Ganho de Capital Outras Consultas

420. permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes realizadas no ms? Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados algebricamente porque a norma legal pertinente no admite esta forma de compensao. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em relao a cada alienao. 422. O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por usucapio? A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir: 1. usucapio extraordinrio Considera-se aquela em que tiver configurado, em processo regular, a prescrio aquisitiva, ou seja, a data em que se tenha consumado o prazo de vinte anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica (art. 550 do Cdigo Civil), adotando-se como custo de aquisio o seu valor corrente na data da aquisio. (C.F./88, art. 156, II; Lei n 7.713/88, art. 16, V; e PMF n 80/79, item 1) 2. usucapio ordinrio Nesta hiptese, nenhuma dificuldade haver para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos entre presentes ou quinze anos entre ausentes . (art. 551 do Cdigo Civil; e PN CST n 72/79) 3. usucapio especial Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1. (C.F./88, arts. 183 e 191) 423. Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de bem gravado por enfiteuse? Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.

424. O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originalmente possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena? Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes do documento de aquisio da propriedade plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou

direito objeto da aquisio. 425. O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que havia sido doado em adiantamento de legtima e posteriormente revogada essa doao? A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na data da operao. (IN SRF n 48/98, art. 3). 426. Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/91, no caso de contribuinte que no apresentou declarao dos exerccios de 1992 a 2001? O contribuinte dispensado de apresentar declarao dos exerccios de 1992 a 2001 pode considerar como custo de aquisio dos bens e direitos adquiridos at 1991, o valor de mercado em 31/12/91, convertido em quantidade de UFIR, utilizando o valor dessa no ms de janeiro de 1992 (Cr$ 597,06), convertido para reais mediante a multiplicao da quantidade de UFIR por R$ 0,8287, ou utilizar a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos anexa IN 48/98. Se o contribuinte estava obrigado apresentao da declarao no exerccio de 1992, e no avaliou os bens e direitos a preo de mercado em 31/12/91, deve proceder conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos anexa IN 48/98. (IN SRF n 39/93, art. 8, IN 48/98) 427.Qual o tratamento tributrio no caso de alienao do usufruto ao nuproprietrio? Considera-se ganho de capital a cesso de direito, por alienao, do usufruto (art. 717 do Cdigo Civil) Nesse caso, considera-se data de aquisio, para o usufruturio, a constante do contrato de instituio do usufruto. (RIR/94, art. 798 e segs.; Lei n 8.981/95, arts. 21 a 23; e PN COSIT n 4/95)

428. Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto? Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto: a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato;

(art. 50 do RIR/94) b) a ttulo gratuito, o cedente (usufruturio) deve considerar como rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o valor constante da guia do IPTU, nos termos do art. 50, 1, do RIR/94, observado o disposto no inciso IX do art. 40 do RIR/94. (PN COSIT n 4/95) 429. Qual o tratamento tributrio no caso de alienao do usufruto e da nua propriedade a terceiros em uma mesma operao? Nos termos do art. 717 do Cdigo Civil, o usufruto s pode ser alienado ao proprietrio da coisa. Assim, ocorrendo a transmisso do usufruto e da nua-propriedade concomitantemente, isto , em uma mesma operao, tendo como adquirente um terceiro, o usufruturio e o nu-proprietrio sujeitam-se apurao do ganho de capital. (PN COSIT n 4/95) 430. Como apurar o custo de aquisio de imvel que vendido em partes em datas diferentes? Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em partes e em datas diferentes deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em relao ao custo total/rea do imvel. (IN SRF n 31/96, art. 14 e IN SRF n 48/98, art. 11)

431. Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a resciso do contrato por falta de pagamento? A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato (falta de pagamento do preo ajustado, no caso). Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, II, do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, o ato ou negcio jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do instrumento particular ou pblico de promessa de compra e

venda celebrado entre as partes. Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato. Ateno: A resciso do contrato de alienao no importa na restituio do imposto pago pelo alienante.

432. Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de compra e venda de bens ou direitos? O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713/88, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (PMF n 80/79). Assim, a quantia recebida considerada como preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de aquisio: a) o valor da alienao cancelada por resciso, no caso de venda vista; ou b) o valor do bem, acrescido da parcela tributada como ganho de capital na operao cancelada, se venda a prazo. Exemplos: 1. Imvel adquirido em 1992, no valor atualizado de R$ 20.000,00, alienado vista em 03/98 por R$ 100.000,00, apurando-se o ganho de capital e recolhido o IR; rescindida a alienao em 05/98, foi o mesmo imvel alienado em 10/98, por R$ 120.000,00. 1 alienao Valor da alienao R$ 100.000,00 (-) Custo de aquisio R$ (20.000,00) Ganho de Capital R$ 80.000,00 Imposto de renda (15%)* R$ 12.000,00 *Imposto a pagar em 06/98 2 alienao Valor da alienao R$ 120.000,00 (-) Custo de aquisio R$(100.000,00) Ganho de capital R$ 20.000,00 Imposto de renda (15%) * R$ 3.000,00 *Imposto a pagar em 11/98 2. O mesmo imvel, sendo que a alienao I foi a prazo, com o recebimento de R$ 10.000,00 antes da resciso. 1 alienao Valor da alienao R$ 100.000,00 (-) Custo de aquisio R$ (20.000,00) Ganho de capital R$ 80.000,00 Diferimento da tributao R$ 80.000,00 = 80% Ganho de Capital sobre a parcela recebida 80% x R$ 10.000,00 =....R$ 8.000,00 IR (15%) x 8.000,00 =...R$ 1.200,00* *Imposto a pagar em 06/98 2 alienao Valor da alienao R$ 120.000,00 (-) Custo de aquisio R$ (28.000,00) Ganho de capital R$ 92.000,00 Imposto de renda (15%)* R$ 13.800,00 *Imposto a pagar em 11/98 Total do Imposto de Renda = R$ 1.200,00 + R$ 13.800,00 = R$ 15.000,00

433.Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes societrias quando o preo no pode ser pr-determinado? Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado medida em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas. Inobstante ser indeterminado o preo de alienao, para correo do custo de aquisio toma-se como data de alienao a da concretizao da operao ou quando cumprida a clusula pr-estabelecida nos atos contratados sob condio suspensiva. Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a autoridade lanadora assim o determinar. (PMF ns 454/77 e 227/80; e PN CST ns 70/76 e 68/77) 434. A substituio de aes ocorrida em virtude de ciso caracteriza alienao para os efeitos fiscais? A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de incorporao, ciso, fuso, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao para efeito da incidncia do imposto de renda. A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos ttulos representativos da participao societria. (PN CST n 39/81) 435. A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao? A partir de 1/01/96, a transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, pelo valor constante da declarao de bens e direitos, a ttulo de integralizao de capital, no est sujeita apurao do ganho de capital. Nesse caso, a pessoa fsica deve lanar na declarao correspondente ao exerccio em que se efetuou a transferncia, as aes ou quotas subscritas pelo mesmo valor dos bens ou direitos transferidos. Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de bens e direitos, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital. (Lei n 9.249/95, art. 23) 436. A participao que a pessoa fsica venha a ter, posteriormente alienao de imvel a pessoa jurdica, nos resultados da revenda efetuada por esta, tributvel como ganho de capital? Diz o art. 530, I, do C.C. que se adquire a propriedade imvel pela transcrio do ttulo de transferncia no registro de imvel, enquanto o art. 589, I, dispe que se perde a propriedade imvel pela alienao. Assim, se o alienante participa do resultado da revenda

em virtude de ajuste, vigorante posteriormente transferncia da propriedade, esse resultado no mais identificvel como ganho de capital auferido na alienao de imvel. Evidencia-se, pois, que tal rendimento se caracteriza como lucro distribudo, alheio ao pagamento do preo estabelecido entre as partes na venda do imvel. (Lei n 7.713/88, art. 3) 437. Qual o tratamento tributrio decorrente de dissoluo parcial de sociedade com transferncia de bens ou direitos para os scios retirantes por determinao judicial? A partir de 1/01/96, em se tratando de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da pessoa jurdica, estes so informados na declarao de bens e direitos correspondente ao respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo das participaes societrias pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de mercado e o constante da declarao de bens e direitos no se sujeita incidncia do imposto de renda para o beneficirio. (Lei n 9.249/95, art. 22) 438. Qual o custo de aquisio na hiptese de transferncia de bens e direitos em decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal? A partir de 1/01/98, na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor constante da ltima declarao de bens e direitos, apresentada antes da dissoluo da unidade familiar, atualizado monetariamente at 31/12/1995 ou por valor superior quele declarado, observando-se que: a) se a opo pela transferncia dos bens ou direitos pelo ex-cnjuge a quem foram atribudos os bens ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam da ltima declarao antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unidade familiar, a diferena positiva tributada alquota de quinze por cento. b) se a opo pela transferncia for pelo valor constante da ltima declarao de bens antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unidade familiar, no incide a cobrana de imposto no ato da transferncia. (Lei n 9.532/97, art. 23, IN 48/98, art. 3, II e art. 26, par. 4) 439. Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens e direitos em decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal? O DARF do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ao qual o bem ou direito for atribudo e o imposto deve ser pago por esse. Ateno: Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1/01/99, o imposto deve ser pago at o ltimo

