OCTU8RE DE 1999 OCTU8RE DE 1999 OCTU8RE DE 1999 OCTU8RE DE 1999
CONTENDO CONTENDO CONTENDO CONTENDO
CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO - -- - N O R M A N O R M A N O R M A N O R M A NEA No. NEA No. NEA No. NEA No. Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos
PIanIIIcacIn 7 ConocImIento deI negocIo 8 mportancIa reIatIva de Ia audItorIa 9 ControI Interno ControI Interno ControI Interno ControI Interno
EvaIuacIn de rIesgo y controI Interno 10 AudItorIa en un ambIente de sIstemas de InIormacIn por computadora
11 ConsIderacIones de audItorIa reIatIvas a entIdades que utIIIzan organIzacIones de servIcIos 12
N O R M A N O R M A N O R M A N O R M A NEA No. NEA No. NEA No. NEA No. EvIdencIa de audItorIa EvIdencIa de audItorIa EvIdencIa de audItorIa EvIdencIa de audItorIa 13 EvIdencIa de audItorIa - consIderacIones adIcIonaIes para partIdas especIIIcas Addendum a NEA 13
Trabajos InIcIaIes - baIances de apertura 14 ProcedImIentos anaIItIcos 15 Muestreo de audItorIa 16 AudItorIa de estImacIones contabIes 17 Partes reIacIonadas 18 Hechos posterIores 19 NegocIo en marcha 20 RepresentacIones de Ia admInIstracIn 21 Us Us Us Uso deI trabajo de otros o deI trabajo de otros o deI trabajo de otros o deI trabajo de otros
Uso deI trabajo de otro audItor 22 ConsIderacIn deI trabajo de audItorIa Interna 23 Uso deI trabajo de un experto 24 ConcIusIones y dIctamen de audItorIa ConcIusIones y dIctamen de audItorIa ConcIusIones y dIctamen de audItorIa ConcIusIones y dIctamen de audItorIa
EI dIctamen deI audItor sobre Ios estados IInancIeros 25
Otra InIormacIn en documentos que contIenen estados IInancIeros audItados 26
Areas especIaIIzadas Areas especIaIIzadas Areas especIaIIzadas Areas especIaIIzadas
EI dIctamen deI audItor sobre Ios trabajos de audItorIa con un propsIto especIaI
27 EI examen de Ia InIormacIn IInancIera prospectIva 28
Trabajos de revIsIn de estados IInancIeros 29 Trabajos para reaIIzar procedImIentos convenIdos respecto de InIormacIn IInancIera 30 Trabajos para compIIar InIormacIn IInancIera 31
PREFACO PREFACO PREFACO PREFACO CLOSARO DE TERMNOS CLOSARO DE TERMNOS CLOSARO DE TERMNOS CLOSARO DE TERMNOS
AdmInIstracIn- Comprende a Ios IuncIonarIos y otros que tambIen desempean IuncIones gerencIaIes senIor. AdmInIstracIn IncIuye a Ios dIrectores y comIte de audItorIa sIo en Ios casos en que desempean dIchas IuncIones.
AIcance de una audItorIa- Se reIIere a Ios procedImIentos de audItorIa consIderados necesarIos en Ias cIrcunstancIas para Iograr eI objetIvo de Ia audItorIa.
AmbIente de controI- Comprende Ia actItud totaI, Ia concIencIa y accIones de Ios dIrectores y admInIstracIn respecto deI sIstema de controI Interno y su ImportancIa en Ia entIdad.
AseveracIones- Las aseveracIones y representacIones de Ia dIreccIn, expIIcItas o de otra Iorma, que estan Incorporadas en Ios estados IInancIeros. (ver AseveracIones en Ios Estados FInancIeros).
AseveracIones de Ios estados IInancIeros- Las aseveracIones de Ios estados IInancIeros pueden categorIzarse de Ia sIguIente manera:
(a) exIstencIa: eI actIvo o pasIvo exIste en una Iecha determInada;
(b) derechos y obIIgacIones: eI actIvo o pasIvo pertenece a Ia entIdad en una Iecha dada;
(c) ocurrencIa: Ia transaccIn o evento que tuvo Iugar y que pertenece a Ia entIdad durante eI perIodo;
(d) IntegrIdad.- no exIsten actIvos, pasIvos, transaccIones o eventos sIn regIstrar, nI partIdas sIn reveIar;
(e) vaIuacIn: eI actIvo o pasIvo regIstrado a un vaIor apropIado en IIbros;
(I) cuantIIIcacIn: una transaccIn o evento se regIstra aI monto apropIado y eI Ingreso o gasto es asIgnado aI perIodo apropIado; y
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(g) presentacIn y reveIacIn: una partIda se reveIa, cIasIIIca, y descrIbe de acuerdo aI marco de reIerencIa apIIcabIe para InIormes IInancIeros.
AsocIacIn deI audItor- Un audItor es asocIado con Ia InIormacIn IInancIera cuando eI audItor anexa una opInIn a dIcha InIormacIn o consIente en eI uso deI nombre deI audItor en una conexIn proIesIonaI. AudItor- Es Ia persona con Ia responsabIIIdad IInaI por Ia audItorIa. Para una IacII reIerencIa eI termIno "audItor " se utIIIza dentro de Ias NEA cuando se descrIbe tanto Ia audItorIa como Ios servIcIos reIacIonados que puedan desempearse. TaI reIerencIa no pretende ImpIIcar que una persona que desempee servIcIos reIacIonados tenga necesarIamente que ser eI audItor de Ios estados IInancIeros de Ia entIdad.
AudItor contInuo- Es eI audItor que audIt e InIorm sobre Ios estados IInancIeros deI perIodo anterIor y contIna como audItor deI perIodo actuaI.
AudItor entrante- Es un audItor deI perIodo actuaI que no audIt Ios estados IInancIeros deI perIodo anterIor.
AudItor externo- Donde sea apropIado se utIIIzan Ios termInos "audItor externo" y "audItorIa externa" para dIstInguIr aI audItor externo de un audItor Interno, y dIstInguIr Ia audItorIa externa de Ias actIvIdades de audItorIa Interna.
AudItor precursor- Un audItor que Iue prevIamente eI audItor de una entIdad y que ha sIdo reempIazado por otro audItor (sucesor).
AudItor prIncIpaI- Es eI audItor con responsabIIIdad para dIctamInar sobre Ios estados IInancIeros de una entIdad cuando esos estados IInancIeros IncIuyen InIormacIn IInancIera de uno o mas componentes audItados por otro audItor.
