NIC N 41 - AGRICULTURA

EXPOSITOR: FRANCISCO PINTO ROJAS Ph.D; CPA

Potos Bolivia, Noviembre de 2009

Pinto y Asociados

Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha

La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad.

La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.

Tambin exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial.

Objetivo NIC 41 El objetivo de esta Norma es:

Establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y revelacin en los estados financieros para la actividad agrcola

Alcance 1. Aplicacin de la norma a) activos biolgicos; b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35. 2. No se aplica a: a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16, Inmovilizado Material, as como la NIC 40, Inversiones Inmobiliarias); y b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38, Activos intangibles)
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin.

Agricultura Definiciones relacionadas Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa.

Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o de plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.

La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes:

Capacidad de cambio. Gestin del cambio. Valoracin del cambio. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: a) cambios en los activos, a travs de: i) crecimiento. ii) degradacin iii) Procreacin b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.

Ejemplos de Activos Biolgicos, Producto Agrcola, Producto resultante

Activos Biolgicos
Ovejas Arboles de una plantacin Plantas Ganado lechero

Producto Agrcola
Lana Troncos cortados Algodn Caa cortada Leche

Producto resultantes
Hilo de lana, alfombra Madera Hilo de algodn, vestidos. Queso.

Reconocimiento

a) La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados. b) Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y c) El valor razonable o el costo del activo puede ser medido en forma confiable.

Medicin

Medicin Activos Biolgicos En su reconocimiento inicial o a cierre de cada balance se miden al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta

Medicin Productos Agrcolas Se miden en el punto de cosecha o recoleccin a su valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta

Costos Estimados hasta el punto de venta

Los costes en el punto de venta incluyen:

a) las comisiones a los intermediarios y comerciantes b) Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, c) Los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases inciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).

Mercado Activo para un determinado Activo Biolgico o para un Producto Agrcola

Si existiera un mercado activo: Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.

Si no existiera un mercado activo:

Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.

Ganancias y prdidas Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan. Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio en el que stas aparezcan. INFORMACIN A REVELAR La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La empresa debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.

Imposibilidad de medir en forma confiable el valor razonable

Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada solamente en el momento del reconocimiento inicial, de un activo biolgico para
a) El que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, b) para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o est incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable.

Subvenciones del gobierno

La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con un activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad. Ejemplo: Oveja. Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Ejemplo: Lana

El producto resultante: es aquel que resulta de la transformacin o proceso de producto agrcola, no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola, el fin es satisfacer as necesidades del consumidor. Ejemplo: Lana Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Ejemplo: Hilo de Lana, alfombra.

La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando y solo cuando: La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo ; y El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

La metodologa de medicin que se aplica para medir un activo biolgico es: Al momento de su reconocimiento inicia como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en que se presuma que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede medirse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada, en el momento de reconocimiento inicial solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados en el mercado, para los cuales se haya determinado que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumple con los criterios ser clasificado como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposicin que ha sido clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad.

Las ganancias o perdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o perdida neta del periodo en que aparezcan.

a) Puede aparecer una perdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de que es preciso los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor razonable menos estos costos para el activo en cuestin. b) Puede aparecer una ganancia, tras e reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
Las ganancias o perdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta un punto de venta, deben incluirse en la ganancia o perdida neta del periodo en el que estas aparezcan. Por ejemplo como consecuencia de la cosecha o recoleccin

La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con un activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales los plazos y las condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas

Los activos biolgicos consumibles son los que han de ser recolectados por ser en si mismos el producto agrcola primario o vendido como activos biolgicos. Los ejemplos incluyen la cabeza de ganado para la produccin de carne, o las que se tiene para vender, as como el pescado que se tiene en las piscifactoras, los cultivos tales como el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para maderaje o pulpa.