rea Tributaria

Procedimiento N 62: Existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de actos de la Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Antonio Ros Correa Ttulo : Procedimiento N 62: Existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de actos de la Administracin Tributaria Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

reclamacin, a pesar de la naturaleza de reclamacin especial que el primero tiene de acuerdo con lo establecido por el Tribunal Fiscal, en nuestra consideracin hay una serie de aspectos que presentan al
Reclamacin

Formulario 194 como una mejor opcin frente a la reclamacin. A continuacin, disearemos un cuadro comparativo en donde podremos evidenciar las caractersticas y ventajas de ambos:
Formulario 194

Defensa cau- Firma de abogado habilitado, as como constancia de No requiere tiva dicha habilitacin emitida por el Colegio respectivo. Plazo para 9 meses resolver Pago previo 45 das hbiles

1. Consideraciones previas
Este procedimiento, dispuesto en el artculo 108 del TUO del Cdigo Tributario y regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, se convierte mucha veces en un remedio efectivo ante errores materiales, ocasionados por la Administracin o el contribuyente, los que por lo general son advertidos con la noticacin de la ejecucin coactiva, y fuera del plazo para presentar el recurso de reclamacin. Cabe precisar, que en la prctica este procedimiento puede terminar liberndonos de rdenes de pago, resoluciones de multa, resoluciones de determinacin o incluso resoluciones de intendencia o resoluciones de ocina zonal, generadas por errores, incluso no necesariamente materiales o formales. Adems, est revestido de una serie de elementos que lo hacen preferible frente a un procedimiento contencioso tributario, por ejemplo su formalidad, el plazo de resolucin y sus costos indirectos. Vale decir, que si bien no se trata de un procedimiento que pueda reemplazar en todos los casos a la reclamacin, ya que sus naturalezas son distintas y en principio hemos dicho que subsana errores de carcter formal, el Tribunal Fiscal en la RTF N 01743-3-2005, precedente de observancia obligatoria, ha sealado que: El Formulario 194 Comunicacin para la revocacin, modicacin, sustitucin, complementacin o convalidacin de actos administrativos, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial de la reclamacin est dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo. Formulario 194 vs. reclamacin Como hemos adelantado, si bien el Formulario 194 no reemplaza al recurso de
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012

En el caso de la orden de pago, siempre. No requiere Para resoluciones de determinacin y de multa, no se requiere si se presenta dentro de los 20 das hbiles a su noticacin. Para rdenes de pago, se suspender siempre que se haya presentado oportunamente (dentro de los 20 das hbiles siguientes a la noticacin). Para resoluciones de determinacin y de multa, siempre. (Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000).

Suspensin Para rdenes de pago, la presentacin del recurso no susde la cobran- pender la ejecucin coactiva, salvo la excepcin prevista za coactiva en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario (circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, y siempre que se presente dentro de los 20 das hbiles siguientes a la noticacin). Para resoluciones de determinacin y de multa, solo si se presenta dentro de los 20 das hbiles a su noticacin.

Plazo para rdenes de pago, en cualquier momento previo pago de En cualquier momento o estado presentar la deuda, salvo la excepcin prevista en el numeral 3 del del valor. inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Resoluciones de determinacin y de multa, 20 das hbiles a su noticacin, de lo contrario debe acreditar el pago previo de la deuda.

Procedencia De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, los motivos por lo que se podra presentar este
Concepto

procedimiento, tambin precisados en el Anexo A obrante en la parte posterior del mismo formato, y los rubros a llenar en cada caso, son:
Cdigo 11 12 13 Base legal A) B) C) Rubro II II III

Exista pagos imputados equivocadamente por la Administracin Tributaria. Exista pagos realizados hasta el da anterior al que se efecte la noticacin. No se ha considerado que la totalidad o parte de la deuda tributaria ha sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado por resolucin. Exista errores de digitacin, transcripcin o procesamiento de cifras, por parte de la Administracin Tributaria. Exista duplicidad en la emisin de resoluciones de multa u rdenes de pago. Exista declaracin sustitutoria o recticatoria que hubiera determinado una mayor obligacin. Exista solicitud de modicacin de datos aprobada por la Sunat. La deuda tributaria que contiene ha sido corregida como consecuencia de la modicacin del coeciente o porcentaje usados para el clculo de los pagos a cuenta mensuales correspondientes al impuesto a la renta, o de la comunicacin de la suspensin del pago a cuenta mensual del impuesto mnimo a la renta, con arreglo a las normas pertinentes. Exista una declaracin recticatoria que hubiera determinado una obligacin menor respecto a la deuda tributaria contenida en una orden de pago y, de ser el caso, en una resolucion de multa vinculada siempre que la aludida declaracin hubiera surtido efectos conforme a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo Tributario. Se hubieran aplicado NCN para la cancelacin de deuda tributaria, sin considerar los pagos realizados respecto de dichas deudas a la fecha de emisin de las resoluciones que aprueban la emisin de las NCN.

