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EJERCICIO 41: El seor Jorge Bustamante recibe durante 2008 un retroactivo jubilato-
rio que responde a tres aos (2006, 2007 Y 2008) por una suma de $ 45.000. Se con-
sulta si este sujeto debe tributar el impuesto a las ganancias sobre este monto en el ao
2008, aunque la renta se vena devengando por aos anteriores, o si tiene alguna alter-
nativa.
SOLUCIN AL EJERCICIO 41: Es otro caso de excepcin a la regla de la cuarta catego-
ra. Se da nicamente en los supuestos que indica el tercer prrafo del inciso b) del
artculo 18 de la ley. Para evitar que la totalidad de la renta incida en el momento del
cobro, con la mayor carga tributaria por corresponder en este caso una alcuota ma-
yor de la escala progresiva, ellegslador prev una opcin.
Es decir que el beneficiario puede optar por imputarla totalmente como una ren-
ta comn de cuarta categora en el ao que la cobra (en nuestro caso, 2008) o bien
distribuirla entre los aos que correspondan (2006, 2007 Y 2008), segn los montos
que surjan de la liquidacin pertinente.
De esta forma puede verse favorecido, porque aunque tenga que rectificar los
aos ya presentados (en el caso, 2006 y 2007), seguramente la tasa del impuesto ser
menor porque la acumulacin de rentas tambin es inferior. O quiz ni siquiera re-
sulte contribuyente. '
Tngase presente que las rentas que se benefician eventualmente con esta opcin
son aquellas que expresamente menciona el artculo 18 en el prrafo indicado.
EJERCICIO 42: Una persona fsica se encuentra ante una verificacin fiscal en la cual le
han detectado diferencias de impuesto por el ao fiscal controlado. Dicha diferencia a
qu ao deber imputrsela?
. SOLUCIN AL EJERCICIO 42: En estos casos, las diferencias de impuestos provenien-
tes de ajustes se deben computar en el balance impositivo correspondiente al ejerci-
cio en que se determinan o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputa-
cin de los gastos.
EJERCICIO 43: Un empleado en relacin de dependencia percibe sus sueldos mensuales
directamente por medio de la liqUidacin que se le acredita en una cuenta bancaria y pue-
de retirar a travs de un Cajero Automtico. Consulta si en el caso de que el sueldo de di-
ciembre y el aguinaldo respectivo se le hayan acreditado en su cuenta el 28 de diciembre
(aunque l los retir el 3 de enero) debe tomarlos ya como percibidos .
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 43: La leyes clara tambin en estos casos. La simple pues-
ta a disposicin ya implica que hay percepcin. Por lo tanto, aunque este sujeto no ha-
ya ido a retirar sus sueldos antes del 31 de diciembre, igualmente tendr que tomar-
los como rentas de la cuarta categora en aquel ao fiscal (artculo 18, antepenltimo
prrafo, LIG). .
$ 9.000
$ 10.000
$ 5.000
$ 3.750
$ 9.000
$ 43.200
Artculo 23 continuacin (se deroga a partir del 1/1/2009, ley 26.477, BO:
24112/2008)
Ganancia neta ms de $
91.000 130.000
130.000 195.000
. 195.000 221.000
221.000 en adelante
Escala de impuesto - Artculo 90 de la ley
Ganancia neta
imponible acumulada
% de reduccin arto 23
50
.
70
90
100
Importe a pagar
Ms de $ a $ $ Ms el % s/excedente deS
O 10.000
10.000 20.000
20.000 30.000
30.000 60.000
60.000 90.000
90.000 120.000
120.000 en adelante
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
O
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
En nuestro caso, las deducciones a que tendr derecho el contribuyente son: .
A) Ganancia neta (bruta menos gastos necesarios para mantenerla) $ 85.400
B) Deducciones del al tculo 23 para el ao fiscal 2008: .
a) Ganancia no imponible $ 9.000
b) Cargas de familia:
Esposa
Hijo menor de 24 aos
Hijo nacido en julio
Padre fallecido en febrero
c) Deduccin especial4ta. categora '
C)Ganancia neta sujeta a impuesto
Ganancias. Personas fsicas
$ 10.000
$
$
$
5.000
2.500
625 $ 27.125
$ 43.200
. .
$ (70.325)
$ 15.075
. .
23
Notas: En el caso de cargas de familia que surjan o desaparezcan durante el ao fis-
cal, los montos anuales deben dividirse por doce para llegar al valor mensual y luego
multiplicarse por el total de meses que se las tuvo a cargo. Siempre se considera el
mes completo en favor del contribuyente, por lo que resulta lo mismo, por ejemplo,
que un nacimiento se produzca el da primero o el da treinta. Ese mes se computa
ntegramente. As lo establece el artculo 24 de la LIG.
Respecto de la deduccin de cuarta categora (deduccin especial), como los suel-
dos netos superan el tope mximo de $ 43.200 solo puede deducirse hasta este ltimo
importe (la situacin de esta deduccin especial se profundizar ms adelante).
EJERCICIO 49: El seor Julio Rivas ha percibido durante el ao fiscal que liquida ingre-
sos provenientes de sueldos por trabajos en relacin de dependencia por $ 12.000 Y ho-
norarios por su profesin como Odontlogo $ 25.000.
Est casado. Su esposa ha cobrado $ 14.000 en el ao fiscal por trabajos que reali-
za como maestra en una escuela primaria. Tienen dos hijos mellizos de 17 aos y su ma-
m que cobra una pensin anual de $ 3.800. Uno de sus hijos se encuentra becado en
el exterior desde el 15 de agosto y regresar el prximo ao al cumplirse aproximada-
mente 8 meses. Se requiere en el presente caso la determinacin de la ganancia neta su-
jeta a impuesto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 49: Contra el total neto percibido en el ao de $ 37.000 el
contribuyente podr computar en concepto de deducciones personales del artculo 23
los siguientes conceptos:
a) Ganancia no imponible
b) Esposa
c) Un hijo en el exterior
d) Un hijo en el pas
e) Madre a cargo
f) Deduccin especial
$
$
9.000
(1)
5.000 (2)
$ 5.000
$ 3.750 (3)
$ 12.000 (4)
(1) A la esposa no la puede computar como cargo de familia, por cuanto ella ha teni-
do ingresos propios que superan los $ 9.000 de ganancia no imponible.
(2) Al hijo en el exterior lo puede deducir en su totalidad, ya que durante el ao que
liquida, su ausencia no ha superado los 6 meses.
(3) A la madre s la puede computar, por cuanto al estar a cargo, como los ingresos
que obtiene no superan los $ 9.000, seda por cumplido el requisito para tal de-
duccin.
(4) La deduccin especial es equivalente al monto del sueldo en relacin de depen-
dencia, ya que esta supera el primer tope que a.dmite la ley de $ 9.000. En este
caso se ignora lo que percibe por honorarios, ya que los sueldos superan el lmite
menor antes citado.
24 Julio CsarY6dice
EJERCICIO 50: Se consulta cul sera el procedimiento a tener presente para conocer
con precisin el monto de la deduccin especial a computarse, cuando existen rentas
combinadas (como en el caso prctico anterior) que permiten deducir hasta el menor to-
pe de $ 9.000 Y otras hasta $ 43.200 (mayor tope).
