المحاسبه التحليليه

-
- :
:

- :

:

:
. . .. . . . . . - .
2005/2004
Abstract
More than ever, the spread of competition obliges the firms to seek the
competitivity by the master of their costs, the accounting cost constitutes an essential
discipline to the comprehension of the firms operations and mechanisms of decisionmaking. It should belong to the basic training of any manager.
This framework was elaborated to treat all classical and technical aspects
related to the various methods of cost accounting, as well as its new approaches, its
original developments on the computing consequences and on the concepts on
multidimensional accounting systems, with an emphasis on the vole and aim of cost
accounting as an information system for management control and helping for decisionmaking.
:

.

.

:

P. MEVELLEC
Nantes
.

01
)(%
02
)(%
03

04
R.REX
05

06

07

08

09

10

11

43

12

13

14
/
15
14
15
15
27
63
81
93
97
138
158
225
230
232
236
236
278

01
02
03
04
05
06
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08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
35
36

).(

19
16
10

""

""

17
18
19
31
33
35
38
39
45
57
60
62
68
72
74
80
84
89
115
116
122
124
129
132
133
134
135
135
148
150
154
154
155
164
168
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50

=
=

) (

ABC

178
180
206
219
220
221
230
239
241
243
266
268
274
280
.......................................................................................................................
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: .......................................................................................
: ................................................................................
: ........................................................................
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11
: .......................................................
11
: ..............................................................................
13
: ......................................................................
: .....................................................................
: ..............................................................
16
24
25
: ............................................................
32
: ...............................................................................
36
......................................................................................................................
45
: ........................................................
47
: .................................................................
49
: ...................................................................
49
: ..................................................
52
: ...............................................
55
: ..............................
: )Systme dinformation de (SIG
...........gestion
: ...............................................
64
64
69
: ...............................................
71
: .................................................
75
: ......................................................................
75
: ..............................................................
81
: .......................................
91
......................................................................................................................
103
: ..................................................................
104
: .............................................................
106
: ..............................
106
: ..........................................................
110
: .....................................
114
: .....................................................
114
: .............................
118
: .......
122
: .....................................................................
126
: ....................................
127
: ....................................................
134
: .....................................
136
.....................................................................................................................
139
: ................................................................
141
: ...............................................
144
: ...
144
: ..................
:
...............................
: ) (Facteurs contextuels
..
:
.......
:
.........................
:
.......................
: .........................................................................................
174
: .................................................
174
: ...................................................................
182
: ......................................................
186
147
151
157
157
161
167
.....................................................................................................................
190
: - .......................................... -
: Mthode des cots full costing
................complets
: .........................................................
191
193
193
: ..........................................
196
: .....................................................
: Mthodes des cots partiels
......................................
: ........................................................
201
: .........................................................................
: Mthode des cots
........................................directs
: ...................................................................................
209
209
216
235
238
......................................................................................................................
245
: .......................
246
: ..........................................................................
: Concept des cots
249
249
...................................standards
: ........................................................
253
: ..................................................
263
: .................................................................
267
: ......................................................................
268
: ) ..................................................(ABC
271
: .........................................
280
....................................................................................................................
285
: ............
286
: ...........
288
: ...............................................................................
293
: .......................................................
305
.....................................................................................................................
315
.....................................................................................................................
317
......................................................................................................................
324
.............................................................................................................................
335
:

.
.

.
.

.

.

.
.

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.
.

.

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( ) (

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.

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-1
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-2
.
-3

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-4
.
-5
.
-6
.
-7
.
(4
:
(
(

(

(

(
.
(5

.
(6
:
( .

(
(
.
) (
(
.
.
(7
:
:

.

.
:
.

.
FAYEZ AL TABBA, A. : Lvolution de lorganisation

industrielle remet-elle en cause la mthode des standards en
comptabilit analytique ? thse de Doctorat, universit de
Rennes I.

.
(8
:

.
(9
:

.
.

.

.

.

.

.

.

.

.

.
.

.

.

.
.

.

.
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.
.
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....
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10
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)" :(1 ".
)" :(2
".
)" :(3
".
)" :(4

4
".

)
...( ....
: :
Henri MINTZBERG :5

) ...(
) ...(.
)( :

. .
.
1
F. BORNE, organisation des entreprises, les ditions foucher, Paris, 1971, P.14
2
IBID, P.14
3
ERFI, gestion de la PME / PMI, dition NATHAN, Paris, 1997, P.188
4
G. MORGAN, I.M.A.G.E.S de lorganisation, les presses de luniversit LAVAL, CANADA, 1989,
P.378
5
E.R.F.I, op.cit., P.188
11

.
.

:

.

.

.
.
)(

.6
:7

.
)( ) (NIHON SANGYO SHIBUM .56

P. MILGRON, et J. ROBERTS, Economie, Organisation et Management, Deboeck et Larcier, Paris,
1997, PP.55-56.
7
L. BOYER et N. EQUILBEY, Organisation : Thories et applications, Editions dorganisation, Paris,
2000, P.190
6
12
: :
.

) . () (Organon

.
2000.
- .

.8

.9
384-322) Aristote (
.10

)(.
)( ORGANON
) ) G. MORGAN .(13
8 ) 1998 (1220 .
9
F. BORNE, op.cit, P.15
10
IBID. P.15
)( )
(
) (Luca PACIOLO .
13
" "
)*(
.

.11

F.W. Taylor H.Fayol .
:

.
: ):(1900
(1915-1856) Taylor
.(1926-1841) Fayol

.
) (
:

)(

)(

.12
)*( .1784
A et C. ALCOUFFE, la pense conomique, Edition Economica, Paris, 1999, P.46
)( .
11
12
O. TORRES-BLAY, Economie dentreprise : Organisation et stratgie laube de la nouvelle conomie,

Edition Economica, Paris, 2000, PP 47-50
14

:13
:
:
:
:
:
: 05:
:
:
:
:
:
.
: )(Approche des relations humaines) (1930

George elton
MAYO
).(1949-1880

. .14
(1981-1903) Rensis LIKERT
:
F. BORNE, op.cit, P.19

C. BUSSENAULT et M. PRETET, Economie et gestion de lentreprise, Vuibert, Paris, 1995, P.27
13
14
15
.
.15
: :

:
.1 )(Approche no-classique

. )(1875
) (A.P. SLOAN (1909) P.F. DRUCKER
.16
.2 - )(Approche Socio-conomique
.

:
.
.17
.3 ):(Approche socio-technique
:18
.
.
.4 ) :(1950
Herbert Alexander SIMON

:19
15
L. BOYER et N. EQUILBEY, op.cit., P.71

G. CHERREAUX et J.P. PITOL- BELIN : Les thories des organisations,
http://PERSO.Wanadoo.fr/GERARD.CHAREAUX/PERSO/ARTICLES/THORGA 87.PDF PP 7-9 , date
de consultation (18/02/2004).
17
L. BOYER et N. EQUILBEY, opcit, P.105
18
IBID. , P.117
19 225 .
16
16
.
.
.5 ) :(1965 ) (CHUCHLANE

.20
: :
:
.1 ):(Thorie des cots de transaction
1975
.
WILLIAMSON :
Ex ante
.
Ex post

.21
.2 :Thorie du chaos :

.
:
.22
.3 ) :(Thorie du regroupement

.23
20 226
21
G. CHARREAUX et J. P. PITOL BELIN, op.cit, P.19

L. BOYER et N. EQUILBEY, op.cit, P.172
23
IBID. ,P.175
22
17
:

.
:

. .
:

.
)" :(1

"
24
)" :(2
25
"
)" :(3
26
"

.
: :
24
J. M. AURIAC, A. CAVAGNOL et les autres, Economie dentreprise, Edition Casteilla, Paris, 1995,
P.07
25
IBID. ,P.07
26 10
18

:27
:
:

:

:
.

:28
:

:

:
.
:
) :
)*(

.
:

.
27 21-20.
LASARY, Comptabilit analytique, Imprimerie Es-Salem, Alger, 2001, PP. 14 15
)*( ...
28
19

.

.
: )
(.

.
.
.

)* (
:

:
:
:
: .
: .
: .29
: :

.
.
)*(

.
29
P. D. GAGNON, G. SAVARD et les autres, lEntreprise, Edition Gaetan Morin, CANADA, 2me dition,
2000, PP.35 37
20

.
:
) :(01

.

- .
.

.
.
) )
(.
(.

- .
.
. . .
.
.

.
. .

.
Source : J. M. AURIAC et les autres, Economie dentreprise,
Costeilla, Paris, 1995, P 49.
21

) (.

" " .
:

(*). 500
:
: (**)T.P.E 9 1.
:(***)P.E 49 10.
:(****)M.E 50 499.
500 .
%99
:
) :( 02 )(%

9-1
499-10

25,0
74,6
28,0
71,3
17,95
81,85

: 72 .
500
0,4
0,7
0,2

%50
20 .
)*(

50000 .2003
(**) T.P.E : Trs Petite Entreprise ou Micro-Entreprise.
(***) P. E : Petite Entreprise.
(****) M.E : Moyenne Entreprise.
22

:
) :( 03 )(%

9-1
49-10
6,6
92
Source : E.R.F.I, op.cit, P. 8
499-50
1,3
500
0,1
:
:
.
:30
.1 :
.
.2 :
.
.3 :
.
:
:31
.1 : :
:
....
:

....
P. D. GAGNON, op.cit, P. 36
IBID. ,P.37
30
31
23
.2 :

.
)*(
:

.

.

.
:

.
.1 :
)( .

Unit de
commandement
.
:
)*(
-
.
24
) :( 01
)(1
)(2
)(3
)(4
Source : P.D. GAGNON, OPCIT, P 115.

.2 :

) (Postes dtat-major
:
) :(02
)(1
)(2
)(3
)(4
)(5
Source : P. D. GAGNON, op.cit, P.116
25
: Structure Matricielle :

) (Processus
) (Output
. )
.... (
)*(

.32
:
) :(03
Processus Amont
Processus Aval
*
*
Rglementation
Processus tudi
Source: M. CATTAN, N. IDRISSI et P. KNOCKAERT,

Matriser les processus de l'entreprise, Edition d'organisation, 2e
dition, Paris, 2000, P.76
)*( .
D. SCHMANCH et M. ROGER, Modles dorganisation Accompagner les mutations de lentreprise,
Edition village mondial / Pearson Edition, France, 2002, P.22
32
26
:

:
.1 :

.General Electric :

.33
.2 : )(

.
:
Production sur stock
Production mixte
.34
:
:

.

.
A. BOYER, Lessentiel de la gestion, dition dorganisation, Paris, 1995, P.41
C. BUSSENAULT et M. PRETET, Economie et gestion de lentreprise, Vuibert, 1995, P.57
33
34
27
35
.3 :
.
) (...
: - - .
.
:
) (Taille

.

:
:
:

:
) ( Moyens promotionnels
) .(...
:
J. M. AURIAC et les autres, op.cit, P.183
35
28
:
:
:
.
:
.
:
.36
:

.
" "Zro stock

...
:

.
:

R. BRENNEMANN et S. SEPARI, Economie dentreprise ; Edition Dunod, Paris ; 2001, P.327
36
29
.37
.4 :
: .

:
:
....
) (
.

.

.

.38
.5 :

.
37
P. ZERMATI, Pratique de la gestion des stocks, Dunod, Paris, 2001, PP.14 et17
P. BARANGER et les autres, Gestion : les fonctions de lentreprise, Edition Vuibert, Paris, 1998, 2e
dition, PP.391 et 404
38
30

.

:39
:
: )*(

: .

:
)
(
.

.
:

une mesure .une valuation
)(
.
.
:

R. BRENNEMANN, op.cit., P.369

)*( 35-75 1975/04/29 1975/06/23
1999/10/09 .
39
31
:
:
.

:

:
.

.

.

.
:
.

.

.40

.
) (rmunration
.41
40
Y. PESQUEUX et B. MARTORY, La nouvelle comptabilit des cots, PUF, France, 1995, P.30
N. AFRAOUI et A. AMRANI, Mthodes danalyse des cots, Tome 1, ditions du management, Alger,
1991, P.31
41
32
:
.
:
.1 :
:
.
.
) ( .42
.2 :

.

.43
:

.

