CASOS PRCTICOS I UNIDAD CASO PRCTICO N 01 Penalidades en la prestacin de un servicio

La empresa DUARTE S.A. celebr un contrato por $ 20,000 + IGV, (tipo de cambio), con la empresa DIBAR S.A. para que esta ltima le efecte la reparacin de su maquinaria. En el contrato se estableci que las maquinarias deberan quedar listas y operativas a ms tardar el 30/04/11, con la finalidad de que la empresa DUARTE S.A. pueda iniciar su campaa de verano 2011. Asimismo, en el contrato se estableci un penalidad de $ 7,000 en caso de incumplimiento de la prestacin de algunas de las partes. No obstante la empresa DIVAR S.A. termin el servicio el da 05/05/2011 perjudicando de esta manera a la empresa DUARTE S.A. que no pudo iniciar su produccin de acuerdo a su programacin establecida. SE PIDE: Hacer la contabilizacin de las empresas por lo siguiente: DUARTE S.A. a) Por el servicio del contrato. b) Por la penalidad. c) Por la compensacin y el pago de la deuda neta. DIVAR S.A. a) Por la prestacin del servicio b) Por la penalidad asumida. c) Por el cobro del importe neto.

SOLUCIN: En el caso implicado nos encontramos frente al incumplimiento de la empresa DIBAR S.A. frente a la empresa DUARTE, motivo por el cual se origin una penalidad $ 7,000. Constituye un ingreso gravable para la empresa DUARTE S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la empresa DIVAR S.A. Asimismo, debemos mencionar que esta penalidad no est sujeta al IGV, porque el reglamento no considera venta de bienes, ni de servicios. Por otra parte, la empresa DUARTE S.A. debe emitir una Nota de Dbito por el monto de la penalidad. (Tipo de cambio = 2.80) $ 20,000 3,600 23,600 7,000 S/. 56,000 10,080 66,080 19,600 EMPRESA DUARTE S.A. a) Por el servicio contratado.
-------------------------- 1 --------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.4 Mantenimiento y reparacin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 10,080 56,000

V.V. I.G.V. P.V. Penalidad

401.1 I.G.V. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratacin del servicio de reparacin. y reparacin. -------------------------- 2 --------------------------94 79 GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por la transferencia del gasto. 56,000 56000 66,080

b) Por la penalidad.
-------------------------- 3 --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 16.8 Otras cuentas por pagar diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 75.9 Otros ingresos de gestin x/x Por la emisin de la nota de dbito por la penalidad y reparacin. 19,600 19,600

c) Por la compensacin y el pago de la deuda neta.

-------------------------- 4 --------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 16.8 Otras cuentas por cobrar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.4 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Por el pago del importe neto. 46,480 19600 66,080

EMPRESA DIBAR S.A. a) Por la prestacin del servicio.

-------------------------- 1 --------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121.2 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 70 VENTAS 70.1 Mercaderas 701.1 Mercaderas manufacturadas x/x Por la prestacin del servicio de reparacin. 56,000 10,080 66,080

b) Por la penalidad asumida.

-------------------------- 2 --------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 19,600

65.9 Otros gastos de gestin 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el gasto de la penalidad asumida. 19,600

c) Por el cobro del importe neto.

-------------------------- 3 --------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.4 Cuentas corrientes en inst. financieras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la cobranza del importe neto. 66,080 19,600 46,480

CASO PRCTICO N 02

Importacin de bienes antes de su importacin definitiva

La empresa ATLANTA S.A. realiz la importacin de un lote de electrodomsticos procedentes de la China por un importe de $ 220,000, pero debido a razones propias del mercado de Chimbote, dichos bienes fueron vendidos antes de ser nacionalizados (desaduanados o sacados al consumo) por un monto de $ 250,000 a la empresa CARSA S.A.. SE PIDE: a) Realizar el tratamiento tributario correspondiente. b) Realizar los asientos contables que originan esta operacin. SE PREGUNTA: a) Esta operacin se encuentra afecta al IGV, en todo caso explique. No est afecta al IGV, porque el bien es vendido antes de ingresar al territorio peruano. b) Cul es el decreto legislativo que regula esta operacin?. Decreto legislativo N 950 SOLUCIN: a) La empresa ATLANTA S.A. ha vendido el lote de electrodomsticos que no haban sido nacionalizados es por ello que no se encuentra afecto al IGV, en el caso del ingreso obtenido por esta venta, s se encuentra sujeta al Impuesto a la Renta ya que proviene de una operacin realizada con terceros. b) Asientos contables que originan esta operacin.

Empresa CARSA S.A.

-------------------------- 1 --------------------------60 COMPRAS 60.1 Mercaderas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 616,000 616,000

42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x 20 Por la compra de mercaderas del exterior. -------------------------- 2 --------------------------616,000

MERCADERAS 20.8 Otras mercaderas

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderas x/x Por el registro de las mercaderas en trnsito.

616,000

Empresa ATLANTA S.A.