dia til do ms-calendrio subseqente data da sentena do formal de partilha. (Lei n 9,532/97, art. 23, IN 48/98, art. 26 e Lei 9.779/99, art. 10) 440. Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado? A partir de 1/01/98, na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor constante da ltima declarao de bens do de cujus, atualizado monetariamente at 31/12/1995 ou por valor superior quele declarado. Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena positiva entre este e o valor constante da ltima declarao de bens do de cujus tributada alquota de quinze por cento. Se a opo for a transferncia pelo valor constante da ltima declarao de bens do de cujus, no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro deve incluir os bens ou direitos, em sua declarao de bens, pelo valor constante da declarao referida, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao. Ateno: A transferncia alcana inclusive os casos de esplio iniciados antes de 1/01/98 cujas partilhas no foram homologadas at 31/12/97. (RIR/94, arts. 809, III, e 828, 4, "a", IN 48/98, art. 3, II e art. 26, 4 ) 441. Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado? Para os fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2001, o imposto deve ser pago na data da homologao da partilha pelo inventariante em nome do esplio. O Demonstrativo de Apurao dos Ganhos de Capital deve ser preenchido e anexado declarao final de esplio. Ateno: Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1/01/99, o imposto deve ser pago at a data prevista para a entrega da declarao final de esplio. (Lei n 9.532/97, art. 23, IN 48/98, art. 26, Lei 9.779/99, art. 10)

442. Sujeita-se incidncia do imposto de renda a doao de bens ou direitos a terceiros? A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital. A doao efetuada em dinheiro no caracteriza alienao. A doao em espcie est sujeita comprovao, bem como a disponibilidade econmicofinanceira para tal liberalidade. (Lei n 9.532/97, art. 23, IN 48/98, art. 3 , II)

443. Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos na doao em adiantamento da legtima? A partir de 1/01/98, no caso de doao em adiantamento da legtima, os bens e direitos adquiridos podem ser avaliados pelo valor constante da ltima declarao de bens do doador, atualizado monetariamente at 31/12/1995 ou por valor superior quele declarado. Se avaliados por valor superior ao declarado, a diferena a maior entre esse e o valor constante da ltima declarao do doador tributada como ganho de capital em nome do doador. (Lei 9.532/97, art.23 e IN 48/98, art. 3)

444. Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na doao em adiantamento da legtima? Para os fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 1998, o imposto deve ser pago na data da doao. O imposto deve ser pago pelo doador em seu nome. Ateno: Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1/01/99, o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms calendrio subseqente ao da doao. ( Lei 9.532/97, art. 23, IN 48/98, art. 26, Lei 9.779/99, art. 10) 445. Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens mveis a serem entregues parceladamente? Essa operao equipara-se a venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao (contrato) e tributado medida em que as parcelas forem recebidas, considerando-se como valor recebido o valor de mercado dos bens mveis no ms de seu recebimento.

(RIR/94, arts. 814 e 1025) Ateno: A posterior alienao desses bens mveis configura uma nova operao de alienao, devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se-lhes, como custo de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.

446. Como tributar a venda a prazo com clusula pro soluto ou pro solvendo? "Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem, operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito, 1974) Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais, computando-se o valor total da venda no ms da alienao. Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido. 447. Como proceder quanto tributao de bens ou direitos alienados a prazo sendo a dvida quitada com desconto? O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto de renda sobre o ganho obtido na alienao.

448. Como deve ser tributado o ganho de capital nas alienaes de bens ou direitos quando ocorre emisso de notas promissrias correspondentes s prestaes contratadas? A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio. Assim, s se caracterizam como venda a prazo e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n 7.713/88, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao

contrato pela clusula pro solvendo. Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em conseqncia, ainda que a liquidao seja efetuada em notas promissrias, a apurao do lucro tributvel total deve efetuar-se no ms da alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no. (PN CST n 130/75, item 3) 449. Como proceder em relao ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou os bens e direitos a prazo, com emisso de notas promissrias acrescidas de correo monetria, doa tais ttulos aos filhos? Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem recebidas (computando no valor recebido, para efeito de clculo do imposto, a correo monetria, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713/88), pois as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. (Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 123) Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos, em decorrncia de sua natureza (doao em espcie). 450. Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de Habitao (SFH)? Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do financiamento pelo SFH e a celebrao do contrato definitivo de compra e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80/79, item 7). Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 15/10/97, sendo o financiamento liberado e o contrato celebrado em 25/03/98. Assim, somente na data do implemento da condio (25/03/98), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela decorrentes. Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 15/10/97 (como o sinal para garantia do negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais, devem ser considerados os dados da operao computados em 25/03/98, ou seja, para o alienante: data de alienao, preo efetivo de alienao