.
.
.44
42
J. ORSONI, Comptabilit analytique, VUIBERT, Paris, 1987, P.27

IBID. , P.28
44
J. A. COLLOMB, G. MELYON, R. NOGUERA, Comptabilit financire et de gestion, Edition ESKA,
Paris, 1999, PP. 640-641
43
33
:
.
)
( )
(.
.1 : .

.

) (
) .(...

.

.
) :(04

) .

) .(...

(.

) (...
-
.Source : J. MARGERIN, Comptabilit analytique, les ditions

Paris, 1994, P.84
dorganisation,
34
.2 :
.
...

.
.
Mthode des moindres carrs
.45
:
.1 :

.

.46
.2 :
)*( .

)
(... .
.
) (
47
) (

45
A. BOUGHABA, Comptabilit analytique dexploitation, Berti ditions, Alger, 1998, PP.284 et 287
J. MARGERIN, op.cit, P.81
)*(

.
47
A. FAYEZ AL TABBA, Lvolution de lorganisation industrielle remet-elle en cause la mthode des
standards en comptabilit analytique ? thse de Doctorat, universit de Rennes I, France, 1991, P.266
46
35

.48
:

.
.
.1 :

. Mthode de labonnement

.
:Charges de substitution

. :
:

49
:Charges dusage

)*(
) ( .
) ( .50

.
48
G. RAIMBAULT, Comptabilit analytique et gestion prvisionnelle outils de gestion, Editions

CHIHAB, Alger, 1994 , P.149
49
J. TRAHAND, B. MORARD et E. C. CHARLES, Comptabilit de gestion : cot, activit, rpartition,
Edition Presses universitaires de Grenoble, France 2000, P.12
)*( .
.
50
IBID, P.12
36

)(
)**(
.
:

)
(
.51
)( :

.
:52
.
.
:

.
.
:

.

)**(
.
D. KHONATRA et T. LEXTRAIT, Comptabilit de gestion, Edition Ellipses, Paris, 1996, P.17

G. MELYON, Comptabilit analytique, dition Bral, Paris, 2001, P.15
51
52
37
.
.
:
.

.
)*(
.
: .53
.2 :

. :54
)**(

)***(

: .

.

.55
)*(
.
53
IBID, P.15
54
J. MARGERIN, op.cit, P.63
)**( :
) (49 39 190 .
)***( . .
55
IBID, .P.63
38

:
) : (04
) (6
Source : G. MELYON, op.cit, P.16

:

=

=
:

)*(.
)*( :

.
39

.
:

.
.
H. BOUQUIN P.LAUZEL
:
.
.56

.

.
:
:
:

:
.
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, Comptabilit analytique et gestion, ditions Sirey, Paris, 1985, P.382
56
40
:
) (05

)
(

) (
)
(

)
(
:
...
)
(

) (

...
Source : G. MELYON, op. cit P. 12
41

.
:
P. LASSEGUE
1986 :57
: :
.
:
:
.
:

.
.

)*(
)**(.

.
)***(
57
P. LASSEGUE, gestion de lentreprise et comptabilit, Edition DALLOZ, Paris, 1996, P.534

(*) Cots complets traditionnels
(**) Cots complets conomiques ou cots complets avec diffrences dincorporation.
)***( .
42
:
Postrieurement

Antrieurement

(*).

:
) :(06
) (
) Cot constat (ou rel

...

...

...
Cot prtabli
) (...
Source : B. DORIATH et C. GOUJET ; Comptabilit de gestion,
Edition Dunod, Paris, 2001, P.17
)*( .
43
:

.
) (

.

.
.
.
:

HERBERT ALEXANDER SIMON
1946 (*) Administration Behavior
Nobel .1978 :58

:Conception
Slection dune action et choix
.Evaluation
SIMON
J. G. MARCH Les organisations :
.
)*( :.
A. DAVID, Dcision, Conception et recherche en science de gestion, Revue Franaise de gestion, V 28
N 139 Juillet / Aot 2002, P.174
58
44
" 138
.
".59
:
)
( : .
) (
.60
B. ROY D. BOUYSSOU

" :
... ....

"
61
.
)*(
.
:
E .
C.
A.

. A(E) = C :

.
59
L. SFEZ, La dcision, Srie : Que sais-je ? P.U.F, 1994, P.60

L. BOYER et N. EQUILBEY : op. cit, P.159
61
IBID, P.48
)*( .....
60
45
: (Matrices de
) dcision ) . (Arbres de dcision
)(
.
- )(Arbre de dcision-hasard

)*(
.
:
) :(07

Source : R. CHARRETON et J. M. BOURDAIRE, La dcision

7 12.conomique, srie : que sais-je ? Paris, P.U.F, 1985, PP

:
)*( .
46
) :(08

) (

Indices
prcurseurs
Source : M. BELAIBOUD, de la survie la croissance de

lentreprise, O.P.U, 1995, P.180

.
B. ROY
.
:
: .

: )
( ) (
.62
62
BEATRICE et FRANCIS GRANDGUILLOT, QCM Comptabilit analytique, Gualino diteur, Paris,

1999,
PP.137-138
47
Indicateur
. .
)*(
)**(.
:Cots contrlables

.
) .(...
.Charges Communes

.63
)***( :Cots teints
)****(

.

.64
) :Cots joints (lis
.

)*(

=

=
)**( :

= +

63
Encyclopdie de Comptabilit, contrle de gestion et Audit, sous la direction de Bernard colasse,
Economica, Paris, 2000, P.574
)***( Sunk costs .Cots engags indiffrents
*
*
( ** ) Cots irrversibles
64
IBID, P.573
48
.

.
.
)*(
.65
:
:
.
.
:Cots externes
)
( .

.
. ) (

)**(
.

.

.66
)*( " ".

Y. PESQUEUX etB. MARTORY : op.cit, PP.42 45
)**(
.
65
IBID, P.42
66
49

.
:Cots cachs
-
.
.
HENR.
SAVALL - ISEOR
)*(
.1976 H. SAVALL
Hmorragies
.67
:

.
:

.

.
)**(
.
:Cots dopportunit

(*) Institut de Socio-conomique des entreprises et des organisations, France.
67
L. BOYER et N. EQUILBEY, op cit, PP.118 119
)**( .Capital du savoir
Joanna POMIAN Mmoire dentreprise " :
)( .

"
).(210
50
.

.
.

""
"".

.

.68
:Cot du cycle de vie dun produit

) ( .

.

.69

) .(...

.

.
.
68
Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et Audit, op.cit, P.572

Dominique ROUANET-VETRO, Lapport du cot du cycle de vie dans la gestion des innovations,
http//www.afc.com/congres2000/Angers/Fichiers/ROUANE.pdf , date de consultation
03/03/2004.
69
51

.
P.MEVELLEC Nantes "
"
70
70
P. MEVELLEC, Le cot global, nouvelle frontire du calcul de cots, http://www.iae.univnantes.fr/mevellec, P.21, date de consultation 03/03/2004.
52

.

.

.

.

Fayol

.

: - - -.

.
.
53

.

.

.
54
55

.

.

.

.

.

.

.

.

.
.
:

,
,
.
, .
56
:

.
,

.
: Dfinition dun systme
:

.
.

.
.
Dcomposable
.Recomposable .
Sous-systme .
.71 Sur-systme

.72
" :

.
".73
.
.
71
ERMES-GROUPE ESCP, stratgies et systmes dinformation : Systme dinformation perspective

du management, Edition MASSON, Paris, Milan, Barcelone, 1994, P. 05
72
GAGNON, SAVARD et les autres, Lentreprise, op.cit, P. 03
73 1998 .16
57
.
)
( .

.74

:75
:

.
: .
:
.
:
.
: :
. .

)*( .
.
.

.
" :
.76
M. CHOKRON et R. REIX :77
74 .16
75 1990 .04
*
( ) informer cest donner une forme.
76
C. BUSSENAULT et M. PRETET ; op.cit, P.120
77
Ibid., P. 120
58

)(

.
J. C. COURBON :78
:
.
.
:
.

Economie d'chelle .
.

.
:

.
78
J. C. COURBON, Systme dinformation : structuration, modlisation et communication, Inter Editions,

Paris, 1993, PP. 45-47
59

.79
:
,
.
.
.
:

:80
:Information de fonctionnement
.
)*(.
:
: ) (
: ) (
.
:Information dinfluence

.

.
:
) Totalement informelle (
) (.
79
2000 .24
80
H. LESCA et E. LESCA, Gestion de linformation : Qualit de linformation et performances de
lentreprise, Edition Management et socit UE, 1999, PP. 14 19
)*( : ...
60
:Information danticipation
-
.

.
La veille
stratgique ...

.

...
...
H.
LESCA :
:

.
:
.
:
.
:
61
) :(09
Source : H. ANGOT ; Systme dinformation de lentreprise ; 4eme Edition

et Larcier ; Belgique 2002, P. 21
De Boeck
:

.
:
)(
.81

)(

.

.
:82
= +
81
K.C. LAUDON et J. P. LAUDON ; Les systmes dinformations de gestion-organisation et rseaux

stratgiques ; Editions Pearson Education, Paris, 2001, P.08
82
J. C. COURBON, op.cit, P.22
62
: change inter-actif
/
.
.Feed-back ) ( )
.83(...
" :
" ": ".
:
)()*( )( )**(.
Processus
.
:

.
.
:
:
.

. :
) Processus (
.84
)***(
.85
H. LESCA et E. LESCA, op.cit, P.30
83
)*( .
)**( .
84
Systme dinformation, Siman L 18 L19, http://www.infres.enst.fr/hebrail/siman/definition-si.pdf
(date de consultation: 27/05/2004) P.03
)***( .
63
) (Processus
)*(

.86
R.COURCY
Formalisation
.87
R.Reix :
Logiciel )....(Processus
) (.. .88
:

.
:
1955
.1960

89
:
: 1955

85
H. LESCA et E. LESCA, op.cit, P.51

)*(
.

)
(.
86
H. KEFI- ABDESSALEM ; valuation des technologies et systmes dinformation- cas dun entrept de
donnes implant dans une institution financire ; thse de doctorat en sciences de gestion, universit de
Paris Dauphine ; 2001, P.38
87
; R. DE COURCY, Les systmes dinformations en radaptation
)http://www.med.univ.rennes1.fr/sisrai/art/systme_d_information2.html ( date de consultation 26/05/2004
88
; R.REIX et F.ROWE ; La recherche en systme dinformation : de lhistoire au concept
http://www.enssib.fr/gdr/pdf/ecoles/sept2003/03-02-rowel.pdf (consultation le 08/08/2004).
89
K. C. LAUDON et J.P. LAUDON ; op.cit, P.18
64
:
)*(
:
)**(.
:
) (10 ).(
80
70-60
:
.

:

)***(
90
2005-2000
Source : Systme dinformation simon L18-L19 ,op.cit, P.06

Henri Isaac

.90
1985 R.
REIX et F. ROWE :91
)*( Informatique Philippe DREYFUS 1962 :
Information Automatique .
)**( .
90
H. ISAAC, Lentreprise numrique, enjeux et consquences des nouveaux systmes dinformations,
http://www.dauphine.fr/crepa/ArticlecahierRecherche/Articles/Henri%20Isaac/HIRFG2000.PDF - Date de
consultation 20/05/2004.
91
R. REIX et F. ROWE ; op.cit, (sans pagination).
65
1992-1985
.
1995-1990
:logiciels
.
Pratiques
dexternalisation
)*(
.(**)1995
FAVIER Marc " "

.

.92
: :

.
: :93
:La saisie
.
.

.
(*) progiciels de gestion intgrs.

)**( .
Thomas Watson IBM 1977
Bill Gates 1981 640 Kilo-octets .
92
; M. FAVIER ; Les cinquante prochaines annes pour les systmes dinformation
)http://www.iae.univ.nantes.fr/recherche/traveaux/theses/favier.html (date de consultation 19/02/2004
93
J. C. COURBON, op.cit, PP. 25-28
66

. ) (

.

)
(.
:mmorisation
.
.
.
.

.
.
:Traitement
)*( .
:
:Laccs aux donnes
.
:La mise en forme

...
:manipulation
: ....
.
:Communication

)*( B. CENDRARS La base de donnes ...
67

.

.

" " " ")*(.
:
:(11) :
Rtroaction
Source : K. C. LAUDON et J.P. LAUDON, op.cit, P. 08

: :
.

.
)*( Intranet
.
Les extranet
Lintranet ...
.
68
K. C. LAUDON
:
:

:
.
Systme de
bureautique
:
.
:
.
.