Otro audItor- Es un audItor, dIstInto deI audItor prIncIpaI, con responsabIIIdad por InIormar sobre Ia InIormacIn IInancIera de un componente que se IncIuye en Ios estados IInancIeros audItados por eI audItor prIncIpaI. Otros audItores IncIuyen IIrmas aIIIIadas, ya sea que usen eI mIsmo nombre o no, y corresponsaIes, asI como audItores no reIacIonados. 3
PersonaI- Esta IncIuye a todos Ios socIos y personaI proIesIonaI dedIcado a Ia practIca de audItorIa de Ia IIrma.
AudItorIa- EI objetIvo de una audItorIa de estados IInancIeros es IacIIItar aI audItor a expresar una opInIn sobre sI Ios estados IInancIeros estan preparados, en todos Ios aspectos Importantes, de acuerdo a un marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros IdentIIIcado a otros crIterIos. Las Irases utIIIzadas para expresar Ia opInIn deI audItor son "dar un punto de vIsta verdadero y justo" o "presentar en Iorma apropIada, en todos Ios aspectos Importantes, que son termInos equIvaIentes.
AudItorIa Interna- Es una actIvIdad de evaIuacIn estabIecIda dentro de una entIdad como un servIcIo a Ia entIdad. Sus IuncIones IncIuyen, entre otras cosas, examInar, evaIuar y monItorear Ia IdoneIdad y eIectIvIdad de Ios sIstemas de controI contabIes e Internos. AuxIIIares- Son personaI partIcIpante en una audItorIa partIcuIar dIIerente deI audItor.
8aIances InIcIaIes- Son aqueIIos saIdos de cuenta que exIsten aI InIcIo deI perIodo.
8ase de datos- Una coIeccIn de datos compartIdos y utIIIzados por un nmero de dIIerentes usuarIos para dIIerentes propsItos.
8ase IntegraI de contabIIIdad- Comprende un conjunto de crIterIos utIIIzados para Ia preparacIn de Ios estados IInancIeros, Ia cuaI apIIca a todas Ias partIdas Importantes y que tIene un apoyo sustancIaI.
Carta compromIso- Esta documenta y conIIrma Ia aceptacIn deI audItor deI nombramIento, objetIvo y aIcance de Ia audItorIa, eI grado de Ias responsabIIIdades deI audItor para eI cIIente y Ia Iorma de cuaIquIer dIctamen.
Certeza (segurIdad)- Se reIIere a Ia satIsIaccIn deI audItor respecto de Ia conIIabIIIdad de una aseveracIn hecha por una de Ias partes para ser utIIIzada por otra de Ias partes.
Certeza razonabIe (segurIdad razonabIe)- En un trabajo de audItorIa, eI audItor oIrece un aIto, pero no absoIuto, nIveI de segurIdad, expresado 4
posItIvamente en eI dIctamen de audItorIa como certeza razonabIe de que Ia InIormacIn sujeta a audItorIa no contIene exposIcIones errneas o Inexactas de caracter sIgnIIIcatIvo.
ComparatIvas- Son Ias cIIras que corresponden aI perIodo anterIor y otras reveIacIones reIacIonadas IncIuIdas como parte de Ios estados IInancIeros deI perIodo actuaI.
Componente- Es una dIvIsIn, rama, subsIdIarIa, negocIo conjunto, compaIa asocIada u otra entIdad cuya InIormacIn IInancIera se IncIuya en Ios estados IInancIeros audItados por eI audItor prIncIpaI.
Cmputo- ConsIste en revIsar Ia exactItud arItmetIca de Ios documentos Iuente y regIstros contabIes o de IIevar a cabo caIcuIos IndependIentes.
ConIIrmacIn- ConsIste en Ia respuesta a una petIcIn de corroborar InIormacIn contenIda en Ios regIstros de contabIIIdad.
ConocImIento deI negocIo- EI conocImIento generaI deI audItor de Ia economIa y Ia IndustrIa dentro de Ia cuaI opera Ia entIdad y un conocImIento mas partIcuIar de cmo opera Ia entIdad.
ControIes de apIIcacIn en SIstemas de nIormacIn por Computadora- Los controIes especIIIcos sobre Ias apIIcacIones contabIes reIevantes mantenIdas por Ia computadora. EI propsIto de Ios controIes de apIIcacIn es estabIecer procedImIentos especIIIcos de controI sobre Ias apIIcacIones contabIes para brIndar una segurIdad razonabIe de que todas Ias transaccIones se autorIzan y regIstran, y se procesan por compIeto, con precIsIn y oportunIdad.
ControIes de caIIdad- Las poIItIcas y procedImIentos adoptados por una IIrma para proveer segurIdad razonabIe de que todas Ias audItorIas hechas por Ia IIrma se IIevan a cabo de acuerdo con Ios objetIvos y prIncIpIos basIcos que reguIan una audItorIa, segn se expone en Ias Normas EcuatorIanas de AudItorIa (NEA).
ControIes generaIes en Ios SIstemas de nIormacIn por Computadora- EI estabIecImIento de un marco de reIerencIa para un controI gIobaI sobre Ias actIvIdades de Ios SIstemas de nIormacIn por Computadora para proveer un 5
nIveI razonabIe de segurIdad de que Ios objetIvos gIobaIes deI controI Interno se Iogren.
DebIIIdades Importantes- Ias debIIIdades en eI controI Interno que pudIeran tener un eIecto sustancIaI sobre Ios estados IInancIeros.
DIctamen- EI dIctamen deI audItor contIene una cIara expresIn de opInIn escrIta sobre Ios estados IInancIeros en su conjunto.
AbstencIn de opInIn- Se expresa cuando eI posIbIe eIecto de una IImItacIn en eI aIcance es tan Importante y determInante que eI audItor no ha podIdo obtener evIdencIa apropIada suIIcIente de audItorIa y, por consIguIente, no puede expresar una opInIn sobre Ios estados IInancIeros.
EnIasIs de asunto- EI dIctamen de un audItor puede ser modIIIcado aadIendoIe un parraIo de enIasIs de asunto para hacer resaItar un asunto que aIecta a Ios estados IInancIeros eI cuaI se IncIuye en una nota a Ios estados IInancIeros, Ia cuaI ampIIa eI asunto en Iorma mas extensa. La adIcIn de este parraIo de enIasIs de asunto no aIecta Ia opInIn deI audItor. EI audItor puede tambIen modIIIcar eI dIctamen deI audItor utIIIzando un parraIo de enIasIs de asunto para InIormar asuntos dIstIntos a Ios que aIectan a Ios estados IInancIeros.