acordado nessa data, e o custo de aquisio para apurao do ganho de capital, acrescido dos valores pagos at 3/98, se for o caso e, adquirente: data de aquisio e preo de aquisio, o qual corresponde ao valor acordado. Como outro exemplo de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, pode-se citar o caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s seria efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a desocupao do imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da condio, gerando os efeitos fiscais referidos. Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular. (Lei n 8.383/91, art. 96, 5) 451. Como proceder quando o muturio do SFH aliena o imvel financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem haver transferncia do saldo devedor do financiamento? Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do SFH, embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso, pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros. Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a eficcia do ato de alienao notificao ao agente financiador e transferncia do saldo devedor do financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes, no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os efeitos fiscais. Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve considerar como custo de aquisio o valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constantes de sua declarao de bens e direitos do exerccio de 1998, ano-calendrio de 1997, acrescido das parcelas pagas em 1998 at a data da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual de 1998, o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/95 deve ser atualizado mediante a utilizao da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos

anexa IN 48/98, observado o disposto no art 96 da Lei n 8.383/91. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente (gio), que ser o valor de aquisio para este. Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80/79. 452. Qual o tratamento tributrio da doao entre cnjuges? Nos termos do Cdigo Civil, o cnjuge no pode, na constncia da sociedade conjugal, efetuar doao ao outro cnjuge, qualquer que seja o regime de bens por eles pactuado. No regime de comunho universal ou parcial de bens, constitui evidente infrao norma legal a doao referida. No regime de separao, a maioria dos doutrinadores, bem como dos julgados, entendem que essa doao fere o regime, sendo destituda de validade a clusula de incomunicabilidade. Portanto, a doao efetuada no tem efeitos jurdicos vlidos para o imposto de renda. Ressalte-se, contudo, que no caso de haver doao antenupcial, feita por um cnjuge ao outro, com clusula de incomunicabilidade, em conformidade com as disposies do Cdigo Civil, plenamente vlida, podendo os rendimentos desses bens serem declarados em separado pelo donatrio, quer seja o marido ou a mulher. 453. Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e outros? Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do prmio, acrescido do correspondente imposto de renda incidente na fonte, atualizado at 31/12/95. (Lei n 8.981/95, art. 63; e IN SRF n 31/96, art. 19) 454. A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime de comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao? Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar indiviso. Conseqentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao. 455. Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges para fins de tributao dos ganhos de capital? As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial de bens tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% dos valores recebidos relativos aos bens comuns; opcionalmente podem ser tributados em conjunto por um dos cnjuges, exceto quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um tributar o valor total. 456. Como proceder quando os herdeiros desistem, no curso do processo de inventrio, em favor dos outros co-herdeiros, aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucessrio?

Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios. A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa, no aceitao da herana (C.Civil, art. 1.582), sendo seu alcance muito mais amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713/88. Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito, considera-se que houve a alienao prevista na lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse contrato. Na declarao de bens e direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao. Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua declarao de bens e direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de imveis, apurando o ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao. 457. Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou direitos efetuada ainda no curso do inventrio? Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as pessoas fsicas (art. 9, do RIR/94 ), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n 7.713/88, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou incorporao de imveis (art. 128 e seguintes do RIR/94 ), os ganhos porventura auferidos so tributados em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso. (PN CST ns 68/77, 08/79 e 72/79; e ADN CST n 11/78) 458. Qual o tratamento tributrio aplicvel a pagamento de prestao de servios mediante dao em pagamento efetuada com imvel? A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser apurado quando da transferncia do imvel. 459. Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)? Quando se tratar efetivamente de uma operao de leasing, ou seja, aquela em que a opo de compra do bem s realizada no final do contrato, o contribuinte pode lanar como custo de aquisio os valores pagos a ttulo de arrendamento mercantil, bem assim o valor