SOLUCIN AL EJERCICIO 50: El criterio a seguir lo aclara correctamente el ltimo p-
rrafo del artculo 47 del D R. Una regla prctica sera considerar lo siguiente:
a) Si el monto de sueldos (jubilaciones/pensiones) supera el primer tope [rentas del ar-
tculo 79, incisos a), b) y c), de la LIG] pero no el segundo, se resta directamente el
monto de tales ingresos, ignorando los restantes beneficios que pudiera registrar.
b) Si, por el contrario, el monto de sueldos y similares no supera el primer tope de
$ 9.000, corresponder adicionar a ellos el importe de los otros ingresos de terce-
ra o cuarta categora que admitan la deduccin especial. En este caso, la sumato-
ria nunca podr superar el tope de $ 9.000.
Algunos ejemplos permitirn aclarar la situacin.
a) Sueldos $ 10.000
Honorarios $ 5.000. La deduccin a computar ser de $ 10.000 (hasta segundo tope)
b) Sueldos $ 3.000
Honorarios $ 1.000. La deduccin a computar ser de $ 4.000
c) Sueldos $ 2.000 .
.
. Honorarios $ 8.000. La deduccin a computar ser de $ 9.000 (primer tope)
d) Sueldos $ 24.000
Honorarios $ 20.000. La deduccin ser de $ 24.000 (no supera el segundo tope)
Importante: Mediante la ley 25.987 (BO: 11/1/2005) se dispone la eliminacin del in-
cremento porcentual en la deduccin especial para las jubilaciones especiales otorga-
das en funcin del cargo desempeado, de la movilidad de las prestaciones, de la edad
y cantidad de aos de servicio, salvo en los regmenes diferenciales para actividades
penosas o insalubres, vejez o agotamiento prematuros, actividades docentes, cientfi-
cas o tecnolgicas y Fuerzas Armadas y de seguridad (en concreto, se elimina el in-
cremento para las conocidas como jubilaciones de privilegio) .
EJERCICIO 51: El seor Aldo Merino registra ingresos por diferentes conceptos: es sol-
tero y no tiene a cargo familiar alguno. El detalle de ingresos es el siguiente:
1) Alquileres netos de primera categora devengados en el ao $ 11.500
2) Intereses ganados por prstamo a un amigo. Percibidos $ 15.000
3) Sueldos por trabajos en relacin de dependencia $ 5.000
4) Ganancia neta de 3ra. categora $ 12.000
5) Quebranto neto de 3ra. categora por otra sociedad $ (7.000)
Se destaca que por ambas actividades de la tercera categora, donde trabaja perso-
nalmente, el contribuyente ha pagado en tiempo y forma sus aportes jubilatorios.
En base a los siguientes datos, indicar cul ser el monto de su ganancia neta sujeta
a impuesto.
Ganancias. Personas fsicas 25
SOLUCIN AL EJERCICIO 51:
Total de ingresos una vez compensado el quebranto
Menos deducciones del artculo 23: .
.
a) Ganancia no imponible
b) Deduccin especial
Ganancia neta sujeta a impuesto
$ 9.000
$ 9.000
$ 36.500
$ (18.000)
$ 18.500
. Tal como se indicara, dado que el monto de sueldos que dara derecho a la mxima
deduccin de $ 43.200 no supera el tope menor de $ 9.000 deben adicionarse a ellos las
otras rentas netas. En este caso este ltimo importe es de $ 5.000 ($ 12.000 menos
$ 7.000 ambos de tercera categora). De todos modos, como se superan los $ 9.000, co-
rresponde computar este primer tope.
Se insiste en que puede computarse una deduccin especial por encima del pri-
mer tope, nicamente en el caso de que la renta que lo supera sea alguna de las con-
templadas en los ya citados incisos a), b) o c) del artculo 79 de la ley.
. EJERCICIO 52: Se consulta si interesa el monto final de la ganancia neta del ejercicio pa-
ra una persona fsica en lo que respecta a las deducciones del artculo 23.
SOLUCIN AL EJERCICIO 52: S interesa, aunque eso es as hasta la liquidacin del
ao fiscal 2008, inclusive. En efecto, con motivo de la reforma impositiva realizada en
diciembre de 1999, se incorpor en la norma un artculo sin nmero a continuacin
del artculo 23. Como esta reforma se introdujo a instancia del ministro de Economa
de aquel momento, Dr. Machinea, en la profesin se la conoci, precisamente, como
la tablita de Machinea.
Esta disposicin, criticada durante aos por muchos pero nunca derogada, fue re-
cientemente eliminada, tal como se anticip (ley 26.477, BO: 2411212008) yestable-
ca que los montos de deducciones sufriran una disminucin, la que se estableca en
distintos porcentajes de acuerdo con el volumen de la ganancia neta de la persona.
En consecuencia habr que tener presente cul es la ganancia neta del sujeto (re-
cordemos que es el beneficio que surge antes de las deducciones del artculo 23). Si
dicha ganancia no supera los $ 91.000 el porcentaje de disminucin sobre las deduc-
ciones legales ser nulo.
Pero si, por ejemplo, la ganancia neta del sujeto fue de $ 95.000, como est en el.
tramo comprendido entre ms de $ 91.000 Y menos de $ 130.000 el porcentaje de dis-
minucin ser del 50%.
Esto significa directamente que el monto que surja por aplicacin del artculo 23,
ser computado por la mitad.
Puede llegarse al caso de un sujeto cuya ganancia neta supere los $ 221.000. En
este supuesto no tendr cmputo de deducciones del artculo 23, por cuanto la quita
es del 100%.
Se reitera que esta normativa fue derogada a partir del 1/112009.
,
26 Julio Csar Y dice
VII. DEDUCCIONES AI>MITIDAS Y NO AI>MITIDAS POR LA LEY
EJERCICIO 56: El seor Silvia Caparrs pag durante el ao fiscal 2008, en concepto de
prima de seguro contra riesgo de muerte, un importe total de $ 500. Necesita saber si
puede tomarlo como gasto en su liquidacin anual del impuesto a las ganancias.
Adems, consulta sobre la eventual deduccin de sueldos y contribuciones legales re-
alizadas sobre una empleada que trabaja en su casa cumpliendo tareas de "servicio do-
mstico en relacin de dependencia". Por estos ltimos conceptos abon en total $ 9.700.
SOLUCIN AL EJERCICIO 56: Respecto del pago de primas de seguros por parte de
personas fsicas, el inciso b) del artculo 81, LIC, indica que podrn deducirse siem-
pre que refieran al rubro riesgo de muerte, y que adems no superen cierto tope (ac-
tualmente la ley lo ha establecido en $ 996,23 anuales).
Pero si lo pagado en el ao fiscal supera este tope, el excedente puede trasladar-
se a ejercicios siguientes, siempre respetando el tope anual y hasta tanto se extienda
el tiempo de vigencia de la pliza.
Por su parte, a travs de la ley 26.063 (BO: 9/1212005) y a los fines de incentivar
en los contribuyentes la denuncia de su personal domstico, que muchas veces no se
hace, se incorpor un beneficio especial.
