Standarde de Audit Si Asigurare 2013

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
STANDARDE INTERNATIONALE DE AUDIT SI ASIGURARE
Obiectivul unui au it al !itua"iil#$ %inancia$e
Obiectivul unui au it al !itua"iil#$ %inancia$e e!te
e a
a &#!ibilitatea ac'
au it#$ului !' e(&$i)e # #&inie cu &$ivi$e la !itua"iile %inancia$e* cu un ca $u a&licabil e $a&#$ta$e %inancia$'.
ace!tea !unt +nt#c)ite* !ub t#ate a!&ectele !e)ni%icative* +n c#n%#$)itate
AUDIT Natu$a !e$viciului Nivel c#)&a$ativ e a!i-u$a$e Asigurare Ra&#$tul %u$ni.at Asigurare Audit
REVIZUIRE Revizuire
SERVICII CONE,E Angajament privind proceduri agreate Misiuni de compilare
Asigurare moderat
Fr asigurare
Fr asigurare
nalt, dar nu absolut
Asigurare negativ asupra aseriunilor conducerii
Constatri ale procedurilor
Identificarea informaiei compilate
pozitiv asupra aseriunilor conducerii
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS / IFAC
In%iintata in 0122 3i!iunea IFAC e!te c#n!ecventa !e$vicii &ublic In n#ie)b$ie 4506 a$e ca )e)b$i 7i a!#cia"i 021 &$#%e!i#nale &$#%e!i#ni!ti in 065 e ta$i $e&$e.entan e #$-ani!)e ea e.v#lta !i inta$i &$#%e!ia c#ntabila in
int$ea-a lu)e &$in !tan a$ e a$)#ni.ate* ca&abile !a %u$ni.e.e cu e inalta calitate in !c#&ul !ati!%ace$ii inte$e!ului
&e!te 4*8 )ili#ane
CO39ONENTA
STANDARD:SETTING BOARDS
o IAASB / Inte$nati#nal Au itin- an #$-ani!)ul #%icial
A!!u$ance Stan a$ ! B#a$
e c#n uce$e al IFAC
ISA! : Inte$nati#nal Stan a$ ! #n Au itin ISRE! / Inte$nati#nal Stan a$ ! #n Revie; En-a-e)ent! ISAE! / Inte$nati#nal Stan a$ ! #n A!!u$ance En-a-e)ent! ISRS! / Inte$nati#nal Stan a$ ! #n Relate Se$vice!
IS<C! / Inte$nati#nal Stan a$ ! #n <ualit= C#nt$#l IA9S! / Inte$nati#nal Au itin- 9$actice State)ent!
o IAESB / Inte$nati#nal Acc#untin- E ucati#n Stan a$ ! B#a$ IES ! / Inte$nati#nal E ucati#n Stan a$ ! IE9S! / Inte$nati#nal E ucati#n 9$actice State)ent! In%#$)ati#n &a&e$
o IESBA / Inte$nati#nal Et>ic! Stan a$ ! B#a$
%#$n Acc#untant!
T>e C# e #% Et>ic! %#$ 9$#%e!!i#nal Acc#untant! Inte$&$etati#n #% t>e C# e #% Et>ic!
o I9SASB / Inte$nati#nal 9ublic Sect#$ Acc#untin- Stan a$ ! B#a$ I9SAS! / Inte$nati#nal 9ublic Sect#$ Acc#untin- Stan a$ ! C#n!ultati#n &a&e$! In%#$)ati#n &a&e$!
CO33ITTEE
o CA9 / C#)&liance A vi!#$= 9anel o DNC / Devel#&in- Nati#n! C#))ittee o NC / N#)inatin- C#))ittee o 9AB / 9$#%e!!i#nal Acc#untant! in Bu!ine!! o S39C / S)all an 3e iu):!i.e 9$actice! C#))itee
o TAC / T$an!nati#nal Au it#$! C#))ittee ?c#)itetul e(ecutiv al F#F@
F#F / F#$u) #% Fi$)! A a!#ciatie a %i$)el#$ ca$e e%ectuea.a au it t$ave!an %$#ntie$ele nati#nale
9IOB : 3e)b$i A
9ublic Inte$e!t Ove$!i->t B#a$ eA
B n#)inali.ati
: IOSCO C Inte$nati#nal O$-ani.ati#n! #% Secu$itie! C#))i!!i#n! - T>e Ba!el C#))ittee #% BanDin- Su&e$vi!#$ - T>e Inte$nati#nal A!!#ciati#n #% In!!u$ance Su&e$vi!#$!
- T>e E#$l o 4 #b!e$vat#$i
BanD in &a$tea Eu$#&ean C#))i!!i#n
At$ibutii A - Anali.ea.a !i a&$#ba te$)enii - Evaluea.a &$#ce!ele e $e%e$inta &ent$u 9ublic Inte$e!t
Activit= C#))ittee ?IAASB* IAESB*CAG*CA9@ e elab#$a$e a !tan a$ el#$ - Su&$ave->ea.a activitatea N#)inatin- C#))ittee !i a&$#ba n#)inali.a$ile in c#n uce$ile c#)itetel#$* CA9 !i !tan a$ :!ettin- Su-e$ea.a &$#iecte o 9$e!e intele 9IOB &a$tici&a !i ia cuvantul la !e intele c#n uce$ii IFAC
CAG / C#n!ultativ A vi!#$= G$#u& / &a$te inte-$anta a &$#ce!ului c#n!ulta$e a IAASB. 3e)b$ii !ai ac#$ a avi.e &ent$u &$i#$itatile activitatea IAASB. 3e)b$i ive$!i. e
luc$u ale IAASB* &ent$u &$#iectele te>nice !i alte !ubiecte $elative la
AUDITURI I REVIZUIRI ALE INFOR3AIILOR FINANCIARE ISTORICE
I A !"" #$biective generale ale auditorului independent %i desf%urarea unui audit n tandardele Internaionale de Audit& I A !'" #Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit& I A !!" #Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare& I A !(" #)ocumentaia de audit& I A !*" #Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor I A !+" #,uarea n considerare a legii %i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare& I A !." #Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana& I A !.+ #Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu
conformitate cu

financiare&

guvernana&
I A ("" #/lanificarea unui audit al situaiilor financiare& I A ('+ #Identificarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea I A (!" #/ragul de semnificaie n planificarea %i desf%urarea unui audit& I A ((" #Rspunsul auditorului la riscurile evaluate& I A *"! #Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoare I A *+" #0valuarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului& I A +"" #/robe de audit& I A +"' #/robe de audit - consideraii specifice pentru elemente selectate& I A +"+ #Confirmri e1terne& I A +'" #Misiuni de audit iniiale 2 solduri iniiale& I A +!" #/roceduri analitice& I A +(" #0%antionarea n audit& I A +*" #Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just %i a I A ++" #/ri afiliate& I A +." #0venimente ulterioare&
entitii %i a mediului su&

de servicii&

prezentrilor aferente&

I A +3" #/rincipiul continuitii activitii& I A +4" #)eclaraii scrise& I A ."" #Considerente speciale 2 auditul situaiilor financiare ale grupului 5inclusiv activitatea I A .'" #7tilizarea activitii auditorilor interni& I A .!" #7tilizarea activitii unui e1pert din partea auditorului& I A 3"" #Formarea unei opinii %i raportarea cu privire la situaiile financiare& I A 3"+ #Modificri ale opiniei raportului auditorului independent& I A 3". #/aragrafele de observaii %i paragrafele e1plicative din raportul auditorului I A 3'" #Informaii comparative 2 cifre corespondente %i situaii financiare comparative& I A 3!" #Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care I A 4"" #Considerente speciale 2 auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu I A 4"+ #Considerente speciale - audituri ale componentelor individuale ale situaiilor
auditorilor componentelor6&

independent&

conin situaii financiare auditate&
cadrele generale cu scop special&
financiare, elementelor specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare&
I A 4'" #Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate&
/entru desf%urarea unui audit n conformitate cu I As, auditorul trebuie s ia n considerare %i #)eclaraiile internaionale privind practica de audit& 2 IA/ s8

IA/ IA/ IA/ IA/ IA/ IA/ IA/
'""" #/roceduri de Confirmare Interbancar& '""* #Relaia dintre $rganele de '""+ #Consideraii '"". #Auditul upraveg9ere :ancar %i Auditorii 01terni ai :ncilor& peciale n Auditul ;ntreprinderilor Mici&
ituaiilor Financiare ale :ncilor& ituaiilor Financiare&
'"'! #Auditul Instrumentelor Financiare )erivate& '"'( #Comerul electronic 2 efecte asupra Auditului '"'* #Raportarea de ctre Auditor privind Conformitatea cu IFR s&
<A=)AR)0 I=<0R=A>I$=A,0 /0=<R7 MI I7=I )0 R0?I@7IR0 o I R0 !*"" #Misiuni de Revizuire a o I R0 !*'" #Revizuirea al 0ntitii& ituaiilor Financiare&
ituaiilor Financiare Interimare efectuat de un Auditor Independent
3ISIUNI DE ASIGURARE* ALTELE DECFT AUDITURILE SAU REVIZUIRILE
STANDARDE INTERNAIONALE 9RIVIND 3ISIUNILE DE ASIGURARE A/,ICA:I,0 <7<R$R MI I7=I,$R )0 A IA7RAR0 I A0 (""" #Misiunile de Asigurare, altele decBt Auditurile sau Revizuirea Informaiilor Financiare Istorice& <A=)AR)0 /0CIFIC0 A=7MI<$R 7:I0C<0
I A0 (*"" #01aminarea Informaiilor Financiare /revizionate& I A0 (*"! #Raport de asigurare privind controalele la o entitate prestatoare de servicii&
SERVICII CONE,E
STANDARDE INTERNAIONALE 9RIVIND SERVICIILE CONE,E

I R I R
**"" #Misiuni pentru 0fectuarea /rocedurilor Convenite privind Informaiile Financiare& **'" #Misiuni de Compilare ituaiilor Financiare&
CONINUTUL UNUI STANDARD
I=<R$)7C0R0
$:I0C<I?
)0FI=I>II
C0RI=>0
A/,ICAR0 CI A,<0 MA<0RIA,0 0D/,ICA<I?0
ISA 455 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

stabile%te obiectivele generale ale auditorului independent atunci cBnd efectueaz un audit al situaiilor financiare n conformitate cu I As prezint obiectivele auditorului %i e1plic natura %i scopul unui audit efectuat pentru a permite auditorului s ating aceste obiective e1plic scopul, autoritatea %i structura I As %i include cerinele care stabilesc, n general, responsabilitile auditorului aplicabile la toate auditurile, inclusive obligaia de conformitate cu I As8
copul unui audit al situaiilor financiare este s induc cre%terea gradului de ncredere 5credibilitate6 a utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare8 Aceasta se realizeaz prin e1primarea unei opinii de ctre auditor, dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil8
;n cazul mai multor cadre de raportare, opinia este dac situaiile financiare sunt prezentate fidel, n toate aspectele semnificative, sau dau o imagine fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil8
7n audit realizat n conformitate cu I As %i cerinele de etic relevante permite auditorului s-%i formuleze opinia8
$pinia auditorului este comun auditului situaiilor financiare8 $pinia sa nu ofer asigurare cu privire la viabilitatea viitoare a entitii $pinia sa nu ofer asigurare privind eficiena %i eficacitatea cu care managementul conduce afacerile entitii8 ;n unele jurisdicii, legislaia aplicabil poate cere auditorilor s furnizeze opinii privind alte probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerena raportului managementului cu situaiile financiare8
ituaiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entitii, ntocmite de management %i sub supraveg9erea celor nsrcinai cu guvernana8 I As nu impun responsabiliti pentru management sau pentru cei nsrcinai cu guvernana %i nu prevaleaz asupra legislaiei %i reglementrilor care stabilesc responsabilitatea lor
7n audit este realizat pe premisa c managementul %i cei nsrcinai cu guvernana 5unde este cazul6 au neles cu certitudine responsabilitile ce fundamenteaz un audit 5I A !'"68 Auditorul financiar nu se refer la management %i la cei nsrcinai cu guvernana %i responsabilitile lor
Managementul %i, unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana, neleg responsabilitile lor privind E a6 ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, inclusiv prezentarea lor fidel 5atunci cBnd este relevant6F b6 organizarea %i efectuarea controlului intern al managementului %i, cBnd este cazul, al celor nsrcinai cu guvernana, astfel ncBt s determine ntocmirea situaiilor financiare libere de denaturri semnificative, datorate fraudei sau eroriiF c6 s permit auditorului 5sau s furnizeze6 E acces la toate informaiile pe care managementul %i cei nsrcinai cu guvernana le consider relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare E registre, documente %i alte materialeF informaii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului %i celor nsrcinai cu guvernana, n scopul audituluiF acces nerestricionat la persoanele din interiorul entitii de la care auditorul consider necesar s culeag probe8
;ntocmirea situaiilor financiare de ctre management, cere E identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil, n conte1tul legislaieiF ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu acest cadruF includerea unei descrieri adecvate a acestui cadru n situaiile financiare8
;ntocmirea situaiilor financiare solicit managementului s e1ercite raionament profesional n estimarea contabil, ca fiid rezonabil n circumstanele date, precum %i selectarea %i aplicarea politicilor contabile adecvate8
Ca $ul -ene$al
e $a&#$ta$e %inancia$' c#n"ineA
- standarde de raportare financiar emise de organisme specializate - cerine prevzute n legi sau reglementri - ambele situaii 5standarde %i dispoziii6 - directive cu privire la modul de aplicare a cadrului general, ca de e1emplu E o mediul legal %i etic inclusiv statute, reglementri, decizii judectore%ti, etc o interpretri contabile publicate emise de organizaii de reglementare sau profesionale o opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile n curs de apariie o practici generale din industrie recunoscute %i prevalente o literatura contabil 5doctrina6
9$a-ul
e !e)ni%ica"ie
Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor atBt n planificarea %i efectuarea auditului cBt %i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului %i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare )enaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, n mod individual sau n totalitate, ele ar putea s genereze o a%teptare rezonabil cum c ar putea s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare Gudecile cu privire la pragul de semnificaie sunt afectate de percepia auditorului cu privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare %i n legtur cu mrimea sau natura unei denaturri sau o combinaie a celor dou $pinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg %i ca urmare auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg
F#$)a$ea #&iniei au it#$ului
/entru majoritatea cadrelor de raportare financiar, ntocmirea n conformitate cu cadrul include prezentarea8 Atunci cBnd cadrul de raportare financiar este unul de prezentare fidel, opinia cerut de I As este dac situaiile financiare prezint cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, 5sau dau o imagine fidel6888 )ac acel cadru de raportare este unul de conformitate, opinia cerut este dac situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu acel cadru
)ac nu se specific altfel, referina din I As privind opinia acoper ambele situaii8
OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITORULUI
;n realizarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale sunt E
a6 s obin o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii, %i s permit auditorului s e1prime o opinie dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabilF b6 s raporteze asupra situaiilor financiare %i s comunice conform cerinelor I As, bazBndu-se pe concluziile sale8
DEFINIII
Ca $ul e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabil 2 cadrul de raportare financiar adoptat de conducere %i acolo unde este cazul, de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii entitii %i a obiectivelor situaiilor financiare, sau care este impus de lege sau reglementri8 <ermenul #ca $ul e &$e.enta$e %i el'& este folosit pentru a face referire la un cadru de raportare financiar care impune respectarea dispoziiilor cadrului general %iE 5i6 Recunoa%te n mod e1plicit sau implicit faptul c, pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea s ofere prezentri care s le dep%easc pe cele solicitate n mod special de ctre cadrul de raportareF sau 5ii6 Recunoa%te n mod e1plicit faptul c ar putea fi necesar pentru conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare8 Asemenea abateri se a%teapt a fi necesare doar n situaii e1trem de rare8 <ermenul Hca $u e c#n%#$)itate& este folosit pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu dispoziiile cadrului general, dar nu conine recunoa%terea de la 5i6 %i 5ii6 de mai sus8
9$#be e au it 2 Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza crora se bazeaz opinia auditorului8 /robele de audit includ atBt informaii coninute n sistemul de
nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare cBt %i alte informaii8 ;n scopul I A-urilorE 5i6 uficiena probelor de audit este o msur cu privire la cantitatea de probe de audit8 Cantitatea necesar de probe de audit este afectat de evaluarea auditorului cu privire la riscul de denaturare semnificativ cBt %i de calitatea unor asemenea probe de audit8 5ii6 Aradul de adecvare al probelor de audit este msura de calitate a probelor de auditF respectiv relevana %i credibilitatea n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului8 Ri!cul e au it 2 Riscul ca auditorul s e1prime o opinie neadecvat de audit atunci cBnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ8 Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ %i a riscului de detectare8 Au it#$ 2 <ermenul Hauditor& este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membrii ai ec9ipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma8 Acolo unde un I A intenioneaz n mod e1pres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membrii ai ec9ipei misiunii, termenul #partenerul de misiune& va fi folosit n defavoarea celui de #auditor&8 #/artenerul de misiune# %i #firma& trebuie citii n sensul n care se refer la ec9ivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant8
Ri!cul e etecta$e 2 Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care e1ist %i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri8 Situa"ii %inancia$e 2 $ reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti al un anumit moment n timp sau sc9imbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului de raportare financiar8 =otele e1plicative conin n mod obi%nuit un sumar al politicilor contabile semnificative %i alte informaii e1plicative8 <ermenul #situaii financiare& se refer n mod obi%nuit la un set complet de situaii financiare a%a cum se stabile%te prin cerina cadrului de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi %i la o singur situaie financiar8 In%#$)a"ie %inancia$' i!t#$ic' 2 Informaie e1primat n termeni financiari n legtur cu o anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente din trecut8 C#n uce$e 2 /ersoana5ele6 cu responsabiliti e1ecutive pentru conducerea operaiunilor entitii8 /entru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele dintre sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de e1emplu, membrii e1ecutivi ai consiliului de administraie, sau un asociat- conductor8 Denatu$a$e 2 $ diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui element din situaiile financiare raportat, %i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea
care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil8 )enaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei8 Acolo unde auditorul e1prim o opinie cu privire la faptul c situaiile financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine corect %i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajustri de sume, clasificri, prezentri sau dezvluiri care, n opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situaiile financiare s fie prezentate in mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine corect %i fidel8
9$e)i.e le-ate e $e!&#n!abilit'"ile c#n uce$ii 7i* ac#l# un e e!te ca.ul a &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a, pe baza crora este efectuat auditul - Faptul c, conducerea %i acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate cu guvernana au recunoscut %i neleg faptul c au urmtoarele responsabiliti care sunt fundamentale pentru efectuarea unui audit n conformitate cu I A-urile8 Ci anume, responsabilitateaE 5i6 /entru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, incluzBnd acolo unde este cazul prezentarea lor fidelF 5ii6 /entru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea %i acolo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana l consider necesar pentru a permite pregtirea unor situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate fraudei sau eroriiF %i 5iii6 ofere auditoruluiE a8 Acces la informaii, pe care conducerea %i acolo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana, le consider necesare pentru pregtirea situaiilor financiare, ca de e1emplu nregistrri, documentaie %i alte aspecteF b8 Informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, %i acolo unde este cazul persoanelor nsrcinate cu guvernana n scopul auditriiF %i
c8 Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider necesar a obine probe de audit ;n cazul unui cadru de prezentare fidel, 5i6 de mai sus ar putea fi reformulat ca Hpentru pregtirea %i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar& sau Hpentru pregtirea de situaii financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general de raportare financiar8& 01presia H/remiza legat de responsabilitile conducerii %i acolo unde este cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat un audit& va putea fi folosit %i ca #premiza&8 Ra"i#na)entul &$#%e!i#nal 2 Aplicarea pregtirii relevante, a cuno%tinelor %i a e1perienei n conte1tul dat de audit, a contabilitii %i a standardelor etice, pentru a lua decizii n cuno%tin de cauz n legtur cu procedura adecvat n conte1tul circumstanelor misiunii de audit8 Sce&tici!)ul &$#%e!i#nal 2 $ atitudine care include o gBndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii %i o evaluare critic a probelor de audit8 A!i-u$a$e $e.#nabil' 2;n conte1tul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut8 Ri!c e enatu$a$e !e)ni%icativ' 2 Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare8 Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilorE
5i6 Riscul inerent 2 usceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea 5ii6 Riscul de control 2 Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat %i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii8 9e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a 2 /ersoana 5ele6 sau organizaia5iile6 5de e1emplu administratorul unei corporaii6 cu responsabilitate de supraveg9ere a direciei strategice a entitii %i obligaiile legate de rspunderea entitii8 Aceasta include %i supraveg9erea procesului de raportare financiar8 /entru anumite entiti din cBteva jurisdicii, persoanele nsrcinate cu guvernana ar putea include personalul de conducere, de e1emplu, membrii e1ecutivi ai unui consiliu de conducere al unei entiti din sectorul privat sau public, sau un proprietar-conductor8
CERINE
Ce$in"e
e etic'
Auditorul trebuie s aplice cerinele relevante de etic, inclusiv cele referitoare la independen, cu privire la angajamentele de audit al situaiilor financiare8 Codul de etic IFAC /artea A E Integritate, $biectivitate, Competen profesional, Confidenialitate, Comportament profesional /artea : E aplicarea cadrului conceptual n situaii specifice ;n cazul unui angajament de audit n interes public %i, totodat, avBnd cerina de aplicare a Codului de etic, auditorul trebuie s fie independent fa de entitatea subiect al auditului8 Codul etic IFAC descrie independena drept independen de fapt 5a minii6 %i independen n aparen8 I IC ' I A !!"
Sce&tici!) &$#%e!i#nal
Auditorul trebuie s planifice %i s efectueze auditul cu o atitudine de scepticism profesional, bazat pe prezumia c n situaiile financiare pot e1ista denaturri semnificative8
cepticismul profesional 2 include atenie la E /robele de audit care contravin altor probe de audit obinuteF Informaiile care nasc ntrebri asupra fidelitii documentelor %i rspunsurile la informaiile utilizate drept probeF Circumstanele care indic posibile fraudeF Circumstanele care sugereaz necesitatea aplicrii unor proceduri suplimentare fa de cerinele I As8
Meninerea scepticismului pe durata realizrii auditului este necesar pentru reducerea riscului E )e a trece cu vederea circumstanele neobi%nuiteF )e a generaliza e1cesiv atunci cBnd se stabilesc concluzii pe baza constatrilorF )e a utiliza premise neadecvate cBnd se determin natura, perioada %i ntinderea procedurilor de audit %i evaluarea rezultatelor8
Ra"i#na)ent &$#%e!i#nal
Auditorul trebuie s aplice raionamentul profesional atunci cBnd planific %i efectueaz un audit al situaiilor financiare8
Raionamentul profesional 2 este necesar n special privind deciziile despre E /ragul de semnificaie %i riscul de auditF =atura, perioada %i ntinderea procedurilor de audit pentru aplicarea cerinelor I As %i colectarea probelorF 0valuarea dac au fost obinute probe suficiente %i adecvate %i dac au fost atinse obiectvele I As %i obiectivele generale ale auditoruluiF 0valuarea raionamentului managementului n aplicarea cadrului de raportare financiar aplicabilF tabilirea concluziilor bazate pe probele obinute8
9$#be
e au it !u%iciente 7i a ecvate
/entru a obine o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente %i adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil %i s permit auditorului s trag concluzii rezonabile care s stea la baza opiniei8
Ri!cul
e au it
Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ %i a riscului de detectare8
;n obiectivele I As, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s e1prime o opinie conform creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cBnd ele nu sunt8 Acest risc este, n mod obi%nuit, lipsit de importan8
Riscul de audit este un termen te9nic referitor la procesul de audit, el nu se refer la riscul afacerii auditorului, precum pierderile %i litigiile, publicitatea advers sau alte asemenea evenimente8
Riscul de detectare semnificativ include dou nivele E ituaiile financiare n ansamblul lor
=ivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi %i dezvluiri
Ri!cul e enatu$a$e !e)ni%icativ' la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a determina natura, momentul %i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare %i este format din dou componenteE riscul inerent i riscul de control , care e1ist independent de auditul situaiilor financiare8
Ri!cul e c#nt$#l este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii %i meninerii controlului intern care are %i el limitele sale8
I A-urile nu analizeaz singular cele dou categorii de riscuri ci mai degrab recurge la o evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ, totu%i auditorul poate separa sau combina dup caz funcie de te9nicile sau metodologiile de auditare preferate %i de consideraii practice8
Ri!cul e etecta$e8 /entru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor8 Riscul de detectare este legat de natura, momentul %i ntinderea procedurilor auditorului pe care le stabile%te pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut8 Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit %i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri8 Aspecte precumE planificarea adecvat, distribuirea corect a personalului n ec9ipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional %i supervizarea %i revizuirea muncii de audit efectuate, concur la cre%terea eficacitii unei proceduri de audit %i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit neadecvat8
3ODEL DE RISC 9ENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE 9LANIFICAT H
H RISC DE AUDIT ACCE9TABIL C RISC INERENT , RISC DE CONTROL
01emplu E
RI J '"" K,
RC J '"" K,
RAA 5nivel de asigurare6 J + K
R)/ J ","+ L '," D '," J ","+ 5+ K6
5Arens, ,oebbecMe, Audit 2 o abordare integrat, ediia 4, 0ditura ARC, C9i%inu, !""(6
LI3ITELE INERENTE ALE UNUI AUDIT
Rezult din E - natura raportrii financiare - natura procedurilor de audit - nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil %i la un cost rezonabil
;n consecin este necesar ca auditorul sE - planifice auditul astfel ncBt s fie efectuat ntr-o manier eficient - direcioneze efortul de audit n zone n care se a%teapt s conin risc de denaturare semnificativ fie datorit fraudei sau erorii cu un efort mai mic corespunztor spre alte zone - foloseasc testarea ca o alt metod de e1aminare a populaiilor pentru denaturri
9lani%ica$ea 7i e%ectua$ea au itului ce$ au it#$ului A
- s aib o baz de identificare %i evaluare a riscurilor evaluate de denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare %i a afirmaiilor prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscurilor %i activitilor legate de acestea 5I A ('+6 %i - s foloseasc testarea ca o alt modalitate de e1aminare a populaiilor ntr-o manier care ofer o baz rezonabil pentru auditor pe baza creia s trag concluziile cu privire la populaie 5I A ((", I A +"", I A +!", I A +("6
Alte a!&ecte ca$e a%ectea.' li)it'$ile ine$ente ale unui au itA frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul 5I A !*"6 e1istena %i deplintatea relaiilor %i tranzaciilor ntre prile afiliate 5I A ++"6 situaii de nerespectare a legilor %i reglementrilor 5I A !+"6 evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza principiului continuitii activitii 5I A +3"6
$pinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg %i ca urmare auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg8
EFECTUAREA UNUI AUDIT IN CONFOR3ITATE CU ISA!
Re%e$in"a cu ISA! $elevante &ent$u au it
Auditorul trebuie s asigure aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit8 7n standard este relevant atunci cBnd este aplicabil %i abordeaz circumstanele8 Auditorul trebuie s neleag te1tul integral al unui standard, inclusiv modul de aplicare %i alte informaii e1plicative, pentru a-i nelege obiectivele %i a aplica cerinele acestuia ntocmai8 Auditorul nu trebuie s prezinte n raport conformitatea cu I As dac nu a asigurat conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit8
Obiectivele &$ev'.ute +n ISA!
/entru a atinge obiectivele generale ale auditorului acesta trebuie s urmreasc realizarea acestora prevzute n standardele relevante, n planificarea %i efectuarea auditului, avBnd n vedere %i legturile dintre I A pentru E a6 a determina dac fiecare procedur de audit cerut de un standard este necesar pentru atingerea obiectivelor acestuia b6 a stabili dac au fost obinute probe suficiente %i adecvate $biectivele din I A-urile individuale sunt de ajutor pentru a-l determina pe auditor s se concentreze pe rezultatul dorit al I A, fiind n acela%i timp destul de specifice pentru a-l asista pe auditor nE
;nelegerea a ceea ce trebuie obinut, %i acolo unde este cazul, modul adecvat de a face acest lucruF %i )ecizia cu privire la msura n care trebuie fcut mai mult pentru a le atinge n circumstanele particulare ale auditului8
Auditorul trebuie s utilizeze obiectivele pentru a evalua msura n care au fost obinute suficiente probe de audit adecvate n conte1tul obiectivelor generale ale auditorului8 )ac auditorul concluzioneaz c probele de audit nu sunt suficiente %i adecvate, atunci acesta va putea urmri una sau mai multe dintre urmtoarele abordriE
evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit suplimentare relevante ca rezultat al respectrii altor I A-uriF e1tind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor dispoziiiF sau efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare n circumstanele date8 Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se a%teapt a fi adecvat sau posibil n
circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit adecvate %i conform I A-urilor va trebui s determine efectul pe care acest fapt l are asupra raportului auditorului sau asupra capacitii auditorului de a definitiva misiunea8
A&lica$ea ce$in"el#$ $elevante
Auditorul trebuie s asigure conformitatea cu fiecare dintre cerinele unui I A, n circumstanele auditului, cu e1cepia situaiilor E a6 ntregul standard nu este relevantF b6 cerina nu este relevant deoarece este condiionat, iar condiiile nu e1ist8
;n situaii e1ecepionale, auditorul poate considera necesar s se abat de la o cerin relevant dint-un I A8 ;n aceast situaie el trebuie s aplice proceduri alternative pentru a atinge scopul acelei cerine8
;n general condiionarea unei dispoziii va fi fie e1plicit fie implicit, de e1empluE
Cerinele privind modificarea opiniei auditorului dac e1ist o limitare a domeniului de aplicare reprezint o dispoziie e1plicit afectat de condiie8 Cerinele privind comunicarea deficienelor importante n controlul intern identificate pe parcursul auditului, ale persoanelor nsrcinate cu guvernana, care depind de e1istena unor astfel de cerine identificateF %i cerina de a obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la prezentarea informaiilor legate de segment n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, fapt care depinde de msura n care acel cadru solicit sau permite o asemenea prezentare, reprezint dispoziii implicite afectate de condiie8
E7ecul +n atin-e$ea #biectivel#$
)ac un obiectiv dintr-un I A relevant nu poate fi atins, auditorul trebuie s evalueze msura n care aceasta l mpiedic s ating obiectivele generale cerute de conformitatea cu I As, s modifice opinia sau s l determine s se retrag din angajament8 Aceast situaie reprezint un aspect semnificativ care trebuie documentat corespunztor conform cerinelor I A !("8
Msura n care un obiectiv a fost atins este un aspect lsat la latitudinea judecii profesionale ale auditorului8 Circumstanele care ar putea da na%tere la incapacitatea de a atinge un obiectiv le includ pe acelea careE

;l mpiedic pe auditor s ndeplineasc dispoziiile relevante ale unui I A8 Au ca rezultat faptul c nu este practic sau posibil pentru auditor s ndeplineasc procedurile de audit suplimentare sau s obin probe de audit suplimentare a%a cum este considerat a fi necesar8
STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 405
CONVENIREA ASU9RA TER3ENILOR 3ISIUNILOR DE AUDIT Obiectiv

$biectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar atunci cBnd baza pe care va fi efectuat a fost stabilit prinE
5a6
tabilirea faptului dac, condiiile preliminare pentru un audit sunt prezente, %i
5b6 Confirmarea faptului c e1ist o nelegere comun cu privire la termenii misiunii de audit ntre auditor %i conducere %i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana8
Ce$in"e
C#n i"ii &$eli)ina$e &ent$u un au it Pentru a stabili dac sunt prezente condiiile preliminare pentru un audit, auditorul vaA 5a6)etermina dac, cadrul de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare este acceptabilF %i 5b6 $bine acordul conducerii cu privire la faptul c accept %i nelege responsabilitatea sa 5I A !""6
C#nveni$ea a!u&$a te$)enil#$ )i!iunii
e au it
Auditorul va conveni asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana, dup caz8 <ermenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare de misiune sau alt modalitate adecvat de acord scris %i va includeE 5a6 5b6 5c6 5d6 5e6 $biectivul %i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiareF Responsabilitile auditoruluiF Responsabilitile conduceriiF Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiareF %i Referiri cu privire la forma %i coninutul a%teptat n ceea ce prive%te orice fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor %i o declaraie conform creia ar putea e1ista situaii n care un raport ar putea s difere de forma %i coninutul a%teptate8
3i!iuni
e au it $ecu$ente
;n cazul misiunilor de audit recurente auditorul va evalua dac circumstanele cer o revizuire a termenilor angajamentului %i dac e1ist necesitatea de a aminti entitii de termenii e1isteni ai misiunii de audit8
Acce&ta$ea unei !c>i)b'$i +n te$)enii )i!iunii
e au it
Auditorul nu va accepta o sc9imbare n termenii misiunii de audit n situaia n care nu e1ist o justificare rezonabil pentru a face acest lucru8 )ac, naintea definitivrii misiunii de audit, auditorului i se solicit s sc9imbe misiunea de audit ntr-o misiune care presupune un nivel de asigurare mai sczut, auditorul va determina dac e1ist o justificare rezonabil pentru a face acest lucru8 )ac termenii misiunii de audit s-au sc9imbat, auditorul %i conducerea vor cdea de acord asupra noilor termeni ai angajamentului pe care i vor documenta ntr-o scrisoare de misiune sau ntr-o alt form agreat de acord scris8 )ac auditorul nu poate accept o sc9imbare n termenii misiunii de audit %i nu i se permite de ctre conducere s continue misiunea de audit iniial, auditorulE 5a6 e va retrage din misiunea de audit acolo unde acest lucru este posibil n baza legii sau reglementrilor aplicabileF %i 5b6 ?a determina dac e1ist o obligaie contractual sau de alt natur, de a raporta aceste circumstane altor pri, cum ar fi cei nsrcinai cu guvernana, proprietari sau regulatori8
E(e)&lu
e !c$i!#a$e a )i!iunii
Ctre reprezentantul adecvat al conducerii sau celor nsrcinai cu guvernana companiei A:CE NObiectivul i domeniul de aplicare a audituluiO ?oi ne-ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei A:C, care conin bilanul la (' )ecembrie !"D', contul de profit %i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii %i situaia flu1urilor de numerar pentru anul nc9eiat, %i un sumar al politicilor contabile semnificative %i alte informaii e1plicative8 Avem plcerea s v confirmm acceptul nostru %i nelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori8 Auditul nostru va fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne e1prima o opinie cu privire la situaiile financiare8 NResponsabilitile auditoruluiO =oi ne vom efectua auditul n conformitate cu tandardele internaionale de audit 5I A-uri68 Acele standarde cer s respectm cerinele etice %i s planificm %i s efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin denaturri semnificative8 7n audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire la faptul c sumele %i prezentrile din situaiile financiare8 /rocedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii8 7n audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite %i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere, ca %i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare8 )atorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, e1ist un risc de neevitat ca anumite denaturri semnificative s nu fie detectate, c9iar dac auditul este planificat n mod corect %i efectuat n conformitate cu I A-uri8 ;n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregtirea de ctre entitate a situaiilor financiare %i pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul e1primrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii8 <otu%i, v vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul intern relevante pentru auditul situaiilor financiare pe care le-am identificat pe parcursul auditului8 NResponsabilitile conducerii %i identificarea cadrului de raportare financiar 5n scopul acestui e1emplu se presupune c auditorul nu a determinat faptul c legea sau reglementrile prescriu acele responsabiliti n termeni adecvaiF descrierile de la punctul . litera 5b6 sunt de aceea folosite68O Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c Nconducerea, %i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernanaO iau la cuno%tin %i neleg faptul c au responsabilitateaE 5a6 /entru pregtirea %i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu standardele internaionale de raportare
financiarF 5b6 /entru un asemenea control intern pe care NconducereaO l consider a fi necesar pentru a face posibil pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau eroriiF %i 5c6 ne ofereE 5i6 Acces la toate informaiile despre care NconducereaO %tie c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare ca de e1emplu, nregistrri, documentaie %i alte aspecteF 5ii6 Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea NconduceriiO n scopul audituluiF %i 5iii6Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s obinem probe de audit8 Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea Nconducerii %i, acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernanaO, confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul8 A%teptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului8 NAlte informaii relevanteO NIntroducei alte informaii, ca de exemplu aranjamente legate de onorariu, facturare i ali termeni specifici, dup caz ! JRa&#$ta$eaK NIntroducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului auditorului O Forma %i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de constatrile din timpul misiunii de audit88 ? rugm semnai %i restituii copia ata%at a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la cuno%tin, %i suntei de acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv responsabilitile noastre legate de aceasta8 DP@ Q Co8 ,uat la cuno%tin %i acceptat n numele companiei A:C de ctre 5semnat6 8888888888888888888888 =ume %i titlu )ata
ISA 465 DOCU3ENTAIA DE AUDIT
I A !(" trateaz responsabilitatea auditorului de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al situaiilor financiare8
Cerinele specifice privind documentaia din alte I As nu limiteaz aplicarea I A !("8
Introducere
Natu$a 7i !c#&u$ile
#cu)enta"iei
e au it
D#cu)enta"ia
e au it %u$ni.ea.' A
D#va a ba.ei &ent$u c#nclu.ie a au it#$ului cu &$ivi$e la atin-e$ea #biectivel#$ -ene$ale ale au itului
D#va a %a&tului c' au itul a %#!t &lani%icat 7i e%ectuat +n c#n%#$)itate cu ISA! 7i i!&#.i"iile le-ale 7i e $e-le)enta$e a&licabile
Introducere
Natu$a 7i !c#&u$ile
#cu)enta"iei
e au it
D#cu)enta"ia
e au it !e$ve7te 7i un#$ !c#&u$i a i"i#nale A
S&$iLin' ec>i&a )i!iunii +n &lani%ica$ea 7i e%ectua$ea au itului S&$iLin' )e)b$ii ec>i&ei $e!&#n!abili cu !u&e$vi.a$ea* +n +n $u)a$ea 7i !u&e$vi.a$ea activit'"ii 7i +n +n e&lini$ea $e!&#n!abilit'"il#$ ?ISA 445@ 9e$)ite $e!&#n!abili.a$ea ec>i&ei 3en"ine # evi en"' a &$#ble)el#$ cu !e)ni%ica"ie c#ntinu' &ent$u au itu$ile viit#a$e 9e$)ite e%ectua$ea in!&ec"iil#$ 7i $evi.ui$il#$ c#nt$#lului calit'"ii 9e$)ite e%ectua$ea in!&ec"iil#$ e(te$ne e $evi.ui$e
OBIECTIV
Int#c)i$ea
#cu)enta"iei ca$e %u$ni.ea.' A
Evi en"' !u%icient' 7i a ecvat' a )# ului +n ca$e e!te %un a)entat $a&#$tul au it#$ului
D#va a %a&tului c' au itul a %#!t &lani%icat 7i e%ectuat +n c#n%#$)itate cu ISA! 7i ce$in"ele le-ale 7i $e-le)enta$e
DEFINIII
D#cu)enta"ie D#!a$
e au it / nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit
relevante, precum %i a concluziilor auditorului 5 documente de lucru, foi de lucru 6 e au it / unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc documentaia de audit pentru o misiune Au it#$ cu e(&e$ien"' / persoan fizic 5din interiorul sau din afara firmei6 care are e1perien practic de audit %i o cunoa%tere rezonabil a E /roceselor de audit I As %i cerinelor legale %i reglementare Mediului de afaceri n care opereaz entitatea Aspectelor privind auditul %i raporatrea financiar relevante pentru domeniul de activitate al entitii
CERINE
Int#c)i$ea la ti)& a
#cu)enta"iei
e au it
Au it#$ul +nt#c)e7te la ti)&
#cu)enta"ia
e au it.
Int#c)i$ea la ti)& a
#cu)enta"iei
e au it !u%iciente c#nt$ibuie la c$e7te$ea e
calit'"ii au itului 7i %acilitea.' $evi.ui$ea 7i evalua$ea e%icace a &$#bel#$ au it #b"inute 7i a c#nclu.iil#$. E!te &$#babil ca #cu)enta"ia +nt#c)it' ulte$i#$ e%ectu'$ii activit'"ii ecMt cea +nt#c)it' +n ti)&ul )i!iunii.
e au it
!' %ie )ai &u"in e(act'
CERINE
D#cu)enta$ea &$#ce u$il#$ 7i a &$#bel#$
e au it e%ectuate
e au it #b"inute
Au it#$ul va +nt#c)i #
#cu)enta"ie
e au it !u%icient' &ent$u ca un au it#$
cu e(&e$ien"'* %'$' nici # le-'tu$' ante$i#a$' cu au itul* !' +n"elea-' A Natu$a* &la!a$ea +n ti)& 7i a)&l#a$ea &$#ce u$il#$ ve e$ea c#n%#$)it'"ii cu ISA! 7i alte i!&#.i"ii Re.ultatele &$#ce u$il#$ e%ectuate 7i &$#bele #b"inute A!&ectele !e)ni%icative ca$e au a&'$ut +n ti)&ul au itului* c#nclu.iile a!u&$a ace!t#$a 7i $a"i#na)entele &$#%e!i#nale !e)ni%icative ca$e au c#n u! la c#nclu.ii e au it e%ectuate +n
F#$)a* c#n"inutul 7i a)&l#a$ea
#cu)enta"iei
e au it
Fact#$i A )imensiunea %i comple1itatea entitii =atura procedurilor de audit Riscurile unor denaturri semnificative emnificaia probelor de audit obinute
E(ce&"ie A un $'!&un! ca$e in ic' # i%e$en"' +nt$e in%#$)a"iile !u&u!e !#licit'$ii e &a$tea ca$e c#n%i$)' e c#n%i$)a$e !au
=atura %i amploarea e1cepiilor identificate

c#n"inute +n evi en"a entit'"ii* 7i in%#$)a"iile %u$ni.ate
=ecesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce nu poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate sau din probele obinute
F#$)a* c#n"inutul 7i a)&l#a$ea
#cu)enta"iei
e au it
)ocumentaia de audit poate fi nregistrat pe 9Brtie sau pe un mediu electronic sau de alt natur8
)ocumentaia include E /rograme de audit Analize )escrierea problematicii Rezumatele aspectelor semnificative crisori de confirmare %i reprezentare ,iste de verificare Coresponden 5inclusiv electronic6
)ocumentaia de audit nu este un substitut pentru nregistrrile contabile ale entitii8
C#n!i e$a"ii !&eci%ice entit'"il#$ )ici
)ocumentaia este, n general, mai puin e1tins CBnd partenerul de misiune efectueaz toat activitatea de audit, nu se documenteaz informarea sau instruirea ec9ipei %i revizuirea sau supervizarea /oate fi util %i eficient ca diferitele aspecte ale auditului s fie nregistrate mpreun, ntr-un singur document, fcBnd referire la foile de lucru atunci cBnd este cazul, de e1emplu E
o ;nelegerea entitii %i a controlului intern o trategia general de audit %i planul de audit
o /ragul de semnificaie i riscurile evaluate o Aspectele semnificative constatate %i concluziile
D#cu)enta$ea natu$ii* &la!'$ii +n ti)& 7i a)&l#$ii &$#ce u$il#$ e%ectuate
Ca$acte$i!ticile
9ent$u un te!t e
e i enti%ica$e a ele)entel#$ !au &$#ble)el#$ !&eci%ice

etaliu al #$ inel#$ e cu)&'$a$e !e &#t i enti%ica #cu)entele !electate u&'
te!tate* e(e)&le A
at' 7i nu)e$ele unice ale #$ inel#$ 9ent$u # &$#ce u$' &$ivin 9ent$u # &$#ce u$' !electa$ea tutu$#$ ele)entel#$ &e!te # val#a$e* !e +n$e-i!t$ea.' !i!te)atic' !e i enti%ic' #)eniul e a&lica$e a &$#ce u$ii 7i i enti%ic' &#&ula"ia e e7anti#na$e #cu)entele !electate &ent$u enu)i$ea &#!tu$il#$ +n$e-i!t$a$ea !u$!ei* a &unctului 9ent$u # &$#ce u$' &e$!#nalului 9ent$u # &$#ce u$' e #b!e$va$e !e +n$e-i!t$ea.' &$#ce!ul !au a!&ectele #b!e$vate* &e$!#anele $elevante 7i $e!&#n!abilit'"ile l#$* l#cul 7i )#)entul e +nce&e$e 7i a inte$valului e e7anti#na$e
e inte$viu !e +n$e-i!t$ea.'
atele inte$viu$il#$* nu)ele 7i
9e$!#ana ca$e a e%ectuat activitatea %#!t %inali.at'
e au it 7i
ata la ca$e activitatea a
9e$!#ana ca$e a $evi.uit activitatea