:

...
.
:

.
.
:

:
69
) :(12

Systmes dinformation
)t (SID
di i

Systmes daides la
)dcision (SAD

Systmes pour le travail
)intellectuel (STI

Systmes dinformation
)de gestion (SIG
Systmes de bureautique
)(SB
Systmes de
traitement
des transactions
)(STT
Source : K.C. LAUDON et J.P LAUDON, op.cit, P. 50
70
K. C. LAUDON
R.REIX Montpellier
.

.
R.REIX
) :(05 R.REX

Dcisionnel
Transactionnel

)
Individuel

Groupe
dindividus

)
(...

Organisationnel

)
(
Communicationnel

)
(

) (

Source : R. REIX (2000), Systme dinformation et management des

organisation ; Extrait de la thse de doctorat de : Hadjer KEFIABDESSALAM, Evaluation des technologies et systmes
dinformation, op.cit, P.41
71
:
) (12
R.C. LAUDON ) (
R.REIX
.
: )Systme dinformation de gestion (SIG

.
: ):(SIG
A. DADOUN

94
N. RAMSING C. WATERFIELD

.95

...Logiciels

.96
94
A. DADOUN, outils de gestion, dition Bral, Paris, 1994, P.11

C. WATERFIELD et N. RAMSING ; Systmes dinformation de gestion pour les institutions de
microfinance-guide pratique ; 1998, P.03
http://www.cgag.org/docs/TechnicalTool-01-French.pdf (date de consultation 19/02/2004).
96
J. C. COURBON ; op.cit, P. 29
95
72
:

.97

:
.
:98
: : :

.Systme maison

.
) (
:
:un groupe de travail

.
:
.

:
o
o
o
97
M. S. OUKIL, Economie et gestion de linnovation technologique : recherche et dveloppement, OPU,

Alger, 1995, P.33
98
C. WATERFIELD et N. RAMSING, op.cit, PP.74, 88, 99 et 104
73
o .
: .

.

.
:

Mise jour des informations

...

)*(.
:
.
:
)*( .
74

)

(
.
:

.
.

.
.
.
:
o :
o
o
o Configuration du systme
o mise lessai
o )( Transfert de donnes
o
o :

...
: .

75

...

.
) (
:
) :(13
Source : E. B. FANOUILLET et F. BOUFARES, Informatique

pour la comptabilit
et la gestion, Edition ESKA, Paris, (sans anne), P.245
:
.
:
.

.99
:
.
.100
:
.
)*(.
99
J. C. COURBON, op.cit, P.43

A. LAMIRI, Management de linformation, redressement et mise niveau des entreprises, OPU, Alger,
2003,
P.07
100
76

.101
:

.

:
.

.

.
.102
:

.
)(
)(.
:

.
)*( La State Street Bank and Trust Co Boston .

1995

.
101
K.C. LAUDON et J.P.LAUDON, op.cit, P.61
102
A. LAMIRI, op.cit, P.56
77

:103
:

: ...

:
: .

:

: ...
: )(SAD

.

)*(
: .104
:

.
103 1997 .57-56

)*( .
104
K.C. LAUDON et J. P LAUDON, op.cit, P.58
78
: :

...

.

.105
:

.
.
)*( .
:
J. SORNET :

.
) (... :

.
)(
.106
:
105
IBID, P.621
)*( . "-"
)
(....
106
J. SORNET, Informatique et systmes dinformation de gestion, Edition Casteilla, Paris, 1996, P.115
79
) :(14
Source : J.T. LE MOIGNE, C. DUMOULIN, Management des systmes

dinformation, cit par C.Bussnenault et M. Pretet, Economie et gestion de
lentreprise, Edition Vuibert, Paris, 1995, P.123
:

)*( .
FAYOL )**( :107

.
: .

)*( :
) ( .
.
)**( .
...
107
GAGNON, SAVARD et les autres, lentreprise, op.cit, P.49
80
: .

: ,
.
.
:
,
.
:

.
:

.

.

.
.

.
81
) (15
1
8

" "
Source : H. ANGOT, op.cit, P. 19
82
:
.
.
)( .
FAYOL " " .
.

.
:

.
.
:
:

.
P. LASSEGUE :

.108

...

.109
108
P. LASSEGUE, gestion de lentreprise et comptabilit, op.cit, P.18

B. APOTHELOZ et A. STETTLER, matriser linformation comptable : thorie comptable et
applications avances, dition Presses Polytechniques Romandes, Paris, 1987, P.11
109
83
J.L. MALO "

.
.

".110

.111

.

.

.(*)...
:
.
) ( :

. .
) ( :
.
110
J.L. MALO : La comptabilit en partie triple : la recherche dune nouvelle dimension du systme
dinformation comptable ; RFC, N 183 , 1987, P.44
111
D. SACI ; Comptabilit de lentreprise et systme conomique, lexprience algrienne, OPU, 1991,
P.47
)*(
)( International Accounting Standards Committee IASC
1973 41
.

.
84
...

.
) ( :

.
.112
:
: :113
:
.

) ( .
.

.
.

.
: :
...
.

.

P. LASSEGUE : op.cit, P.10

B. APOTHELOZ et A. STETTLER, op.cit, P.15
112
113
85

.114
:
:115
:

.
.

.

)*(
:
.

:
.
.

)**(.
.

114 -
2002 .205
115 1993 -1
3
)*( .
)**( .
86

)***(.
:
.
.
)*(.
:

.
D.SACI :116
: .

.
: :

...
.
.
:
.
.
:
...
)***(

.
)*(
. .
116
D. SACI, op.cit, PP.72-73
87
:
) :(16

Source : D. SACI, op.cit, P.74
88
DANIEL BOUSSARD
instances normalisatrices
.
:
) (06

.1
.1
.2
.2
.3
.3
.4
.4
.5
.6
.7
Source : D. BOUSSARD, Limpact des choix comptables : essai de

synthse des
dbats et recherches, Revue Franaise de Comptabilit ,
Juin 1984, P.234

.
:

.
:

.
89
" :
.
) (
) ( .

. )
( ) (
) ("
117

.
A. BENDRIOUCH
" : "
118

. :
) (
) (
) (
)
(.119
:

)*(
..

. :120
117 .55
;A. BENDRIOUCH, utilisation de la mthode input-output pour la construction des modles de gestion
tir de l'ouvrage de D. SACI, op.cit, P.50
119
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P.02
)*( ) (.
118
90

:121

:

.
.

:
120 1998 32-31

P.LAUZEL et H.BOUQUIN, op.cit, P.03
121
91
):(17

:
1999 .89
92

.
. J.C.
TOURNIER .122
:
:

. :
: ) (
Media
.Documents

.

.

.
:123
:

:
.
122
J.C. TOURNIER,La rvolution comptable, du cot historique la juste valeur, mthodes et pratiques
nouvelles de la comptabilit, Editions dorganisation, Paris, 2000, P.01
123 178-176
93

...
:

. .
:
...

.
:

.
:

) (
)*(.

:
o .
o .
o .
o .

.
)*(

.
) (
94
) (

.
.

:124
o Recording
o Classifying
o Summarizing
o Analyzing
o Reporting
:

.
:
) (
)*(.

.

125

:126
124 - 1996 21
)*( )( .
125 21
126 251-250
95
:

) (

.

:127
:

) (...
.
:

.
:
. :
.
)*(.
127 253
)*( Suivi budgtaire
96

.

:
97
):(18

Output
Inputs
Information
Processing
Data
Document
Accounting
Entity
Communication

)(

: .22
Reports
98
:
.

.
:128
o
o Dmatrialisation
o .
: )
(

)*( .
)(
.

.
.

.
:
,

.
:

E.TORT, Organisation et management des systmes comptables, Dunod, Paris, 2003, PP. 17-18
)*( .
128
99

.
:

)*(
.

.
.

1975 1999
.

.

.
:
,
,
,
,
,
.
)*( .
. : : . : : . :
J.P. LAGRANGE et M. SAINT- FERDINAND, Le systme crois, 2e dition, DUNOD, Paris, 2000, P. 21
100
:

)( .

.
:
.

.

)(
.
) (
) ( .

:129
)
(Entreprises multi-sites

(Filialisation des
)activits
.

.
.
E. TORT, op.cit, P. 49
129
101

.

.
Centre de service partags
.
:130

.

.
) (

.
:
:07

Synthse
Expertise
Source : E. TORT, op.cit, P. 52

130
102

.
:

.

.
.

:
, )*(.
en
Extrat-comptable
131

)**(

Generally Accepted Accounting Principles))G.A.A.P
)***(
FASB
(Financial Accounting Standards Board)132
LAGRANGE
.
.
)*(
.
.
.
131
J.P. LAGRANGE et M. SAINT-FERDINAND, op.cit, PP. 07 et 23
)**( 91
)***(
LI.A.S.C .
132
B. RAFFOUNIER et les autres, comptabilit internationale, Vuibert, Paris, 1997, P .71
103

)(
.133

)*(
1947
1957
.
.(**)1982
:134

:

.
1982

.
.
133
J.P. LAGRANGE, op.cit, P. 15

)*( LAGRANGE 1807 8 17
.
)**(
.
134
IBID, P. 38
104
)*(
, .
:

.
.135

.

)**(.

.
) .(...

.

.
:
)(
) (
)*(
.
135
)**(

.
105

) (...
) .(...

.136

.

.

) (
.
:
.
:
:08
""
) :
(.

)(

Source : E. TORT, op cit, P. 73
IBID, P. 70
136
106
: :

. )(

.
:
)*(

.

.
:
.137
:
.

. ) (

:

)*(

.
137 42
107
,

.
:

.
:
. 138
:
.

.
.
:
.

.
.
.
:

.
138 57-55
108
.

.
.
:
La micro-informatique
.

.

.travail faon
. .

, :139

.

.

,140
)*(
J.A. COLLOMB et les autres, op.cit, P. 89
E. BERNARD-FANOUILLET, op.cit, P. 467
)*(
139
140
109
) (
.
:

o
o
o
o
o .

, )*(
.
.

) Logiciels de Gestion Intgrs (PGI Entreprise Ressource
) Planning (ERP .
:141
o
o )
(...
) (...
o ) ( : .

) (.
.
)*( .
.
141
110

. :142

:
o
o
o ) (.
:
. :
o :
o :
o : .
:

. .
Version .
:
.
" "Mouchards
.
.
E. BERNARD-FANOUILLET et F.BOUFARES; op.cit, PP. 469-471
142
111
onduleur
.

.
112

, .
,
: , .

, ,
.
,
,
, ,
.
,
,
, .
,
... ,
... ,
.
113
114

.
.

.

) ( )(

,
.

.

, .

, ,
.
115
:

.

.
:

, .
:

.
.

.

.
.
: LASARY143
:
o .
o .
:
o
o
o
!
:
144
:
145
143
LASARY, op.cit, P. 22
J. TRAHAND et les autres, op.cit, P. 10
145
G. MELYON, op.cit, P. 08
144
116
:
146
:
147
:
148
:
149
:

.150

.

.
:

. LASARY
Cost accounting
.Management accounting151
P.LASSEGUE 152
.

153

154
J.MARGERIN :
H. BOUQUIN P. LAUZEL
155
146
P.A. JACCARD, La comptabilit comme outil de gestion,

http://www.startupcafe.ch/documents/20031111_compta-gestion_PJ_2.pdf, P. 32 (date de consultation:
21/09/2004).
147
B et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 07
148
L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 11
149
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P. 175
150
1990 .13
151
LASARY, op.cit, P. 22
152
P. LASSEGUE, op.cit, P. 288
153
IBID, P. 529
154
J. MARGERIN, op.cit, P. 65
117

)*(.
:

Du Pont de
Nemours .GENERAL Motors156 )
(
. 157
1878
.158Hamilton Robert
1932-1928
" "New Deal

" " .
.159

.
.
)( ,
.
1938

.160

1928 CEGOS
)*( . Emile
(**) Rimailho .161
1942

)***( .
155

)*( .
156
AHMED FAYEZ AL TABBA, op.cit, P. 260
157
.31
158
, 31
159
P. LAUZEL et BOUQUIN, op.cit, P. 62
160
IBID, P. 63
(*) CEGOS: Commission d'Etudes Gnrales d'Organisation Scientifique.
(**)E. RIMAILHO.
161
H. BOUQUIN, Les enjeux d'une normalisation prive de la comptabilit de gestion; un aspect oubli de
la mthode des sections, Revue franaise de comptabilit, N 271, 1995, P. 65
)***(
.
118
,1982

Comptabilit de rendement
1947
1957 .1982
.162
1982
,
, .