OpInIn adversa- Se expresa una opInIn adversa cuando eI eIecto deI desacuerdo es tan Importante y determInante en Ios estados IInancIeros que eI audItor concIuye en su dIctamen que no son adecuados para reveIar representacIones errneas o InIormacIones por naturaIeza IncompIetas de Ios estados IInancIeros.
OpInIn caIIIIcada- Es expresada cuando eI audItor concIuye que una opInIn no caIIIIcada no puede ser expresada pero que eI eIecto de cuaIquIer desacuerdo con Ia admInIstracIn, o IImItacIn deI aIcance no es tan Importante y determInante como para requerIr una opInIn adversa o una abstencIn de opInIn.
OpInIn no caIIIIcada- Una opInIn no caIIIIcada se expresa cuando eI audItor concIuye que Ios estados IInancIeros dan una vIsIn verdadera y justa (o son presentados adecuadamente, en todos Ios aspectos 6
Importantes), de acuerdo con eI marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros IdentIIIcados.
DIctamenes modIIIcados deI audItor- EI dIctamen de un audItor puede ser modIIIcado cuando IncIuye:
(a ) opInIn caIIIIcada;
(b) abstencIn de opInIn;
(c) opInIn adversa; o
(d) parraIo(s) de enIasIs de asunto
DocumentacIn- Es eI materIaI (papeIes de trabajo) preparado por y para, u obtenIdo o retenIdo por, eI audItor en conexIn con Ia reaIIzacIn de Ia audItorIa.
Empresas de negocIos deI gobIerno- Son negocIos que operan dentro deI sector pbIIco ordInarIamente para cumpIIr con un objetIvo poIItIco o de Interes socIaI. OrdInarIamente se Ies requIere que operen comercIaImente, o sea, que tengan ganancIas o que recuperen por medIo de cargos a Ios usuarIos una proporcIn sustancIaI de sus costos de operacIn.
Error- Es una IaIta no IntencIonaI en Ios estados IInancIeros.
Error esperado- EI error que eI audItor espera se presente en Ia pobIacIn.
Error toIerabIe- Error toIerabIe es eI error maxImo que eI audItor estarIa dIspuesto a aceptar en Ia pobIacIn y an asI concIuIr que eI resuItado de Ia muestra ha Iogrado eI objetIvo de Ia audItorIa.
Estados IInancIeros- EI baIance generaI, estado de perdIdas y ganancIas, estado de evoIucIn deI patrImonIo, estado de IIujos de eIectIvo, notas y otras decIaracIones y materIaI expIIcatIvo que son IdentIIIcados como que Iorman parte de Ios estados IInancIeros.
Estados IInancIeros resumIdos- Una entIdad puede preparar estados IInancIeros resumIendo sus estados IInancIeros anuaIes audItados con eI 7
propsIto de InIormar a Ios grupos de usuarIos Interesados en sIo Io sobresaIIente deI desarroIIo y posIcIn IInancIera de Ia entIdad.
EstImacIn contabIe- Una estImacIn contabIe es una aproxImacIn deI monto de una partIda en ausencIa de un medIo precIso de cuantIIIcacIn.
EvIdencIa de audItorIa- Es Ia InIormacIn obtenIda por eI audItor para IIegar a Ias concIusIones sobre Ias que se basa Ia opInIn de audItorIa. La evIdencIa de audItorIa comprendera Ios documentos Iuente y Ios regIstros de contabIIIdad subyacentes a Ios estados IInancIeros y Ia InIormacIn conIIrmatorIa de otras Iuentes.
Experto- Es una persona o IIrma que posee Ia habIIIdad, conocImIento y experIencIa especIaIes en un campo partIcuIar dIstInto aI de Ia contabIIIdad y audItorIa.
FaIta de certeza- Se reIIere a un asunto cuyo resuItado depende de accIones o eventos Iuturos no bajo eI controI dIrecto de Ia entIdad pero que puede aIectar a Ios estados IInancIeros.
FIrma de audItorIa- Es, o son Ios socIos de una IIrma que provee servIcIos de audItorIa o un nIco practIcante que proporcIona servIcIos de audItorIa, segn corresponda.
Fraude- Se reIIere a un acto IntencIonaI por uno o mas IndIvIduos dentro de Ia admInIstracIn, empIeados, o terceros, que da como resuItado una representacIn errnea de Ios estados IInancIeros.
Hechos posterIores- La NEC 4 IdentIIIca dos tIpos de acontecImIentos tanto IavorabIes como desIavorabIes que ocurren despues deI cIerre deI perIodo:
(a) aqueIIos que proporcIonan mayor evIdencIa de Ias condIcIones que exIstIan aI IInaI deI perIodo; y
(b) aqueIIos que son IndIcatIvos de condIcIones que surgIeron subsecuentemente aI IInaI deI perIodo.
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mportancIa- Se reIacIona con Ia ImportancIa de Ia aseveracIn deI estado IInancIero aIectado.
ncumpIImIento- Se utIIIza para reIerIrse a actos de omIsIn o comIsIn por parte de Ia entIdad que se esta audItando, ya sea en Iorma IntencIonaI o no IntencIonaI, y que son contrarIos a Ias Ieyes y regIamentos vIgentes.
nIormacIn IInancIera prospectIva- Es InIormacIn IInancIera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrIr en eI Iuturo y en posIbIes accIones por parte de una entIdad.
nIormacIn por segmento- nIormacIn en Ios estados IInancIeros reIatIva a Ios componentes dIstInguIbIes de Ia IndustrIa o aspectos geograIIcos de una entIdad.
nIorme anuaI- Una entIdad ordInarIamente emIte sobre una base anuaI un documento que IncIuye sus estados IInancIeros junto con eI InIorme de audItorIa correspondIente. Este documento es conocIdo Irecuentemente como eI "InIorme anuaI".
nIorme deI audItor con propsIto especIaI- Un InIorme emItIdo en conexIn con Ia audItorIa IndependIente de InIormacIn IInancIera dIstInto deI dIctamen de un audItor sobre Ios estados IInancIeros, que IncIuye:
(a) estados IInancIeros preparados de acuerdo a una base IntegraI de contabIIIdad dIstInta de Ias Normas EcuatorIanas de ContabIIIdad o normas nacIonaIes;
(c) cuentas especIIIcadas, eIementos de cuentas, o montos en un estado IInancIero;
(d) cumpIImIento con Ios acuerdos contractuaIes; y
(d) estados IInancIeros resumIdos.
nspeccIn- ConsIste en examInar regIstros, documentos o actIvos tangIbIes.
