Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares:

Rendimentos no sujeitos a tributao: Art. 2 - exclui da incidncia do imposto importncias ou vantagens auferidas pelo trabalhador em razo do trabalho. Ex: abonos de famlia, subsdios de refeio, contribuies da entidade patronal para seguros de vida, fundos de penses, regimes complementares de segurana social, despesas suportadas pela entidade patronal com aces de formao profissional dos trabalhadores. Preocupao do legislador em evitar prticas abusivas, havendo limites aos valores excludos de tributao, ex: art.2, n3, b) Noutros casos, a no sujeio a imposto justifica-se por no ser um rendimento efectivo, mas um reembolso ou um adiantamento de despesas suportadas pelo trabalhador no interesse da entidade patronal: ajudas de custo, despesas de deslocao, viagens ou representao. A no sujeio condicionada, art. 2, n3, d).

Indemnizao por extino de contrato: Art. 2, n3, e) so rendimentos do trabalho dependente as importncias recebidas pelo trabalhador em virtude celebrao de um contrato cujos rendimentos se insiram nesta categoria, pela alterao das condies da prestao de trabalho, mudana de local de trabalho ou incumprimento contratual da outra parte. A lei estabelece que os casos de recebimento de indemnizaes por extino do contrato de trabalho ou de contratos que originem rendimentos tributveis nesta categoria no esto sujeitos a tributao, mas com um limite mximo, art. 2, n4. Este regime no se aplica a direitos vencidos durante os contratos, como salrios e subsdios de Natal e frias, sempre tributados na totalidade: art. 2, n6. H normas anti-abuso: art. 2, n 5, 7 e 10. Durante a relao de trabalho podem ocorrer factos dos quais decorra o pagamento de indemnizaes a outros ttulos, pelo empregador ou terceiro. Ex: por acidentes de trabalho, ofensa da entidade patronal honra do trabalhador Estes montantes no cabem nesta norma.

Vantagens acessrias: Art. 2, n3, b) so os direitos, benefcios ou regalias no includos na remunerao principal, auferidos devido prestao de trabalho ou em conexo com ela, que sejam uma vantagem econmica. necessrio distinguir as vantagens acessrias equiparadas remunerao e tributadas na esfera do trabalhador das vantagens inerentes s condies de trabalho e regalias sociais atribudas pela entidade patronal, no tributadas. As vantagens acessrias optimizam as condies de trabalho, acabando os resultados por se projectar em primeira

linha na entidade patronal. A principal diferena est na comparao das vantagens que representam para a empresa e para o trabalhador. Regalias sociais: a elas tm acesso todos os trabalhadores da empresa, ou os de certas categorias profissionais: cantinas, servios mdicos, infantrios, instalaes desportivas Algumas vantagens acessrias tipificadas: A lei enumera, de forma exemplificativa, as vantagens acessrias tributveis. As regalias sociais (subsdios de refeio, abonos de famlia) e as importncias que no so rendimento efectivo (ajudas de custo) e por isso no esto sujeitas a imposto, so rendimento tributvel no que excedam os limites legais ou se no se verificarem os requisitos para a no sujeio. So tributveis os subsdios de residncia ou equivalentes e o ganho decorrente da utilizao da casa de habitao fornecida pela entidade patronal: art. 2, n3, b), 4.

Est em causa o fornecimento ou pagamento por outrem (pode no ser a entidade patronal, ao contrrio da lei) da residncia do trabalhador. Mas, isso no implica em todos os casos, a existncia de uma vantagem acessria, ex: as casas de funo aquelas onde os trabalhadores residem devido sua actividade guardas florestais, magistrados; o fornecimento de habitao a custo reduzido tributvel o ganho da contraco pelo trabalhador de emprstimos sem juros ou com taxa inferior de referncia: art. 2, n3, b), 5. tributado o ganho da utilizao para fins pessoais da viatura de servio (art. 2, n3, b),9) e sua aquisio pelo trabalhador ou membro do rgo social a preo inferior ao do mercado (art. 2, n3, b), 10) Art. 2, n3, b), 7 e 8: planos de aquiso/subcrio de aces e de opo de aquisio ou subscrio: vantagens remuneratrias encaradas como um estmulo produtividade dos trabalhadores: estes, como scios da sociedade tm interesse directo nos resultados. Se o trabalhador receber aces como parte da remunerao, h uma remunerao em espcie, de montante correspondente ao do valor de mercado dos ttulos.

Outras vantagens acessrias: A enumerao legal exemplificativa. H vantagens acessrias no tipificadas na lei, que esto sujeitos a tributao: cf. art.2, n3,b) (fornecimento ao trabalhador, a preo reduzido, de bens ou servios produzidos pela entidade empregadora; possibilidade de o trabalhador adquirir bens ou servios a terceiros em condies vantajosas atravs da entidade empregadora). A lei prev que o beneficirio directo de vantagens acessrias que devem ser qualificveis como rendimento tributvel poder no ser o trabalhador, mas algum com ele relacionado (art.2, n11). Nesse caso a vantagem tida como rendimento do trabalhador.

Quantificao das vantagens acessrias: Quantificao do seu valor: regra art. 24, rendimentos em espcie.

Questo da reteno na fonte: As vantagens acessrias so uma forma de remunerao do trabalho, pelo que haveria reteno na fonte. Mas a lei exclui esta obrigao relativamente a algumas vantagens acessrias e s gratificaes concedidas por terceiros (art.99, n1). No h norma a estipular uma obrigao de reteno na fonte para os rendimentos em espcie. A reteno no se coaduna com este tipo de remuneraes: a reteno corresponde a uma subtraco de determinado montante aquando de um pagamento, implica a deteno de uma quantia em dinheiro.

Dedues especficas: Os custos do exerccio da actividade profissional so integralmente suportados pela entidade patronal. Mas isto nem sempre a realidade. Art. 25 - dedues especficas aos rendimentos da categoria A. 72% de 12 vezes o salrio mnimo nacional ou montante de contribuies para a segurana social uma deduo fixa. S aproveita plenamente aos trabalhadores com salrios pouco elevados, o efeito til diminui medida que a remunerao cresce porque no montante dedutvel abrangem-se as contribuies para a segurana social a cargo do trabalhador. A partir de determinado montante salarial, as contribuies obrigatrias pagas para a segurana social excedero o valor da deduo. Neste caso, o trabalhador pode deduzir mais que o que foi pago a ttulo de contribuies para a segurana social. Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal por resciso unilateral do contrato de trabalho sem aviso prvio: Subjacente a estas indemnizaes est um ilcito contratual do trabalhador, mas o seu pagamento reduz a capacidade contributiva deste. Por isso, aceitam-se estes valores, com limites, como deduo especfica do rendimento. Quotizaes sindicais: So dedutveis: art.25, n1, c). Estmulo fiscal sindicalizao.

Despesas de valorizao profissional: A lei parte do princpio que a entidade remuneradora suporta os custos inerentes prestao de trabalho. Mas no a realidade. A entidade empregadora raramente aceita suportar todos os encargos com a valorizao profissional do trabalhador. H uma possibilidade de deduo extremamente limitada: o limite mximo do montante dedutvel 3% de 12 vezes o salrio mnimo nacional. Art. 25, n1, a) aumenta para 75% de 12 vezes o salrio mnimo nacional, se a diferena resulte de despesas de valorizao profissional e ou do pagamento de quotizaes para ordens profissionais. Os trabalhadores cujas contribuies para a segurana social excedam esse limite (mesmo o aumentado) ficam impossibilitados de deduzir essas despesas. O limite da deduo afere-se somando s despesas com a formao profissional as quotas pagas a ordens profissionais, por isso, quando um trabalhador por conta de outrem estiver obrigado ao pagamento destas no pode deduzir nenhum valor a ttulo de despesas com formao profissional: as quotas normalmente ultrapassam o limite dedutvel. A lei adoptou um conceito muito estrito de valorizao profissional: art 25, n4, b). As despesas suportadas pelo trabalhador com outras formas de valorizao profissional (compra de livros tcnicos, formao complementar) no podem ser deduzidas no clculo do rendimento lquido desta categoria.

Benefcios fiscais: Profisses de desgaste rpido: Art. 27: observadas as condies previstas, os trabalhadores com profisses de desgaste rpido podem deduzir ao seu rendimento as despesas com seguros de doena, acidentes pessoais e seguros de vida. As profisses so s as do n2. Muitas profisses com caractersticas semelhantes no beneficiam de dedues. O art. 12, n5 esclui da incidncia do IRS alguns rendimentos dos desportistas de alta competio, como bolsas e prmios obtidas em certas provas desportivas.