Au it#$ul t$ebuie !' $evi.uia!c' activitatea
e au it*
ata 7i a)&l#a$ea $evi.ui$ii

#cu)enta"iei. ?ISA 445@
e au it &$in $evi.ui$ea
D#cu)enta"ia
e c#n%#$)itate cu ISA!
Ab!en"a ce$in"el#$ +nt#c)e7te nici un %el
e e
#cu)enta$e #cu)enta"ie
int$:un ISA nu !u-e$ea.' %a&tul c' nu !e #cu)ente.e %ieca$e a!&ect anali.at
Nu e!te nece!a$ 7i nici &#!ibil ca au it#$ul !' !au %ieca$e $a"i#na)ent &$#%e!i#nal %#$)ulat D#cu)ente inclu!e +n o 9lan e au it #!a$
e)#n!t$ea.' i)&licit c#n%#$)itatea* e( A #va a &lani%ic'$ii
#cu)entat /
o Sc$i!#a$e
e )i!iune /
#va a c#nveni$ii te$)enil#$
o Ra&#$t c#ntinMn
#&inie cu $e.e$ve
9ent$u ce$in"ele ca$e !e a&lic' +n -ene$al &e &a$cu$!ul au itului e(i!t' )ai )ulte )# alit'"i* e( A
Sce&tici!)ul &$#%e!i#nal !e &#ate Re!&#n!abilitatea &a$tene$ului &#ate inclu e ca $ul ec>i&ei ?ISA 608@ #ve i &$in &$#ce u$i !&eci%ice &ent$u a c#$#b#$a $'!&un!u$ile c#n uce$ii la inte$viev'$ile au it#$ului e )i!iune &ent$u +n $u)a$ea* !u&e$vi.a$ea 7i e%ectua$ea au itului i!cu"iile +n #cu)enta$ea i)&lic'$ii +n ti)& util a &a$tene$ului* &$ecu) &a$tici&a$ea la
D#cu)enta$ea a!&ectel#$ !e)ni%icative 7i a $a"i#na)entel#$ &$#%e!i#nale
A!&ecte !e)ni%icative / e(e)&le A A!&ecte ce c#n uc la a&a$i"ia un#$ $i!cu$i !e)ni%icative Re.ultate ale &$#ce u$il#$ ce in ic' %a&tul c' !itua"iile %inancia$e !unt enatu$ate !e)ni%icativ !au nece!itatea cu &$ivi$e la $i!cu$ile un#$ Ci$cu)!tan"e &$#ce u$il#$ unui &a$a-$a% ca$e &$# uc i%icult'"i e a $evi.ui evalua$ea ante$i#a$' !e)ni%icative +n a&lica$ea enatu$'$i !e)ni%icative
e au it nece!a$e e #b!e$va"ii
C#n!tat'$i ce a$ &utea c#n uce la # #&inie )# i%icat' !au la inclu e$ea
D#cu)enta$ea a!&ectel#$ !e)ni%icative 7i a $a"i#na)entel#$ &$#%e!i#nale