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nvestIgacIn- ConsIste en buscar InIormacIn de personas conocedoras dentro o Iuera de Ia entIdad.
LImItacIn sobre aIcance- A veces puede Imponerse por parte de Ia entIdad una IImItacIn aI aIcance deI trabajo deI audItor (por ejempIo, cuando Ios termInos deI trabajo especIIIcan que eI audItor no IIevara a cabo un procedImIento de audItorIa que eI audItor cree que es necesarIo). Las cIrcunstancIas tambIen pueden Imponer una IImItacIn aI aIcance (por ejempIo, cuando eI momento deI nombramIento deI audItor es taI que eI audItor ya no puede observar eI conteo de Ios InventarIos IIsIcos). TambIen puede darse cuando, segn opInIn deI audItor, Ios regIstros contabIes de Ia entIdad son Inadecuados o cuando eI audItor no puede IIevar a cabo un procedImIento de audItorIa consIderado deseabIe.
MaterIaIIdad- La InIormacIn es materIaI sI su omIsIn o exposIcIn errnea pudIera InIIuIr en Ias decIsIones econmIcas de Ios usuarIos consIderada en base a Ios estados IInancIeros. "La MaterIaIIdad depende deI tamao de Ia partIda o error juzgado en Ias cIrcunstancIas partIcuIares de su omIsIn o exposIcIn errnea. AsI, Ia mportancIa oIrece un umbraI o punto de corte que a mas de ser una caracterIstIca cuaIItatIva prImordIaI deba tener Ia InIormacIn para que sea tII.
Muestreo de audItorIa- mpIIca Ia apIIcacIn de procedImIentos de audItorIa a menos deI 100Z de Ias partIdas dentro deI saIdo de una cuenta o cIase de transaccIones para que eI audItor pueda obtener y evaIuar Ia evIdencIa de audItorIa sobre aIgunas caracterIstIcas de Ias partIdas seIeccIonadas, para Iormar o ayudar en Ia IormacIn de una concIusIn con respecto a Ia pobIacIn.
EstratIIIcacIn- Es eI proceso de dIvIdIr una pobIacIn en sub-pobIacIones, o sea, un grupo de unIdades de muestreo, que tengan caracterIstIcas sImIIares (a menudo eI vaIor monetarIo).
PobIacIn- Es todo eI conjunto de datos sobre Ios cuaIes eI audItor desea hacer eI muestreo para IIegar a una concIusIn.
UnIdades de muestreo- Las partIdas IndIvIduaIes que componen Ia pobIacIn se conocen como unIdades de muestreo.
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ObservacIn- ConsIste en estar presente durante todo o parte de un proceso eIectuado por otros; por ejempIo, asIstIr a Ia toma de InventarIo IIsIco capacItara y permItIra aI audItor InspeccIonar eI InventarIo, y observar eI cumpIImIento de Ios procedImIentos de Ia admInIstracIn para contar cantIdades y regIstrar dIchos conteos, y para hacer conteos.
OrganIzacIn de servIcIo- Un cIIente puede utIIIzar una organIzacIn de servIcIo, como una que ejecute transaccIones y mantenga Ia correspondIente obIIgacIn de rendIr cuentas o que regIstra transaccIones y procesa Ios datos reIacIonados (por ejempIo, una organIzacIn de servIcIo de sIstemas de InIormacIn por computadora).
PapeIes de trabajo- Pueden ser en Iorma de datos aImacenados en papeI, peIIcuIa, medIos eIectrnIcos u otros medIos.
Partes reIacIonadas- Las partes reIacIonadas y transaccIones de partes reIacIonadas se deIInen en Ia NEC 6 como:
Partes reIacIonadas - Las partes se consIderan reIacIonadas sI una de Ias partes tIene Ia capacIdad de controI de Ia otra parte o ejerce una InIIuencIa Importante sobre Ia otra parte en Ia toma de decIsIones IInancIeras y de operacIn.
TransaccIones de partes reIacIonadas- Una transIerencIa de recursos u obIIgacIones entre partes reIacIonadas, sIn Importar sI aIgn precIo se cambIa.
PersonaI - (Ver AudItor)
PIanIIIcacIn- mpIIca desarroIIar una estrategIa generaI y un enIoque detaIIado para Ia naturaIeza, oportunIdad y extensIn de Ia audItorIa esperados.
PobIacIn - (Ver Muestreo de audItorIa) 11
Presupuesto- Es InIormacIn IInancIera prospectIva prevIsta sobre Ia base de supuestos sobre Ios eventos Iuturos que Ia admInIstracIn espera tengan Iugar y Ias accIones que Ia admInIstracIn espera reaIIzar a Ia Iecha en que Ia InIormacIn es preparada (suposIcIones de estImado ptImo).
ProcedImIentos anaIItIcos- ConsIsten en eI anaIIsIs de reIacIones y tendencIas sIgnIIIcatIvas IncIuyendo Ia InvestIgacIn resuItante de Ias IIuctuacIones y reIacIones que son InconsIstentes con otra InIormacIn reIevante o que se desvIan de Ios montos predecIbIes.
ProcedImIentos de controI- Son aqueIIas poIItIcas y procedImIentos ademas deI ambIente de controI, que Ia admInIstracIn ha estabIecIdo para Iograr Ios objetIvos especIIIcos de Ia entIdad.
ProcedImIentos sustantIvos- Son pruebas reaIIzadas para obtener evIdencIa de audItorIa para detectar representacIones errneas sustancIaIes en Ios estados IInancIeros, y son de dos tIpos:
(a) pruebas de detaIIes de transaccIones y saIdos; y
(b) procedImIentos anaIItIcos
Programa de audItorIa- Un programa de audItorIa expone Ia naturaIeza, oportunIdad y grado de Ios procedImIentos de audItorIa pIanIIIcados que se requIeren para ImpIementar eI pIan de audItorIa gIobaI. EI programa de audItorIa sIrve como un conjunto de InstruccIones para Ios auxIIIares InvoIucrados en Ia audItorIa y como un medIo para controIar Ia ejecucIn apropIada deI trabajo.
ProyeccIn- Es Ia InIormacIn IInancIera prospectIva preparada sobre Ia base de:
(a) supuestos hIpotetIcos sobre eventos Iuturos y accIones de Ia gerencIa que no se espera necesarIamente que tengan Iugar, como cuando aIgunas entIdades estan en una etapa de arranque o estan consIderando un cambIo Importante en Ia naturaIeza de Ias operacIones; o
(b) una mezcIa de supuestos hIpotetIcos de estImacIn ptIma. 12
Prueba de rastreo- mpIIca seguIr Ia pIsta a aIgunas transaccIones dentro deI sIstema contabIe.
