Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr.

Baba Mirela
Martie 2014 mirela.baba@unitbv.ro


1
Partea 1
REGLEMENTRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE I CU
STANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE

1.1. Consideraii cu privire la reglementrile contabile europene
n ultima perioad, alturi de noiunea de globalizare, n contabilitate s-au mai conturat
alte trei concepte i anume: armonizare, convergen i normalizare contabil.
Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele
naionale, diferite de la o ar la alta, sunt perfecionate pentru a fi comparabile.
Convergena contabil (alinierea fr preluare identic, la normele contabile internaionale)
are n vedere identificarea unor obiective pe care entitile i profesionitii contabili din ntreaga
lume s le urmreasc ca scop final n prezentarea informaiilor n situaiile financiare anuale. A
converge = a ajunge n acelai punct i la acelai rezultat.
Normalizarea contabilitii se refer la procesul de elaborare a normelor contabile,
acestea fiind definite ca reguli precise de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a
informaiei financiare. Instituia prin care se realizeaz normalizarea contabil internaional
este Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (I.A.S.B.).
n Romnia s-a urmrit alinierea legislaiei contabile romneti cu directivele europene n
vederea ndeplinirii cerinelor de aderare la Uniunea European, precum i convergena cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, situaie impus de procesul de globalizare economic
i de dezvoltare a pieelor de capital.
Directivele europene au fost elaborate n scopul armonizrii sistemelor de contabilitate
ale statelor membre. Elaborarea unor norme europene a fost motivat de nevoia de
comparabilitate a informaiilor financiare i de apropiere ntre informaiile furnizate de situaiile
financiare din diferite state. Directiva a IV-a din 25 iulie 1978 a vizat coordonarea dispoziiilor
naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, n
special pentru societile cu responsabilitate limitat i societile pe aciuni. Directiva a VII a
din 13 iunie 1983, a avut ca obiect armonizarea ntocmirii i publicrii conturilor consolidate.
Directiva a VIII-a din 10 aprilie 1984, a vizat cu predilecie calificarea profesional a experilor
contabili. Directiva a IV-a ofer statelor membre ale Uniunii Europene o serie de opiuni privind
formatele situaiilor financiare, regulile de evaluare i cerinele privind comunicarea financiar.
Aa cum se arat n Directiva a IV-a a CEE, menirea contabilitii unei entiti
economice este de ,,a furniza documente de sintez care s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i a rezultatelor, n scopul furnizrii de informaii utile ansamblului de utilizatori
atunci cnd acetia iau decizii economice.
Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene vizeaz principiile contabile
generale, regulile de evaluare i tratamentele contabile, regulile de ntocmire, aprobare i
Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela
Martie 2014 mirela.baba@unitbv.ro


2
publicare a situaiilor financiare, auditarea i verificarea situaiilor financiare, planul de conturi
general, etc.
Potrivit prevederilor ordinului O.M.E.F nr. 3055/2009, persoanele juridice care la data
bilanului depesc limitele a dou din cele trei criterii: total active 3.650.000 euro; cifra de
afaceri net 7.300.000 euro i numr mediu de salariai 50; ntocmesc situaii financiare
dezvoltate care cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor
proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prezentate anterior, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan
prescurtat, cont de profit i pierdere i notele explicative la situaiile financiare anuale.

1.2. Prezentarea general a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
Armonizarea n contextul internaional se realizeaz prin asimilarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiara (IFRS) emise de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (IASB). Consiliul internaional al Standardelor Contabile (IASB)
nfiinat n 1973 are ca obiectiv elaborarea i publicare n interesul publicului de standarde
contabile internaionale ce trebuie respectate cu ocazia prezentrii situaiilor financiare.
Referenialul contabil internaional cuprinde:
- un cadru contabil conceptual care stabilete obiectivele situaiilor financiare, definete
elementele situaiilor financiare, stabilete criteriile de recunoatere a acestora, prezint
caracteristicile calitative ale situaiilor financiare;
- un pachet flexibil de standarde contabile internaionale IAS/IFRS;
- un pachet flexibil de interpretri referitoare la unele dintre subiectele standardelor
contabile internaionale (SIC i IFRIC).
Uniunea European este preocupat pentru armonizarea deplin ntre directivele
europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiara (IFRS), IFRS - urile fiind
obligatorii pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate. O mare parte din rile membre
ale Uniunii Europene aplic reglementri contabile naionale conforme cu Directivele Europene,
la ntocmirea situaiilor financiare individuale, iar Standardele Internaionale de Raportare
Financiar sunt utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Situaiile
financiare obinute prin aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar fac
obiectul auditului financiar.
Avantajele adoptrii IAS/IFRS:
se asigur o mai bun comparabilitate a informaiilor financiare;
crete transparena informailor contabile ceea ce va conduce la noi oportuniti de
afaceri;
entitile vor putea s intre pe pieele de capital din ntreaga lume fr s mai existe
greuti i cheltuieli pentru convertirea setului de documente financiare.

Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela
Martie 2014 mirela.baba@unitbv.ro


3

1.3. Principiile contabilitii
Principiile contabile generale pe baza crora se evalueaz elementele prezentate n
situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene sunt:

Principiul continuitii activitii, se pornete de la ipoteza c o entitate i va continua
activitatea i n viitorul previzibil, fr a avea intenia sau nevoia de a i-o reduce. Dac o astfel
de intenie sau nevoie exist, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative, cu condiia
ca administratorul s fi luat la cunotin de unele elemente de nesiguran legate de evenimente
care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea. n acest caz ar putea fi necesar
ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baza diferit de evaluare, iar baza utilizat va trebui
indicat. Cnd situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii,
aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a
acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate
continua activitatea. n cazul n care entitatea are intenia sau se ntrevede nevoia de a se lichida
sau a-i reduce activitatea este necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe baz diferit de
evaluare, iar baza utilizat trebuie indicat.
Principiul permanenei metodelor presupune ca metodele de evaluare s fie aplicate n
mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Aplicarea acelorai reguli i norme asigur
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Specificarea n notele explicative a unor
modificri d posibilitatea utilizatorilor n a aprecia efectul modificrii asupra rezultatelor
raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
Principiul prudenei arat anumite incertitudini care planeaz asupra unor evenimente i
circumstane cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, reclamaii privind produsele n garanie,
etc., trebuie luate n considerare de persoanele care elaboreaz situaiile financiare. Evaluarea n
baza principiului prudenei, conform OMFP nr. 3055/2009 trebuie realizat respectnd
urmtoarele cerine: poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie sa se in
cont de toate datoriile aferente exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se
in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile
indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. Totui, exercitarea
prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea
Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela
Martie 2014 mirela.baba@unitbv.ro


4
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de
aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Conform principiului independenei exerciiului trebuie s se in cont de veniturile i
cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i
cheltuieli. Apare astfel prevalena cauzelor asupra efectelor, nregistrndu-se mai nti
angajamentele i apoi executarea lor. Fiecare exerciiu financiar este considerat independent,
separat de cele anterioare sau viitoare atribuindu-i doar cheltuielile i veniturile care-i sunt
proprii. Veniturile se nregistreaz n momentul dobndirii lor [sub aspectul micrilor de bunuri
servicii, lucrri i nu sub aspect monetar (al micrii numerarului sau al echivalentului su)] iar
cheltuielile pe msur ce sunt angajate. De aici i practicarea contabilitii de angajament
(accrual accounting).
Conform principiului evalurii separate a elementelor de activ i de datorii pentru
stabilirea sumelor totale poziiilor bilaniere se va determina n prealabil separat valoarea
individual a fiecrui element de activ sau de datorii.
Potrivit principiului intangibilitii bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent
furniznd informaiile referitoare la poziia financiar a exerciiului.
Conform principiului necompensrii orice compensare ntre elementele de activ i de
datorii sau ntre venituri i cheltuieli este interzis. n acest fel se asigur transparena
informaiei, dar i credibilitatea ei, reprezentnd cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe
care acesta i-a propus s le reprezinte.
Conform principiului prevalenei economicului asupra juridicului informaia privind
evenimentele, tranzaciile pe care le reprezint s fie credibile i prezentate n concordan cu
fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al
altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic
sau convenional. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se aplic la ntocmirea
situaiilor financiare individuale i a situaiilor financiare consolidate.
Principiul pragului de semnificaie impune ca situaiile financiare s prezinte distinct
orice element care are o valoare semnificativ. Elementele cu valori nesemnificative care au
aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.
Potrivit reglementrilor conforme cu Directivele Europene abaterile de la principiile contabile
generale pot fi efectuate n cazuri excepionale i prezentate n notele explicative alturi de
motivele care le-au determinat i mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela
Martie 2014 mirela.baba@unitbv.ro


5

Bibliografie
[1] Feleag N., Liliana M., (2007) Contabilitate consolidat. O abordare european i
internaional, Bucureti: Editura Economic
[2] Grbin, M., Bunea, . (2006) Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS
(revizuite) IFRS, volumul I i II, Bucureti: Editura CECCAR
[3] Hennie van Greuning, (2005) Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ghid practic,
Bucureti: Editura Irecson
[4] Pntea, P., Bodea, Ch. (2007) Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Directivele Europene, Ediia a II-a, Deva: Editura Intelcredo
[5] Pntea, P., Bodea, Ch. (2009) Contabilitatea financiar romneasc, Ediia a II-a, Deva:
Editura Intelcredo
[6] Popa, A., Nichita, M., Pitulice, I., Jianu, I. (2007) Studii practice privind aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Bucureti: Editura
CONTAPLUS
[7] Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministrului
Economiei i Finanelor nr. 3055/2009
[8] Standardele Internaionale de Raportare Financiar (I.F.R.S.) incluznd IAS i interpretrile
lor la 1 ianuarie 2007, CECCAR, 2007.