.

,
) (

163
.
:

.

:
1923
J. M. Clark :164
o
o
o
o
o
o
o
o
162
D. KHOUATRA et T. LESTRAIT, op.cit, P. 06

H. BOUQUIN, op.cit, P. 71
164
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, Economica, 2e dition, Paris, 2003, P. 06
163
119
o La sous activit
o

)( (*) 1982
.
165D. LECLERE :
:
Analyser les performances de
l'entreprise

.
:

.

.
Les tats financiers

.
.
.

.
:

.
Prvisions :
.

)*( .
165
D. LECLERE, Comptabilit analytique: analyse, prvision et contrle des cots, Edition EYROLLES
UNIVERSITE, 2e dition, Paris, 1992, PP. 02-06
120
.
:
o
o
o : .
o .
:

.

.
:
o
o
:
.

.

.
.
121
:

.

. ,

)*(.
:

.
.
:
.
166
.

.
)*( )( .
. .
,
.
166
; J. LOCHAR, La comptabilit analytique ou comptabilit de responsabilit, Editions dorganisation
Paris, 1998, P. 28
122
: 19

) (

) (

) ,,
, (
Source : Adapt de P. A. JACCARD, op.cit, P. 33

.
.
)( ,

.
,

.

:
123
: 20
Source :Adapte de P.A. Jaccard, op.cit, P.34
124
:

.
167
E. TORT
,
1,2 ) 1999 %45 10
( 650 .
Indicateurs de la performance
industrielle :
:
.

.
:

) (
.
. .

.
:

.
:

.
.

,
167
E. TORT, Systme comptable et reporting de gestion chez un quipementier automobile, Revue

franaise de comptabilit N 324, Juillet -Aot 2000, PP. 41-51
125
.

.
:

.

) (
.
:

.168

.
. ) (

.169
.

.170
R.N. Anthony 1965
" :
171
"
)*(
.172
-.
Circuit dinformation

.
168
J. L. MALO et J. C. MATHE, Lessentiel du contrle de gestion, Edition dorganisation, PARIS, 2000,

P . 09
169
APEC, Les mtiers du contrle de gestion, Editions dorganisation, 2e dition, Paris, 1999, P. 27
170
H. LONING, V. MALLERET et les autres, Le contrle de gestion : organisation et mise en place,
dition DUNOD, Paris, 2003, P. 07
171
J. CARON et H. MARTINI, op.cit, P. 92
(*)A. HAMINI

.
:
A. HAMINI, Laudit comptable et financier, BERTI Editions, Alger, 1re dition, 2001, PP. 5-6
172
A. MICOL et H. STOLOWY, cas pratique de comptabilit analytique et contrle de gestion, CLET
dition, 4e dition, Paris, 1991, P. 148
126
:
.

.
Eve Chiapello Echanges
90 H. Loning :173
o
o )( Les oprationnels
o
o Les performances individuelles
o
o
o
o .

) (
) (.
: :

.
: )*(

.174

.

:175
:
:

173
H. LONING et les autres, op.cit, P. 242

)*(
.
174
T. SAADA et les autres, Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editions Vuibert, Paris, 1995,
PP. 126-128
175
E. MARGOTTEAU, Contrle de gestion, Ellipses Edition Marketing, Paris, 2001 P. 142
127
:
:
.
:
.176
:
:
.
.
:
Reporting:
-
)*( .

.
:
.

.
:177

- )
( .
176
IBID, P. 216
)*( : .
177
D.LECLERE, Comptabilit analytique, op.cit, P. 06
128
.

.
:

.

:
: 21
Source : J. L. MALO et J. C. MATHE, op.cit, P. 294

:

.
)(

.
178
:

178
129

)*(

.

.
179
)**(
J. Lochard
:
:

:
...

.

)*( .
)**( )( 1982 1986 .1999
179
J. Lochard, op.cit, P. 34
130

.

:180

)(
:
: 22
...
180
2001
.20-19
131

.
:

.

.

:
o )(
o :
o ) (.
:181
o :
o :
o :
o :
o :
) ( )(
o :
) (
o :

o :
.
) (

.
:
o Mthodes Extra-comptables
o Mthodes comptables
J. Lochard, op.cit P. 38
181
132
:

.
:

) .182(...

.
:
) ( .
)*(
.
183
:

.

:
...

.

)*(.

"Trbit"184
182
G. RAIMBAULT, op.cit, P. 45
(*)Luca Paciolo
.
5500Sumriens.
183
G. RAIMBAULT, op.cit, P. 45
(*)NAFTAL

.
184
D. LECLERE, op.cit, P. 39
133

. )**( Herv
stolowy P.TOURON185
:

Unicit :

:
.

:
: 23
100
Source : Adapt de H. STOLOWY et P. TOURON, op.cit, P. 04
)**( .
185
H. STOLOWY et P. TOURON,L'intgration de la comptabilit gnrale, de la comptabilit analytique
et des flux de trsorerie, une rponse aux besoins des entreprises, 18eme congrs de l'association franaise
de comptabilit, Nantes, 14-16 Mai 1998, P. 05
)http://compus.hec.fr/profs/stolowy/perso/papers/ci-fr.pdf (consulter le 12/03/2004
134

.

H. STOLOWY

.

:

H. STOLOWY

.
.
:
)(
) Comptes rflchis .(09

:
o ""90
)*(
o " 91 "99

.

:
o
o
o Balance
o
*
135
:186
90 :
91 :

.
92 : .
93 :
.
94 95 : .
96 : .
97 :
: ...
98 : . 99 : .
:
B. et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 12
186
136
: 24
92711 11
X

93723 23
X
-
94523 23
X
-
95523 23
Source : D. LECLERE, op cit, P. 36

973
X
905
:
972
X
92..
137
Source: D. LECLERE, op.cit, P. 37

:
:25

X
X
X
X
Source: A. BOUGHABA, Comptabilit analytique d'exploitation,
Berti Edition,
Tome 1, Alger, 1991, P. 47

.

.
:

.
135 45
J. MARGERIN187
:

.

.
J. MARGERIN
:
187
J. MARGERIN, comptabilit analytique : un outil de gestion efficace, Revue franaise de gestion

Mars-Avril-Mai 1985, PP. 94-106
138
:
:26 19
:

:27 16

:
:28 10

139
:
% 26 .
% 50 . % 90
.

.
:
.
.
.
:

) (
) 6 10( .

.
)(

.

.

140
.

.

188
:

.

:189
o .
o
o .
o )(
o
o
o
:
:
:
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, PP. 166-167

B. et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 69
188
189
141
:09
.......
.......

)(consquences
:
> =
X

-
< =
X
X
.......
.......

" - "+ ""-
=
Source : B. et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 70
: :
" 987 " 970 .977
- .190

Simulations
.
IBID, P. 71
190
142

.

.

.

.

.

.

.

.

.
.

. .
143
144

) (

:
:

:
) ( ) ( ) (

.

.

.

.

.

.

. :

.
.
.
145
:

. .

Rseaux
:

.
:
:

.
:

.
:

.

.
)*( .191

) (
) ( . ,
.
)*( , .
191
P. MEVELLEC, les paramtres de conception des systmes de cots, tude comparative, Revue:
Comptabilit- Contrle- Audit, printemps 2003, tome 9, volume1, PP. 20-39
146

.

.

.
)**(
Systemes ABC

.
.
,
.

A plein temps
.
.

.
:
.

)*( . :192
: .

.

, ) (

.
)**(
CNC

(**) ABC : Activity Based Costing.
)*( .
192
Yves De Rong, Comptabilit de gestion, dition De Boeck et Larcier, Paris, 1998, P. 61
(**) C.N.C: machines commande numrique.
147

.
.
: .

/ .

Technologies des bases de donnes
.
.
:

.

)*(.

.
:

) / (
.

. /
.
.

.

)*(
.
.
148

. La matrise des facteurs cls de succs
:

.
:
: 29

Source: J.P. BRECHET et P. MEVELLEC, L'articulation dynamique de la

stratgie et du contrle de gestion: L'apport de la modlisation en termes
d'activits et de processus,
http://mailhost.iae.univnantes.fr/mevellec/FichierPDF/STCONT5_d
, oc %201.pdf
P. 04 (consultation le 27/05/2004).
-
: )
( )
( .
)*(
.
BRECHET MEVELLEC

)*( . -

.
149

:193
:
) (.
) (
) ( :
) (

:Les ressources et comptences mergentes
.
:
.

.
: . 194
) ( :

.
/ /

.
,
Simulations
.
Attractivit de loffre:
193
J.P. BRECHET et P. MEVELLEC, op.cit, P. 05

G.GARIBALDI, Stratgie concurrentielle : choisir et gagner, les ditions dorganisation, 2me dition,
Paris 1996, P. 275
194
150
:30
:

Source: J.P. BRECHET et P. MEVELLEC, op.cit. P. 07
:

.

...

:195
:Alliances de co-intgration

) (

.
.
:Alliances de pseudo-concentration

195
N. VAN CHAN, B. PONSON et G. HIRSCH, partenariats d'entreprises et mondialisation, Editions

Karthala-AUF, Paris. 1999, PP. 30-31
151

)*(.
:Alliances complmentaires
.
.
)**(

.

) (
.
/
) (
.
:

.
:

)
( .

.

La complexification des systmes comptables
modliser
.sur mesure
) (
.196
( CASA Arospatiale DASA Britich Aerospace ) (*)AIRBUS

Assemblage.
)**(
TOYOTA, CHEVROLET
.
196
Y. DE RONGE, op.cit P. 64
152
:

output
.
P. LORINO "

".197
LORINO
.
:

.

.
'"
Conception molculaire
.198

.
.

.
.

,
.199 .
197
P. LORINO, Le dploiement de la valeur par les processus, Revue franaise de gestion n104, JuinJuillet-Aout 1995, PP. 55-71
198
J-N. CHAUVEY, L'analyse d'activits: un outil d'information stratgique pour les services, Revue
franaise de comptabilit N 279, Juin 1996, P. 53
199
IBID, P. 54
153

)*( .

.
:
segments de march
.
indicateurs
performance - -
.

:
:31 ""

Part de march

Acquisition des
clients

Rentabilit par segment

Conservation des
clients

Satisfaction des clients
Source: R.S. KAPLAN et D.P. NORTON, Le tableau de bord prospectifpilotage stratgique:

les 04 axes du succs, Editions d'organisation, Paris, 1998, P. 84

...
Qualit perue relative
:
)*( .
154
: 32
" "
Source: D. Ray, Mesurer et dvelopper la satisfaction clients, Editions

d'organisation, Paris, 2001, P. 09

:
) ( .

.
.
M.PORTER
,
.200

.

.

:
200
M. PORTER, La concurrence, traduit de l'amricain par Michel Le Seach, Editions Village Mondial,
Paris, 1999, P. 59
155
:33 ""
""

Source: M. LEBAS, Comptabilit de gestion: Les dfis de la

prochaine dcennie,
Revue franaise de comptabilit N 265- Mars 1995, P. 46
,
.
.
:
.
) (33
.
.

.
156
: ) (Facteurs contextuels

.

.

.

.
.

.
:

.

.
.
:

:
, : ....
.
.

:
157
:10

: %60 %80

:
:

goulots d'tranglement
) (

Source: P.D. GAGNON, G. SAVARD et les autres, op.cit, P.

165

.
.
158
:

:201
:
...
: ...
.

,
.

.

.
Produits joints
,
.202

.
,
.
:

(*) CAO
Robots
.203

Simulations
.
201
, 334
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, P. 87
(*) CAO: conception assiste par ordinateur
203
P.D. GAGNON et les autres, op.cit, P. 241
202
159

" Fabrication en juste
"temps

.204

.
C.PERROW : ,
.205

.technologie de pointe

.

.206
:

:

.
,
:- Cot-valeur - .Cot-avantage

, .
.