Pruebas de controI- Se reaIIzan pruebas de controI para obtener evIdencIa de audItorIa sobre Ia eIectIvIdad de:
(a) dIseo de Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno, o sea, sI estan dIseados apropIadamente para prevenIr o detectar y corregIr exposIcIones errneas de caracter sIgnIIIcatIvo; y
(b) operacIn de Ios controIes Internos a Io Iargo deI perIodo.
RepresentacIn errnea- Una equIvocacIn en Ia InIormacIn IInancIera que se orIgInarIa de errores y Iraude.
RepresentacIones de Ia admInIstracIn- RepresentacIones hechas por Ia admInIstracIn aI audItor durante eI curso de una audItorIa, ya sea sIn haber sIdo soIIcItadas o en respuesta a averIguacIones especIIIcas.
RIesgo de audItorIa- Es eI rIesgo que eI audItor atrIbuye a una InapropIada opInIn de audItorIa cuando Ios estados IInancIeros estan representados en Iorma sustancIaImente errnea. EI rIesgo de audItorIa tIene tres componentes: rIesgo Inherente, rIesgo de controI y rIesgo de deteccIn.
RIesgo de controI- Es eI rIesgo de que una representacIn errnea que pudIera ocurrIr en un saIdo o cIase de transaccIones y que pudIera ser Importante IndIvIduaImente o cuando se agrega con otras representacIones errneas en otros saIdos o cIases, no sea prevenIdo o detectado y corregIdo oportunamente por Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno.
RIesgo de deteccIn- Es eI rIesgo de que Ios procedImIentos sustantIvos de un audItor no detecten una representacIn errnea que exIsta en eI saIdo de una cuenta o cIase de transaccIones que pudIera ser Importante, IndIvIduaImente o cuando se agrega con representacIones errneas en otros saIdos o cIases.
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RIesgo Inherente- Se reIIere a que eI saIdo de una cuenta o cIase de transaccIones sea susceptIbIe a una representacIn errnea que pudIera ser Importante, IndIvIduaImente o cuando se agrega con exposIcIones errneas en otros saIdos o cIases, asumIendo que no hubo controIes Internos reIacIonados.
RIesgo de muestreo- Surge de Ia posIbIIIdad de que Ia concIusIn deI audItor, basada en una muestra, pueda ser dIIerente de Ia concIusIn que se aIcanzarIa sI toda Ia pobIacIn se sujetara aI mIsmo procedImIento de audItorIa.
RIesgo no de muestreo- Surge porque, por ejempIo, Ia mayor parte de Ia evIdencIa de audItorIa es persuasIva mas que concIusIva, eI audItor podrIa utIIIzar procedImIentos InapropIados o podrIa maIInterpretar Ia evIdencIa y asI, dejar de reconocer un error.
Sector pbIIco - EI termIno "sector pbIIco" se reIIere a gobIernos nacIonaIes, gobIernos regIonaIes (por ejempIo, estataI, provIncIaI, terrItorIaI), gobIernos IocaIes (por ejempIo, cItadIno, munIcIpaI) y entIdades gubernamentaIes reIacIonadas (por ejempIo, agencIas, consejos, comIsIones y empresas).
ServIcIos reIacIonados- Comprende revIsIones, procedImIentos convenIdos y compIIacIones.
SIstema de contabIIIdad - Es Ia serIe de tareas y regIstros de una entIdad por medIo de Ios cuaIes se procesan Ias transaccIones como un medIo para mantener Ios regIstros IInancIeros. DIchos sIstemas IdentIIIcan, agrupan, anaIIzan, caIcuIan, cIasIIIcan, regIstran, resumen y reportan Ias transaccIones y otros eventos.
SIstema de controI Interno- ConsIste en todas Ias poIItIcas y procedImIentos (controIes Internos) adoptados por Ia admInIstracIn de una entIdad para ayudar en eI Iogro deI objetIvo de Ia admInIstracIn de asegurar hasta donde sea practIcabIe, Ia conduccIn ordenada y eIIcIente de su negocIo, IncIuyendo adhesIn a Ias poIItIcas de Ia admInIstracIn, Ia conservacIn de Ios actIvos, Ia prevencIn y deteccIn de Iraude y error, Ia exactItud e IntegrIdad de Ios regIstros contabIes, y Ia preparacIn oportuna de InIormacIn IInancIera conIIabIe. EI sIstema de controI Interno va mas aIIa de estos asuntos que se reIacIonan dIrectamente con Ias IuncIones deI sIstema contabIe.
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SIstemas de nIormacIn por Computadora- ExIste un entorno de SIstemas de InIormacIn por Computadora (SC) cuando esta InvoIucrada una computadora de cuaIquIer tIpo o tamao en eI procesamIento por parte de Ia entIdad de Ia InIormacIn IInancIera de ImportancIa para eI audItor, ya sea que Ia computadora sea operada por Ia entIdad o por terceros.
Supuesto de negocIo en marcha- Es un supuesto de que una empresa contInuara en operacIn en eI Iuturo prevIsIbIe; que Ia empresa no tIene nI Ia IntencIn nI Ia necesIdad de IIquIdar o reducIr en Iorma sustancIaI Ia escaIa de sus operacIones. Como resuItado, Ios actIvos son vaIuados sobre bases contInuas, taIes como costo hIstrIco o costo de reempIazo y no vaIor neto reaIIzabIe o vaIor de IIquIdacIn.
Trabajo con procedImIentos convenIdos- En un trabajo para reaIIzar procedImIentos prevIamente convenIdos, se contrata a un audItor para IIevar a cabo dIchos procedImIentos de naturaIeza de audItorIa sobre Ios que eI audItor y Ia entIdad y cuaIesquIer tercero han convenIdo y para reportar sobre Ios resuItados de su InvestIgacIn. Los destInatarIos deI dIctamen deben Iormarse sus propIas concIusIones a partIr de Ios dIctamenes deI audItor. EI dIctamen se restrInge a aqueIIas partes que han convenIdo en Ios procedImIentos que se han de desarroIIar ya que otros, no enterados de Ias razones para Ios procedImIentos, pueden maIInterpretar Ios resuItados.
Trabajo de recopIIacIn- En un trabajo de recopIIacIn, eI contador es contratado para utIIIzar Ias tecnIcas de contabIIIdad en oposIcIn a Ias de audItorIa para reunIr, cIasIIIcar y resumIr Ia InIormacIn IInancIera.