Ci$cu)!tan"e &$ivin e(e$cita$ea $a"i#na)entului &$#%e!i#nal* e(. A ce$in"a &$eve e c' au it#$ul
A$-u)enta$ea c#nclu.iil#$ au it#$ului cMn !e)ni%icativ'
Nt$ebuie !' ia +n c#n!i e$a$eO in%#$)a"ii* ia$ acea c#n!i e$a$e e!te Ba.a &ent$u c#nclu.ii a au it#$ului cu &$ivi$e la ca$acte$ul $e.#nabil al #)eniil#$ &ent$u ca$e !:au a&licat $a"i#na)ente !ubiective ?e!ti)'$i !e)ni%icative@ Ba.a &ent$u c#nclu.ii cu &$ivi$e la autenticitatea unui #cu)ent
Int#c)i$ea unui $e.u)at ?)e)#$an u)
e %inali.a$e@
D#cu)enta$ea
i!cu"iil#$ cu c#n uce$ea* cu &e$!#anele +n!'$cinate a!&ectele !e)ni%icative
cu -uve$nan"a !au cu al"ii &$ivin
D#cu)enta"ia &#ate cu&$in e )inute ale 7e in"el#$* +nt#c)ite &e$!#nalul entit'"ii 7i a!u&$a c'$#$a a c#nvenit au it#$ul. D#cu)enta"ia &#ate cu&$in e )e)b$i ai &e$!#nalului !au te$"i. #cu)enta$ea
e c't$e
i!cu"iil#$ cu alte &e$!#ane*
D#cu)enta$ea )# ului +n ca$e au %#!t t$atate inc#n!ecven"ele
Dac' au it#$ul a i enti%icat in%#$)a"ii )# ul +n ca$e a t$atat acea!t'
i!c#$ ante %a"'
e c#nclu.iile %inale #cu)ente.e
ale au it#$ului cu &$ivi$e la un a!&ect !e)ni%icativ* el t$ebuie !' i!c#$ an"'.
Abate$ea
e la # ce$in"' $elevant'
Dac'* +n !itua"ii e(ce&"i#nale* e!te nece!a$' # abate$e $elevant' a unui ISA* au it#$ul va )#tivele abate$ii. O ce$in"' e!te ne$elevant' nu)ai +n ca.u$ile +n ca$e A
e la # ce$in"'
#cu)enta )# ul +n ca$e &$#ce u$ile
alte$native e%ectuate c#n uc la atin-e$ea !c#&ului acelei ce$in"e* &$ecu) 7i
Int$e-ul ISA nu e!te $elevant* !au
Ce$in"a e!te c#n i"i#nat'* ia$ c#n i"ia nu e(i!t'
A!&ecte ce a&a$ ulte$i#$
atei $a&#$tului au it#$ului
Dac'
ulte$i#$
atei
$a&#$tului
au it#$ul
e%ectuea.'
&$#ce u$i
n#i
!au
a i"i#nale !au %#$)ulea.' c#nclu.ii n#i*
#cu)entea.' A
Ci$cu)!tan"ele +ntMlnite 9$#ce u$i n#i !au a i"i#nale +n e&linite* &$#bele #b"inute 7i c#nclu.iile* 7i e%ectul a!u&$a $a&#$tului 3#)entul 7i cine a e%ectuat 7i $evi.uit )# i%ic'$ile la #cu)enta"ie
Alc'tui$ea
#!a$ului %inal
e au it
Int#c)i$ea alc'tui$e a Fi$)a .ile
#!a$ului
e au it 7i %inali.a$ea &$#ce u$ii a )ini!t$ative atei $a&#$tului. e P5
#!a$ului %inal !e $eali.ea.' ulte$i#$ #!a$ului
e au it t$ebuie !' !tabilea!c' &#litici 7i &$#ce u$i &$ivin e au it. Un te$)en a ecvat e!te e ata $a&#$tului.
%inali.a$ea la ti)& a e la
Finali.a$ea
o o o o
#!a$ului
e au it cu&$in e* e(. A
#cu)enta"iei &e$i)ate e luc$u #!a$ului
Eli)ina$ea !au +nl'tu$a$ea
S#$ta$ea* c#la"i#na$ea 7i !tabili$ea $e%e$in"el#$ +nc$uci7ate &ent$u %#ile Se)na$ea li!tel#$ e ve$i%ica$e a%e$ente %inali.'$ii &$#ce!ului
e alc'tui$e a
D#cu)enta$ea &$#bel#$ #b"inute*
i!cutate 7i c#nvenite cu )e)b$ii ec>i&ei
D#cu)enta"ia t$ebui* +n )#
e au it nu !e eli)in' +nainte n#$)al* !' %ie )ai !cu$t'
e !%M$7itul &e$i#a ei e la
&'!t$a$e. IS<C 0 A 9ent$u )i!iunile
e au it &e$i#a a e cinci ani
e &'!t$a$e nu a$ ata $a&#$tului.
Ce$in"e !&eci%ice &$ivin
#cu)enta"ia
e au it
ISA 405 NC#nveni$ea a!u&$a te$)enil#$ c#nveni"i cu &$ivi$e la )i!iunea e )i!iune.
e au itO* &ct. 05:04 A te$)enii #cu)enta"i +nt$:# !c$i!#a$e
e au it v#$ %i
ISA 445 NC#nt$#lul calit'"ii &ent$u un au it al !itua"iil#$ %inancia$eO* &ct. 4Q: 48 A ele)entele calit'"ii 7i )i!iunii. ISA 4Q5 NRe!&#n!abilit'"ile e au it#$ului &$ivin %$au aO* &ct. QQ:Q2 A #cu)enta"iei &ent$u )i!iunile e au it &$ivin c#nt$#lul #!a$ului #cu)enta"ia in!&ect#$ului e calitate &ent$u $evi.ia
c#)&#nen"a
#cu)enta"iei a%e$ente +n"ele-e$ii entit'"ii 7i a )e iului !'u 7i a enatu$a$e !e)ni%icativ' 7i #cu)enta"iei $e%e$it#a$e
evalu'$ii $i!cu$il#$
la $eac"iile la $i!cu$ile evaluate.
ISA 485 NLua$ea +n c#n!i e$a$e a le-ii 7i $e-le)ent'$il#$ +nt$:un au it al !itua"iil#$ %inancia$eO* &ct. 41 A Au it#$ul t$ebuie !' inclu ' +n e au it nec#n%#$)itatea i enti%icat' !au !u!&ectat' $e-le)ent'$ile 7i $e.ultatele i!cu"iei cu c#n uce$ea. #cu)enta"ia cu le-ile 7i
ISA 4P5 NC#)unica$ea cu &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"aO* &ct. 46 A D#cu)enta"ia t$ebuie !' cu&$in ' a!&ectele c#)unicate ve$bal* &la!a$ea +n ti)& 7i &e$!#ana c'$eia i:au %#!t c#)unicate. 9ent$u c#)unic'$ile +n !c$i! !e &'!t$ea.' c#&ii ale c#)unic'$il#$. ISA 655 N9lani%ica$ea unui au it al !itua"iil#$ %inancia$eO* &ct. 04 A
D#cu)enta"ia t$ebuie !' cu&$in ' !t$ate-ia -ene$al' 7i #$ice )# i%ic'$i !e)ni%icative ale ace!t#$a.
e au it* &lanul
e au it
ISA 608 NI enti%ica$ea 7i evalua$ea $i!cu$il#$ cu&$in ' i!cu"iile
enatu$a$e !e)ni%icativ'
&$in +n"ele-e$ea entit'"ii 7i a )e iului !'uO* &ct. 64 A D#cu)enta"ia t$ebuie !' in ca $ul ec>i&ei* ele)entele &$inci&ale ale +n"ele-e$ii entit'"ii 7i )e iului !'u* $i!cu$ile i enti%icate 7i evaluate* $i!cu$ile i enti%icate 7i c#nt$#alele a%e$ente. ISA 645 N9$a-ul e !e)ni%ica"ie +n &lani%ica$ea 7i e!%'7u$a$ea unui au itO*
&ct. 0Q A D#cu)enta"ia inclu e &$a-ul !au &$e.ent'$iR &$a-ul e )ai !u!.
e !e)ni%ica"ie &ent$u !itua"iile
%inancia$e ca +nt$e-R nivelu$ile &$a-u$il#$ &ent$u anu)ite !#l u$i* t$an.ac"ii e !e)ni%ica"ie %unc"i#nalR #$ice $evi.ui$e a val#$il#$
ISA 665 NReac"ia au it#$il#$ la $i!cu$ile evaluateO* &ct. 4B:65 A D#cu)enta"ia cu&$in e e%ectuateR au itu$il#$ $'!&un!u$ile le-'tu$a -ene$ale int$e t$a!e la cu $i!cu$i cu c' &$ivi$e 7i la &$#ce u$ile +nc$e e$ea !u&li)enta$e $e.ultatele c#nt$#alele !unt +n +n &$#ce u$i $i!cu$ile !itua"iile evaluateR
&$#ce u$il#$R
c#nclu.iile
&$ece enteR
e)#n!t$a$ea
%inancia$e
c#nc#$ an"' cu +n$e-i!t$'$ile c#ntabile. ISA Q85 NEvalua$ea enatu$'$il#$ i enti%icate &e &a$cu$!ul au ituluiO* &ct. enatu$'$i.
08 A D#cu)enta"ia va inclu e ele)entele &$ivit#a$e la
ISA 8Q5 NAu ita$ea e!ti)'$il#$ c#ntabile* inclu!iv a e!ti)'$il#$ la val#a$e Lu!t' 7i a &$e.ent'$il#$ a%e$enteO* &ct. 46 A D#cu)enta"ia cu&$in e A ba.a &ent$u c#nclu.ii cu &$ivi$e la ca$acte$ul $e.#nabil al e!ti)'$il#$R in icat#$ii unei &#!ibile in%luen"e a c#n uce$ii.
ISA 885 N9'$"i a%iliateO* &ct. 4B A D#cu)enta"ia cu&$in e nu)ele &'$"il#$ a%iliate i enti%icate 7i natu$a $ela"iil#$ cu &a$tea a%iliat'. ISA P55 NC#n!i e$ente !&eciale / au itul !itua"iil#$ %inancia$e ale -$u&uluiO* &ct. 85 A D#cu)enta"ia cu&$in e anali.a c#)&#nentel#$ 7i &$#ce u$ile e au it e%ectuateR natu$a* )#)entul 7i a)&l#a$ea i)&lic'$ii ec>i&ei )i!iunii la nivelul -$u&ului +n activitatea au it#$il#$ c#)&#nentel#$R c#)unic'$ile +n !c$i!. ISA P05 NUtili.a$ea activit'"ii au it#$il#$ inte$niO* &ct. 06 A Dac' !e utili.ea.' activitatea au it#$il#$ inte$ni* -$a ul e(te$n. #cu)enta"ia cu&$in e c#nclu.iile &$ivin e au it#$ul e a ecva$e a au itului inte$n 7i &$#ce u$ile utili.ate
ISA 4Q5 RES9ONSABILITATEA AUDITORULUI 9RIVIND FRAUDA IN CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
I A !*" dezvolt modul n care auditorul nelege s aplice cerinele I A ('+ ,,Identificarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii %i a mediului su& %i I A ((" ,,Rspunsul auditorului la riscurile evaluate& n legtur direct cu riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei8
Factorul care face distincie ntre fraud %i eroare este msura n care aciunea fptuitorului n ceea ce prive%te denaturarea situaiilor financiare este intenionat sau neintenionat8
;n accepiunea juridic frauda n sine reprezint un concept larg ce ine mai mult de %tiina juridic, auditorul financiar fiind interesat ns de acea fraud care induce denaturri semnificative ale situaiilor financiare relevante fiind acele denaturri ce rezult din raportarea financiar frauduloas %i din aciunea de deturnare de active8
RES9ONSABILITSI 9ENTRU 9REVENIREA I DETECTAREA FRAUDEI
Responsabilitatea
pentru
prevenirea
%i
detectarea
fraudei
revine
atBt
&e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a cBt %i c#n uce$ii care au obligaia de a pune accentul atBt pe prevenirea fraudei care ar putea conduce la reducerea oportunitilor de producere a fraudei, cBt %i pe combaterea fraudei - constBnd n convingerea personalului s nu comit fraude pentru c au fost luate msuri comple1e pentru a fi descoperii %i aspru pedepsii8 Acest lucru presupune o ampl munc de educare nsoit de un angajament pentru crearea unei culturi ce are la baz dovezi de onestitate %i comportament etic din partea angajailor care poate fi consolidat de o supraveg9ere activ %i atent de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana8
RES9ONSABILITSILE AUDITORULUI
Riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare semnificativ ca urmare a fraudei efectuat de conducere este mai mare decBt cel aferent fraudei angajailor, avBnd n vedere faptul c personalul din conducere se afl frecvent n poziia de a manipula n mod direct sau indirect nregistrrile contabile, de a prezenta informaii financiare frauduloase sau de a evita procedurile de control menite s previn fraude similare din partea altor angajai8
OBIECTIVE
'8 Identificarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a fraudeiF !8 $binerea de probe de audit adecvate %i suficiente privind riscurile evaluate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a fraudei prin proiectarea %i implementarea unor reacii adecvate, %i (8 Rspunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspectate cu ocazia auditului8
CERINE
Sce&tici!)ul &$#%e!i#nal
Auditorul trebuie s dea dovad de scepticism profesional n permanen n timpul unei misiuni de audit punBnd sub semnul ntrebrii valoarea informaiilor contabile dar %i a probelor de audit cum c, situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca urmare a unei fraude 0ste important aciunea auditorului de a verifica atent documentele %i nregistrrile pentru a se convinge de autenticitatea acestora )ac n urma unei intervievri ale conducerii sau persoanelor nsrcinate cu guvernana, auditorul constat inconsecvene, acesta va investiga cu mult seriozitate domeniul respectiv8
Di!cu"ii +n ca $ul ec>i&ei )i!iunii
$ discuie ntre membrii ec9ipei este obligatorie
Accentul trebuie pus asupra modului %i momentului n care situaiile financiare ale entitii ar putea fi susceptibile de a fi denaturate n mod semnificativ ca urmare a fraudei
;n discuie trebuie ignorate convingerile membrilor ec9ipei cu privire la onestitatea %i integritatea conducerii %i persoanelor nsrcinate ci guvernana
9$#ce u$i
e evalua$e a $i!cu$il#$ 7i activit'"i c#ne(e
"onducerea i alte persoane din cadrul entitii
intervievarea conducerii asupra evalurii de ctre acesta a riscului ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ precum %i asupra naturii, ariei de cuprindere %i frecvena evalurilorF intervievarea conducerii asupra procesului pentru identificarea %i rspunsurile la riscurile de fraud din cadrul entitiiF comunicarea conducerii cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind procesului pentru identificarea %i rspunsurile la riscurile de fraudF comunicarea conducerii cu angajaii privind modul de abordare a activitii de identificare a riscului de fraud %i practicile privind comportamentul eticF intervievarea auditorului intern n legtura cu posibilele fraude
#ersoanele nsrcinate cu guvernana
auditorul obine o nelegere a modului n care persoanele nsrcinate cu guvernana supraveg9eaz procesele conducerii cu privire la identificarea %i reacia la riscurile de fraudF intervievarea persoanelor nsrcinate cu guvernana
Relaii neobinuite sau neateptate identificate Auditorul analizeaz dac anumite relaii neobi%nuite sau nea%teptate identificate n cadrul procedurilor analitice pot indica riscuri de denaturri ca urmare a fraudei
$valuarea factorilor de risc de fraud Auditorul va evalua dac informaiile obinute prin alte proceduri de evaluarea a riscurilor %i activiti cone1e indic faptul c e1ist riscuri de fraud
I enti%ica$ea 7i evalua$ea $i!cului
enatu$a$e !e)ni%icativ' ca u$)a$e a %$au ei
e vor identifica %i evalua riscurile de denaturare semnificativ a situaiilor financiare la
nivelul situaiilor financiare n ntregul su, nivelul afirmaiilor pentru clase de tranzacii, nivelul afirmaiilor pentru solduri de conturi, nivelul afirmaiilor pentru prezentri de informaii8 afirmaii Auditorul trateaz riscurile evaluate de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei ca riscuri semnificative %i, ca urmare, obine o nelegere a controalelor aferente entitii, inclusiv controalele relevante pentru astfel de riscuri Auditorul analizeaz dac riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei se bazeaz pe riscul de fraud n recunoa%terea veniturilor, tipuri de venituri, tranzacii cu venituri,
R'!&un! la $i!cu$ile evaluate
Reacii generale
Analiza modului n care desf%urarea general a auditului poate reflecta un scepticism profesional accentuat prin E
cre%terea senzitivitii n selectarea naturii %i ariei de cuprindere a documentaiei pentru a se justifica tranzaciile semnificativeF recunoa%terea accentuat a necesitii de a corobora e1plicaiile sau declaraiile conducerii privind aspectele semnificativeF aloc %i supervizeaz personalul inBnd cont de nivelul de cuno%tine, capacitate %i abilitateF
evalueaz dac selectarea %i aplicarea politicilor contabile, mai ales cele care vizeaz cuantificri subiective %i tranzacii comple1e rspund cerinelor n circumstanelor dateF imprevizibilitate n selectarea procedurilor de audit, astfelE o efectuarea unor proceduri de fond asupra unor solduri ale conturilor %i unor afirmaii selectate care nu ar fi fost testate n condiii normale datorit pragului de semnificaie sau riscului acestoraF o modificarea programrii procedurilor de auditF o utilizarea unor metode de e%antionare diferiteF o efectuarea unor proceduri de audit n locaii diferite sau n mod inopinat8
#roceduri de audit ca reacie la riscurile evaluate de denaturarea semnificativ ca urmare a fraudei la nivelul afirmaiilor e proiecteaz %i aplic proceduri de audit suplimentare a cror natur, moment %i ntindere sunt modificate fa de planificare %i se pot modifica procedurile de fond, astfel E - folosirea unor te9nici asistate de calculatorF - obinerea de informaii coroborative suplimentareF - e1aminarea nregistrrilor privind stocurileF - modificarea modului de abordare a audituluiF - efectuarea unor revizuiri detaliate asupra ajustrilor de la nc9iderea trimestruluiF - utilizarea unor date dezagregateF - efectuarea unor intervievri cu personalul implicat n domenii n care a fost identificat un risc de denaturareF - discutarea cu ali auditori care auditeaz filiale, divizii, sucursaleF - e1aminarea unor provizioaneF - testarea integritii nregistrrilor sau tranzaciilor produse de calculatorF - cutarea de probe de audit suplimentare din surse e1terioare entitii auditate8
#roceduri de audit ca reacie la riscurile de evitare a controalelor de ctre conducere
Conducerea se gse%te ntr-o poziie unic pentru a comite fraude datorit capacitii de a manipula nregistrrile contabile %i de a ntocmi situaii financiare frauduloase prin evitarea controalelor care n alte condiii ar putea funciona n mod eficace8 Auditorul proiecteaz %i aplic proceduri de audit astfel E va testa gradul de adecvare a nregistrrilor contabile din registru Cartea mare %i al altor ajustri efectuate n procesul de ntocmire a situaiilor financiare pentru care auditorul efectueaz intervievri cu persoanele implicate cu privire la activiti nepotrivite sau neobi%nuite, va selecta nregistrrile contabile %i alte ajustri efectuate la sfBr%itul perioadei de raportare %i va analiza necesitatea de a testa nregistrrile contabile %i alte ajustri pe ntreg parcursul perioadeiF va revizui estimrile contabile din perspectiva influenrii acesteia %i evalueaz msura n care circumstanele care permit e1ercitarea acestor influene dac e1ist reprezint un risc de denaturare semnificativ a situaiilor financiareF analizeaz tranzaciile semnificative care au loc n afara cursului normal al afacerii sau care par a fi neobi%nuite8
Evalua$ea &$#bel#$
e au it
,a sfBr%itul auditului pentru formarea unei concluzii generale asupra msurii n care situaiile financiare ca ntreg sunt consecvente cu nelegerea auditorului asupra entitii, acesta va evolua dac procedurile analitice indic un risc necunoscut anterior de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei8 )ac auditorul identific o denaturare semnificativ sau nu ca rezultat al unei fraude la care este implicat conducerea 5mai ales conducerea superioar6, acesta va evalua riscul de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei %i impactul asupra naturii, momentului %i aria de cuprindere a procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate8 )e asemenea, va analiza dac e1ist o nelegere secret ntre angajai, conducere sau tere pri cu ocazia reanalizrii credibilitii probelor obinute anterior 5 ane1a ( la I A !*"68
I)&#!ibilitatea c#ntinu'$ii )i!iunii
e c't$e au it#$
)ac, n urma unei denaturri ca urmare a fraudei sau a suspiciunii de fraud, auditorul se confrunt cu circumstane e1cepionale care pun la ndoial capacitatea auditorului de a continua efectuarea auditului, auditorulE 5a6 )etermin responsabilitile profesionale %i legale aplicabile n circumstanele date,
inclusiv dac este necesar ca auditorul s raporteze persoanei sau persoanelor care au solicitat auditul sau, n unele cazuri, autoritilor de reglementareF 5b6 Analizeaz dac este adecvat s se retrag din misiune, atunci cBnd retragerea din misiune este permis de lege sau reglementriF %i 5c6)ac auditorul se retrageE 5i6 5ii6 )iscut cu nivelul adecvat de conducere %i persoanele nsrcinate cu guvernana retragerea auditorului din misiune %i motivele retrageriiF %i )etermin dac e1ist o cerin profesional sau legal de a raporta persoanei sau persoanelor care au organizat auditul, sau, n unele cazuri, autoritilor de reglementare, retragerea auditorului din misiune, precum %i motivele retragerii8
Decla$a"ii !c$i!e Auditorul obine declaraii scrise din partea conducerii %i acolo unde este cazul de la cei nsrcinai cu guvernana, prin careE 5a6 0i recunosc responsabilitatea lor privind proiectarea, implementarea %i meninerea
controlului intern pentru prevenirea %i detectarea fraudeiF 5b6 0i au prezentat auditorului rezultatele evalurii conducerii asupra riscului ca situaiile
financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca urmare a fraudeiF 5c60i au prezentat auditorului cuno%tinele lor cu privire la fraud sau suspiciunea de fraud care afecteaz entitatea %i care implicE 5i6 5ii6 5iii6 Conducerea Angajaii cu rol important n controlul internF sau Alte persoane, n cazul n care frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiareF %i 5d6 0i au prezentat auditorului cuno%tinele lor cu privire la orice acuzaii de fraud, sau suspiciune de fraud, ce afecteaz situaiile financiare ale entitii comunicate de angajai, fo%ti angajai, anali%ti, autoriti de reglementare sau alii8
C#)unica$ea cu c#n uce$ea 7i &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a )ac auditorul a identificat o fraud sau a obinut informaii care indic faptul c ar putea e1ista o fraud, auditorul va comunica aceste aspecte n timp util ctre nivelul adecvat de conducere, pentru a-i informa pe principalii responsabili pentru prevenirea %i detectarea fraudelor asupra aspectelor relevante pentru responsabilitile lor8 Cu e1cepia cazului n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, dac auditorul a identificat sau suspecteaz producerea unei fraude ce implicE 5a6 5b6 conducereaF angajaii cu roluri importante n controlul internE sau
5c6alte persoane, atunci cBnd frauda are ca rezultat o denaturare semnificativ a situaiilor financiare, auditorul va comunica aceste aspecte persoanelor nsrcinate cu guvernana n timp util8 )ac auditorul suspecteaz c n fraud este implicat conducerea, auditorul va comunica aceste suspiciuni persoanelor nsrcinate cu guvernana %i va discuta cu ace%tia natura, momentul %i aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare pentru finalizarea auditului8
D#cu)enta"ia
Auditorul va include urmtoarele n documentaia de audit aferent nelegerii entitii %i a mediului su %i a evalurii riscurilor de denaturare semnificativ prevzute de I A ('+ ,,Identificarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii %i a mediului su& 5a6 )eciziile importante luate pe parcursul discuiei din cadrul ec9ipei misiunii privind
susceptibilitatea ca situaiile financiare ale entitii s fie denaturate n mod semnificativ ca urmare a fraudeiF %i 5b6 Riscurile identificate %i evaluate de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei la
nivelul situaiilor financiare %i la nivelul afirmaiilor8
Auditorul va include urmtoarele n documentaia de audit aferent reaciilor la riscurile evaluate de denaturare semnificativ prevzut de I A ((",,Rspunsul auditorului la riscurile evaluate&E 5a6 Reaciile generale la riscurile evaluate de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei
la nivelul situaiilor financiare %i natura, momentul %i aria de cuprindere a procedurilor de audit, precum %i legtura acestor proceduri cu riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei la nivelul afirmaiilorF %i 5b6 Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv a celor proiectate pentru a trata riscul de
evitare a controalelor de ctre conducere8
ANE,A 0
E,E39LE DE FACTORI DE RISC DE FRAUDS
Factorii de risc de fraud identificai n aceast Ane1 constituie e1emple de astfel de factori care pot fi ntBlnii de auditor ntr-o gam larg de situaii8 unt prezentate separat e1emple privind cele dou tipuri de fraud relevante pentru auditori 2 raportarea financiar frauduloas %i deturnarea de active8 /entru fiecare dintre aceste tipuri de fraud, factorii de risc sunt clasificai mai departe pe baza celor trei condiii ce sunt n general prezente atunci cBnd au loc denaturri semnificative ca urmare a fraudeiE 5a6 stimulriLpresiuni, 5b6 oportuniti %i 5c6 atitudiniLraionamente8 )e%i factorii de risc acoper o gam larg de situaii, nu constituie decBt e1emple %i, n consecin, auditorul poate identifica factori de risc suplimentari sau diferii8 =u toate aceste e1emple sunt relevante n toate circumstanele, iar unele pot avea o semnificaie mai mare sau mai mic n cazul entitilor de diferite dimensiuni sau cu diferite caracteristici sau structuri de proprietate8 )e asemenea, ordinea e1emplelor de factori de risc prezentai nu reflect importana lor relativ sau frecvena de apariie8
Fact#$i
e $i!c a%e$en"i
enatu$'$il#$
in $a&#$ta$ea %inancia$' %$au ul#a!'
;n cele ce urmeaz sunt prezentate e1emple de factori de risc afereni denaturrilor ce apar ca urmare a raportrii financiare frauduloase
%timulri&presiuni
tabilitatea financiar sau profitabilitatea sunt ameninate de condiii economice specifice sectorului de activitate sau operaiunilor entitii, precum 5sau indicate de6E $ concuren crescut sau o saturaie a pieei, nsoite de marje de profit n scdere8 ?ulnerabilitate mare la sc9imbri rapide, precum sc9imbrile te9nologice, ie%irea din uz a produselor sau ratele de dobBnd8
cderea semnificativ a cererii din partea consumatorilor %i cre%terea ratei falimentelor, fie n sectorul de activitate respectiv, fie n ntreaga economie8
/ierderile din e1ploatare care fac iminent ameninarea cu falimentul, prescrierea ipotecar sau preluarea ostil8
Flu1uri de numerar din e1ploatare negative n mod recurent sau incapacitatea de a genera flu1uri de numerar din e1ploatare, %i, n paralel, raportarea obinerii de venituri %i cre%teri de venituri8 Cre%terea rapid sau profitabilitatea neobi%nuit n special n comparaie cu cea a altor companii din acela%i domeniu de activitate8 =oi cerine statutare, de contabilitate sau de reglementare8 e e1ercit o presiune e1cesiv asupra conducerii de a ndeplini cerinele %i a%teptrile unor tere pri, datorit urmtoarelorE A%teptri privind profitabilitatea sau nivelul tendinelor ale anali%tilor de investiii, instituiilor de investiii, creditorilor importani sau ale altor pri e1terne 5n special a%teptri care sunt agresive sau nerealiste n mod eronat6, inclusiv a%teptrile create de conducere prin, de
e1emplu, comunicate de pres sau mesaje privind raportul anual e1agerat de optimiste8 =evoia de a obine credite sau capital suplimentar pentru a rmBne competitivi 2 inclusiv finanarea unor c9eltuieli majore de capital sau de cercetare %i dezvoltare8
Capacitatea marginal de ndeplini cerinele pentru cotarea la burs, sau pentru rambursarea datoriilor sau cerinele pentru alte datorii contractate8 0fecte negative percepute sau reale ale raportrii unor rezultate financiare slabe cu privire la tranzacii importante n curs de desf%urare, precum combinri de afaceri sau atribuiri de contracte8 Informaiile disponibile indic faptul c situaia financiar personal a conducerii sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana este ameninat de performana financiar a entitii ca urmare aE Intereselor financiare semnificative n entitate8 Faptului c poriuni semnificative din indemnizaiile lor 5de e1emplu, prime, opiuni pentru
aciuni, tranzacii de tip #earn-out&6 depind de atingerea unor obiective agresive privind preul aciunilor, rezultatele din e1ploatare, poziia financiar sau flu1ul de numerar8 Aarantarea personal a datoriilor entitii8 e e1ercit o presiune e1cesiv asupra conducerii sau personalului operaional de a atinge obiectivele financiare stabilite de persoanele nsrcinate cu guvernana, inclusiv intele de vBnzri %i profitabilitate8
Oportuniti
=atura sectorului de activitate sau a operaiunilor entitii ofer oportuniti pentru a comite raportare financiar frauduloas, care pot aprea din urmtoareleE <ranzacii semnificative cu pri afiliate n afara cursului normal al afacerilor sau cu entiti afiliate neauditate sau auditate de o alt firm8 $ prezen financiar puternic sau capacitatea de a domina un anumit sector de activitate care permite entitii s dicteze termenii sau condiiile ctre furnizori sau clieni, ceea ce ar
putea avea ca efect nc9eierea tranzaciilor n condiii neobiective sau inadecvate8 Active, datorii, venituri sau c9eltuieli pe baza estimrilor semnificative care implic raionamente subiective sau incertitudini dificil de coroborat8 <ranzacii semnificative, neobi%nuite sau deosebit de comple1e, n special cele apropiate de sfBr%itul perioadei care pun o problem dificil de #form sau fond&8 $peraiuni semnificative localizate sau desf%urate peste graniele internaionale n jurisdicii n care e1ist medii de afaceri %i culturi diferite8 7tilizarea unor intermediari de afaceri pentru care nu pare a e1ista o justificare clar de afaceri8 Conturi bancare semnificative sau operaiuni cu filiale sau sucursale din paradisuri fiscale pentru care nu pare a e1ista o justificare clar de afaceri8 Monitorizarea conducerii este ineficace ca urmare aE )ominrii conducerii de ctre o singur persoan sau un grup restrBns 5ntr-o companie care nu este condus de proprietar6 fr controale compensatorii8 upraveg9erea de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana a procesului de raportare
financiar %i a controlului intern este ineficace8
01ist o structur organizatoric comple1 %i instabil, evideniat de urmtoareleE )ificulti n determinarea organizaiei sau a indivizilor care au interese de control n entitate8 tructura organizaional e1cesiv de comple1 ce implic, de obicei, entiti juridice sau direcii de autoritate a conducerii neobi%nuite8 Rat mare de fluctuaie a personalului n cadrul conducerii superioare, a serviciului de consiliere juridic sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana8
Componentele de control intern sunt deficiente ca urmare aE Monitorizrii neadecvate a controalelor, inclusiv a controalelor automatizate %i a controalelor asupra raportrii financiare interimare 5n cazul n care este obligatorie raportarea e1tern68 Ratelor mari de fluctuaie a personalului sau procesului ineficace de angajare a personalului n contabilitate, audit intern sau te9nologia informaiei8 istemelor de contabilitate %i informaionale ineficace, inclusiv situaii care implic deficiene
semnificative n controlul intern8
Atitudini&raionalizri Comunicarea, implementarea, sprijinirea sau aplicarea ineficace a valorilor entitii %i a standardelor de etic de ctre conducere, sau comunicarea unor valori %i standarde de etic necorespunztoare8
/articiparea sau preocuparea e1cesiv a conducerii non-financiare fa de selectarea politicilor contabile sau de determinarea estimrilor semnificative8 7n istoric cunoscut de nclcri ale legislaiei privind titlurile de valoare sau alte legi %i reglementri, sau reclamaii mpotriva entitii, a conducerii superioare sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana privind fraude sau nclcri ale legilor %i reglementrilor8 7n interes e1cesiv din partea conducerii pentru meninerea sau cre%terea preului aciunilor entitii sau a tendinei veniturilor8 $biceiul conducerii de face promisiuni ctre anali%ti, creditori %i alte tere pri n privina
ndeplinirii unor previziuni agresive sau nerealiste8 0%ecul conducerii de a remedia n timp util deficiene semnificative cunoscute n controlul intern8 7n interes al conducerii pentru utilizarea unor mijloace nepotrivite de minimizare a veniturilor raportate din motive legate de fiscalitate8 $ stare de spirit negativ n rBndul conducerii superioare8 /roprietarul-manager nu face distincia ntre tranzaciile personale %i cele de afaceri8 )ispute ntre acionari ntr-o entitate nc9is 5cu structur nc9is a acionariatului68 ;ncercri repetate din partea conducerii de justifica utilizarea contabilitii marginale sau neadecvate pe baza pragului de semnificaie8 Relaia dintre conducere %i auditorul curent sau predecesor este ncordat, fapt ilustrat de urmtoareleE o )ispute frecvente ntre auditorul curent sau predecesor cu privire la aspecte ce in de contabilitate, audit sau raportare8 o olicitri nerezonabile adresate auditorului, precum termene nerealiste pentru finalizarea
auditului sau pentru emiterea raportului auditorului8 o Restricii impuse auditorului care limiteaz n mod necorespunztor accesul acestuia la informaii sau persoane, sau posibilitatea de a comunica n mod eficace cu persoanele nsrcinate cu guvernana8 o Comportament dominator al conducerii n relaie cu auditorul, n special n ceea ce prive%te ncercrile de a influena aria de aplicabilitate a activitii auditorului sau cu privire la selecia sau meninerea personalului desemnat sau consultat pentru misiunea de audit8
Fact#$i active
e $i!c ce a&a$ ca u$)a$e a
enatu$'$il#$ a&'$ute ca u$)a$e a
etu$n'$ii
Factorii de risc asociai cu denaturrile aprute ca urmare a deturnrii de active sunt clasificai, de asemenea, pe baza a trei condiii prezente, n general, atunci cBnd are loc o fraudE stimulriLpresiuni, ocazii %i atitudiniLraionalizri8 $ parte dintre factorii de risc ce apar ca urmare a raportrii financiare frauduloase pot fi prezeni %i atunci cBnd au loc denaturri ce apar ca urmare a deturnrii de active8 )e e1emplu, monitorizarea ineficace de ctre conducere %i alte deficiene n
controlul intern, pot fi prezente atunci cBnd au loc denaturri datorate fie raportrii financiare frauduloase, fie deturnrii de active8 ;n cele ce urmeaz sunt prezentate e1emple de factori de risc asociai cu denaturri ce apar ca urmare a deturnrii de active8
%timulri&presiuni
$bligaiile financiare personale pot crea presiuni asupra conducerii sau angajailor ce au acces la numerar sau alte active susceptibile de a fi furate de a deturna acele active8 Relaiile ostile ntre entitate %i angajaii cu acces la numerar sau la alte active susceptibile de fi furate i poate motiva pe acei angajai s deturneze acele active8 )e e1emplu, relaiile ostile pot fi generate de urmtoarele situaiiE ?iitoare concedieri cunoscute sau anticipate8 Modificri recente sau anticipate ale planurilor de pensii sau de beneficii ale angajailor8 /romovri, compensaii sau alte recompense care nu sunt conforme cu a%teptrile8
Ocazii
Anumite caracteristici sau circumstane pot cre%te susceptibilitatea ca activele s fie deturnate8 )e e1emplu, ocaziile de a deturna active cresc atunci cBnd se ntBmpl urmtoareleE ume mari de disponibil n cas sau procesate8
0lemente ale stocurilor de dimensiuni reduse, de valoare mare sau cu cerere mare8 Active u%or convertibile, precum obligaiuni la purttor, diamante sau c9ip-uri de calculator8 Imobilizri de dimensiuni mici, care pot fi vBndute pe pia sau care nu au un nsemn observabil de identificare a proprietarului8
Controlul intern inadecvat asupra activelor poate cre%te susceptibilitatea de deturnare a acelor active8 )e e1emplu, deturnarea de active poate avea loc din urmtoarele cauzeE $ segregare a funciilor sau verificri independente neadecvate8 upraveg9erea neadecvat a c9eltuielilor conducerii superioare, precum cltorii %i alte decontri8 upraveg9erea neadecvat de ctre conducere a angajailor responsabili de active, de e1emplu, supraveg9erea sau monitorizarea neadecvat a locaiilor aflate la distan8 elecia neadecvat a aplicanilor pentru posturile ce presupun acces la active8
0videna neadecvat a activelor8 istem neadecvat de autorizare %i aprobare a tranzaciilor 5de e1emplu, n cazul ac9iziiilor68
isteme fizice de protecie neadecvate asupra numerarului, investiiilor, stocurilor sau imobilizrilor8
,ipsa reconcilierilor complete %i la timp a activelor8 ,ipsa documentrii corespunztoare %i la timp a tranzaciilor, de e1emplu, a creditelor pentru retururi de mrfuri8 ,ipsa vacanelor periodice obligatorii pentru angajaii care dein funcii c9eie de control8 ;nelegerea neadecvat de ctre conducere a te9nologiei informaiei, ceea ce le permite angajailor responsabili cu te9nologia informaiei s comit deturnri8 Controale ale accesului neadecvate n cazul nregistrrilor automatizate, inclusiv controalele %i revizuirile jurnalelor de evenimente ale sistemelor informatice8
Atitudini&raionalizri )esconsiderarea necesitii de a monitoriza sau reduce riscurile asociate cu deturnrile de active8 )esconsiderarea controlului intern asupra deturnrilor de active prin evitarea controalelor
e1istente sau prin neluarea de msuri de corectare a deficienelor cunoscute ale controlului intern8 7n comportament ce indic nemulumirea sau insatisfacia fa de entitate sau modul acesteia de a-%i trata angajaii8 Modificri de comportament sau de stil de via care ar putea indica faptul c au fost deturnate active8 <oleran fa de furturile de mic valoare8
ANE,A 4
E,E39LE
DE
9OSIBILE
9ROCEDURI
DE
AUDIT
9ENTRU
TRATAREA
RISCURILOR
EVALUATE DE DENATURARE SE3NIFICATIVS CA UR3ARE A FRAUDEI
Ob!e$va"ii la nivelul a%i$)a"iil#$
Reaciile specifice la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei efectuat de ctre auditori variaz n funcie de tipurile sau combinaiile de factori de risc de fraud sau de condiii identificate, %i clasele de tranzacii, soldurile conturilor, prezentrile %i afirmaiile pe care le-ar putea afecta8
;n cele ce urmeaz, sunt prezentate e1emple de rspunsuriE ?izitarea locaiilor sau efectuarea anumitor teste prin surprindere sau inopinat8 )e e1emplu, observarea efecturii inventarului n locaiile n care participarea auditorului nu a fost anunat nainte sau numrarea banilor lic9izi la o anumit dat n mod surprinztor8 olicitarea ca inventarierea stocurilor s fie efectuat la sfBr%itul perioadei de raportare sau la o dat mai apropiat de sfBr%itul perioadei pentru a minimiza riscul de manipulare a bilanurilor n perioada dintre data finalizrii inventarului %i sfBr%itul perioadei de raportare8 Modificarea modului de abordare a auditului n anul n curs8 )e e1emplu, contactarea verbal a clienilor %i furnizorilor importani, n plus fa de transmiterea confirmrilor scrise,
transmiterea cererilor de confirmare ctre o anumit parte din cadrul unei organizaii, sau cutarea mai multor informaii sau a unor informaii diferite8 0fectuarea unei revizuiri detaliate asupra ajustrilor de la nc9iderea trimestrului sau nc9iderea e1erciiului financiar %i investigarea acelora care par a fi neobi%nuite n privina naturii sau valorii8 /entru tranzaciile semnificative sau neobi%nuite, n special cele care au loc la, sau aproape de, nc9iderea e1erciiului financiar, investigarea posibilitii ca tere pri %i sursele resurselor financiare s justifice tranzaciile8 0fectuarea unor proceduri analitice de fond utilizBnd date dezagregate8 )e e1emplu, prin compararea vBnzrilor %i a costurilor vBnzrilor dup locaie, domeniu de afaceri sau lun fa de a%teptrile auditorului8 0fectuarea unor interviuri cu personalul implicat n domenii n care a fost identificat un risc de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei, pentru a obine viziunea lor detaliat asupra riscului %i a msurii n care, sau modului n care, controalele trateaz acest risc8 ;n cazul n care ali auditori independeni auditeaz situaiile financiare ale uneia sau ale mai multor filiale, divizii sau sucursale, discutarea cu ace%tia a ariei de cuprindere a activitilor
necesare pentru tratarea riscurilor de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei ce rezult din tranzaciile %i activitile ce au loc ntre aceste componente8 )ac activitatea unui e1pert devine deosebit de semnificativ cu privire la un element al situaiei financiare pentru care riscul evaluat de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei este mare, efectuarea unor proceduri suplimentare cu privire la unele dintre, sau la toate, prezumiile, metodele sau constatrile e1perilor, %i a unor metode sau constatri care s determine caracterul nerezonabil al constatrilor, sau angajarea unui alt e1pert n acest scop8 0fectuarea unor proceduri de audit de analiz a soldurilor iniiale ale conturilor bilaniere sau situaiilor financiare auditate anterior pentru a evalua modul n care anumite aspecte ce implic estimri contabile %i raionamente, de e1emplu, un provizion pentru retururi de marf, au fost rezolvate pe baza nelegerii ulterioare8
0fectuarea unor proceduri asupra conturilor sau a altor reconcilieri ntocmite de entitate, inclusiv luarea n considerare a reconcilierilor efectuate la perioade intermediare8 0fectuarea unor proceduri de audit asistate de calculator, precum #data mining&, pentru a testa anomaliile dintr-o populaie8
<estarea integritii nregistrrilor sau tranzaciilor produse de calculator8 Cutarea de probe de audit suplimentare din surse e1terioare entitii auditate8
Reac"ii !&eci%ice / enatu$'$i ce $e.ult'
in $a&#$ta$ea %inancia$' %$au ul#a!'
01emple de reacii la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ efectuat de auditor ca urmare a raportrii financiare frauduloase sunt urmtoareleE Recunoaterea veniturilor Aplicarea unor proceduri analitice de fond asupra veniturilor utilizBnd date dezagregate, de e1emplu, comparare venitului raportat n fiecare lun %i pe fiecare linie de produse sau segment de afaceri n timpul perioadei curente cu perioadele anterioare comparabile8
/rocedurile de audit asistate de calculator pot fi utile n identificarea relaiilor sau tranzaciilor neobi%nuite sau nea%teptate ntre venituri8 Confirmarea cu clienii a anumitor termeni contractuali relevani %i absena acordurilor secrete, deoarece contabilitatea adecvat este deseori influenat de astfel de termeni %i acorduri, iar baza de acordare a reducerilor sau perioada aferent, sunt deseori slab documentate8 )e e1emplu, criteriile de acceptare, termenii de livrare %i plat, absena obligaiilor viitoare sau continue ale vBnztorului, dreptul de a returna produsul, valori de revBnzare garantate sau prevederi de anulare sau rambursare sunt deseori relevante n astfel de circumstane8 Intervievarea personalului din cadrul entitii responsabil de vBnzri %i marMeting sau a serviciului de consiliere juridic cu privire la vBnzrile sau e1pedierile efectuate n apropierea sfBr%itului perioadei %i cuno%tinele lor cu privire la anumii termeni sau condiii neobi%nuite asociate cu aceste tranzacii8 /rezena fizic la una sau mai multe locaii la sfBr%itul perioadei pentru a observa bunurile ce se e1pediaz sau sunt pregtite pentru e1pediere 5sau retururile ce urmeaz a fi procesate6 %i efectuarea altor proceduri necesare pentru determinarea unei valori minime a vBnzrilor %i stocurilor8
/entru acele situaii n care tranzaciile generatoare de venit sunt iniiate, procesate %i nregistrate electronic, testarea controalelor pentru a determina dac acestea asigur faptul c tranzaciile generatoare de venit nregistrate au avut loc %i sunt nregistrate corespunztor8
"antitile de stocuri 01aminarea registrelor inventar ale entitii pentru a identifica locaii sau elemente care necesit o atenie special n timpul sau dup inventarierea fizic a stocurilor8 $bservarea inventarului la anumite locaii n mod inopinat sau desf%urarea inventarului n toate locaiile la aceea%i dat8 )esf%urarea inventarului la, sau aproape de, sfBr%itul perioadei de raportare pentru a minimiza riscul de manipulare neadecvat n timpul perioadei dintre data efecturii inventarului %i sfBr%itul perioadei de raportare8
0fectuarea unor proceduri suplimentare n timpul observrii inventarului, de e1emplu, e1aminarea mai riguroas a coninutului elementelor aflate n cutii, modul n care sunt etic9etate sau stivuite bunurile 5de e1emplu, perimetre goale6 %i calitatea 5precum, puritatea, gradaia sau concentraia6 substanelor lic9ide precum parfumuri sau substane c9imice specializate8 7tilizarea unui e1pert ar putea fi util n acest scop8 Compararea cantitilor perioadei curente cu cele din perioadele anterioare, dup clase sau categorii ale stocurilor, locaie sau alte criterii, sau compararea cantitilor inventariate cu nregistrrile permanente8 7tilizarea te9nicilor de audit asistate de calculator pentru a testa mai departe compilarea inventarului fizic al stocurilor 2 de e1emplu, sortarea pe baza numerelor de etic9etare pentru a testa controalele etic9etrilor sau pe baza numrului curent al elementelor pentru a testa posibilitatea omiterii sau duplicrii unui element8
$stimrile conducerii 7tilizarea unui e1pert pentru a dezvolta estimri independente pentru a le compara cu estimrile conducerii8
01tinderea intervievrilor asupra persoanelor din afara conducerii %i a departamentului de contabilitate pentru a corobora capacitatea %i intenia conducerii de a pune n aplicare planuri relevante pentru dezvoltarea estimrilor8
R'!&un!u$i !&eci%ice /
enatu$'$i ce $e.ult'
in
etu$n'$i
e active
Circumstane diferite dicteaz n mod necesar reacii diferite8 ;n mod normal, reacia de audit la un risc evaluat de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei asociate cu deturnarea de active ar fi direcionate asupra anumitor solduri ale conturilor %i claselor de tranzacii8 )e%i unele reacii de audit menionate n cele dou categorii de mai sus pot fi aplicabile n astfel de circumstane, aria de aplicabilitate a activitii trebuie legat de informaii specifice privind riscul de deturnare care a fost identificat8
01emple de reacii la evaluarea riscului de denaturare semnificativ efectuat de ctre auditor ca urmare a deturnrii de active sunt urmtoareleE =umrarea banilor lic9izi sau a titlurilor de valoare la sau aproape de nc9iderea e1erciiului financiar8 Confirmarea activitii din cont direct cu clienii 5inclusiv notificarea de scdere a sumei din cont, %i activitatea de retururi de mrfuri vBndute, precum %i data la care au fost e1ecutate plile6 pentru perioada auditat8 Analiza recuperrilor din conturile compensate8 Analiza absenei stocurilor dup locaie sau tip de produs8 Compararea indicilor c9eie pentru stocuri cu normele sectorului de activitate8 Revizuirea documentaiei justificative pentru reduceri n registrele permanente de inventar8 0fectuarea unei analize comparative computerizate a listei de vBnztori cu o list a angajailor pentru a identifica similitudini ntre adrese sau numere de telefon8 0fectuarea unei cutri computerizate a %tatelor de plat pentru a identifica dubluri ale adreselor, datelor de identificare ale angajailor sau numere ale autoritilor fiscale sau
conturilor bancare8 Analiza reducerilor aplicate sau retururilor de mrfuri vBndute pentru a identifica anumite tendine sau modele neobi%nuite8 Confirmarea prevederilor contractuale specifici cu tere pri8 $binerea unor dovezi privind desf%urarea contractelor conform prevederilor8 Revizuirea conformitii c9eltuielilor mari %i neobi%nuite8 Revizuirea autorizrii %i a valorii contabile a mprumuturilor contractate de conducerea superioar %i a prile afiliate8 Revizuirea nivelului %i conformitii rapoartelor de c9eltuieli emise de conducerea superioar8
ANE,A 6
E,E39LE DE CIRCU3STANE CARE INDICS 9OSIBILITATEA E,ISTENEI FRAUDEI
;n cele ce urmeaz, sunt prezentate e1emple de circumstane care indic posibilitatea ca situaiile financiare s conin denaturri semnificative ca urmare a fraudei8 )iscrepane n nregistrrile contabile, inclusivE <ranzacii care nu sunt nregistrate n mod complet %i la timp sau sunt nregistrate necorespunztor din punct de vedere al valorii, perioadei contabile, clasificrii sau politicii entitii8 olduri sau tranzacii nejustificate sau neautorizate8
Ajustri efectuate n ultimul moment ce afecteaz rezultatele financiare8 )ovezi privind accesul angajailor n sisteme %i nregistrri incompatibile cu necesitile lor legate de ndeplinirea obligaiilor pentru care sunt autorizai8 Informaii sau reclamaii comunicate auditorului asupra unor presupuse fraude8 /robe contradictorii sau lips, inclusivE )ocumente lips8
)ocumente care par a fi fost modificate8 Indisponibilitatea altor documente decBt cele fotocopiate sau transmise electronic, atunci cBnd se presupune e1istena documentelor n format original8 0lemente importante nee1plicate n reconcilieri8 Modificri neobi%nuite n bilan, sau modificri ale tendinelor sau indicatorilor, sau ale unor relaii %i corelaii importante din situaiile financiare 2 de e1emplu, creanele care cresc mai repede decBt veniturile8 Rspunsuri inconsecvente, vagi sau neplauzibile din partea conducerii sau angajailor obinute n urma intervievrilor sau a procedurilor analitice8 )iscrepane neobi%nuite ntre nregistrrile entitii %i rspunsurile de confirmare8 7n numr mare de nregistrri pe credit sau alte ajustri n conturile de creane8 )iferene nee1plicate sau e1plicate necorespunztor ntre sub-registrul conturilor de creane %i contul de control, sau ntre declaraiile clienilor %i sub-registrul conturilor de creane8 Cecuri anulate care lipsesc sau nu e1ist, n condiiile n care cecurile anulate sunt de obicei returnate entitii cu un e1tras de cont8
,ipsa unor stocuri sau active corporale de dimensiuni semnificative8 /robe electronice indisponibile sau lips, inconsecvente cu politicile sau practicile entitii de inere a evidenei8 Mai puine rspunsuri la confirmri decBt se anticipa sau un numr mai mare de rspunsuri decBt se anticipa8 Incapacitatea de produce dovezi cu privire la unele activiti de testare %i implementare a dezvoltrii sistemelor %i modificrilor de programe pentru modificrile %i desf%urrile de sisteme din anul curent8
Relaii problematice sau neobi%nuite ntre auditor %i conducere, inclusivE Interzicerea accesului la nregistrri, ec9ipamente, anumii angajai, clieni, vBnztori sau alii de la ar putea fi obinute probe de audit8 /resiuni inutile legate de timp impuse de ctre conducere pentru rezolvarea unor aspecte comple1e sau discutabile8 Reclamaii din partea conducerii cu privire la modul de desf%urare a auditului sau intimidarea
de ctre conducere a membrilor ec9ipei misiunii, n special n legtur cu analiza critic a auditorului asupra probelor de audit sau cu rezolvarea unor eventuale nenelegeri cu conducerea8 ;ntBrzieri neobi%nuite din partea entitii n furnizarea informaiilor cerute8 Indisponibilitatea de a acorda acces auditorului la fi%iere electronice c9eie pentru a fi testate prin utilizarea te9nicilor de audit asistate de calculator8 Interzicerea accesului la angajaii sau ec9ipamentele de operaiuni I<, inclusiv angajaii implicai n securitate, operaiuni %i dezvoltarea sistemelor8 Indisponibilitatea de a aduga sau revizui prezentri n situaiile financiare pentru a le face mai complete %i mai inteligibile8 Indisponibilitatea de a trata la timp deficienele identificate n controlul intern8
Altele Indisponibilitatea conducerii de a permite auditorului s se ntBlneasc n particular cu persoanele nsrcinate cu guvernana8
/olitici contabile care par a diferi de normele specifice sectorului de activitate8 Modificri frecvente ale estimrilor contabile care nu par a rezulta din modificarea condiiilor date8 <oleran fa de nclcri ale codului de conduit al entitii8
STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 485 LUAREA IN CONSIDERARE A LEGII I REGLE3ENTSRILOR INTR:UN AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
Obiective Obiectivele au it#$ului !untA ?a@ Ob"ine$ea e !u%iciente &$#be a ecvate e au it cu &$ivi$e la c#n%#$)itatea cu &$eve e$ile acel#$ le-i 7i $e-le)ent'$i $ecun#!cute* +n -ene$al* ca avMn un e%ect i$ect a!u&$a ete$)in'$ii val#$il#$ 7i &$e.ent'$il#$ !e)ni%icative in !itua"iile %inancia$eR ?b@ E%ectua$ea e &$#ce u$i !&eci%ice e au it &ent$u a aLuta la i enti%ica$ea acel#$ ca.u$i e nec#n%#$)itate cu alte le-i 7i $e-le)ent'$i ca$e &#t avea un e%ect !e)ni%icativ a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$eR 7i ?c@ Fu$ni.a$ea e $'!&un!u$i a ecvate ca.u$il#$ e nec#n%#$)itate !au nec#n%#$)itate !u!&ectat' cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile i enti%icate &e &a$cu$!ul unui au it.
Ce$in"e Lua$ea +n c#n!i e$a$e e c't$e au it#$ a c#n%#$)it'"ii cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile
Ca &a$te a #b"ine$ii unei +n"ele-e$i a entit'"ii 7i a )e iului !'u* +n c#n%#$)itate cu ISA 608* au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e -ene$al' aA 5a6 5b6 Ca $ului le-al 7i e $e-le)enta$e a&licabil entit'"ii 7i e activitate +n ca$e #&e$ea.' entitateaR 7i 3# ului +n ca$e entitatea !e c#n%#$)ea.' acelui ca $u. #)eniului !au !ect#$ului
Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' !u%iciente &$#be e au it a ecvate cu &$ivi$e la c#n%#$)itatea cu &$eve e$ile acel#$ le-i 7i $e-le)ent'$i $ecun#!cute* +n -ene$al* ca avMn un e%ect i$ect a!u&$a ete$)in'$ii val#$il#$ 7i &$e.ent'$il#$ !e)ni%icative in !itua"iile %inancia$e. Au it#$ul t$ebuie !' e%ectue.e u$)'t#a$ele &$#ce u$i e au it &ent$u a aLuta la i enti%ica$ea ca.u$il#$ e nec#n%#$)itate cu alte le-i 7i $e-le)ent'$i ca$e &#t avea un e%ect !e)ni%icativ a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$eA ?a@ Inte$#-a$ea c#n uce$ii 7i* ac#l# un e e!te a&licabil* a &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a cu &$ivi$e la )'!u$a +n ca$e entitatea e!te +n c#n%#$)itate cu a!t%el e le-i 7i $e-le)ent'$iR 7i ?b@ In!&ecta$ea c#$e!&#n en"ei* !au $e-le)enta$e. ac' e(i!t'* cu aut#$it'"ile $elevante e licen"ie$e
Au it#$ul t$ebuie !' !#licite c#n uce$ii 7i* ac#l# un e e!te a&licabil* &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a !' %u$ni.e.e ecla$a"ii !c$i!e cu &$ivi$e la %a&tul c' t#ate ca.u$ile e nec#n%#$)itate !au nec#n%#$)itate !u!&ectat' cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile al c'$#$ e%ect a$ t$ebui luat +n c#n!i e$a$e la +nt#c)i$ea !itua"iil#$ %inancia$e au %#!t &$e.entate au it#$ului. 9$#ce u$i e au it atunci cMn nec#n%#$)itatea e!te i enti%icat' !au !u!&ectat'
Dac' au it#$ul ia cun#7tin"' e in%#$)a"ii &$ivin un &#!ibil ca. e nec#n%#$)itate !au nec#n%#$)itate !u!&ectat' cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile* au it#$ul t$ebuie !' #b"in'A 5a6 +n"ele-e$e a natu$ii actului 7i ci$cu)!tan"el#$ +n ca$e ace!ta a avut l#cR 7i 5b6 Alte in%#$)a"ii viit#a$e &ent$u a evalua &#!ibilul e%ect a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e. Dac' au it#$ul !u!&ectea.' &#!ibilitatea nec#n%#$)it'"ii* au it#$ul t$ebuie !' i!cute !itua"ia cu c#n uce$ea 7i* ac#l# un e e!te a ecvat* cu &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a. Dac' c#n uce$ea !au* u&' ca.* &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a nu %u$ni.ea.' !u%iciente in%#$)a"ii ca$e !' !&$iLine c#n%#$)itatea entit'"ii cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile 7i* &#t$ivit $a"i#na)entului au it#$ului* e%ectul nec#n%#$)it'"ii !u!&ectate &#ate %i !e)ni%icativ &ent$u !itua"iile %inancia$e* au it#$ul t$ebuie !' ia +n c#n!i e$a$e nece!itatea #b"ine$ii unei c#n!ilie$i Lu$i ice. Dac' nu !e &#t #b"ine !u%iciente in%#$)a"ii e!&$e nec#n%#$)itatea !u!&ectat'* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e e%ectul li&!ei e !u%iciente &$#be e au it a ecvate a!u&$a #&iniei au it#$ului. Au it#$ul t$ebuie !' evalue.e i)&lica"iile nec#n%#$)it'"ii +n $a&#$t cu alte a!&ecte ale au itului* inclu!iv evalua$ea $i!cului e c't$e au it#$ 7i c$e ibilitatea ecla$a"iil#$ !c$i!e ale c#n uce$ii 7i !' ia )'!u$ile c#$e!&un.'t#a$e.
Ra&#$ta$ea nec#n%#$)it'"ii i enti%icate !au !u!&ectate Raportarea neconformitii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana Cu e(ce&"ia ca.ului +n ca$e &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a !unt i)&licate +n c#n uce$ea entit'"ii* 7i !unt eci la cu$ent cu a!&ectele ca$e i)&lic' # nec#n%#$)itate i enti%icat' !au !u!&ectat' eLa c#)unicat' e c't$e au it#$* au it#$ul t$ebuie !' le c#)unice &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a a!&ectele ca$e i)&lic' nec#n%#$)itatea cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile e ca$e ia cun#7tin"' au it#$ul &e &a$cu$!ul au itului* altele ecMt acele a!&ecte ca$e !unt* +n )# evi ent* inc#n!ecvente.
Raportarea neconformitii n raportul auditorului asupra situaiilor financiare
Dac' au it#$ul c#nclu.i#nea.' c' nec#n%#$)itatea a$e un e%ect !e)ni%icativ a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e 7i c' nu a %#!t $e%lectat' +n )# c#$e!&un.'t#$ +n !itua"iile %inancia$e* au it#$ul t$ebuie* +n c#n%#$)itate cu ISA 258 !' e(&$i)e # #&inie )# i%icat' !au # #&inie c#nt$a$' a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e. Dac' au it#$ul e!te +)&ie icat e c#n uce$e !au e c't$e &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a !' #b"in' !u%iciente &$#be a ecvate e au it &ent$u a evalua )'!u$a +n ca$e nec#n%#$)itatea ca$e &#ate %i !e)ni%icativ' &ent$u !itua"iile %inancia$e a avut l#c !au e!te &#!ibil !' %i avut l#c* au it#$ul t$ebuie !' e(&$i)e # #&inie )# i%icat' !au !' ecla$e i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e &e ba.a unei li)it'$i a #)eniului e a&lica$e a au itului* +n c#n%#$)itate cu ISA 258. Dac' au it#$ul nu &#ate ete$)ina )'!u$a +n ca$e nec#n%#$)itatea a avut l#c )ai e-$ab' in cau.a li)it'$il#$ i)&u!e e ci$cu)!tan"e ecMt a cel#$ i)&u!e e c#n uce$e !au e c't$e &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e e%ectul a!u&$a #&iniei au it#$ului +n c#n%#$)itate cu ISA 258.
Raportarea neconformitii ctre autoritile de reglementare %i de aplicare
Dac' au it#$ul a i enti%icat !au !u!&ectea.' # nec#n%#$)itate cu le-ile 7i $e-le)ent'$ile* au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine )'!u$a +n ca$e au it#$ul a$e # $e!&#n!abilitate e a $a&#$ta nec#n%#$)itatea i enti%icat' !au !u!&ectat' c't$e &'$"i in a%a$a entit'"ii.
STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 4P5 CO3UNICAREA CU 9ERSOANELE INSSRCINATE CU GUVERNANA Obiective Obiectivele au it#$ului !untA ?a@ S' c#)unice +n )# cla$ &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a $e!&#n!abilit'"ile au it#$ului +n $ela"ie cu au itul !itua"iil#$ %inancia$e* &$ecu) 7i un $e.u)at al &lani%ic'$ii #)eniului e a&lica$e 7i a &la!'$ii +n ti)& a au ituluiR ?b@ S' #b"in' in%#$)a"ii $elevante &ent$u au it -uve$nan"aR e la &e$!#anele +n!'$cinate cu
?c@ S' %u$ni.e.e la ti)& &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a #b!e$va"ii ce a&a$ ulte$i#$ au itului 7i ca$e !unt !e)ni%icative 7i $elevante &ent$u $e!&#n!abilitatea l#$ e !u&$ave->e$e a &$#ce!ului e $a&#$ta$e %inancia$'R 7i ? @ S' &$#)#ve.e # c#)unica$e $eci&$#c' e%icace +nt$e au it#$ 7i &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a.
Ce$in"e
9e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a Au it#$ul va !tabilit &e$!#ana?ele@ a ecvate entit'"ii cu ca$e va c#)unica. in ca $ul !t$uctu$ii e -uve$nan"' a
Comunicarea cu un subgrup din cadrul persoanelor nsrcinate cu guvernana )ac auditorul comunic cu un subgrup din cadrul persoanelor nsrcinate cu guvernana, de e1emplu, un comitet de audit, sau o persoan, auditorul va stabili dac auditorul trebuie s comunice %i cu corpul de guvernan8
Cazul n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii
In unele ca.u$i* t#ate &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a !unt i)&licate +n c#n uce$ea entit'"ii* e e(e)&lu* # +nt$e&$in e$e )ic' +n ca$e un !in-u$ &$#&$ieta$ c#n uce entitatea 7i ni)eni altcineva nu e"ine $#lul e -uve$nan"'. In ace!te ca.u$i* ac' a!&ectele i!&u!e e &$e.entul ISA !unt c#)unicate &e$!#anei?el#$@ cu $e!&#n!abilit'"i e c#n uce$e* ia$ acea?ele@ &e$!#an'?e@ e"ine 7i $e!&#n!abilit'"i e -uve$nan"'* nu )ai e!te nev#ie ca acele a!&ecte !' %ie c#)unicate in n#u* aceleia7i ?acel#$a7i@ &e$!#an'?e@ +n $#lul l#$ e -uve$nan"'. A!&ecte ce t$ebuie c#)unicate Responsabilitile auditorului n legtur cu auditul situaiei financiare Au it#$ul t$ebuie !' c#)unice &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a $e!&#n!abilit'"ile au it#$ului +n le-'tu$' cu au itul !itua"iei %inancia$e* inclu!iv %a&tul c'A ?a@ Au it#$ul e!te $e!&#n!abil cu %#$)a$ea 7i e(&$i)a$ea unei #&inii a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e ca$e au %#!t +nt#c)ite e c#n uce$e* !ub !u&$ave->e$ea &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"aR 7i ?b@ Au itul !itua"iil#$ %inancia$e nu ab!#lv' c#n uce$ea !au &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a e $e!&#n!abilit'"ile &e ca$e le e"in. /lanificarea domeniului de aplicare %i a plasrii n timp a auditului
Au it#$ul va c#)unica &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a un $e.u)at al &lani%ic'$ii #)eniului e a&lica$e 7i a &la!'$ii +n ti)& a au itului. Constatri semnificative rezultate n urma efecturii auditului Au it#$ul t$ebuie !' c#)unice &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"aA ?a@ 9unctul e ve e$e al au it#$ului cu &$ivi$e la a!&ectele calitative !e)ni%icative ale &$acticil#$ c#ntabile ale entit'"ii* inclu!iv &#liticile c#ntabile* e!ti)'$ile c#ntabile 7i &$e.ent'$ile e in%#$)a"ii ale !itua"iil#$ %inancia$e. Ac#l# un e e!te ca.ul* au it#$ul t$ebuie !' e(&lice &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a e ce au it#$ul c#n!i e$' c' # &$actic' !e)ni%icativ' e c#ntabilitate* ca$e e!te acce&tabil' c#n%#$) ca $ului a&licabil e $a&#$ta$e %inancia$'* nu e!te cea )ai &#t$ivit' +n ci$cu)!tan"ele !&eci%ice ale entit'"iiR ?b@ Di%icult'"ile !e)ni%icative* ac' e(i!t'* +ntMlnite &e &a$cu$!ul au ituluiR ?c@ Cu e(ce&"ia ca.ului +n ca$e t#ate &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a !unt i)&licate +n c#n uce$ea entit'"iiA ?i@ A!&ectele !e)ni%icative* ac' e(i!t'* a&'$ute +n u$)a e%ectu'$ii au itului* ca$e au %#!t i!cutate* !au au %'cut #biectul unei c#$e!&#n en"e* cu c#n uce$eaR 7i ?ii@ Decla$a"iile !c$i!e !#licitate e c't$e au it#$R 7i ? @ Alte a!&ecte* ac' e(i!t'* a&'$ute +n u$)a e%ectu'$ii au itului ca$e* c#n%#$) $a"i#na)entului &$#%e!i#nal al au it#$ului* !unt !e)ni%icative &ent$u !u&$ave->e$ea &$#ce!ului e $a&#$ta$e %inancia$'.
Independena auditorului In ca.ul entit'"il#$ c#tate* au it#$ul t$ebuie !' c#)unice &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"aA ?a@ ecla$a"ie &#t$ivit c'$eia ec>i&a )i!iunii 7i alte &e$!#ane in ca $ul %i$)ei* ac#l# un e e!te ca.ul* %i$)a 7i* u&' ca.* %i$)ele in $e"ea* au $e!&ectat ce$in"ele e etic' $elevante &$ivin in e&en en"aR 7i ?b@ ?i@ T#ate $ela"iile 7i alte a!&ecte +nt$e %i$)'* %i$)ele in $e"ea 7i entitate* ca$e* c#n%#$) $a"i#na)entului &$#%e!i#nal al au it#$ului a$ &utea* +n )# $e.#nabil* avea un i)&act a!u&$a in e&en en"ei. Ace!tea t$ebuie !' inclu ' #n#$a$iile t#tale &$etin!e &e &a$cu$!ul &e$i#a ei ac#&e$ite e !itua"iile %inancia$e &ent$u !e$viciile e au it 7i n#n:au it &$e!tate e %i$)' 7i e %i$)ele in $e"ea &ent$u entitate 7i &ent$u c#)&#nentele c#nt$#late e entitate. Ace!te #n#$a$ii !e v#$ al#ca &e cate-#$ii a ecvate &ent$u a #%e$i a!i!ten"' &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a +n evalua$ea e%ectului !e$viciil#$ a!u&$a in e&en en"ei au it#$uluiR 7i ?ii@ 3'!u$ile e &$#tec"ie ce au %#!t a&licate &ent$u a eli)ina a)enin"'$ile i enti%icate la a $e!a in e&en en"ei !au &ent$u a le $e uce la un nivel acce&tabil.
9$#ce!ul
e c#)unica$e
tabilirea procesului de comunica
Auditorul trebuie s comunica persoanelor nsrcinate cu guvernana forma, plasarea n timp %i coninutul general preconizat al comunicrilor8 5a se vedea punctele A!4-A(.6
Forme de comunicare Au it#$ul t$ebuie !' c#)unice +n !c$i! cu &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a &$ivin c#n!tat'$ile !e)ni%icative ale au itului ac'* c#n%#$) $a"i#na)entului &$#%e!i#nal al au it#$ului* c#)unica$ea ve$bal' nu a$ %i a ecvat'. Nu e!te nece!a$ ca ace!te c#)unic'$i !c$i!e !' inclu ' t#ate a!&ectele a&'$ute &e &a$cu$!ul au itului Au it#$ul t$ebuie !' c#)unice +n !c$i! cu &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a +n &$ivin"a in e&en en"ei au it#$ului.
/lasarea n timp a comunicrilor Au it#$ul t$ebuie !' c#)unice cu &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a +n )# Aradul de adecvare al procesului de comunicare &e$i# ic.
Au it#$ul t$ebuie !' evalue.e )'!u$a +n ca$e c#)unica$ea $eci&$#c' +nt$e au it#$ 7i &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a a %#!t a ecvat' &ent$u !c#&ul au itului. Dac' nu a %#!t* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e e%ectul* ac' e(i!t'* a!u&$a evalu'$ii au it#$ului a $i!cu$il#$ e enatu$a$e !e)ni%icativ'* &$ecu) 7i a ca&acit'"ii e a #b"ine &$#be e au it a ecvate 7i !u%iciente* 7i va a #&ta )'!u$ile &#t$ivite.
STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 4P8 CO3UNICAREA DEFICIENELOR IN CONTROLUL INTERN CSTRE 9ERSOANELE INSSRCINATE CU GUVERNANA I CSTRE CONDUCERE Obiectiv Obiectivul au it#$ului e!te e c#)unica +n )# c#$e!&un.'t#$ c't$e &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a 7i c't$e c#n uce$e e%icien"ele in c#nt$#lul inte$n &e ca$e au it#$ul le:a i enti%icat &e &a$cu$!ul au itului 7i ca$e* &#t$ivit $a"i#na)entului &$#%e!i#nal al au it#$ului* !unt !u%icient e i)&#$tante &ent$u a at$a-e aten"ia. Ce$in"e Au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine )'!u$a +n ca$e* &e ba.a activit'"ii e au it e!%'7u$ate* au it#$ul a i enti%icat una !au )ai )ulte e%icien"e +n c#nt$#lul inte$n. Dac' au it#$ul a i enti%icat una !au )ai )ulte e%icien"e +n c#nt$#lul inte$n* au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine* &e ba.a activit'"ii e au it e!%'7u$ate* )'!u$a +n ca$e ace!tea c#n!tituite e%icien"e !e)ni%icative* in ivi ual !au +n c#)bina"ie.
Au it#$ul t$ebuie !' c#)unice +n !c$i!* la )#)entul #&#$tun* c't$e &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a e%icien"ele !e)ni%icative in c#nt$#lul inte$n i enti%icate &e &a$cu$!ul au itului. Au it#$ul t$ebuie* e a!e)enea* !' c#)unice la )#)entul #&#$tun c#n uce$ii cu un nivel e $e!&#n!abilitate a ecvatA
?a@ In !c$i!* e%icien"ele !e)ni%icative in c#nt$#lul inte$n &e ca$e au it#$ul le:a c#)unicat !au inten"i#nea.' !' le c#)unice &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a* cu e(ce&"ia ca.ului +n ca$e c#)unica$ea i$ect' c't$e c#n uce$e nu a$ %i a ecvat' +n acele ci$cu)!tan"eR 7i ?b@ Alte e%icien"e in c#nt$#lul inte$n i enti%icate &e &a$cu$!ul au itului ca$e nu au %#!t c#)unicate c#n uce$ii e alte &'$"i 7i ca$e* &#t$ivit $a"i#na)entului &$#%e!i#nal al au it#$ului* !unt !u%icient e i)&#$tante &ent$u a at$a-e aten"ia c#n uce$ii.
I A ("" /,A=IFICAR0A 7=7I A7)I< A, I<7A>II,$R FI=A=CIAR0
9LANIFICAREA AUDITULUI
$:>I=0R0A
7FICI0=<0,$R /R$:0
M0=>I=0R0A ,A 7= =I?0, R0@$=A:I, A C$ <7,7I
0?I<AR0A =0;=>0,0A0RI,$R C7 C,I0=<7,
/lanificarea este un proces continuu %i iterativ care ncepe deseori la scurt timp sau n acela%i timp cu auditul anterior %i continu pBn la finalizarea misiunii curente de audit8
/lanificarea include considerente privind momentul anumitor activiti %i proceduri de audit care trebuie finalizate anterior efecturii de proceduri de audit suplimentare, cum ar fi E /roceduri de evaluare a riscurilor ;nelegerea cadrului legislativ %i de reglementare aplicabil entitii )eterminarea pragului de semnificaie
Apelul la e1peri
AVANTATELE 9LANIFICSRII
Acordarea atemniei cuvenite domeniilor importante
Identificarea %i rezolvarea problemelor oportune
$rganizarea %i gestionarea corect a misiunii
Asisten n selectarea membrilor ec9ipei
Facilitarea coordonrii %i supervizrii activitii
Furnizarea asistenei %i ndrumare
OBIECTIVUL 9LANIFICSRII
)0 A /,A=IFICA A7)I<7, A <F0, ;=CR< AC0 <A MA=I0RS 0FICAC0
0 )0 FSC$AR0 ;=<R-$
ACTIVITSI 9RELI3INARE 3ISIUNII
A/,ICAR0A /R$C0)7RI,$R )0 CA,I<A<0 /RI?I=) C$=<I=7I<A<0A R0,A>I0I C7 C,I0=<7, CI MI I7=0A /0CIFICS )0 A7)I< 5I A !!"6
0?A,7AR0A R0 /0C<SRII C0RI=>0,$R )0 0<ICS R0,0?A=<0, I=C,7 I? I=)0/0=)0=>A 5I A !!"6
<A:I,IR0A 7=7I M$) )0 ;=>0,0A0R0 A <0RM0=I,$R MI I7=II 5I A !'"6 STRATEGIA GENERALS DE AUDIT
I enti%ica$ea ca$acte$i!ticil#$ )i!iunii &$ivin

o Cadrul general de raportare financiar o Cerine de raportare specifice sectorului de activitate o Acoperirea preconizat a auditului 5componente6 o =atura relaiei de control ntre mam %i componente
#)eniul
o Msura n care componentele sunt auditate de ali auditori o =atura segmentelor de afaceri ce vor fi auditate o Moneda de raportare folosit o =ecesitatea unui audit statutar, n plus fa de auditul pt8 Consolidare o )isponibilitatea activitii auditorilor interni %i msura n care auditorul se poate baza o 7tilizarea de ctre entitate a entitilor prestatoare de servicii o 7tilizarea unor probe obinute n urma auditurilor anterioare
o 0fectul te9nologiei informaiilor asupra procedurilor de audit o Corelarea cu orice revizuiri interimare o )isponibilitatea personalului %i a datelor clientului
I enti%ica$ea #biectivel#$
e $a&#$ta$e ale )i!iunii
o Calendarul de raportare al entitii o $rganizarea de ntBlniri cu conducerea %i cu persoanele nsrcinate cu guvernana o )iscuii legate de tipul %i plasarea n timp a rapoartelor %i alte comunicri o Comunicarea cu auditorii componentelor o =atura %i plasarea n timp a comunicrilor ntre membrii ec9ipei o $rice alte a%teptri legate de comunicare
Lua$ea +n c#n!i e$a$e a %act#$il#$ !e)ni%icativi