En efecto, esta norma indica en uno de sus artculos que los dadores de trabajo
de servicio domstico podrn deducir en el impuesto a las ganancias lo abonado has-
ta un importe equivalente a la ganancia no imponible anual por las retribuciones que
paguen a ese personal ms las contribuciones patronales del respectivo rgimen es-
pecial de seguridad social.
Concretamente en el caso que se plantea, el contribuyente podr computar como
deducibles los dos montos, pero respetando los topes mximos. En materia de segu-
ros $ 996,23 Y por la parte del servicio domstico $ 7.500 [importe del artculo 23, in-
ciso a), LIC, vigente para el ao 2008].
EJERCICIO 57: El seor Julio Peralta ha donado a una parroquia de su vecindario la su-
ma de $ 1.000 durante el ao 2008. Aclaramos que esta parroquia, perteneciente a la Igle-
sia Catlica, est considerada por el Fisco como entidad exenta por el artculo 20, inciso
e), de la ley.
Se acota tambin que este contribuyente, durante el ao fiscal 2008 tuvo una ganan-
cia neta total de $ 25.000. Se consulta sobre la posibilidad de deducir como gasto esta
donacin.
SOLUCIN AL EJERCICIO 57: Las donaciones no siempre son deducibles. Solamente
se admiten aquellas que se realicen, como en el presente caso, a algunos de los suje-
tos que expresamente menciona el inciso c) del artculo 81, LIC, y hasta el tope del
5% de la gnancia neta del ejercicio.
En este ejemplo, como e15% de $ 25.000 es $ 1.250, podr computar totalmente
como deduccin los $ 1.000 donados. Si, en cambio, el 5% hubiera arrojado un im-
porte inferior a $ 1.000, la deduccin sera el valor que representa dicho porcentaje.
28 Julio Csar Y dice
EJERCICIO 58: El seor Carlos Tonieli ha pagado durante el ao fiscal 2008 la suma de
$ 3.000 en concepto de aportes como trabajador autnomo, atento a ser gerente de una
SRL. Consulta si este importe lo puede tomar como concepto deducible.
SOLUCIN AL EJERCICIO 58: La respuesta es que s, por cuanto el inciso d) del ar-
ticulo '81, l.JG, admite estas deducciones, en tanto y en cuanto los aportes se destinen
a cajas nacionales (como en este caso), provinciales o municipales.
EJERCICIO 59: El contribuyente Ricardo Battisti ha contratado con una compaa de se-
guros una pliza que cubre contra accidente de trabajo a una persona que est como em-
pleada domstica en su casa de familia. Es deducible el importe de las primas pagadas?
SOLUCIN AL EJERCICIO 59: Se trata de un gasto personal que no encuadra como
deduccin admitida. Recordar tambin que respecto del personal domstico, lo ni-
co que puede computarse como deduccin en la declaracin jurada es el importe de
la remuneracin y las contribuciones sobre ella. Nada dicen las normas vigentes en re-
lacin con los contratos de seguros que cubran riesgos de accidentes de trabajo.
EJERCICIO 60: El seor Alejandro Rojas es empleado en relacin de dependencia. Dentro
de sus sueldos le han ido reteniendo mensualmente importes correspondientes a su obra
social como dependiente. Pero, adems, el contribuyente es abogado y ha efectuado los
aportes mensuales a una entidad de medicina prepaga. Consulta si ambos conceptos son
deducibles.
SOLUCIN AL EJERCICIO 60: Debe distinguirse entre los aportes obligatorios (reten-
ciones sobre sus sueldos) en el que lo aportado resulta totalmente deducible, de los
pagos que se hacen voluntariamente por estos conceptos. En este ltimo supuesto
tambin se admite la deduccin, pero condicionada a un tope anual. El decreto re-
glamentario incorpor un artculo a continuacin del 123 y fij dicho tope en el 5%
de la ganancia neta del ejercicio.
EJERCICIO 61: El seor Jorge Davini abon durante el ao, en concepto de honorarios a
mdicos, bioqumicos y similares, un total de $ 5.000. Tiene todos los comprobantes que
justifican estos gastos. Consulta si puede deducir este importe de su gananCia total del
ao 2008, que ascendi a $ 50.000.
SOLUCIN AL EJERCICIO 61: Hasta la reforma introducida el 31/12/1999 y con vi-
gencia desde el ao 2000, inclusive, no exista posibilidad de restar estos conceptos.
Pero ahora s, en la medida en que estn debidamente documentados, como en este
caso, y respeten dos parmetros.
a) Solo se admite deducir el 40% de lo pagado. En el ejemplo ser el 40% de $ 5.000.
b) Este importe, a su vez, no puede superar el 5% de la ganancia neta del ao fiscal
que se liquida (en nuestro caso el 5% de $ 50.000, o sea $ 2.500).
Ganancias. Personas fsicas 29
En consecuencia, en este ejemplo, la deduccin mxima a computar por el contri-
buyente ser de $ 2.000 (40% de $ 5.000), por cuanto no se llega al tope de los $ 2.500.
En caso de haberse superado este importe, ese ser el lmite del importe a deducir.
EJERCICIO 62: El seor Carlos Torrija es contador y utiliza en su profesin un automvil
adquirido hace 4 aos en la suma de $ 19.000. Considera que su vida til es de 5 aos.
Adems, pag por su mantenimiento $ 7.000 durante el ao fiscal. El auto lo afecta, se-
gnsu estimacin, en un 50% a su profesin y la mitad restante a su vida particular. Nos
consulta sobre la posibilidad de deducir tanto la amortizacin del vehculo, como los gas-
,
tos relacionados con l.
SOLUCIN AL EJERCICIO 62: Los bienes afectados al desarrollo de una actividad gra-
vada, como en el presente caso, suelen generar amortizaciones y gastos, que sern
plenamente deducibles. Ahora bien, en el caso del automvil, la ley ha establecido un
tope en ambos aspectos. En efecto, el artculo 88, inciso 1), LIC, indica que el valor
mximo amortizable es de $ 20.000 neto de IVA (valor de costo de compra, importa-
cin o valor de plaza en caso de ser de propia produccin o alquilado con opcin de
compra).
Con relacin a los gastos de mantenimiento (combustible, patente, seguro, repa-
raciones, etc.) solo se pueden deducir hasta un monto que establezca la AFIP. Este
organismo, a travs de la resolucin general (AFIP) 94, fij tal importe en un mximo
de $ 7.200 por cada vehculo.
Como en el presente ejercicio el auto est afectado nicamente en un 50% a la
actividad gravada, todo se reduce precisamente a la mitad. Luego, la amortizacin se-
r del 20% de $ 9.500, o sea, $ 1.900 Y los gastos de mantenimiento sern el 50% de
los $ 7.000, es decir, $ 3.500 .
.
VIII. EXENCIONES
EJERCICIO 63: Un club de ftbol organiza una rifa para recaudar fondos a fin de desti-
narlos al equipamiento deportivo de sus jugadores. La rifa se encuentra debidamente au-
torizadapor la autoridad provincial competente. Se consulta en qu situacin se encuen-
tra esta entidad desde el punto de vista del impuesto a las ganancias.
SOLUCIN AL EJERCICIO 63: En principio este club debera encontrarse exento, por
cuanto el artculo 20, inciso m), as lo permite. Esto ser en tanto y en cuanto cum-
plimente con las pautas que dicho inciso exige. Si bien se est explotando un juego de
azar, tngase presente que mientras se trate de un hecho debidamente autorizado, no
se pierde la exencin (artculo 37, DR).