.
:
204
O.L. VILLARMOIS et H. TONDEUR, Les dterminants de la mise en place d'une comptabilit par
activit, CLAREE, IAE de lUniversit de Lille, 1996, P. 9
)http://odlv.free.fr/documents/recherche/cr_!abc.pdf (date de consultation: 27/05/2004
205
C. PERROW, A framwork for the comparative analysis of organizations, American sociological
Review, 1967, PP. 194-208
206
Y. DE RONGE, op.cit, P. 66
160

.
:207
:La segmentation stratgique

...
.
.
:l'analyse concurrentielle
) (...
)

( .
:la construction d'un avantage comptitif

.

.
:

)*(
.
:

.
:

.

-.
207
J. CARON et H. MARTINI, prparation la synthse conomie et comptabilit, Ellipses dition, Paris,

1999, PP. 13-14
)*( .
161

.
- .(**)DAS

les stratgies
(*)gnriques M. Porter comptitive strategy
208
le leadership par les cots )**( la stratgie de
.diffrentiation
:

.

.
.

.

.
: PORTER
.
.
.

. livraison
.
-
.

.
(**) DAS: Domaine d'Activit Stratgique
)*( .
)**(
.
.
208
B. KARLF, La stratgie des affaires: guide pratique, concepts et modles, O.P.U, Alger, 1994, PP.
206-207
162
:

.

.

:
) effet
:(dexprience
Patterson 1926
)*(
wright
DAS courbe dexprience

%20 ) effet dconomies
(dchelle :
: 35
cot moyen
de production
110
90
70
50
30
50
100
150

Nbre cumul d'units produites
Source : B. CARLF, La stratgie des affaires, op.cit, P. 167

.
(Wright Patterson *)
.%20 OHIO 1926Dayton
.
163

209

en amont en aval
) ( .210

) (exigeant .
segmente )(
.

.

marque ) (.

/ .

.

.

.

.211
:

.

.
209
J. MATHE et O. BARB-BRANDOUY, Analyses stratgiques : Problmes, mthodes, solutions, Edition

Economica, Paris, 1997, P. 56
210
IBID, P. 56
211
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, PP. 126-127
164
.

.

.
.
,
.
:

.
:
.

:
: 36
Source : J. TRAHAND et les autres, op.cit, P. 149
165
,

.
212
. M. KALIKA
:
:differenciation
,niveaux hirarchiques -
Standardisation
:formalisation

:
- :
.

.

.

. P. MEVELLEC
213
paramtres spaciaux
212
O. de La VILLARMOIS et H. TONDEUR, op.cit, P. 12

M. GOSSELIN et P. MEVELLEC, Plaidoyer pour la prise en compte de paramtres de conception dans
la recherche sur les innovations en comptabilit de gestion, Revue : comptabilit -contrle- Audit, tome8volume 2-novembre 2002, PP. 29-50
213
166
primtre maille danalyse nombre de niveaux de dversement

.

)
( )*(.

.

.

opration
.

.

.

.

.
.
. :214
:
.
( *)
. ) (
. :
.
167
.
.
)*(
:centre de dpenses discrtionnaires

.
:

.
: .

.
:
.

.

.

.
" "
215
.
:
,

. :216

.
214
( *)
) : ( .
) : (.
215
M. LEBAS et P. MEVELLEC, vingt ans de chantiers de comptabilit de gestion, Revue : Comptabilit
-Contrle-Audit / les vingt ans de lAFC mai 1999, PP. 77-91
216
P. MEVLLEC, les paramtres de conception des systmes de cots - tude comparative, op.cit, P. 09
168
confusion
.

.

.
.

.
.

.

, .
,

.
.
B. BOUSQUIE et R. STEVEN PLAYER 217

.(*)ABC "
".

.
.
,
.

217
B. BOUSQUIE et R. STEVEN PLAYER, projets ABC, Les 10 erreurs ne pas commettre (et comment
les viter), Revue franaise de comptabilit N 262 Dcembre 1994, PP. 44-48
( )* .
169
les
.gnrateurs de cots

.
.

.

,
.
218M. LEBAS

.

.
:

.
)(
.
.
.

) (
.
:

les entits
cheminement .
) (
) ( .
: La causalit

.
.
.
M. LEBAS, op.cit, P. 44
218
170
liens de causalit
.219 P. LAUZEL 220H. BOUQUIN
La cause et la
:dynamique des consommations
: ) (

:

par pallier irrversibles

) (

.
.

.

:221

. " ")*(

.
.

219
P. MEVELLEC, Les paramtres de conception des systmes de cots, op.cit, P. 30

221
P. MEVELLEC, Les paramtres de conception des systmes de cots, op.cit, P. 31
( *)
220
171

:
) (

Dimension : rfrences
. .

.
: La traabilit

)*(
.

222
.
) (
.
223
:

.
:224

.
formalise
( : )* .
222
H. STOLOWY et P. TOURON, op.cit, P. 12
223
M. GOSSELIN et P. MEVELLEC, op.cit, P. 41
224
P. MEVELLEC, op.cit, P. 31
172
)( ,
Positionnement .

.

.

. gomtrie variable
/ .
,
.

) (
) retrace
(.

.225....
: principe de rationalit

.
.
.

)( )( .

.
.

.

apprciation
attributs "-" .

P. LORINO, op.cit, P. 55
225
173
introverti .

.
:
.226

.
. .
:

.

227
.

. " "
" (*)"target costing logiques
:
226
P. MEVELLEC, la gestion simultane des cots et de la valeur: le defi, cahiers de recherche de l'IAE,
Universit de Nantes, 1998, P. 01
)http://www.iae.univ-nantes.fr/mevellec (date de consultation: 26/04/2004
227
IBID, P. 05
)*( .
174
: 37
!

) (
Source: M. LEBAS et P. MEVELLEC, op.cit, P. 89

) (
175

logique constructive " ".

) (logique d'ingnierie organisationnelle
) logique de
.(causalit
) .(logique de pilotage
) (
) .(logique de calcul

.

.

.

.
176
: 38

3
2
Source: P. MEVELLEC, la gestion simultane des cots et de la

valeur : le dfi, op.cit, P. 08
)(1

177
.
.

. ) (2
. ) (3

.

.
) support
(de valeur .
) rendement
(matires) (productivit de main d'uvre directe
.

.

.228
:

.
)
( )
(
.
.

.
:
- .
IBID, P. 06
228
178
:

.229
: modification de la
codification )*( .

.

. .
:

.

.
.

.
:

.
"
" .unit d'uvre
unit comptable
.
rgression linaire valider
.
229

)*(
.
179

.
.
.230

.

.231
:

. :232

) (
.
) (

,
.
.

arbitraire
)*(.

. .
230
232
)*( )( 1982 "
. "
231
180
.
.

.

.

:233

)*(.

.

irrversibles

.
.

.

.
.

:
.
233
IBID, P. 579
)*( .
181
:

.

.
.
:

:

) (

.234
.
.
234
Analyse des cots: La mise en place d'une comptabilit de gestion,

http://www.fonction-publique.gouv.fr/communications/guides/cntrl_gestion/pdf/fiche9.pdf , P. 05 (date de
)consultation: 02/11/2004
182
:

.
235J. LOCHARD piges :
o
o
o .

.

.

.
.
sanction

.

.

.
%2 .

.
.

, ...
.
J. LOCHARD, op.cit, PP. 138-139
235
183
:

:
o
o
)*(

o
o
o
o .236

.

237simulations

.

.
)*( .
236
. 145-144
237
V. GIARD, V. BOITOUT et P. BONMARCHAND, Apport de la simulation la conception et
l'interprtation de tableaux de bord et back office bancaire ( CCP) et la comptabilit de gestion,
http://gregoriae.univ-paris1.fr/pdf/95-06.pdf, P. 08 (date de consultation: 03/11/2004).
184

.

.

.

.
.

,
.

.

.

.
.
185

- -
186

) (

. ) (
.

.
. une donne
.
.
:

" Economie de
"pnurie
.

.
)*(
)**( .
.

.
.

. "
)*(
" )(
)**(
" "Prix de revient " . "Cot de revient

Ralit intangible .
)*( hypermarchs
)**( rfrences
)*( .1982
)**( H. BOUQUIN et P. LAUZEL "
" .
187

.

.

.
188
: Mthode des cots completsfull costing

)*(
:

. :
:
"
)**(" " " " " 238
)***(.
) :
)**( 239
(*) CEGOS . CNOF

.

)*( :
)**(
.
.

.
.
.
.

.
.

.
arbitraire .

.

.
238
)***(
H. BOUQUIN P. LAUZEL .63-62
(*) CEGOS : Commission dEtudes Gnrales dOrganisation Scientifique.
(**) CNOF : Comit National de lOrganisation Franaise.
239
H. BOUQUIN ; Les enjeux dune normalisation prive de la comptabilit de gestion- un aspect oubli
de la mthode des sections, op.cit, P. 69
189
" " .

" ".

.

.
internalisation dactivits

.

.240
)
( . )***(.

.
ex post

.

" en srie".
"" Devis
ex ante
.
)*(

.

:
o
o
A. BURLAUD et C. SIMON. op.cit, P. 15
)***( .
)*(
240
190
o
...
o
o
o
familles de produits
...

. .
: :

.
)*(
: ) (

.
: "
)**(
".241

.
:
.
.
242
:
:
.
.
:-- .
:

:
.
)*( E. RIMAILHO .
)**( .
241
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 15
242
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, Elments fondamentaux de comptabilit, ditions Vuibert, Paris,
1990, P. 528
191
:
...
.

.

.

:243

.

)*(
)**(

.
:
.
.

.244

.
.

.245
243 .317
)*( .
)**( : ...
244
Dictionnaire de la comptabilit, edition la villeguerin, 1989, P1176, tir de louvrage : comptabilit
analytique et contrle de gestion de : T. SAADA ; A. BURLAUD et C. SIMON, op.cit, P. 16
245
A. CIBERT, comptabilit analytique de gestion, Dunod, Paris, 1986, P. 37
:
2003/2002 .62
192

) (
... units duvre
. .centres oprationnels
:

=

taux de frais .
) Centres de
.(structure :

=

. Lassiette de frais
) ( .246
: )
( .
.
.

. puissances
installes .
.
) (.
)*(
)
( )
(.247

:
.

en ligne .
246
J. A. COLLOMB et les autres, op.cit, P. 615

)*( .

...
247
J. TRAHAND et les autres, op.cit, P. 18
193
:
)**(.
:

.

) (.

)
(.

.

)*(.
:
:
o : / .
o :
.
o : ...
)**( :-
- :
) (...

.

.
. )
(
:248
o
)**( ... .
)*(
- .
)**( .
248
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 537
194
o sous-produits

o .

:
:

.

.
:

.
)*(:
o
(**) W.A
o
(***) FIFO
(****) LIFO

.
.249
.
.

.

. ) (FIFO
)*(
) ( . .
)(.
(**) Weighted Average.
(***) First-in, First-out.
(****) Last-in, First-out.
249 162
195
cot de revient
. .

. .250
: Sous-produits
: recyclage
des matires

.
:
. :
o
o .

.
251
:
.

.
:252 dchets

) dcoupage (.

.
.
)*(.
250

A.BURLAUD et C. SIMON, op.cit, P. 41
252
IBID, P. 41
251
)*( .
196

. )**(
)***(.
:

.

.253
:

au prorata .
:
.

.
)
(.
: mthode en aval

.
.
:

"" " "1+ .
)
(... ) ( .
:

o
o
)**( .
)***( 3 choix
%15
.1er choix
253
e
197

.
) ( :254

+
=
) ( :

+
=
+
=
=

.
:

. .
.

.calcul matriciel
.

.255

:
J.A.COLLOMB et les autres, op.cit, P. 629

A. M. KEISER, op.cit, PP. 112-113
254
255
198
:39
Source : P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 538
:

. )*(
: ...
.

.

) ( )
(

)*( (Syrian Petroleum Company) SPC
,

2002 .63
199

.
L'arbitraire
.
%10
.256

.257
.
Rigidit .

.

.
.258
256

257 1987 .26
258
200
: Mthodes des cots partiels

.
:
.

.

.

.

) .(...

:

o
o
:

.
:
(*)Harry Lawrence Gantt
.2591915

.