o )eterminarea pragului de semnificaie o Identificarea preliminar a zonelor cu risc de denaturare semnificativ ridicat o Impactul riscului de denaturare semnificativ evaluat la nivelul situaiilor financiare asupra coordonrii, supervizrii %i revizuirii o Modalitatea prin care ec9ipa manifest spirit interogativ %i scepticism o Rezultatele unor audituri precedente privind eficacitatea controlului intern o )iscuia aspectelor privind serviciile prestate din afara entitii
o )ovada angajamentului conducerii privind conceperea, implementarea %i meninerea unui control intern solid o ?olumul tranzaciilor %i bazarea pe controlul intern o <endinele semnificative de afaceri care afecteaz entitatea o <endine semnificative n sectorul de activitate o Modificri ale cadrului general de raportare financiar
Lua$ea +n calcul a $e.ultatel#$ &$eli)ina$e )i!iunii
9$eve e$ea natu$ii* &la!'$ii +n ti)& 7i a)&l#a$ei $e!u$!el#$
o o
electarea ec9ipei misiunii %i distribuirea activitii de audit tabilirea bugetului misiunii
9LANUL DE AUDIT
=atura, plasarea n timp %i amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor conform I A ('+
=atura, plasarea n timp %i amploarea procedurilor de audit suplimentare planificate la nivelul afirmaiilor, conform I A (("
Alte proceduri planificate de audit
DOCU3ENTAIE
<RA<0AIA A0=0RA,S )0 A7)I<
/,A=7, )0 A7)I<
$RIC0 M$)IFICSRI
0M=IFICA<I?0 ;= <IM/7, MI I7=II )0 A7)I<
C0RI=>0
7/,IM0=<AR0
;= CA@7, MI I7=I,$R )0 A7)I< I=I>IA,0
o 0fectuarea procedurilor prevzute de I A !!" privind acceptarea relaiei cu clientul %i a misiunii de audit
o Comunicarea cu auditorul anterior
9lani%ica$ea
Obiectivele &lani%ic'$ii* c#nclu.ii* a&$#ba$e 7i li!ta
e ve$i%ica$e
B 0C0 Obiectivele au itului B 0C4 9lani%ica$ea au itului
B 0C6 Li!ta
e ve$i%ica$e a &lani%ic'$ii* 64 &$#ce u$i
Acce&ta$ea
e!e)n'$ii 7i a $e e!e)n'$ii
B 4C0 Acce&ta$ea
e!e)n'$ii !au $e e!e)n'$ii* 42 &$#ce u$i
B 4C2 C#n!i e$a"ii etice
Cun#a7te$ea clientului 7i evalua$ea $i!cu$il#$* 06 &$#ce u$i
Evalua$ea $i!cului ine$ent
B B
8 P
9$a-ul
e !e)ni%ica"ie
Revi.ui$ea analitic' &$eli)ina$'
Su)a$ul evalu'$ii $i!cului 7i &lanul
e e7anti#na$e
S#l u$i ini"iale
B B
05 Li!ta
e ve$i%ica$e &e$)anent' a in%#$)a"iil#$ e luc$u a +ntMlni$il#$ &ent$u &lani%ica$e
00 A-en a
B 00C0 IntMlni$ea cu clientul B 00C4 Di!cu"iile cu ec>i&a )i!iunii
04 C#ntu$ile anului &$ece ent
STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 608 IDENTIFICAREA I EVALUAREA RISCURILOR DE DENATURARE SE3NIFICATIVS 9RIN INELEGEREA ENTITSII I A 3EDIULUI SSU
Obiectiv Obiectivul Au it#$ului e!te e a i enti%ica 7i evalua $i!cu$ile e enatu$a$e !e)ni%icativ' a in%#$)a"iil#$* +n )'!u$a +n ca$e !e at#$ea.' %$au ei !au e$#$ii* la nivelul !itua"iil#$ %inancia$e 7i al a%i$)a"iil#$* &$in +n"ele-e$ea entit'"ii 7i a )e iului !'u* inclu!iv a c#nt$#lului inte$n al entit'"ii* %u$ni.Mn * a!t%el* # ba.' &ent$u elab#$a$ea 7i i)&le)enta$ea e $'!&un!u$i la $i!cu$ile e enatu$a$e !e)ni%icativ' evaluate.
Ce$in"e 9$#ce u$i e evalua$e a $i!cului 7i activit'"i c#ne(e
Au it#$ul t$ebuie !' e%ectue.e &$#ce u$i e evalua$e a $i!cului &ent$u a %u$ni.a # ba.' e i enti%ica$e 7i evalua$e a $i!cu$il#$ e enatu$a$e !e)ni%icativ' la nivelul !itua"iil#$ %inancia$e 7i al a%i$)a"iil#$. 9$#ce u$ile e evalua$e a $i!cului* &$in ele +n!ele* nu #%e$'* t#tu7i* !u%iciente &$#be e au it a ecvate &e ca$e !' !e ba.e.e #&inia e au it. Procedurile de evaluare a $i!cului t$ebuie !' inclu ' u$)'t#a$eleA ?a@ Inte$#-'$i ale c#n uce$ii* 7i ale alt#$ cate-#$ii e &e$!#nal in ca $ul entit'"ii* ca$e &#t$ivit $a"i#na)entului au it#$ului &#t e"ine in%#$)a"ii ca$e &#t a!i!ta la i enti%ica$ea $i!cu$il#$ e enatu$a$e !e)ni%icativ' at#$ate %$au ei !au e$#$ii. ?b@ 9$#ce u$i analitice. ?c@ Ob!e$va$e 7i in!&ec"ie.
Au it#$ul t$ebui !' ia +n c#n!i e$a$e )'!u$a +n ca$e in%#$)a"iile #b"inute +n u$)a acce&t'$ii e c't$e au it#$ a clientului !au c#ntinu'$ii $ela"iei cu clientul !unt $elevante &ent$u i enti%ica$ea $i!cu$il#$ e enatu$a$e !e)ni%icativ'.
Dac' &a$tene$ul e )i!iune a e$ulat alte )i!iuni &ent$u entitate* &a$tene$ul e )i!iune t$ebuie !' ia +n c#n!i e$a$e )'!u$a +n ca$e in%#$)a"iile #b"inute !unt $elevante &ent$u i enti%ica$ea $i!cu$il#$ e enatu$a$e !e)ni%icativ'. Atunci cMn au it#$ul inten"i#nea.' !' utili.e.e in%#$)a"iile #b"inute in e(&e$ien"a ante$i#a$' a au it#$ului $e%e$it#a$e la entitate 7i +n u$)a &$#ce u$il#$ e au it e%ectuate +n ca $ul au itu$il#$ ante$i#a$e* au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine )'!u$a +n ca$e )# i%ic'$ile ca$e au !u$venit e la au itul ante$i#$ &#t a%ecta $elevan"a ace!tuia +n $a&#$t cu au itul cu$ent. Partenerul de misiune i ali membri principali ai echipei misiunii trebuie s discute susceptibilitatea enatu$'$ii !e)ni%icative a !itua"iil#$ %inancia$e ale entit'"ii 7i a&lica$ea ca $ului -ene$al e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabil %a&tel#$ 7i ci$cu)!tan"el#$ entit'"ii. 9a$tene$ul e )i!iune t$ebuie !' ete$)ine ce a!&ecte u$)ea.' a %i c#)unicate )e)b$il#$ ec>i&ei )i!iunii ca$e nu iau &a$te la i!cu"ie.
In"ele-e$ea &$ev'.ut' a entit'"ii 7i a )e iului !'u* inclu!iv a c#nt$#lului inte$n al entit'"ii 0ntitatea %i mediul su Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' +n"ele-e$ea u$)'t#a$el#$ a!&ecteA ?a@ Sect#$ul e activitate* e $e-le)enta$e !i al"i %act#$i e(te$ni $elevan"i inclu!iv ca $ul -ene$al e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabil. ?b@ Natu$a entit'"ii* inclu!ivA ?i@ #&e$a"iunile !aleR ?ii@ !t$uctu$ile !ale e &$#&$ietate !i -uve$nan"'R ?iii@ ti&u$ile e inve!ti"ii &e ca$e entitatea le %ace 7i &e ca$e &l'nuie7te !' le %ac'* inclu!iv inve!ti"iile +n entit'"i cu !c#& !&ecialR 7i ?iv@ )# ul +n ca$e entitatea e!te !t$uctu$at' 7i %inan"at' ?v@ &ent$u a +i &e$)ite au it#$ului !' +n"elea-' cla!ele e t$an.ac"ii* !#l u$i ale c#ntu$il#$ 7i &$e.ent'$i a7te&tate +n !itua"iile %inancia$e. ?c@ Selecta$ea 7i a&lica$ea &#liticil#$ c#ntabile e c't$e entitate* inclu!iv )#tivele )# i%ic'$ii ace!t#$a. Au it#$ul t$ebuie !' evalue.e )'!u$a +n ca$e &#liticile c#ntabile ale entit'"ii !unt a ecvate activit'"ii !ale 7i c#n!ecvente ca $ului -ene$al e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabil 7i &#liticil#$ c#ntabile utili.ate +n !ect#$ul e activitate $e!&ectiv.
? @ Obiectivele 7i !t$ate-iile entit'"ii* 7i acele $i!cu$il#$ a%e$ente ale a%ace$ii ca$e &#t avea $e&t $e.ultat $i!cu$i e enatu$a$e !e)ni%icativ'. ?e@ Evalua$ea !i $evi.ui$ea &e$%#$)an"ei %inancia$e a entit'"ii.
Controlul intern al entitii Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' +n"ele-e$ea c#nt$#lului inte$n $elevant &ent$u au it. De7i e!te &$#babil ca )aL#$itatea c#nt$#alel#$ $elevante &ent$u au it !' %ie a%e$ente $a&#$t'$ii %inancia$e* nu t#ate c#nt$#alele ca$e !unt a%e$ente $a&#$t'$ii %inancia$e !unt $elevante &ent$u au it. 3'!u$a +n ca$e un c#nt$#l* in ivi ual !au +n c#)bina"ie cu altele* e!te $elevant &ent$u au it e&in e e $a"i#na)entul &$#%e!i#nal al au it#$ului. =atura %i amploarea nelegerii controalelor relevante Atunci cMn !e #b"ine # +n"ele-e$e a c#nt$#alel#$ ca$e !unt $elevante &ent$u au it* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e c#nce&e$ea ace!t#$ c#nt$#ale 7i !' ete$)ine )'!u$a +n ca$e ace!tea au %#!t i)&le)entate* &$in e%ectua$ea e &$#ce u$i !u&li)enta$e inte$#-'$ii &e$!#nalului entit'"ii.
Componente ale controlului intern Mediul de control Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a )e iului e c#nt$#l. Ca &a$te a #b"ine$ii ace!tei +n"ele-e$i* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e )'!u$a +n ca$eA ?a@ C#n uce$ea* cu !u&$ave->e$ea &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a* a c$eat 7i )en"inut # cultu$' ba.at' &e #ne!titate 7i c#n uit' etic'R 7i ?b@ 9unctele %#$te ale ele)entel#$ )e iului e c#nt$#l a!i-u$' # ba.' a ecvat' &ent$u celelalte c#)&#nente ale c#nt$#lului inte$n* 7i )'!u$a +n ca$e ace!te alte c#)&#nente nu !unt !ub)inate e e%icien"ele )e iului e c#nt$#l. /rocesul de evaluare a riscului entitii Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' +n"ele-e$ea )'!u$ii +n ca$e entitatea &ent$uA i!&une e un &$#ce! e $a&#$ta$e
?a@ I enti%ica$ea $i!cu$il#$ a%ace$ii $elevante &ent$u #biectivele %inancia$'R ?b@ E!ti)a$ea !e)ni%ica"iei $i!cu$il#$R ?c@ Evalua$ea &$#babilit'"ii a&a$i"iei ace!t#$aR 7i e ab#$ a$e a ace!t#$ $i!cu$i. ? @ Deci.ia cu &$ivi$e la ac"iunile
Dac' entitatea a !tabilit un a!t%el e &$#ce! ? enu)it +n c#ntinua$e N&$#ce!ul e evalua$e a $i!cului entit'"iiO* au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a ace!tuia 7i a $e.ultatel#$ a%e$ente. Dac' au it#$ul i enti%ic' $i!cu$i e enatu$a$e !e)ni%icativ' &e ca$e c#n uce$ea nu a $eu7it !' le i enti%ice* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e )'!u$a +n ca$e ace!ta a %#!t un $i!c a iacent ca$e e!ti)ea.' c' a$ %i %#!t i enti%icat &$in &$#ce!ul e evalua$e a $i!cului entit'"ii. Dac' e(i!t' un a!t%el e $i!c* au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a )#tivului &ent$u ca$e &$#ce!ul $e!&ectiv nu a u! la i enti%ica$ea $i!cului !i t$ebuie !' evalue.e )'!u$a +n ca$e &$#ce!ul e!te a ecvat ci$cu)!tan"el#$ !ale !au !' ete$)ine ac' e(i!t' # e%icien"' !e)ni%icativ' a c#nt$#lului inte$n +n ceea ce &$ive7te &$#ce!ul e evalua$e a $i!cului entit'"ii. Dac' entitatea nu a !tabilit un a!t%el e &$#ce! !au i!&une e un &$#ce! a :>#c* au it#$ul t$ebuie !' i!cute cu c#n uce$ea )'!u$a +n ca$e $i!cu$ile a%ace$ii $elevante &ent$u #biectivele e $a&#$ta$e %inancia$' au %#!t i enti%icate 7i )# ul +n ca$e au %#!t ab#$ ate. Au it#$ul t$ebuie !' evalue.e )'!u$a +n ca$e ab!en"a unui &$#ce! e evalua$e a $i!cului #cu)entat e!te a ecvat ci$cu)!tan"el#$* !au !' ete$)ine )'!u$a +n ca$e acea!ta $e&$e.int' # e%icien"' !e)ni%icativ' a c#nt$#lului inte$n.
istemul informaional, inclusiv procesele de activitate aferente, relevante pentru raportarea financiar %i comunicare Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a !i!te)ului in%#$)a"i#nal* inclu!iv a &$#ce!el#$ e activitate a%e$ente* $elevante &ent$u $a&#$ta$ea %inancia$'* inclu!iv a u$)'t#a$ele a!&ecteA ?a@ Cla!el#$ e t$an.ac"ii !itua"iile %inancia$eR in #&e$a"iunile entit'"ii ca$e !unt !e)ni%icative &ent$u
?b@ 9$#ce u$il#$* atMt in ca $ul !i!te)el#$ e te>n#l#-ie a in%#$)a"iei ?IT@* cMt 7i a !i!te)el#$ )anuale* &$in ca$e ace!te t$an.ac"ii !unt ini"iate* +n$e-i!t$ate* &$#ce!ate* c#$ectate u&' ca.* t$an!&u!e +n $e-i!t$ul -ene$al 7i $a&#$tate +n !itua"iile %inancia$eR ?c@ In$e-i!t$'$il#$ c#ntabile a%e$ente* in%#$)a"iil#$ Lu!ti%icative 7i c#ntu$il#$ !&eci%ice in !itua"iile %inancia$e ca$e !unt utili.ate &ent$u a ini"ia* +n$e-i!t$a* &$#ce!a 7i $a&#$ta t$an.ac"iileR acea!ta inclu e c#$ecta$ea in%#$)a"iil#$ inc#$ecte 7i )# ul +n ca$e in%#$)a"iile !unt t$an!%e$ate +n $e-i!t$ul -ene$al. In$e-i!t$'$ile &#t %i* %ie )anuale* %ie +n %#$)at elect$#nicR ? @ 3# ului +n ca$e !i!te)ul in%#$)a"i#nal ca&tea.' eveni)entele 7i c#n i"iile* altele ecMt t$an.ac"iile* ca$e !unt !e)ni%icative &ent$u !itua"iile %inancia$eR ?e@ 9$#ce!ului e $a&#$ta$e %inancia$' utili.at &ent$u +nt#c)i$ea !itua"iil#$ %inancia$e ale entit'"ii* inclu!iv a e!ti)'$il#$ c#ntabile 7i &$e.ent'$il#$ !e)ni%icativeR 7i ?%@ C#nt$#alel#$ a%e$ente int$'$il#$ in $e-i!t$u* inclu!iv int$'$il#$ n#n:!tan a$ * %#l#!ite la +n$e-i!t$a$ea t$an.ac"iil#$ 7i aLu!t'$il#$ ne$ecu$ente* ne#bi7nuite.
Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' +n"ele-e$ea )# ului +n ca$e entitatea c#)unic' $#lu$ile 7i $e!&#n!abilit'"ile e $a&#$ta$e %inancia$' 7i a!&ectele !e)ni%icative &$ivin $a&#$ta$ea %inancia$'* inclu!ivA ?a@ A c#)unic'$il#$ int$e c#n uce$e 7i &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"aR 7i e $e-le)enta$e. ?b@ A c#)unic'$il#$ e(te$ne* &$ecu) cele cu aut#$it'"ile Activitile de control relevante pentru audit Auditorul trebuie s obin nelegerea activitilor de control relevante pentru audit, acestea fiind cele pe care auditorul le judec necesar a fi nelese n vederea evalu'$ii $i!cu$il#$ e enatu$a$e !e)ni%icativ' la nivelul a%i$)a"iil#$ 7i c#nce&e$ii un#$ &$#ce u$i e au it viit#a$e ca $'!&un! la $i!cu$ile evaluate. Un au it nu &$eve e # +n"ele-e$e a tutu$#$ activit'"il#$ e c#nt$#l a%e$ente %iec'$ei cla!e !e)ni%icative e t$an.ac"ii* !#l u$i ale c#ntu$il#$* 7i &$e.ent'$i +n !itua"iile %inancia$e !au %iec'$ei a%i$)a"ii $elevante &ent$u ace!tea. In +n"ele-e$ea activit'"il#$ e c#nt$#l ale entit'"ii* au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a )# ului +n ca$e entitatea a $'!&un! la $i!cu$ile a%e$ente !ect#$ului in%#$)atic.
Monitorizarea controalelor Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' +n"ele-e$ea activit'"il#$ &$inci&ale &e ca$e entitatea le utili.ea.' &ent$u a )#nit#$i.a c#nt$#lul inte$n a!u&$a $a&#$t'$ii %inancia$e* inclu!iv &e cele a%e$ente acel#$ activit'"i e c#nt$#l $elevante &ent$u au it* 7i )# ul +n ca$e entitatea ini"ia.' ac"iuni e $e)e ie$e a e%icien"el#$ in ca $ul c#nt$#alel#$ !ale. Dac' entitatea a$e # %unc"ie e au it inte$n* au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a u$)'t#a$el#$* &ent$u a ete$)ina )'!u$a +n ca$e %unc"ia e au it inte$n &#ate %i $elevant' &ent$u au itA ?a@ Natu$a $e!&#n!abilit'"il#$ %unc"iei e au it inte$n 7i a )# ului +n ca$e %unc"ia e au it inte$n e!te c#$e!&un.'t#a$e !t$uctu$ii #$-ani.a"i#nale a entit'"iiR 7i ?b@ Activit'"ile au it inte$n. e!%'7u$ate* !au ca$e u$)ea.' a %i e!%'7u$ate* e c't$e %unc"ia e
Auditorul trebuie s obin nelegerea surselor de informaii utilizate n activitile de monitorizare ale entitii, i a bazei n funcie de care conducerea consider informaiile suficient de credibile n acest scop.
I enti%ica$ea 7i evalua$ea $i!cu$il#$
enatu$a$e !e)ni%icativ' e enatu$a$e !e)ni%icativ'A
Au it#$ul t$ebuie !' i enti%ice 7i !' evalue.e $i!cu$ile ?a@ la nivelul !itua"iil#$ %inancia$eR 7i ?b@ la nivelul a%i$)a"iil#$ &ent$u cla!ele &$e.ent'$i
e t$an.ac"ii* !#l u$i ale c#ntu$il#$ 7i e!%'7u$a$ea &$#ce u$il#$ e au it
&ent$u a a!i-u$a # ba.' &ent$u c#nce&e$ea 7i viit#a$e. In ace!t !c#&* au it#$ul t$ebuieA
?a@ S' i enti%ice $i!cu$ile &$in &$#ce!ul e #b"ine$e a +n"ele-e$ii entit'"ii 7i a )e iului !'u* inclu!iv a c#nt$#alel#$ $elevante ca$e !e $e%e$' la $i!cu$i* 7i &$in lua$ea +n c#n!i e$a$e a cla!el#$ e t$an.ac"ii* !#l u$i ale c#ntu$il#$* 7i &$e.ent'$il#$ in !itua"iile %inancia$eR ?b@ S' evalue.e $i!cu$ile i enti%icate 7i )'!u$a +n ca$e ace!tea !e $e%e$'* +n linii )ai -ene$ale* la !itua"iile %inancia$e ca +nt$e- 7i &#t a%ecta nu)e$#a!e a%i$)a"iiR ?c@ S' c#$ele.e $i!cu$ile i enti%icate cu ceea ce a$ &utea %unc"i#na -$e7it la nivelul a%i$)a"iil#$* "inMn c#nt e c#nt$#alele $elevante &e ca$e au it#$ul inten"i#nea.' !' le te!te.eR 7i ? @ S' ia +n c#n!i e$a$e &$#babilitatea enatu$'$ii* inclu!iv &#!ibilitatea un#$ )ulti&le enatu$'$i* 7i )'!u$a +n ca$e i)en!iunea eventualei enatu$'$i a$ &utea avea $e&t $e.ultat # enatu$a$e !e)ni%icativ'.
Riscuri care impun o atenie special pentru audit Ca &a$te a evalu'$ii $i!cului au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine )'!u$a +n ca$e #$ica$e int$e $i!cu$ile i enti%icate* $e&$e.int'* &#t$ivit $a"i#na)entului au it#$ului* $i!cu$i !e)ni%icative. In e(e$cita$ea ace!tui $a"i#na)ent* au it#$ul t$ebuie !' e(clu ' e%ectele c#nt$#alel#$ i enti%icate a%e$ente $i!cului. In e(e$cita$ea $a"i#na)entului &$in ca$e unele $i!cu$i !unt c#n!i e$ate $i!cu$i !e)ni%icative* au it#$ul t$ebuie !' ia +n c#n!i e$a$e cel &u"in u$)'t#a$eleA ?a@ 3'!u$a +n ca$e $i!cul e!te un $i!c e %$au 'R ?b@ 3'!u$a +n ca$e $i!cul e!te le-at e a!&ecte $ecente !e)ni%icative ec#n#)ice* c#ntabile !au e alt' natu$' 7i* eci* nece!it' # aten"ie !&ecial'R ?c@ C#)&le(itatea t$an.ac"iil#$R ? @ 3'!u$a +n ca$e $i!cul i)&lic' t$an.ac"ii !e)ni%icative cu &'$"ile a%iliateR ?e@ G$a ul e !ubiectivitate +n evalua$ea in%#$)a"iil#$ %inancia$e a%e$ente $i!cului* +n !&ecial acele evalu'$i ca$e i)&lic' # -a)' la$-' e ince$titu ini e evalua$eR 7i ?%@ 3'!u$a +n ca$e $i!cul i)&lic' t$an.ac"ii !e)ni%icative ca$e !unt +n a%a$a activit'"ii n#$)ale a entit'"ii* !au ca$e &a$ a %i ne#bi7nuite* in alte &$ivin"e.
Dac' au it#$ul a ete$)inat c' e(i!t' un $i!c !e)ni%icativ* au it#$ul t$ebuie !' #b"in' # +n"ele-e$e a c#nt$#alel#$ entit'"ii* inclu!iv a activit'"il#$ e c#nt$#l* $elevante &ent$u acel $i!c. Riscuri pentru care procedurile de fond singure nu asigur suficiente probe de audit adecvate Cu &$ivi$e la anu)ite $i!cu$i* au it#$ul &#ate c#n!i e$a c' nu e!te &#!ibil' !au $eali.abil' #b"ine$ea e !u%iciente &$#be e au it a ecvate nu)ai +n u$)a &$#ce u$il#$ e %#n . A!t%el e $i!cu$i &#t %i a%e$ente +n$e-i!t$'$ii ine(acte !au inc#)&lete a cla!el#$ #bi7nuite 7i !e)ni%icative e t$an.ac"ii !au !#l u$i ale c#ntu$il#$* ale c'$#$ ca$acte$i!tici &e$)it a e!ea &$#ce!a$ea %#a$te aut#)ati.at' cu # $e u!' !au nici# inte$ven"ie )anual'. In a!t%el e ca.u$i* c#nt$#alele entit'"ii a!u&$a ace!t#$ $i!cu$i !unt $elevante &ent$u au it 7i au it#$ul t$ebuie !' #b"in' +n"ele-e$ea ace!t#$a. ?erificarea evalurii riscului 0valuarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor de ctre auditor se poate modifica pe parcursul auditului, pe msur ce se obin probe suplimentare de audit8 ;n cazurile n care auditorul obine probe de audit prin derularea unor proceduri de audit viitoare, sau dac se obin informaii noi, oricare dintre acestea ar fi n contradicie cu probele de audit pe care auditorul %i bazeaz iniial evaluarea, auditorul trebuie s verifice evaluarea %i s modifice, n consecin, procedurile de audit planificate ulterior8
D#cu)enta"ia Au it#$ul t$ebuie !' inclu ' +n #cu)enta"ia e au itA eci.iile
?a@ Di!cu"ia in ca $ul ec>i&ei )i!iunii* a7a cu) &$eve e &unctul 05* 7i !e)ni%icative ca$e au %#!t luateR
?b@ Ele)entele &$inci&ale ale +n"ele-e$ii #b"inute cu &$ivi$e la %ieca$e int$e a!&ectele entit'"ii 7i ale )e iului !'u 7i ale %iec'$ei c#)&#nente a c#nt$#lului inte$nR !u$!ele e in%#$)a"ii e &e u$)a c'$#$a a %#!t #b"inut' acea!t' +n"ele-e$eR 7i &$#ce u$ile e evalua$e a $i!cului e%ectuateR ?c@ Ri!cu$ile i enti%icate 7i evaluate e %inancia$e 7i la nivelul a%i$)a"iil#$R 7i enatu$a$e !e)ni%icativ' la nivelul !itua"iil#$
? @ Ri!cu$ile i enti%icate 7i c#nt$#alele a%e$ente cu &$ivi$e la ca$e au it#$ul a #b"inut # +n"ele-e$e.
ISA 645 9RAGUL DE SE3NIFICAIE IN 9LANIFICAREA I DESFSURAREA UNUI AUDIT
CADRUL DE RA9ORTARE FINANCIARS
)enaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac s-ar putea a%tepta ca ele, n mod individual sau agregat, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, luate n baza situaiilor financiare
Raionamentele cu privire la pragul de semnificaie sunt fcute n conte1tul circumstanelor date %i sunt afectate de mrimea sau natura denaturrii, sau o combinaie a celor dou
Raionamentele privind aspectele importante pentru utilizatorii situaiilor financiare sunt bazate pe luarea n considerare a nevoilor comune de informare a utilizatorilor ca grup privind situaiile financiare
/ragul de semnificaie este aplicat de auditor atBt n planificarea %i efectuarea auditului, cBt %i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului %i a denaturrilor necorectate, asupra situaiilor financiare %i n formarea opiniei auditorului8
/ragul de semnificaie determinat n momentul planificrii auditului nu stabile%te n mod necesar o valoare sub care denaturrile necorectate, n mod individual sau agregat, vor fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative8
/ragul de semnificaie funcional 5performance materialitT6 reprezint suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut decBt pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s dep%easc pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg 5eventual pentru clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri68
DETER3INAREA 9RAGULUI DE SE3NIFICAIE 9ENTRU SITUAIILE FINANCIARE CA INTREG
Repere utilizate 5de multe ori ca procente6 E 0lemente ale situaiilor financiare 0lemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor =atura entitii tructura de proprietate %i modul n care este finanat entitatea
?olatilitatea relativ a reperului
01emple E profit nainte de impozitare, total venituri, total c9eltuieli, total capitaluri proprii, valoarea activelor nete
9RAGURI DE SE3NIFICAIE 9ENTRU ANU3ITE CLASE DE TRANZACII* SOLDURI DE CONTURI SAU 9REZENTSRI
,egea, reglementrile sau cadrul de raportare afecteaz a%teptrile utilizatorilor cu privire la msurarea sau prezentarea anumitor elemente
/rezentri c9eie n legtur cu sectorul n care entitatea opereaz
Atenie concentrat asupra unui aspect particular prezentat separat n situaiile financiare
9RAGUL DE SE3NIFICAIE FUNCIONAL
e stabile%te pentru acele clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri, pentru care se a%teapt s e1iste denaturri de valoare mai mic decBt pragul de semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare %i care sunt susceptibile s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor8
=ivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea testelor %i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului8
A9idul privind Auditul Calitii recomand urmtoarele repere E
+ %i '" K din profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elemente e1cepionale %i primele directorilor ' %i ! K din cifra de afaceri ' %i ! K din activele brute
;n foaia de lucru trebuie prezentate reperele reinute %i nivelurile
pragurilor de semnificaie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent %i nivelul final al anului curent
Auditorul trebuie s menioneze modul de calcul al pragului de semnificaie ales %i s justifice nivelul acestuia
,a finalul misiunii, auditorul menioneaz n foaia de lucru comentariile privind pragul de semnificaie final
RSS9UNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE Obiectiv Obiectivul au it#$ului e!te e a #b"ine !u%iciente &$#be e au it a ecvate cu &$ivi$e la $i!cu$ile un#$ enatu$'$i !e)ni%icative* &$in &$#iecta$ea 7i i)&le)enta$ea un#$ $eac"ii a ecvate la acele $i!cu$i.
Ce$in"e R'!&un!u$i -ene$ale Au it#$ul va &$#iecta 7i i)&le)enta $eac"ii -ene$ale &ent$u a t$ata $i!cu$ile evaluate ale un#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul !itua"iei %inancia$e. 9$#ce u$i e au it ca $'!&un! la $i!cu$ile evaluate ale un#$ a%i$)a"iil#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul e
Au it#$ul va &$#iecta 7i e%ectua &$#ce u$i e au it u$)'t#a$e a c'$#$ natu$'* )#)ent 7i a$ie cu&$in e$e !e ba.ea.' &e* 7i vin ca $'!&un! la* $i!cu$ile evaluate ale un#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul a%i$)a"iil#$. In &$#iecta$ea &$#ce u$il#$ u$)'t#a$e e au it ce t$ebuie e%ectuate* au it#$ul vaA ?a@ Lua +n c#n!i e$a$e )#tivele ce !tau la ba.a evalu'$ii ac#$ ate $i!cului un#$
enatu$'$i
!e)ni%icative la nivelul a%i$)a"iil#$ &ent$u %ieca$e cla!' &$e.enta$e* inclu!ivA
e t$an.ac"ii* !#l
al c#ntului 7i
?i@ 9$#babilitatea e a&a$i"ie a enatu$'$ii !e)ni%icative ca u$)a$e a ca$acte$i!ticil#$ &a$ticula$e ale cla!ei e t$an.ac"ii* !#l ului c#ntului !au &$e.ent'$ii $elevante ?)ai e(act* $i!cul ine$ent@R 7i ?ii@ Dac' evalua$ea $i!cului ia +n c#n!i e$a$e c#nt$#alele $elevante ?)ai e(act* $i!cul e c#nt$#l@* i)&unMn a!t%el in &a$tea au it#$ului #b"ine$ea e &$#be e au it &ent$u a ete$)ina )'!u$a +n ca$e c#nt$#alele %unc"i#nea.' +n )# e%icace ?)ai e(act* au it#$ul inten"i#nea.' !' !e ba.e.e &e e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$ &ent$u a ete$)ina natu$a* )#)entul 7i a$ia e cu&$in e$e a &$#ce u$il#$ e %#n @R 7i ?a !e ve ea &unctele A1:A0B@ ?b@ Ob"ine &$#be )a$e. <este ale controalelor Au it#$ul va &$#iecta 7i e%ectua te!te ale c#nt$#alel#$ &ent$u a #b"ine !u%iciente &$#be a ecvate cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$ $elevante ac'A e au it e au it )ai c#nvin-'t#a$e cu cMt $i!cul evaluat e c't$e au it#$ e!te )ai
?a@ Evalua$ea au it#$ului cu &$ivi$e la $i!cu$ile un#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul a%i$)a"iil#$ !e ba.ea.' &e %a&tul c' ace!te c#nt$#ale %unc"i#nea.' +n )# e%icace ?)ai e(act* au it#$ul inten"i#nea.' !' !e ba.e.e &e e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$ +n ete$)ina$ea natu$ii* )#)entului 7i a$iei e cu&$in e$e a &$#ce u$il#$ e %#n @R !au ?b@ D#a$ &$#ce u$ile a%i$)a"iil#$. e %#n nu &#t a!i-u$a !u%iciente &$#be e au it a ecvate la nivelul
?c@ In &$#iecta$ea 7i e%ectua$ea te!tel#$ c#nt$#alel#$* au it#$ul va #b"ine )ai )ulte &$#be e au it c#nvin-'t#a$e cu cMt au it#$ul !e ba.ea.' +n )ai )a$e )'!u$' &e e%icacitatea unui c#nt$#l.
=atura %i aria de cuprindere a testelor controalelor In &$#iecta$ea 7i e%ectua$ea te!tel#$ c#nt$#alel#$* au it#$ul vaA ?a@ E%ectua alte &$#ce u$i e au it +n c#)bina"ie cu inte$vieva$ea &ent$u a #b"ine &$#be cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$* inclu!ivA ?ii@ C#n!ecven"a cu ca$e au %#!t a&licate. ?iii@ De c't$e cine 7i &$in ce )iLl#ace au %#!t a&licate. ?a !e ve ea &unctele A4P:41@ ?b@ Dete$)ina ac' acele c#nt$#ale ce v#$ %i te!tate e&in e alte c#nt$#ale ?c#nt$#ale in i$ecte@ 7i* +n ace!t ca.* ac' e!te nece!a$ !' #b"in' &$#be e au it &ent$u a Lu!ti%ica %unc"i#na$ea e%icace a acel#$ c#nt$#ale in i$ecte. ?a !e ve ea &unctele A65:60@ Momentul efecturii testelor controalelor Auditorul va testa controalele pentru momentul, sau ntreaga perioad, pentru care auditorul intenioneaz s se bazeze pe acele controale, obiect al punctelor 1 i 1! de mai jos, pentru a asigura o baz adecvat pentru ncrederea pe care auditorului intenioneaz !' # ac#$ e ace!t#$a. e au it
?i@ 3# ul +n ca$e au %#!t a&licate c#nt$#alele la )#)ente $elevante +n ti)&ul &e$i#a ei au itate.
7tilizarea probelor de audit obinute n timpul unei perioade interimare
Dac' au it#$ul #b"ine &$#be e au it cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$ +n ti)&ul unei &e$i#a e inte$i)a$e* au it#$ul vaA ?a@ Ob"ine &$#be e au it cu &$ivi$e la )# i%ic'$ile !e)ni%icative e%ectuate a!u&$a c#nt$#alel#$ ulte$i#$ &e$i#a ei inte$i)a$eR 7i ?b@ Dete$)ina &$#bele e au it !u&li)enta$e ce t$ebuie #b"inute &ent$u &e$i#a a $')a!'.
7tilizarea probelor de audit obinute n auditurile anterioare In ete$)ina$ea %a&tului ac' e!te a ecvat' utili.a$ea &$#bel#$ e au it #b"inute +n au itu$ile ante$i#a$e cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$ 7i* +n ace!t ca.* &e$i#a a e ti)& ca$e &#ate !' t$eac' +nainte e a $ete!ta un c#nt$#l* au it#$ul va lua +n c#n!i e$a$e u$)'t#a$eleA ?a@ E%icacitatea alt#$ ele)ente ale c#nt$#lului inte$n* inclu!iv )e iul e c#nt$#l* )#nit#$i.a$ea c#nt$#alel#$ e c't$e entitate 7i &$#ce!ul entit'"ii e evalua$e a $i!culuiR ?b@ Ri!cu$ile &$#v#cate aut#)ati.atR ?c@ ? @ e ca$acte$i!ticile c#nt$#lului* inclu!iv ac' ace!ta e!te )anual !au
E%icacitatea c#nt$#alel#$ -ene$ale ale !i!te)el#$ in%#$)aticeR
E%icacitatea c#nt$#lului 7i a a&lic'$ii !ale e c't$e entitate* inclu!iv natu$a 7i -$a ul e evie$e +n a&lica$ea c#nt$#lului )en"i#nat +n au itu$ile &$ece ente* &$ecu) 7i ac' au %#!t e%ectuate )# i%ic'$i e &e$!#nal ca$e a%ectea.' +n )# !e)ni%icativ a&lica$ea c#nt$#luluiR
?e@ Dac' ab!en"a unei !c>i)b'$i +nt$:un anu)it c#nt$#l &$#v#ac' un $i!c ca u$)a$e a )# i%ic'$ii ci$cu)!tan"el#$R 7i ?%@ Ri!cu$ile un#$ enatu$'$i !e)ni%icative 7i -$a ul e +nc$e e$e ac#$ at c#nt$#lului.
Dac' au it#$ul inten"i#nea.' !' %#l#!ea!c' &$#be e au it int$:un au it &$ece ent cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a un#$ c#nt$#ale !&eci%ice* au it#$ul va !tabili c#ntinuitatea $elevan"ei acel#$ &$#be &$in #b"ine$ea un#$ &$#be e au it cu &$ivi$e la %a&tul ac' au avut l#c )# i%ic'$i !e)ni%icative +n acele c#nt$#ale ulte$i#$ au itului &$ece ent. Au it#$ul va #b"ine ace!te &$#be &$in e%ectua$ea un#$ inte$viev'$i c#)binate cu #b!e$va$e !au in!&ec"ie* &ent$u a c#n%i$)a +n"ele-e$ea acel#$ c#nt$#ale !&eci%ice* 7iA ?a@ Dac' au avut l#c !c>i)b'$i ca$e a%ectea.' c#ntinuitatea $elevan"ei &$#bel#$ au it ante$i#$* au it#$ul va te!ta c#nt$#alele +n ca $ul au itului cu$ent. e au it int$:un
?b@ Dac' nu au avut l#c a!t%el e !c>i)b'$i* au it#$ul va te!ta c#nt$#alele cel &u"in # at' la %ieca$e al t$eilea au it* 7i va te!ta # &a$te int$e c#nt$#ale la %ieca$e au it* &ent$u a evita &#!ibilitatea ca au it#$ul !' te!te.e t#ate c#nt$#alele &e ca$e au it#$ul inten"i#nea.' !' !e ba.e.e +nt$:# !in-u$' &e$i#a ' au itat' %'$' a )ai e%ectua nici# te!ta$e a c#nt$#alel#$ +n u$)'t#a$ele #u' &e$i#a e au itate. Controale asupra riscurilor semnificative Dac' au it#$ul inten"i#nea.' !' !e ba.e.e &e anu)ite c#nt$#ale a!u&$a unui $i!c &e ca$e au it#$ul l:a ete$)inat a %i un $i!c !e)ni%icativ* au it#$ul va te!ta acele c#nt$#ale +n &e$i#a a cu$ent'.
0valuarea eficacitii operaionale a controalelor In evalua$ea e%icacit'"ii #&e$a"i#nale a c#nt$#alel#$ $elevante* au it#$ul va evalua ac' enatu$'$ile ca$e au %#!t etectate &$in &$#ce u$ile e %#n in ic' %a&tul c' ace!te c#nt$#ale nu %unc"i#nea.' +n )# e%icace. T#tu7i* ab!en"a enatu$'$il#$ etectate &$in &$#ce u$i e %#n nu %u$ni.ea.' &$#be e au it cu &$ivi$e la e%icacitatea c#nt$#alel#$ c#$e!&un.'t#a$e a%i$)a"iei ca$e !e te!tea.'. Dac' !unt etectate evie$i e la c#nt$#alele &e ca$e au it#$ul inten"i#nea.' !' !e ba.e.e* au it#$ul va e%ectua inte$viev'$i !&eci%ice &ent$u a +n"ele-e ace!te a!&ecte 7i c#n!ecin"ele l#$ &#ten"iale* 7i va ete$)ina ac'A ?a@ Te!tele c#nt$#alel#$ ca$e au %#!t e%ectuate a!i-u$' # ba.' a ecvat' &ent$u a avea +nc$e e$e +n acele c#nt$#aleR ?b@ ?c@ E!te nece!a$' e%ectua$ea un#$ te!te ale c#nt$#alel#$ !u&li)enta$eR 7i E!te nece!a$ ca $i!cu$ile &#ten"iale e enatu$a$e !' %ie t$atate utili.Mn &$#ce u$i e %#n .
/roceduri de fond In i%e$ent e $i!cu$ile evaluate e enatu$a$e !e)ni%icativ' au it#$ul va &$#iecta 7i e%ectua &$#ce u$i e %#n &ent$u %ieca$e cla!' e t$an.ac"ii* !#l e c#nt 7i &$e.enta$e !e)ni%icativ'. Au it#$ul va lua +n c#n!i e$a$e au it e %#n ac' &$#ce u$ile e c#n%i$)a$e e(te$ne v#$ %i e%ectuate ca &$#ce u$i e
/roceduri de fond corespunztoare procesului de nc9idere a situaiilor financiare 9$#ce u$ile e %#n ale au it#$ului v#$ inclu e u$)'t#a$ele &$#ce u$i &$#ce!ului e +nc>i e$e a !itua"iei %inancia$eA e au it c#$e!&un.'t#a$e
?a@ C#nveni$ea !au $ec#ncilie$ea !itua"iil#$ %inancia$e cu +n$e-i!t$'$ile c#ntabile ce !tau la ba.a ace!t#$aR 7i ?b@ E(a)ina$ea +n$e-i!t$'$il#$ c#ntabile 7i a alt#$ aLu!t'$i e%ectuate +n ti)&ul &$#ce!ului +nt#c)i$e a !itua"iil#$ %inancia$e. /roceduri de fond ca rspuns la riscurile semnificative Dac' au it#$ul a ete$)inat %a&tul c' un $i!c evaluat al un#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul a%i$)a"iil#$ e!te un $i!c !e)ni%icativ* au it#$ul va e%ectua &$#ce u$i e %#n ca $'!&un! !&eci%ic' la acel $i!c. Atunci cMn )# ul e ab#$ a$e al unui $i!c !e)ni%icativ c#n!i!t' nu)ai +n &$#ce u$i e %#n * acele &$#ce u$i v#$ inclu e 7i te!te e etaliu. Momentul efecturii procedurilor de fond Dac' &$#ce u$ile e %#n e%ectua$eaA ?a@ un#$ &$#ce u$i !e e%ectuea.' la ate inte$i)a$e* au it#$ul va ac#&e$i &e$i#a a $')a!' &$in e
e %#n * c#)binate cu te!te ale c#nt$#alel#$ &ent$u &e$i#a a inte$venit'R !au
?b@ ac' au it#$ul c#n!i e$' c' ace!t luc$u e!te !u%icient* #a$ a &$#ce u$il#$ e %#n u$)'t#a$e care asigur o baz rezonabil pentru e1tinderea concluziilor de audit de la data interimar la sfBr%itul perioadei8
Dac' anu)ite enatu$'$i la ca$e au it#$ul nu !e a7te&ta +n evalua$ea $i!cu$il#$ un#$ enatu$'$i !e)ni%icative !unt etectate la # at' inte$i)a$'* au it#$ul va evalua ac' e!te nece!a$' )# i%ica$ea evalu'$ii a%e$ente a $i!cului 7i a &lani%ic'$ii natu$ii* )#)entului 7i a$iei e cu&$in e$e a &$#ce u$il#$ e %#n ce ac#&e$' &e$i#a a $')a!'. Ca$acte$ul a ecvat al &$e.ent'$ii 7i e!c$ie$ii
Au it#$ul va e%ectua &$#ce u$i e au it &ent$u a evalua ac' &$e.enta$ea -ene$al' a !itua"iil#$ %inancia$e* inclu!iv e!c$ie$ile a%e$ente* !unt +n c#n%#$)itate cu ca $ul e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabil. Evalua$ea !u%icien"ei 7i a -$a ului e a ecva$e al &$#bel#$ e au it
9e ba.a &$#ce u$il#$ e au it e%ectuate 7i a &$#bel#$ e au it #b"inute* au it#$ul va evalua +nainte e %inali.a$ea au itului ac' evalu'$ile $i!cu$il#$ un#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul a%i$)a"iil#$ $')Mn a ecvate. Au it#$ul va >#t'$+ ac' au %#!t #b"inute !u%iciente &$#be e au it a ecvate. In %#$)a$ea unei #&inii* au it#$ul va lua +n c#n!i e$a$e t#ate &$#bele e au it $elevante* in i%e$ent ac' ace!tea &a$ a %i c#$#b#$ate cu a%i$)a"iile in !itua"iile %inancia$e !au &a$ a le c#nt$a.ice. Dac' au it#$ul nu a #b"inut !u%iciente &$#be e au it a ecvate cu &$ivi$e la # a%i$)a"ie !e)ni%icativ' in !itua"iile %inancia$e* au it#$ul va +nce$ca !' #b"in' &$#be e au it !u&li)enta$e. Dac' au it#$ul nu e!te +n )'!u$' !' #b"in' !u%iciente &$#be e au it a ecvate* au it#$ul va e(&$i)a # #&inie cu $e.e$ve !au i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii cu &$ivi$e la !itua"iile %inancia$e.
D#cu)enta"ie Au it#$ul va inclu e u$)'t#a$ele +n #cu)enta"ia e au it E
?a@ R'!&un!u$ile -ene$ale &ent$u t$ata$ea $i!cu$il#$ evaluate ale un#$ enatu$'$i !e)ni%icative la nivelul !itua"iil#$ %inancia$e* &$ecu) 7i natu$a* )#)entul 7i a$ia e cu&$in e$e a &$#ce u$il#$ e au it !u&li)enta$e e%ectuateR ?b@Le-'tu$a int$e acele &$#ce u$i cu $i!cu$ile evaluate la nivelul a%i$)a"iil#$R 7i e au it* inclu!iv c#nclu.iile +n ca.ul +n ca$e ace!tea nu !unt cla$e. ?c@ Re.ultatele &$#ce u$il#$
Dac' au it#$ul inten"i#nea.' !' utili.e.e &$#bele e au it cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a c#nt$#alel#$ #b"inute +n ca $ul au itu$il#$ &$ece ente* au it#$ul va inclu e +n #cu)enta"ia e au it c#nclu.iile t$a!e cu &$ivi$e la +nc$e e$ea +n ace!te c#nt$#ale ca$e au %#!t te!tate +nt$:un au it ante$i#$. D#cu)enta"ia au it#$il#$ va e)#n!t$a %a&tul c' !itua"iile %inancia$e !unt +n c#nc#$ an"' !au $ec#nciliate cu +n$e-i!t$'$ile c#ntabile ce !tau la ba.a ace!t#$a.
9ROBE DE AUDIT Obiectiv Obiectivul au it#$ului e!te e a c#nce&e 7i e!%'7u$a &$#ce u$i e au it a!t%el +ncMt !' +i &e$)it' au it#$ului !' #b"in' !u%iciente &$#be e au it a ecvate &ent$u a &utea aLun-e la c#nclu.ii $e.#nabile &e ca$e !' +7i ba.e.e #&inia au it#$ului. Ce$in"e "uficiente probe de audit adecvate Au it#$ul t$ebuie !' !tabilea!c' 7i !' e!%'7#a$e &$#ce u$i e au it ca$e !' %ie a ecvate ci$cu)!tan"el#$ +n !c#&ul #b"ine$ii e &$#be e au it !u%iciente !i a ecvate.
In%#$)a"ii
e utili.at
$e&t &$#be
e au it
In c#nce&e$ea 7i e!%'7u$a$ea e &$#ce u$i e au it* au it#$ul t$ebuie !' ia +n c#n!i e$a$e $elevan"a 7i c$e ibilitatea in%#$)a"iil#$ e utili.at $e&t &$#be
e au it.
Dac' in%#$)a"iile e utili.at $e&t &$#be e au it au %#!t +nt#c)ite utili.Mn activitatea unui e(&e$t in &a$tea c#n uce$ii* au it#$ul t$ebuie* +n )'!u$a nece!it'"ii* "inMn c#nt e i)&#$tan"a activit'"ii acelui e(&e$t +n !c#&u$i e au itA ?a@ S' evalue.e c#)&eten"a* abilit'"ile 7i #biectivitatea acelui e(&e$tR ?b@ S' #b"in' +n"ele-e$ea activit'"ii acelui e(&e$tR 7i ?c@ S' evalue.e -$a ul e a ecva$e al activit'"ii acelui e(&e$t &ent$u a%i$)a"ia $elevant'. $e&t &$#b' e au it
Atunci cBnd utilizeaz informaii generate de ctre entitate, auditorul trebuie s evalueze msura n care informaiile sunt suficient de credibile pentru scopurile auditorului, inclusiv, msura n care sunt necesare n urmtoarele circumstaneE ?a@ Ob"ine$ea e &$#be in%#$)a"iil#$R 7i e au it cu &$ivi$e la c#$ectitu inea 7i e(>au!tivitatea e &$eci!e 7i e au it etaliate
?b@ Evalua$ea )'!u$ii +n ca$e in%#$)a"iile !unt !u%icient &ent$u !c#&u$ile au it#$ului. ?c@ Selecta$ea ele)entel#$ e te!tat &ent$u #b"ine$ea
e &$#be
In c#nce&e$ea te!tel#$ c#nt$#alel#$ 7i te!tel#$ e etaliu* au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine )iLl#acele e !electa$e a ele)entel#$ e te!ta$e ca$e !unt e%icace &ent$u a +n e&lini !c#&u$ile &$#ce u$ii e au it. Inc#n!ecven"a* !au +n #ieli cu &$ivi$e la c$e ibilitatea* &$#bel#$ Dac'A ?a@ &$#bele e au it #b"inute alt' !u$!'R !au int$:# !u$!' !unt inc#n!ecvente cu cele #b"inute e utili.at in e au it
?b@ au it#$ul a$e +n #ieli cu &$ivi$e la c$e ibilitatea in%#$)a"iil#$ &$#be e au it*
$e&t
au it#$ul t$ebuie !' ete$)ine ce )# i%ic'$i !au a 'u-i$i !unt nece!a$e a %i a u!e &$#ce u$il#$ e au it &ent$u a $e.#lva ace!t a!&ect 7i t$ebuie !' ia +n c#n!i e$a$e e%ectul acelui a!&ect* ac' e(i!t'* a!u&$a alt#$ a!&ecte ale au itului.
ISA 858 CONFIR3SRI E,TERNE
Conf8 univ8 dr8 )aniel :otez
ISA 858 t$atea.' utili.a$ea au it
e c't$e au it#$ a &$#ce u$il#$ e
e c#n%i$)a$e e(te$n' +n ve e$ea #b"ine$ii &$#bel#$
Ace!t ISA e!te )enit !' a!i!te au it#$ul +n c#nce&e$ea 7i e%ectua$ea &$#ce u$il#$ #b"ine &$#be e c#n%i$)a$e e(te$n' &ent$u a e au it $elevante 7i c$e ibile.
ISA 855 in ic' %a&tul c' c$e ibilitatea &$#bel#$ e !u$!a 7i natu$a !a* 7i e!te e&en ent' +n ca $ul c'$#$a !unt #b"inute &$#bele e au it.
e au it e!te in%luen"at'
e ci$cu)!tan"ele in ivi uale
De a!e)enea* $e!&ectivul ISA inclu e u$)'t#a$ele -ene$ali.'$i a&licabile &$#bel#$ 9$#bele e au it e au it !unt )ai c$e ibile atunci cMn in e(te$i#$ul entit'"ii. i$ect e c't$e au it#$ !unt )ai c$e ibile e uc"ie. e(i!t' +n %#$)' !unt #b"inute in !u$!e
in e&en ente 9$#bele
e au it #b"inute
ecMt alte &$#be 9$#bele
e au it #b"inute in i$ect !au &$in
e au it !unt )ai c$e ibile atunci cMn
#cu)enta$'* +n %#$)at i)&$i)at* elect$#nic !au +n alt %#$)at.
Alte I A-uri recunosc importana confirmrilor e1terne n calitate de probe de audit E I A ((" i!cut' $e!&#n!abilitatea au it#$ului e e a c#nce&e 7i i)&le)enta )'!u$ile -ene$ale
&ent$u a $e!a$ea $i!cu$il#$ evaluate
enatu$a$e !e)ni%icativ' la nivelul !itua"iil#$ %inancia$e. e $i!cu$ile evaluate e %#n e enatu$a$e &ent$u %ieca$e cate-#$ie
In c#)&leta$e* ISA 665 &$eve e ca* in e&en ent !e)ni%icativ'
!e)ni%icativ'* au it#$ul !' c#ncea&' 7i !' e%ectue.e &$#ce u$i
e t$an.ac"ii* !#l ul c#ntului* 7i &$e.enta$ea in%#$)a"iil#$. e au it )ai c#nvin-'t#a$e cu cMt evalua$ea !a e
I A ((" &$eve e ca au it#$ul !' #b"in' &$#be
a!u&$a $i!cului e!te )ai )a$e 9ent$u a %ace ace!t luc$u* au it#$ul &#ate )'$i cantitatea a)bele. )e e1emplu* au it#$ul &#ate in!i!ta a!u&$a #b"ine$ii !au a!u&$a #b"ine$ii in e&en ente. I A !*" in ic' %a&tul c' au it#$ul &#ate c#nce&e !#licit'$i in%#$)a"ii !u&li)enta$e ca$e &#t %i c#$#b#$ate enatu$a$e !e)ni%icativ' e &$#be i$ect
&$#be !au &#ate !' #b"in' &$#be ca$e !' %ie )ai $elevante 7i )ai c$e ibile* !au &#ate $ecu$-e la e la &'$"ile te$"e e !u$!e e &$#be ca$e &#t %i c#$#b#$ate &$#venite e la un nu)'$
e c#n%i$)a$e &ent$u a #b"ine e
$e&t $eac"ie la a $e!a$ea $i!cu$il#$ evaluate
in cau.a %$au ei la nivelul a%i$)a"iei. int$:# !u$!' in e&en ent' e in
I A +"" in ic' %a&tul c' c#$#b#$a$ea in%#$)a"iil#$ #b"inute
entitate* cu) a$ %i c#n%i$)'$ile e(te$ne* &#ate !&#$i a!i-u$a$ea &e ca$e au it#$ul # #b"ine &$#bele e(i!tente +n evi en"ele c#ntabile !au +n ecla$a"iile c#n uce$ii.
Obiectiv Obiectivul au it#$ului* atunci cMn c#n%i$)a$e e(te$n'* e!te c$e ibile. &$#ce u$i &ent$u a #b"ine &$#be utili.ea.' &$#ce u$i e au it $elevante 7i e e
e a c#nce&e 7i e%ectua a!t%el
De%ini"ii
Confirmare e1tern / 9$#b' i$ect au it#$ului %#$)at. olicitare de confirmare pozitiv / O !#licita$e ca &a$tea ca$e c#n%i$)' !' $'!&un ' i$ect au it#$ului* in icMn !#licita$e* !au %u$ni.Mn ac' e!te e ac#$ !au nu cu in%#$)a"iile &$e.entate +n in%#$)a"iile !#licitate. e au it #b"inut' !ub %#$)' e $'!&un! !c$i! a $e!at
e c't$e # te$"' &a$te +n %#$)at i)&$i)at* elect$#nic* !au +n alt
olicitare de confirmare negativ / O !#licita$e ca &a$tea ca$e c#n%i$)' !' $'!&un ' i$ect au it#$ului nu)ai +n ca.ul +n ca$e &a$tea ca$e c#n%i$)' nu este de acord cu in%#$)a"iile %u$ni.ate +n !#licita$e.
=on-rspuns / 7n e%ec al &'$"ii ca$e c#n%i$)' +n ceea ce &$ive7te $'!&un!ul* !au +n %u$ni.a$ea $'!&un!ului c#)&let* la # !#licita$e e c#n%i$)a$e &#.itiv'* !au # !#licita$e e c#n%i$)a$e ca$e !:a +nt#$! %'$' !' %ie e(&e iat'. 01cepie / Un $'!&un! ca$e in ic' # ca$e c#n%i$)'. i%e$en"' +nt$e in%#$)a"iile !u&u!e !#licit'$ii e
c#n%i$)a$e* !au c#n"inute +n evi en"a entit'"ii 7i in%#$)a"iile %u$ni.ate
e &a$tea
Ce$in"e
9$#ce u$i Atunci cMn e c#n%i$)a$e e(te$n' e c#n%i$)a$e e(te$n'* au it#$ul e c#n%i$)a$e e(te$n'*
!e utili.ea.' &$#ce u$i
t$ebuie !' )en"in' c#nt$#lul a!u&$a !#licit'$il#$ inclu!iv a!u&$aA ?a@
tabilirii informaiilor ca$e v#$ %i c#n%i$)ate !au !#licitateR
9$#ce u$ile
e c#n%i$)a$e e(te$n' !unt %$ecvent e%ectuate &ent$u a c#n%i$)a !au a
!#licita in%#$)a"ii cu &$ivi$e la !#l u$ile c#ntului !au a ele)entel#$ ace!tuia. De a!e)enea* ace!tea &#t %i utili.ate 7i &ent$u c#n%i$)a$ea te$)enil#$ ac#$ u$il#$* c#nt$actel#$ !au t$an.ac"iil#$ anu)it#$ c#n i"ii. int$e entitate 7i alte &'$"i* !au &ent$u a c#n%i$)a ab!en"a
?b@
electrii prii c#$e!&un.'t#a$e ca$e va c#n%i$)aR
R'!&un!u$ile la !#licit'$ile 7i )ai c$e ibile atunci cMn
e c#n%i$)a$e %u$ni.ea.' &$#be !#licit'$ile
e au it )ai $elevante
e c#n%i$)a$e !unt t$i)i!e unei &'$"i ca$e
c#n%i$)' &e ca$e au it#$ul # c#n!i e$' a %i bine in%#$)at' cu &$ivi$e la in%#$)a"iile ce u$)ea.' a %i c#n%i$)ate : de e1emplu* un #%icial al unei in!titu"ii %inancia$e* ca$e e!te in%#$)at cu &$ivi$e la t$an.ac"iile !au ac#$ u$ile &ent$u ca$e !e !#licit' c#n%i$)a$e* &#ate %i cea )ai a ecvat' &e$!#an' !#licita$ea c#n%i$)'$ii. e la in!titu"ia %inancia$' &ent$u
?c@ Conceperii solicitrilor de confirmare, inclu!iv !tabili$ea !unt a $e!ate +n )# $etu$nate +n $'!&un!u$ile ce v#$ %i e(&e iate
C#nce&e$ea !#licit'$ii
ac' !#licit'$ile
c#$e!&un.'t#$ 7i c#n"in in%#$)a"ii ce v#$ %i i$ect au it#$uluiR