-------------------------- 1 --------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 70.1 Mercaderas x/x Por la venta de las mercaderas antes de ser nacionalizadas. -------------------------- 2 --------------------------69 COSTO DE VENTAS 69.1 Mercaderas 20 MERCADERAS 20.1 Almacn x/x Por el costo de ventas de las mercaderas. 616,000 616,000 700,000 700,000

CASO PRCTICO N 03

Aporte de mercaderas considerados como venta

La empresa DINOSAURIOS S.A. es accionista de la empresa NOR SOL S.A.. El da 10/05/2011, mediante acuerdo de la Junta general de socios se aprueba que la primera empresa realice un aporte de mercaderas por un monto de S/. 28.800. El da 15/05/2011, la empresa DINOSAURIO S.A. cumple con efectuar el aporte respectivo. SE PIDE: 1) Determinar cuales seran las implicancias tributarias respecto al IGV. 2) Confeccionar los asientos contables respectivos. SOLUCIN: De acuerdo con el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el aporte de bienes a sociedades est considerado como una enajenacin y por consiguiente el ingreso se encuentra afecto al Impuesto a la Renta. Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. Los aportes sociales son considerados como venta por lo cual se encuentra gravados con el IGV. Asimismo, se debe cumplir con la emisin del comprobante de pago respectivo.

La empresa DINOSAURIO S.A. 4

-------------------------- 1 --------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 70 VENTAS 70.1 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a la empresa "NOR SOL" S.A. -------------------------- 2 --------------------------69 COSTO DE VENTAS 69.1 Mercaderas 20 MERCADERAS 20.1 Mercaderas manufacturadas x/x 30 Por el costo de ventas de las mercaderas. -------------------------- 3 --------------------------28,800.00 XX XX 24,406.78 4,393.22 28,800.00

INVERSIONES MOBILIARIAS 30.2 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 302.2 Acciones Comunes

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por las acciones recibidas de la empresa "NOR SOL" S.A. -------------------------- 4 --------------------------28,800.00

28,800.00

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la compensacin efectuada.

28,800.00

La empresa NOR SOL S.A.

-------------------------- 1 --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 14.2 Accionistas 142.1 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 50.1 Capital social 501.1 Acciones x/x Por el compromiso de aporte de la empresa "DINOSAURIO" S.A. -------------------------- 2 --------------------------20 MERCADERAS 20.1 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,393.22 24,406.78 28,800.00 28,800.00

40.1 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x 46 Por la recepcin de las mercaderas. -------------------------- 3 --------------------------28,800.00 28,800.00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas

14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 14.2 Accionistas 142.1 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por la compensacin realizada.

28,800.00

CASO PRCTICO N 04

Entrega de bienes con fines de promocin

La empresa UNIVERSAL S.A. dedicada a la elaboracin y comercializacin de productos alimenticios. En el mes de Abril 2011 esta empresa est lanzando una nueva marca de galletas al mercado regional y nacional para promocionar sus productos, con la finalidad de que sea conocido en el mercado y as cumplir con los objetivos de ventas a mandado confeccionar polos con el logo del producto, los cuales sern distribuidos a los clientes que la empresa ha seleccionado. La compra de polos fue por el monto de S/. 10,900 ms IGV. OTROS DATOS: El monto de las ventas en los 12 meses anteriores incluyendo el mes de la promocin asciende a S/. 4230,000. SE PIDE: 1) Determinar cunto debe pagar por concepto de IGV, debiendo considerar todas las normas que el reglamento del IGV nos indica. 2) Confeccionar los asientos contables respectivos. SOLUCIN: 1) Clculo del lmite de inafectacin. 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses. L= x 1% = 3,525

L = (20 UIT) = 20 x 3600 = 71,000 Monto por compra de polos S/.10,900 (Supera el lmite). Bienes promocionales adquiridos en el mes Lmite del periodo Exceso

S/. 10,900 S/. (3,525) S/. 7,375

Monto afecto al IGV.

Entonces: 7.375 x 18% = 1,327.50 I.G.V. : 1,327.50 2) Asientos contables. La empresa UNIVERSAL S.A.
-------------------------- 1 --------------------------60 COMPRAS 60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.2 40 Suministros 10,900

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 1,962

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x Por la compra de polos segn F/. N 001-250 -------------------------- 2 --------------------------10,900

12,862

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25.2 Suministros

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613.2 Suministros x/x Por el ingreso al almacn de los bienes comprados. -------------------------- 3 --------------------------12,862.00

10,900

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.4 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el pago efectuado segn Ch/ N 305 -------------------------- 4 --------------------------10,900

12,862.00

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613.2 Suministros

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25.2 Suministros x/x Por la salida de los bienes promocionales. -------------------------- 5 --------------------------10,900

10,900.00

95 79

GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. -------------------------- 6 ---------------------------

10,900

64

GASTOS POR TRIBUTOS 64.1 Gobierno Central 641.1 IGV y ISC

1,327.50

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central

1,327.50

401.1 Impuesto general a las ventas x/x 95 79 Por el IGV considerado como retiro de bienes. -------------------------- 7 --------------------------1,327.50 1,327.50

GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto.