)*( H.L.GANTT ) .(1919-1861

mthodes de graphiques " "diagramme de GANTT
.
259
H. BOUQUIN, Les enjeux d'une normalisation prive de la comptabilit de gestion, op.cit, P. 67
201

.
Dveloppement
filtrer .effets fcheux

.260 )(
)(
. :
" "activit normale

Boni de suractivit

activit relle .261
:

.
:
"" .
"" .
.
:

)*( .
:262
260 . 144
P. PIGET et G. CHA, comptabilit analytique, dition Economica, 3me dition, Paris, 2001, P. 67
)*( .
.
%80 .
.
262
R. PATUREL, La comptabilit analytique- systme d'information pour le diagnostic et la prise de
dcision, ditions Eyrolles, Paris, 1987, P. 309
261
202
: )
(
)

( )

( )
...
goulots d'tranglement
/ (
:
/ )
(

.
:

:
263

=

.
:

=
264
:
: > 1
) (
.
engages .
J. ORSONI, op.cit, P. 91
P. PIGET et G. CHA, Comptabilit analytique, dition Economica, Paris, 1994, PP.47-48
263
264
203
.
> 1 :
o >
o ) ( > ) (
o ) ( > ) (
o ) ( < ) (
:
) ( = ) (.
)*(
.
: = 1

: < 1

)*( . < 1 :
o <
o ) ( < ) (.
o ) ( < ) (
o ) ( > ) (
:
) ( + = ) (.
.
:

.
.

)*( .
)*( .
204
.
)**(.

.

.
.
.265
:

.
.
:

.

-

.
Sous activit chronique
) (...
) dsinvestissement ( .
suractivit permanente
)
( .

.

)**(
1 .
.
265
R. PATUREL, op.cit, P. 303
205
:

.

:

.266
:
.

.

.

:

.

.267
IBID, P. 315
266
267
206
:

.
.

.

.

.268

.
:

.269ALEXANDER CHURCH

.
IBID, P. 223
D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, P. 70
268
269
207
.

.
.

.
:

.
:
: Seuil de profitabilit
-
.
.
.
)*(
.270
.
.

.
.
271
:

:

)*( " "seuil critique "seuil de profitabilit " seuil

"de rentabilit . :
/
270
D. LECLERE, L'essentiel de la comptabilit analytique, les ditions d'organisation, Paris, 1997,
P. 117
271
208
)( .
.

:

:

:

.
.
.

.

.
:
12
360
=
=

) ( =
)( = /
)( 11 .
209

. Linterpolation linaire
.
272
:
:
.
: =
: = .
:40 =
/
.
/ =

. .
: .
=
:
: =
: = + ) (
D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, PP. 84-85
272
210
: 41 =

= +

.
.
:

=
: 42
= -
.
:
211
o
o
o
o

o .

o )

(
o .

.
:
:273
=

. .
) ( :
:274

=
100 X
J. CARON, H. MARTINI, op.cit, P. 102

IBID, P. 102
273
274
212
.

.
) (Levier oprationnel (ou coefficient :
)de volatilit
:
/
X
=
=
/
275
: :
.

.
.
. .

.276

:
1
=
.
:
.
:
277
B. DORIATH, op.cit, P. 51
275
276
213

)
( .
.
.
:

.
:

" ".
: " Direct
"Costing .
Direct
" "Variable Costing
.278

.279
277

279
B. OGER, la gestion par lanalyse des cots, presses universitaires de France (PUF), Paris, 2002,
P. 117
278
214

.
) ( .

.
" "
:
: 11

=
=
%
100
Source : J.MARGERIN, op.cit, P. 93

.
.
:
:
) ( .

:

. .

.280...
:
Contributions
.

T. SAADA et les autres, op.citn, PP. 53-54
280
215
.

.

.281
:

.
.
:

.
-

)*(

282

.

281
D. LECLERE, Lessentiel de la comptabilit analytique, op.cit, P. 114

)*(
282
216

.

283

.

284
:

.

.
)(
.
R. PATUREL, op.cit, PP. 276-277

283
284
217

)*(

.

.

.

285

.

.

286

)*( ) ( .
)( , .
.
.
285
H. BOUQUIN. Comptabilit de gestion, op.cit, P. 210
286
218
) ( .

.

.

.
.287

.
L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit P. 177
287
219
Mthode des cots variables

:
volues

.
:288
)*(
.

segments du march

. )
(
.
:

)**(.

:
A. BURLAUD et C. SIMON, op.cit, P. 83
288
)*( .%80
)**(
. ) (
, .

) (... .
.
220
:43

Source: A.M. KEISER, op.cit, P. 164

. )
(
.

)*(.
:
. :
) (.
.

.289
) (.
:
)*( : Mthode des cots spcifiques

.
289
D. LECLERE, L'essentiel de la comptabilit analytique, op.cit PP. 127-128
221
:12
%
100
=
=
=
Source : J. MARGERIN, Op.cit, P. 100

.

.

.290

:

=
.
.
:
290
222
) + ) (... + ) (... + = (... .

:
... ...
...
...
...
:

.
.
:

.
.

)(
.

291

... .

B. OGER, op.cit, P. 126
291
223

292

:

:

:

:

.293

.
:

.
A. M. KEISER, op.cit, P. 165

292
293
224
: Mthode des cots directs

.
.
:

. :
: .294

.

.
" "
.295

.
:

. :

:
:13
Source: G. MELYON, op.cit, P. 172
B. DORIATH, Comptabilit de gestion, op.cit P. 58

D. KHOUATRA et T. LEXTRAI, op.cit, P. 94
294
295
225
: .
:
.
:
:14
100

=
=
Source : T. ZITOUNE, Comptabilit analytique, Berti dition,

Alger, 2003, P. 46
) (

.
:
:
:

.

gamme

.

296
R. PATUREL, op.cit, PP. 288-289
296
226

.

.297
:

.

298

.

.299
:
Robert
Malthus
.

.Raisonnement marginal

.
297
IBID
299
T. ZITOUNE., op.cit, P. 45
298
227
: :
:

.300
:

.fabrication en srie
srie supplmentaire
.301

) ( ) ( .

) .(...
:
:
une tranche de production
supplmentaire
.

.
)
.(phase de rendements croissants

goulots
d'tranglement ) Phase de
.302(rendements dcroissants

:
300
T. CUYAUBERE et J. MULLER, Comptabilit de gestion et lments d'analyse financire, Edition :

Groupe Revue Fiduciaire, Paris, 2000, P. 169
301
J. MARGERIN, Comptabilit analytique, op.cit P. 116
302
A. MARIE KEISER, op.cit, P. 180
228
:44

de
optimum
ou
technique
l'optimum
de
Dtermination
: production
) (.
) (
)
( .

.
Rendements
)
(... ) (
...

.

.

) (

.

.

.

:303
303
229
:45 ) (
.

.
.
:304
)(
: =
)( .
:
)( )(
=
=0
0 : )( = )(
)(
: )( =
.
: =

.
Dtermination de l'optimum conomique :

:305
=
T. CUYAUBERE et J. MULLER, op.cit, P. 176
304
305
230
:
=
:
)( :
)(
)(
)(
)( )(.
:
= )( )(
.
:
)( = 0
)(
)(
)( =
:

.
.
.
.
:306
: 46

.
)*(.
utilisation de prix de vente diffrencis

.
306
IBID, P. 177
)*( .
.
231
.

.
.
.307
.308
:

.

) ( .309
:

)
(

.
307
A. MARIE KEISER, op.cit, P. 186

B. CHRISTOPHE et les autres, comptabilit et contrle de gestion, tome 1, Edition Masson, Paris,
1987, P. 140
309
J. MARGERIN , Comptabilit analytique, op.cit, P. 122
308
232

.

.
.
.

.

.
.

.

.

.
.

.

.

.
.
233
234
:

.
.

" ".

.

.

.
.

.

.
.
.

) ( .

.

. ''
'' .
.

.
235
:

.

.
.
.
.

.
:
. )( . - .
Concept des cots standards

.
:
:
.310

.
:311
)*( cots prtablis

-
310
T. ZITOUNE, op.cit, P. 57
)*( " "cots prtablis " cots
"prvisionnels .

" "cots budgts
.
.
311
E. MARGOTTEAU, op.cit, P. 206
236
:

.
.312

.

)**( ...313
:
.
.

.

.314

.
.
:315
:
.

.
:
:
.bureau des mthodes
) (

IBID, P. 206
312
)**( "" .
313 1997 .93
314
315
IBID, P. 296
237
.
.
:

temps non productif
) (...
.
:

.
:
.

.
:

.
:
:Motivation
.
:
.

238

.

.316
:Acceptation

Autocratique
mode
.participatif

.317
:
:318
:
.

:cot historique actualis

.

standard
:parfait
) (
)
.(...
utopique .

316
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, PP. 596-597

317
1973235
318
E. MARGOTTEAU, op.cit. P. 208
239
.

:

. ...
.
:
.

.

" Target costing
.Benchmarking
:

"" .

.
.

.
.

.

.
240
:

:319
:

:
o
o cadences
o
o
o

.
:
.
. )(

) (.
:
:
:

cause tarifaire .
.
)(
: .
:
:
:
:
:
:
:
319
241
) /(
:320
/ =
dfavorable
.(*)favorable
:
) /(
.
/ = )
) /( )(
(

.321
(
/ = )
:
/ = ] ) ( [ ) ] + ( [
.

.service des mthodes .

.

)'( " "
.budget flexible

.
)(
.322outil de simulation
)( )(
:323
) /( :
.
/ = .
:
/ = ) ( .
320
C. GOUJET et les autres, Comptabilit analytique et contrle de gestion : tome2 : cots prtablis et
carts Prvision et budgets, dition Dunod, 4e dition, Paris, 1997, PP. 54-55
)*( .
.
321
IBID, P. 55
322
D. LECLERE, gestion budgtaire, Edition EYROLLES, Paris, 1993, P. 27
323
D. LECLERE, Lessentiel de la comptabilit analytique, op.cit, PP. 151-152
242
.
:
:
.
/ = .
/ = ) ( .

.
:
.
:

.
.

" "
" " "
" " " .

.
:
.

.

.La gestion par exception

:324
L. DURBULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 314
324
243
:
:

.
:

.
:
:

.
:

.
:

.
. :325

.

325
244
)
( )
( .

.
: : ) (
: ) (
) / (
.326
:
:
:
) ( : :
/ = ) (
:
o Ecart sur rendement
o Ecart sur activit
o Ecart sur budget
) /( :
.
B. DORIATH, contrle de gestion, dition DUNOD, 2e dition, Paris, 2001, P. 96
326
245
)(
)'(
327
) (
/ = ) '(

.

.
.328
) /( :
.
:
] ) ( = ) ( ) + ([
) ( ) (
.
) (
.
)
(.329
/ = ) (

= ) (
:
/ = ) (
) >
( . .suractivit

...
.

.

.330
) /()*( :
Budgtisation .
327

B. DORIATH, contrle de gestion, op.cit, P. 102
329
G. MELYON, op.cit, P. 238
330
B. DORIATH, contrle de gestion, op.cit, P. 102
328
)*( Ecart de frais
246

:331
)( = ) ( +
) (
:
)( :332
= ) ( +

:333
/ =

.

.

.
:
:

.
:
=
:
:
:
334
:
/ =

.

.
:
) /( :335
/ = )
:
:
:
331

IBID, P. 604
333
IBID, P. 604
332
334 277
335 277
247
:
) /( :
336
/ = )

.
:
/ = ] ) ( [ ) ] + ( [
:
(

.

.

.
:

.

.
:
:

.

.
.

.

336 277
248

.

:

.

) (
. " ".
.337
:

Du pont de Nemours .Gnral Motors

.

.
337 102 -101
249

.

.
P. MEVELLEC "

"338

.
) (

339
70 %90
)
( )
( .
)
(.

. %10
%45 %45
) %80 %10
%10 (.340
P.LORINO
:
338
P. MEVELLEC, la comptabilit face lvolution technologique, Revue franaise de gestion n 67,

Janvier-Fvrier 1988, P. 30
339
A. FAYEZ AL TABBA, op.cit, P. 266
340
IBID, P. 270
250
:47
%100

Cots engags

Cots dpenss
Source: P. LORINO, L'conomiste et le manageur, lments de micro-conomie pour

une nouvelle gestion, dition la dcouverte, Paris, 1991, P. 90
251
:

.

.

.
.

.

.
.

. transversal

.

.
.

.
:
)*(

.
)*( : ...
252
:

.
)**(
P. MEVELLEC M. LEBAS " Tches
savoir faire
. .341"Processus .