i$ect $ata $'!&un!ului in $'!&un!u$i. e e
e c#n%i$)a$e &#ate a%ecta +n )#
c#n%i$)a$e* 7i c$e ibilitatea 7i natu$a &$#bel#$ Fact#$ii ca$e t$ebuie avu"i +n ve e$e atunci cMn c#n%i$)a$e inclu A A%i$)a"iile a $e!ate. Ri!cu$ile !&eci%ice i enti%icate %$au '. 3# ul e a7e.a$e +n &a-in' 7i e
e au it #b"inute
!unt c#nce&ute !#licit'$ile
enatu$a$e !e)ni%icativ'* inclu!iv $i!cu$ile
e &$e.enta$e a !#licit'$ii
e c#n%i$)a$e.
E(&e$ien"a ante$i#a$' +n )i!iuni 3et# a %#$)at@.
e au it !au +n )i!iuni !i)ila$e.
e c#)unica$e ? e e(e)&lu* +n %#$)at i)&$i)at* elect$#nic !au +n alt
Aut#$i.a$ea
in &a$tea c#n uce$ii !au +ncu$aLa$ea &'$"il#$ ca$e c#n%i$)' !'
$'!&un ' au it#$ului. E!te &#!ibil ca &'$"ile ca$e c#n%i$)' !' %u$ni.e.e in%#$)a"iile !#licitate* nu)ai +n u$)a aut#$i.'$ii in &a$tea c#n uce$ii. e a c#n%i$)a !au %u$ni.a in%#$)a"iile
Abilitatea &$e!u&u!ei &'$"i ca$e c#n%i$)' !#l @.
!#licitate ? e e(e)&lu* val#a$ea %actu$il#$ in ivi uale +n c#)&a$a"ie cu +nt$e-ul
O !#licita$e
e c#n%i$)a$e e(te$n' &#.itiv' !#licit' &'$"ii ca$e c#n%i$)' !'
$'!&un ' au it#$ul +n t#ate ca.u$ile* %ie &$in in ica$ea ac#$ ului &'$"ii ca$e c#n%i$)' a!u&$a in%#$)a"iil#$ #%e$ite* %ie &$in !#licita$ea &'$"ii ca$e c#n%i$)' !' %u$ni.e.e in%#$)a"ii. De #bicei !e a7tea&t' ca $'!&un!ul la !#licita$ea &#.itiv' !' %u$ni.e.e &$#be &a$tea ca$e c#n%i$)' !' $'!&un ' la !#licita$ea in%#$)a"iile !unt c#$ecte. Utili.a$ea ace!tui ti& &#ate avea !u&li)enta$
Stabili$ea
e c#n%i$)a$e ac'
e au it c$e ibile. Cu t#ate ace!tea* e(i!t' un $i!c* ca e c#n%i$)a$e %'$' !' ve$i%ice e !#licita$e e c#n%i$)a$e N+n albO
$e&t $e.ultat # $at'
e $'!&un! )ai !c'.ut'
e#a$ece i)&lic' un e%#$t
in &a$tea &'$"il#$ ca$e c#n%i$)'.
ac' !#licit'$ile !unt a $e!ate c#$e!&un.'t#$ inclu e te!ta$ea vali it'"ii a un#$a !au a e c#n%i$)a$e +nainte ca ace!tea !' %ie e(&e iate.
tutu$#$ a $e!el#$ !#licit'$il#$
? @ 01pedierii solicitrilor* inclu!iv a !#licit'$il#$ ulte$i#a$e ac#l# un e e!te ca.ul* c't$e &a$tea ca$e c#n%i$)'.
U$)'$i$ea !#licit'$il#$ e $eveni$e asupra solicitrilor de confirmare
Au it#$ul &#ate t$i)ite # !#licita$e
e c#n%i$)a$e
e $eveni$e atunci cMn
un
$'!&un! la # !#licita$e ante$i#a$' nu a %#!t &$i)it +n ti)& util. )e e1emplu* au it#$ul &#ate t$i)ite # !#licita$e !u&li)enta$' !au &$ealabil acu$ate"ea a $e!ei #$i-inale. e $eveni$e* u&' ce a ve$i%icat +n
Re%u.ul c#n uce$ii
e a &e$)ite au it#$ului e c#n%i$)a$e
!' e(&e ie.e # !#licita$e Atunci cMn !#licita$e
c#n uce$ea $e%u.' !' &e$)it' au it#$ului !' e(&e ie.e # e c#n%i$)a$e* au it#$ul t$ebuieA
?a@ S' inte$vieve.e c#n uce$ea cu &$ivi$e la )#tivele $e%u.ului 7i !' ce$cete.e vali itatea 7i $e.#nalibilitatea &$#bel#$ ?b@ Evalua$ea i)&lica"iil#$ $e%u.ului e au itR a!u&$a evalu'$ii
c#n uce$ii e
au it#$ului cu &$ivi$e la $i!cu$ile $elevante inclu!iv cu &$ivi$e la $i!cul ti)& 7i a)&l#a$ea &$#ce u$il#$ ?c@ S' e%ectue.e &$#ce u$i #b"ine$ii e &$#be e au itR 7i
enatu$a$e !e)ni%icativ'*
e %$au '* 7i cu &$ivi$e la natu$a* &la!a$ea +n
e au it alte$native c#nce&ute +n ve e$ea
e au it $elevante 7i c$e ibile.
Ca$acte$ul $e.#nabil al $e%u.ului c#n uce$ii
Un $e%u. al c#n uce$ii
e a &e$)ite au it#$ului !' e(&e ie.e # !#licita$e
e c#n%i$)a$e $e&$e.int' o limitare a probelor de audit &e ca$e au it#$ul #$e7te !' le #b"in'. 9$in u$)a$e* au it#$ul t$ebuie !' inve!ti->e.e a!u&$a )#tivel#$ li)it'$il#$. 9$#ce u$i e au it alte$native
9$#ce u$ile
e au it alte$native e%ectuate &#t %i !i)ila$e cel#$ a ecvate
&ent$u un n#n:$'!&un!.
)ac auditorul concluzioneaz c refuzul conducerii de a permite auditorului s e1pedieze solicitarea de confirmare nu este rezonabil, sau dac auditorul este incapabil s obin probe de audit relevante %i credibile din proceduri de audit alternative, auditorul trebuie s comunice cu persoanele nsrcinate cu guvernana n conformitate cu I A !."8 )e asemenea, auditorul trebuie s stabileasc implicaiile asupra auditului %i asupra opiniei auditorului n conformitate cu I A 3"+8
Re.ultatele &$#ce u$il#$
e c#n%i$)a$e e(te$n'
#redibilitatea rspunsurilor la solicitrile de confirmare Dac' au it#$ul i enti%ic' %act#$i ca$e &#t %av#$i.a a&a$i"ia +n #ielil#$ cu &$ivi$e la c$e ibilitatea $'!&un!u$il#$ la # !#licita$e au it#$ul t$ebuie !' #b"in' &$#be ace!te +n #ieli.
ISA 855 in ic' %a&tul c'* c>ia$ 7i atunci cMn !u$!e A!t%el ace!t#$a. T#ate $'!&un!u$ile &$e.int' $i!cu$i e $i!cu$i e(i!t' c>ia$ &$#bele e au it !unt #b"inute in
e c#n%i$)a$e*
e au it ulte$i#a$e &ent$u a eli)ina
in e(te$i#$ul entit'"ii* &#t e(i!ta ci$cu)!tan"e ca$e !' a%ecte.e c$e ibilitatea e inte$ce&ta$e* alte$a$e !au %$au '. ac' !e #b"ine un $'!&un! +n %#$)at i)&$i)at* %a&tul c' ace!taA
elect$#nic !au +n alt %#$)at. Fact#$ii ca$e &#t in ica +n #ieli cu &$ivi$e la c$e ibilitatea unui $'!&un! inclu A %#!t &$i)it in i$ect
e au it#$R !au
C$eea.' i)&$e!ia c' nu a venit R'!&un!u$ile &$i)ite elect$#nic*
e la &a$tea ca$e c#n%i$)' +n cau.'. e e(e)&lu* &$in %a( !au &$in &#7ta elect$#nic'* e#a$ece #va a #$i-inii 7i aut#$it'"ii i%icultate.
i)&lic' $i!cu$i cu &$ivi$e la c$e ibilitate $e!&#n entului &#ate %i $eali.at' cu
Dac' # &a$te ca$e c#n%i$)' utili.ea.' # a t$eia &a$te &ent$u a c##$ #na 7i a %u$ni.a $'!&un!u$i la !#licit'$ile t$ata $i!cu$ile caA ?a@ ?b@ ?c@ R'!&un!u$ile !' nu &$#vin' e la # !u$!' c#$e!&un.'t#a$eR e c#n%i$)a$e* au it#$ul &#ate e%ectua &$#ce u$i &ent$u a
Re!&#n entul !' nu %ie aut#$i.at !' $'!&un 'R 7i Inte-$itatea t$an!)i!iei !' %ie c#)&$#)i!'.
7n rspuns oral +n !ine la # !#licita$e c#n%i$)'$i e(te$ne
e c#n%i$)a$e* nu +n e&line7te
e%ini"ia unei
e#a$ece nu $e&$e.int' un $'!&un! !c$i!
i$ect c't$e au it#$. Cu e c#n%i$)a$e* e $'!&un!* in
t#ate ace!tea* +n u$)a #b"ine$ii unui $'!&un! #$al la # !#licita$e au it#$ul &#ate* +n %unc"ie $'!&un ' +n !c$i! $'!&un!ul #$al. Dac' au it#$ul !tabile7te c' un $'!&un! la # !#licita$e $elevante e au it#$ul !#licit' alte &$#be
e ci$cu)!tan"e* !' !#licite &'$"ii ca$e c#n%i$)' !' e au it a!t%el +ncMt !' !u!"in' in%#$)a"iile
i$ect au it#$ului. Dac' nu !e &$i)e7te un a!t%el
e c#n%i$)a$e nu e!te e %$au '.
c$e ibil* au it#$ul t$ebuie !' evalue.e i)&lica"iile a!u&$a evalu'$ii $i!cu$il#$ enatu$a$e !e)ni%icativ'* inclu!iv a!u&$a $i!cului
R'!&un!u$i nec$e ibile
Atunci cMn
au it#$ul c#nclu.i#nea.' c' un $'!&un! nu e!te c$e ibil* e!te e
&#!ibil ca au it#$ul !' aib' nev#ie !' revizuiasc evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul a%i$)a"iei 7i !' )# i%ice &$#ce u$ile $'!&un! nec$e ibil &#ate in ica un %act#$ evalua$ea +n c#n%#$)itate cu ISA 4Q5. e $i!c au it &lani%icate &e )'!u$'* +n c#n%#$)itate cu ISA 608. )e e1emplu* un e %$au ' ca$e !#licit'
N#n:R'!&un!u$i In ca.ul %iec'$ui n#n:$'!&un!* au it#$ul t$ebuie !' e%ectue.e proceduri de audit alternative &ent$u a #b"ine &$#be
E(e)&lele e &$#ce u$i e au it alte$native E e nu)e$a$
e au it $elevante 7i c$e ibile.
/entru soldurile conturilor de creane / e(a)ina$ea +nca!'$il#$ ulte$i#a$e !&eci%ice* a &e$i#a ei. #cu)enta"iei e liv$a$e* 7i a vMn.'$il#$
in &$eaL)a !%M$7itului
/entru soldurile conturilor de datorii 2 e(a)ina$ea &l'"il#$ +n nu)e$a$ ulte$i#a$e !au a c#$e!&#n en"ei &$i)ite &$ivin bunu$ile &$i)ite. e au it !unt a%ectate e c#ntul 7i e la &'$"ile te$"e* 7i a alt#$ +n$e-i!t$'$i* &$ecu) n#tele
Natu$a 7i a)&l#a$ea &$#ce u$il#$ alte$native $i!c nei enti%icat ante$i#$ e
e a%i$)a"ia +n cau.'. Un n#n:$'!&un! la # !#licita$e
e c#n%i$)a$e &#ate in ica un e enatu$a$e
enatu$a$e !e)ni%icativ'. In a!e)enea !itua"ii* e!te e au it &lani%icate.
&#!ibil ca au it#$ul !' %ie nev#it !' $evi.uia!c' $i!cul evaluat !e)ni%icativ' la nivelul a%i$)a"iei* 7i !' )# i%ice &$#ce u$ile
Ca.ul +n ca$e e!te nece!a$ un $'!&un! la # !#licita$e &ent$u #b"ine$ea e !u%iciente &$#be e au it a ecvate
e c#n%i$)a$e &#.itiv'
Dac' au it#$ul a !tabilit c' un $'!&un! la # !#licita$e &#.itiv' e!te nece!a$ &ent$u a #b"ine !u%iciente &$#be nu !e )ai %ac &$#ce u$ile
e c#n%i$)a$e e au it a ecvate*
e au it alte$native. Dac' au it#$ul nu #b"ine
# a!e)enea c#n%i$)a$e* au it#$ul t$ebuie !' !tabilea!c' i)&lica"iile a!u&$a au itului 7i a!u&$a #&iniei au it#$ului +n c#n%#$)itate cu ISA 258.
Cazul n care un rspuns la o solicitare de confirmare pozitiv este necesar pentru obinerea de suficiente probe de audit adecvate In anu)ite ci$cu)!tan"e* au it#$ul &#ate i enti%ica un $i!c evaluat c#n%i$)a$e &#.itiv' e!te nece!a$ &ent$u a #b"ine !u%iciente &$#be a ecvate. A!t%el In%#$)a"ia i!&#nibil' Fact#$ii a!u&$a e ci$cu)!tan"e &#t inclu e ca.u$ile +n ca$eA &ent$u a c#$#b#$a a%i$)a"ia?Ciile@ c#n uce$ii e!te e enatu$a$e e
!e)ni%icativ' la nivelul a%i$)a"iei &ent$u ca$e un $'!&un! la # !#licita$e
e au it
i!&#nibil'
#a$ +n e(te$i#$ul entit'"ii. e %$au ' !&eci%ici* &$ecu) a$ %i $i!cul )#n#&#lului c#n uce$ii !au $i!cul e +n"ele-e$e !ec$et' ca$e &#ate i)&lica
e $i!c
c#nt$#alel#$*
an-aLatul?Cii@ 7iC!au c#n uce$ea* +)&ie ic' au it#$ul !' ac#$ e c$e ibilitate &$#bel#$ #b"inute e la entitate.
E(ce&"ii Au it#$ul t$ebuie !' inve!ti->e.e e(ce&"iile &ent$u a !tabili c#n!tituie !au nu in icii &ent$u enatu$'$i. ac' ace!tea
E(ce&"iile n#tate +n $'!&un!u$ile la !#licit'$ile !au &#ten"iale
e c#n%i$)a$e &#t in ica ac' # a!t%el e
enatu$'$i enatu$a$e
enatu$'$i +n !itua"iile %inancia$e. Atunci cMn
e!te i enti%icat' #
enatu$a$e* ISA 4Q5 &$eve e ca au it#$ul !' evalue.e in ic' # %$au '. E(ce&"iile &#t %u$ni.a un ->i &$i)ite a!e)enea* e(ce&"iile &#t in ica #
$e%e$it#$ la calitatea $'!&un!u$il#$ e%icien"e* +n c#nt$#lul inte$n al
e la &'$"ile !i)ila$e ca$e c#n%i$)' !au &ent$u c#ntu$ile !i)ila$e. De e%icien"'* !au
entit'"ii a!u&$a $a&#$t'$ii %inancia$e. Anu)ite e(ce&"ii nu $e&$e.int' c#nclu.i#na c' i%e$en"ele enatu$'$i. De e(e)&lu* au it#$ul &#ate e c#n%i$)a$e !e in &$#ce u$ile e e !c$ie$e
int$e $'!&un!u$ile la !#licit'$ile
at#$ea.' &la!'$ii +n ti)&* evalu'$ii* !au e$#$il#$ c#n%i$)a$e e(te$n'.
Confirmri negative
C#n%i$)'$ile ne-ative %u$ni.ea.' &$#be
e au it )ai &u"in c#nvin-'t#a$e ecMt e e au it e %#n e ba.' &ent$u a t$ata ecMt +n ca.ul +n
c#n%i$)'$ile &#.itive. In ace!t !en!* au it#$ul nu t$ebuie !' utili.e.e !#licit'$ile c#n%i$)a$e ne-ativ' $e&t unic' &$#ce u$' un $i!c evaluat e enatu$a$e !e)ni%icativ' la nivelul a%i$)a"iei*
ca$e t#ate a!&ectele u$)'t#a$e !unt &$e.enteA ?a@ Au it#$ul a evaluat $i!cul #b"inut !u%iciente &$#be e enatu$a$e !e)ni%icativ' ca %iin unul !c'.ut 7i a
e au it a ecvate cu &$ivi$e la e%icacitatea #&e$a"i#nal' a
c#nt$#alel#$ $elevante &ent$u a%i$)a"ieR ?b@ 9#&ula"ia ca$e %ace #biectul &$#ce u$il#$ nu)'$ )a$e ?c@ e c#n%i$)a$e ne-ativ' cu&$in e un
e !#l u$i ale c#ntului* t$an.ac"ii !au c#n i"ii $e u!e 7i #)#-eneR
Se a7tea&t' #b"ine$ea unei $ate a e(ce&"iei %#a$te !c'.ut'R 7i ete$)ina e
? @ Au it#$ul nu e!te la cu$ent cu ci$cu)!tan"e !au c#n i"ii ca$e a$ e!tinata$ii !#licit'$il#$ !#licit'$i. e c#n%i$)a$e ne-ativ' !' nu
ea cu$! un#$ a!t%el
Ne&$i)i$ea unui $'!&un! la # !#licita$e e(&licit # c#n%i$)a$e !#licita$ea !#licita$e. e &$i)i$e
e c#n%i$)a ne-ativ' nu in ic' +n )# e
e la &a$tea ca$e c#n%i$)' +n cau.' cu &$ivi$e la
e c#n%i$)a$e !au ve$i%ica$ea acu$ate"ei in%#$)a"iil#$ c#n"inute
De a!e)enea* e!te &#!ibil ca &'$"ile ca$e c#n%i$)' !' $'!&un ' )ai in ica$ea e.ac#$ ului ace!t#$a cu # !#licita$e e c#n%i$)a$e .
e-$ab' &$in
Evalua$ea &$#bel#$ #b"inute
Atunci cMn u$)ea.'A ?a@ R'!&un! %u$ni.Mn
!e evaluea.' $e.ultatele !#licit'$il#$ in ivi uale
e u&' cu)
c#n%i$)a$e e(te$n'* au it#$ul &#ate cla!i%ica ace!te $e.ultate
e la &a$tea c#$e!&un.'t#a$e ca$e c#n%i$)'* in icMn e c#n%i$)a$e* !au
ac#$ ul cu in%#$)a"iile %u$ni.ate +n !#licita$ea in%#$)a"iile !#licitate %'$' e(ce&"ieR nec$e ibilR
?b@ R'!&un! catal#-at ca %iin ?c@ N#n:$'!&un!R !au
? @ R'!&un! ca$e in ic' # e(ce&"ie.

Evalua$ea au it#$ului* atunci cMn !e ia +n c#n!i e$a$e +)&$eun' cu alte &$#ce u$i e au it a ecvate !au ac' !unt nece!a$e
e au it &e ca$e au it#$ul le:a$ %i e%ectuat* &#ate a!i!ta au it#$ul +n c#nclu.i#na$ea ac' au %#!t #b"inute !u%iciente &$#be &$#be e au it ulte$i#a$e.
Ti&u$i
e c#n%i$)'$i
0. C#n%i$)a$e &#.itiva Hin alb&2 prin care se solicita informatii de la destinatar

01emplu de scrisoare de confirmare pozitiva Hin alb& 5antet societate auditata6 )A<A --------
Catre,UUUUUUUUUU8 5banca6 timati domni, ,a cererea auditorilor nostri UUUUUUUUUUUUUUUU8 5societatea de audit6 v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele la data de ('8'!8=E '8 ContulE UUUUUUUUUUUUUU88 !8 ContulE UUUUUUUUUUUUUU88 (8 ContulE UUUUUUUUUUUUUU88 ?a multumesc, )IR0C<$R 0C$=$MIC MonedaEUUUU MonedaEUUUU MonedaEUUU88 old la ('8'!8=EUUUUUUUUUUU8 old la ('8'!8=EUUUUUUUUUUU8 old la ('8'!8=EUUUUUUUUUUU8
4. C#n%i$)a$e &#.itiva cu in%#$)atii
e c#n%i$)at inclu!e in %#$)ula$ul
e c#n%i$)a$e
5fiabilitate mai scazuta deoarece e1ista riscul ca destinatarul solicitarii sa semneze si sa returneze confirmarea fara a verifica cu atentie informatiile6
E(e)&lu
e !c$i!#a$e
e c#n%i$)a$e &#.itiva &ent$u int$e- !#l ul
5antet societate auditata6
)ata UUUUU8 Catre,UUUUUUUUUU85client al societatii-cel care confirma6 In legatura cu un audit al situatiilor noastre financiare, va rugam sa confirmati direct auditorilor nostri , UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU88 5societatea de audit6 corectitudinea soldului mentionat mai jos, sold al datoriei dumneavoastra fata de societate noastra la data de ('8'!8=, in suma de 88888888 lei, ce reprezinta servicii efectuate la solicitarea d-tra8 Aceasta scrisoare nu este o solicitare de ac9itare a datorieiF va rugam sa nu trimiteti auditorilor avizul dumneavoastra de ac9itare8 ?a multumim anticipat pentru un raspuns prompt la aceasta solicitare8 /entru o e1pediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra, veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat si anteadresat8 )IR0C<$R 0C$=$MIC
5client al societatii-cel care confirma6
Catre, UUUUUUUU5societatea de audit6 oldul datoriei noastre comerciale, in suma de 8888888888888 lei la data de ('8'!8= este corect, cu e1ceptia urmatoarelorE UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU )ata UUUUUU UUUUUUUUUUU88 emnatura si stampila
E(e)&lu
e !c$i!#a$e
e c#n%i$)a$e &#.itiva &ent$u anu)ite
#cu)ente
5antet societate auditata6 )ata UUUUU8 Catre,UUUUUUUUUU85client al societatii-cel care confirma6
timati domni, ,a cererea auditorilor nostri UUUUUUUUUUUUUUUU8 5societatea de audit6 v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele documente la data de ('8'!8=8 )$C7M0=< )A<A 0D/,ICA<II 7MA
Factura 1 !'8".8= instalatii ''8!"" Factura T '(8"V8= service instalatii (84"" <$<A, '+8""" )aca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra, va rugam sa semnati in spatiul corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri la numarul de fa1 UUUUUU88 sau prin posta, la adresa mai sus mentionata8 )aca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra va rugam sa anuntati auditorii in mod direct, specificand si valoarea pe care o aveti inscrisa in inregistrarile pe care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-le toate detaliile in legatura cu diferentele care e1ista8 )IR0C<$R 0C$=$MIC
5client al societatii-cel care confirma6
Catre, UUUUUUUUUUUUUUU5societatea de audit6
)ocumentele mai sus mentionate sunt in conformitate cu inregistrarile noastre la data de ('8'!8=, cu e1ceptia urmatoarelorE UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU )ata UUUUUU UUUUUUUUUUU88 emnatura si stampila
C#n%i$)a$ea ne-ativa 2 prin care se solicita destinatarului sa raspunda doar in cazul in care informatiile sunt incorecte8 Acest tip de confirmare are avantajul costului cel mai mic, dar si dezavantajul de a fi cel mai putin fiabil8 In acest caz, auditorul acorda o importanta semnificativa e%icacitatii c#nt$#lului inte$n* te!tel#$ !ub!tantiale ale #&e$atiunil#$ !i &$#ce u$il#$ analitice. )e e1emplu, pentru confirmarea creantelor clienti este recomandabil sa se utilizeze acest tip de confirmare atunci cand soldul contului este format dintr-un numar mare de creante de valoare mica, valoarea combinata a riscului de control estimat si a riscului inerent este mica, destinatarii confirmarilor prezinta credibilitate sporita, in baza e1perientelor anterioare 5frecventa raspunsurilor din anii trecuti era mare, fapt ce denota ca se acorda atentie confirmarilor68 Alegerea tipului de confirmare ce urmeaza sa fie trimis este facuta de catre auditor, in baza informatiilor detinute8 soldurile mici6 si cele pozitive 5pentru soldurile mari68 e poate
alege doar un singur tip, dar este frecventa, de asemenea, utilizarea unei combinatii intre confirmarile negative 5pentru
E(e)&lu
e !c$i!#a$e
e c#n%i$)a$e ne-ativa
5antet societate auditata6 )ata UUUUU8 Ref E C$=FIRMAR0A C$=<7,7I )0 CA<R0 A7)I<$R ?a rugam sa cititi cu atentie afirmatia de mai jos8 )aca aceasta NU este conforma evidentelor dumneavoastra contabile, va rugam sa comunicati orice abatere direct auditorilor nostri UUUUUUUUUU 5societatea de audit6 care efectueaza un audit al situatiilor noastre financiare inc9eiate la (' decembrie =8 pentru o e1pediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra, veti gasi atasat la aceasta scrisoare un
plic timbrat si anteadresat8 ?a rugam sa nu trimiteti avizele dumneavoastre de ac9itare auditorilor nostri8
)IR0C<$R 0C$=$MIC
ISA 865 EANTIONAREA IN AUDIT