CASO PRCTICO N 05

Importacin de bienes

La empresa ATLANTA S.A. importa mercaderas por un valor FOB equivalente a $ 200,000, paga por concepto de transporte internacional la suma de $ 8,500 y por concepto de seguros $ 2,500. El valor correspondiente al monto de Ad valorem debe pagarse de acuerdo a la clasificacin de la mercadera importada la cual es el 12 %, adems est sujeta a una sobretasa del 5% y por ser mercadera la cual esta afecta al I.S.C. debe pagar el 12% que indica la ley del IGV. Debe considerarse por tipo de cambio S/. 3 soles. La empresa es considerada como activa y habida, adems no es la primera vez que realiza importaciones. SEPIDE: 1) Determinar cada uno de los tributos que debe cancelar la empresa, segn los dispositivos legales (Aplicar el 18% del IGV). 2) Realizar los asientos contables correspondientes.

SOLUCIN: ITEM DERECHO 1 VALOR FOB Flete Seguro 2 VALOR CIF Ad valorem Sobretasa 3 Base imponible 4 I.S.C. 5 Base imponible 6 I.G.V. TOTAL VALOR 600,000.00 25,500.00 7,500.00 633,000.00 75,960.00 31,650.00 740,610.00 88,873.20 829,483.20 149,306.98 978,790.18 Empresa ATLANTA S.A.
-------------------------- 1 --------------------------60 COMPRAS 60.1 Mercaderas 60.9 Costos vinculados con las compras 609.1 Costos vinculados con las compras de mercaderas 6091.1 Flete 25,500 600,000 140,610 740,610.00

6091.2 Seguro 6091.3 Ad valorem 6091.9 Sobretasa 40

7,500 75,960 31,650 238,180.18

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia 401.2 I.S.C. 149,306.98 88,873.20

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas del exterior. -------------------------- 2 --------------------------740,610.00

978,790.18

28

EXISTENCIAS POR RECIBIR 28.1 Mercaderas

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas en trnsito. -------------------------- 3 --------------------------740,610.00

740,610.00

20

MERCADERAS 20.1 Mercaderas manufacturadas

28

EXISTENCIAS POR RECIBIR 28.1 Mercaderas x/x Por el ingreso de las mercaderas en trnsito.

740,610.00

CASOS PRCTICOS II UNIDAD Los comerciantes minoristas que por la modalidad y volumen de sus ventas no es posible discriminar las ventas gravadas de las que no estn, en este caso determinarn la base imponible aplicando al total de las ventas del mes al que corresponden el porcentaje segn nos indica la ley correspondientes a las compras gravadas del mismo periodo en relacin con el total de las compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. Comerciantes minoristas que no pueden separar sus ventas gravadas de las inafectas

CASO PRCTICO N 1

La empresa ATLAS S.A.C. realiz las siguientes operaciones correspondientes al mes de Mayo 2011. 1) COMPRAS EFECTUADAS MES MAYO 2011 1.1. Compras afectas al I.G.V. IGV Valor de estos bienes: 21,000 + 3,780 = 24,780 1.2 Compras inafectas al I.G.V. Valor de estos bienes: 6,000 2) VENTAS EFECTUADAS MES MAYO 2011 2.1. Valor total de las ventas afectas e inafectas: P.V. = 35,000 SE PIDE: 9

1.- Determinar el impuesto bruto del mes de Mayo 2011. 2.- Determinar de las ventas afectas estableciendo el porcentaje en relacin a sus compras. 3.- Determinar la base imponible. 4.- Determinar el impuesto por las ventas afectas. 5.- Determinar el impuesto a pagar por el mes de Mayo. SOLUCIN: EMPRESA ATLAS S.A.C. (MES DE MAYO 2011) 1) Operaciones de Compras y ventas afectas e inafectas. Ventas afectas e inafectas Compras afectas I.G.V. de las compras Compras inafectas y/o exoneradas 35,000 21,000 3,780 6,000

2) Determinar el porcentaje de las adquisiciones gravadas y no gravadas. TIPO DE ADQUISICIN Compras afectas Compras no afectas TOTALES IMPORTE 21,000 6,000 27,000 PORCENTAJE 77.78 % 22.22 % 100 %

3) Determinar el porcentaje de las ventas: Ventas afectas Ventas no afectas TOTAL 35,000 x 77.78 % 35,000 x 22.22 % 27,223 7,777 35,000

4) Determinar la base imponible y el impuesto que grava las operaciones afectas. P.V. 27,223 /1.18 = Base imponible 23,070.34 x = 18% I.G.V. 4,152.60

5) Liquidacin del Impuesto: I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crdito del mes anterior DBITO FISCAL CASO PRCTICO N 2 4,152.66 (3,780.00) (....... ) 372.66

Utilizacin comn

Crdito Fiscal cuando se realiza operaciones de bienes y/o servicios gravados y no gravados, y cuando no pueden contabilizarlo separadamente las compras segn estn destinadas a operaciones gravadas y no gravadas. 10

La empresa LAS GARDEMIAS S.A.C. realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas y adquiere bienes y servicios de utilizacin comn para las operaciones gravadas y no gravadas y cuya contabilizacin no es posible separarla efectivamente. 1) Operaciones Mes Mayo 2011 en la forma en que se indica. 1.1. Adquisiciones para operaciones gravadas.