Outros benefcios: H as normas do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) que isentam de imposto alguns rendimentos do trabalho dependente. Remuneraes auferidas por deficientes, com limites, pelo pessoal ao servio de misses diplomticas e consulares ou organizaes internacionais, se houver reciprocidade (art. 37 EBF), por militares e elementos das foras de segurana em misso de paz

CATEGORIA B

Subcategorias dos rendimentos empresariais e dos rendimentos profissionais: A incluso numa destas subcategorias tem diferentes consequncias tributrias, nomeadamente quanto s retenes na fonte. Regra: s esto sujeitos a essa forma de pagamento do imposto os rendimentos profissionais (os que caibam no art 3, n1, b). necessrio delimitar rendimentos empresariais e rendimentos empresariais. Art. 4: enumerao exemplificativa das actividades consideradas como geradoras de rendimentos empresariais. Existe uma lista de actividades cujo exerccio d origem a rendimentos profissionais (cf. art.151). H formas de trabalho independente, actividades no constantes dessa lista, que originam rendimentos profissionais. O facto de uma actividade estar ou no prevista na lista gera uma diferente obrigao de reteno na fonte. A lista no uma enumerao exaustiva das actividades geradoras de rendimentos profissionais, pelo que a lei define o que so profissionais: todos os que desenvolvem trabalho independente, fundado na existncia de um contrato de prestao de servios art. 3, n1, b). O exerccio de muitas das actividades consideradas profissionais implica a necessidade de o sujeito passivo suportar avultados custos. S uma pequena parte dos valores recebidos dos clientes rendimento do sujeito passivo. Os rendimentos obtidos por tais contribuintes so havidos como profissionais e esto sujeitos a reteno na fonte, calculada com base no rendimento bruto. H situaes em que o montante retido supera o imposto devido e o rendimento tributvel.

Questo da constitucionalidade das retenes na fonte relativas aos rendimentos profissionais, que podero redundar numa tributao sem correspondncia com a capacidade contributiva do sujeito passivo.

Outros rendimentos includos nesta categoria: So tributados na categoria B: art. 3, n1, c): em princpio s se inserem nesta categoria se forem auferidos pelo titular originrio: o pintor, o inventor, o autor A causa da remunerao considera-se o trabalho que conduziu a tal obra.

Referencia a propriedade intelectual: rendimentos resultantes da cedncia de direitos de autor e direitos conexos, quando o cedente titular originrio. Art 3/1/C)- tributao destes rendimentos na categoria B do IRS: includos quaisquer tipos de rendimentos com esta fonte quando auferidos pelo respectivo titular originrio. Os direitos de propriedade industrial tutelam as invenes, marcas, design... Tambm esto abrangidos por esta norma os rendimentos obtidos pela prestao de informaes respeitantes a experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientifico, mesmo se o objecto da transmisso no estiver protegido por registo que confira ao titular direitos exclusivos.

Rendimentos de diferente natureza atrados tributao nesta categoria: lucro: resultado global de uma actividade empresarial, implica a perda de autonomia dos tipos de proveitos que contribuem para a formao. A lei considera tributveis nesta categoria rendimentos de diferente natureza que, se considerados autonomamente, seriam inserireis noutras categorias, obtidos em conexo com o exerccio de iam actividade empresarial ou profissional: art. 3, n2 Exemplos: - rendimentos prediais: valor recebido por um advogado pelo arrendamento a um colega de um gabinete do seu escritrio; - rendimentos de capitais: juros obtidos por um advogado pelo saldo das contas bancarias onde movimenta as quantias recebidas dos clientes - mais-valia obtida por um advogado com a venda do seu escritrio. relativamente s mais-valias que o facto de a tributao passar a acontecer segundo as regras da categoria B tem maiores consequncias. Sao rendimentos desta categoria as maisvalias obtidas pelo sujeito passivo com alienao de bens do activo imobilizao do passivo da empresa. Mais-valias imobilirias: e considerado tributvel a totalidade do valor. Sao diferentes as consequncias do facto de um bem estalou no afecto ao patrimnio da empresa de um sujeito passivo individual. A transferencia do activo da empresa para o patrimnio particular pode originar um rendimento tributvel: art 3 n2, C) Sao rendimentos desta categoria os provenientes da cesso temporria de um estabelecimento e as importncias recebidas a ttulo de indemnizao conexas com a actividade exercida: art 3 n2 D) e e) Indemnizaes: so sao tributveis as que sejam sucedneo de rendimentos empresarias que no se obtiveram ou que deixaram de se obter- art 3 n 2 D)

Os rendimentos nesta categoria no sao s os resultantes do prosseguimento da actividade profissional, ao contrario do que poder resultar do art 3, n1, B). Ex pode ser rendimento desta categoria o montante recebido por um advogado por consentir que o seu nome esteja na firma de uma sociedade de advogados depois de ter deixado de exercer a actividade profissional.

Determinao do rendimento tributvel: Com base na contabilidade: Tributao do lucro de actividades empresariais - regra: lucro e apurado com base na contabilidade. A matria colectvel do imposto o resultado contabilstico da actividade, art 29, n 1. Empresrios em nome individual com contabilidade organizada: art. 32 - remete para o CIRC. Os sujeitos passivos pessoas singulares esto sujeitos a limitaes adicionais quanto dedutibilidade de encargos na quantificao do seu lucro fiscal, cf. art. 33: As despesas de deslocaes e estadas do sujeito passivo ou membros do agregado familiar que com ele trabalhem s so dedutveis no mximo de 10% (n1) Se o sujeito exercer a actividade na habitao, s so dedutveis 25% dos encargos com ela conexos: rendas, amortizaes, energia, gua e telefone fixo (n5) No dedutvel o valor das remuneraes e outras prestaes ou vantagens pagas ou concedidas a membros do agregado familiar do sujeito passivo que lhe prestem servios (n8) S so dedutveis os custos relativos a um veculo por sujeito passivo e por cada trabalhador ao seu servio

Razo das limitaes: a lei supe que em relao aos sujeitos passivos pessoas singulares h maior risco de confuso entre despesas pessoais e particulares do que relativamente s sociedades e scios.

Regime simplificado: Os sujeitos passivos residentes que obtenham rendimentos da categoria B cujos proveitos no excedam certos limites podem ficar sujeitos ao regime simplificado: art.28, n2. A obrigatoriedade de as pessoas colectivas possurem contabilidade organizada implica um encargo de que muitos prescindiriam no fosse as exigncias fiscais. A tributao com base no lucro apurado pela contabilidade um convite evaso fiscal. Gozando o resultado contabilstico de uma presuno legal de verdade, recai sobre a administrao fiscal o nus da prova de que no corresponde realidade. A prova

extremamente difcil. A administrao privilegia a fiscalizao dos grandes contribuintes, renunciando as inspeces peridicas aos demais. O tema no simples: h a exigncia constitucional de que a tributao das empresas incida sobre o rendimento real (art. 104, n2 da CRP). A quantificao do lucro com base em indicadores objectivos poder conduzir a que a tributao incida sobre o rendimento normal das empresas, que elas poderiam obter operando em condies normais de mercado. Regime simplificado caractersticas: a) opcional: Os contribuintes por ele abrangidos podem escolher apurar o seu lucro segundo o regime normal da contabilidade organizada: art. 28, n3. Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime da contabilidade organizada podem optar por nele permanecer, mesmo quando se verifiquem os pressupostos para a integrao no regime simplificado (quando, no ltimo exerccio no se tiverem ultrapassado os valores do art.28, n2). Regra: s no optam pelo regime da contabilidade organizada os sujeitos passivos que, por os custos reais da actividade serem inferiores aos presumidos no regime simplificado, considerem este mais favorvel. Inserido no regime simplificado, o contribuinte tem de a permanecer trs anos. No fim do prazo pode optar pelo regime da contabilidade organizada (art. 28,n4, b). Se no o fizer, ter de permanecer neste regime durante mais trs anos. obrigatoriamente excludo do regime simplificado se, em dois exerccios consecutivos, ultrapassar um dos limites do art. 28, n2 ou se num exerccio ultrapassar em mais de 25% um dos limites (art. 28, n6).

b) Tem carcter provisrio: Art. 31, n1: a determinao do rendimento tributvel segundo o regime simplificado resulta da aplicao de indicadores objectivos aprovados por portaria, o que nunca aconteceu. O regime em vigor um regime provisrio.

c) Implica uma presuno dos custos: A lei s presume os custos, aceitando como reais os proveitos apurados pelo contribuinte. A administrao fiscal pode corrigir os valores declarados pelos contribuintes atravs de mtodos indirectos ou indicirios: art. 39. O rendimento colectvel resulta da aplicao de certos coeficientes aos proveitos: art. 31, n2 e 5. A lei presume que os custos fiscalmente relevantes correspondem a 80% do

rendimento bruto doa comerciantes e a 30% do rendimento bruto dos profissionais independentes.

d) Presuno de um rendimento mnimo tributvel: O rendimento tributvel dos sujeitos passivos integrados no regime simplificado no pode ser inferior a certo valor: art. 31, n2

e) Dispensa de algumas obrigaes acessrias: O sujeito passivo no obrigado a dispor de contabilidade organizada (cuja elaborao tinha de ser confiada a um tcnico oficial de contas), devendo apenas possuir alguns registos contabilsticos, cf. art 116.