!u&#$t e cu$!
C#n%. univ.
$. Daniel B#te.
OBIECTIV
Furnizarea unei baze rezonabile de formulare a concluziilor cu privire la populaia din care este selectat e%antionul
DEFINIII
E7anti#na$ea +n au it 2 aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de '"" K din elementele din cadrul unei populaii cu relevan n audit, astfel ncBt toate unitile de e%antionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n funcie de caree s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie
Ri!cul
e e7anti#na$e 2 riscul ca n baza unui e%antion concluzia auditorului s fie diferit de
concluzia la care s-ar fi ajuns prin aplicarea procedurilor asupra ntregii populaii 5cuprinde atBt concluzia c nu e1ist denaturri cBnd ele e1ist, cBt %i concluzia c e1ist denaturri cBnd ele nu e1ist6
E7anti#na$e !tati!tic' 2 e%antionarea cu urmtoarele caracteristici E

electarea aleatorie a elementelor e%antionului 7tilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele e%antionului, inclusiv evaluarea riscului de e%antionare
/rocedurile de e%antionare care nu conin cele dou caracteristici sunt nestatistice8
St$ati%ica$ea 2 procesul de divizarea a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de uniti de e%antionare care prezint caracteristici similare
E$#a$e t#le$abil' 2 o valoare monetar stabilit de auditor cu privire la care ncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c acea valoare nu este dep%it de denaturarea real din cadrul populaiei
CERINE
9ROIECTAREA EANTIONULUI* DI3ENSIUNEA I SELECTAREA ELE3ENTELOR DE TESTAT
#roiectarea eantionului 0%antionarea poate fi statistic sau nestatistic Auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine probe c populaia este complet
Auditorul trebuie s neleag clar ceea ce constituie o deviaie sau o denaturare Auditorul determin dac stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este adecvat )imensiunea e%antionului nu reprezint un criteriu valid pentru raionamentul auditorului privind stabilirea abordrii statistice sau nestatistice
'imensiunea eantionului
Cu cBt este mai sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu atBt cre%te dimensiunea e%antionului )imensiunea e%antionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz statistic sau nestatistic
%electarea elementelor de testat
Auditorul trebuie s selecteze un e%antion reprezentativ
EFECTUAREA DE 9ROCEDURI DE AUDIT
0fectuarea de proceduri asupra unui element nlocuit ituaia n care auditorul nu poate audita un element selectat
Aplicarea unor proceduri alternative viabile n diferite cazuri
NATURA I CAUZA DEVIAIILOR I DENATURSRILOR
Auditorul poate observa c denaturrile %i deviaiile identificare au o trstur comun, %i atunci e1tinde procedurile de audit la elementele care prezint acea trstur
9ROIECTAREA DENATURSRILOR
/roiectarea ofer o imagine de ansamblu asupra nivelului denaturrii
EVALUAREA REZULTATELOR EANTIONSRII
$ valoare nea%teptat de mare a denaturrilor dintr-un e%antion l poate determina pe auditor s cread c o clas de tranzacii sau un sold de cont conin o denaturare semnificativ, n absena unor proceduri supolimentare care conduc la lipsa de denaturri semnificative )enaturarea proiectat plus eroarea anormal, dac e1ist, reprezint cea mai bun estimare a auditorului cu privirea din cadrul populaiei Atunci cBnd aceast denaturare se apropie sau dep%e%te eroarea tolerabil e%antionul nu furnizeaz o baz rezonabil pentru concluzii asupra populaiei8 Riscul poate fi redus dac se obin prove de audit suplimentare CBnd auditorul ajunge la concluzia c e%antionarea nu a furnizat o baz rezonabil pentru concluziile aferente populaiei E olicit conducerii s investig9eze denaturrile identificate %i potenialul unor denaturri viitoare %i s fac ajustrile necesare, sau tavile%te natura, plasarea n timp %i amploarea procedurilor de audit suplimentare pentru a atinge asigurarea prevzut8
3ETODE DE SELECTARE A EANTIONULUI electare ntBmpltoare
electarea sistematic 2 numrul de uniti din populaie se mparte la dimensiunea e%antionului
0%antionarea unitii monetare electarea aleatorie 2 nu este adecvat n cazul e%antionrii statistice electarea n bloc 2 nu se utilizeaz n e%antionarea de audit
ISA 8P5 EVENI3ENTE ULTERIOARE

!u&#$t e cu$!
C#n%. univ.
$. Daniel B#te.
ISA 8P5 NEveni)ente ulte$i#a$eO A
0venimente care apar ntre data situaiilor financiare %i data raportului auditorului Faptele descoperite ulterior datei raportului auditorului
IAS 05 NEveni)ente ulte$i#a$e atei bilan"uluiO E tratamentul contabil al evenimentelor, atBt favorabile cBt %i nefavorabile, care apar ntre data situaiilor financiare %i data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru emitere 0venimente care fac dovada 5furnizeaz probe6 condiiilor care au e1istat la data situaiilor financiare 0venimente care ofer indicii referitoare la condiii aprute dup data situaiilor financiare
OBIECTIVE
$binerea suficientelor probe adecvate de audit cu privire la msura n care evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare %i data raportului auditorului, care prevd ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare, sunt reflectate n mod corespunztor n acele situaii financiare, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
Furnizarea de rspunsuri adecvate la faptele de care auditorul ia cuno%tin dup data raportului auditorului, care, dac ar fi fost cunoscute de auditor la acea dat, l-ar fi putut determina pe auditor s modifice raportul
DEFINIII
Data !itua"iil#$ %inancia$e E data nc9eierii celei mai recente perioade acoperite de situaiile financiare Data a&$#b'$ii !itua"iil#$ %inancia$e E data la care toate componentele situaiilor financiare au fost ntocmite %i cei cu autoritatea recunoscut declar c %i asum responsabilitatea pentru acestea Data $a&#$tului au it#$ului E data la care auditorul dateaz raportul
Raportul nu poate fi datat anterior datei aprobrii situaiilor financiare8 /oate e1ista o perioad ntre data raportului %i data la care raportul este furnizat entitii
Data &ublic'$ii !itua"iil#$ %inancia$e E data la care situaiile financiare %i raportul auditorului sunt puse la dispoziia terilor
)ata aceasta trebuie s fie ulterioar datei la care raportul a fost furnizat entitii
CERINE
Eveni)ente ca$e au l#c +nt$e au it#$ului
ata !itua"iil#$ %inancia$e 7i
ata $a&#$tului
$binerea unei nelegeri a oricror proceduri stabilite de conducere pentru a se asigura c evenimentele ulterioare sunt identificate Interogarea conducerii %i a persoanelor nsrcinate cu guvernana cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior Citirea minutelor ale ntBlnirilor proprietarilor, conducerii %i persoanelor nsrcinate cu guvernana, care au avut loc dup data situaiilor financiare, sau interogarea cu privire la acestea cBnd nu e1ist minute Citirea celor mai recente situaii financiare interimare Auditorul solicit conducerii o declaraie scris cu privire la aceste aspecte 5I A +4"6
Fa&te
e ca$e au it#$ul ia cun#7tin"'
u&'
ata $a&#$tului
a$ +nainte
ata
&ublic'$ii !itua"iil#$ %inancia$e Auditorul nu are obligaii cu privire la situaiile financiare dup data raportului8 <otu%i, dac are cuno%tin de un fapt care ar fi condus la modificarea raportului E )iscut aspectul cu conducerea %i cu persoanele nsrcinate cu guvernana )etermin msura n care situaiile financiare trebuie modificate Interog9eaz modul n care conducerea intenioneaz s modifice situaiile financiare )ac se modific situaiile financiare E )esf%oar procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii )ac nu se aplic restricii, s e1tind procedurile de audit pBn la data noului raport %i s furnizeze un raport nou cu privire la situaiile financiare modificate )ac nu se modific situaiile financiare E )ac raportul nu a fost nc furnizat, s modifice opinia
)ac raportul a fost furnizat notific conducerea s nu publice situaiile financiare nainte s efectueze modificri8 )ac situaiile financiare sunt publicate, auditorul trebuie s ia msuri s previn acordarea de credibilitate raportului su
Fa&te
e ca$e au it#$ul ia cun#7tin"'
u&' &ublica$ea !itua"iil#$ %inancia$e
)ac auditorul ia cuno%tin de un fapt care ar fi produs modificarea raportului E )iscut aspectele cu conducerea %i cu persoanele nsrcinate cu guvernana )etermin msura n care situaiile financiare trebuie modificate Interog9eaz modul n care conducerea intenioneaz s modifice situaiile financiare )ac se modific situaiile financiare E )esf%oar procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii )ac nu se aplic restricii, s e1tind procedurile de audit pBn la data noului raport %i s furnizeze un raport nou cu privire la situaiile financiare modificate
Auditorul trebuie s includ n raportul nou sau modificat un paragraf de evideniere sau un paragraf e1plicativ cu referire la nota la situaiile financiare care trateaz motivele modificrii
ISA 255 FOR3AREA UNEI O9INII I RA9ORTAREA 9RIVIND SITUAIILE FINANCIARE
C#n%. univ.
$. Daniel B#te.
Int$# uce$e
Acest I A prevede responsabilitatea auditorului privind formarea unei opinii asupra situaiilor financiare8 0l prevede, de asemenea, forma %i coninutul raportului auditorului emis ca rezultat al auditului situaiilor financiare8 Acest I A este emis n conte1tul unui set complet de situaii financiare cu scop general8 Acest I A promoveaz coerena n raportul auditorului, care, atunci cBnd este efectuat n conformitate cu I As, induce credibilitate n pieele globale, prin efectuarea acestor audituri pe baza unor standarde globale8 Raportul ajut la nelegerea de ctre utilizatori %i identificarea circumstanelor neobi%nuite, dac acestea e1ist8
Obiective
$biectivele auditorului sunt E
a6 s-%i formeze o opinie asupra situaiilor financiare bazat pe o evaluare a concluziilor trase din probele de audit obinuteF %i
b6 s e1prime n mod clar o opinie prin nscrierea n raport %i s descrie bazele acestei opinii8
DEFINIII
ituaii financiare cu scop general 2 situaii financiare ntocmite n conformitate cu cadrul general8
Cadru general ndeplini
2 un cadru de raportare financiara proiectat pentru a
necesitatile unei game largi de utilizatori pentru informaii
financiare comune8 Cadrul de raportare financiara poate fi un cadru de prezentare fidela sau un cadru de conformitate8
<ermenul W cadrul de prezentare fidela W este utilizat pentru a face referire la un cadru de raportare financiara care necesita conformitate cu cerinele cadrului siE (i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul ca, pentru a obine o prezentare fidela a situaiilor financiare, conducerea trebuie sa furnizeze informaii, altele dec*t cele solicitate n mod specific prin cadru+ sau
(ii) Recunoate n mod explicit necesitatea conducerii de a se abate de la o solicitare a cadrului pentru a obine o prezentare fidela a situaiilor financiare Astfel de abateri se preconizeaz a fi necesare numai n cazuri extrem de rare
$pinie nemodificata 2 aceasta opinie este e1primata de auditor cBnd acesta conclude ca situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil8
Ce$in"e
F#$)a$ea unei #&inii &$ivin
!itua"iile %inancia$e
Auditorul trebuie s-%i formaze o opinie asupra modului n care situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil
;n formarea opiniei, auditorul trebuie s stabileasc dac a obinut o asigurare rezonabil dac situaiile financiare conin denaturri semnificative datorate fraudei sau erorii8
,a formularea concluziilor trebuie s se in seama de E
a6 concluzia auditorului, n conformitate cu I A ((", dac au fost obinute probe suficiente %i relevanteF
b6 concluzia auditorului, n conformitate cu I A *+", dac denaturrile identificate sunt semnificative, individuale sau agregateF %i
c6 evalurile cerute mai jos

i8 auditorul trebuie s evalueze dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil8 Aceasat evaluare include consideraii asupra aspectelor calitative privind practicile contabile ale entitii, inclusiv indiciile unei atitudini preconcepute n raionamentul managementului
Conducerea procedeaz la raionamente privind valorile prezentate n situaiile financiare8 Aceste raionamente contureaz aspectele calitative ale practicilor contabile ale entitii8
Indicatorii unei lipse de neutralitate pot fi E corectarea selectiv a denaturrilor aduse la cuno%tina conducerii pe parcursul auditului posibila influen a conducerii n efectuarea estimrilor contabile
ii8
n particular, auditorul trebuie s evalueze dac, n viziunea cadrului de raportare financiar aplicabil E ituaiile financiare prezint adecvat politicile contabile selectate %i aplicateF financiar aplicabil %i adecvateF 0stimrile contabile emise de management sunt rezonabileF /oliticile contabile selectate %i aplicate sunt coerente cu cadrul de raportare
Informaia ituaiile
prezentat financiare vizai
situaiile o
financiare
este
relevant, pentru a
credibil, permite %i
comparabil %i inteligibilF prezint s dezvluire efectul adecvat tranzaciilor utilizatorilor neleag semnificative
evenimentelor privind informaiile comunicate n situaiile financiareF %i <erminologia folosit n situaiile financiare, inclusiv titlul fiecrei componente, este adecvat8
iii8
cBnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru de prezentare fidel, evalurile cerute trebuie s includ evaluarea dac situaiile financiare conin o prezentare fidel, evaluare care include consideraii privind E prezentarea de ansamblu, structura %i coninutul situaiilor financiareF
dac situaiile financiare, inclusiv notele e1plicative, reprezint tranzaciile %i evenimentele ntr-o manier care asigur prezentarea fidel8
iv8
auditorul trebuie s evalueze dac situaiile financiare se refer n mod adecvat la sau descriu cadrul de raportare financiar aplicabil8
Auditorul trebuie s e1prime o opinie necondiionat 5nemodificat, fr rezerve6 atunci cBnd a concluzionat c situaiile financiare sunt ntocmite, n aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil8
)ac auditorul E a6 concluzioneaz c, pe baza probelor obinute, situaiile financiare prezint denaturri semnificativeF sau b6 se afl n imposibilitatea de a obine probe adecvate %i suficiente auditorul modific opinia n conformitate cu I A 3"+8
)ac situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de prezentare fidel nu realizeaz o prezentare fidel, auditorul trebuie s
discute problema cu managementul entitii %i, n funcie de cerinele cadrului aplicabil %i modul n care problema este rezolvat, stabile%te dac este necesar s modifice opinia8
CBnd situaiile financiare sunt ntocmite cu un cadru de conformitate, auditorul nu trebuie s evalueze dac situaiile financiare sunt prezentate fidel8
Ra&#$tul au it#$ului
Raportul auditorului se emite n form scris8
Componentele raportului auditorului n conformitate cu I As E
Titlu 2 raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice clar c este un raport al auditorului independent
De!tinata$ul 2 raportul trebuie adresat n conformitate cu circumstanele angajamentului
9a$a-$a%ul int$# uctiv 2 care cuprinde E
identificarea entitii ale crei situaii financiare sunt auditate precizarea c situaiile financiare sunt auditate identificarea titlului fiecrei componente a setului de situaii financiare referin la sumarul politicilor contabile importante %i alte informaii e1plicative menionarea datei %i perioadei acoperite de fiecare component a situaiilor financiare
Re!&#n!abilitatea )ana-e)entului
Aceast seciune descrie responsabilitile acelei organizaii care este responsabil pentru ntocmirea situaiilor financiare8 Raportul auditorului nu se refer obligatoriu la management, dar trebuie s utilizeze cel mai adecvat termen8 Raportul trebuie s descrie responsabilitatea managementului pentru ntocmirea situaiilor financiare, care include E o responsabilitatea ntocmirii acestora n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil o organizarea controlului intern necesar pentru asigurarea c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii8
Re!&#n!abilitatea au it#$ului
o Raportul trebuie s precizeze c responsabilitatea auditorului este de a emite o opinie asupra situaiilor financiare, bazat pe auditul efectuat
o Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost efectuat n conformitate cu I As %i s e1plice c aceste standarde cer auditorului conformitatea cu cerinele de etic, precum %i s planifice %i s efectueze auditul pentru a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative
o Raportul trebuie s descrie c E a6un audit presupune aplicarea procedurilor de obinere a probelor privind sumele nscrise %i dezvluirile prezentate n situaiile financiareF b6procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, incluzBnd evaluarea riscului de denaturare semnificativ, datorat fraudei sau erorii8 ;n evaluarea riscului, auditorul apreciaz relevana controlului intern n ntocmirea situaiilor financiare n scopul stabilirii procedurilor adecvate circumstanelor, dar nu n scopul e1primrii asupra eficacitii controlului internF c6 un audit include evaluarea adecvrii politicilor contabile utilizate %i rezonabilitatea estimrilor contabile, precum %i prezentarea general a situaiilor financiare
o CBnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru de prezentare fidel, descrierea auditului n raportul auditorului trebuie s fac referire la E #ntocmirea %i prezentarea fidel de ctre entitate& sau #ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare care dau 5prezint6 o imagine fidel&8
o Raportul trebuie s precizeze dac auditorul consider c probele obinute sunt suficiente %i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinie8
O&inia au it#$ului
Raportul cuprinde o seciune cu titlul #$pinie&8 CBnd e1prim o opinie necondiionat 5nemodificat, fr rezerve6 asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de prezentare fidel, opinia trebuie s utilizeze una din formele E a6 situaiile financiare prezint cu fidelitate 5fidel6, n toate aspectele semnificative 88888888, n conformitate cu 888888888885Cadrul6 b6 situaiile financiare dau 5prezint6 o imagine fidel a 888888888888888n conformitate cu 888888888888888 5Cadrul6 CBnd e1prim o opinie nemodificat privind situaiile financiare ntocmite avBnd ca referin un cadru de conformitate, opinia auditorului trebuie s e1prime c situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu 88885Cadrul68
)ac acest Cadru nu este IFR sau I/ A , opinia auditorului trebuie s identifice jurisdicia originii acelui Cadru8
Alte $e!&#n!abilit'"i
e $a&#$ta$e
)ac auditorul nscrie alte responsabiliti de raportare, adiional responsabilitilor prevzute de I As, el le va nscrie ntr-o seciune separat intitulat #Raport privind alte cerine legale sau reglementare&8
)ac raportul conine o asemenea seciune, atunci titlul raportului va trebui s fie #Raport asupra situaiilor financiare&8
emntura auditorului
Raportul trebuie s fie semnat
emntura reprezint numele firmei de audit, numele personal al auditorului, sau ambele, dup cum este cerut de jurisdicia respectiv
Data $a&#$tului
Raportul nu trebuie datat anterior datei la care auditorul a obinut probe de audit suficiente %i adecvate care s stea la baza opiniei, %i la care E a6 b6 toate componentele situaiilor financiare au fost ntocmiteF cei cu autoritatea recunoscut %i-au asumat responsabilitatea
pentru acele situaii financiare8
A $e!a au it#$ului
Raportul trebuie s prezinte numele locaiei din jurisdicia n care practic auditorul8
Ra&#$tul au it#$ului &$ev'.ut
e le-e !au $e-le)ent'$i
)ac auditorul este obligat de cerine legale sau reglementare, specifice anumitor jurisdicii, s utilizeze un format specific al raportului, raportul poate face referire la I As doar dac include cel puin elementele E un titlu un destinatar un paragraf introductiv care identific situaiile financiare o descriere a responsabilitilor managementului o descriere a respoonsabilitilor auditorului un paragraf de opinie semntura auditorului data raportului adresa auditorului
Ra&#$tul au it#$ului &ent$u au itu$ile e%ectuate +n c#n%#$)itate atMt cu ISA! cMt 7i cu !tan a$ e !&eci%ice
Raportul poate s fac referin la I As n adiional la standardele naionale doar dac E a6 nu e1ist nici un conflict ntre cerinele standardelor naionale %i cele I As, care s l conduc pe auditor E s-%i formeze o opinie diferitF s nu includ un paragraf de evideniere dac este cerut de I As8 %i b6 raportul auditorului include minimul de elemente prevzut de I A 3""
In%#$)a"ii !u&li)enta$e &$e.entate +)&$eun' cu !itua"iile %inancia$e
)ac informaii suplimentare, care nu sunt cerute de cadrul de raportare financiar, sunt prezentate mpreun cu situaiile financiare auditate, auditorul trebuie s identifice dac aceste informaii suplimentare sunt clar difereniate de situaiile financiare auditate
)ac acestea nu sunt difereniate clar, auditorul trebuie s cear modificarea modului n care informaiile suplimentare neauditate sunt prezentate
)ac managementul refuz, auditorul trebuie s e1plice n raport c acele informaii nu sunt auditate
E,E39LU DE RA9ORT
RA9ORTUL AUDITORULUI INDE9ENDENT ,'estinatarul adecvat! Ra&#$t cu &$ivi$e la !ituatiile %inancia$e Am auditat situaiile financiare ane1ate ale firmei A:C, care cuprind bilanul la data de (' decembrie, !"D', contul de profit si pierdere si situaia flu1urilor de numerar pentru anul nc9eiat, precum si o sintez a politicilor contabile semnificative si alte note e1plicative8 Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil pentru ntocmirea si prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu tandardele Internaionale de Raportare Financiar, precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situailor financiare ce nu conin denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii8
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a e1prima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza auditului efectuat8 Am realizat auditul n conformitate cu tandardele Internaionale de Audit8 Aceste standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic si s planificm si s realizm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative8 7n audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informaii publicate n situaiile financiare8 /rocedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii8 ;n respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul e1primrii unei opinii cu privire eficacitatea sistemului de control intern al entitii8 ;n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite si msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum si prezentarea global a situaiilor financiare8 Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit8
Opinie
;n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau -prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative.) poziia financiar a firmei A:C a%a cum se prezenta aceasta la data de (' decembrie, !"D', contul de profit si pierdere si situaia flu1urilor de numerar, pentru anul nc9eiat, n conformitate cu tandardele Internaionale de Raportare Financiar8
,%emntura auditorului! ,'ata raportului auditorului! ,Adresa auditorului!
ISA 258 N3ODIFICSRILE O9INIEI IN RA9ORTUL AUDITORULUI INDE9ENDENTO
C#n%. univ.
$. Daniel B#te.
Acest I A se ocup de responsabilitatea auditorului privind furnizarea unui raport corespunztor circumstanelor, atunci cBnd, n formarea unei opinii n conformitate cu prevederile I A 3"", consider c o opinie modificat asupra situaiilor financiare este necesar8
<ipuri de opinii modificate

IA 3"+ stabile%te trei tipuri de opinii modificate E #&inie )# e$at' #&ini#n@ 5calificat, cu rezerve6, #&inie e%av#$abil' ?a ve$!e
?Uuali%ie
#&ini#n@ 5contrar, advers6 %i i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii ? i!clai)e$ #% #&ini#n@ 5nee1primarea unei opinii68 )ecizia de a alege una dintre acestea depinde de E a6 natura problemei care conduce la modificare, care poate apare atunci cBnd situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau, n cazul n care nu s-au obinut probe de audit suficiente %i adecvate, pot conine denaturri semnificativeF b6 raionamentul auditorului cu privire la relevana efectelor sau posibilelor efecte ale problemei asupra situaiilor financiare8
Obiectivele
$biectivul
auditorului
este
de
e1prima
clar
opinie
modificat
corespunztoare atunci cBnd E a6concluzioneaz, pe baza probelor obinute, c situaiile financiare, n integralitatea lor, conin denaturri semnificativeF sau b6nu a reu%it s obin probe de audit suficiente %i adecvate, care s l conduc la concluzia c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative
DEFINIII
Unive$!al
?-ene$ali.at@ 2 7n termen utilizat, n conte1tul denaturrilor, pentru a descrie efectele
denaturrilor asupra situaiilor financiare sau posibilele efecte ale denaturrilor asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, %i care nu au fost detectate din cauza incapacitii de a obine probe de audit suficiente %i adecvate8 0fectele permanente 5generalizate6 asupra situaiilor financiare sunt cele care n raionamentul auditoruluiE
?i@
Nu !unt li)itate la ele)entele* c#ntu$ile !au a!&ectele !&eci%ice
in
!itua"iile %inancia$eR ?ii@ In ca.ul +n ca$e e(i!t' acea!t' li)ita$e* $e&$e.int' !au a$ &utea in !itua"iile %inancia$eR !au
$e&$e.enta # &$#&#$"ie !ub!tan"ial' ?iii@
In $ela"ie cu &$e.ent'$ile !unt %un a)entale &ent$u +n"ele-e$ea e c't$e utili.at#$i.
!itua"iil#$ %inancia$e
O&inia )# i%icat' / O #&inie cu $e.e$ve ?)# e$at'@* # #&inie c#nt$a$' ? e%av#$abil'@ !au i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii.
Ce$in"e
Auditorul trebuie s modifice opinia n raportul su atunci cBnd E a6concluzioneaz, pe baza probelor obinute, c situaiile financiare, n integralitatea lor, conin denaturri semnificativeF b6nu a obinut suficiente probe de audit pentru a concluziona c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative8
I A 3"" prevede ca auditorul, n vederea formrii unei opinii asupra situaiilor financiare, s concluzioneze dac a fost obinut o asigurare rezonabil dac situaiile financiare luate per ansamblu sunt lipsite de denaturare semnificativ8 Aceast concluzie are n vedere evaluarea auditorului cu privire la denaturrile necorectate, acolo unde este cazul, asupra situaiilor financiare n conformitate cu I A *+"8
ISA Q85
e%ine7te #
enatu$a$e
$e&t #
i%e$en"' +nt$e cantitatea* in !itua"ia e!c$ie$ea !au
cla!i%ica$ea*
e!c$ie$ea !au &$e.enta$ea unui a!&ect
%inancia$' $a&#$tat 7i cantitatea* cla!i%ica$ea* c#n%#$)itate cu ca $ul -ene$al ace!t !en!* # na7te$e +n $ela"ie cuA ?a@ G$a ul
&$e.enta$ea &$ev'.ut' &ent$u a!&ectul $e!&ectiv &ent$u a %i +n e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabil. In enatu$a$e !e)ni%icativ' a !itua"iil#$ %inancia$e &#ate lua
e a ecva$e al &#liticil#$ c#ntabile !electateR
?b@ A&lica$ea &#liticil#$ c#ntabile !electateR !au ?c@ G$a ul %inancia$e. e a ecva$e !au &#t$ivi$ea &$e.ent'$il#$ in !itua"iile
G$a ul
e a ecva$e al &#liticil#$ c#ntabile !electate
;n relaie cu gradul de adecvare al politicilor contabile pe care conducerea le-a selectat, denaturrile semnificative ale situaiilor financiare pot aprea atunci cBndE ?a@ 9#liticile c#ntabile !electate nu !unt c#n!ecvente cu ca $ul -ene$al e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabilR !au
?b@ Situa"iile %inancia$e* inclu!iv n#tele a%e$ente* nu $e&$e.int' t$an.ac"iile 7i eveni)entele ca$e !tau la ba.a ace!teia +nt$:# )anie$' ca$e !' c#n uc' la &$e.enta$ea %i el'.
)e cele mai multe ore cadrele generale de raportare financiar conin cerine cu privire la justificarea %i prezentarea modificrilor din politicile contabile8 ;n cazul n care entitatea a modificat selecia de politici contabile semnificative, poate aprea o denaturare semnificativ a situaiilor financiare atunci cBnd entitatea nu s-a conformat prezentelor cerine8
A&lica$ea &#liticil#$ c#ntabile !electate
;n
relaie
cu
aplicarea
politicilor
contabile
selectate,
denaturrile
semnificative ale situaiilor financiare pot apreaE

?a@ Atunci cMn c#n uce$ea nu a a&licat &#liticile c#ntabile !electate e $a&#$ta$e %inancia$'* inclu!iv atunci cMn
c#n!ecvent cu ca $ul -ene$al &e$i#a e
c#n uce$ea nu a a&licat &#liticile c#ntabile !electate c#n!ecvent +nt$e e ti)& !i)ila$e !au &ent$u eveni)entele 7i t$an.ac"iile !i)ila$e ?c#n!ecven"' +n a&lica$e@R !au ?b@ Dat#$it' )et# ei e a&lica$e a &#liticil#$ c#ntabile !electate ?cu) a$ %i #
e$#a$e neinten"i#nat' +n a&lica$e@.
G$a ul
e a ecva$e !au &#t$ivi$ea &$e.ent'$il#$
in !itua"iile %inancia$e
In $ela"ie cu -$a ul %inancia$e* cMn A
e a ecva$e !au cu a ecva$ea &$e.ent'$il#$
in !itua"iile
enatu$'$ile !e)ni%icative ale !itua"iil#$ %inancia$e &#t a&'$ea atunci
?a@ Situa"iile %inancia$e nu inclu -ene$al
t#ate &$e.ent'$ile &$ev'.ute
e ca $ul
e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabilR in !itua"iile %inancia$e nu !unt &$e.entate +n c#n%#$)itate e $a&#$ta$e %inancia$' a&licabilR !au
?b@ 9$e.ent'$ile
cu ca $ul -ene$al
?c@ Situa"iile %inancia$e nu #%e$' &$e.ent'$ile nece!a$e +n ve e$ea #b"ine$ii unei &$e.ent'$i %i ele.
INCA9ACITATEA AUDITORULUI
Incapacitatea auditorului de a obine probe de audit suficiente %i adecvate 5se mai face referire la aceasta %i ca la limitarea domeniului de aplicare a auditului6 poate aprea datoritE ?a@ Ci$cu)!tan"el#$ +n a%a$a c#nt$#lului entit'"ii* ?b@ Ci$cu)!tan"el#$ a%e$ente natu$ii 7i &la!'$ii +n ti)& a activit'"ii au it#$uluiR !au ?c@ Li)it'$il#$ i)&u!e e c#n uce$e.
O inca&acitate #)eniului i)&u!e
e a e%ectua # &$#ce u$' !&eci%ic' nu c#n!tituie # li)ita$e a au it#$ul &#ate #b"ine &$#be e e &$#ce u$i alte$native. Li)it'$ile
e a&lica$e a au itului atunci cMn
au it !u%iciente 7i a ecvate &$in e%ectua$ea evalua$ea au it#$ului a $i!cu$il#$
e c#n uce$e a$ &utea avea alte i)&lica"ii a!u&$a au itului* &$ecu) e %$au ' 7i c#n!i e$a$ea c#ntinu'$ii )i!iunii.
E(e)&lele cMn A
e ci$cu)!tan"e +n a%a$a c#nt$#lului entit'"ii inclu
atunci
?a@ In$e-i!t$'$ile c#ntabile ale entit'"ii au %#!t
i!t$u!e.
?b@ In$e-i!t$'$ile c#ntabile ale unei c#)&#nente !e)ni%icative au %#!t !ec>e!t$ate &e &e$i#a ' ne e%init' -uve$na)entale. e c't$e aut#$it'"ile
01emplele de circumstane aferente naturii %i plasrii n timp a activitii auditorului includ atunci cBndE
E!te &$ev'.ut ca entitatea !' utili.e.e )et# a c#ntabil' a &une$ii +n ec>ivalen"' &ent$u # entitate a!#ciat'* 7i au it#$ul nu a$e ca&acitatea evalu'$ii e a #b"ine &$#be e au it !u%iciente 7i a ecvate cu in u$)' +n ve e$ea &$ivi$e la in%#$)a"iile %inancia$e ale celei c#$e!&un.'t#$.
ac' )et# a &une$ii +n ec>ivalen"' a %#!t a&licat'
9la!a$ea +n ti)& a nu)i$ii au it#$ului e!te au it#$ul nu a$e ca&acitatea %i.ice.
e a7a natu$' +ncMt
e a #b!e$va inventa$ie$ea !t#cu$il#$
Au it#$ul !tabile7te nu e!te !u%icient'*
ac' e%ectua$ea
#a$ a &$#ce u$il#$
e %#n
a$ c#nt$#alele entit'"ii nu !unt e%icace.
01emplele de incapacitate de a obine probe de audit suficiente %i adecvate care apar n urma limitrii domeniului de aplicare a auditului impus de conducere includ situaii precumE
C#n uce$ea +)&ie ic' au it#$ul !' #b!e$ve inventa$ie$ea !t#cu$il#$ %i.ice.
C#n uce$ea +)&ie ic' au it#$ul !' !#licite c#n%i$)'$i e(te$ne &ent$u !#l u$ile !&eci%ice ale c#ntului.
Dete$)ina$ea ti&ului
e )# i%ica$e a #&iniei
O&inie )# e$at' ?cu $e.e$ve@
Auditorul trebuie s e1prime o opinie moderat atunci cBnd E a6 obinBnd probe suficiente %i adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau agreate, sunt semnificative dar nu generalizate 5permanente6 5pervasive6 n situaiile financiareF b6 nu poate obine probe suficiente %i adecvate care s stea la baza opiniei, dar consider c efectele posibile n situaiile financiare ale denaturrilor nedetectate, pot fi semnificative dar nu generalizate 5permanente68
O&inie
e%av#$abil' ?a ve$!'* c#nt$a$'@
Auditorul trebuie s e1prime o opinie defavorabil atunci cBnd, avBnd obinute probe suficiente %i adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau agregate, sunt atBt semnificative cBt %i generalizate 5permanente6 n situaiile financiare
I)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii ? i!clai)e$:ne-a$ea #&iniei@ Auditorul nu trebuie s emit o opinie atunci cBnd nu a reu%it s obin probe de audit suficiente %i adecvate pe care s-%i bazeze opinia, %i concluzioneaz c efectul posibil asupra situaiilor financiare a denaturrilor nedetectate poate fi atBt semnificativ cBt %i generalizat8
Auditorul trebuie s refuze e1primarea unei opinii atunci cBnd, n circumstanele e1trem de rare care implic multiple incertitudini, concluzioneaz c, c9iar n situaia n care a obinut probe suficiente %i adecvate cu privire la fiecare incertitudine individual, nu este posibil s %i formeze o opinie asupra situaiilor financiare datorit interaciunilor poteniale ale incertitudinilor %i a posibilelor efecte cumulate asupra acestora8 C#n!ecin"a i)&#!ibilit'"ii #b"ine$ii &$#bel#$ a ecvate* ca u$)a$e a li)itel#$ i)&u!e acce&ta$ea an-aLa)entului e au it !u%iciente 7i u&'
e )ana-e)ent*
e c't$e au it#$
)ac, dup acceptarea angajamentului, auditorul i-a cuno%tin despre faptul c managementul impune limitri n realizarea obiectivelor auditului %i auditorul consider probabil ca aceasta s conduc la e1primarea unei opinii moderate sau la imposibilitatea e1primrii unei opinii, trebuie s solicite managementului retragerea limitrii8
)ac managementul refuz s retrag limitarea, auditorul trebuie s comunice problema celor nsrcinai cu guvernana, dac nu toi dintre ace%tia sunt implicai n management 5I A !."6, %i s determine dac este posibil s aplice proceduri alternative pentru colectarea probelor8 )ac auditorul nu poate s obin probe de audit, trebuie s determine implicaiile astfel E
a6 dac
auditorul
concluzioneaz
efectul
posibil
al
denaturrilor
nedetectate, poate fi semnificativ dar nu generalizat, trebuie s e1prime o opinie moderatF b6 dac auditorul concluzioneaz c efectul posibil al denaturrilor nedetectate este atBt semnificativ cBt %i generalizat, astfel ncBt o opinie moderat este neadecvat pentru a comunica gravitatea situaiei, trebuie E i8 ii8 s se retrag din angajament, dac este practic %i posibilF dac retragerea nu este posibil, s nu emit o opinie asupra situaiilor financiare )ac auditorul se retrage, nainte de aceasta trebuie s comunice celor nsrcinai cu guvernana orice probleme privind denaturrile constatate cu ocazia auditului, care au condus la modificarea opiniei8
R0<RAA0R0A )I= A=AAGAM0=< 9#!ibilitatea &unctul e $et$a-e$e in au it &#ate e&in e e !ta iul e %inali.a$e a )i!iunii +n
)#)entul +n ca$e c#n uce$ea i)&une li)ita$ea e a %inali.a au itul* au it#$ul &#ate a%lMn u:!e +n i)&#!ibilitatea
#)eniului
e a&lica$e. Dac' au it#$ul e!te &e #)eniului e
eci e !' %inali.e.e au itul +n )'!u$a &#!ibil'* e $et$a-e$e.
e e(&$i)a$e a unei #&inii !au !' e(&lice li)ita$ea
a&lica$e +n &a$a-$a%ul Ba.ei &ent$u i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii #&iniei +nainte
;n anumite circumstane, este probabil ca retragerea din audit s nu fie posibil dac se prevede prin lege sau reglementri ca auditorul s continue misiunea de audit8 Acesta poate fi cazul unui auditor care este numit pentru auditarea situaiilor financiare care acoper o anumit perioad de timp, sau este numit pentru o anumit perioad de timp sau cruia i se interzice respectiv retragerea nainte de finalizarea auditului situaiilor financiare respective sau retragerea nainte de sfBr%itul perioadei8 )e asemenea, auditorul poate considera necesar includerea unui alt paragraf e1plicativ n raportul auditorului8 Atunci cMn li)it'$ii au it#$ul c#nclu.i#nea.' c' $et$a-e$ea in au it e!te nece!a$' in cau.a e in
#)eniul
e a&lica$e* e!te &#!ibil !' e(i!te # ce$in"' &$#%e!i#nal'* le-al' !au e $e-le)enta$ea !au &$#&$ieta$il#$ entit'"ii.
$e-le)enta$e ca$e !' &$eva ' ca au it#$ul !' c#)unice a!&ectele cu &$ivi$e la $et$a-e$ea )i!iune #$-anel#$
Alte c#n!i e$a"ii &$ivin
#&inia
e%av#$abil'
7i i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii
CBnd auditorul consider necesar s e1prime o opinie defavorabil sau s nu e1prime o opinie asupra situaiilor financiare n integralitatea lor, raportul nu trebuie s includ o opinie necondiionat 5fr rezerve6 cu privire la cadrul de raportare financiar, asupra unei componente a situaiilor financiare sau a unuia sau mai multor elemente specifice, conturi sau poziii ale situaiilor financiare8
E(e)&le
e ci$cu)!tan"e
e $a&#$ta$e ca$e nu a$ c#nt$a.ice
i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii !au #&inia c#nt$a$' a au it#$uluiA
01primarea unei opinii nemodificate asupra situaiilor financiare ntocmite sub un cadru general de raportare financiar dat %i, n cadrul aceluia%i raport, e1primarea unei opinii contrare cu privire la acelea%i situaii financiare sub incidena unui cadru general de raportare financiar diferit8
Imposibilitatea e1primrii unei opinii cu privire la rezultatele operaiunilor, %i a flu1urilor de trezorerie, acolo unde este relevant, %i o opinie nemodificat cu privire la poziia financiar 8 ;n acest caz, auditorul nu sa aflat n imposibilitatea e1primrii unei opinii asupra situaiilor financiare luate per ansamblu8
F#$)a 7i c#n"inutul $a&#$tului atunci cMn
#&inia e!te )# i%icat'
Ba.ele &a$a-$a%ului
e )# i%ica$e
CBnd auditorul modific opinia trebuie, n conformitate cu elementele specifice cerute de I A 3"", s includ n raport un paragraf care s prezinte o descriere a problemei care a condus la modificare8 Auditorul trebuie s plaseze acest paragraf imediat naintea paragrafului de opinie %i s utilizeze titlul #:azele opiniei8888888&8
C#n!ecven"a
in $a&#$tul au it#$ului aLut' la +ncu$aLa$ea +n"ele-e$ii utili.at#$il#$ 7i la ace!tea a&a$. In ace!t !en!* e7i e!te e!c$ie$ii ba.ei &ent$u )# i%ica$e
i enti%ica$ea ci$cu)!tan"el#$ ne#bi7nuite atunci cMn
&#!ibil ca uni%#$)itatea %#$)ul'$ii unei #&inii )# i%icate 7i a e.i$abil'.
!' nu %ie &#!ibile* c#n!ecven"a atMt +n %#$)' cMt 7i +n c#n"inut a $a&#$tului au it#$ului e!te
)ac e1ist denaturri semnificative n situaiile financiare referitoare la informaiile prezentate 5inclusiv informaiile cantitative6, auditorul financiare ale denaturrilor, dac este posibil8 )ac nu trebuie s posibil includ n paragraful de modificare a unei descrieri %i cuantificri a efectelor este cuantificarea efectelor financiare, auditorul trebuie s precizeze aceasta n paragraful privind bazele modificrii opiniei8
Un e(e)&lu al e%ectel#$ %inancia$e ale enatu$'$il#$ !e)ni%icative &e ca$e au it#$ul le &#ate e!c$ie +n ba.a &ent$u &a$a-$a%ul e )# i%ica$e in $a&#$tul au it#$ului e!te cuanti%ica$ea e%ectel#$ a!u&$a i)&#.itului &e venit* venitul +nainte e i)&#.ita$e* venitul net 7i ca&italu$ile &$#&$ii ac' !t#cul e!te e(a-e$at.
)ac e1ist denaturri semnificative n situaiile financiare cu privire la dezvluirile 5transparena6 narative, trebuie s includ n paragraful privind bazele opiniei modificate e1plicarea modului n care transparena este afectat8
)ac e1ist denaturri semnificative cu privire la informaii nedezvluite, dintre informaiile ce trebuie dezvluite, auditorul trebuie E a6 s discute nedezvluirile cu cei nsrcinai cu guvernanaF b6 s descrie n paragraful privind bazele modificrii opiniei informaiile omiseF c6 dac nu este interzis prin lege, s includ informaiile omise, dac este posibil %i s obin probe de audit asupra acestora8
9$e.enta$ea in%#$)a"iil#$ #)i!e +n ba.a &ent$u &a$a-$a%ul &$acticabil' ac'A ?a@ 9$e.ent'$ile nu au %#!t +nt#c)ite i!&#nibile au it#$uluiR !au
e )# i%ica$e nu a$ )ai %i eLa
e c#n uce$e !au &$e.ent'$ile nu !unt
?b@ In $a"i#na)entul au it#$ului* &$e.ent'$ile nu a$ %i neLu!ti%icat $ela"ie cu $a&#$tul au it#$ului.
e v#lu)in#a!e +n
)ac modificarea rezult din imposibilitatea de a obine probe suficiente %i adecvate, auditorul trebuie s includ n argumentarea modificrii opiniei motivele care au condus la aceasta8
CBnd auditorul a e1primat o opinie defavorabil sau nu a e1primat o opinie, trebuie s descrie la nceputul paragrafului de modificare motivele care constituie orice alt problem care a condus la necesitatea modificrii opiniei, precum %i a efectelor financiare ale acestei modificri8
O #&inie c#nt$a$' !au i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii ca$e au le-'tu$' cu un a!&ect !&eci%ic a!t%el e!c$i! +n ba.a &ent$u &a$a-$a%ul e cali%ica$e nu Lu!ti%ic' #)ite$ea unei e!c$ie$i a alt#$ a!&ecte i enti%icate ca$e alt)inte$i a$ %i &$ev'.ut # )# i%ica$e a #&iniei au it#$ului. In e ca.u$i* &$e.enta$ea un#$ a!t%el e a!&ecte cu ca$e au it#$ul e!te la cu$ent a$ &utea %i $elevante &ent$u utili.at#$ii !itua"iil#$ %inancia$e.
9a$a-$a%ul
e #&inie
CBnd
auditorul
modific
opinia,
trebuie
utilizeze
formula
de
opinie
corespunztoare E opinie moderat 5cu rezerve6, opinie defavorabil sau imposibilitatea e1primrii unei opinii8
CBnd
auditorul
e1prim
opinie
moderat
ca
urmare
denaturrilor
semnificative n situaiile financiare, trebuie s prezinte aceasta n paragraful de opinie, respectiv c, n opinia sa, cu e1cepia efectelor aspectelor descrise n paragraful de modificare E a6situaiile financiare prezint cu fidelitate 5corect6, n toate aspectele semnificative 5sau, dau o imagine fidel6, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil, n cazul unui cadru de prezentare fidelF b6situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, n cazul unui cadru de raportare de conformitate8
CBnd modificarea provine din imposibilitatea de a obine probe suficiente %i adecvate, auditorul trebuie s utilizeze fraza de coresponden E&cu e1cepia posibilelor efecte ale problemei5lor6 8888& pentru opinia modificat8
CBnd auditorul e1prim o opinie defavorabil, trebuie s precizeze aceasta n paragraful de opinie n conformitate cu importana aspectelor descrise n paragraful de modificare E a6situaiile financiare nu prezint fidel 5corect6 5sau nu dau o imagine fidel6 n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, n cazul unui cadru de prezentare fidelF b6situaiile financiare nu au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, n cazul unui cadru de conformitate8
CBnd auditorul nu e1prim o opinie ca urmare a imposibilitii de a obine probe suficiente %i credibile, trebuie s prezinte aceasta n paragraful de opinie astfel E a6 avBnd n vedere importana problemei 5lor6 descris n paragraful de modificare, auditorul a fost n imposibiliate de a colecta probe suficiente %i adecvate pe care s-%i bazeze opinia, %i, n consecin b6auditorul nu e1prim o opinie asupra situaiilor financiare8
De!c$ie$ea $e!&#n!abilit'"il#$ au it#$ului cMn e(&$i)' # #&inie )# e$at' !au e%av#$abil'
CBnd auditorul e1prim o opinie moderat sau defavorabil, trebuie s modifice 5mbunteasc6 descrierea responsabilitii sale %i s declare c el crede c a obinut probe suficiente %i adecvate pentru a-%i baza opinia modificat8
De!c$ie$ea $e!&#n!abilit'"ii au it#$ului cMn
nu e(&$i)' #&inie
CBnd auditorul nu e1prim opinie ca urmare a imposibilitii de a obine probe suficiente %i adecvate, trebuie s modifice 5mbunteasc6 paragraful introductiv al raportului pentru a preciza c a fost angajat pentru un audit al situaiilor financiare8 0l trebuie, de asemenea, s modifice 5mbunteasc6 responsabilitile auditorului %i descrierea obiectivului auditului E #Responsabilitatea noastr este s e1primm o opinie asupra situaiilor financiare, bazat pe efectuarea auditului n conformitate cu IA s8 )in cauza problemei5lor6 descrise n paragraful care prezint bazele nee1primrii opiniei, noi nu suntem n msur s obinem probe de audit suficiente %i adecvate care s furnizeze o baz pentru o opinie de audit8&
C#)unica$ea cu cei +n!'$cina"i cu -uve$nan"a