30 Julio Csar Y dice
EJERCICIO 64: Una mutual solicita asesoramiento impositivo para conocer si la exencin
del impuesto a las ganancias le corresponde automticamente, o bien, si tiene que reali ..
zar algn trmite especial ante la AFI P.
SOLUCIN AL EJERCICIO 64: En general, las exenciones de tipo subjetivas requieren
(salvo excepciones) la realizacin del trmite que exige la AFIP para el r e o n o i ~
miento de su exencin en el tributo. . .
El artculo 34 del DR establece que las exenciones previstas en los incisos b), d),
e), D, m) y r) de la ley, se otorgarn a pedido de los interesados e indica la documen-
tacin que deben presentar. Por otra parte, la AFIP ha fijado con precisin, a travs
de su resolucin general 1815 (y modificatorias), cul es la va que debe seguirse pa-
ra el logro de la exencin.
EJERCICIO 65: El seor Jorge Oribe es asociado de la cooperativa El Caaveral, que fun-
ciona como entidad de consumo. Ha obtenido retornos de esta por un importe de $ 3.000.
Consulta su tratamiento impositivo.
SOLUCIN AL EJERCICIO 65: El retomo percibido ser una ganancia exenta para el
asociado, porque as lo indica el artculo 20, inciso d), de la ley. .
En el caso de estas entidades, debe tenerse presente que difiere el tratamiento
de ellas respecto de los beneficios que reciben sus asociados. En efecto, todas las
cooperativas gozan de exencin, cualquiera sea su objeto (consumo, produccin,
trabajo).
Pero en cuanto a los asociados, solo estn exentos los beneficios de aquellos que
pertenecen a cooperativas de COn8Urrw (como en el presente ejemplo). No as, en
cambio, los de otros tipos de cooperativas.
EJERCICIO 66: Una persona fsica ha depositado en el Banco de la Nacin Argentina en pla-
zo fijo una determinada suma de dinero, que le genera durante el ao un inters de $ 4.000.
Se consulta qu tratamiento tiene esta renta y qu pasara si en lugar de ser una persona f-
sica la que hace la .inversin, fuera un sujeto empresa. .
SOLUCIN AL EJERCICIO 66: Los intereses ganados por colocaciones como plazos fi-
jos y cajas de ahorro en instituciones sujetas al rgimen de entidades financieras, se
encuentran totalmente exentos, en tanto que quien los perciba no sea un sujeto em-
presa.
En la ley, precisamente el artculo 97 en su inciso a) referido a los sujetos que de-
ben practicar el ajuste impositivo por inflacin, establece que determinadas exencio-
nes, son aplicables solo para personas fsicas, pero no as para sujetos empresa (se las
conoce como exenciones de tipo objetiva/subjetiva). Son tres los incisos del artculo
20 que tienen este tratamiento [incisos h), k) y v)].
Ganancias. Personas fsicas 31
EJERCICIO 67: El seor Joaqun Parola fue despedido de la empresa en la que realizaba
sus trabajos en relacin de dependencia. Plante diferencias en la liquidacin de la in-
demnizacin (rubro antigedad) que le efectuara la empresa, por lo que oportunamente
. . ., ...
iniCIO un JUICIO.
Al producirse la sentencia, se le reconoce un crdito de $ 10.000 por diferencias a su
favor ms la suma de $ 2.000 por intereses moratorios. Se consulta el tratamiento a dis-
pensar a estos importes recibidos por el contribuyente.
SOLUCIN AL EJERCICIO 67: La suma de $ 10.000 se encuentra exenta, por cuanto
se trata en definitiva de un importe que representa una indemnizacin -rubro anti-
gedad- y as lo indica el inciso i) del artculo 20.
Por otra parte, los intereses de $ 2.000 percibidos tambin se hallan exentos, por
aplicacin de la misma normativa, ya que se trata de intereses reconocidos en sede ju-
dicial como accesorios de un crdito laboral.
EJERCICIO 68: La seora Mara Candioti, al fallecer su marido, comenz a percibir una
pensin de un monto de $ 1.500 mensuales. Desea saber si debe inscribirse y tributar el
impuesto a las ganancias por este concepto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 68: La renta correspondiente a la pensin, al igual que las
jubilaciones y sueldos en general, se halla gravada por el impuesto a las ganancias.
De todos modos, en estos casos y si fuera la nica renta que se percibe, no existe
obligacin de inscribirse ante la AFIP-DGI por cuanto el agente pagador actuar en
su reemplazo, hacindole la retencin del impuesto correspondiente.
EJERCICIO 69: El seor Marino Guglielmi invirti dinero en una entidad que acta como
compaa financiera. Esta entidad le pag durante 2008 en concepto de intereses la su-
ma de $ 5.000. Corresponde gravar estos intereses en cabeza del contribuyente?
SOLUCIN AL EJERCICIO 69: Estos intereses, que se obtienen fuera del sistema finan-
ciero (Bancos), estn gravados como rentas de la segunda categora. La nica exencin
que existe para personas fsicas es la del inciso h) del artculo 20 de la ley, referida ex-
clusivamente a inversiones en Bancos regidos por la ley de entidades financieras.
EJERCICIO 70: El seor Ricardo Yunes percibi durante 2008 en concepto de rentas co-
rrespondientes a ttulos del Estado la suma de $ 2.500. Se aclara que la ley de creacin
de estos ttulos indica que tales rentas se encuentran exentas de todo impuesto nacional.
Se consulta el tratamiento a dispensar por parte del contribuyente .
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 70: El inciso k) del artculo 20 expresa que las ganancias de-
rivadas de ttulos y otros valores que se emitan por parte de entidades oficiales, en la
medida en que haya una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo re-
suelva el Poder Ejecutivo, estarn exentas. Tngase presente la acotacin realizada en
32 Julio Csar Y dice
la ltima parte de la solucin del ejercicio anterior referido a intereses a plazo fijo o
caja de ahorro, en lo atinente al tipo de sujeto que percibe la renta.
EJERCICIO 71: El seor Alfredo Rodrguez consulta si es cierto que debe liquidar el im-
puesto a las ganancias por el valor locativo que tiene su propia casa. Se trata del inmue-
ble que ocupa como vivienda junto con su familia.
SOLUCIN AL EJERCICIO 71: No es cierto que esto sea as, por cuanto el inciso o) del
artculo 20 expresamente excluye del gravamen a las rentas presuntas que podran
responder al valor del alquiler de tales inmuebles. El tratamiento no ser igual en el
caso de inmuebles con otros destinos como, por ejemplo, para recreo, veraneo o fines
semejantes.
EJERCICIO 72: Una sociedad annima recibe un legado de $ 20.000 por parte de uno de
sus ex directores. Consulta si esta renta se encuentra gravada.
SOLUCIN AL EJERCICIO 72: El inciso u) del artculo 20 establece una exencin para
diferentes ingresos que provienen de operaciones a ttulo gratuito. Tener presente
que esta enunciacin es taxativa y refiere a donaciones, herencias, legados y beneficios
que estn alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos y
concursos ortivos.