Trabajo de revIsIn- EI objetIvo de un trabajo de revIsIn es hacer posIbIe aI audItor decIarar sI, sobre Ia base de procedImIentos que no brIndan toda Ia evIdencIa que se requerIrIa en una audItorIa, se ha presentado aIgo a Ia atencIn deI audItor que causa que eI audItor crea que Ios estados IInancIeros no estan preparados, respecto de todo Io Importante, de acuerdo a un marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros IdentIIIcados.
MARCOS DE REFERENCIA DE LAS
NORMAS
ECUATORIANAS DE AUDITORIA CONTENDO CONTENDO CONTENDO CONTENDO MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA (NEA) ParraIos ParraIos ParraIos ParraIos
ntroduccIn ntroduccIn ntroduccIn ntroduccIn 1 1 1 1 - -- - 2 22 2 Marco de reIerencIa para InIormes IInanc Marco de reIerencIa para InIormes IInanc Marco de reIerencIa para InIormes IInanc Marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros Ieros Ieros Ieros 3 33 3 Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados 4 4 4 4 - -- - 5 55 5 NIveIes de segurIdad NIveIes de segurIdad NIveIes de segurIdad NIveIes de segurIdad 6 6 6 6 - -- - 10 10 10 10 AudItorIa AudItorIa AudItorIa AudItorIa 11 11 11 11 - -- - 13 13 13 13 ServIcIos reIacIonados ServIcIos reIacIonados ServIcIos reIacIonados ServIcIos reIacIonados 14 14 14 14 - -- - 18 18 18 18 AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera 19 19 19 19
Las Normas EcuatorIanas sobre AudItorIa (NEA) se deben apIIcar en Ia audItorIa de Ios estados IInancIeros. Las NEA deberan tambIen apIIcarse, adaptadas segn sea necesarIo, a Ia audItorIa de otra InIormacIn y a servIcIos reIacIonados.
Las NEA contIenen Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos esencIaIes (IdentIIIcados en negrIIIas) junto con Ios IIneamIentos reIacIonados en Iorma de materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo. Los prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos esencIaIes deben Interpretarse en eI contexto deI materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo que proporcIona IIneamIentos para su apIIcacIn.
Para comprender y apIIcar Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos esencIaIes junto con Ios IIneamIentos reIacIonados, es necesarIo consIderar eI texto Integro de Ia NEA IncIuyendo eI materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo contenIdo en Ia NEA, y no sIo eI texto resaItado en negrIIIas.
En cIrcunstancIas especIaIes, un audItor puede juzgar necesarIo apartarse de una NEA para Iograr en Iorma mas eIectIva eI objetIvo de una audItorIa. Cuando surge una sItuacIn asI, eI audItor debera estar preparado para justIIIcar Ia desvIacIn.
Las NEA necesItan ser apIIcadas sIo a asuntos Importantes.
Es poco practIco estabIecer normas de audItorIa y servIcIos reIacIonados que apIIquen unIversaImente a todas Ias sItuacIones y cIrcunstancIas que pueda encontrar un audItor. Por Io tanto, Ios audItores deberan consIderar Ias NEA como Ios prIncIpIos basIcos que deberan seguIr en Ia reaIIzacIn de su trabajo. Los procedImIentos precIsos requerIdos para apIIcar estas normas se dejan aI juIcIo proIesIonaI deI audItor en partIcuIar y dependeran de Ias cIrcunstancIas de cada caso.
EI nstItuto de nvestIgacIones ContabIes de Ia FederacIn NacIonaI de Contadores PbIIcos deI Ecuador ha determInado que Ias Normas EcuatorIanas de AudItorIa sean adoptadas a partIr deI 1 de octubre de 1999.
La PerspectIva deI Sector PbIIco (PSP) se expone aI IInaI de una NEA. Cuando no se aade PSP, Ia NEA es apIIcabIe en todos Ios aspectos Importantes aI sector pbIIco.
Introduccin
1. EI propsIto de este documento es descrIbIr eI marco de reIerencIa dentro deI cuaI se emIten Ias NEA con reIacIn a Ios servIcIos que pueden ser reaIIzados por Ios audItores.
2. Para IacII reIerencIa, excepto donde se IndIque, eI termIno "audItor" se utIIIza a Io Iargo de Ias NEA cuando se descrIbe tanto Ia audItorIa como Ios servIcIos reIacIonados que pueden ser reaIIzados. TaI reIerencIa no tIene Ia IntencIn de ImpIIcar que una persona que reaIIza servIcIos reIacIonados necesIte ser eI audItor de Ios estados IInancIeros de Ia entIdad.
Marco de referencia para informes financieros
3. Los estados IInancIeros ordInarIamente son preparados y presentados anuaImente y estan dIrIgIdos hacIa Ias necesIdades comunes de InIormacIn de un ampIIo rango de usuarIos. Muchos de esos usuarIos conIIan en Ios estados IInancIeros como su Iuente prIncIpaI de InIormacIn porque no tIenen eI poder de obtener InIormacIn adIcIonaI para satIsIacer sus necesIdades especIIIcas de InIormacIn. AsI, Ios estados IInancIeros necesItan ser preparados de acuerdo con una o Ia combInacIn de:
(a) Normas EcuatorIanas de ContabIIIdad;
(b) AIgn otro marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros IntegraI y con autorIdad que haya sIdo dIseado para uso en Ios InIormes IInancIeros y que es IdentIIIcado en Ios estados IInancIeros.
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4. Este Marco de ReIerencIa dIstIngue Ia audItorIa de Ios servIcIos reIacIonados. ServIcIos reIacIonados comprende revIsIones, procedImIentos convenIdos y recopIIacIones. Segn se IIustra en eI dIagrama sIguIente, Ias audItorIas y revIsIones son dIseadas para hacer posIbIe que eI audItor proporcIone nIveIes aItos y moderados de certeza respectIvamente, utIIIzandose taIes termInos para IndIcar
jerarquIzacIn comparatIva. Los trabajos para reaIIzar procedImIentos convenIdos y recopIIacIones no tIenen Ia IntencIn de hacer posIbIe que eI audItor exprese certeza.
AudItorIa ServIcIos ReIacIonados
NaturaIeza deI servIcIo
NIveI comparatIvo de certeza provIsto por eI audItor
nIorme proporcIona
5. EI marco de reIerencIa no apIIca a otros ServIcIos ProporcIonados por Ios audItores como Impuestos, consuItorIa, y asesorIa IInancIera y contabIe.