Os actos isolados: frequente a obteno episdica de rendimentos nesta categoria porque os sujeitos exercem outro tipo de actividade ou porque no tm regularmente qualquer actividade remunerada (estudante que presta servios nas frias). Nestas situaes dispensa-se a maioria das obrigaes acessrias a que esto obrigados os que tm rendimentos inserveis nesta categoria. Art. 3, n3: so actos isolados os que no resultem de prtica reiterada ou previsvel e no representem mais de 50% dos restantes rendimento do sujeito passivo. Tm carcter espordico. Se s praticarem actos isolados geradores de rendimentos desta categoria, os sujeitps passivos esto dispensados do cumprimento das obrigaes acessrias dos art 112 e ss. O rendimento lquido tributvel a diferena entre os rendimentos brutos auferidos e os encargos necessrios sua obteno do rendimento (art. 30 e 33).

Rendimentos acessrios: Contribuintes que exeram actividade empresarial por conta prpria, de forma regular, com reduzida expresso econmica, ex: como complemento de uma actividade profissional por conta de outrem, para os quais os rendimentos da categoria B tm natureza de rendimentos acessrios: aconselhvel sistema simplificado. O regime simplificado implica uma colecta mnima. Estes contribuintes no obtm, muitas vezes, rendimentos derivados da actividade exercida de forma independente que justifiquem o mnimo de tributao. Tambm no podem optar pelo regime da contabilidade organizada porque os encargos seriam desproporcionados.

CATEGORIA E
Rendimentos de capitais: Os frutos e demais vantagens econmicas, qualquer que seja a natureza ou denominao, pecunirios ou em espcie, procedentes de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas de natureza mobiliria e a respectiva modificao, transmisso ou cessao: art. 5, n1. Pretendem-se tributar todos os frutos do capital. Fruto: tudo o que a coisa produz, periodicamente, sem prejuzo da substncia. H rendimentos de capitais, tributados nesta categoria, quando uma coisa deve ser havida por capital e produz vantagens econmicas sem implicar para o titular a perda dessa fonte. Se houver alienao da fonte, o ganho obtido uma mais-valia. Os rendimentos de capitais tm natureza passiva, resultam da titularidade de um bem mobilirio, em regra cedido temporariamente a outrem, a sua obteno no implica uma real actividade do beneficirio.

Enumerao legal: A lei enumera os actos ou contratos geradores de rendimentos de capitais. A enumerao exemplificativa.

Remunerao do investimento a crdito (art.5, n2, a) a g) Juros ou outras formas de remunerao devidos em razo de um contrato. Suprimentos, emprstimos feitos s sociedades pelos scios. A lei considera tributveis os juros de mora ou outros acrscimos patrimoniais devidos mora do devedor no pagamento. Remunerao do investimento a risco Dividendos, remunerao que um investidor aufere pela participao no capital de uma sociedade, art. 5, n2, h). No h obrigao legal de pagamento de uma remunerao: a sociedade s distribuir os lucros se a sua situao econmica o permitir e, dentro dos limites da lei. Incerteza jurdica quanto existncia e montante da remunerao.

Rendimentos provenientes da cesso ou utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual ou industrial, de know how, de equipamento agrcola e industrial, comercial ou cientfico (art. 5, n2, m) e n) Auferidos pelo titular originrio (ver acima categoria B-outros rendimentos includos nesta categoria) Quando auferidos por outra pessoa singular so considerados rendimentos de capital, se o adquirente no os explorar no quadro de uma actividade empresarial (se isso acontecer, enquadram-se na categoria B). Rendimentos de instrumentos financeiros derivados: Estes instrumentos financeiros correspondem a formas originais da utilizao de instrumentos clssicos de aplicaes de capitais, dos quais derivam. Art. 5, n2, q): enumerao dos instrumentos financeiros derivados considerados geradores de rendimentos de capitais utilizando como critrio o facto de o activo se qualificar como capital.

Capitalizao em seguros de vida e regimes complementares de segurana social (art.5,n3) Muitos destes produtos tm interesse duplo: destinam-se a acautelar situaes como a morte, a velhice, a incapacidade; podem ser utilizados como forma de investimento capital se for permitida a devoluo, total ou parcial, dos prmios pagos, acrescida de uma remunerao. A lei distingue estas duas situaes partindo do valor relativo dos prmios pagos na primeira metade de vigncia desses contratos e o intervalo temporal entre a data de entrada em vigor do contrato e aquele em que decorre o reembolso.

Presunes Para facilitar o nus da prova da existncia do facto tributrio pela administrao, a lei estabelece presunes quanto existncia do facto gerador de imposto, quanto existncia de rendimento, quanto ao montante do rendimento tributvel no art. 6 + art. 40, n1. As presunes so elidveis, de acordo com a regra geral do art 73 da LGT, nos termos do art. 6, n 5.

Momento de sujeio a imposto Este tipo de rendimentos resulta da disponibilizao de capital a outrem por dado perodo de tempo. O facto gerador de rendimento duradouro. A tributao tem carcter

peridico. A obrigao de imposto (no caso de a entidade pagadora proceder reteno na fonte) ocorre com o vencimento (ou presuno de rendimento) do direito ao rendimento. Em certos casos no se pode falar em data de vencimento do direito ao rendimento: quando esse direito dependa de uma deciso unilateral do devedor. Ex: direito dos scios a dividendos: s existe se e na medida em que a assembleia geral decidir a distribuio de lucros. A obrigao s existe a partir do momento em que o rendimento esteja disposio do titular. A lei considera que o juro se obtm no momento da transmisso: fica sujeito a imposto o quantitativo que corresponder ao perodo entre a data do ltimo vencimento ou da emisso, se ainda no tiver havido vencimento, at data da transmisso: art. 5, n5

Dedues especficas A lei no prev dedues especficas: a obteno de rendimentos inserveis nesta categoria no envolve a necessidade de o contribuinte suportar custos. O rendimento tributvel corresponde ao rendimento bruto.

Dupla tributao econmica dos lucros distribudos: O lucro das sociedades est sujeito a tributao em IRC. Deduzido o valor deste imposto ter um de dois destinos: permanecer no patrimnio da sociedade, porque assim exigem as necessidades desta ou ser distribudo aos scios. A deciso cabe assembleia geral. Os lucros distribudos aos scios so rendimentos de capital destes (dividendos), sujeitos a tributao em IRS. H uma dupla tributao econmica do rendimento, devida sujeio a dois impostos. H uma autonomia entre as sociedades e os scios que justifica a existncia de dois impostos, mas essa dupla tributao deve ser eliminada ou atenuada.

Soluo legal: Primeira questo: decidir se os dividendos devem ou no ser obrigatoriamente sujeitos a englobamento. A lei prev que os dividendos fiquem sujeitos a uma reteno na fonte, taxa de 21,5%(?), com carcter liberatrio, salvo opo pelo englobamento: art. 71, n4, c) (?) Se optar pelo englobamento, a atenuao da dupla tributao econmica acontece ao nvel da quantificao da matria colectvel do IRS: verificados os requisitos do art. 40-A, os lucros distribudos s so considerados em 50% do seu valor, h um englobamento parcial. Aplica-se aos residentes em Portugal que obtenham rendimentos de sociedades sediadas em Portugal ou noutro pas da Unio Europeia.

CATEGORIA F
Rendimentos prediais Abrangidas as rendas de prdios. Lei fiscal - noo de prdio: art. 2, n 4 CIMI: cada fraco autnoma, no regime de propriedade horizontal, havida como constituindo um prdio. Subjacente noo de prdio: elemento fsico que pode corresponder a realidades diferentes fraco de terreno, fraco de terreno e os edifcios ou outras construes nele implantados. O CIRS no define o que prdio, recorre se a definio do CIMI CIRS, art. 8, n 4 considera tambm prdio todo o bem mvel assente no mesmo local por perodo superior a 12 meses. Os edifcios ou construes, mesmo que moveis por natureza, so considerados elementos integrantes do prdio em que esto assentes quando estejam em carcter de permanncia, afectos a fins no transitrios. A exigncia de afectao a fins no transitrios justifica se para efeitos de IMI, no para efeitos de IRS: se uma realidade deste tipo gerar renda, deve ser sempre tributada.

Noo de renda: A tributao em IRS incide sobre as rendas pagas ou colocadas disposio dos titulares, art. 8, n1. S h rendimento tributvel havendo renda. A tributao de prdios no arrendados no se da em IRS, neste imposto so se tributam rendimentos efectivos. As rendas podem ser pagas em rendimento ou em espcie. O titular das rendas no e necessariamente o proprietrio, exemplo: o usufruturio tem o poder de dar de arrendamento o imvel. Art. 8, n 2, conceito amplo de renda, para prevenir formas de eliso fiscal, a celebrao de outros negcios de efeito econmico equivalente no tipificados na lei. E renda tudo o que for devido ao proprietrio por cedncia do uso do prdio, mesmo quando acompanhada da prestao de servios ou da disponibilidade de bens mveis existentes no locado (casas mobiladas). Cedncia do uso do prdio: total ou parcial, podendo revestir formas que no ponham em causa a continuao do normal uso do prdio: instalao num terreno ou no telhado de painis publicitrios So rendas de imveis importncias recebidas pela constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de gozo temporrio sobre um imvel.