:
:48

Tches
)(3
)(4

)(1
)(2
)(2
Activits
Processus

Cots dpenss
Source: H. BOISVERT, La comptabilit par activits, ditions du Renouveau
Pedagogique Inc, Quebec, 1998, P. 33
)**( )(
... .
.
341
M. LEBAS et P. MEVELLEC, op.cit, P. 85
253
P. MEVELLEC
)*( .342
P. LORINO " :
:
o
o
o
o ) output (...
o
o ) inputs ."343(...
:
M. PORTER
:344
:
.
:
.
chaine de valeur

.
R. COOPER R. KAPLAN "
."la hirarchie des cots
:345
:
.
.
.
:Activits au niveau des lots

)*(
.
342
P. MEVELLEC, La comptabilit base d'activits: une double question de sens, Revue: comptabilitcontrle-audit, n01-Tome 1- Mars 1995, P. 67
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Automne 1991, n 62, P. 109
254
.

/ :
.
.

.
:

:

.

.
: Inducteur de cot
: . ABC

. .
.346
)*(

: Economies d'chelle
. ... :
.
:
o
H. BOUQUIN, comptabilit de gestion, op.cit, P. 96
)*( : ....
346
255
o .
:

.

.
.347

.

.348
: ) (ABC

.
.
.
:

.

.349

)
( :350
347
IBID, P. 97
349
350
IBID, P. 559
348
256
o
o .

%15
.351
50 %60
%400 %500 .352
.

.

:353

.
l'individualisation
.
.
une charge
.

.

.
localisation des centres
.
.
.
.ABC
:
)*(

ABC
Robert
351
S. EVRAERT et P. MEVELLEC, calcul des cots; il faut dpasser les mthodes traditionnelles; Revue
franaise de gestion n 78; Mars-Avril-Mai 1990, P. 13
352
IBID, P. 18
353
IBID, P. 16
(*) Activity Based Costing
257
KAPLAN Thomas JOHNSON 1987354

: .
(**) CAM.I
1986
) .(***) (CMS .
GENERAL ELECTRIC BOEING :
...PHILIPS KODAK
ABC
GENERAL ELECTRIC
) (
.3551963
:
en amont .

.
.

interface
.
:356
o
o ) (... .

:
354
P. PIGET et G. CHA. Comptabilit analytique, 3me dition, op.cit, P. 55

(**) CAM-I : Computer Aided Manufacturing- International ; recemment renomm : Consortium for
Advanced Management - International
(***) CMS : Cost Management System
355
356
O. JOKUNG-NGUENA et les autres, Introduction au management de la valeur, dition DUNOD,
Paris, 2001,
P 108
258
:49 ABC

)(2
)(1

)(3
)(2

)(4
Source: O. JOKUNG-NGUENA
et les
autres,
op.cit, P. 109
Source: O. JOKUNG-NGUENA et les autres, op.cit, P. 109
ABC
.
:

) )((2
) ) (3
).((4

:
o
o
o
o .
259
: ABC

:
:
ABC

.

.

)*( .

.357
.

.

.358

"-"

.
.
Le juste temps
.
:

.
:359
o
)(
)*( .
357

L. RAVIGNON et les autres, la mthode ABC/ABM, piloter efficacement une PME; ditions
d'organisation, Paris, 1998, P. 235
359
O. JOKUNG-NGUENA et les autres, op.cit, P. 111
358
260
capacit installe de l'activit
la mesure de performance
:

.

macro-activits

. P. Mevellec
" :
".360

.
:
361
:regroupement des activits en processus
output final

.

.
.

.

.
360
P. MEVELLEC, outils de gestion: la pertinence retrouve, ditions comptables Malesherbes, Paris,

1991, P. 121
361
Y. DE RONGE, op.cit, PP. 397-398
261
regroupement des activits par
:facteurs de causalit
P. MEVELLEC

)
(
.
:15 /
3
X
3
4
X
X
X
X
Source : P. MEVELLEC, outils de gestion : la pertinence retrouve, op.cit, P. 122

.
:
) (...
. :362

.

.
O. JOKUNG-NGUENA, op.cit, PP. 114-115
362
262

.
.
COOPER et KAPLAN
...

.363
:364

.

) ( :
=

:
=
R. COOPER et R. KAPLAN, op.cit, P. 110

P. PIGET et G. CHA, Comptabilit analytique, 3me dition, op.cit, PP. 58-59
363
364
263
:50
) (
1
) (
3
) (
5
) (
7
1
1
2
2
3
3
Source : P. PIGET et G. CHA, Comptabilit analytique, 3e dition, op.cit, P.

61
:

.
: ABC

.

.

.
) (*)(ABM

.
(*) ABM : Activity Based Management.
264
des sries courtes

.

sur mesure standards

.365
ABC :Target costing
TOYOTA 3661965

. %80 :

.

.
:367

)
( .
Une contrainte priori

=
:
: target costing
:
:
365
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255, Avril 1994, P. 36
366
265

:368
Planning design

.

)
( .
) (ABC
.369

.370
ABC
.

:
activits cratrices de valeur

.

activits non cratrices de valeur

.
.371
: ABC
Institute of
368
A. BOURGUIGNON, Le modle japonnais de gestion, dition la dcouverte, Paris, 1993, P. 46

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370
IBID, P. 42
371
O. JOKUNG-NGUENA et les autres, P. 115
369
266
Management Accountants 1996

modernisation %81

.ABC372

ABC
.
.
.
ABC
.373
.374

.
.Exacts

.

.375

. .

.

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P. MEVELLEC, La comptabilit base dactivits : une double question de sens, op.cit, P. 72
376
267
:

.
.

.
.

.
.
transversal
.

.

.

...
" H. BOUQUIN ".377

.
H. BOUQUIN, un aspect oubli de la mthode des sections, op.cit, P. 68
377
268
269

.

.

.

. "
''
.

.

.

.
.
270
:

.
1975
)( . 1957

1964
.378
35/75 29 1975

23 1975
.1976

.

.

) (
.
M. OUENDELOUS
: 379

)(
378
M. OUENDELOUS, Instruments comptables et gestion des socits nationales, Mmoire pou le

diplme dtudes suprieurs, Universit dAlger, Institut des Sciences Economiques, anne universitaire
1975-1976,
P. 35
379
IBID, PP. 56, 62 et 80
)( ) (
271
.

.
.

.380%5

. 381
6 23
1975/06/ 35/75
:
o
o

.

.

Direction de lInspection
des Finances
IBID, P. 106
D. SACI, op.cit, P. 231
380
381
272
. 1979
699 "
Procds extra-comptables
".382

1986

.
.

.
1975

.
.

.
. M. BELAIBOUD

.
.383

.384

382
Ministre des Finances, Direction de lInspection des Finances, Rapport n 699, relatif lintressement
des travailleurs aux rsultats des Entreprises socialistes, Fvrier 1979, P. 13, Extrait de louvrage de D.
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273
)(
) (

.

1999 29 1420 09
1999
.385 1975
.

.

)*(
.
06 :
)*(
22 323.2

)*( .

13 312-4 "

)( ABC
.
.
385
Journal officiel n 91 DU 22/12/1999
)**( .
)***( 06 2004
2006
)****( .
274
"

. " "5
56
.

.
)(.
)*(
1975
275
:
) (

)(
:
o
)(
. .
.
.
276

.
.
:
-(1 :
-
-
-
* - ...........................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(2 :
-
-
-
-
* - ...........................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(3 :
-
277
-
-
* - ...............................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
:
-1
-2
-3
-4
-5
-6
-7
:
-(1 :
-
-
-
-
-
* - .............................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(2 :
100.000 > -
100.000 < - > 1.000.000
1.000.000 -
10.000.000 -
100.000.000 -
-(3 :
278
30.000 -
30.000 < - > 100.000
1.000.000 > 100.000 -
1.000.000 -
100.000.000 -
1.000.000.000 -
-(4 :
1 - 9
10 - 49
50 - 499
500 ......... -
-1
-2

-3

-4 " "
-5

-6

-7
-(1 :
-
-
-
-
-
-
* - ..................................
.......................................................
.......................................................
279
.......................................................
-(2 :
-
-
-
* - ............................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(3

-(4
-(5
-
-
-
-
-
-
-
-
-
* -
..............................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(6 :
-
-
-

280
* - ............................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(7
-(8
-(9
-(10
:
- .
- .
- .
- .
- .
* - .....................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(11
:
-
-
-
* - ....................................
......................................................
.......................................................
281
................................................................
-(12

-(13 :
-
-
-

* .............................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(14
:
-
-
-
*
...............................................
.......................................................
.......................................................
282
-(1
-(2 :
-
-
-
-
* - ......................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(3 :
-
-
-
-
* - ....................................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(4
-(5
-
-
* - ...................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(6
:
283
-
-
-
-
-
-
* - ........................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(7
-
-
* - ...........................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
284
-1

-2

-3

.
-4
.
-5

.
-6

.

-7

-8

285

-9
.
-10

.
-11

.
-12
.
-13

.
:

) (33 ) (21
286
) (12
36 .

.
.

.

.

.

.
1.000.000.000.

.

.
I :
:
90 .

. 10
287
divisionnel.

.
)(90
Enrichissement des .
tches

.

.

.

75 .
.

.
50
:
) 42 (12

. 58
288

500 ) 28
72 (.
:
) (12
.
92 .
75
.
prix administrs.

cots de revient
) (
.
66
.

.
11 12 92
. 55
() J. MARGERIN

. 45
25

) (
289

.

.
) ( .
:
.
) (
Entreprise ) ERP
(Ressource Planning
.

.

) (

.
:
:
59 )(12
.
. )
(

290

.ABC
8 ) (
)(
.
) (en extra comptable

) (prix administrs

.
17 ) ( 8
8 .

.
:
75

. .
)
Cots de
(projets

.

.
291

.

.
:

) .(07
( ) (70

.
.

.
.
:
.
90 )
( .

.
.
292
:
)( 50 .
) ( 25

.
:

%67 .
) (
.
) (SNTA ""
.

.

.
:
%80
% 50 .

.
.
:
.
.
)(
293
.
.

.

...
.

) (les normes

.

.

.

.

.
.
II :
% 91 )
(

294
)*(
% 33 ) (12
) (primes individuelles
.
.

.
.
% 67
.
% 50
.
.

. ) (04

.

.
) *(
.

.
295
:
) (
.

.
20
.

.
.

.

.

.
.
296

.

.

.
297
298

.
.

.

.

.

.
) (
" " .

.

.

.

299

.

.
.

:
(
.

.

.

(
.

.
...
300

( )(
.

...

.

.

.
.

.

(

...

301
.

" ".

(

.

(
.

%200 .

.

.
302

.

(

)(

.
(
.

( .

.

.
(

(
.
303
.

.

.

.
.