DESCRIPCIN Materias primas Suministros Diversos Reparacin de Vehculos TOTALES

VALOR DE COMPRA 25,000 17,000 6,000 48,000

I.G.V. 4,500 3,060 1,080 8,640

PRECIO DE COMPRA 29,500 20,060 7,080 56,640

1.2. Adquisiciones o compras para operaciones no gravadas. DESCRIPCIN Materias primas Suministros Diversos Mantenimiento de equipo TOTALES VALOR DE COMPRA 12,000 3,000 4,000 19,000 I.G.V. 2,160 540 720 3,420 PRECIO DE COMPRA 14,160 3,540 4,720 22,420

1.3. Adquisiciones o compras de utilizacin comn. DESCRIPCIN Grupo electrgeno Servicio de Computacin Servicio de vigilancia TOTALES VALOR DE COMPRA 8,100 2,000 2,500 12,500 I.G.V. 1,458 360 450 2,268 PRECIO DE COMPRA 9,558 2,360 2.950 14,868

2) VENTAS DEL MES DE MAYO 2011 en la forma en que se indica. V.V. 65,000 I.G.V. 11,700 P.V. 76,700 25,000

Ventas gravadas Ventas no gravadas SE PIDE:

1.- Determinar el Crdito Fiscal 2.- Determinar los porcentajes de acuerdo a ley. 3.- Determinar el Crdito Fiscal de los bienes de utilizacin comn. 4.- Determinar el Impuesto a pagar. 5.- Hacer los asientos correspondientes. SOLUCIN: 1) Determinar el porcentaje de acuerdo a ley. 11

TIPO DE ADQUISICIN Compras gravadas Compras no gravadas TOTALES

IMPORTE 48,000 19,000 67,000

PORCENTAJE 71.64 % 28.36 % 100 %

2) Crdito Fiscal (COMPRAS) = 8,640 3) Crdito Fiscal de los bienes y/o servicios de utilizacin comn. DESCRIPCIN Grupo electrgeno Serv. De computacin Serv. de vigilancia TOTALES I.G.V. 1,458 360 450 2,268 CRDITO FISCAL 71.64 % 1,044.51 257.90 322.38 1624.79 COSTO O GASTO 28.36 % 413.49 102.10 127.62 643.21

4) Determinar el impuesto a pagar. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crdito Fiscal por bienes y/o servicios de utilizacin comn. DBITO FISCAL 11,700 (8,640) (1,624.79) 1,435.21

Empresa "LAS GARDEMIAS" S.A.C. LIBRO DIARIO - 2011 DEBE -------------------------- 1 --------------------------60 COMPRAS 60.2 Materias primas 602.1 Materias primas para productos manufacturados 39,160 6021.1 Gravadas 25,000 6021.2 No Gravadas 14,160 60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.2 suministros 20,540 6032.1 Gravadas 17,000 6032.2 No Gravadas 3,540 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42 TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas 59,700 HABER

7,560

67,260

12

63

40

46

33

40

46

63

40

46

Por la compra de materias primas y suministros segn Factura N 002-145. -------------------------- 2 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.4 Mantenimiento y reparacin 634.3 Inmuebles, maquinaria y equipos 6343.1 Gravadas 6,000 6343.2 No Gravadas 4,720 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratacin del servicio de mantenimiento y reparacin. -------------------------- 3 --------------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33.6 Equipos diversos 336.9 Otros equipos 3369.1 Grupo electrgeno TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de un activo fijo. -------------------------- 4 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.8 Servicios de contratistas 638.1 Servicio de computacin TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratacin del servicio de computacin. x/x

10,720

1,080

11,800

8,513.49

1,044.51

9,558

2,102.10

257.9

2,360.00

13

63

40

46

12

40

70

-------------------------- 5 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.8 Servicios de contratistas 638.2 Servicio de vigilancia TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratacin del servicio de vigilancia. -------------------------- 6 --------------------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121.2 Emitidas en cartera TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia VENTAS 70.1 Mercaderas 701.1 Mercaderas manufacturadas 7011.1 Gravadas 65,000 7011.2 No Gravadas 25,000 x/x Por la centralizacin del Registro de Ventas.

2,627.62

322.38

2,950

101,700

11,700

90,000

CASO PRCTICO N 3

Sorteo de bienes

La empresa TALMEX S.R.L. se dedica a la venta de vehculos. En el mes de Junio de 2011 con la finalidad de promocionar sus ventas entre sus posibles clientes, la gerencia de ventas programa realizar un sorteo de una computadora ltima generacin entre todos los clientes que hayan adquirido un vehculo durante dicho mes. Se conoce que el costo de la computadora asciende a S/. 4,100 ms IGV. La empresa a vendido durante este mes 3 vehculos de un valor de S/. 20,000 c/u. SE PIDE: 1) Determinar la incidencia tributaria que produce esta modalidad de sortear bienes entre los clientes. 2) Determinar cules son los asientos contables. 14

SOLUCIN: En este caso el sorteo de bienes es considerado como una promocin; en tal sentido, para efectos del IGV, le son aplicables las mismas normas tributarias relacionadas a la entrega de bienes con fines promocionales. 1) Clculo del lmite de inafectacin. 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses. L= x 1% = 600

L = (20 UIT) = 20 x 3600 = 71,000 Monto por compra de computadoras S/.4.100 (Supera el lmite). Bienes promocionales adquiridos en el mes Lmite del periodo Exceso

S/. 4,100 S/. (600) S/. 3,500

Monto afecto al IGV.

