Capitolul 9

00:50

Planificarea auditului intern

9.1 Definirea planificrii 9.2 Activiti preliminare misiunii 9.3 Lucrri pregtitoare pentru planificarea activitilor de audit 9.4 Planul de audit
Timp necesar: 50 minute

Parcurgnd acest capitol vom afla: Care este semnificaia noiunii de planificare a auditului intern; Cum se realizeaz planificarea auditului intern; Care sunt structura i coninutul planului de audit intern.

9.1 Definirea planificrii Planificarea reprezint o activitate intelectual n urma creia se stabilesc obiectivul aciunii viitoare, obiectiv compatibil cu constrngerile cunoscute sau previzibile, cu intervalul de timp n care se dorete a se realiza obiectivul i resursele alocate pentru realizarea scopului.

Planificarea auditului reprezint procesul prin care auditorul stabilete activitile ce trebuie ntreprinse i resursele ce trebuie alocate pentru realizarea mandatului primit de la beneficiar. Scopul planificrii l reprezint stabilirea domeniilor importante asupra crora se va concentra auditorul, identificarea problemelor care ar putea deveni importante odat cu derularea auditului, organizarea auditului (stabilirea sarcinilor, coordonarea activitilor celor care particip la realizarea auditului, durata auditului).

154

Planul de audit constituie un mijloc de orientare a asistenilor implicai n audit, crora le ofer instruciuni referitoare la activitile pe care le au de ndeplinit, reprezint un mijloc de control i de inere a evidenei desfurrii activitii. Planul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului desfurate pe domenii, alocarea timpului de lucru pe obiective, domenii i proceduri de audit. ntinderea auditului (obiective propuse, durata auditului, resurse materiale i umane alocate) se stabilete n corelaie cu mrimea entitii, complexitatea auditului, gradul de cunoatere a entitii, experiena auditorului. Planul de audit include, printre altele: Obinerea unei nelegeri suficiente a activitii i structurii de conducere a entitii i a unei nelegeri suficiente a sistemelor de contabilitate i de control intern, inclusiv a funciei de gestionare a riscului i a funciei de audit intern; Luarea n considerare a evalurilor prognozate pentru riscul inerent i riscul de control, acestea nsemnnd riscul de apariie a denaturrilor semnificative (risc inerent) i riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu previn sau s nu detecteze astfel de denaturri la momentul oportun (riscul de control); Determinarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit intern ce urmeaz a se aplica; Planificarea unui audit presupune cunoaterea strategiei de audit intern i elaborarea unui plan de audit pentru a reduce riscul din domeniul auditat la un nivel acceptabil de sczut.

155

Planificarea adecvat permite s se acorde atenie domeniilor importante ale auditului, s se identifice posibilele crize, s se organizeze, conduc i realizeze auditul intern n mod eficient. Planificarea adecvat sprijin, de asemenea desemnarea adecvat a atribuiilor ntre membrii echipei de audit intern, faciliteaz conducerea i supravegherea membrilor echipei, revizuirea muncii acestora i asist, unde este cazul, activitile fcute de experi. Natura i ntinderea activitilor de planificare va depinde de mrimea i complexitatea entitii i de modificrile care apar pe durata misiunii. Planificarea nu este o etap singular a unui audit, ci mai degrab un proces continuu i repetitiv. La planificarea unui audit, auditorul stabilete momentul i ordinea de desfurare a activitilor. Auditorul planific o discuie cu membrii echipei referitoare la procedurile de evaluare a riscului, obinerea unei nelegeri generale a cadrului general de reglementare i a cadrului general aplicabil entitii i a modului n care entitatea respect acest cadru, efectuarea unor proceduri de audit la nivel de aseriuni pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri care rspund la acele riscuri, n cazul auditului situaiilor financiare. 9.2 Activiti preliminare misiunii Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii de audit: s evalueze conformitatea misiuni sale de auditor intern cu cerinele etice, inclusiv independena sa n raport cu misiunea primit; s stabileasc o nelegere a termenilor misiunii.