Niveles de certeza
6. Certeza en eI contexto de este marco de reIerencIa se reIIere a Ia satIsIaccIn deI audItor sobre Ia contabIIIdad de una aseveracIn hecha por una de Ias partes para uso de otra de Ias partes. Para proporcIonar taI certeza eI audItor pondera Ia evIdencIa recogIda como resuItado de Ios procedImIentos eIectuados y expresa una AudItorIa CompIIacIn ProcedImIen- tos convenIdos RevIsIn Certeza aIta, pero no absoIuta No certeza No certeza Certeza moderada Certeza posItIva sobre aseveracIon es Certeza o segurIdad negatIva sobre aseveracIon es DescrubrI- mIentos actuaIes de procedImIen -tos dentIIIcacIn de InIormacIn compIIada
concIusIn. EI grado de satIsIaccIn Iogrado y, por Io tanto, eI nIveI de certeza que pueda ser proporcIonado se determIna por Ios procedImIentos desarroIIados y sus resuItados.
7. En un trabajo de audItorIa, eI audItor proporcIona un nIveI aIto, pero no absoIuto, de certeza de que Ia InIormacIn sujeta a audItorIa este IIbre de representacIones errneas de caracter sIgnIIIcatIvo. Esto es expresado posItIvamente en eI dIctamen de audItorIa como certeza razonabIe.
8. En un trabajo de revIsIn, eI audItor proporcIona un nIveI moderado de certeza de que Ia InIormacIn sujeta a revIsIn no contIene exposIcIones errneas de caracter sIgnIIIcatIvo. Esto es expresado en Iorma de certeza negatIva.
9. Para procedImIentos convenIdos, ya que eI audItor sImpIemente proporcIona un InIorme de Ios resuItados actuaIes, no se expresa opInIn. En su Iugar, Ios usuarIos deI InIorme ponderan por sI mIsmos Ios procedImIentos y resuItados InIormados por eI audItor y sacan sus propIas concIusIones a partIr deI trabajo deI audItor.
10. En un trabajo de compIIacIn, aunque Ios usuarIos de Ia InIormacIn compIIada consIderen aIgn beneIIcIo de Ia partIcIpacIn deI contador, no se expresa certeza en eI InIorme.
Auditora
11. EI objetIvo de una audItorIa de estados IInancIeros es hacer posIbIe que eI audItor exprese una opInIn sobre sI Ios estados IInancIeros estan preparados, en todos Ios aspectos Importantes, de acuerdo con un marco de reIerencIa para nIormes IInancIeros IdentIIIcados. Las Irases usadas para expresar Ia opInIn deI audItor son "dar un punto de vIsta verdadero y justo' o "presentar razonabIemente, en todos Ios aspectos Importantes", son termInos equIvaIentes. Un objetIvo sImIIar apIIca a Ia audItorIa de InIormacIn IInancIera o de otro tIpo preparada de acuerdo con crIterIos apropIados.
12. En Ia IormacIn de Ia opInIn de audItorIa, eI audItor obtIene suIIcIente evIdencIa de audItorIa apropIada para poder sacar concIusIones sobre Ias cuaIes basar dIcha opInIn.
13. La opInIn deI audItor enrIquece Ia credIbIIIdad de Ios estados IInancIeros aI proporcIonar un aIto, pero no absoIuto, nIveI de certeza. La absoIuta certeza en audItorIa no se obtIene como resuItado de Iactores taIes como Ia necesIdad de ejercer juIcIo, eI uso de pruebas, Ias IImItacIones Inherentes de cuaIesquIer sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno, y eI hecho de que Ia mayor parte de Ia evIdencIa dIsponIbIe aI audItor es de naturaIeza mas persuasIva que concIusIva.
Servicios Relacionados Revisiones
RevIsIones
14. EI objetIvo de una revIsIn de estados IInancIeros es hacer posIbIe a un audItor decIarar sI, sobre Ia base de procedImIentos que no proporcIonan toda Ia evIdencIa que serIa requerIda en una audItorIa, aIgo ha IIamado Ia atencIn deI audItor que hace que eI audItor crea que Ios estados IInancIeros no estan preparados, respecto de todo Io sustancIaI, de acuerdo con un marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros IndentIIIcados. Un objetIvo sImIIar apIIca a Ia revIsIn de InIormacIn IInancIera o de otro tIpo preparada de acuerdo con crIterIos apropIados.
Para dIstInguIr trabajos de compIIacIn de Ios de audItorIa y servIcIos reIacIonados eI termIno "contador" (y no "audItor") ha sIdo utIIIzado para reIerIrse a un contador proIesIonaI pbIIcamente en ejercIcIo.
15. Una revIsIn comprende InvestIgacIn y procedImIentos anaIItIcos dIseados para revIsar Ia conIIabIIIdad de una aseveracIn que es responsabIIIdad de una parte para uso de otra parte. SI bIen, una revIsIn ImpIIca Ia apIIcacIn de habIIIdades y tecnIcas de audItorIa y eI acopIo de evIdencIa, no ImpIIca ordInarIamente una evaIuacIn de Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno, pruebas de regIstros y de respuestas a InvestIgacIones para Ia obtencIn de evIdencIa conIIrmatorIa medIante InspeccIn, observacIn,
conIIrmacIn y conteo, que son procedImIentos ordInarIamente IIevados a cabo durante una audItorIa.
16. Aunque eI audItor trata de darse cuenta de todos Ios asuntos de ImportancIa, Ios procedImIentos de una revIsIn hacen que eI Iogro de este objetIvo sea menos probabIe que en un trabajo de AudItorIa, asI que, eI nIveI de certeza provIsto en un InIorme de revIsIn es menor que eI dado en un dIctamen de audItorIa.
ProcedImIentos ConvenIdos
17. En un trabajo para reaIIzar procedImIentos convenIdos, un audItor es contratado para IIevar a cabo dIchos procedImIentos de naturaIeza de audItorIa sobre Ios que eI audItor y Ia entIdad y cuaIesquIer tercero apropIado han convenIdo y a InIormar sobre Ios resuItados actuaIes. Los destInatarIos deI InIorme deben Iormarse sus propIas concIusIones a partIr deI InIorme deI audItor. EI InIorme se restrInge a aqueIIas partes que han convenIdo en que Ios procedImIentos se reaIIcen ya que otros, no enterados de Ias razones para Ios procedImIentos, pueden maIInterpretar Ios resuItados.