Entonces: 3,500 x 18% = 630 I.G.V. : 630 Empresa TALMEX S.R.L. -------------------------- 1 --------------------------60 COMPRAS 60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.2 Suministros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas IGV - Cta 4011.1 propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x Por la compra de la computadora con fines promocionales. -------------------------- 2 --------------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25.2 Suministros 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 61.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613.2 Suministros x/x Por el ingreso al almacn del bien adquirido. -------------------------- 3 --------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 4,100

738

4,838

4,100 4,100

4,100 15

25

95 79

64

40

95 79

65.9 Otros gastos de gestin MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25.2 Suministros x/x Por la entrega del premio. -------------------------- 4 --------------------------GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS. x/x Por el destino del gasto. -------------------------- 5 --------------------------GASTOS POR TRIBUTOS 64.1 Gobierno Central 641.1 IGV y ISC TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia x/x Por IGV a pagar. -------------------------- 6 --------------------------GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS. x/x Por el destino del gasto. Caso integral

4,100

4,100 4,100

630

630

630 630

CASO PRCTICO N 4

La empresa LOS FERROLES S.A.C. es una fbrica de conservas que adquiere insumos nacionales. Su produccin que comprende ventas de pescado crudo (operaciones no gravadas) y conservas (operaciones gravadas) es vendida en el Per y en el extranjero (Exportaciones) El detalle de las ventas nacionales (ventas gravadas, no gravadas y exportaciones) de los ltimos 12 meses es como se detalla.

MES may-10 jun-10 jul-10 ago-10 sep-10 oct-10 nov-10 dic-10 ene-11 feb-11 mar-11

OPERACIONES GRAVADAS 5,150 6,880 4,410 4,980 5,460 5,700 8,580 7,890 6,735 8,245 5,585

OPERACIONES TOTAL DESCUENTOS Y NO EXPORTACIONES DE BONIFICACIONES GRAVADAS VENTAS 11,670 38,180 (850) 54,150 12,090 42,570 (880) 60,660 10,070 39,290 (560) 53,210 11,080 39,950 (785) 55,225 10,780 40,540 (860) 55,920 10,500 41,235 (900) 56,535 10,350 48,480 (780) 66,630 11,040 40,570 (530) 58,970 10,000 44,655 (890) 60,500 12,100 42,540 (990) 61,895 10,170 41,530 (945) 56,340 16

abr-11 TOTAL

6,350 75,965

11,560 131,410

45,350 504,890

(850) (9,820)

62,410 702,445

REGISTRO DE VENTAS Ventas No Gravadas Ventas Gravadas Exportaciones Descuentos TOTAL I.G.V. PRECIO DE COMPRA 6,350 11,560 45,350 (850) 62,410 11,233.80 73,643.80

REGISTRO DE COMPRAS Compras destinadas a ventas Nacionales gravadas, no gravadas y exportacin. Descuentos y bonificaciones obtenidas por ventas gravadas TOTAL I.G.V. PRECIO DE COMPRA

45,340

(1,160) 44,180 7,952.40 52,132.40

De otro lado tenemos a la distribuidora de conservas empresa mayorista LA CONFIANZA S.R.L. cuyas operaciones de compra (operaciones gravadas) a la empresa LOS FERROLES S.A.C., quien realiza ventas en su totalidad en su pas a la tienda EL HUECO EN LA PARED y esta registrada en su Registro de ventas y Registro de Compras. REGISTRO DE VENTAS Ventas Descuentos TOTAL 12,260 (425) 11,835 REGISTRO DE COMPRAS Compras destinadas a ventas Descuentos y bonificaciones TOTAL 8,780 (560) 8,220

Por ltimo tenemos a la tienda de abarrotes EL HUECO EN LA PARED S.R.L. cuyas operaciones de compras, a la empresa LA CONFIANZA S.R.L y sus ventas al consumidor final a sido registradas en sus Registros de ventas y Registros de compras en la forma que se indica. REGISTRO DE VENTAS Ventas Descuentos TOTAL 5,250 (325) 4,925 REGISTRO DE COMPRAS Compras destinadas a ventas Descuentos y bonificaciones TOTAL 4,885 (260) 4,625

SEPIDE: Determinacin del Crdito Fiscal, considerando que la empresa en su modalidad de operaciones cuenta con operaciones afectas e inafectas y no puede levar contabilidad separada para cada una de estas modalidades. Con respecto a las otras empresas debe considerarse lo mismo lo siguiente: 1) Clculo del Impuesto Bruto del IGV. 2) Clculo del Impuesto Neto. 17

3) Clculo del Impuesto Resultante o saldo a favor. 4) Clculo del Tributo a pagar o saldo a favor. SOLUCIN: En la primera ETAPA cuando las operaciones se realiza de productor al Distribuidor las operaciones de compras de insumos de la empresa SANTA ROSA S.A. le generaron un Crdito a su favor y las operaciones de la distribuidora LA CONFIANZA le generaron un Dbito a favor del fisco. Como en las operaciones de compra no se detalla si son destinadas a operaciones de Ventas Gravadas y Ventas No Gravadas, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo al procedimiento que nos indica el IGV.