residual pago, quando da opo de compra. Na declarao de bens e direitos devem constar na coluna discriminao os pagamentos efetuados a ttulo de arrendamento e, somente por ocasio do exerccio da opo de compra do bem que os valores pagos, inclusive o valor residual, devero ser informados nas colunas do ano anterior e do ano-calendrio do exerccio da opo. Nas operaes em que a opo de compra for realizada no ato do contrato o bem deve ser informado conforme as condies do contrato, sendo que se o veculo estiver sujeito alienao fiduciria, o contribuinte deve informar apenas os valores pagos, no informando a dvida; caso contrrio deve-se declarar o valor do veculo na relao de bens e direitos e a dvida no Quadro 8, dvida e nus reais. (Lei n 9.250/95, art. 24) 460. O que se considera permuta para os efeitos das IN SRF ns 107/88 e 31/96? As operaes de permuta de unidades imobilirias, realizadas entre pessoas fsicas, regemse pelas disposies das IN SRF ns 107/88 e 31/96. Para efeitos tributrios considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro, comumente denominada de torna. A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende: a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo; b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno; c) cada terreno decorrente de loteamento; d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria; e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma; f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir. necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta. No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito. Exemplos: 1. de permuta sem torna: Em 05/98, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 10/90, declarada por R$ 60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 06/92, e por ele declarado por R$ 50.000,00. Clculos: Dados para a declarao : "A" "B" Quadro 7 (declarao de bens e direitos) Quadro 7 (declarao de bens e direitos) Casa: Ano de 1997 = R$ 60.000,00 Apto.: Ano de 1997 =

R$ 50.000,00 Ano de 1998 = zero Ano de 1998 = zero Apto.: Ano de 1997 = zero Casa: Ano de 1997 = zero Ano de 1998 = R$ 60.000,00 Ano de 1998 = R$ 50.000,00 2. de permuta com torna: Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A". Clculos: Ganho de capital de "A" = R$ 10.000,00 x 100 R$ 70.000,00 = 16,67% Ganho de capital = 16,67% x R$10.000,00 = R$ 1.667,00 Custo da torna = R$ 10.000,00 - R$ 1.667,00 = R$ 8.333,00 Imposto de renda = R$ 1.667,00 x 15% = R$ 250,05 Rend. Tributao exclusiva (quadro 4, linha 02) = R$ 1.667,00 - R$ 250,05 = R$ 1.416,95 Custo do apto para "A" = R$ 60.000,00 - R$ 8.333,00 = R$ 58.750,05 Dados para a declarao: "A" "B" Quadro 4, linha 02 = R$ 1.416,95 Quadro 7 (declarao de bens e direitos) Quadro 7 (declarao de bens e direitos) Casa: Ano de 1997 = R$ 60.000,00 Apto.: Ano de 1997 = R$ 50.000,00 Ano de 1998 = zero Ano de 1998 = zero Apto.: Ano de 1997 = zero Casa: Ano de 1997 = zero Ano de 1998 = R$ 58.750,05 Ano de 1998 = R$ 60.000,00 461. Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobilirias? Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta. 462. Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro? Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de capital computando-a como receita, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente torna pelo seu somatrio com o valor do custo atualizado, conforme exemplo da questo n 460. Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada proporcionalmente, em cada ms, medida em que for recebida. Ateno: Para os imveis adquiridos at 31/12/88, pode ser aplicado o percentual de reduo previsto no art. 18 da Lei n 7.713/88 sobre o ganho de capital correspondente torna. No caso de permuta com pagamento de torna em bens ou direitos (exceto dinheiro), no aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 801, IV, do RIR/94, devendo ser apurado normalmente o ganho de capital. 463. Qual o tratamento tributrio aplicvel na permuta entre bens mveis e imveis? No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 801 do RIR/94, devendo ser apurado o ganho de capital. (Lei n 7.713/88, art. 3, 3) 464. Nas operaes de permuta de imvel rural por outro imvel rural, com ou sem benfeitorias, aplica-se o disposto na IN SRF n 107/88 e no ADN n 08/90? Sim. Contudo, tendo o contribuinte utilizado as benfeitorias como despesa da atividade rural, somente pode utilizar-se do tratamento da permuta se na escritura estiverem discriminados os valores de venda correspondentes terra nua e s benfeitorias. 465. Como proceder no caso de permuta de imveis com pessoa jurdica qual a

pessoa fsica esteja ligada? As operaes de permuta realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular, ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados. A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal. Nesse caso, a pessoa fsica determinar o ganho de capital considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos. (IN SRF n 107/88) 466. Como proceder quando a pessoa fsica efetua com pessoa jurdica operao de compra e venda com dao de unidade imobiliria em pagamento? So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas: a) a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma data, mediante instrumento pblico; e b) o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19/12/79. A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita o promitente da dao apurao dos resultados da operao tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou, na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o promitente da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto de renda sobre o ganho de capital como tributo postergado. (IN SRF n 107/88) 467. Qual o tratamento tributrio dos ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos situados no exterior por pessoa fsica residente no Brasil? A alienao a qualquer ttulo, de bens ou direitos, localizados no exterior, inclusive a