156

Atenia auditorului referitoare la cerinele de etic, inclusiv independena, apare pe toat durata efecturii auditului, deoarece apar condiii noi i modificri ale celor vechi. Procedurile iniiale ale auditorului cu privire la evaluarea cerinelor etice (inclusiv independena) sunt efectuate naintea efecturii altor activiti semnificative pentru misiunea curent de audit. Scopul efecturii acestor activiti preliminare ale misiunii este de a se asigura c auditorul a luat n considerare orice evenimente sau mprejurri care pot afecta n mod negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit. Efectuarea acestor activiti preliminare ajut auditorul s planifice o misiune de audit pentru care: auditorul are independena necesar i capacitatea de a efectua auditul; nu sunt aspecte legate de integritatea managementului subunitii auditate, care pot afecta dorina auditorului de a continua misiunea; nu exist nici o nelegere cu managementul subunitii auditate n legtur cu termenii misiunii. 9.3 Lucrri pregtitoare pentru planificarea activitilor de audit n aceast faz se stabilete aria de aplicabilitate, cine va conduce auditul, perioada desfurrii i se stabilesc elementele generale ale planului de audit. Lucrrile pregtitoare se refer la: (a) stabilirea ariei de aplicabilitate (procedurile adecvate pentru ndeplinirea obiectivelor auditului); (b) evaluarea obiectivelor ce trebuie raportate de auditor, pentru a planifica perioada de desfurare a auditului, natura verificrilor i

157

momentul raportrii concluziilor, comunicarea cu managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana; (c) identificarea factorilor importani care trebuie luai n considerare la orientarea activitilor echipei de audit; sunt evideniate activitile entitii care pot fi afectate de riscuri cu expuneri semnificative , sunt surprinse activitile de control intern care nu i -au dezvoltat capacitatea de a evalua evoluia i manifestarea riscurilor relevante etc. Lucrrile pregtitoare ajut auditorul s evalueze msura, momentul i dimensiunea resurselor necesare pentru a efectua auditul, stabilind: (a) resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi folosirea membrilor cu experien din echip pentru verificarea activitilor cu riscuri mari sau implicarea unor experi n verificarea activitilor complexe; (b) cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numrul membrilor echipei desemnai s participe la inventarierea gestiunilor semnificative, bugetul de timp alocat pentru verificarea activitilor cu riscuri mari etc. (c) momentul cnd sunt angajate aceste resurse, cum ar fi stadiul intermediar de desfurare a auditului sau faza de finalizare etc. (d) modul n care sunt gestionate, ndrumate i supervizate resursele, cum ar fi edinele cu membrii echipei , verificarea fielor de observaii, controlul calitii lucrrilor de audit etc. Odat stabilite aceste elemente, auditorul poate ncepe elaborarea unui plan mai detaliat, care s arate cum pot fi ndeplinite obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului.

158

9.4 Planul de audit Planul de audit include natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei de audit intern pentru a obine suficiente probe adecvate pentru reducerea riscul la un nivel acceptabil de sczut. Planul de audit reprezint o premis a efecturii adecvate a procedurilor de audit, un document care poate fi verificat i aprobat nainte de efectuarea altor proceduri de audit. Planificarea auditului intern trebuie s fie conform cu Carta de audit i obiectivele entitii. Procesul de planificare presupune stabilirea: obiectivelor; programului de lucru al auditorilor; bugetele de personal i financiar ; rapoartelor de activitate.

Obiectivele auditului intern trebuie s poat fi atinse n cadrul unor planuri operaionale i a unor bugete fixate i, n msura n care este posibil, ele trebuie s fie cuantificabile . Obiectivele trebuie s fie completate cu criterii de msurare i un plan de realizare a acestora. Criteriile de msurare sunt folosite pentru anticiparea apariiei riscurilor i a efectelor manifestrii acestora. Programul de lucru al misiunilor trebuie s precizeze: activitile care trebuie auditate; data de ncepere al misiunilor;

159

timpului necesar pentru desfurarea misiunilor, innd cont de domeniul misiunii, natura i obiectul lucrrilor de audit.

La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s ia n considerare: obiectivele activitii care este revizuit i mijloacele prin care

este controlat desfurarea acesteia; riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii,

resursele utilizate i sarcinile sale operaionale, precum i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil; adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor

i de control al activitii, cu referire la un cadru sau model relevant de control; oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de

management al riscurilor i de control al activitii. Elementele care trebuie luate n calcul la stabilirea prioritilor sunt: data i rezultatele misiunii precedente; evalurile actualizate ale riscurilor i a eficacitii proceselor de management al riscurilor i a activitilor de control intern; solicitrile conducerii generale i ale consiliului de

administraie; problemele actuale asociate guvernrii corporative ; schimbrile importante care s-au produs n entitate i care au afectat activitile, sarcinile operaionale, programele, sistemele i controlul intern;

160

oportunitile de realizare a beneficiilor din exploatare; modificrile intervenite n cadrul echipei de audit intern (numrul membrilor, aptitudinile lor profesionale etc.).