1) La empresa SANTA ROSA S.A. TASA = (Operaciones Gravadas - Descuentos) + Exportaciones (Operaciones Gravadas - Descuentos) + Operaciones No Gravadas + Exportaciones

TASA =

(75,965 - 9,820) + 504,890 (75,965 - 9,820) + 131,410 + 504,890

TASA = 81.29 % COMPRAS = 44,180 x 18% = 7,952.40 + 44,180 = 52,132.40 VENTAS = 62,410 x 18% = 11,233.80 + 62,410 = 73,643.80 DESCRIPCIN Valor de compra IGV Precio de compra Liquidacin del IGV. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crdito del mes anterior DBITO FISCAL 11,233.80 (6,465) (....... ) 4,769.29 100% 44,180.0 7,952.40 52,132.40 Op. Gravadas 81.29% 35,913.92 6,464.51 42,378.43 Op. No Gravadas 18.71% 8,266.08 1,487.89 9,753.97

2) La empresa LA CONFIANZA S.R.L. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crdito del mes anterior DBITO FISCAL 2,130.30 (1,479.60) (....... ) 650.70

3) La empresa EL HUECO EN LA PARED S.R.L. 18

I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crdito del mes anterior DBITO FISCAL FUENTE:

886.50 (832.50) (....... ) 54

Mg. CPCC. ARQUIMEDES ASCON PEREZ ( jaasconp@hotmail.com )

CASOS PRACTICOS IGV 1. ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES La Empresa UNIVERSIUM S.A. se dedica a la elaboracin y comercializacin de productos alimenticios. En el mes de agosto del 2010 esta empresa est lanzando una nueva marca de galletas al mercado nacional, motivo por el cual, con la finalidad de hacer conocido el producto e incrementar las ventas encarga confeccionar polos con el logo del nuevo producto, los cuales sern distribuidos gratuitamente a los clientes potenciales de la empresa. La compra de polos fue por un monto de S/. 6,800 ms IGV. Se puede utilizar en su totalidad el CREDITO FISCAL correspondiente a esta compra sabiendo que los ingresos brutos de los ltimos 12 meses incluyendo agosto ascienden a S/. 8524,250.00 SUPUESTO: Si la compra de polos para ser entregados con fines promocionales sea un monto de S/. 9,200 ms IGV y que todos los dems datos se mantuvieran constantes. 2. SORTEO DE BIENES La empresa VARTRAX S.R.L. se dedica a la venta de vehculos. En el mes de agosto 2010, con la finalidad de promocionar sus ventas, dicha empresa piensa realizar el sorteo de una computadora FX 1100 entre los clientes que hubiesen adquirido un vehculo en dicho mes. Se conoce que el costo de la computadora es de S/. 4,100 ms IGV. Al respecto la empresa necesita saber las implicancias tributarias y contables. 3. ENTREGA DE PAVOS AL PERSONAL Con motivo de las Fiestas navideas la empresa LOS ASES S.A.C. ha acordado otorgar un pavo de 10 kilos a cada uno de los trabajadores, para lo cual ha contratado con la empresa ORION S.A. para que le emita vales para otorgar al personal con la finalidad de que estos realicen el canje respectivo. As mismo se conoce que el monto total de la operacin asciende a S/. 7,200 ms IGV y que dicho monto fue cancelado el da 10 de diciembre y la empresa ORIONS.A. procedi a emitir el comprobante de pago respectivo. 4. INGRESOS INAFECTOS AL IGV La entidad SAN BLAS S.A. se dedica a la Educacin Primaria y Secundaria en la ciudad de Cusco a travs del C.E.P. San Blas contando para ello con la autorizacin correspondiente del Ministerio de Educacin. Al respecto se conoce que al inicio del ao escolar 2010, la entidad obtuvo los siguientes ingresos para el mes de abril del 2010: 19

NIVEL PRIMARIA Alumnos Matriculados: 120 Pago de Matrcula: S/. 7,800 Mensualidades de abril S/. 15,600

NIVEL SECUNDARIA Alumnos Matriculados: 90 Pago de Matrcula: S/. 7,000 Mensualidades de abril S/. 12,600

Realice los registros contables correspondientes 5. COMPRA CON TARJETA DEEDITO En el mes de noviembre de 2010, la empresa DIPER S.A. adquiri una maquinaria por un valor de S/. 9,500 ms IGV segn Factura N 001-0005425 la cual fue cancelada con tarjeta de crdito, al respecto la empresa se comprometi a pagar la suma en 18 cuotas. As mismo se conoce que de acuerdo al contrato de tarjeta de crdito celebrado con la entidad financiera la tasa de inters aplicable en estos casos es del 40% a lo cual se suma la cantidad de S/. 10 por portes y comisiones en cada cuota.