CBnd auditorul decide s modifice opinia trebuie s comunice aceasta celor nsrcinai cu guvernana, circumstanele care conduc la modificarea opiniei %i propunerea de e1primare a modificrii8
C#)unica$ea cu &e$!#anele +n!'$cinate cu -uve$nan"a cu &$ivi$e la ci$cu)!tan"ele ca$e c#n uc la # )# i%ica$e a7te&tat' a #&iniei au it#$ului 7i %#$)ula$ea &$#&u!' a )# i%ic'$ii &e$)iteA ?a@ Au it#$ului !' n#ti%ice &e$!#anele +n!'$cinate 7i la cu -uve$nan"a ?!au cu &$ivi$e la
)# i%ica$ea?'$ile@ )# i%ic'$ii?'$il#$@R ?b@
inten"i#nat'?e@
)#tivele
ci$cu)!tan"ele@
Au it#$ului !' !#licite ac#$ ul &e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a cu &$ivi$e la au na7te$e la )# i%ica$ea?'$ile@ a7tea&tat'?e@* e.ac#$ ului cu c#n uce$eaR !au
%a&tele a%e$ente a!&ectului?l#$@ ca$e
!au !' c#n%i$)' a!&ectele ca$e %ac #biectul ?c@
9e$!#anel#$ +n!'$cinate cu -uve$nan"a !' aib' #&#$tunitatea* ac#l# un e e!te e a #%e$i au it#$ului )ai )ulte in%#$)a"ii 7i e(&lica"ii cu &$ivi$e la au na7te$e )# i%ic'$ii?il#$@ a7te&tate.
a ecvat*
a!&ectul?ele@ ca$e
TI9URILE O9INIILOR 3ODIFICATE
=atura problemei care conduce la modificare ituaiile financiare sunt denaturate semnificativ Imposibilitatea de a obine probe suficiente %i adecvate
Raionamentul auditorului cu privire la gradul de generalizare a efectelor sau posibilelor efecte asupra situaiilor financiare emnificative dar nu generalizate emnificative %i generalizate $pinie moderat $pinie moderat $pinie defavorabil Imposibilitatea e1primrii unei opinii
ISA 25P N9a$a-$a%e
e evi en"ie$e a un#$
a!&ecte 7i alte &a$a-$a%e +n Ra&#$tul au it#$ului in e&en entO
copul acestui standard este de a prezenta modul de comunicare suplimentar n raport, atunci cBnd auditorul consider necesar E a6 s atrag atenia utilizatorilor asupra unui aspect 5sau aspecte6 prezentat sau dezvluit n situaiile financiare, care sunt atBt de importante ncBt sunt fundamentale pentru nelegerea de ctre utilizatori a acestoraF b6 pentru a aduce n atenia utilizatorilor orice alt problem sau probleme, altele decBt cele prezentate sau dezvluite n situaiile financiare, care sunt relevante pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului de audit8
$biectiv
$biectivul auditorului, avBnd format o opinie asupra situaiilor financiare, este s aduc n atenia utilizatorilor, atunci cBnd raionamentul profesional consider aceasta, prin intermediul comunicrii suplimentare n raport, aE a6unui aspect, care, de%i prezentat sau dezvluit adecvat n situaiile financiare, este atBt de important ncBt este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiareF b6atunci cBnd este adecvat, oricrei alte probleme considerat relevant pentru utilizatori n nelegerea auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului de audit8
Cerine
Int$# uce$ea un#$ &a$a-$a%e
e evi en"ie$e +n Ra&#$tul au it#$ului
)ac auditorul consider necesar s aduc n atenia utilizatorilor un aspect prezentat sau dezvluit n situaiile financiare, %i dac, n raionamentul profesional al auditorului, acesta este atBt de important ncBt este fundamental pentru nelegerea acestora a situaiilor financiare, trebuie s includ un paragraf de evideniere a aspectului n raportul de audit, atunci cBnd auditorul a obinut probe suficiente %i adecvate c aspectul nu este denaturat semnificativ n situaiile financiare8
Acest tip de paragraf se refer numai la informaiile prezentate sau dezvluite n situaiile financiare8 CBnd auditorul include un paragraf de evideniere a unei probleme, trebuie E a6s includ paragraful imediat dup paragraful de opinieF b6s utilizeze denumirea #$videnierea unei probleme& sau alt formulare corespunztoareF c6 s includ n paragraf o referin clar cu privire la problema evideniat %i s ofere toate descrierile privind modul de identificare a acesteia n situaiile financiareF d6s indice c opinia sa nu este modificat n legtur cu problema evideniat8
01emple de circumstane n care auditorul poate considera necesar s includ un paragraf de evideniere a unor aspecte E o incertitudine referitoare la rezultatul viitor al litigiilor e1cepionale sau aciunilor de regularizareF aplicarea devansat a unui standard nou de contabilitate 5spre e18 IFR 6 care influeneaz major situaiile financiare, nainte de data efectiv a aplicriiF o catastrof care a avut, sau continu s aib, un efect semnificativ asupra poziiei financiare a entitii8
$ utilizare pe scar larg a paragrafului de evideniere diminueaz eficacitatea comunicrii auditorului privind astfel de probleme8 Includerea multor informaii n acest paragraf, cu privire la informaii prezentate sau dezvluite n situaiile financiare, poate s dea de neles c problema sau aspectul nu este prezentat sau dezvluit corespunztor8 )e aceea, utilizarea acestui paragraf este limitat la informaiile prezentate sau dezvluite n situaiile financiare8
Includerea unui paragraf de evideniere n raport nu afecteaz opinia auditorului8 Acest paragraf nu este un substitut pentru una sau alta dintre E a6auditorul e1prim o opinie moderat sau o opinie defavorabil sau nu emite opinie, conform cerinelor specifice angajamentului 5I A 3"+6F sau b6dezvluirile n situaiile financiare, conform cadrului de raportare financiar aplicabil, se afl n responsabilitatea managementului8
Alte &a$a-$a%e +n $a&#$t
)ac auditorul consider necesar s comunice o problem, alta decBt cele prezentate sau dezvluite n situaiile financiare, care este, potrivit raionamentului auditorului, relevant pentru utilizatori n nelegerea auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului %i nu este interzis de lege sau reglementri, el trebuie s introduc un paragraf cu titlul #Alte probleme (aspecte)& sau o alt denumire adecvat8 Acest paragraf trebuie inclus imediat dup paragraful de opinie %i alte paragrafe de evideniere, sau n alt parte a raportului, dac coninutul paragrafului este relevant pentru seciunea #Alte responsabiliti de raportare&8
Ci$cu)!tan"ele &ent$u int$# uce$ea unui &a$a-$a% &$ivin !au &$#ble)e
alte a!&ecte
Relevante &ent$u a +n"ele-e au itul
;n rarele circumstane n care auditorul nu se poate retrage din angajament, c9iar dac efectele posibile ale situaiei cBnd auditorul nu a obinut probe suficiente %i adecvate ca urmare a limitrilor impuse de management sunt generalizate %i afecteaz auditul n totalitate, acesta poate considera necesar s includ un paragraf n care s e1plice de ce nu este posibil retragerea din angajament8
Relevante &ent$u +n"ele-e$ea $e!&#n!abilit'"il#$ au it#$ului !au a $a&#$tului
,egislaia, reglementrile %i practicile general acceptate pot solicita sau permite auditorului s comenteze asupra problemelor care necesit e1plicaii suplimentare cu privire la responsabilitile auditorului sau a raportului8 /aragraful #Alte aspecte& nu se identific cu circumstanele n care auditorul are alte responsabiliti de raportare n completarea responsabilitilor sale n conformitate cu I As 5seciunea #Alte responsabiliti de raportare& I A 3""6, sau cu situaia n care auditorului i s-a cerut s aplice %i s raporteze cu privire la proceduri specifice suplimentare sau s e1prime o opinie asupra unor aspecte specifice8
Auditorul poate include un paragraf privind alte aspecte atunci cBnd entitatea a ntocmit dou seturi de situaii financiare n conformitate cu dou cadre de raportare financiar, iar auditorul raporteaz asupra ambelor seturi8
Atunci cBnd situaiile financiare sunt ntocmite pentru un scop precizat %i pentru utilizatori vizai, auditorul poate include un paragraf n care s precizeze c raportul este destinat doar utilizatorilor vizai %i c nu poate fi distribuit altor pri8
Inclu e$ea unui &a$a-$a% NAlte a!&ecteO
Coninutul unui asemenea paragraf prezint clar c acele aspecte prezentate nu sunt cerute a fi prezentate sau dezvluite n situaiile financiare8 )e asemenea, acesta nu va cuprinde informaii interzise de lege, reglementri sau standarde profesionale, de e18 management8 tandardele de etic cu privire la confidenialitatea informaiilor8 Acest paragraf nu va include informaiile cerute a fi furnizate de
/lasarea acestui paragraf depinde de natura informaiei ce este comunicat E
dac paragraful atrage atenia utilizatorilor asupra unei probleme relevante pentru nelegerea lor a auditului, paragraful este inclus imediat dup paragraful de opinie %i orice alte paragrafe de evideniereF dac un asemenea paragraf se include pentru atragerea ateniei utilizatorilor asupra unui aspect referitor la #Alte responsabiliti de raportare&, acesta poate fi inclus n seciunea cu sub-titlul #Raport asupra altor cerine legale sau reglementare&F
dac este relevant pentru totalitatea responsabilitilor auditorului sau pentru nelegerea raportului de ctre utilizatori, paragraful poate fi inclus ca o seciune separat urmBnd dup #Raportul asupra situaiilor financiare& %i a #Raportului privind alte cerine legale %i reglementare&8
Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana
)ac auditorul stabile%te s includ un paragraf de evideniere sau a unui paragraf privind alte aspecte, n raportul su, trebuie s comunice aceasta celor nsrcinai cu guvernana8
$rice comunicare permite celor nsrcinai cu guvernana s-%i dea seama de natura fiecrei probleme specifice pe care auditorul intenioneaz s o pun n lumin n raportul su8 CBnd includerea unui paragraf privind un aspect particular n raportul auditorului devine recurent la fiecare angajament succesiv, auditorul poate s determine dac mai este necesar s repete comunicarea la fiecare angajament8
Li!ta ISA! ca$e c#n"in ce$in"e
&$ivin
inclu e$ea unui &a$a-$a%
e evi en"ie$e
I A !'" #Rermenii angajamentului de audit&, par8 'Vb I A +." #0venimente ulterioare&, par8 '!b %i '. I A +3" #Ipoteza continuitii activitii& par8 'V I A 4"" #Consideraii speciale 2 Auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de ntocmire cu scop special&
Li!ta ISA! ca$e c#n"in ce$in"e &$ivin inclu e$ea unui &a$a-$a% &$ivin alte a!&ecte
I A +." #0venimente ulterioare&, par8 '!b %i '. I A 3'" #Informaii comparative& I A 3!" #Responsabilitatea auditorului privind alte informaii din documentele coninute de situaiile financiare auditate&
RA9ORTUL AUDITORULUI INDE9ENDENT
N)estinatar corespunztorO
Ra&#$t a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e Am auditat situaiile financiare ane1ate ale societii A:C, care cuprind bilanul la data de (' decembrie !"D', contul de profit %i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu %i situaia flu1urilor de trezorerie pentru e1erciiul financiar nc9eiat la aceast dat %i un sumar al politicilor contabile semnificative precum %i alte note e1plicative8
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare Conducerea conformitate cu ocietii rspunde pentru ntocmirea %i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n controalele interne pe care
tandardele Internaionale de Raportare Financiar %i pentru
conducerea le determin ca fiind necesare pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care s nu conin denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii8
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este ca, pe baza auditului efectuat, s e1primm o opinie asupra acestor situaii financiare8 =oi am efectuat auditul n conformitate cu tandardele Internaionale de Audit8 Aceste standarde cer ca noi s respectm cerinele etice %i s planificm %i s efectum auditul n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu cuprind denaturri semnificative 8 7n audit const n efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu privire la sumele %i informaiile prezentate n situaiile financiare 8 UU88 7n audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite %i rezonabilitatea estimrilor contabile elaborate de ctre conducere, precum %i evaluarea prezentrii situaiilor financiare luate n ansamblul lor8 Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente %i adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit8
/azele opiniei cu rezerve <itlurile de valoare pe termen-scurt ale societii comercializabile sunt reportate n bilanul contabil la data de 1118 Conducerea nu a marcat aceste titluri pe pia dar n sc9imb le-a declarat la cost, lucru ce constituie o abatere de la tandardele Internaionale de Raportare Financiar8 0videnele societii indic faptul c n cazul n care conducerea ar fi marcat titlurile comercializabile pe pia, societatea ar fi recunoscut o pierdere nerealizat de 111 n contul de profit %i pierdere pentru e1erciiu8 111, 111 %i respectiv 1118 uma titlurilor de valoare reportat n bilanul contabil ar fi fost redus cu aceea%i sum la data (' decembrie !"D', iar impozitul pe profit, venitul net %i capitalul propriu ar fi fost reduse cu
Opinia cu rezerve ;n opinia noastr, cu e1cepia efectelor aspectelor descrise n paragraful :azele opiniei cu rezerve, situaiile financiare prezint de o manier adecvat, sub toate aspectele semnificative 5sau ofer o imagine fidel 6 asupra poziie financiare a societii A:C la data de ('decembrie !"D', %i 5 asupra6 performanei sale financiare %i a flu1urilor de trezorerie pentru e1erciiul nc9eiat la acea dat n conformitate cu Raportare Financiar8 tandardele Internaionale de
$videnierea unor aspecte Atragem atenia asupra =otei D la situaiile financiare care descrie incertitudinile legate de rezultatul procesului intentat mpotriva societii de ctre societatea DP@8 $pinia noastr nu este calificat n ceea ce prive%te acest aspect8
Ra&#$t a!u&$a alt#$ ce$in"e le-ale 7i
e $e-le)enta$e
NForma %i coninutul acestei seciuni a raportului auditorului va diferi n funcie de natura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului8O N emntura auditoruluiO N)ata raportului auditoruluiO
NAdresa auditoruluiO
ISA B55 CONSIDERENTE S9ECIALE / AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE INTOC3ITE IN CONFOR3ITATE CU CADRELE GENERALE CU SCO9 S9ECIAL
: !u&#$t C#n%. univ. e cu$! :
$. Daniel B#te.
Ca $u !&eci%ici
e $a&#$ta$e %inancia$' cu !c#& !&ecial A un ca $u %inancia$ e in%#$)a$e a un#$ utili.at#$i
&$#iectat !' +n e&linea!c' nev#ile
01emple E Contabilizare bazat pe ta1e pentru un set de situaii financiare care nsoesc declaraii fiscale Contabilitate bazat pe ncasri %i pli /revederi stabilite de un regulator /revederi dintr-un contract privind raportarea financiar
o ;ntocmirea de situaii financiare n conformitate cu majoritatea, dar nu cu toate standardele de raportare aplicabile o =erespectarea tuturor cerinelor cadrului de prezentare fidel o )istribuirea %i utilizarea situaiilor financiare
Acce&tabilitatea ca $ului
e $a&#$ta$e %inancia$'
Auditorul obine o nelegere legat de E 5I A !'"6
copul pentru care sunt pregtite situaiile financiare 5nevoile de informare ale utilizatorilor vizai6
7tilizatorii vizai 5e18 Regulator6 /a%ii fcui de conducere pentru determinarea acceptabilitii cadrului
ituaii E tandarde de raportare stabilite de o organizaie autorizat sau recunoscut s promulge standarde pentru situaii financiare cu scop special 2 cadrul este prezumat a fi acceptabil ;n alte situaii auditorul determin gradul de acceptare a cadrului conform criteriilor E 5I A !'"6
Relevan Completitudine ;ncredere c informaiile prezentate o Reflect substana economic a tranzaciilor %i nu doar forma legal o Rezult din suficiente %i consecvente evaluri, msurri, prezentri %i dezvluiri, atunci cBnd sunt utilizate n circumstane similare =eutralitate
;nelegerea c situaiile financiare sunt clare %i detaliate, %i nu dau na%tere la interpretri diferite
9lani%ica$ea 7i e%ectua$ea au itului
Auditorul determin dac e1ist considerente speciale privind aplicarea I As
Auditorul obine o nelegere a selectrii %i aplicrii politicilor contabile sau a interpretrilor semnificative ale documentelor ce constituie cadrul de raportare
F#$)a$ea unei #&inii 7i $a&#$ta$ea
Auditorul aplic cerinele prevzute de I A 3""
Raportul va cuprinde E
0valuarea auditorului cu privire la situaia c situaiile financiare prezint n mod adecvat sau descriu cadrul de raportare financiar
copul pentru care situaiile financiare sunt pregtite %i, dac este necesar, utilizatorii vizai
Responsabilitatea conducerii privind alegerea cadrului de raportare 5dac e1ist asemenea situaie6
7n paragraf e1plicativ 5I A 3".6 care atenioneaz utilizatorii raportului asupra faptului c situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru cu scop special special o Folosirea situaiilor financiare n alte scopuri
0ventuala restricie n distribuia sau folosirea raportului auditorului
E(e)&lu E Raport cu privire la un set complet de situaii financiare pregtit n conformitate cu prevederile dintr-un contract referitor la informarea financiar 5cadru de conformitate6
Circumstane E ituaiile financiare au fost pregtite de ctre conducere n conformitate cu prevederile legate de raportarea financiar ale unui contract Cadrul de raportare este un cadru de conformitate <ermenii misiunii descriu responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare )istribuirea %i folosirea raportului auditorului sunt restricionate
RA9ORTUL AUDITORULUI INDE9ENDENT
De!tinata$ Am auditat situaiile financiare ata%ate ale companiei A:C, care constau n bilan la (' decembrie !"DD %i contul de profit %i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii %i situaia privind flu1urile de numerar pentru anul nc9eiat la acea dat, %i un sumar al politicilor contabile semnificative %i alte informaii e1plicative8 contractul dintre compania A:C %i compania )0F8 ituaiile financiare au fost pregtite de ctre compania A:C n baza prevederilor de raportare ale seciunii @ din
$esponsabilitatea conducerii Conducerea este rspunztoare pentru pregtirea acestor situaii financiare n conformitate cu prevederile de raporatre financiar ale seciunii @ din contract %i pentru un control intern de natur a fi considerat necesar de ctre conducere pentru a permite pregtirea situaiilor financiare care nu conin denaturri semnificative, ca urmare a fraudei sau erorii8
$esponsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a e1prima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza auditului nostru8 Am efectuat auditul n conformitate cu standardele internaionale de audit8 Aceste standarde dispun ca noi s respectm cerinele etice %i s planificm %i s efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin denaturri semnificative8 7n audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit legate de sume %i prezentri n situaiile financiare8 /rocedurile selectate depind de judecata auditorului, iclusiv riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau erorii8 ;n efectuarea acelor evaluri de riscuri, auditorul ia n considerare controlul intern
relevant pentru pregtirea situaiilor financiare, n scopul stabilirii procedurilor de audit adecvate circumstanelor, dar nu n scopul e1primrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii8 7n audit include deasemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite %i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere, precum %i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare8 untem de prere c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente %i adecvate pentru a oferi o baz pentru e1primarea opinei noastre8
%pinia ;n opinia noastr, situaiile financiare ale companiei A:C pentru anul nc9eiat la (' decembrie !"DD sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale eciunii @ din contract8
&aza de contabilizare i restriciile cu privire la distribuire i uz
Fr a ne modifica opinia, atragem atenia asupra notei D la situaiile financiare, care descrie baza de contabilizare8 ituaiile financiare sunt pregtite s susin compania A:C n respectarea prevederilor legale de raportare din contractul la care facem referire mai sus8 ;n consecin, este posibil ca situaiile financiare s nu fie adecvate pentru un alt scop8 Raportul nostru este adresat n e1clusivitate companiei A:C %i companiei )0F %i nu ar trebui s fie distribuit sau folosit de alte pri decBt compania A:C %i Compania )0F8
emntura auditorului
)ata raportului
Adresa auditorului
ISA B58 CONSIDERENTE S9ECIALE / AUDITURI ALE CO39ONENTELOR INDIVIDUALE ALE SITUAIILOR FINANCIARE* ALE ELE3ENTELOR S9ECIFICE* CONTURI SAU AS9ECTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE
: !u&#$t C#n%. univ. e cu$! :
$. Daniel B#te.
Ele)ente !&eci%ice* c#ntu$i !au a!&ecte ale un#$ !itua"ii %inancia$e
o Clauze contractuale privind un portofoliu de asigurare, conturile de creane, ajustri pentru conturile de creane, stocuri, rspunderea pentru beneficiile angajate de un plan privat de pensii, valoarea imobilizrilor necorporale, inclusiv notele aferente o /rogramele privind activele administrate e1tern %i veniturile dintr-un plan privat de pensii, inclusiv notele aferente o /rograme privind activele corporale, inclusiv notele aferente
o /rograme privind c9eltuielile angajate de contractele de leasing, inclusiv notele aferente o /rograme privind participarea la profit sau bonusurile angajailor, inclusiv notele aferente
Acceptarea misiunii
Auditorul trebuie s se conformeze cu toate I As relevante pentru audit
Auditorul va determina acceptabilitatea cadrului de raportare financiar 5I A !'"6
<ermenii misiunii trebuie s includ forma a%teptat a oricror rapoarte care urmeaz a fi emise de ctre auditor
9lani%ica$ea 7i e%ectua$ea au itului
Au it#$ul t$ebuie !' a a&te.e ISA! $elevante au itului a7a cu) e!te nece!a$ +n ci$cu)!tan"ele )i!iunii In &$inci&iu* ISA 4Q5* ISA 885* ISA 825 !unt $elevante Dac' !unt au itate 7i !itua"iile %inancia$e* au it#$ul &#ate utili.a &$#bele #b"inute a!t%el 7i &ent$u au ita$ea ele)entului !au c#)&#nentei
E!te &#!ibil ca au it#$ul !' aib' nev#ie !' e%ectue.e &$#ce u$i +n le-'tu$' cu a!&ectele inte$c#nectate 9$a-ul e !e)ni%ica"ie &ent$u un ele)ent !au # c#)&#nent' ecMt cel !tabilit &ent$u !etul c#)&let e &#ate %i )ai !c'.ut !itua"ii %inancia$e
F#$)a$ea unei #&inii 7i $a&#$ta$ea
Au it#$ul a&lic' ce$in"ele ISA 255* a a&tate +n ci$cu)!tan"ele )i!unii O&inia a!u&$a ele)entului !au c#)&#nentei t$ebuie !' %ie
i%e$en"iat'
e #&inia a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e ca +nt$e!etul c#)&let e !itua"ii %inancia$e e!te e #b!e$va"ii !au e(&licative*
Dac' #&inia &$ivin
)# i%icat' !au inclu e &a$a-$a%e
au it#$ul t$ebuie !'
ete$)ina e%ectul ace!tei !itua"ii a!u&$a e !itua"ii %inancia$e e!te e%av#$abil'
$a&#$tului a!u&$a ele)entului !au c#)&#nentei Dac' #&inia a!u&$a !etului
!au e(i!t' i)&#!ibilitatea e(&$i)'$ii unei #&inii* au it#$ul nu &#ate !' inclu ' +n acela7i $a&#$t # #&inie ne)# i%icat' &$ivin ele)ent !au # c#)&#nent' ?ISA 258@ un
Au it#$ul &#ate e(&$i)a # #&inie ne)# i%icat' &$ivin !&eci%ic* +n c#nte(tul unui au it !e&a$at* +n !itua"ia ac' A
un ele)ent #a$
e )ai !u!
o Nu e!te inte$.i! &$in le-e !au $e-le)ent'$i
o O&inia e!te e(&$i)at' +nt$:un $a&#$t !e&a$at ca$e nu e!te &ublicat a7'tu$i e #&inia &$ivin !etul e !itua"ii %inancia$e in !etul e o Ele)entul nu c#n!tituie # &a$te !e)ni%icativ' !itua"ii %inancia$e
Au it#$ul nu &#ate e(&$i)a # #&inie ne)# i%icat' a!u&$a unei c#)&#nente in ivi uale a%l' +n i)&#!ibilitate !itua"ii %inancia$e ac' a e(&$i)at # #&inie c#nt$a$' !au !e !etul c#)&let e e a e(&$i)a # #&inie &$ivin
C>ia$
ac' #&inia )# i%icat' a!u&$a !etului
e !itua"ii %inancia$e 7i
&a$a-$a%ele
e #b!e$va"ii 7i e(&licative nu au le-'tu$' cu
c#)&#nenta !au ele)entul au itate* el &#ate !' c#n!i e$e a ecvat !' %ac' $e%e$i$e la ace!tea +nt$:un &a$a-$a% e(&licativ al $a&#$tului
01emplu E Raportul auditorului cu privire la o component individual a situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu un cadru cu scop general
Circumstane E Auditul unui bilan
:ilanul a fost ntocmit de ctre conducere n conformitate cu cerinele Cadrului de raportare financiar relevant Cadrul de raportare este un cadru de prezentare fidel, pentru o gam larg de utilizatori <ermenii misiunii descriu responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
RA9ORTUL AUDITORULUI INDE9ENDENT De!tinata$ Am auditat bilanul companiei A:C, care constau n bilan la (' decembrie !"DD %i un sumar al politicilor contabile semnificative %i alte informaii e1plicative8 5 care alctuiesc mpreun situaia financiar68
$esponsabilitatea conducerii pentru situaia financiar Conducerea este rspunztoare pentru ntocmirea %i prezentarea fidel a acestei situaii financiare n conformitate cu cerinele Cadrului de raportare relevant pentru ntocmirea unei astfel de situaii financiare %i pentru acel control intern relevant pentru pregtirea situaiei financiare care nu conine denaturri semnificative, ca urmare a fraudei sau erorii8
$esponsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a e1prima o opinie cu privire la aceast situaie financiare n baza auditului nostru8 Am efectuat auditul n conformitate cu standardele internaionale de audit8 Aceste standarde dispun ca noi s respectm cerinele etice %i s planificm %i s efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaia financiar conine denaturri semnificative8 7n audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit legate de sume %i prezentri n situaiile financiare8 /rocedurile selectate depind de judecata auditorului, iclusiv riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau erorii8 ;n efectuarea acelor evaluri de riscuri, auditorul ia n considerare controlul intern
relevant pentru pregtirea situaiilor financiare, n scopul stabilirii procedurilor de audit adecvate circumstanelor, dar nu n scopul e1primrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii8 7n audit include deasemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite %i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere, precum %i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare8 untem de prere c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente %i adecvate pentru a oferi o baz pentru e1primarea opinei noastre8
%pinia ;n opinia noastr, situaia financiar prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative, poziia financiar a companiei A:C la data de (' decembrie !"DD, n conformitate cu cerinele Cadrului de raportare relevant pentru ntocmirea acestei situaii financiare8
emntura auditorului
)ata raportului
Adresa auditorului
ISRE 4Q55
Inte$nati#nal Stan a$
#n Revie; En-a-e)ent!
3i!iuni
e $evi.ui$e a !itua"iil#$ %inancia$e
Ti&ul )i!iunii Obiective
3i!iune
a!i-u$a$e 3i!iune
e a!i-u$a$e li)itat' riscului de la un nivel
$e.#nabil' Reducerea riscului la un nivel Reducerea acceptabil misiunii de sczut, specific acceptabil misiunii
sczut,
specific
9$#ce u$i #b"ine$e &$#bel#$ Ra&#$t
e /roceduri adecvate suficiente a Asigurare pozitiv
/roceduri adecvate suficiente
Asigurare negativ
OBIECTIV
%biectivul unei revizuiri a situatiilor financiare este de a permite unui auditor sa stabileasca daca, pe baza procedurilor care nu ofera toate
probele cerute intr'un audit, a sesizat vreun aspect care il determina sa creada ca situatiile financiare nu sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru identificat de raportare financiara (asigurare negativa).
9RINCI9II GENERALE A9LICABILE UNEI 3ISIUNI DE REVIZUIRE
Re!&ecta$ea C# ului
e etic'
Revi.ui$ea !e e%ectuea.' +n c#n%#$)itate cu ISRE 4Q55
9lani%ica$ea 7i e%ectua$ea $evi.ui$ii !e $eali.ea.' cu # atitu ine &$#%e!i#nal
e !ce&tici!)
Au it#$ul t$ebuie !' #b"in' &$#be e au it !u%iciente 7i a ecvate* +n &$i)ul $Mn &$in inve!ti-'$i 7i &$#ce u$i analitice
ARIA DE A9LICABILITATE
Procedurile de revizuire ce !unt nece!a$e in ci$cu)!tantele t$ebuie !a %ie ete$)inate e au it#$ tinan !ea)a
ate
e anu)ite
ce$inte C $e!t$ictii ?ISRE 4Q55* le-i!latia a&licabila* te$)enii )i!iunii C an-aLa)entului* $a&#$ta$ea@.
ASIGURAREA 3ODERATS
O )i!iune
e $evi.ui$e %u$ni.ea.a un nivel moderat de asigurare enatu$a$i !e)ni%icative@.
?in%#$)atiile $evi.uite c#ntin C nu c#ntin
TER3ENII 3ISIUNII DE REVIZUIRE
Te$)enii )i!iunii v#$ %i inclu!i int$:# scrisoare de angajament (contract)
Au it#$ul acce&ta nu)i$ea !i &$eci.ea.a termenii'cheie ai an-aLa)entului ?)i!iunii@ a!u&$a ca$#$a i!i va a ac#$ ul !i clientul* a!t%el Obiectivul )i!iunii e $evi.ui$e Re!&#n!abilitatea c#n uce$ii A$ia e a&licabilitate Acce!ul %a$a $e!t$ictii al au it#$ului la in%#$)atiile nece!a$e Re%e$inte &$ivin c#ntinutul $a&#$tului Fa&tul ca au it#$ul nu e!te !i-u$ ca )i!iunea va i enti%ica ?&$e.enta@ ile-alitati C ne$e-ula$itati ?%$au e* ela&i a$i@ O ecla$atie c#n%#$) ca$eia nu !e e!%a!#a$a un au it !i nu va %i e(&$i)ata # #&inie e au it.
9LANIFICARE
9lani%ica$ea unei $evi.ui$i a !ituatiil#$ %inancia$e i)&lica in%#$)atii &$ivin
O$-ani.a$ea !i %uncti#na$ea entitatii Si!te)ele in%#$)ati#nale ?in%#$)atice C c#ntabile@ Ca$acte$i!ticile activitatii cu$ente Natu$a activel#$ C at#$iil#$ C venitu$il#$ C c>eltuielil#$
Alte a!&ecte ?&$#ce!ele e &$# uctie C i!t$ibutie* !t$uctu$a !#$ti)entel#$ e &$# u!e !i !e$vicii* &a$tile a%iliate* etc.@
ACTIVITATEA DESFSURATS DE ALII
Atunci cMn
utili.ea.' $e.ultatele activit'"ii altui au it#$ !au e(&e$t* e activitate e!te a ecvat' !c#&u$il#$ $evi.ui$ii
au it#$ul t$ebuie !' aib' a!i-u$a$ea c' # a!t%el
DOCU3ENTAIE
Au it#$ul t$ebuie !'
#cu)ente.e a!&ectele i)&#$tante +n &$e.enta$ea e $evi.ui$e &$ecu) 7i &$#bele c' $evi.ui$ea
&$#bel#$ ce !u!"in $a&#$tul
a %#!t e%ectuat' +n c#n%#$)itate cu ISRE 4Q55
9ROCEDURI I 9ROBE
Au it#$ul a&lic' $a"i#na)entul &$#%e!i#nal +n ete$)ina$ea natu$ii* )#)entului 7i +ntin e$ii &$#ce u$il#$ e $evi.ui$e ba.Mn u:!e &e u$)'t#a$ele a!&ecte A
O$ice cun#7tin"e #b"inute &$in e%ectua$ea ante$i#a$e
e )i!iuni +n &e$i#a ele
Cun#a7te$ea clientului* inclu!iv cun#a7te$ea &$inci&iil#$ c#ntabilitate 7i a &$acticil#$ !&eci%ice !ect#$ului Si!te)ul c#ntabil al entit'"ii 3'!u$a +n ca$e un ele)ent &a$ticula$ e!te a%ectat c#n uce$ii 9$a-ul
e $a"i#na)entul
e !e)ni%ica"ie al t$an.ac"iil#$ 7i !#l u$il#$ c#ntu$il#$ 9ROCEDURI I 9ROBE
Au it#$ul t$ebuie !' a&lice acelea7i c#n!i e$ente le-ate !e)ni%ica"ie ca cele a&licate atunci cMn a!u&$a !itua"iil#$ %inancia$e
e &$a-ul
!e e(&$i)' # #&inie
e au it
9ROCEDURI I 9ROBE
/rocedurile pentru revizuire includ n mod normal
$binerea unei nelegeri a activitilor entitii %i sectorului Investigaii privind principiile de contabilitate %i practicile entitii Investigaii privind procedurile entitii n legtur cu nregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzaciilor, acumularea de informaii pentru prezentarea lor n situaiile financiare %i ntocmirea acestora Investigaii privind toate afirmaiile semnificative din situaiile financiare
/rocedurile analitice proiectate pentru a identifica relaiile %i elementele individuale care par neobi%nuite8 Astfel de proceduri includE Compararea situaiilor financiare cu situaiile din perioadele anterioare8 Compararea situaiilor financiare cu rezultatele anticipate %i poziia financiar8 tudiul relaiilor dintre elementele situaiilor financiare care se a%teapt s fie n conformitate cu un model previzionat bazat pe e1periena entitii sau pe normele din sectorul de activitate8
;n aplicarea acestor proceduri, auditorul va considera tipurile de aspecte care cer ajustri contabile n perioadele anterioare8 Investigri privind aciuni ce au avut loc la ntBlnirile acionarilor, ale Consiliului de Administraie, comitetelor Consiliului de Administraie %i la alte ntBlniri care pot afecta situaiile financiare8 Citirea situaiilor financiare pentru a stabili dac, pe baza informaiilor ce vin n atenia auditorului, situaiile financiare par s fie n conformitate cu baza de contabilitate indicat8 $binerea de rapoarte de la ali auditori, dac e1ist vreunul %i dac se consider a fi necesar, care au fost angajai pentru a audita sau revizui situaiile financiare ale componentelor entitii8 Investigarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor financiare %i de contabilitate privind, de e1empluE )ac toate tranzaciile au fost nregistrate corect )ac situaiile financiare au fost ntocmite n concordan cu baza de contabilitate indicat8 Modificri ale activitilor entitii %i ale principiilor %i practicilor contabile8 Aspecte n legtur cu care au aprut ntrebri pe parcursul aplicrii procedurilor anterioare8 $binerea de declaraii scrise din partea conducerii cBnd acest lucru se consider adecvat8
CONCLUZII I RA9ORTARE
Raportul de revizuire trebuie sa contina o forma clara scrisa a asigurarii negative
Raportul asupra unei revizuiri a situatiilor financiare trebuie sa contina urmatoarele elemente de baza
<itlu )estinatar /aragraf de desc9idere sau introductiv
Identificarea situatiilor financiare asupra carora s-a facut revizuirea $ declaratie privind responsabilitatea conducerii entitati si responsabilitatea auditorului
Aria de aplicabilitate
$ referire la I R0 !*"" $ declaratie ca revizuirea este limitata $ declaratie ca nu a fost efectuat un audit
$ declaratie de asigurare negativa )ata raportului Adresa auditorului
emnatura auditorului
Aspecte privind raportul de revizuire