alienao de aes e outros ativos financeiros em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior, transferidos ou no para o Brasil, est sujeita tributao definitiva, alquota de quinze por cento, sob a forma de ganho de capital. O rendimento e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlar dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante a utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento. O imposto de renda pago no exterior relativo alienao pode ser compensado at o limite correspondente ao valor do imposto sobre o ganho de capital devido no Brasil, observados os acordos ou tratados internacionais e tratamento de reciprocidade. A transferncia financeira para o Brasil deve se dar somente pelas vias oficiais de cmbio para fins de comprovao junto ao fisco. Efetuada a alienao em 1998, o contribuinte deve dar baixa do bem ou direito na declarao de bens e direitos, incluindo-se o valor expresso em moeda do pas estrangeiro na coluna "Discriminao", bem como o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do art. 1026 do RIR/94, deixando em branco a coluna Ano de 1998. Ateno: Caso os bens e direitos estiverem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo, tratado ou conveno, para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal ser aquele previsto no ato internacional(normalmente no tributvel no Brasil, visto que, de forma genrica, os ganhos provenientes da alienao de bens so tributveis no Estado Contratante em que esses bens estiverem situados). O imposto de renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Pas, desde que no seja compensado ou restitudo no exterior. (IN 73/98, arts. 4 e 14, 2, 3, art. 16, 1 e 2) 468. Qual o tratamento tributrio do ganho de capital auferido na alienao de bens ou direitos situados no Brasil por no-residente? Esclarea-se que pacfico o entendimento, em Direito Internacional, que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no campo tributrio, sendo disso exemplo as clusulas dos acordos entre Estados Soberanos, com o fito de evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos nessas operaes so tributveis no Estado Contratante em que os bens estiverem situados. Dessa forma, o ganho de capital auferido por no-residente, nas operaes com bens

situados no Brasil, sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo reteno exclusiva na fonte alquota de 15% (art. 18 da Lei 9.249/95) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo. O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem ou direito, atualizado at 31/12/95, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos anexa IN 48/98. O custo dos bens e direitos adquiridos a partir de 1/01/96 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de aquisio conforme descrito, o valor de aquisio ser apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos. Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o residente no Brasil. Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Pas para efetuar a venda do bem, ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim. O recolhimento do imposto sob o cdigo 0473 deve ser efetuado na data da alienao do bem ou direito, sendo responsvel o procurador do no-residente no Brasil. (Leis ns 7.713/88, art. 33, 8.981/95, art. 83, I, "b", e 9.249/95, art. 18; e IN SRF n 31/96, art. 41, IN 73/98, art.26, 1 a 4 e art. 27, 1). 469. Em quais casos permitida a utilizao do percentual de reduo sobre o ganho de capital previsto na Lei 7.713/88? Na alienao de imvel adquirido at 31/12/88, pode ser aplicado um percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou incorporao do imvel, de acordo com tabela abaixo: Percentuais de Reduo do Ganho de Capital na Alienao de Bem Imvel: Ano de aquisio Percent. reduo Ano de aquisio Percent. reduo Ano de aquisio Percent. reduo Ano de aquisio Percent. reduo 1969 100 1974 75 1979 50 1984 25 1970 95 1975 70 1980 45 1985 20 1971 90 1976 65 1981 40 1986 15 1972 85 1977 60 1982 35 1987 10 1973 80 1978 55 1983 30 1988 05 (IN 48/98, art. 21). 470. cabvel a reduo do ganho de capital quando o contribuinte edifica em terreno alheio? A construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel, nos termos do art. 43 do Cdigo Civil, dado seu carter de permanncia. Sim, cabvel a reduo sobre o ganho de capital da construo realizada at 31/12/88. 471. Como proceder para aplicar o percentual de reduo na hiptese de alienao de