Este inciso, en realidad, resultara aplicable slo a sujetos empresa, por cuanto es
imposible suponer que se manifieste la habitualidad que requiere la teora de la fuen-
te para las personas fsicas.
EJERCICIO 73: Una persona es socia de una SRL. Procede a enajenar sus cuotas socie-
tarias en la suma de $ 25.000. En su momento, pag por ellas $ 10.000. Consulta si la
diferencia que se genera por esta operatoria se encuentra gravada por el impuesto a las
ganancias.
SOLUCIN AL EJERCICIO 73: Como el enajenante es una persona fsica y para este co-
rresponde aplicar la denominada teora de la fuente, la ganancia se encuentra fuera
del tributo.
No hay habitualidad ni permanencia de la fuente que la genera. De todos modos,
se aclara que si en lugar de ser una persona fsica fuera un sujeto empresa el que ena-
jena estas cuotas, la ganancia estara gravada, por aplicacin de la teora del balance.
o
EJERCICIO 74: Una persona fsica vende acciones de la empresa XX que cotizan en bol-
sa y de la empresa ZZ que no cotizan. El resultado obtenido por la enajenacin se en-
cuentra gravado?
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 74: La venta de acciones, sea cual fuere el sujeto que la re-
alice, se encuentra gravada segn la redaccin del punto 3 del artculo 2.
Ganancias. Personas fsicas 33
Sin embargo, cuando las acciones cotizan en bolsa y si el que enajena no es un su-
jeto empresa, luego el inciso w) del artculo 20 de la ley las considera exentas.
Cabe acotar, tal como se anticip al inicio de este trabajo, que por dictamen del
procurador del Tesoro de la N acin y originado en la derogacin de la denominada
ley de superpoderes (De la Ra - Cavallo), se considera que estos resultados por ven-
tas de acciones que no cotizan, tampoco se encuentran ahora gravados.
IX. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAI)
CO GAL
EJERCICIO 75: El seor Ricardo Bontempi se encuentra casado desde 2000. El matrimo-
nio tiene dos hijos menores de edad. Su mujer trabaja en relacin de dependencia desde
febrero de 2008. Los ingresos producidos durante el ao por el ncleo familiar son los
siguientes:
Sueldos del contribuyente
Sueldos de la esposa
Alquileres del inmueble adquirido en 2000
Utilidad por la venta de un campo propio de la mujer
(no afectado a actividad alguna a dicho momento)
$ 30.000
$ 18.000
$ 10.000
$ 40.000
SOLUCIN AL EJERCICIO 75: De conformidad con lo dispuesto en los artculos 28 a
30 de la ley, habr que considerar cules son los bienes propios de cada uno de los in-
tegrantes del matrimonio, as como los ingresos que para la ley de impuesto a las ga-
nancias tambin deben considerarse como de cada uno de ellos.
Por su parte, los ingresos gananciales sern atribuible s en principio en su totalidad
al marido. Consecuentemente, en el presente caso cada uno declarar lo siguiente:
Esposo:
Sueldos
Alquiler inmueble (ganancial)
Esposa:
Sueldos
Ganancia venta bien propio (no gravada en este caso)
$ 30.000
$ 10.000
$ 18.000
$ 40.000
EJERCICIO 76: La esposa del contribuyente es contadora y ha percibida ingresos de ho-
norarios por su trabajo profesional. Adems, tiene ingresos por trabajo en relacin de
dependencia en el Juzgado Federal, con los que adquiri un inmueble que procedi a
alquilar.
Finalmente, con los alquileres obtenidos, constituy un plazo fijo con clusula de
ajuste en el Banco de la Nacin Argentina. A quin corresponde declarar estas rentas?
SOLUCIN AL EJERCICIO 76: Los honorarios, por haberlos recibido despus de casa-
da, son gananciales civilmente. Sin embargo para la ley del impuesto a las ganancias
34 Julio CsarYdice
sern considerados como ingresos propios y los deber declarar ella. Los alquileres
tambin son gananciales y como regla debera gravrselos al marido.
Pero como la mujer adquiri el inmueble con la renta de sus sueldos, debe de-
clararlos tambin ella (son adquiridos con el producido del trabajo personal).
Por otro lado, si consideramos que un plazo fijo (crdito) tambin es "un bien",
en la medida en que la mujer pueda demostrar que los fondos depositados tienen ori-
gen en sus actividades personales o por el producido de bienes propios, las ganancias
recibidas (intereses en este caso) tendran que ser declarados por ella.
x. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAI)
EJERCICIO 77: El seor Alejandro Benavdez tiene ingresos por trabajo en relacin de de-
pendencia por un total anual de $ 35.000. A su vez, su hijo de 12 aos ha recibido un bien
por herencia de su abuelo. Se trata de un campo arrendado que le genera una renta anual
de $ 25.000.
En el testamento respectivo, no se deja constancia expresa de que el menor tenga el
usufructo de tales ingresos. Se consulta el tratamiento a dispensarse.
SOLUCIN AL EJERCICIO 77: Las ganancias de los menores de 21 aos deben ser de-
claradas por la persona que tenga su usufructo. En algunas ocasiones, el propio me-
nor tiene el usufructo y, en consecuencia, ser l quien tenga que registrar su ins-
cripcin ante la AFIP-DGI.
Por supuesto que, si el menor es incapaz de hecho, ser su representante legal el
que asuma tal responsabilidad por el cumplimiento del pago de deuda ajena. En
nuestro ejemplo, el ingreso que obtiene el menor no le pertenece como usufructua-
rio. Suponemos que este derecho lo ejerce el padre.
En consecuencia, ser el contribuyente quien deba pagar el impuesto en cabeza
propia, sumando a sus sueldos el importe del arrendamiento del campo.
EJERCICIO 78: Alberto Cremona tiene 20 aos. Se encuentra trabajando como empleado
del Banco de la Nacin Argentina y ha cobrado, durante el ao fiscal 2008, la suma neta
de $ 31.000 en concepto de sueldos, aguinaldo y horas extras. Consulta el tratamiento a
dispensar a tales beneficios.
SOLUCIN AL EJERCICIO 78: Recordamos que, de acuerdo con la legislacin de fon-
do, los ingresos obtenidos por los menores de edad como consecuencia del desarrollo
de tareas laborales les pertenecen e, incluso, tienen el usufructo de tales rentas. .
Por lo tanto, en este caso no sern el padre o la madre quienes tengan que decla-
rar los sueldos, sino que deber hacerlo el propio menor de edad. Obviamente, si s-
ta es su nica renta, el ingreso del impuesto estar a cargo del empleador, en su ca-
rcter de agente de retencin.
Ganancias. Personas fsicas 35
XI. SOCIEDAI )ES ENTRE C CES .
EJERCICIO 79: Entre el seor Jorge Mayo y su esposa, se constituye una SRL. De acuer-
do con el balance cerrado el 31 de diciembre de 2008, le corresponde, a cada uno de
ellos, una ganancia de $ 14.000. Se consulta sobre el tratamiento a dispensarse, tenien-
do en cuenta que la esposa, en el momento de la constitucin de la sociedad, justific su
aporte de capital en efectivo con el que obtuvo por la venta de un inmueble de su pro-
piedad, adquirido antes del matrimonio.