Dedues especficas:

O arrendamento impe determinados custos do senhorio, relativos a despesas de conservao e manuteno do locado. Nos prdios correspondentes a fraces autnomas sujeitas ao regime de propriedade horizontal, h despesas de condomnio. As despesas so dedutiveis se tiverem sido suportadas pelo senhorio e se encontrem documentalmente comprovadas, art. 41 A deduo do IMI Questo da dedutibilidade do IMI pago pelo senhorio relativamente ao imvel dado de arrendamento. IRS s so considerados rendimentos prediais as rendas, se o prdio est numa situao de no arrendamento, no h sujeio a este imposto. Se os imveis esto dados de arrendamento, h um fenmeno de dupla tributao: os titulares esto sujeitos a um imposto incidente sobre o valor do bem que d origem ao rendimento (IMI) e a outro imposto (IRS) incidente sobre o valor do rendimento obtido. O IMI uma deduo especfica nesta categoria: art. 41, n 1. Resulta numa excessiva penalizao fiscal da obteno de rendimentos prediais. Mantm-se a dupla tributao econmica, cujos custos o senhorio tentar repercutir para o inquilino com rendas mais elevadas. Penaliza-se o mercado de arrendamento.

CATEGORIA G
Incrementos patrimoniais Indemnizaes Art. 12: exclui da incidncia deste imposto as indemnizaes atribudas a leso corporal, doena ou morte pagas por entidades pblicas. A no incidncia abrange os respectivos juros, art 5, n2, G) As indemnizaes tm funo ressarcitria, delas no resulta um acrscimo patrimonial qualificado como rendimento. Art. 9, n 1, B) exclui da definio de incrementos patrimoniais as indemnizaes para reparao de danos no patrimoniais. A funo meramente ressarcitria das indemnizaes leva a que no sejam consideradas rendimento tributvel. A lei faz estes condicionalismos para evitar que, a ttulo de recebimento de uma indemnizao haja a obteno de rendimentos com diferente natureza, sem haver lugar a imposto. As restantes indemnizaes so rendimento sujeito a tributao. Saber quando que estas indemnizaes devem ser inseridas na categoria G ou noutra. relevante: consoante a categoria em que forem consideradas podem resultar diferenas no valor do imposto. Rendimentos da categoria G: importncias auferidas em virtude da Assuno de uma obrigao de no concorrncia.

Prmios de jogos, de sorteios e de concursos: Enquadramento nesta categoria residual deste tipo de rendimentos: art. 9,n 2, se obtidos fora do contexto normal de uma actividade produtiva. S so tributados os rendimentos de jogos e sorteios que a lei enumera e no exclui (euromilhes e Liga dos Milhes). As condies especiais da sua obteno levam no sujeio ao englobamento, so tributados separadamente, por aplicao de gravosas taxas liberatrias. O prmio entregue ao beneficirio o valor lquido se IRS. Acrscimos patrimoniais no justificados e incrementos patrimoniais: Problema da tributao de rendimentos no enquadrveis em nenhuma das categorias, sempre que se deva entender que no foi inteno do legislador exclui-los da tributao. Foi criada na lei uma norma residual de incidncia pela necessidade de enquadramento, numa categoria de rendimentos presumidos, cuja real natureza desconhecida. Art. 9, n 1, d) e n3: rendimentos da categoria G os acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos art. 87 e 8 da LGT e os incrementos patrimoniais do art. 89-A, n 5. Art. 87 LGT hipteses em que a administrao fiscal pode recorrer avaliao indirecta da matria colectvel, afastar-se dos valores declarados pelo contribuinte, que gozam de uma presuno de verdade, que afastada, fixando-a por mtodos indicirios. Art. 88 LGT densifica a hiptese de impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis correcta determinao da matria colectvel. O facto de em certas circunstncias haver lugar avaliao indirecta no resulta numa ampliao do conceito de rendimento tributvel. Art. 88 e 89 LGT: no resulta a identificao de um acrscimo patrimonial que no devesse resultar inservel noutras categorias da referncia no art. 9 no decorre a existncia de outro rendimento tributvel na categoria dos incrementos patrimoniais. Art. 89 - A LGT: manifestaes de fortuna. Nova hiptese de fixao da matria colectvel por avaliao indirecta: se a declarao de rendimentos apresentada pelo contribuinte no evidenciar rendimentos capazes de justificar as manifestaes de fortuna tipificadas em tal norma, presume-se a existncia de um rendimento mais elevado. A aquisio de imveis, automveis e motociclos, barcos, aeronaves e suprimentos ou emprstimos em que o sujeito passivo seja o mutuante, quando de valor superior ao da norma.

O sistema relativamente injusto e ineficaz: as grandes manifestaes de riqueza consubstanciam-se noutras realidades que o legislador no tipificou pela dificuldade da sua deteco: jias, obras de arte A presuno do valor do rendimento tributvel elidvel, podendo o contribuinte provar factos que tornam compreensveis as manifestaes de fortuna: art. 89-A LGT. O sujeito passivo tentar provar que obteve rendimentos sujeitos a taxas liberatrias (dividendos e prmios de jogo), ou uma herana O rendimento padro, presumido em razo da verificao de manifestaes de fortuna tipificadas na lei, vale para o ano em causa e para os trs anos seguintes. Se nalgum destes o sujeito passivo declarar rendimento inferior ao rendimento padro fixado, ser tributado com base neste. Art. 87, f) LGT: o rendimento assim fixado, no que exceda o declarado, um incremento patrimonial tributvel na categoria G (art. 9, n3). Permite-se a fixao do rendimento por presuno e no o alargamento do conceito do rendimento. Mais-valias: So acrscimos patrimoniais significativos. Esto em causa ganhos resultantes da alienao de um bem econmico, se a alienao no for objecto especfico de uma actividade empresarial. Mais-valias que constituem rendimentos empresariais: As mais-valias podem ocorrer no contexto de uma actividade empresarial. Esto em causa ganhos obtidos na alienao de bens do activo imobilizado, corpreos (mquinas) ou incorpreos (marcas), afectos actividade da empresa e que permanecem de forma relativamente estvel no seu patrimnio. Ao serem alienados h um ganho se o valor realizado for superior ao valor contabilstico. O valor da venda um proveito e concorre para o clculo do rendimento tributvel. O conceito de mais-valias tributveis na categoria B mais abrangente que o da categoria G, inclui os ganhos obtidos pelo empresrio com a venda de bens que integram o activo imobilizado da empresa. Mais-valias que integram esta categoria: As mais-valias tributveis na categoria G so ganhos resultantes de uma valorizao de bens devida a circunstncias exteriores, independentemente de actividade produtiva do titular. Lista das mais-valias tributveis: art. 10,n1 s so tributadas algumas mais-valias. O legislador no quis enumerar as normas de incidncia de forma esgotante, s quis tributar as

mais-valias que expressamente enumerou. Abdicou de tributar todo o rendimento-acrscimo, contribuindo para a diminuio da igualdade na tributao: as mais-valias implicam a existncia de um patrimnio, tendendo a concentrar-se nos estratos dos contribuintes economicamente mais favorecidos. A tributao de todas as mais-valias impossvel, implicaria a devassa do patrimnio dos sujeitos passivos. Realizao das mais-valias: A tributao s se d no momento da alienao do bem: s se tributam as mais-valias realizadas. O acrscimo patrimonial ocorre no momento da valorizao do bem, mas exclui-se a tributao de mais-valias latentes: implicaria uma avaliao peridica dos bens dos contribuintes, havendo lugar a imposto quando ocorresse a sua valorizao. Haveria graves problemas de liquidez dos contribuintes. O princpio da realizao gera efeitos perversos: Efeito de concentrao num imposto progressivo, a taxa, no ano da realizao, tende a disparar: o sujeito passivo pagar mais imposto que o que pagaria se a tributao acontecesse anualmente. Efeito de imobilizao sabendo que vo ser sujeitos a uma tributao elevada no momento da realizao, os sujeitos passivos tendem a no alienar os bens, mesmo que no lhes sejam teis. Mais-valias imobilirias: So mais-valias tributveis os ganhos resultantes da alienao onerosa de direitos reais sobre imveis: art. 10, a) Norma transitria: as alienaes de imveis que antes da entrada em vigor do CIRS no estavam sujeitas a imposto de mais-valias do origem a tributao se o alienante os tiver adquirido na vigncia do actual Cdigo. No esto sujeitos os ganhos obtidos com a alienao de imveis adquiridos antes de 01/01/1989, exceptuados os terrenos para construo. Cesso onerosa de posies contratuais relativas a imveis: Art. 10, n1, d): mais-valias mobilirias, j que o ganho resulta da cedncia onerosa de direitos de natureza obrigacional. Mas o objecto mediato desses direitos so imveis, por isso o legislador prev para essas situaes um regime de tributao semelhante ao aplicvel aos ganhos resultantes da alienao de direitos reais. Exemplo: algum celebra um contrato-promessa de aquisio de um andar em construo e antes de celebrar a escritura cede a um terceiro a sua posio contratual.