imvel construdo em data posterior da aquisio do terreno? Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de construo em terreno prprio adquirido at 31/12/88, o procedimento o seguinte: 1. construo iniciada at 31/12/88 Pode ser considerada a data de aquisio do terreno, para efeito de determinar o percentual fixo de reduo; 2. construo iniciada a partir de janeiro de 1989 O percentual de reduo aplica-se em relao proporo do ganho de capital correspondente ao terreno. (ADN CST n 10/91) 472. Quando apurar o ganho de capital decorrente de desapropriao? No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto , com o pagamento integral da indenizao fixada em acordo ou deciso judicial, sendo que a correo monetria integra o valor da alienao para efeito do ganho de capital. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 1998, considera-se: data de alienao - a do recebimento final do valor fixado em sentena ou acordo judicial; valor de alienao - a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final recebido, inclusive correo monetria, se for o caso, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais rendimentos recebidos no ms. Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja do expropriado. No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da indenizao, o contribuinte deve preencher a coluna "Discriminao", informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/98. No incluir as parcelas referentes a juros. Ateno: Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art. 184 da Constituio Federal, no se apura o ganho de capital da terra nua. (RIR/94, art. 800, I, IN 48/98, art. 20) 473. Como apurar o ganho de capital de imvel rural? 1. Imveis adquiridos at 31/12/96 Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/96, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital vigentes antes da edio da Lei n 9.393/96. 1.1. Custo de aquisio O custo de aquisio, como regra geral, deve ser, conforme o caso,

o valor de mercado ou o valor pago, constante na declarao de bens. 1.2. Falta de declarao Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996 e tenha adquirido o imvel rural at 31/12/96 deve seguir a orientao da questo n 426. 1.3. Valor de mercado em 31/12/91 inferior ao custo corrigido Tratando-se de imvel rural adquirido at 1991, cujo valor de mercado, declarado, em 31/12/91, foi inferior ao custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da IN SRF n 48/98, desde que solicite a retificao da declarao de rendimentos, antes da alienao, comprovando a situao, por fora do disposto no pargrafo nico do art. 19 da Lei n 9.393/96 e na IN SRF n 43/97. 1.4. Imvel adquirido aps 31/12/91 Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/91, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago) corrigido at 31/12/95, utlizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da IN SRF n 48/98. 1.5. Imvel adquirido a partir de 1/01/96 Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/95, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme as Leis ns 8.383/91, art. 96 e 9.249/95, art. 17. 1.6. Valor de alienao O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao. 2. Imveis adquiridos a partir de 1/01/97 Com o advento da Lei n 9.393/96, passam a ser considerados como custo de aquisio e valor de alienao do imvel rural, o valor da terra nua - VTN, declarado no Documento de Informao e Apurao do ITR DIAT, respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao. (Lei n 9.393/96, art. 19) Ateno: Se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da determinao da base de clculo do imposto da atividade rural, integram o custo de aquisio para efeito de determinao do ganho de capital. (IN SRF n 031/96, art. 17) 474. Como apurar o ganho de capital quando o VTN de compra e o de alienao so idnticos, como, por exemplo, para o imvel adquirido antes da entrega do DIAT e vendido aps a sua entrega, porm no mesmo ano? No h que se falar em ganho de capital, visto que o VTN de compra e o de venda so coincidentes. 475. Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um imvel rural, a partir de 1/01/98, aps a entrega do DIAT ou alien-lo antes da sua entrega ou, em qualquer caso, onde no se possa apurar o VTN de compra ou de venda, ou ambos? O contribuinte deve apurar o ganho de capital de acordo com a Lei n 9.393/96 se possuir o VTN para o ano de aquisio e para o de venda de um determinado imvel rural; caso

contrrio, deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao. 476. Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado, alienou o veculo pelo valor de mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio junto administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo, para efeito de apurao do ganho de capital? Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/95, acrescido do valor da dvida assumida. 477. Proprietrio de um imvel adquire, atravs de contrato particular, outro imvel a ser construdo. A alienao do imvel que possui, antes do recebimento daquele em construo, se enquadra na iseno de alienao de nico imvel por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00? O proprietrio de um imvel que adquire por financiamento um outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00. O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel. (RIR/94, art. 40, inciso III, IN 48/98, art. 24, ) 478. A doao em adiantamento da legtima pode beneficiar-se da iseno para alienao do nico imvel? Sim. O doador faz jus iseno do nico imvel alienado, ainda que a doao seja em valor superior ao que consta em sua ltima declarao, desde que a doao no ultrapasse a R$ 440.000,00 e que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, alienao de outro imvel, a qualquer ttulo, tributada ou no. O limite de R$ 440.000,00 considerado em relao: parte de condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio; ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal. (RIR/94, art. 40, inciso III, IN 48/98, art. 24, ) 479. A doao em adiantamento da legtima pode beneficiar-se da iseno para alienao de bem de pequeno valor? Sim. O doador faz jus iseno do bem de pequeno valor, isto , alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$ 20.000,00. O limite de R$ 20.000,00 considerado em relao: ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadro e esculturas, aes e cotas; parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio; a cada um dos