6. VENTA CON TARJETA DE CREDITO La empresa DORFIL S.A. se dedica a la venta de electrodomsticos y recibe el pago de sus clientes en efectivo, cheque y tambin a travs de tarjeta de crdito. En tal sentido, la empresa ha celebrado un contrato con la empresa AGENTIS S.A. con la finalidad de aceptar el pago mediante tarjeta de crdito del Banco HOLPES, durante el mes de noviembre 2010 tuvo el siguiente detalle: Fecha de Emisin 05.11.10 Serie y N de Factura 001-0254

Valor

IGV

Total

Tarjeta

Banco

6,000

1,080

7,080

GOLD

BANCO HOLPES BANCO HOLPES BANCO HOLPES BANCO HOLPES

10.11.10

001-0257

4,200

756

4,956

GOLD

12.11.10

001-0264

3,500

630

4,130

GOLD

21.11.10

001-0276

7,300

1,314

8,614

GOLD

21,000

3,780

24,780

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Las comisiones cobradas por la empresa AGENTIS y el BANCO HOLPES son las siguientes: COMISIONES Y GASTOS DETALLE AGENTIS S.A. SUB TOTAL IGV TOTAL 400 72 472 1,300 BANCO HOLPES 1,300 1,700 72 1,772 TOTALES

7. ANTICIPO RECIBIDO DEL CLIENTE LA empresa INDUTEX S.A. se dedica a la comercializacin de prendas de vestir en el mercado de Lima. El 20.01.10 su cliente MARTELIN S.A. deposita en su cuenta corriente la cantidad de S/. 9,520 en calidad de anticipo con respecto a la venta pactada de 200 casacas de cuero, cuyo monto total es de S/. 16,660. As mismo se sabe que las prendas sern entregadas la primera semana del mes de marzo 2010.

8. ANTICIPO OTORGADO AL PROVEEDOR El 20.07.10 la empresa MANKUR S.A. entreg S/. 3,332 incluido IGV a la empresa LINUXA S.A. como adelanto por la compra de materias primas. Se sabe segn contrato que el monto total de la transaccin es de S/. 4,998 incluido IGV y que la empresa MANKUR cancelar la diferencia el 05.08.10 fecha en la cual la empresa LINUXA entregar las Materias primas.

CUESTIONARIO DE IGV 1. Octubre 2011 Se tiene que la transferencia gratuita o donacin de dinero en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, que efecte el Estado o una entidad privada nacional o internacional a favor de las EPS no se encuentra dentro del campo de aplicacin del Impuesto General a las Ventas y, por lo tanto, no est gravada con el mismo. Segn la ley del IGV; Considerando que los cobros que efectan las Sociedades de Beneficencia por concepto de derechos de sepultura y servicios funerarios prestados en los cementerios pblicos constituyen tasas, dichas operaciones se encuentran inafectas del IGV y, adicionalmente, por las mismas no existir obligacin de emitir comprobantes de pago. Aquellos retiros de bienes slo se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las 21

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empresas conformantes de la Actividad Empresarial del Estado, no se encontrarn gravados con dicho Impuesto. 4. Segn las normas del IGV; La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV. Califica como venta para efecto del IGV todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transferencia de propiedad de un bien, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, as como de las condiciones pactadas, como ocurre en el supuesto materia de consulta. La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad a que se refiere el artculo 34 de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta para efectos del IGV. el artculo 1 inciso d) de la TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo seala que el Impuesto General a las Ventas grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Por su parte, el artculo 71 de la misma Ley establece que la venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. Aquellas transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Segn la ley Los contratos de concesin de obra pblica a ttulo oneroso no se encuentran gravados con el IGV, toda vez que los mismos no califican como "servicios" ni como "contratos de construccin" para efecto del IGV. La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. An cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio expresado en el Informe N 104-2007SUNAT/2B0000, no se produce la duplicidad de criterio a que alude el numeral 2) del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario En este sentido las donaciones o contribuciones en efectivo que reciban las asociaciones sin nimo de lucro de terceros no asociados, se encuentran afectas al IGV si pueden considerarse como la contraprestacin por algn servicio realizado por dicha asociacin a favor del tercero no asociado, siempre que sea habitual (independientemente a la denominacin que reciban), para lo cual deber analizarse cada caso concreto. Sin embargo tratndose de servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional una retribucin no constituya tasa ni se encuentren exonerados, los mismos estarn gravados con el IGV en la medida que exista habitualidad. Los servicios de Administraciones Tributarias No estn afectas por los servicios inherentes a sus funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal expreso o en virtud de convenios celebrados con stas.