Planificarea lucrrilor trebuie s fie suficient de flexibil pentru a face fa cererilor de misiuni neprevzute. Auditul intern este integrat n procesul de management al riscurilor; evaluarea riscurilor i a eficacitii procesului de management al riscurilor, acestea reprezentnd obiective prioritare care trebuie avute n vedere la planificarea auditului intern. Planificarea unui audit este un proces continuu i repetitiv pe tot parcursul auditului. Apariia unor evenimente neateptate, modificarea condiiilor n care se realizeaz auditul, obinerea unor probe neateptate pot determina auditorul s modifice planul de audit, natura, momentul i procedurile de audit planificate. Pot aprea noi informaii care difer n mod semnificativ de informaiile disponibile atunci cnd auditorul a planificat procedurile de audit. Spre exemplu, auditorul poate obine probe de audit prin efectuarea unor proceduri de fond care contrazic probele de audit obinute prin testarea eficienei funcionrii controalelor. n astfel de mprejurri, auditorul reevaluaz procedurile de audit planificate, aducndu-le n concordan cu expunerile reale ale riscurilor. Auditorul trebuie s planifice i natura, momentul i ntinderea activitilor de conducere i supraveghere a membrilor echipei de audit i verificarea muncii lor. Acestea pot fi influenate de muli factori, inclusiv mrimea i complexitatea entitii, domeniul auditului, riscul denaturrilor semnificative, capacitile i competena personalului care efectueaz activitatea de audit.

161

Auditorul planific natura, momentul i ntinderea verificrilor i a supravegherii membrilor echipei de audit pe baza riscurilor evaluate. Pe msur ce riscul crete, crete i ntinderea supravegherii membrilor echipei. Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt: a) coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi i trebuie auditate la un anumit moment. Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecine, respectiv: - un plan integral nu poate fi elaborat o singur dat, finalizarea presupunnd mai muli ani, prilej care va contribui la completarea i actualizarea planului - planul nu va fi terminat niciodat pentru c el va suferi n permanen modificri, completri, mbogire, anulare parial, adaptare la funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse etc. - abordarea exhaustiv presupune o abordarea larg a problemelor de audit intern pentru a acoperi toate funciile i procesele organizaiei. b) planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani). Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai interval de timp pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n funcie de importana riscului.

162

Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii. Activitile cu riscuri ridicatre vor fi auditate mai des, iar cele cu riscuri sczute mai rar. c) structura predeterminat a planului de audit intern; acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard. Auditorul trebuie s documenteze planul de audit, inclusiv orice modificri semnificative fcute pe durata executrii auditului. Sunt nregistrate deciziile importante luate pentru planificarea adecvat a auditului i sunt comunicate aspectelor semnificative echipei de audit. Putem da ca exemplu deciziile referitoare la aria de aplicabilitate etc. Documentarea de ctre auditor a planului de audit este suficient pentru a demonstra natura, momentul aplicrii i ntinderea procedurilor planificate pentru evaluarea riscului i a celorlalte proceduri de audit . Auditorul poate folosi programe de audit standard sau liste de verificare pentru audit completate. Totui, atunci cnd sunt folosite astfel de programe sau liste de verificare, auditorul le ntocmete n mod adecvat pentru a reflecta mprejurrile deosebite ale angajamentului. Documentarea de ctre auditor a oricror modificri semnificative ale planului detaliat de audit, evideniaz soluia gsit de auditor pentru adaptarea planului de audit la condiiile reale de pe teren. Forma i ntinderea documentaiei depinde de aspecte cum ar fi mrimea i complexitatea entitii, mrimea riscului, natura i complexitatea probelor, mprejurrile specifice fiecrui audit. Auditorul poate discuta elementele de planificare cu cei nsrcinai cu guvernana i managementul entitii. Aceste discuii pot face parte din comunicarea general necesar cu cei nsrcinai cu guvernana entitii sau poate fi fcut pentru a mbunti eficiena i eficacitatea auditului.

163

Discuiile cu cei nsrcinai cu guvernana includ de obicei strategia general de audit i momentul auditului, inclusiv orice limitri ale acestuia, sau orice cerine suplimentare. Discuiile cu managementul apar adesea pentru a facilita conducerea i managementul auditului (spre exemplu, pentru a coordona unele proceduri de audit planificate cu activitaea personalului entitii). Dei aceste discuii apar adesea, elaborarea planului de audit rmne n responsabilitatea auditorului.

Vocabular: planificare; plan de audit; program de lucru. ntrebri 1. Care este semnificaia noiunii de planificare a auditului intern? 2. Care sunt activitile preliminare ale misiunii de audit intern? 3. Care sunt lucrrile pregtitoare pentru planificarea activitilor de audit intern? 4. Care sunt elementele pe care trebuie s le cuprind planul de audit intern? 5. Care sunt principalele caracteristici ale planului de audit intern?

164