<rebuie sa se mentioneze ca in timpul revizuirii nimic nu a atras atentia auditorului
pentru a-l determina pe acesta sa creada ca situatiile financiare nu ofera o imagine fidela 5sau #nu prezinta fidel, sub toate aspectele semnificative&6 in conformitate cu cadrul general de raportare financiara identificat 5asigurare negativa6
Auditorul trebuie sa descrie aspectele care deterioreaza imaginea fidela, sa prezinte
efectul asupra situatiilor financiare, si

a e1prime o rezerva in privinta asigurarii negative oferite, sau a dea o declaratie contrara din care sa rezulte ca situatiile financiare nu ofera o imagine fidela
Auditorul trebuie sa descrie, daca este cazul, limitarile semnificative ale ariei de
aplicabilitate a misiunii de audit, si

a e1prime o opinie cu rezerve, sau a nu se ofere nici o asigurare
Auditorul trebuie sa sa dateze raportul de revizuire cu data la care revizia este
terminata, ceea ce include si efectuarea de proceduri referitoare la evenimentele ce au loc pana la data raportului
E(e)&lu
e !c$i!#a$e
e an-aLa)ent &ent$u # $evi.ui$e a !itua"iil#$ %inancia$e
;n atenia Consiliului de Administraie 5sau reprezentanilor adecvai ai conducerii superioare6E Aceast scrisoare confirm nelegerea de ctre noi a termenilor %i obiectivelor angajamentului nostru, precum %i a naturii %i limitrii serviciilor pe care noi le vom oferi8 =oi vom efectua urmtoarele serviciiE ?om revizui situaiile financiare ale societii A:C la (' decembrie !"DD, precum %i situaia flu1urilor de numerar aferente anul care se nc9eie la aceast dat, n conformitate cu tandardul Internaional de
Audit !*"" aplicabil angajamentelor de revizuire8 =u vom efectua un audit al unor astfel de situaii financiare %i, corespunztor, nu vom e1prima o opinie de audit asupra acestora8
Responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, inclusiv pentru o prezentare adecvat a informaiilor, revine conducerii societii8 Aceast responsabilitate include efectuarea de nregistrri contabile %i controale interne adecvate %i selectarea %i aplicarea politicilor contabile8 5Ca parte a procesului nostru de revizuire, solicitm declaraii scrise din partea conducerii cu privire la aseriunile fcute n legtur cu revizuirea(8 6 Aceast scrisoare va fi n vigoare %i pentru anii viitori, cu e1cepia cazului n care angajamentul este terminat, modificat sau nlocuit 5dac este cazul68 Angajamentul nostru nu se poate baza pe prezentarea fraudelor sau erorilor, sau a actelor ilegale, dac acestea e1ist8 Cu toate acestea, v vom informa asupra oricror aspecte semnificative care ne atrag atenia8 Rugm semnai %i returnai copia ata%at acestei scrisori pentru a ne indica dac aceasta este n conformitate cu nelegerea de ctre noi a contractelor pentru revizuirea situaiilor financiare8 DP@ Q Co ,uat la cuno%tin din partea societii A:C de
Utilizarea acestei fraze este la discreia auditorului.
5semnat6 888888888888888888888888888888888888 =ume %i <itlu )ata
9$#ce u$i ilu!t$ative %inancia$e
etaliate ca$e &#t %i e%ectuate +nt$:un an-aLa)ent
e $evi.ui$e a !itua"iil#$
'8 Investigarea %i procedurile analitice de revizuire efectuate ntr-un angajament de revizuire a situaiilor financiare sunt determinate de raionamentul auditorului8 /rocedurile enumerate mai jos au doar scop ilustrativ8 =u se intenioneaz ca toate procedurile sugerate s se aplice fiecrui angajament de revizuire8 Aceast ane1 nu intenioneaz s serveasc drept program sau list de verificare pe parcursul unui angajament de revizuire8 *eneraliti !8 )iscutarea termenilor %i a sferei angajamentului cu clientul %i ec9ipa implicat n angajament8 (8 /regtirea unei scrisori de angajament stabilind termenii %i sfera angajamentului8 *8 $binerea unei nelegeri a activitilor entitii %i a sistemului de nregistrare a informaiilor financiare %i de ntocmire a situaiilor financiare8 +8 e cerceteaz dac toate informaiile financiare sunt nregistrateE 5a6 5b6 5c6 CompletF /romptF %i )up primirea autorizrilor necesare8
.8 $binerea balanei de verificare %i determinarea conformitii acesteia cu cartea mare %i situaiile financiare8 38 ,uarea n considerare a rezultatelor obinute n angajamentele de audit %i de revizuire anterioare, inclusiv a ajustrilor contabile cerute8 48 V8 e investig9eaz dac au avut loc modificri semnificative n entitate fa de anul trecut 5de e1emplu, modificri ale acionariatului sau modificri n structura capitalului68 e cerceteaz politicile contabile %i se consider dacE 5a6 5b6 5c6 Acestea sunt n conformitate cu standardele naionale sau internaionaleF Au fost aplicate corectF %i Au fost aplicate n mod consecvent %i, dac nu, se ia n considerare dac au fost prezentate orice modificri ale politicilor contabile8
'"8 e citesc procesele-verbale de la ntBlnirile acionarilor, Consiliului de Administraie %i ale altor comitete abilitate pentru a identifica aspectele ce pot fi importante la revizuire8 ''8 e cerceteaz dac aciunile ntreprinse la ntBlnirile acionarilor, Consiliului de Administraie sau la alte ntBlniri comparabile care afecteaz situaiile financiare au fost n mod adecvat reflectate n acestea8 '!8 e cerceteaz e1istena tranzaciilor cu prile afiliate, cum au fost contabilizate astfel de tranzacii %i dac acestea au fost n mod corect prezentate8 '(8 '*8 '+8 e fac investigaii privind contingenele %i angajamentele8 e fac investigaii privind planurile de cedare a activelor sau a segmentelor de afacere majore8 e obin situaiile financiare %i se discut cu conducerea8
'.8 e ia n considerare gradul de adecvare a prezentrii de informaii n situaiile financiare %i compatibilitatea lor cu clasificarea8 '38 e compar rezultatele prezentate n situaiile financiare ale perioadei curente cu cele prezentate n situaiile financiare pentru perioade anterioare comparabile %i, dac este posibil, cu prognoze %i previziuni8
'48 e obin e1plicaii din partea conducerii pentru orice fluctuaii sau inconsecvene neobi%nuite din situaiile financiare8 'V8 e ia n considerare efectul oricror erori necorectate 2 individual sau cumulat8 e aduc n atenia conducerii aceste erori %i se determin modul n care erorile necorectate vor influena raportul asupra revizuirii8 !"8 e ia n considerare obinerea unei scrisori de declaraie din partea conducerii8 e investig9eaz orice elemente de reconciliere mai vec9i sau +umerar !'8 e obin reconcilierile bancare8 neobi%nuite cu personalul clientului8 !!8 !(8
e investig9eaz transferurile de numerar pentru perioada anterioar %i ulterioar datei revizuirii8 e cerceteaz dac e1ist vreo restricie asupra soldurilor de numerar8
#reane !*8 e cerceteaz politicile contabile privind nregistrarea iniial a creanelor comerciale %i se determin dac s-au acordat reduceri la aceste tranzacii8 !+8 e obine un tabel al creanelor %i se determin dac totalul este n concordan cu balana de verificare8 !.8 e obin %i se iau n considerare e1plicaiile referitoare la variaiile semnificative din soldurile conturilor fa de perioadele anterioare sau fa de valorile anticipate8 !38 e obine o analiz privind maturitatea creanelor comerciale8 e investig9eaz motivul unor solduri sau rulaje neobi%nuit de mari, soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri neobi%nuite, cercetBndu-se din punct de vedere al ncasrii acestora8 !48 e discut cu conducerea clasificarea creanelor, incluzBnd soldurile pe termen lung, soldurile creditoare nete %i sumele datorate de acionari, directori %i alte pri afiliate, din situaiile financiare8
!V8 e investig9eaz metoda de identificare a conturilor #cu plat lent& %i de stabilire a reducerilor pentru conturile ndoielnice, avBnd n vedere gradul de rezonabilitate a metodei8 ("8 e cerceteaz dac creanele au fost depuse drept garanie, dac au fost recuperate prin contracte de factoring sau dac au fost actualizate8 ('8 e cerceteaz procedurile aplicate pentru a asigura c s-a obinut separarea adecvat a tranzaciilor de vBnzare de ncasrile din vBnzri8 (!8 e cerceteaz dac conturile reprezint bunuri n consignaie %i, n acest caz, dac au fost fcute ajustri pentru a transforma aceste tranzacii %i pentru a include aceste bunuri n stocuri8 ((8 e cerceteaz dac dup data bilanului au fost acordate credite mari n comparaie cu venitul nregistrat %i dac au fost constituite provizioane pentru aceste valori8 "tocuri (*8 e obine lista stocurilor %i se determin dacE 5a6 <otalul corespunde cu soldul din balana de verificareF %i 5b6 ,ista se bazeaz pe inventarierea stocului8 (+8 (.8 e cerceteaz metoda de inventariere a unitilor din stoc8 Acolo unde nu a fost efectuat o inventariere la data bilanului, se cerceteaz dacE 5a6 0ste folosit un sistem de inventariere continuu %i dac sunt fcute comparri periodice cu cantitile din stocF %i dac 5b6 0ste folosit un sistem de cost integrat %i dac acesta a produs informaii credibile n trecut8 (38 e discut ajustrile fcute ce rezult din ultima inventariere a stocului8 (48 e cerceteaz procedurile aplicate pentru a controla separarea e1erciiilor %i orice alte mi%cri ale stocului8
(V8 e cerceteaz baza utilizat la evaluarea fiecrei categorii de stoc %i n special referitor la eliminarea profiturilor inter-filiale8 e cerceteaz dac stocul este evaluat la minimul dintre cost %i valoarea realizabil net8 *"8 e ia n considerare consecvena cu care au fost aplicate metodele de evaluare a stocurilor, incluzBnd factori cum sunt c9eltuielile cu materialele, cu fora de munc %i c9eltuielile de regie8 *'8 e compar valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din perioadele anterioare %i cu cele anticipate pentru perioada curent8 e cerceteaz fluctuaiile %i diferenele majore8 *!8 e compar stocul cu cel din perioadele anterioare8 *(8 e cerceteaz metoda folosit pentru a identifica stocurile lente %i pe cele depreciate %i dac astfel de stocuri au fost contabilizate la valoarea realizabil net8 **8 e cerceteaz dac vreunul dintre stocuri este n consignaie %i, n acest caz, dac au fost efectuate ajustri pentru a e1clude astfel de bunuri din stoc8 *+8 e cerceteaz dac e1ist vreo parte a stocului depus drept garanie, stocat n alte locuri sau n consignaie la alii %i s se ia n considerare dac astfel de tranzacii au fost contabilizate ca atare8 #lasamente (incluz*nd companii asociate i titluri tranzacionabile) *.8 e obine un tabel al plasamentelor e1istente la data bilanului %i se determin dac acesta este n concordan cu balana de verificare8 *38 e investig9eaz politica contabil aplicat plasamentelor8 e consider dac *48 e cer informaii de la conducere despre valoarea contabil a plasamentelor8 e1ist orice fel de probleme de realizare8 *V8 +"8 e cerceteaz clasificarea plasamentelor pe termen lung %i pe termen scurt8
e apreciaz dac cB%tigurile, pierderile %i veniturile din investiii au fost contabilizate corect8
,ijloacele fi-e i amortizarea +'8 e obine un tabel al mijloacelor fi1e indicBnd costul %i amortizarea cumulat %i se determin dac respectivele sume sunt n concordan cu sumele din balana de verificare8 +!8 e cerceteaz politica de contabilitate aplicat privind provizioanele pentru amortizri %i se face distincie ntre elementele de capital %i de meninere a acestuia8 e determin dac mijloacele fi1e au suferit o depreciere semnificativ, permanent a valorii8 +(8 e discut cu conducerea adugrile %i eliminrile din conturile mijloacelor fi1e %i modul de contabilizare a cB%tigurilor %i pierderilor din vBnzri sau casri8 e cerceteaz dac toate aceste tranzacii au fost contabilizate8 +*8 e cerceteaz consecvena cu care metodele %i ratele de amortizare au fost aplicate %i se compar provizioanele pentru amortizare cu cele din anii anteriori8 ++8 e cerceteaz dac e1ist sec9estru pe mijloacele fi1e8 +.8 e discut dac operaiunile de leasing au fost corect reflectate n situaiile financiare n conformitate cu reglementrile contabile n vigoare8 "0eltuieli pltite n avans, imobilizri necorporale i alte active +38 e obine un tabel identificBnd natura acestor conturi %i se discut cu conducerea recuperabilitatea acestora8 +48 e cerceteaz baza pe care s-au fcut nregistrri n aceste conturi %i metodele de amortizare folosite8 +V8 e compar soldurile conturilor de c9eltuieli cone1e cu cele din perioadele anterioare %i se discut variaiile semnificative cu conducerea8 ."8 e discut cu conducerea separarea ntre conturile pe termen lung %i cele pe termen scurt8
.mprumuturi de pltit .'8 e obine de la conducere un tabel al mprumuturilor de pltit %i se determin dac totalul este n concordan cu balana de verificare8 .!8 e cerceteaz dac e1ist vreun mprumut pentru care conducerea nu a satisfcut prevederile din contract %i, dac e1ist, se cerceteaz ce aciuni a ntreprins conducerea n acest sens %i dac au fost fcute ajustri adecvate n situaiile financiare8 .(8 .*8 e ia n considerare caracterul rezonabil al dobBnzilor n relaie cu soldurile mprumuturilor8 e cerceteaz dac mprumuturile de pltit sunt garantate8
.+8 e cerceteaz dac mprumuturile de pltit au fost clasificate ca mprumuturi curente %i pe termen lung8 'atorii comerciale ..8 e cerceteaz politicile contabile aplicate pentru nregistrarea iniial a datoriilor comerciale %i dac entitatea are dreptul s fac orice fel de reduceri pentru astfel de tranzacii8 .38 e obin %i s se iau n considerare e1plicaiile variaiilor semnificative din soldurile conturilor fa de perioadele anterioare sau fa de valorile anticipate8 .48 e obine un tabel al datoriilor comerciale %i se determin dac totalul concord cu balana de verificare8 .V8 e cerceteaz dac soldurile sunt reconciliate cu situaiile creditorilor %i s se compar cu soldurile din perioadele anterioare8 e compar cifra de afaceri cu cea din perioadele anterioare8 3"8 3'8 e ia n considerare posibilitatea e1istenei datoriilor semnificative nenregistrate8 e cerceteaz dac datoriile ctre acionari, directori %i alte pri afiliate sunt prezentate separat8
%bligaii angajate i datorii contingente 3!8 e obine un tabel al obligaiilor angajate %i s se determine dac totalul concord cu balana de verificare8 3(8 e compar soldurile de c9eltuieli majore cu cele similare din perioadele anterioare8 3*8 e cerceteaz aprobrile pentru astfel de obligaii, termenele de plat, respectarea clauzelor, garaniile %i clasificrile8 3+8 3.8 e cerceteaz metoda de determinare a obligaiilor angajate8 e cerceteaz natura sumelor incluse n datoriile contingente %i n angajamente8
338 e cerceteaz dac e1ist vreo datorie contingent sau efectiv care nu a fost nregistrat n conturi8 )ac e1ist, se discut cu conducerea dac trebuie constituite provizioane sau o prezentare n notele la situaiile financiare8
/enituri i alte ta-e 348 e c9estioneaz conducerea n legtur cu e1istena de evenimente, inclusiv dispute cu autoritile fiscale, care ar putea avea un efect important asupra datoriilor fiscale ale entitii8 3V8 e iau n considerare c9eltuielile fiscale n relaie cu venitul entitii pentru acea perioad8 4"8 e c9estioneaz conducerea n legtur cu gradul de adecvare a nregistrrii obligaiilor fiscale amBnate sau curente, inclusiv a provizioanelor n ceea ce prive%te perioadele anterioare8
0venimente ulterioare 4'8 e obin de la conducere ultimele situaii financiare interimare %i se compar cu situaiile financiare revizuite sau cu cele din perioadele comparabile ale anului precedent8 4!8 e cerceteaz evenimentele ce au un efect major asupra situaiilor financiare aflate sub revizuire petrecute dup data bilanului, n special dacE 5a6 au aprut ulterior datei bilanului angajamente sau incertitudini substanialeF 5b6 au aprut pBn la data investigaiei sc9imbri semnificative n capitalul social, debitele pe termen lung sau n capitalul circulantF %i 5c6 au fost fcute ajustri neobi%nuite n timpul perioadei dintre data bilanului %i data investigaiei8 e ia n consideraie nevoia de ajustri sau prezentri n situaiile financiare8 4(8 e obin %i se citesc procesele-verbale ale ntBlnirilor acionarilor, directorilor %i comitetelor abilitate ulterioare datei bilanului8 1itigii 4*8 e c9estioneaz conducerea dac entitatea este subiectul unei ameninri de acionare n justiie, o aciune n derulare sau pe cale de a se produce8 e consider efectul acestora asupra situaiilor financiare8 #apitalul propriu 4+8 e obine %i se consider un tabel al tranzaciilor de capital propriu, incluzBnd noi emiteri, retrageri %i dividende8 4.8 e cerceteaz dac e1ist vreo restricie asupra cB%tigurilor reinute sau asupra altor conturi de capital propriu8
Operaiuni 438 e compar rezultatele din perioadele anterioare cu cele estimate pentru perioada n curs8 discut variaiile semnificative cu conducerea8 448 4V8 e discut dac recunoa%terea vBnzrilor %i c9eltuielilor majore a avut loc n perioadele adecvate8 e iau n considerare elementele e1traordinare %i neobi%nuite8 e
V"8 e are n vedere %i se discut cu conducerea relaia dintre elementele cone1e din situaia veniturilor %i se evalueaz caracterul rezonabil al acestora n conte1tul unor relaii similare pentru perioadele anterioare, precum %i alte informaii disponibile auditorului8
F#$)'
e $a&#$t
e $evi.ui$e %'$' $e.e$ve
RA/$R< )0 R0?I@7IR0 CS<R08888 Am revizuit bilanul ane1at al societii A:C la (' decembrie 'VDD, precum %i contul de profit %i pierdere %i situaia flu1urilor de numerar aferente pentru anul atunci nc9eiat8 Aceste situaii financiare constituie responsabilitatea conducerii societii8 Responsabilitatea noastr este de a emite un raport asupra acestor situaii financiare bazat pe revizuirea efectuat8 Am desf%urat revizuirea n conformitate cu tandardul Internaional de Audit !*"" aplicabil n angajamentele de revizuire8 Acest standard ne cere s planificm %i s e1ecutm revizuirea pentru obinerea unei certificri moderate asupra faptului c situaiile financiare sunt lipsite de declarri eronate semnificative8 $ revizuire este limitat, n primul rBnd, la investigarea personalului societii %i la proceduri analitice aplicate datelor financiare, %i de aceea ofer o garanie mai mic decBt un audit8 =oi nu am e1ecutat un audit %i, n consecin, nu ne e1primm o opinie de audit8 :azBndu-ne pe revizuirea efectuat, nimic nu ne-a atras atenia, n sensul de a ne face s credem c situaiile financiare nsoitoare nu ofer o imagine fidel 5sau Hnu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative&6 n conformitate cu tandardele Internaionale de Contabilitate8
)ata
A7)I<$R
Adresa
ISRS QQ55 3ISIUNI 9ENTRU EFECTUAREA 9ROCEDURILOR CONVENITE 9RIVIND INFOR3AIILE FINANCIARE
- suport de curs -
OBIECTIV
Obiectivul 50ngagements
unei to
misiuni
pe
baza
procedurilor /rocedures
convenite Regarding
/erform
Agreed-7pon
Financial Information) l constituie efectuarea de ctre auditor a procedurilor ce in de natura unui audit la care auditorul, entitatea %i oricare tere pri ndreptite au convenit, precum %i raportarea de ctre auditor asupra constatrilor efective8
DELI3ITSRI
Natu$a )i!iunii Nivel e a!i-u$a$e Ra&#$tul %u$ni.at
ISA B55 Audit Asigurare ridicat Raport de audit - opinie -
ISRS QQ55 /roceduri convenite =ici o asigurare Raport privind constatrile efective
7tilizatorii evalueaz procedurile %i constatrile raportate %i trag propriile lor concluzii care decurg din audit Raportul este strict adresat prilor care au convenit procedurile
Ce$in"e &$ivin
etica
Integritate $biectivitate Competena profesional %i atenie Confidenialitate Comportament profesional tandarde te9nice
Independena nu este o cerin a standardului, dar poate fi o cerin a termenilor misiunii sau a standardelor naionale8 ,ipsa independenei trebuie declarat n raport
<0RM0=II MI I7=II
Au it#$ul t$ebuie !a !e a!i-u$e i)&$euna cu $e&$e.entantii entitatii* !i e!te ca.ul !i cu alte &a$ti !&eci%icate ca$e v#$ &$i)ii c#&ii ale $a&#$tului c#n!tata$i e%ective* ca e(i!ta # intele-e$e cla$a &$ivin c#n itiile )i!iunii.
aca e
&$#ce u$ile c#nvenite !i
0. Natu$a )i!iunii inclu!iv %a&tul ca &$#ce u$ile e%ectuate nu v#$ c#n!titui un au it !au # $evi.ui$e !i &$in u$)a$e nu va %i e(&$i)ata nici # a!i-u$a$e 4. Sc#&ul ecla$at al )i!iunii 6. I enti%ica$ea in%#$)atiil#$ %inancia$e &ent$u ca$e v#$ %i a&licate &$#ce u$il#$ a-$eate Q. Natu$a* c##$ #na$ea !i intin e$ea &$#ce u$il#$ !&eci%ice ca$e t$ebuie a&licate 8. F#$)a antici&ata a $a&#$tului c#n!tata$il#$ e%ective P. Li)ita$ile !i i!t$ibui$ea $a&#$tului c#n!tata$il#$ e%ective. Daca # a!e)enea li)ita$e e(i!ta !i e!te in c#nt$a ictie cu ce$intele le-ale au it#$ul nu t$ebuie !a acce&te )i!iunea.
CRI $AR0A )0 A=AAGAM0=<
0numerarea procedurilor care trebuie efectuate
$ declaraie asupra faptului c distribuirea raportului va fi restrBns la prile care au convenit asupra procedurilor
9ROCEDURI I 9ROBE
Interogarea
Recalcurari, comparari si alte verificari ale corectitudinii calculelor
$bservarea
Inspectia
Confirmarea e1terna Raportul privind constatrile efective
5Report of factual findings6
<itlulF )estinatar 5de obicei, clientul care angajeaz auditorul s efectueze procedurile agreate6F Identificarea informaiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra crora au fost aplicate procedurile conveniteF )eclaraia faptului c procedurile efectuate au fost acelea asupra crora sa convenit cu clientulF
)eclaraia faptului c misiunea a fost efectuat n conformitate cu tandardul Internaional de ervicii Cone1e aplicabil misiunilor pe baza procedurilor convenite sau cu standardele %i practicile naionale relevanteF Atunci cBnd este relevant, o declaraie a faptului c auditorul nu este independent fa de entitateF Identificarea scopului pentru care s-au efectuat procedurile agreateF 0numerarea procedurilor specifice efectuateF )escrierea constatrilor efective ale auditorului, incluzBnd suficiente detalii cu privire la erori %i e1cepiile gsiteF )eclaraia faptului c procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire %i de aceea nu este e1primat nici o asigurareF )eclaraia faptului c, dac auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut aprea alte probleme care ar fi fost raportateF
)eclaraia faptului c raportul este adresat n mod strict acelor pri care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuateF )eclaraia 5dac este cazul6 a faptului c raportul se refer numai la elementele, conturile, posturile sau informaiile financiare %i nefinanciare specificate %i c acesta nu se e1tinde asupra situaiilor financiare ale entitii considerate n ansamblul lorF )ata raportuluiF Adresa auditorului %i emntura auditorului
01emplu de scrisoare de angajament pentru un angajament de efectuare a procedurilor convenite

7rmtoarea scrisoare poate fi folosit ca un g9id mpreun cu paragraful V al acestui standard I R intenioneaz s fie o scrisoare standard8 cerinelor %i circumstanelor individuale8 %i nu crisoarea de angajament va necesita unele variaii pentru a corespunde
)ata
Ctre Consiliul de Administraie sau alt reprezentant adecvat al clientului care angajeaz auditorul8
Aceast scrisoare reprezint o confirmare a nelegerii noastre, a termenilor %i obiectivelor angajamentului nostru, precum %i a naturii %i limitrilor serviciilor pe care noi le vom furniza8 Angajamentul nostru va fi condus n conformitate cu tandardul Internaional de ervicii Cone1e 5sau se va face trimitere la standarde %i practici naionale relevante6 aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite %i vom indica acest lucru n raportul nostru8
untem de acord s efectum urmtoarele proceduri %i s v raportm constatrile efective care rezult din activitatea noastrE 5 e descrie natura, durata %i ntinderea procedurilor care trebuie efectuate, incluzBnd referirile specifice, acolo unde este cazul, la identitatea documentelor %i nregistrrilor care trebuie citite, la persoanele care vor fi contactate %i la prile de la care vor fi obinute confirmri68 /rocedurile pe care noi le vom efectua sunt e1clusiv n sprijinul dvs8 5se specific scopul68 Raportul nostru nu va fi folosit n nici un alt scop %i este e1clusiv pentru informarea dvs8
/rocedurile pe care noi le vom efectua nu vor constitui un audit sau o revizuire realizate n conformitate cu tandardele Internaionale de Audit sau cu tandardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire 5sau se va face trimitere la standarde %i practici naionale relevante6 %i, n consecin, nu va fi e1primat nici o asigurare8 A%teptm n continuare o colaborare deplin cu ec9ipa dvs8 %i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documente %i alte informaii cerute n legtur cu angajamentul nostru8 $norariul nostru, care va fi pltit pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul necesar persoanelor desemnate pentru a ndeplini angajamentul plus c9eltuieli care vor fi decontate ulterior8 Ratele orare individuale variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat %i de e1periena %i aptitudinile cerute8 ? rugm s semnai %i s returnai copia ata%at acestei scrisori pentru a indica faptul c este n conformitate cu nelegerea dvs8 a termenilor angajamentului, incluzBnd procedurile specifice asupra crora am fost de acord s fie efectuate8 DP@ Q Co8 -a luat la cuno%tin n
numele societii A:C

de ctre 5semntura6 UUUUUU88 =umele %i funcia )ata
Ane(a 4 E(e)&lu e $a&#$t al c#n!tat'$il#$ e%ective +n le-'tu$' cu at#$iile &e te$)en !cu$t
RA9ORT DE CONSTATSRI EFECTIVE
Ctre 5cei care au angajat auditorul6 =oi am efectuat procedurile asupra crora am convenit %i care sunt enumerate mai jos cu privire la datoriile pe termen scurt ale societii A:C de la 5data6, stabilit mai departe n programele nsoitoare 5care nu sunt prezentate n acest e1emplu68 Angajamentul nostru a fost ntreprins n conformitate cu tandardul Internaional de ervicii Cone1e 5sau se va face trimitere la standarde %i practici naionale relevante6 aplicabil angajamentelor privind procedurile agreate8 /rocedurile au fost efectuate e1clusiv cu scopul de a v sprijini n evaluarea validitii datoriilor pe termen scurt %i sunt rezumate dup cum urmeazE '8 !8 (8 Am obinut situaia 5pregtit de societatea A:C6 soldurilor tuturor conturilor de furnizori de la data de 5data6, le-am adunat %i am comparat totalul cu soldul corespunztor al contului din registrul cartea mare8 Am comparat lista ata%at 5care nu este prezentat n acest e1emplu6 a furnizorilor %i a sumelor datorate la 5data6 cu numele %i sumele cone1e din balana de verificare8 Am obinut declaraii ale furnizorilor sau am cerut acestora s confirme soldurile datorate la 5data68
Am comparat aceste declaraii sau confirmri cu sumele la care ne-am referit la punctul !8 /entru sumele care nu corespundeau am obinut o reconciliere din partea societii A:C8 /entru reconcilierile obinute am identificat %i revzut toate facturile neonorate, notele de credit %i cecurile neonorate mai mari decBt 1118 Am identificat %i e1aminat acele facturi %i note de credit primite ulterior, %i cecurile pltite ulterior, %i neam asigurat c ele trebuie incluse n reconcilieri ca fiind neonorate
? raportm constatrile noastre mai josE a6 b6 c6 d6 ;n ceea ce prive%te punctul ', am concluzionat ca adunarea este corect, deci suma total este corespunztoare8 ;n ceea ce prive%te punctul !, c suma comparat este corespunztoare8 ;n ceea ce prive%te punctul (, e1ist declaraii ale fiecrui furnizor ;n ceea ce prive%te punctul *, sumele corespund sau n cazul n care nu corespund, societatea A:C a fcut reconcilieri %i notele de credit, facturile %i cecurile neonorate care dep%esc 111 au fost corect incluse n reconciliere, cu urmtoarele e1cepiiE 5)etalii ale e1cepiilor6 )atorit faptului c procedurile de mai sus nu constituie nici un audit %i nici o revizuire efectuate n conformitate cu tandardele Internaionale de Audit sau cu termen scurt de la 5data68 )ac am fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire a situaiilor financiare n conformitate cu tandardele Internaionale de Audit sau cu raportate8 Raportul nostru are e1clusiv scopul stabilit n primul paragraf al acestui raport, adic este ntocmit pentru informarea dvs8 %i nu trebuie s fie folosit n oricare alt scop sau s fie distribuit oricror alte pri8 Acest raport se refer numai la conturile %i elementele specificate mai sus %i nu se e1tinde asupra nici uneia din situaiile financiare ale societii A:C considerat n ansamblu8 tandardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire 5sau se va face trimitere la standarde %i practici naionale relevante6, alte aspecte care ne-ar fi atras atenia v-ar fi fost tandardele Intrenaionale privind Angajamentele de Revizuire 5sau se va face trimitere la standarde %i practici naionale relevante6, noi nu e1primm nici o asigurare asupra datoriilor pe
)ata Adresa A7)I<$R
IES 0 /NCe$in"ele c#ntabil'O
e acce! la un &$#-$a)
e in!t$ui$e &$#%e!i#nal'
/entru o persoan care dore%te s acceseze un program de instruire profesional contabil n scopul dobBndirii calitii de membru al unui organism profesional membru IFAC, cerinele de acces trebuie s fie cel puin acelea cerute pentru admiterea ntr-un program de obinere a unei diplome universitare sau ec9ivalentul acestuia8
IES 4 NC#n"inutul &$#-$a)el#$ c#ntabil'O
e in!t$ui$e &$#%e!i#nal'
Coninutul instruirii profesionale contabile trebuie s cuprind E
Contabilitate, finane %i cuno%tine asociateF Cuno%tine despre organizaii %i afaceriF Cuno%tine %i competene de te9nologia informaiei8
IES 6: NA&titu ini &$#%e!i#naleO
Aptitudini intelectualeF Aptitudini te9nice %i funcionaleF Aptitudini personaleF Aptitudini interpersonale %i de comunicareF Aptitudini organizaionale %i de managementul afacerilor8
IES Q:NVal#$i &$#%e!i#nale* etic' 7i c#)&#$ta)entO
programul de instruire profesional contabil trebuie s ofere potenialilor profesioni%ti contabili cunoa%terea cadrului valorilor profesionale, eticii %i comportamentului profesional, necesar pentru e1ercitarea judecilor profesionale %i pentru a activa de o manier etic n interesul societii %i al profesiei8
IES 8:NCe$in"ele
e e(&e$ien"' &$actic'O
/erioada de e1perien practic trebuie s fie de minimum trei ani8 $ perioad de instruire relevant, care conine elemente suficiente de contabilitate aplicat poate contribui la ndeplinirea cerinelor de e1perien, dar nu mai mult de '! luni8
IES P:NEvalua$ea ca&acit'"il#$ 7i c#)&eten"el#$ &$#%e!i#naleO
$rganismele membre trebuie s se asigure de calitatea corespunztoare a evalurii finale, care trebuie s fie n acord cu cerinele de mai ios E o $ proporie semnificativ a testrii candidailor n form scrisF o 0valuarea s fie prezinte ncredere %i s fie validatF o acopere un volum suficient din sfera cuno%tinelor profesionale, aptidudini, valori, etic %i comportament, pentru a fi credibilF o fac posibil terminarea programului de pre-calificare8
IES 2O9$e-'ti$ea &$#%e!i#nal' c#ntinu' A un &$#-$a) e +nv'"')Mnt &e$)anent 7i e.v#lta$e c#ntinu' a c#)&eten"ei &$#%e!i#naleO ?C#ntinuin- 9$#%e!!i#nal Devel#&)ent A A 9$#-$a) #% L#n-li%e Lea$nin- an C#ntinuin- Devel#&)ent #% 9$#%e!!i#nal C#)&etence@
Abordare bazat pe pregtire intern, prin stabilirea unui numr fi1 de activiti considerate ca fiind adecvate cu meninerea %i dezvoltarea competenei profesionale8 Acest demers presupune ca organismele profesionale s solicite membrilor respectarea urmtoarelor rigori de pregtire E urmeze cel puin '!" de ore sau ec9ivalentul acestora n cadrul activitii de formare profesional n fiecare perioad de trei ani, din care ." de ore sau ec9ivalentul acestora n uniti de pregtire, s fie verificabileF urmeze cel puin !" de ore sau ec9ivalentul acestora n fiecare anF /rocedurile %i modul de evaluare a activitilor de pregtire s satisfac cerinele de mai sus8
Abordare bazat pe pregtire e1tern, prin cerina ca profesionistul contabil s demonstreze, prin procedurile pe care le-a urmat, c %i-a meninut %i dezvoltat competena profesional8 Acesta presupune ca organismele profesionale s cear profesioni%tilor s demonstreze meninerea %i dezvoltarea competenei necesare prin prezentarea periodic a dovezilor privind E C au fcut obiectul unei verificri din partea unei surse competenteF -a folosit o metod de evaluare recunoscut8
)emersul combinat, care se realizeaz prin combinarea efectiv %i eficient a celor dou abordri precedente, stabilind un numr de activiti obligatorii %i modul de evaluare a competenelor obinute prin alte proceduri8
IES B VCe$in"ele
e c#)&eten"' &ent$u &$#%e!i#ni7tii e au itO ? C#)&etence ReUuie$)ent! %#$ Au it 9$#%e!!i#nal! @
Au it#$ ?Au it#$@ A &a$tene$ul ?a!#ciatul@ unui an-aLa)ent
e au it
9$#%e!i#ni!t e au it ?Au it &$#%e!!i#nal@ A &$#%e!i#ni!tul c#ntabil ca$e +7i a!u)' )i!iunea e au it 7i a$e # i)&lica$e !e)ni%icativ' +n e(&$i)a$ea #&iniei I)&lica$e !e)ni%icativ' ?!ub!tantial inv#lve)ent@ A e)ite$ea e $a"i#na)ente &$#%e!i#nale $elevante ca$e c#nt$ibuie la !tabili$ea #&iniei au it
CALIFICSRILE CERUTE 9ENTRU 9ROFESIONITII DE AUDIT
9$#%e!i#ni7tii e au it t$ebuie !' +n e&linea!c' anu)ite ce$in"e &ent$u a !e an-aLa +n )i!iuni e au it A
S' %ie cali%ica"i ca &$#%e!i#ni7ti c#ntabili
S'
e"in'
i&l#)'
e licen"'
S' !ati!%ac' celelalte ce$in"e ale IES B
C#n"inutul &$#-$a)ului
e in!t$ui$e 7i e.v#lta$e &$#%e!i#nal' &ent$u &$#%e!i#ni7tii e au it
Au itul !itua"iil#$ %inancia$e Cele )ai bune &$actice +n au itul !itua"iil#$ %inancia$e* inclu!ive &$#ble)e cu$ente $elevante 7i a ev#lu"iil#$ Stan a$ ele Inte$na"i#nale e Au it ?ISA!@ 7i Decla$a"iile e 9$actic' Au it ?I9SA!@ O$ice !tan a$ e na"i#nale 7iC!au l#cale ec>ivalente cu cele inte$na"i#nale C#ntabilitate %inancia$' 7i $a&#$ta$e %inancia$' C#ntabilitate %inancia$' 7i &$#ce u$ile 7i &$acticile e $a&#$ta$e* inclu!ive &$#ble)ele cu$ente 7i ev#lu"iile IFRS! O$ice alte !tan a$ e na"i#nale 7iC!au l#cale ec>ivalente cu cele inte$na"i#nale
Te>n#l#-ia in%#$)a"iei Si!te)ele IT &ent$u c#ntabilitate %inancia$' 7i $a&#$ta$e* inclu!ive &$#ble)ele cu$ente 7i ev#lu"iile 9$inci&ii 7i &$actice e evalua$e a !i!te)el#$ e c#ntabilitate %inancia$' 7i $a&#$ta$e* inclu!iv evalua$ea !i!te)el#$ e c#nt$#l inte$n 7i e!ti)a$ea $i!cu$il#$ Te>nici e au it a!i!tate e c#)&ute$
ABILITSI 9ROFESIONALE
A&lica$ea u$)'t#a$el#$ abilit'"i +n )i!iunile
e au itA
Abilitatea e a i enti%ica 7i $e.#va &$#ble)e Abilitatea e a a&lica cele )ai a ecvate te>nici e ce$ceta$e Abilitatea e a luc$a +n ec>i&' Abilitatea e a c#lecta 7i evalua &$#be Abilitatea e a &$e.enta* u!cuta 7i e a c#)unica +n )# %#$)al* in%#$)al* +n !c$i! 7i ve$bal Abilitatea e &'!t$a c#n%i en"ialitatea in%#$)a"iil#$
De.v#lta$ea u$)'t#a$el#$ a&titu ini la un nivel avan!at A Abilitatea e a a&lica !tan a$ ele 7i ->i u$ile e au it $elevante Ca&acitatea e a !#licita in%#$)a"ii* e a !inteti.a 7i a anali.a c$itic SDe&tici!) &$#%e!!i#nal Ra"i#na)ent &$#%e!!i#nal Abilitatea e &$eveni 7i e a $e.#lva c#n%licte
9ERIOADA DE E,9ERIENS 9RACTICS
O &e$i#a ' e e(&e$ien"' &$actic' $elevant' &ent$u un &$#%e!i#ni!t e au it t$ebuie #b"inut' +nainte ca # &e$!#an' !' +7i a!u)e ace!t $#l. 9e$i#a a t$ebuie !' %ie atMt e lun-' 7i atMt e inten!' ca !' &#at' &e$)ite e)#n!t$a$ea #bMn i$ii cun#7tin"el#$ &$#%e!i#nale* a&titu inil#$ &$#%e!i#nale* val#$il#$* eticii 7i c#)&#$ta)entului ce$ute &ent$u a &utea activa cu c#)&eten"' ca &$#%e!i#ni!t e au it. E(&e$ien"a t$ebuie #b"inut' +nt$:# #$-ani.a"ie ca$e &#ate #$-ani.a &$e-'ti$ea e au it c#$e!&un.'t#a$e* !ub !u&$ave->e$ea unui au it#$.
EVALUAREA
Ca&acit'"ile &$#%e!i#nale 7i c#)&eten"a t$ebuie evaluate +nainte ca &e$!#anele !':7i a!u)e $#lul e &$#%e!i#ni!t e au it. Evalua$ea t$ebuie !' %ie !u%icient e cu&$in.'t#a$e ca !' &e$)it' can i a"il#$ !' e)#n!t$e.e c' e"in ca&acit'"ile 7i c#)&eten"a ce$ute &ent$u a activa ca &$#%e!i#ni!t e au it.

Standarde de Audit Si Asigurare 2013

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Standarde de Audit Si Asigurare 2013

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

STANDARDE INTERNATIONALE DE AUDIT SI ASIGURARE

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

Obiectivul unui au it al !itua"iil#$ %inancia$e

Obiectivul unui au it al !itua"iil#$ %inancia$e e!te

ace!tea !unt +nt#c)ite* !ub t#ate a!&ectele !e)ni%icative* +n c#n%#$)itate

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

SERVICII CONE,E Angajament privind proceduri agreate Misiuni de compilare

nalt, dar nu absolut

Asigurare negativ asupra aseriunilor conducerii

Constatri ale procedurilor

Identificarea informaiei compilate

pozitiv asupra aseriunilor conducerii

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS / IFAC

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

&e!te 4*8 )ili#ane

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

o IAASB / Inte$nati#nal Au itin- an #$-ani!)ul #%icial

A!!u$ance Stan a$ ! B#a$

e c#n uce$e al IFAC

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

o IESBA / Inte$nati#nal Et>ic! Stan a$ ! B#a$

T>e C# e #% Et>ic! %#$ 9$#%e!!i#nal Acc#untant! Inte$&$etati#n #% t>e C# e #% Et>ic!

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

o TAC / T$an!nati#nal Au it#$! C#))ittee ?c#)itetul e(ecutiv al F#F@

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

9ublic Inte$e!t Ove$!i->t B#a$ eA

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

- T>e E#$l o 4 #b!e$vat#$i

BanD in &a$tea Eu$#&ean C#))i!!i#n

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

luc$u ale IAASB* &ent$u &$#iectele te>nice !i alte !ubiecte $elative la

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I ASIGURARE

AUDITURI I REVIZUIRI ALE INFOR3AIILOR FINANCIARE ISTORICE

entitii %i a mediului su&

conin situaii financiare auditate&

cadrele generale cu scop special&

financiare, elementelor specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare&

I A 4'" #Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate&

IA/ IA/ IA/ IA/ IA/ IA/ IA/

ituaiilor Financiare ale :ncilor& ituaiilor Financiare&

ituaiilor Financiare Interimare efectuat de un Auditor Independent

3ISIUNI DE ASIGURARE* ALTELE DECFT AUDITURILE SAU REVIZUIRILE

STANDARDE INTERNAIONALE 9RIVIND SERVICIILE CONE,E

CONINUTUL UNUI STANDARD

A/,ICAR0 CI A,<0 MA<0RIA,0 0D/,ICA<I?0

ISA 455 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

e $a&#$ta$e %inancia$' c#n"ineA

F#$)a$ea #&iniei au it#$ului

OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITORULUI

;n realizarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale sunt E

Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ %i a riscului de detectare8

=ivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi %i dezvluiri

3ODEL DE RISC 9ENTRU AUDIT

H RISC DE AUDIT ACCE9TABIL C RISC INERENT , RISC DE CONTROL

RAA 5nivel de asigurare6 J + K

R)/ J ","+ L '," D '," J ","+ 5+ K6

LI3ITELE INERENTE ALE UNUI AUDIT

9lani%ica$ea 7i e%ectua$ea au itului ce$ au it#$ului A

EFECTUAREA UNUI AUDIT IN CONFOR3ITATE CU ISA!

Re%e$in"a cu ISA! $elevante &ent$u au it