CompIIacIones
18. En un trabajo de compIIacIn, eI contador es contratado para que use Ios conocImIentos contabIes en oposIcIn a Ios conocImIentos de audItorIa para recoger, cIasIIIcar, y resumIr Ia InIormacIn IInancIera. Esto ordInarIamente conIIeva Ia reduccIn de datos detaIIados a una Iorma manejabIe y comprensIbIe sIn requerIrse poner a prueba Ias aseveracIones subyacentes a esa InIormacIn. Los procedImIentos empIeados no pretenden y no hacen posIbIe que eI contador exprese nInguna certeza sobre Ia InIormacIn IInancIera. SIn embargo, Ios usuarIos de Ia InIormacIn IInancIera compIIada derIvan aIgn beneIIcIo como resuItado de Ia partIcIpacIn deI contador porque eI servIcIo ha sIdo reaIIzado con Ia debIda habIIIdad proIesIonaI y cuIdado.
Asociacin del auditor con la informacin financiera
19. Un audItor es asocIado con Ia InIormacIn IInancIera cuando eI audItor anexa un InIorme a esa InIormacIn o consIente en eI uso deI nombre deI audItor en una reIacIn proIesIonaI. SI eI audItor no es asocIado de esta manera, terceras partes no pueden asumIr nInguna responsabIIIdad deI audItor. SI eI audItor se enterara que una entIdad esta utIIIzando InapropIadamente eI nombre deI audItor en asocIacIn con InIormacIn IInancIera eI audItor requerIrIa a Ia admInIstracIn que dejara de hacerIo y consIderarIa que pasos adIcIonaIes, sI Iuera necesarIo, tendrIan que darse, taIes como InIormar a terceras partes, usuarIos de Ia InIormacIn, deI uso InapropIado deI nombre deI audItor en conexIn con Ia InIormacIn. EI audItor puede tambIen estImar necesarIo tomar otra accIn, por ejempIo, buscar asesorIa IegaI.
PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco
1. EI ComIte deI Sector PbIIco (CSP) emIte pronuncIamIentos dIrIgIdos a desarroIIar y armonIzar Ias practIcas deI InIorme de contabIIIdad y audItorIa IInancIeros. Sector PbIIco se reIIere a gobIernos nacIonaIes, regIonaIes (estataI, provIncIaI, terrItorIaI), IocaIes (cIudad, pobIacIn) y entIdades gubernamentaIes reIacIonadas (agencIas, consejos, comIsIones, y empresas). EI CSP consIdera y hace uso de Ios pronuncIamIentos emItIdos por APC aI grado en que sean apIIcabIes aI sector pbIIco.
2. Los gobIernos, Ias empresas de negocIos deI gobIerno y otras entIdades deI sector pbIIco dIstIntas de Ios negocIos, ordInarIamente preparan estados IInancIeros para InIormar sobre su sItuacIn IInancIera (o aspectos concernIentes), resuItados de operacIones y IIujos de eIectIvo, para uso por parte de IegIsIadores, departamentos deI gobIerno, InversIonIstas externos, empIeados, otorgadores de prestamos, eI pbIIco y otros usuarIos. La audItorIa de dIchos estados IInancIeros puede ser Ia responsabIIIdad de una nstItucIn Suprema de AudItorIa, otros organIsmos nombrados por estatuto o audItores en IuncIones.
3. Cada vez que se ha de expresar una opInIn de audItorIa sobre estados IInancIeros, Ios mIsmos prIncIpIos de audItorIa apIIcan sIn Importar Ia naturaIeza de Ia entIdad, porque Ios usuarIos de Ios
estados IInancIeros audItados tIenen derecho a una caIIdad unIIorme de desempeo de Ia audItorIa. ConsIderando que Ias NEA exponen Ios prIncIpIos basIcos de audItorIa y practIcas y procedImIentos reIacIonados, apIIcan a audItorIa y de Ios estados IInancIeros de Ios gobIernos y de otras entIdades deI sector pbIIco. SIn embargo, Ia apIIcacIn de cIertas NEA puede necesItar ser acIarada o compIementada para acomodar a Ias cIrcunstancIas deI sector pbIIco y a Ia perspectIva de jurIsdIccIones IndIvIduaIes, partIcuIarmente aI reIerIrse a Ias audItorIas de gobIerno y de otras entIdades deI sector pbIIco, dIstIntas de Ias de negocIos. La naturaIeza de asuntos potencIaIes para caIIIIcacIn o compIementacIn se IdentIIIca en "PerspectIva deI Sector PbIIco" (PSP) IncIuIda aI IInaI de cada NEA.
4. Los estados IInancIeros de gobIernos, empresas de negocIos deI gobIerno y otras entIdades deI sector pbIIco dIstIntas de Ios negocIos, pueden IncIuIr InIormacIn que es dIIerente de, o adIcIonaI a, Ia contenIda en Ios estados IInancIeros de Ias entIdades deI sector prIvado (por ejempIo, comparacIones de desemboIsos en eI perIodo con IImItes estabIecIdos por Ia IegIsIacIn). En taIes cIrcunstancIas, pueden requerIrse modIIIcacIones apropIadas a Ia naturaIeza, oportunIdad y extensIn de Ios procedImIentos de audItorIa y deI InIorme deI audItor.
5. Mas an, a Ios gobIernos y Ias entIdades deI sector pbIIco dIstIntas de Ios negocIos, asI como aIgunas empresas de negocIos deI gobIerno, se Ies requIere un Iogro de prestacIn de servIcIos asI como de objetIvos IInancIeros. Para dIchas entIdades, Ios estados IInancIeros, por sI mIsmos, es poco probabIe que InIormen adecuadamente sobre todos Ios aspectos deI comportamIento de Ia entIdad. Por consIguIente, puede requerIrse a estas entIdades deI sector pbIIco que IncIuyan en su InIorme anuaI otros IndIcadores de comportamIento o reIacIonados a asuntos como nIveIes de productIvIdad, caIIdad y voIumen deI servIcIo, y eI grado aI cuaI Ios objetIvos de Ia prestacIn de servIcIos en partIcuIar han sIdo Iogrados. No se supone que Ia PSP IncIuIda en Ias NEA apIIque a Ia audItorIa de taI InIormacIn.
6. Ademas, se puede requerIr a Ios audItores de entIdades deI sector pbIIco que InIormen sobre:
(a) cumpIImIento con requIsItos IegIsIatIvos o reguIadores y con autorIdades reIacIonadas;
(b) adecuados sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno; y
(c) Ia economIa, eIIcIencIa y eIectIvIdad de Ios programas, proyectos y actIvIdades.
Las PSPs tampoco apIIcan a dIchos Items.
7. SI no se aade una PSP aI IInaI de una NEA, a NEA es apIIcabIe en todos Ios aspectos Importantes a Ia audItorIa de estados IInancIeros en eI sector pbIIco.