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En caso de donacin de bienes (incluidos libros) efectuada a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, corresponder aplicar la inafectacin del IGV dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. El criterio de devengado establece que el efecto econmico de una transaccin se deber reconocer cuando esta ocurre sin entrar a distinguir si a cobrado o pagado por dicha transaccin Al haberse emitido el comprobante de pago en enero del 2009, la obligacin tributaria del IGV naci en dicho perodo tributario. se encuentra gravada con dicho Impuesto, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; y que para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas se encuentra gravada con dicho Impuesto, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; y que para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. Aquellos servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Segn la ley la transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encuentra afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones Los CAFAES, en tanto no realicen actividad empresarial, y respecto de las operaciones de venta de bienes muebles y de prestacin de servicios comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, sern considerados sujetos de dicho impuesto en calidad de contribuyentes, en la medida que realicen tales actividades de manera habitual de acuerdo a lo que determine la SUNAT. Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que debe efectuarse el pago de dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fcil. Al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso

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Las transferencias onerosas de material mdico y medicinas efectuadas por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual. Las prestaciones de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a los que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM efectuado por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual. La importacin de un software se encuentra gravada con el IGV por tratarse de una operacin que se encuentra dentro del campo de aplicacin de este impuesto Los servicios de crdito prestados por personas jurdicas no domiciliadas en el Per y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en el numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV. La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, est gravada con el IGV. La base imponible del referido Impuesto est constituida por el ingreso percibido con exclusin del monto correspondiente al valor del terreno, considerndose para tal efecto, que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de administracin en un perodo determinado a la Empresa Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado sta en dicho perodo el servicio de administracin del citado Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se encontrar gravada con el IGV ni con el Impuesto a la Renta.

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No califican como exportacin de servicios, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas. La importacin de un software se encuentra gravada con el IGV por tratarse de una operacin que se encuentra dentro del campo de aplicacin de este impuesto El requisito a que se refiere el inciso d) del artculo 4 del Reglamento de la Inafectacin del IGV e ISC aprobado por el Decreto Supremo N 041-2004-EF resulta de aplicacin nicamente a las Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional. A partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), por lo que: La venta de estacionamientos a nivel de piso, nicamente con loza o cemento, calificar como primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos y, por ende, estar gravada con el IGV, en la medida que para su construccin deba otorgarse la correspondiente Licencia de Obra, de conformidad a lo dispuesto en la Ley N 27157 y su reglamento.

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No se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, los servicios prestados a ttulo gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal expresa que les concede el carcter de gratuitos. Cuando el cliente se obliga contractualmente a gestionar la obtencin de una carta fianza a favor de su proveedor de bienes y/o servicios, para garantizar el cumplimiento de sus obligaciones vinculadas con la adquisicin de los mismos, y el proveedor, a reembolsar a su cliente los gastos asumidos por ste por la referida carta fianza, dicha operacin no se encuentra gravada con el IGV, al no constituir la prestacin de un servicio a favor de otro. El IGV se aplicar sobre la totalidad de la contraprestacin ordenada a pagar por el laudo arbitral. A partir del 1.1.2003, constituye renta gravada con el Impuesto a la Renta los intereses abonados como contraprestacin por crditos colocados en el pas y concedidos por sujetos residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin a favor de sujetos domiciliados en el Per. La transferencia de bienes y la prestacin de servicios que las partes contratantes (empresas) de un contrato de consorcio que lleva contabilidad independiente, realizan a favor de ste, se encuentran gravadas con el IGV. El primer acto de disposicin del servicio ocurre en el extranjero, por lo que el servicio no se encontrar gravado con el Impuesto General a las Ventas como utilizacin de servicios en el pas La inafectacin al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en dicha Ley, sino tambin a las posteriores. Cabe sealar que el inciso e) del artculo 13 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo establece que la base imponible en las importaciones est constituida por el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del Impuesto General a las Ventas La cesin en uso -temporal o perpetua- de sepulturas a ttulo oneroso que realice una Misin integrante de la Iglesia Catlica, propietaria de un cementerio, se encuentra gravada con el IGV y el IPM. Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor. Al respecto, el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que el servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional. En tal sentido, en caso que el beneficiario de la cobertura del seguro sea una persona ubicada en el pas, tal cobertura es consumida o empleada en el territorio nacional y, por lo tanto, la adquisicin de la pliza de seguros emitida por una compaa de seguros no domiciliada calificar como una utilizacin en el pas de servicios para efecto del IGV. 25

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A fin que la transferencia de las mercancas no se encuentre gravada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, debe efectuarse durante el plazo de vigencia del Rgimen de Importacin Temporal; siempre que dicha importacin hubiere cumplido con todos los requisitos establecidos por la Ley General de Aduanas y su Reglamento. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior el beneficio previsto en el inciso g) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto Legislativo N 882. No se encuentra grabados La mencionada transformacin no genera operaciones con el Impuesto General a las Ventas Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn inafectos al impuesto. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza actividad empresarial, siempre que el mismo no califique como constructor para efectos de este impuesto. La transferencia en propiedad de vehculos usados realizada por las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional que no realicen actividad empresarial no se encuentra gravada con el IGV, independientemente que dicha transferencia se efecte mediante subasta pblica

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