Clculo da mais-valia imobiliria: O ganho sujeito a imposto de 50% do saldo entre as mais-valias e as menos-valias deste tipo realizadas no ano em causa: art. 43,n1. Para o clculo, atender: Ao valor de realizao, contraprestao recebida pelo alienante (art. 44,n1, a). Alienao de direitos reais sobre imveis: prevalece o valor patrimonial do prdio relevante para efeitos de IMT, mesmo que no haja lugar tributao: n2 s despesas inerentes alienao, necessrias e praticadas: art. 51, a) Valor de aquisio, base da liquidao do imposto incidente sobre a transmisso do imvel para o alienante. correco monetria do valor de aquisio: comparar os valores de realizao e aquisio e entre estes dois momentos pode ter havido um perodo de tempo: atender depreciao do valor da moeda devido inflao, art. 50 Aos encargos com a valorizao dos bens, o maior valor obtido na alienao relativamente ao de aquisio no traduz um ganho, s a compensao do investimento efectuado. Art. 51, a) Mais-valia= valor de realizao [(Valor aquisio x coeficiente actualizao) + encargos valorizao + despesas alienao + despesas aquisio] Imveis destinados a habitao permanente: Art. 10, n5 exclui da tributao as mais-valias obtidas aquando da alienao de habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, se houver reinvestimento ou aquisio, construo ou melhoramento de outro imvel com o mesmo fim. Objectivo da lei: eliminar obstculos fiscais mudana de habitao. A no tributao proporcional ao reinvestimento, na medida em que o montante obtido na venda da primitiva habitao (deduzido o valor utilizado para o reembolso de emprstimos com a sua aquisio) tiver sido utilizado para adquirir nova habitao. Se o preo pago pelo imvel for financiado por outras vias, o valor do reinvestimento a diferena entre o preo pago e o do emprstimo bancrio. Se o novo emprstimo tiver preo inferior, h reinvestimento parcial. A nova habitao deve ser adquirida 24 meses aps a alienao do primeiro imvel: art. 10, n5, a). Considera-se que houve reinvestimento se o novo imvel foi adquirido nos 12 meses anteriores alienao: art. 10, n5, b). Outros requisitos: art. 10,n 6 e obrigaes acessrias: cfr. Art.10, n5, c) e d).

Transferncia de bens para o patrimnio empresarial de pessoa singular: Lei: so mais-valias a afectao de bens do patrimnio particular a actividade profissional e empresarial em nome individual pelo proprietrio. So diferentes as regras de tributao das mais-valias consoante o um bem integre ou no o activo da empresa individual. Lei: faz equivaler a uma alienao a passagem de um bem do patrimnio particular para o empresarial. O preo o respectivo valor de mercado: art. 44, n1, c) As mais-valias resultam de um processo de formao sucessiva (no decurso do tempo), questo de como tributar os ganhos obtidos por uma pessoa singular com a alienao de bens por ela afectados ao seu patrimnio empresarial. Mais-valias mobilirias: As mais-valias mobilirias sujeitas a tributao so os ganhos resultantes do art. 10,n1, b) a g): - alienao onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios e situaes equivalentes - alienao onerosa da propriedade intelectual, industrial, de know how, se o transmitente no for o titular originrio. A aquisio deste tipo de direitos a ttulo oneroso acontece, na maioria, no quadro da actividade empresarial . os ganhos enquadram-se na categoria B. - ganhos com operaes relativas a instrumentos financeiros derivados e similares, no qualificveis como rendimentos de capitais O cerne das mais-valias mobilirias constitudo pelos ganhos resultantes da alienao de aces e obrigaes. Taxa de imposto das mais-valias tributveis: consenso as mais-valias mobilirias devem estar sujeitas a regime menos gravoso que o do englobamento de todo o ganho obtido. Mas, a tributao separada destas mais-valias a taxas reduzidas ofende a justia na tributao, destruindo a igualdade na distribuio do encargo tributrio. Lei actual: prev que a tributao do saldo positivo das mais-valias mobilirias, tipificadas como rendimento tributvel (art. 10, b), e), f) e g) seja feita por aplicao de uma taxa especial de 10%: art. 72,n4 Possibilidade de opo pelo englobamento, em regra, no mais interessante para os sujeitos passivos. As restantes mais-valias mobilirias (art. 10, c) e d) esto sujeitas a englobamento, mas o saldo s considerado em 50%: art. 43, n2 Questo da quantificao das mais-valias mobilirias: mais-valia a diferena positiva entre o valor de realizao e o de aquisio: art. 44 e ss. No h correco monetria (art.

50, n1, a contrario). S em alguns casos se consideram as despesas inerentes alienao: art.51, b).

CATEGORIA H
Penses: Penses de aposentao ou reforma, invalidez, sobrevivncia, outras de idntica natureza, pagas por entes pblicos ou privados, de alimentos, rendas temporrias ou vitalcias, outras de natureza idntica: art. 11, n1. A integrao desses rendimentos numa categoria autnoma concede-lhes um tratamento mais favorvel, porque os titulares esto, na maioria, em situaes de especial vulnerabilidade: a passagem a uma situao determinante da obteno deste tipo de rendimentos implica, em regra, diminuio do rendimento. Deduo especfica: A proteco deste tipo de rendimento consiste na existncia de uma deduo especfica. Aos rendimentos brutos desta categoria (montante total anual dos rendimentos recebidos qualificados como penses), auferidos por cada titular, deduzem-se os valores do art. 53. Destas dedues resultar a no sujeio a imposto da maioria das penses e a sujeio parcial das de maior valor.

A FASE ANALTICA Englobamento

Analismos os rendimentos tributveis (rendimentos brutos) enquadrveis nas vrias categorias, e quais as dedues especficas possveis. Esses rendimentos (lquidos) deveriam ser sujeitos a englobamento, o que nos daria o rendimento global lquido do contribuinte. Mas, no IRS, o rendimento sujeito a englobamento no o rendimento total. O IRS tem limitaes na concretizao do objectivo de ser um imposto pessoal: parte significa do rendimento est sujeita a tributao separada feita a taxas proporcionais, por aplicao de taxas liberatrias e taxas especiais; noutros casos h englobamento de parte do rendimento: art. 40-A, n1 e art. 43, n2.

O rendimento global lquido poder no corresponder ao rendimento total do sujeito passivo. O rendimento sujeito a englobamento deriva do trabalho e de penses. A divergncia entre o rendimento sujeito a englobamento e o rendimento total ser tanto maior quanto mais elevados forem os rendimentos originados pelo capital (incluindo mais-valias). O rendimento a declarar traduzir tanto menos a real situao econmica do sujeito passivo quanto maior a capacidade econmica deste. Questo da constitucionalidade do imposto por no cumprimento das exigncias de unidade e progressividade. Os contribuintes estaro sujeitos a um imposto progressivo sobre os rendimentos englobveis e a impostos proporcionais quanto aos rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e especiais. Imputao de rendimentos: Aos rendimentos das categorias de que o sujeito passivo titular acrescem, para efeitos de englobamento, rendimentos de que so titulares outras entidades ou de que o sujeito passivo contitular. Situaes em causa: - lucro de sociedades sujeitas ao regime da transparncia fiscal - imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado - rendimentos de heranas indivisas: cf. arts. 57, n2 e 22, n2, b) Deduo de perdas: Se se pretende uma tributao pessoal do rendimento, este deveria corresponder soma dos rendimentos lquidos das vrias categorias. O rendimento negativo (prejuzo) em dada categoria devia somar-se ao rendimento positivo das restantes. Princpio da comunicabilidade das perdas: art. 55, n1. Mas h tantas excepes que nenhum caso existir. Dentro da mesma categoria de rendimentos no h comunicabilidade total de prejuzos: as perdas do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias s podem ser tidas em conta no apuramento futuro de rendimentos com a mesma origem. Art. 55: regra geral compensao das perdas para a frente: o resultado lquido negativo de certa categoria dedutvel aos rendimentos positivos dessa categoria obtidos nos anos seguintes. As restries comunicabilidade de prejuzos justificam-se com o intuito de preveno de estratgias de planeamento fiscal. Reporte de rendimentos: Situao de, num dado ano, serem obtidos rendimentos cujo facto gerador se deu em anos anteriores. Ex: trabalhador que, devido a deciso judicial, recebe diferenas salariais que

a entidade recusava pagar-lhe; reformado que, por demora do processo, recebe de uma vez as penses vencidas desde que deixou de estar no activo. Art. 74: relativamente s categorias A e H. O rendimento , no ano em que foi recebido ou posto disposio, sujeito a englobamento na totalidade. Para determinar a taxa, s considerada parte desse valor (resultante da diviso do montante recebido pelo nmero de anos ou fraco a que respeitem, no mximo de 4). A taxa aplicvel corresponde soma desse quociente com os rendimentos produzidos no prprio ano. Poder resultar inferior ao que aconteceria se este dispositivo no existisse.