SOLUCIN AL EJERCICIO 79: Mientras cada cnyuge justifique el aporte a la sociedad
que puedan constituir, con bienes que le pertenezcan, de acuerdo con lo puntualiza-
do por los artculos 29 y 30 de la ley, la sociedad entre cnyuges es admitida por la ley
de impuesto a las ganancias y, por lo tanto, el resultado que se obtenga le ser atri-
buido a cada cnyuge en proporcin a su participacin en la sociedad.
Esto es lo que expresa la ley, aunque hoy diramos que la justificacin del aporte
no tiene mayor trascendencia, atento a que entre cnyuges slo se admiten (por la ley
de sociedades comerciales) las SRL o las sociedades annimas (para la ley de ganan-
cias, ambas son sociedades de capital que tributan en cabeza propia el impuesto).
Precisamente una situacin que generaba dudas era que, para la constitucin de
una sociedad de capital (en nuestro caso, una SRL), la esposa no hubiera justificado el
origen de sus aportes. En tal caso, la sociedad no existira impositivamente.
Pero resulta ser que el artculo 69 expresamente le da personalidad fiscal. Es como
si hubiese un choque de normas. Al respecto destacamos que el Fisco, a travs de un
importante dictamen [dict. (DAT) 13/00], concluye que, ante esta emergencia, debe
prevalecer el criterio de que es la sociedad de capital la que debe tributar el impuesto.
Otro tema que ha venido generando discusiones es el de las sociedades de hecho
entre esposos. Hubo fallos y opiniones encontradas. El Fisco ha publicado el dicta-
men 52/2001 en el cual expresa en concreto que no son admitidas, por cuanto la ley
de sociedades comerciales acepta nicamente a las SRL y las sociedades por acciones.
En tales casos, las sociedades ya inscriptas, en el trmino de seis meses deberan
solucionar esta situacin, procedindose a transferir a un tercero la participacin de
alguno de los cnyuges. Nuevas sociedades de hecho entre cnyuges no sern acep-
tadas al momento de solicitar su inscripcin ante la AFIP.
XII. SUCESIONES INDIVISAS
.
EJERCICIO 80: Se trata de un contribuyente individual, comerciante, nico dueo de una
explotacin unipersonal, que fallece el da 28 de febrero de 2008. En su sucesin, es de-
clarada heredera universal su cnyuge el30 de junio de 2008, juntamente con un hijo ma-
yor de edad y otro menor (que tiene usufructo de sus bienes). EI30 de setiembre es apro-
bada la cuenta particionaria, adjudicndose, a la esposa, la casa-habitacin utilizada como
vivienda y dos propiedades de renta. El comercio queda en condominio a nombre de los
dos hijos.
36 Julio CsarYdice
$ 7.287,50
$ 13.085,00
2008
$ 50.000
$ 10.000
$ 1.400
$ 200
$ 61.600
$ 12.700 $ 11.900
$ 200
$ 12.700 $ 12.100
$ 38.000 $ 49.500
Justificacin de variaciones pabimonia1es
Ganancia neta de la Ira. categora
Patrimonio inicial
Ganancias. Personas fsicas
$ 13.085
$ 38.000
43
Patrimonio final
Amortizaciones
Gastos de mantenimiento presuntos
Gastos de mantenimiento reales
Valor locativo Dpto. B
$ 49.500
$ 600
$ 8.400
$ 1.355
$ 1.060
Mejoras a cargo del inquilino que incrementan el patrimonio
Mejora declarada como Ingreso $ 1.500
$ 3.500
$ 10.000
Diferencia que representara el consumo
TOTALES
Movimiento de caja
Alquiler diciembre 2007
Alquiler enero / octubre 2008
Impuestos recuperados del inquilino
Impuestos pagados por el propietario
Gastos de mantenimiento
Bco. Hipotecario: 12 cuotas de $ 300
TOTALES
Saldo disponible de caja para consumo
Solucin al Ejercicio 85. 2) Inmueble rural
G
12 meses a $ 500 c/u
Venta existencia de soja al cierre del ejercicio anterior
($ 3.500 - $ 3.000)
Venta soja recibida en el ejercicio
Precio de plaza de la existencia de soja al 31/12/2008
Deducciones:
Reparaciones de alambrados
Impuestos y tasas
Amortizaciones:
- Alambrados: $ 4.950 : 33 aos
- Galpn: $ 15.000 : 20 aos
TOTAL GANANCIA NETA Ira. categora
Campo arrendado
Valor alambrados
44
$ 150
$ 750
$ 63.500
$ 700
$ 7.000
$ 1.400
$ 9.100
$ 3.500
$ 6.000,00
$ 500,00
$ 5.000,00
$ 63.500
$ 1.400
$ 600
$ 3.600
$ 5.600
$ 7.000,00 $ 18.500,00
$ 1.200,00
$ 1.700,00
$ 900,00 $ 3.800,00
$ 14.700,00
2007
$ 40.000
$ 4.950
2008
$ 40.000
$ 4.950
Julio Csar Y dice
Valor galpn ...
Existencia final de soja
Totales
Deuda reparacin alambrados
Patrimonio neto
$ 15.000 ..
$ 3.000
$15.000
.$ 7.000
$ 62.950 $ 66.950
$ 1.200
$ 62.950 $ 65.750
1 tifi ., d .. tl
us IcaClon e VarIaCIOneS pa nmoma es
Ganancia neta de la Ira. categora
Patrimonio inicial
Patrimonio final
Diferencia que representara el consumo
Amortizaciones
TOTALES
Movimiento de caja
Arrendamientos en efectivo
Venta existencia inicial de soja
Venta sojaingresada en el ejercicio
Impuestos y tasas pagadas
TOTALES
Saldo disponible de caja para consumo
EJERCICIO 86 - Segunda categora:
$ 65.750
$ 12.800
$ 14.700
$ 62.950
$ 900 .
$ 78.550 $ 78.550
$ 6.000
$ 3.500
$ 5.000
$ 14.500
$ 12.800
$ 1.700
$ 1.700
El mismo contribuyente registra las siguientes operaciones durante el ao 2008:
a) El 20 de febrero obtuvo un premio de la Lotera Nacional, cobrando un total de $ 30.000,
de los cuales, en concepto de impuestos y gastos, le retuvieron $ 9.500.
b) Prest a un amigo el primero de marzo $ 10.000, producindose la devolucin del di-
nero el 30 de agosto de 2008. Cobr el capital ms $ 3.000 en concepto de intereses
convenidos.
c) En esa fecha de devolucin, entreg los $ 13.000 a su hermano para la compra de un
automvil cero kilmetro. No percibe intereses y el capital le ser devuelto en febrero
de 2009.
Considrese a los efectos del presente ejercicio que la tasa que percibe el Banco de
la Nacin Argentina para descuentos comerciales es del 2% mensual.
d) Coloc un plazo fijo de $ 5.000 el 5/4/2008 en el Banco de la Nacin Argentina y, al ca-
bo de 30 das, percibi la devolucin del capital ms $ 300 en calidad de intereses.
e) Cobr dividendos de la sociedad annima de la cual es accionista. Se destaca que la
inversin en acciones la realiz en agosto de 2007 por un monto de $ 7.000.
