin intermediul conturilor bancare sau cardurilor$ - adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel oprim. - scderea ratei inflaie$ - creterea gradului de ocupare profesional. - asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai. - respectarea codului etic de controlorul fiscal. - identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale$ - identificarea corect i complet a materiei impozabile. - desfiinarea firmelor incorecte. - anularea autorizaiilor de funcionare. - confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate. 4.2 !etode de prevenire a evaziunii fiscale conform legii 87 =bligaii prevzute pentru contribuabili de a preveni producerea faptelor de evaziune fiscal2 #fectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai "n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei prevzut de lege. =bligaia de declarare, la organul fiscal, "n termen de cinci zile de la "nregistrarea actelor "n legtur cu subunitile constituite "n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i oricare alte locuri "n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile "n lei i "n valut indiferent unde funcioneaz, "n ar sau strintate. =bligaia de a declara organului de control bunurile sau valorile impozabile depozitate "n alte locuri dec&t cele "n care desfoar activiti productoare de venituri. =bligaia de evideniere a veniturilor realizate i a c'eltuielilor efectuate din activitile desfurate, prin "ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente legale. =bligaia declarrii cu sinceritate a veniturilor realizate, bunurilor mobile i imobile aflate "n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i alte valori care genereaz titlul de crean fiscal. *tunci c&nd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i ta)elor pe care trebuie s le verse la buget. =bligaia de plat la termen a impozitelor, ta)elor datorate pentru veniturile sau bunurile impozabile. =bligaia de a permite efectuarea controlului i de punere la dispoziia organelor de control a tuturor documentelor contabile, a evidenelor i oricror alte materiale sau valorice solicitate "n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile8ta)abile.

1:

BIBLIOGRAFIE

1. G'eorg'e Diaconescu, $rept penal. %artea speciala. &nfractiuni n legi speciale si n legi e"trapenale, #dit. Fundatiei ;om&nia de !&ine, Kucuresti, 2DD.$ 2. (ostica /oicu, *le)andru Koroi, Florin andu, Eoan !olnar, !irela Gorunescu, orin (orlateanu, $reptul penal al afacerilor, editia a EEE-a, #ditura (. M. KecL, Kucuresti, 2DDA$ 3. Dorin (locotici, G'eorg'e G'eorg'iu, Evaziunea fiscala, #ditura 5umina 5e), Kucuresti, 199A$ .. (osmin Kalaban, Evaziunea fiscala. 'specte controversate !e teorie si practica ju!iciara, #ditura ;osetti, Kucuresti, 2DD3$ :. (osmin Kalaban, &nfractiuni prevazute !e legi speciale care regle enteaza !o eniul co ertului. 'specte controversate !e !octrina si practica ju!iciara, #ditura ;osetti, Kucuresti, 2DD..

1A