bens e direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms. (RIR/94, art. 40, inciso III, IN 48/98, art. 24) 480. A transferncia de bens por dissoluo da sociedade conjugal pode beneficiar-se da iseno para alienao de bem de pequeno valor? Sim. O companheiro ou cnjuge a quem, na dissoluo da sociedade conjugal ou unidade familiar couber o bem, faz jus iseno para alienao de bem de pequeno valor, isto , alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$ 20.000,00. O limite de R$ 20.000,00 considerado em relao: ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadro e esculturas, aes e cotas; parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio; a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal. (Lei n 9..250/95, art. 22, IN 48/98, art.24) 481. Como apurar o ganho de capital quando o valor da alienao recebido parceladamente? Conforme a IN SRF n 48/98, o ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do recebimento. O imposto calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida. (IN SRF n 48/98, art. 27). 482. Como atualizar os bens e direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados? Os valores dos bens podem ser atualizados conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos constante da IN SRF n 48/98, observado o art. 96 da Lei 8.383/91 (vide questo n 426). 483. Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos? Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa: 1. bens imveis:

a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos rgos municipais competentes; b) gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes; c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a alienao; d) as despesas de corretagem referentes aquisio e/ou alienao do imvel, desde que suportado o nus pelo alienante; e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel; f) o valor do Imposto de Transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel que deu origem ao ganho de capital; g) o valor da contribuio de melhoria; h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo; i) os juros e a correo monetria pagos no financiamento para aquisio do imvel. 2. outros bens ou direitos: os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o nus ao adquirente, juros pagos no financiamento para a aquisio de bens ou direitos, retfica de motor etc. IN 31/96, art. 27, IN SRF 48/98) 484. Um casal, cujo regime de casamento o de comunho parcial de bens, alienou um bem comum, sendo que um dos cnjuges possui outro bem adquirido antes do casamento. O cnjuge que possui o outro imvel faz jus iseno de alienao do nico imvel? O bem adquirido durante a constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens pertence a ambos cnjuges. Na sua alienao, deve ser verificada a anuncia de ambos. Para a apurao do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges possui outro imvel ou que tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos; em caso positivo, no se pode considerar como alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal, sendo um dos cnjuges proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto de renda sobre o ganho de capital. (RIR/94, art. 40, inciso III) 485. Com relao iseno para alienao de bens ou direitos por valor igual ou

inferior a R$ 20.000,00, como proceder na alienao de bens ou direitos possudos em condomnio? De acordo com a IN SRF n 48/98, o limite de iseno para alienaes, seja do nico imvel (R$ 440.000,00) ou de bens e direitos de pequeno valor (R$ 20.000,00) considerado em relao parte de cada condmino ou co-proprietrio. Assim, a pessoa fsica proprietria de 25% de um imvel alienado por valor de at R$ 80.000,00 faz jus iseno de bem de pequeno valor (vide questo n 426). 486. Qual o custo de aquisio de imvel adquirido pelo Sistema Financeiro de Habitao posteriormente alienado com transferncia do saldo devedor? Deve considerar como custo de aquisio o valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante de sua declarao de bens do exerccio de 1998, ano-calendrio de 1997 somado s parcelas pagas em 1998. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual de 1998, o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/95 deve ser atualizado conforme a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, anexa IN SRF n 48/98, observado o disposto no art 96 da Lei n 8.383/91 (vide questo n 426). 487. Qual o tratamento tributrio na alienao de aes de companhia telefnica por meio de procurao com plenos poderes? A alienao de aes quando efetuada fora dos preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se alienadas em bolsa de valores, mesmo atravs de procurao, esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel. (IN n 64/98 e IN n 48/98) 488. Nos casos em que o VTN da DIAT do ano da alienao for menor que o valor efetivo da venda da terra nua do imvel rural, como deve ser declarada a diferena entre os valores, haja vista que o valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante da DIAT do ano alienao? Deve ser declarado como rendimento isento e no-tributvel. 489. Como so tributados os rendimentos de ttulos de investimento coletivo? Incide o imposto de renda na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os comumente conhecidos como "Boi Gordo", alquota de: a) dez por cento, para fatos geradores ocorridos durante o ano-calendrio de 1995; b) quinze por cento, para fatos geradores ocorridos durante os anos-calendrio de 1996 e 1997; e

c) vinte por cento, para fatos geradores ocorridos a partir de 1998. A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno. (ADN COSIT 19/98).