Ganancias. Personas fsicas 45
Los dividendos le fueron puestos a disposicin en julio de 2008yfueron pagados
as: $ 500 en dinero en efectivo y $ 800 en acciones liberadas, las que mantiene en su
poder al 31/12/2008, al igual que las acciones originarias.
f) Compr una mquina en enero de 2008 en la suma de $ 4.000 al contado (vida til es-
timada en 10 aos).
Suscribi un contrato por el cual entregar la mquina en forma definitiva a cambio
de una regala. Cobr hasta el 31/12/2008 por tales regalas la suma de $ 2.500, ha-
biendo quedado pendiente de pago a esa fecha otro importe similar de $ 2.500, que
recin percibir el 5 de enero de 2009.
g) Convino con el vecino de su casa que, mediante el pago de $ 3.000 efectivizado en no-
viembre de 2008, se comprometa a no levantar un tapial en su patio, el que obstacu-
lizara el ingreso de la luz solar a la casa de aqul. El escrito respectivo .se formaliz
como una obligacin de no hacer por la cual se gener el pago mencionado.
h) Como socio de Davicino SRL, cuyo ejercicio comercial cerr al 31 de juliO de 2008, le
acreditaron una ganancia de $ 18.000. Haba retirado durante el ejercicio, a cuenta de
resultados, la suma de $ 10.500, la que se le debit de su cuenta particular. Los VPP
de esta sociedad (se informa la parte atribuible a nuestro contribuyente en todos los
importes indicados) era al 31/7/2007 de $ 20.000 Y al 31/7/2008 de $ 38.000.
SOLUCIN AL EJERCICIO 86 - Segunda categora:
(Artculos 45 a 48, 82 Y 86 de la LIG y artculos 64 a 67 del DR).
Ganancia neta
Intereses cobrados por el prstamo al amigo
Inters presunto (setiembre a diciembre): 8% de $ 13.000
Intereses de plazo fijo: estn exentos
Dividendos: tanto en efectivo como en acciones, son
no computables
Regala: monto percibido - 25% ($ 2.500 - $ 625)
[deduccin especial prevista en el arto 86, inc. a), LIG]
Obligacin de no hacer el tapial: monto cobrado
. Participacin en la S RL: N o computable
(art. 46, LIG)
Total ganancia neta de segunda categora
Participacin en SRL ($ 38.000 - $ 10.500)
Crdito a cobrar por el prstamo de dinero
Tenencia de acciones, incluyendo las liberadas
Patrimonio neto
46
$ 3.000
$ 1.040
$ 1.875
$ 3.000
$ 8.915
2007
$ 20.000
$ 7.000
$ 27.000
2008
$ 27.500
$ 13.000
$ 7.800
$ 48.300
Julio Csar Y dice
Justificacin de las val'iaciones patrimoniales
Ganancia neta de la 2da. categora
Lotera: cobro y deducciones respectivamente
Intereses presuntos (no es ingreso real)
. Intereses del plazo fijo: exentos
Costo mquina
Dividendos no computables
Deduccin tcnica del 25% de la regala
Ganancia no gravada de SRL
Patrimonio inicial
Patrimonio final
Consumo que surge por diferencia
, Movimiento de caja
Intereses cobrados del prstamo
Dinero prestado
Intereses del plazo fijo
Dividendos en efectivo
Regalas cobradas
Cobro por obligaciones de no hacer
Retiros de la SRL
Compra mquina
Cobrado neto por Prode
Diferencia que podra ser consumida en el ao
EJERCICIO 87 - Cuarta categora:
$ 9.500
$ 1.040
$ 4.000
$ 48.300
$ 23.300
$ 86.140
$ 3.000
$ 300
$ 500
$ 2.500
$ 3.000
$ 10.500
$ 30.000
,
$ 8.915
$ 30.000
.
$ 300
$ 1.300
, $ 625
$ 18.000
$ 27.000
$ .......... .
$ 86.140
$ 13.000
$ 4.000
$ 9.500
$ 23.300
El seor Fabin Prez es mdico y, durante el ao fiscal 2008, ha obtenido 'los si-
guientes ingresos.
, a) Sueldos de un hospital: neto de deducciones legales, percibi $ 12.000. Le adeudan el
aguinaldo al 31/12/2008 por un monto de $ 550. Salario familiar que le abonaron ade-
ms: $ 800.
b) Honorarios facturados y cobrados durante el ao: $ 90.000. Particip, al Dr. Juan Car-
Ias Daz, la suma total de $1.200 (importe incluido dentro de los $ 90.000 sealados).
c) Tiene pendiente de cobro al 31/12/2008 honorarios facturados a obras sociales por
$ 5.000 (no estn incluidos dentro de los honorarios antes citados).
d) Los gastos del consultorio fueron los siguientes y estn todos documentados: ,
Sueldos y leyes sociales por su secretaria: $ 5.200. .'
"
Impuestos y tasas que gravan al inmueble, que es alquilado a un tercero: $ 800. '
Ganancias. Personas fsicas . 47
o
Alquileres abonados durante el ao: $ 4.700. Adeuda a fin del ejercicio: $ 300 co-
rrespondientes al alquiler de diciembre de 2008.
Luz y telfono: $ 825.
Libros de consulta permanente para su biblioteca: $ 1.000.
Revistas y otras publicaciones mensuales de la especialidad: $ 670.
Medicamentos varios para uso en el consultorio: $ 520.
Gastos del automvil que considera afectado a su profesin en un 50%: $ 2.100 en
total.
El vehculo lo adquiri por $ 20.000 en 2003.
e) En agosto de 2008 decidi cambiar un equipo de rayos X que tena y haba adquirido
oportunamente en la suma de $ 400.
Este equipo lo vena amortizando, pero al 31/12/2007 ya estaba agotada la vida til
que impositivamente le haba asignado.
La compra del nuevo equipo la concret en la suma de $ 10.000. Entreg el usado,
valuado en $ 3.000, Y pag el saldo en dinero en efectivo. Vida til asignada: 5 aos.
f) Por otra parte resolvi enajenar un equipo de aire acondicionado que tena en el con-
o sultorio y que oportunamente haba adqUirido en agosto de 1998 por $ 300. La vida
til por la cual lo vena considerando a los fines de la amortizacin impositiva era de
10 aos. La venta la concret en la suma de $ 800 al contado y el importe lo percibi
en octubre de 2008.
g) Adquiri un nuevo equipo de aire acondicionado por un total de $ 2.000 (a pagar 50%
en diciembre y el saldo ms 5% de inters directo a 30 das en enero de 2009). Vida
til: 5 aos.
h) Como gerente de Pasquini SRL, se le asignaron en reunin de socios del 5/12/2008:
$14.000. Este importe lo cobrar el 15/1/2009. Al momento de la decisin de los socios,
como gerente, haba retirado a cuenta de estos eventuales honorarios $ 5.000 durante
2008. Se destaca que la SRL dedujo en su balance impositivo la suma tope de $ 12.500.
Tambin se aclara que nuestro contribuyente es gerente, pero no socio.
SOLUCIN AL EJERCICIO 87 - Cuarta categora:
(Artculos 79 y 82 de la LIG y artculos 110 a 115 del DR).