Abatimentos:
Ao rendimento lquido global ( soma dos rendimentos sujeitos a englobamento), deduzem-se os abatimentos. Diferentemente das dedues especficas, consideradas em ordem quantificao do rendimento lquido de certas categorias, no est em causa a considerao fiscal dos custos que certas actividades econmicas implicam. Abatimentos: despesas relevantes, cuja existncia reduz a capacidade contributiva do sujeito que as suporta. O nico abatimento que sobrevive o relativo s penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou acordo.

Taxas:
O IRS s formalmente um imposto nico: com a tributao a taxas progressivas dos rendimentos englobveis coexiste a tributao a taxas proporcionais de certos rendimentos. No IRS h vrios tipos de taxas, correspondentes, tributao em diferentes impostos. Taxas gerais: Art. 68 - sistema de progressividade por escales. Se a obteno de novas unidades de rendimento implicar uma mudana de escalo, haver uma tributao mais pesada do montante que exceder o limite do escalo anterior, no afectando o imposto pago relativo ao rendimento situado no intervalo dos escales inferiores. Exemplo de clculo: 1 escalo at 100 - taxa 0% 2 escalo de mais de 100 at 500 - taxa de 10% 3 escalo de mais de 500 at 800 - taxa de 20% 4 escalo superior 800 - taxa de 40%

A tem um rendimento tributvel de 1000. Ento: 100 unidades tributveis por aplicao pelo 1 escalo; 400 unidades tributveis por aplicao do 2 escalo; 300 unidades tributveis pelo 3 escalo; 200 unidades tributveis por aplicao do 4 escalo. Imposto a pagar: (100 x 0) + (400 x 10%) + (300 x 20%) + (200 x 40%) = 180 Art. 68: mtodo simplificado de clculo do IRS. O rendimento colectvel, quando exceder o limite do 1 escalo, dividido em duas partes: uma igual ao limite do maior escalo que nele couber, com a taxa mdia; outra igual ao excedente, qual se aplica a taxa marginal. Exemplo: ltimo escalo preenchido Rendimento excedente -800 -200

Imposto a pagar: (800 x 12,5) + (200 x 40%) = 180 O mnimo de existncia: Art. 70: duas situaes: a) A dos sujeitos passivos ou agregados familiares com rendimentos originados, predominantemente, por trabalho dependente n1 No cobrado imposto, ou reduzido, para garantir a disponibilidade de um rendimento igual ao valor anual do salrio mnimo mais elevado acrescido de 20%. No h lugar a imposto quando nos rendimentos originados predominantemente por trabalho dependente, a matria colectvel, aps aplicao do quociente conjugal seja igual ou inferior a certo valor. A consagrao da iseno do mnimo de existncia feita de forma muito limitada: s dela aproveitam os contribuintes cujos rendimentos tenham por fonte o trabalho dependente. Os restantes no tm proteco. b) Famlias numerosas, com 3 ou mais dependentes. Art. 70, n 2: iseno de imposto sobre os rendimentos sujeitos a englobamento quando o rendimento familiar for inferior a certos montantes. Quociente conjugal: Havendo casamento, o imposto incide sobre a soma dos rendimentos dos dois cnjuges. Art. 69: quociente conjugal: o rendimento colectvel dividido por dois, aplicam-se as correspondentes taxas ao resultado da diviso; a colecta de imposto do agregado familiar o dobro do valor assim apurado. Conduz a um resultado econmico equivalente tributao de cada um dos cnjuges por metade do rendimento total do agregado familiar: resultado tendencialmente igual ao da tributao separada se os rendimentos de cada um dos cnjuges forem de montante

aproximado; resultado mais favorvel famlia se os rendimentos dos cnjuges forem muito diferentes.

Taxas liberatrias: Liberam das obrigaes de declarao, de englobamento e de pagamento pelo contribuinte a obrigao de imposto considera-se cumprida com a reteno na fonte efectuada pela entidade pagadora. H uma substituio fiscal total. A tributao da generalidade (excepto os rendimentos prediais) dos rendimentos obtidos por no residentes feita por aplicao das taxas liberatrias. A aplicao das taxas de reteno na fonte do art. 71 pode ser afastada por disposies na Conveno sobre dupla tributao que exista. As disposies da conveno podem ilegitimar a tributao por Portugal de alguns rendimentos ou determinar que a taxa de reteno na fonte no exceda certo valor. Residentes: lei sujeita a taxas liberatrias segmentos dos rendimentos de capitais: juros de depsitos ordem e a prazo, rendimentos de ttulos de dvida (obrigaes): art. 71, n 3, a) e b). Tambm esto sujeitos a taxas liberatrias os prmios de jogos e concursos ou sorteios: art. 71, n2, b) e f). As taxas incidem sobre os rendimentos brutos. Os rendimentos na maioria so meramente nominais, no correspondem a um real acrscimo patrimonial do respectivo titular: a taxa efectiva de tributao superior ao que a taxa nominal aplicvel deixa supor. Art. 71, n 6: possibilidade de opo pelo englobamento. S interessa queles cuja taxa mdia aplicvel aos rendimentos englobados seja inferior s taxas liberatrias aplicveis leque muito reduzido de pessoas. Se exercer essa opo o sujeito passivo tem de autorizar o fisco a averiguar se existem outros rendimentos da mesma natureza. Taxas especiais: Residentes: h 2 tipos de rendimentos sujeitos a taxas proporcionais, designadas especiais: art 72 - gorjetas e saldo positivo entre determinadas mais-valias e menos-valias mobilirias. A taxa especial de 10%. No so verdadeiras taxas liberatrias, mantm-se a obrigao de o sujeito passivo fazer constar estes rendimentos da declarao. Tributaes autnomas:

Forma de tributao que incide sobre certas despesas das empresas (contribuintes da categoria B cujo rendimento tributvel seja apurado a partir de contabilidade organizada), despesas transformadas em factos tributrios. Objectivo: tentar evitar que o sujeito passivo utilize, para fins no empresariais, bens que geram custos dedutveis, ou que sejam pagas remuneraes a terceiros com evaso aos impostos. Despesas no documentadas: art. 73, n 1: registadas na contabilidade , mas no h documentao que permita conhecer o seu fundamento ou os beneficirios violenta penalizao fiscal de tais despesas: taxa de 50%. Despesas correspondentes a obrigaes para com entidades sujeitas a regime fiscal mais favorvel quando o contribuinte no prove que tais despesas foram realizadas e correspondem a custos necessrios sua actividade: art. 73, n 6. Inverso do nus da prova: o custo, mesmo que devidamente documentado na contabilidade, no se presume como correspondendo realidade. O sujeito passivo tem que provar a sua existncia e necessidade. Se no, a despesa no considerada dedutvel e o valor sofrer incidncia da tributao autnoma. Encargos referentes a ajudas de custo, despesas de representao e viaturas ligeiras (relativamente aos contribuintes com rendimentos de categoria B apurados com base em contabilidade organizada). Custos gerados por estas despesas so fiscalmente aceites, dando origem a tributao autnoma de 5%. Tributa-se a vantagem patrimonial para o prprio ou para terceiros.

Dedues colecta:
colecta resultante da aplicao das taxas gerais aos rendimentos englobados pelos sujeitos passivos so feitas dedues previstas no art. 78. A possibilidade de efectuar dedues implica colecta suficiente. H casos em que o contribuinte tem direito a dedues mas no o pode exercitar, no havendo lugar ao reembolso da diferena: art. 78, n3 a contrario Dedues que visam a pessoalizao do imposto: Aplicam-se aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus: art. 78, n 4. S em relao a eles o IRS pode ter natureza de imposto pessoal. Abatimentos ou dedues colecta? atravs da considerao fiscal (deduo) do mnimo de existncia e da relevncia fiscal de algumas despesas suportadas pelos contribuintes que se concretiza a pessoalizao do imposto, no cumprimento do art. 104, n 1 da CRP. Colocou-se a questo de saber se essas dedues devem ser feitas matria colectvel ou colecta.