304

.1
: (2001) .
.2
: (1997)
.
.3
:(1998) .
.4
:(2002) -
-.
.5
: (1999)
.
.6
. ) ( : .
.7
. ) ( : .
.8
: (1993)

.9
: (1997)
.
.10
:(1998) ).(1
.11
: (1985) " - -"

.
.12
: (1990) .
.13
: (1997 )
.
.14
:(1987)
.
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.
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310

.17
: (2002) -
.
.18
:(2000)

.
.19
:(1973)
.
.20
: (2003)
.
.21
) : (2000

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anne universitaire 1975-1976.
311
.1
- )
( SONATRACH
.2
.3
.4
- SNTA
.5
- Sarl CAFE BOUKHARI
.6
- SOTRADAL
.7
- VITAJUS
.8
) (SONELGAZ
NAFTAL
"" - "Eurl PRODUITS LAITIERS
" Trefle
.9
- Eurl JUCOB
.10 - SACRAL INDUSTRIES

.11 - EAMS
.12... - .Sarl PROCHIMAL
312

.1
EPE GIPEC
.2
- Sarl LAITERIE BENI TAMOU
.3
- Ste ADECOR / SPA
.4
- BACITIC/EPE
.5
/ - SOPROMAT: BRIQUETERIE
.6
" " - ETRABAD/EPE
.7
... -N.M.C PHARM
Sarl
.8
" " - AVICOLA/ SPA
.9
- CERAMIC- OR / Sarl
.10 ENAD
.11 TRUST-ALGERIA
.12 " " - Socit Biscuiterie
moderne BIMO
.13... - " Sarl Business Food Company " B.F.CO
.14 - CR METAL GROUPE ENCC
.15 - FITAL/SPA
.16 - SOTROWIB
.17... - Sarl SOMETRAPH.BAT
.18 - GROUPE SAIDAL / SPA
.19 - INERGA
.20 - ONAB / SPA
.21 - .MCCES
313
ENQUETE CONCERNANT LA
PLACE DE LA COMPTABILITE
ANALYTIQUE AU SEIN DU SYSTEME
DINFORMATION DE LENTREPRISE
Madame, Mademoiselle, Monsieur ;

Cette enqute se droule dans le cadre dune thse de Doctorat sous la
direction de MILOUDI Boubeker, professeur la facult des sciences conomiques et
sciences de gestion de Dely Brahim Alger.
Lobjet de la recherche est de savoir si lEntreprise se base sur un systme de
la comptabilit analytique pour calculer les prix de vente de ses articles ou ses
services dune part, et dautre part, si ce systme lui permet de contrler la gestion
et laide prendre des dcisions.
Cette enqute ne doit servir qu des fins scientifiques et les rponses seront
strictement confidentielles.
Je suis la disposition de toute personne dsirant des explications et je suis
prt rpondre toutes les questions.
Je mengage, si le nombre de rponses est suffisant, vous communiquer
une synthse compltement anonyme des tendances ou conclusions que lon peut
en dgager.
En vous remerciant par avance de bien vouloir apporter votre concours
cette enqute, je vous prie de croire, Madame, Mademoiselle, Monsieur,
lexpression de mes meilleurs sentiments.
Merci de votre coopration

1- Veuillez lire toutes les questions attentivement
2- Pour rpondre, il vous suffit, en principe, dentourer le N
Qui correspond la rponse que vous choisissez.
3- Ce questionnaire a t dfini pour vous permettre de nous
Faire connatre votre opinion, il n y a pas de bonne ni
de mauvaise rponse. Seulement des opinions.
Questionnaire concernant votre organisation :

1)- Votre type dEntreprise est :
A- Fonctionnel
314
B- Divisionnel
C- Matritiel
*- Autres lequel ?
..
..
2)- Utilisez-vous de nouvelles formes
dorganisations de type :
A- Llargissement des tches

B- Lenrichissement des tches
C- La rotation de travail
D- Les groupes de travail
*- Autres .lesquelles ?
3)- Votre type de production est :
..
..
A- La production en continu
B- La production en discontinu sur stock
C- La production en discontinu la commande
*- Autres..lesquels ?
..
..
Questionnaire concernant vos systmes dinformation :

Dans votre Entreprise
1)- Existe-t-il un responsable
des systmes dinformation ?
Oui
Non
2)- Existe-t-il un responsable de

lorganisation ?
Oui
Non

la communication interne ?
Oui
Non

la communication avec lextrieur ?
Oui
Non
5)- Existe-t-il un responsable des

relations extrieures ?
Oui
Non
6)- Existe-t-il un responsable de la

veille stratgique ?
Oui
Non
7)- Existe-t-il un responsable du

Marketing ?
Oui
Non
315
Questionnaire concernant votre type Entreprise :

1)- Quel est le statut de votre Entreprise :
A- S.A.R.L.
B- E.U.R.L.
C- S.N.C.
D- S.A.
E- S.P.A.
*- Autre lequel ?
..
..
2)- Quel est votre Chiffre dAffaires
annuel moyen :
A- < 100.000 DA
B- > 100.000 DA < 1.000.000 DA
C- > 1.000.000 DA
D- > 10.000.000 DA
E- > 100.000.000 DA
3)- Quel est le montant de votre

capital ?
ABCDEF-
<
>
>
>
>
>
30.000 DA
30.000 DA < 100.000 DA
100.000 DA < 1.000.000 DA.
1.000.000 DA.
100.000.000 DA
1.000.000.000 DA
4)- Quel est votre effectif ?
A- 1 9 personnes
B- 10 49 personnes
C- 50 499 personnes
D- > 500 personnes.
Questionnaire concernant lorganisation de votre
comptabilit analytique :
1)- Votre Entreprise dispose-t-elle dun
systme de comptabilit analytique ?
2)- Ce systme, sil existe, est-il rattach
directement au Directeur Financier ou
au Chef Comptable ?
S.R.
3)- Etes-vous satisfait de ce systme
en tant que source dinformations
pour le contrle de votre gestion et la prise
de dcision ?
Oui
Non
Oui
Oui
S.R
Non
Non
S.R.
316
4)- Votre Entreprise dispose-t-elle de la
fonction contrle de gestion ?
Oui
5)- Est ce que le systme de comptabilit

analytique, sil existe, est sous la
responsabilit du contrleur de gestion ?
6)- tes-vous satisfait de ce systme en
tant que source dinformations pour
le contrle de votre gestion et la prise
de dcision ?
Oui
Non
Oui
7)- Est ce que votre systme de comptabilit

analytique est intgre ou autonome
Non
INT.
S.R.
S.R.
Non
S.R.
AUTO.
S.R
Questionnaire concernant la mthode de calcul des cots :

1)- Pour le calcul des cots et des prix de vente
utilisez-vous :
*
A- La mthode des cots complets.

B- La mthode de limputation rationnelle des C.F.
C- La mthode des cots variables.
D- La mthode des cots directes.
E- La mthode des cots par activits.
F- La mthode des cots cibles.
*- Autre laquelle ?
..
..
2)- Dans quel contexte utilisez-vous
la mthode de calcul des cots :
A- Pour la fixation des prix de vente.
B- Pour dterminer le cot de la
sous-traitance
C- Pour la gestion du portefeuille de
produits
*- Autre lequel ?
..
3)- Combien de centres danalyse ou de sections dans votre systme de calcul de

cots ?
4)- Combien de centres ou de sections principales ?
5)- Quelle est la nature des units duvre utilises : A B C D
*
A- Heure de main duvre directe
B- Heure Machine
C- Chiffre daffaires
D- Volume des ventes
E- Montant des achats
F- Poids des matires achetes
G- Volume de production
317
H- Effectif
I- Autres units duvre...lesquelles ?
.
.
.
6)- Sur quelle base avez-vous choisi

votre mthode de calcul des cots :
A- Par imitation sur les autres entreprises.

B- Par convenance aux attentes des
Dirigeants.
C- Par ignorance de lexistence dautres
mthodes.
D- Vu le cot peu lev de sa mise en place
et sa mise en application.
*- Autre ..laquelle ?
..
..
7)- Etes-vous satisfait des performances
de votre mthode ?
S.R.
8)- Envisagez vous damliorer les
performances de votre mthode ?
Oui
Oui
9)- Envisagez-vous de changer de mthode

de calcul des cots ?
S.R.
10)- Quelle est la mthode que vous envisagez
de mettre en place :
Non
Non
S.R.
Oui
Non
A- Mthode des cots complets.

B- Mthode des cots variables.
C- Mthode des cots directes.
D- Mthode des cots par activits.
E- Mthode des cots cibles.
*- Autre laquelle ?
..
..
11)- Quel est le critre de choix de la
mthode que vous envisagez de
mettre en place :
A- La prcision dans les calculs.
B- Cot de mise en place peu lev.
C- Laide au contrle et la prise
de dcision.
*- Autre lequel ?
318
..
..
12)- Si vous ne disposez pas de mthode
de calcul des cots, souhaitez-vous
en mettre en place une ?
S.R.
13)- Prfrez-vous un systme de
comptabilit analytique :
*
Oui
Non
A- Maison.
B- Tenu par un cabinet extrieur
dune manire tout fait
autonome.
C- Tenu par un cabinet extrieur
sous le contrle dune structure
interne lEntreprise.
*- Autre lequel ?
..
..
14)- Si vous navez pas de systme de
comptabilit analytique, pourquoi
vous navez pas song en mettre
en place un :
A- Parce que le cot de la mise en

place est excessif.
B- Par mconnaissance de son utilit.
C- Inexistence de bureaux dtudes
spcialiss en la matire.
*- Autre raison laquelle ?
..
..
Questionnaire concernant le contrle et le suivi budgtaire
1)- Pour llaboration de vos budgets,
utilisez-vous la mthode des cots
standards ?
S.R.
2)- Quelle mthode utilisez-vous pour
lvaluation des stocks :
Oui
A- F.I.F.O.
B- L.I.F.O.
C- C.U.M.P.
D- Mthode du cot de remplacement.
*- Autre laquelle ?
Non
319
..
3)- Les standards (normes) sont

fixs par :
A- Le bureau des mthodes.

B- Un Ingnieur.
C- Un Organisateur.
D- Des groupes de travail.
*- Autre qui ?
..
..
4)- Les ouvriers participent-ils la
fixation des standards ?
Oui
Non
5)- Les cots standards sont tablis

par :
S.R.
B
A- La comptabilit.
B- Le contrle de gestion.
*- Un autre service lequel ?
..
..
6)- Utilisez-vous la mthode des standards
en comptabilit analytique :
ABCDE-
Pour contrler le travail des hommes.

Pour contrler la qualit.
Pour augmenter la productivit.
Pour votre systme de performance.
Pour calculer les cots de revient et
Les prix de vente.
F- Pour une grande rapidit dans la
tenue des comptes.
*- Pour dautres raisons. lesquelles ?
..
..
7)- Quel type de standards utilisez-vous :

A
B
A- Standards idals.
B- Standards ralisables.
*- Autres standards lesquels ?
..
..
320
Permettez moi maintenant de saisir votre point de vue global lgard de lobjet de la recherche.
Dans quelle mesure approuvez-vous les affirmations suivantes :
Affirmations :
Pas daccord
du tout
1-Dans sa lutte pour acqurir durablement

un niveau de comptitivit, lEntreprise
doit attacher une importance essentielle
au facteur humain.
2- Lenvironnement et la mission des
Entreprises industrielles ayant chang,
Celles-ci ont besoin dune nouvelle
culture.
3- Le changement de culture doit aller
de pair avec un assouplissement des
mthodes de gestion et une
simplification de la comptabilit.
4- Les individus tendent, spontanment
viter le systme de contrle qui
leur est impos.
5- Les conditions de la comptitivit
ayant dsormais changs, les
raisonnements, les pratiques
comptables et les mthodes de gestion
doivent suivre.
6- Les primes attribues individuellement
en fonction des quantits produites ou
du respect des temps standards doivent
disparatre. Elles ne peuvent que
contribuer crer des stocks, des rebuts
et des tches administratives inutiles.
7- Les nouvelles rgles de gestion exigent
un systme de traitement de linformation
dun type nouveau qui tienne compte du
fait que la faon de travailler est change
et que la responsabilit de chacun est
devenue plus globale.
8- lEntreprise ne peu survivre dans un
systme dconomie de march sans
possession dun systme de comptabilit
analytique.
9- Aucune simulation sur le prix de vente
prvisionnel nest possible sans
comptabilit analytique.
pas
daccord
sans
opinion
daccord
tout fait
daccord
321
10- Le cot de la mise en place dun
systme de comptabilit analytique
est beaucoup moins important par
rapport linformation quil peut fournir.
11- Les dcisions de gestion doivent
reposer en premier lieu sur les
rsultats de la comptabilit analytique
avant les autres outils de gestion.
12- Le contrle de gestion se trouve
toujours amput sans comptabilit
analytique.
13- Si la plupart des Entreprises nont
pas pu survivre au changement du
systme conomique cest parce
quelles taient dpourvues doutils
de contrle de gestion notamment
la comptabilit analytique.
Nom de lEntreprise ou raison sociale :

Adresse
Tlphone
E-mail
Responsables ayant communiqus ces informations :

1.
2.
3...
Grade ou fonction :
1.
2.
3.
N de poste de tlphone ou la ligne directe :

1.
2.
3.

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FAYEZ AL TABBA, A. : Lvolution de lorganisation

)( ) (NIHON SANGYO SHIBUM .56

O. TORRES-BLAY, Economie dentreprise : Organisation et stratgie laube de la nouvelle conomie,

F. BORNE, op.cit, P.19

L. BOYER et N. EQUILBEY, op.cit., P.71

G. CHARREAUX et J. P. PITOL BELIN, op.cit, P.19

Source : P.D. GAGNON, OPCIT, P 115.

Source : P. D. GAGNON, op.cit, P.116

Source: M. CATTAN, N. IDRISSI et P. KNOCKAERT,

R. BRENNEMANN et S. SEPARI, Economie dentreprise ; Edition Dunod, Paris ; 2001, P.327

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