Ganancia neta
Sueldos en relacin de dependencia
Honorarios cobrados
- Honorarios participados
Subtotal profesin independiente
Retribucin como gerente en SRL
Deducciones:
Sueldos y leyes sociales
Impuestos y tasas
48
o
$ 90.000
$ (1.200)
$ 5.200
$ 800
$ 12.000
$ 88.800
$ 100.800
$ 12.500
Julio Csar Y 6dice
Alquileres
Luz y telfono
Gastos del automvil (50%)
Revistas y publicaciones
Productos medicinales
Amortizacin aire acondicionado (20% de $ 2.000)
Amortizacin equipo rayos X (20% de $ 10.000)
Ganancia neta de 4ta. categoria
Automvil
Equipo de rayos X
Aire acondicionado
Libros de biblioteca
S
t . , t . . 1
1 uaClon pa nmonIa
Honorarios a cobrar como gerente
Totales
I
Deudas:
Saldo compra aire acondicionado
Patrimonio neto
$ 4.700
$ 825
$ 1.050
$ 670
$ 520
$ 400
$ 2.000
2007
$ 20.000
$ 400
$ 300
$ 20.700
$ 13.765
$ 2.400
$ 97.135
2008
$ 20.000
$ 10.000
$ 2.000
$ 1.000
$ 9.000
$ 42.000
.
$ 1.000
$ 20.700 $ 41.000
Justificacin de variaciones pabimoniales
Ganancia de 4ta. categoria
Salario familiar
Amortizaciones automvil
Amortizaciones
Excedente retribucin gerente sobre $ 12.500 gravados
Patrimonio inicial
Patrimonio final
Gastos automvil (no deducibles)
Equipo rayos: venta - costo
Acondicionador de aire: venta - costo
Consumo (por diferencia)
TOTALES
Ganancias. Personas fsicas
$ 41.000
$ 1.050
$ 83.585
$ 97.135
$ 800
----------
$ 2.400
$ 1.500
$ 20.700
$ 2.600
$ 500
$ 125.635 $ 125.635
49
Movimiento de caja
Ingresos por sueldos y salario familiar
Honorarios cobrados
Venta rayos X
Venta aire acondicionado
Retiros SRL a cuenta retribucin corno gerente
Honorarios participados
Gastos varios
Gastos automvil no deducibles
Compra libros
Compra rayos X
Compra aire acondicionado
TOTALES
Saldo disponible de caja para consumo
XVI. RETENCIONES EN LA FUENTE
$ 12.800
$ 90.000
$ 3.000
$ 800
$ 5.000
$ 111.600
$ 83.585
$ 1.200
$ 13.765
$ 1.050
$ 1.000
$ 10.000
$ 1.000
$ 28.015
EJERCICIO 88: La firma Eneas SA ha realizado un pago a un prestador de servicios, por
el cual corresponda que esta sociedad hubiese efectuado la retencin del impuesto a las
ganancias, cosa que no hizo. Qu consecuencias puede acarrear en principio esta omi-
sin de la sociedad?
SOLUCIN AL EJERCICIO 88: Segn veremos oportunamente, la AFIP-DGI estable-
ce regmenes de retenciones de impuestos no solo de este tributo que estarnos anali-
zando, sino tambin de otros corno, por ejemplo, el impuesto al valor agregado. El ar-
tculo 39 de la ley de ganancias as la autoriza para el caso puntual del impuesto a las
ganancias.
Pero, el artculo 40 luego faculta tambin al Fisco a que, si as lo dispone, impug-
ne el gasto deducido sobre el cual no se efectu la retencin.
Significa entonces que, en el presente caso, eventualmente y ante una inspeccin
futura, el Fisco podra impugnar el pago de este servicio realizado por la sociedad y
que sta ha deducido en su declaracin jurada del tributo. La causal sera no haber
actuado corno agente de retencin, tal corno disponen las normas vigentes.
XVII. DETERMINACIN DEL IMPUESTO. PAGOS A CUENTA
EJERCICIO 89: El seor Pablo Caride nos solicita el clculo del impuesto que tendra que
pagar por el ao fiscal 2008, aportando los siguientes datos. El total de sus ganancias ne-
tas asciende a $ 100.000. El monto de las deducciones personales, a que tendra lugar por
aplicacin del artculo 23 de la ley, es de $ 34.000 (importe hipottico para este ejemplo).
so Julio Csar Y dice
SOLUCIN AL EJERCICIO 89: Debemos tener presente que, tanto las personas fsicas
como sus eventuales continuadoras, las sucesiones indivisas, liquidan el impuesto so-
bre la ganancia neta imponible del ao fiscal, aplicando para ello las alcuotas progre-
sivas previstas en el artculo 90 de la ley. En el presente ejemplo tendramos:
a) Ganancia neta del ejercicio: $ 100.000
b) Deducciones personales (artculo 23): $ 34.000
Como la ganancia neta supera los $ 91.000 y, por aplicacin del artculo 23 cont.,
cabe una disminucin de los montos del artculo 23 del 50%, la deduccin compu-
table ser la mitad de los $ 34.000, o sea $ 17.000 (recurdese que esto no tendr
ms vigencia a partir del ao fiscal 2009 inclusive).
Ganancia neta del ejercicio
Deducciones personales
c) Ganancia neta sujeta a impuesto
d) Aplicacin escala del artculo 90 de la ley:
.
Por los primeros $ 60.000 de ganancia neta sujeta a
impuesto corresponden
Sobre el excedente de este piso corresponde un 27% ms
(27% s/23.000)
Total del impuesto determinado por el ao fiscal que se liquida
$ 100.000
$ (17.000)
$ 83.000
$ 11.100
$ 6.210
$ 17.310
EJERCICIO 90: En el caso anterior, el contribuyente debe depositar ese importe total?
Cundo debe hacerlo? .
.
,
SOLUCIN AL EJERCICIO 90: Ese es el importe total que se determina por la obliga-
cin tributaria, pero podra ocurrir que durante el ao fiscal el contribuyente haya in-
gresado pagos a cuenta.
Ellos responden a diferentes situaciones, siendo las ms frecuentes el pago de anti-
cipos y las retenciones efectuadas por agentes pagadores de rentas gravadas (temas que,
por razones de brevedad, se tratarn sintticamente en los casos siguientes).
En principio el pago del impuesto total (o, en su caso, del saldo resultante) se
efecta en el momento en que se presenta la declaracin jurada anual del tributo. Es-
to ocurre en los meses de abril o de mayo del ao inmediato siguiente.
El vencimiento se traslada a mayo, por una cuestin prctica, cuando la persona
participa en sacie s que no cotizan sus acciones y que tienen cierre de balances en
el mes de diciembre.
La AFIP publica normalmente, a fines del ao fiscal, una resolucin general es-
tableciendo los das en que se producirn los vencimientos para el ao siguiente, los
cuales variarn segn el nmero (dgito final) de la CUIT del contribuyente.
Por caso, para el ao fiscal 2008 ha sido la resolucin general 2530 (BO: 31/1212008)
la que fij el cronograma de vencimientos de los plazos para cumplir con las obliga-
ciones tributarias durante el ao 2009. En aquellas presentaciones de declaracin ju-
rada con vencimiento en abril, los das van desde el 20 al 24, y en los casos en que se
presenten en mayo, los das van entre el 11 y el 15 de dicho mes.
Ganancias. Personas fsicas 51