So dedues colecta: ao imposto liquidado (por aplicao das taxas ao rendimento colectvel total) subtrai-se um valor fixo por cada membro do agregado familiar (deduo do mnimo de existncia) e os valores resultantes da aplicao de percentagens fixadas por lei ao montante de cada um desses tipos de despesa. A possibilidade de fazer dedues s existe se tiverem sido feitas despesas. A possibilidade do exerccio de tais dedues surge de forma inversa capacidade econmica dos contribuintes e iguais despesas implicam um esforo decrescente medida que seja maior o rendimento. Os abatimentos aproveitam mais aos contribuintes com rendimentos mais elevados: a poupana de imposto deles resultantes aumenta na medida em que aumenta a taxa de imposto. Este tipo de encargos passou a ter natureza de dedues colecta. Dedues colecta por cada sujeito passivo, seus descendentes e ascendentes: Art. 79: manda deduzir ao imposto apurado ( colecta) certos valores, variveis em funo da composio do agregado familiar e de certas situaes pessoais dos seus membros. Os ascendentes que vivam em comunho de habitao com o sujeito passivo e no aufiram rendimentos superiores penso mnima do regime geral originam o direito a outras dedues colecta deste: art. 79, n 1, e) e n 3. Despesas de sade: Dedutibilidade de despesas em bens ou servios que, apesar de no terem finalidade exclusivamente teraputica, foram objecto de prescrio mdica especfica. Parece existir certo abuso, ao ponto de a aquisio de muitos bens e servios ser publicitada como conferindo direito a dedues especficas. O legislador fiscal sentiu necessidade de precisar a noo de despesas de sade que do direito deduo neste imposto - atravs de remisso para o CIVA, despesas de sade: aquisio de bens e servios que estejam isentas ou sujeitas a taxa reduzida neste imposto. Nestes casos, no necessria prescrio mdica para haver direito deduo. - para minorar a questo da dedutibilidade das despesas incorridas na aquisio de outros bens ou servios prescritos por prescrio mdica, a lei estabelece limites de dedutibilidade dessas despesas: art. 82,n 1, d) Dedutveis os juros pagos por dvidas contradas para pagamento das despesas acima referidas: art. 82, n 1, c). Estas despesas so dedutveis quando so feitas no interesse do sujeito passivo e membros do agregado familiar (art. 13, n3) e relativas a ascendentes e colaterais

at ao 3 grau, quando vivam em economia comum com o sujeito passivo e no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional. As despesas de sade so dedutveis colecta em 30% do valor suportado, o montante pago reduzido de comparticipaes por entidades pblicas ou privadas: art. 82, n 2. No h limites para a deduo, a no ser quanto s despesas do art. 80, d) Despesas de educao e formao: Art. 83,n 4: s dedutvel esse tipo de despesas quando o prestador de servios for um estabelecimento de ensino integrado no sistema nacional de educao ou reconhecido pelas autoridades competentes (mas cf. art. 83, n 3). primeira vista s so dedutveis as importncias pagas a esses estabelecimentos. Mas o facto de o legislador ter delimitado o que educao ou formao por referncia acreditao oficial dos estabelecimentos que as ministram, no afasta a dedutibilidade das despesas conexas: aquisio de livros, material escolar S podem ser deduzidas a este ttulo despesas no consideradas como dedues especficas nas categorias A e B. Deduo de 30% com o limite de 160% do valor mensal do salrio mnimo nacional mais elevado. O legislador fez uma concesso s famlias numerosas, fixando um limite superior para os agregados com 3 ou mais dependentes, se houver despesa de todos: art. 83, n 2. Encargos com lares: Despesas inerentes utilizao de servios prestados por instituies de apoio terceira idade. As despesas podem referir-se aos sujeitos passivos ou a ascendentes e colaterais: art. 84. Deduo de 25%. No releva o nmero de familiares que origina as despesas. Encargos com imveis: So dedutveis os encargos suportados pelo sujeito passivo com a resoluo do seu problema habitacional. Art. 85. Os encargos da derivados so dedutveis em 30%. Prmios de seguro: eram dedutveis, o art. foi revogado. Dedues para evitar a dupla tributao internacional: Esto sujeitos a tributao todos os rendimentos, mesmo os de fonte estrangeira: art. 15,n 1. Mas os rendimentos do estrangeiro, em regra, so sujeitos a tributao no pas da fonte. Gerase a dupla tributao. Posio tradicional: Estado de residncia no tem dever de eliminar ou atenuar a dupla tributao, salvo de existir conveno. Um dos aspectos essenciais das convenes limitar a

pretenso tributria do pas da fonte, que deixa de poder tributar os rendimentos a auferidos por residentes de outro Estado por aplicao integral da respectiva legislao, s o podendo fazer dentro dos limites. Posio dos pases mais desenvolvidos: enquanto pas de residncia, procede-se unilateralmente eliminao da dupla tributao internacional. Art. 81 mtodo da imputao limitada ou ordinria do imposto estrangeiro, aplicvel na ausncia da conveno: o rendimento obtido no exterior englobado pelo valor total, ilquido do imposto pago no pas da fonte: art. 22, n 6. Apurada a colecta por aplicao da taxa ao rendimento total englobado, deduz-se quela o imposto pago no estrangeiro relativo a esse rendimento. A deduo no exceder o valor da colecta do IRS proporcional a esses rendimentos. Se se aplicar uma conveno cessa a aplicao das normas internas, devido prioridade da aplicao das regras do direito internacional. Dedues com natureza de benefcios fiscais: Dedues colecta so forma de concretizar a concesso de benefcios fiscais. Os benefcios fiscais so, art. 2,n 1 do EBF, medidas de carcter excepcional para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes superiores aos da tributao que impedem. EBF: incentivos ao mecenato, que se traduzem na possibilidade de deduo colecta de certas percentagens do valor dos donativos. EBF: benefcios fiscais poupana deduo colecta de certas percentagens dos valores investidos. Possibilidade de deduo colecta de 50% do montante dispendido na aquisio de computadores para uso individual: art. 64 EBF. Deduo por pagamentos j efectuados: O pagamento do IRS d-se por diferentes vias, consoante as categorias em que se insere cada um dos rendimentos do sujeito passivo. Efeito de anestesia: os montantes de cada entrega correspondem a prestaes do total devido; reduz a evaso fiscal, o valor de cada pagamento menor e a sua entrega , em alguns casos, feita por terceiros. Rendimentos sujeito a englobamento: o Estado vai recebendo pagamentos por crdito de uma dvida de imposto que s a final ser apurada, sendo normal concluir que o total dessas entregas excede o montante da dvida de imposto, havendo lugar a reembolso. Retenes na fonte: Reteno na fonte implica a prtica, por terceiros, de tarefas da administrao fiscal: s pode ser exigida quando a entidade pagadora tenha condies. O que suposto acontecer quando esta seja um sujeito passivo com contabilidade organizada (sociedades, empresrios em nome

individual a partir de determinado volume de negcios), uma vez que implica a existncia de uma estrutura com capacidade para dar cumprimento a tal tipo de obrigaes (tem que ser da responsabilidade de um TOC). Ex: Advogado que presta servios a um arquitecto relativos actividade profissional deste: h reteno na fonte. Se os servios do advogado no forem relacionados com a actividade profissional do arquitecto (divrcio), no h reteno na fonte. Se o arrendatrio de um prdio uma sociedade, esta dever proceder a reteno na fonte de parte das rendas. Se o arrendatrio uma pessoa que usa a casa para habitao, no h reteno. A substituio tributria, na maioria das vezes concretiza-se na tcnica da reteno na fonte. Distingue-se substituio total e parcial. Em IRS h 2 tipos de situaes: Substituio tributria total (reteno na fonte a taxas liberatrias) O cumprimento das obrigaes de imposto cabe, em exclusivo, ao substituto, sujeito passivo da relao jurdico-fiscal, a ttulo originrio. O cumprimento esgota-se com a entrega do montante retido na fonte. Na falta de pagamento voluntrio, a cobrana coerciva dirigida contra o substituto. O substitudo s chamado execuo se e na medida em que tiver recebido mais que o que seria o valor dessa prestao lquida da reteno na fonte que deveria ter tido lugar (cf. art. 28 LGT). Ocorre em dois casos: - generalidade de rendimentos auferidos em Portugal por no residentes, para eles o IRC no pode ser pessoal, tem que haver uma tributao real (taxas proporcionais, liberatrias). Nestas situaes tem que se ter em conta que pode haver Conveno internacional, caso em que haver tributao do imposto nosso pas se a conveno permitir. Poder ser praticada reteno na fonte at aos limites a fixados. - rendimentos obtidos por residentes sujeitos a taxas liberatrias (maioria dos rendimentos de capitais). Substituio tributria parcial: O substituto pode ter que cumprir algumas obrigaes acessrias e tem o dever de proceder reteno na fonte, entregando a importncia ao Estado, que passa a constituir um crdito relativo ao imposto devido por esse contribuinte. Se as retenes no tiverem tido lugar ou tiverem tido montante inferior ao que resultaria da correcta aplicao da lei, o substitudo tem a responsabilidade originria pelo montante no

retido e o substituto responsabilidade subsidiria. Como a infraco fiscal no foi cometida pelo substituto, ele responsvel pelos juros compensatrios. Acontece aquando da obteno de rendimentos inserveis em vrias categorias. Rendimentos das categorias A e H art. 99 legislador assume que correspondero totalidade/quase totalidade dos rendimentos sujeitos a englobamento. O montante a reter resulta da aplicao de vrias tabelas. O objectivo conseguir que o montante retido se aproxime do valor total do imposto a pagar, para evitar que o contribuinte seja onerado com novo pagamento significativo e no haja lugar a reembolsos. Rendimentos de outras categorias: a reteno feita por aplicao de taxas fixas no art. 101, ao rendimento bruto. Os montantes retidos na fonte devem ser entregues aos Estado pelo substituto at ao dia 20 do ms seguinte (art. 98, n3). Reteno dispensada nos rendimentos de baixo valor. Cf. art 119, n 1, b)

Pagamentos por conta:

A reteno na fonte no se pode aplicar a todos os rendimentos: no se aplica aos de natureza empresarial. Para minimizar a desigualdade em relao aos que tm rendimentos sujeitos a reteno na fonte e nunca entram na posse da totalidade do rendimento auferido, h pagamentos por conta. Art. 102, obrigao de os sujeitos passivos com rendimentos de categoria B efectuarem 3 pagamentos por conta do imposto devido nesse ano. calculado com base nos ltimos dados disponveis sobre a actividade do contribuinte, os do penltimo ano. O total dos pagamentos por conta corresponder a 75% do valor que lhe serviu de referncia, entregue em trs prestaes iguais. A administrao fiscal calcula o valor dos pagamentos por conta a serem efectuados. O sistema justo se os valores que serviram de base a tal clculo e os relativos ao ano em curso no apresentarem divergncias significativas. Os pagamentos por conta que o contribuinte efectuar correspondero ao pagamento de uma dvida que se confirmar existir. Se os rendimentos integrveis na categoria B forem mais elevados que no penltimo ano, no ser prejudicado. A injustia acontece na situao contrria: se o valor dos rendimentos na categoria B no ano em curso for bastante inferior aos do penltimo ano. Os pagamentos por conta seriam excessivos, entrega por conta de um imposto indevido. Art. 102, n 4 e 5, permite que o sujeito passivo suspenda os pagamentos por conta ou reduza o valor das prestaes se constatar que o montante das retenes na fonte feitas e as importncias entregues como pagamento por conta excedem o imposto total ou devido.

A deciso de suspender ou reduzir os pagamentos por conta tomada quando o perodo tributrio est a decorrer, h que responsabilizar os sujeitos passivos por tal deciso: art. 102, n 6 e 7 h pagamento de juros compensatrios pelo perodo entre o momento em que os pagamentos por conta deveriam ter sido efectuados e o momento em que, em resultado da liquidao, foi apurado o remanescente em dvida, sempre que se verifique que, devido cessao ou reduo daqueles, se deixou de entregar uma importncia superior a 20% da que devia ter sido entregue. Pagamento final: Em resultado da liquidao, a Administrao fiscal notificar o sujeito passivo do valor remanescente a pagar, ou do valor do reembolso a que tiver direito. O valor ainda em dvida deve ser pago no prazo indicado na notificao. Se no for a administrao d incio ao processo executivo. Reembolso oficioso: Da liquidao pode resultar um remanescente em dvida ou um reembolso do montante j pago, resultante de dedues colecta por despesas de sade ou por aproveitamento de benefcios fiscais. Se houver lugar a reembolso, dever ser efectuado, oficiosamente, at ao fim do 3 ms seguinte ao termo do prazo em que o imposto deve ser pago. Ao reembolso do montante pago em excesso acrescer uma remunerao (juros), se o valor exceder o mximo do imposto devido pelos rendimentos englobados, calculada sobre a diferena. A mora da administrao no cumprimento da obrigao de reembolso gera dever de pagamento de juros indemnizatrios. Obrigaes declarativas e liquidao do imposto: A liquidao do imposto da competncia da administrao fiscal, sendo feita com base na declarao dos sujeitos passivos. Art. 60: dois prazos para o cumprimento do dever de apresentar a declarao anual um para os contribuintes que aufiram apenas rendimentos das categorias A e H e outro para os restantes. As declaraes no so acompanhadas de quaisquer outros documentos. Com base nos dados das declaraes, a administrao liquida o imposto, notificando o contribuinte do resultado. A administrao, se constatar que a declarao no deve ser aceite, fixar o rendimento colectvel, procedendo a uma liquidao adicional de imposto e notificar o sujeito passivo para proceder ao pagamento em falta.

Transparncia fiscal: A existncia de imposto sobre as sociedades leva a que, relativamente aos lucros distribudos aos scios, haja uma dupla tributao econmica: os dividendos so considerados rendimentos de capitais, tributveis em IRS na pessoa dos scios. As motivaes de justia fiscal e de preveno de certas formas de eliso fiscal podem ditar que se ignorem as consequncias normais que decorrem da personalidade jurdica das sociedades, consagrando-se a transparncia fiscal. Como meio de prevenir a eliso fiscal: O fenmeno de interposio de sociedades para lograr uma economia de imposto acontece a nvel internacional. Residentes em pases com elevados nveis de tributao constituem sociedades sujeitas a regimes fiscais privilegiados, que passam a titular rendimentos passivos, normalmente obtidos em outros pases que no o da sede. Porque essas sociedades, onde esto sedeadas, ou no esto sujeitas a imposto ou este muito reduzido, evita-se a tributao dos lucros no pas de residncia dos scios. A este fenmeno querem os estados responder com legislao com o objectivo de tributar os scios residentes pela quota-parte dos lucros nas sociedades no-residentes, independentemente da sua distribuio efectiva (transparncia fiscal internacional). Cf. art. 20, n 2. Plano interno sociedades de simples administrao de bens. No realizam actividades econmicas, titulam bens geradores de rendimentos. A distribuio de lucros para os scios acontecer por formas que evitem ou minorem a tributao em IRS. Como forma de evitar a dupla tributao econmica: Sociedades de profissionais: O elemento pessoal determinante nestas sociedades. O elemento capital no tem relevncia em termos de mercado. A dupla tributao dos lucros distribudos deve ser eliminada. Art. 6, n 4, a) CIRC: sociedades de profissionais so as constitudas para exerccio de uma das actividades previstas na lista de actividades do art. 151 CIRS. O que releva a actividade da sociedade, no a sua forma jurdica. S esto sujeitas ao regime da transparncia fiscal as sociedades em que todos os scios sejam profissionais de uma das actividades constantes na lista. A sociedade tem que ser constituda para o exerccio de uma determinada actividade profissional e todos os scios tm que ser profissionais dessa actividade. Todos os scios tm que exercer (mesmo que no em exclusivo) actividade profissional na sociedade e a actividade

da sociedade tem que se circunscrever ao exerccio de determinada actividade profissional, no podendo ter outros lucros que no os resultantes dessa actividade, salvo se meramente acessrios. Momento para determinar se se verificam ou no os requisitos de sujeio ao regime da transparncia fiscal: ltimo dia do perodo de tributao. Outros casos: A lei sujeita a transparncia fiscal as sociedades civis no constitudas sob forma comercial (art. 6, n 1, a) CIRC. Regras de tributao: As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal so sujeitos passivos de IRC, mas no esto obrigadas ao pagamento deste imposto. Os sujeitos passivos desta obrigao so os scios, independentemente da distribuio efectiva de dividendos. Regras de imputao: Art. 6, n 3 CIRC, a imputao feita aos scios ou membros nos termos do acto constitutivo das entidades em questo ou em partes iguais. Os lucros so imputveis aos scios na proporo a que, segundo o contrato de sociedade, cada um deles tem direito. Se a assembleia geral decidir atribuir s um scio uma participao nos lucros superior quela a que teria direito, esse valor no est abrangido no regime de transparncia fiscal: tem natureza diferente da do lucro (remunerao de gerncia, gratificao). A imputao feita na categoria B: Os rendimentos imputados na categoria B (art. 20, n 2) so rendimentos lquidos (no objecto de deduo especfica): os custos necessrios sua obteno j foram considerados em sede de apuramento do lucro tributvel pela sociedade. Pagamento do imposto: A obrigao recai sobre os scios. O pagamento de IRS tem diferentes modalidades: Retenes na fonte: As sociedades e outras entidades sujeitas a este regime so as titulares dos proveitos imputveis respectiva actividade, desde logo montantes pagos pela prestao de servios profissionais. Tais proveitos s esto sujeitos a reteno na fonte nos casos do art. 88 do CIRC. Vantagem relativamente ao exerccio de uma actividade profissional a ttulo individual: nesse caso o

pagamento dos respectivos servios, sempre que a entidade devedora for uma sociedade ou outra entidade com contabilidade organizada, est sujeito a reteno na fonte. As retenes na fonte so suportadas pela sociedade, mas o montante retido um crdito de cada um dos scios relativo ao IRS devido pelos rendimentos imputados. Se o montante retido sociedade exceder a dvida de imposto dos scios, estes tero direito ao reembolso, no a sociedade: art. 78, n3. Saber se h essa obrigao relativamente aos rendimentos pagos ou disponibilizados pela sociedade aos scios. Regras gerais: haver ou no reteno na fonte consoante a natureza do rendimento esto sujeitos a reteno os rendimentos pagos pela sociedade aos scios a ttulo de salrios, como previsto na categoria A. Distribuio de lucros: no h reteno na fonte. Tudo se passa como se os titulares desses lucros fossem originalmente os scios. Pagamentos por conta: A sociedade no procede a pagamentos por conta: no est sujeita a imposto. A obrigao de pagamento cabe a cada um dos scios: so titulares de rendimentos da categoria B em resultado da imputao da quota-parte dos lucros da sociedade. O pagamento final ser dos scios, em resultado do englobamento do rendimento na matria colectvel do respectivo IRS.