14 15 16 17 18

D) E) F) G) H)

IV VI V IV V

19

I)

21

A)

II

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

d) Persona natural con negocio, afecto a rentas de cuarta categora y acogido al Rgimen Especial de Renta de tercera categora (RER) desde el 20.08.08, su ltima declaracin jurada mensual (PDT 0621) presentada con operacin (comras/ventas) fue por el periodo 01/2012. El 20.10.12 en un Centro de Servicios al Contribuyente, solicita la baja de tributos de tercera (1011 y 3111) con fecha 10.01.12, llevando como sustento su ltima compra de la misma fecha. En la actualidad posee pendiente de pago una resolucin de multa por el periodo 03/2012. e) Persona natural o jurdica quien al momento de la inscripcin se afect a tributos de planilla; EsSalud (5210), ONP (5310) y renta de quinta retenciones (3052) desde el 01.10.09, no obstante, nunca lleg a tener personal dependiente, y por ende no present el PDT 0601 - Planilla Electrnica. El 30.10.12 se apersona a un Centro de Servicios al Contribuyente, solicit la baja de tributos a la misma fecha de afectacin (01.10.09). Se le ha notificado las multas por no presentar el PDT 0601 de los periodos 10/2009, 11/2009 y 12/2009.

Forma del llenado: A continuacin, sealamos los rubros a ser consignados en cada supuesto:
COMUNICACIN PARA LA REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN, COMPLEMENTACIN O CONVALIDACIN ADMINISTRATIVOS DE ACTOS ADMINISTRA ADMINISTRATIV OS
RUC
02 NMERO 04 10 FOLIO USO SUNAT

SUNAT
09 FORMULARIO

194

N DE EXPEDIENTE USO SUNAT SUNA

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL

RUBRO I. INFORMACIN REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACIN:

TIPO DE DOCUMENTO Seale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de la comunicacin, de acuerdo a la numeracin indicada Orden de Pago 1 Resolucin de Multa 2 Resolucin de Determinacin 3 100 Resolucin de Intendencia 4 Resolucin de Oficina Zonal 5 NMERO DEL DOCUMENTO

101 DIA MES AO

Datos Obligatorios (casillas 02, 100, 101, 102, 103)

FECHA DE NOTIFICACIN

102 103

DE ACUERDO A LA TABLA A SEALE EL CDIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN

OS RUBROS SIGUIENTES: DE ACUERDO AL CDIGO SEALADO EN LA CAS. 103 CONSIGNE INFORMACIN EN UNO DE LOS RUBRO II. DOCUMENT DOCUMENTACIN ACIN SUSTENTATORIA SUSTENTA SUSTENT ATORIA A TORIA REFERIDA A PAGOS PAGOS IMPUTADOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE EQUIVOCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT SUNA
Incisos a) y b), del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT 02-97/SUNA (Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes) 02-97/SUNAT

C O N T R I B U Y E N T E

NMERO DE FORMULARIO (Casilla 09)

NMERO DE ORDEN (Casilla 04)

FECHA DE PRESENT PRESENTACIN (da/mes/ao)

DEPENDENCIA O BANCO RECEPTOR

MONTO P PAGADO

200 201 203 204 205

206 208 209 211 212

213 214 215 217 218

219 220 221 222 223

225 226 227 228 229

Cdigos 11, 12 y 21

RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO - (Inciso c) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
DA DATOS DE LA RESOL RESOLUCIN UCIN QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

FECHA DE NOTIFICACIN DIA MES AO 302

301

Cdigo 13

RUBRO IV IV. . DOCUMENT DOCUMENTACIN ACIN REFERIDA A ERRORES DE DIGIT DIGITACIN ACIN O TRANSCRIPCIN DE CIFRAS POR SUNA SUNAT Y DE LAS MODIFICA002-97/SUNAT) CIONES DE DA DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNA
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) FECHA DE PRESENT PRESENTACIN ACIN NUMERO DE SOLICITUD DE DATOS MODIFICACION DE DA FECHA DE PRESENT PRESENTACION ACION DE SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS

DIA 404 405 406

MES

AO 407 408

DIA

MES

AO

Cdigo 17 Cdigo 14 o 17 Cdigos 16, 18 y 19 Cdigo 15

RUBRO IV IV. . DA DATOS TOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, SUSTITUTORI RECTIFICA RECTIFICATORIA TORIA O DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O 002-97/SUNAT) SUSPENSION DE P PAGOS AGOS A CUENTA CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA RENT - (Incisos f) y h) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNA
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) Del F. 125 considere el nmero del refrendo o el del sello de recepcin FECHA DE PRESENT PRESENTACIN ACIN

DIA 506

MES

AO

502

504

RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION RESOLUCION DE MULTA MULTA U ORDEN DE P PAGO AGO (Incisos e) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNA 002-97/SUNAT)
NUMERO DE RESOLUCION DE MULTA LT LTA U ORDEN DE P PAGO DUPLICADA

602

FECHA DE NOTIFICACIN

DIA 603

MES

AO 604

MONTO

RUBRO VII. CONV CONVALIDACION DE L LOS OS ACTOS ADMINISTRATIVOS ADMINISTRATIVOS (Artculo 3 de la R.S. 002-97/SUNA ADMINISTRA 002-97/SUNAT)
Marque con un aspa (X) los requisitos formales no contemplados en la Res. de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago (Art. 77 u ltimo prrafo del Art. 78 del Cdigo Tributario) T Tributario ) EL DEUDOR TRIBUTARIO TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE BASE IMPONIBLE TASA CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO DISPOSICIONES QUE AMPARAN RAN EL REP REPARO INFRACCION RELACIONADA A LA MULTA LT LTA

700 701 702 704 705 706 707 709

NUMERO DEL DOCUMENTO

710 DIA MES AO

FECHA DE NOTIFICACION

712 CONSTANCIA DE RECEPCION CONST RECEPCION

APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

13

LIBRETA TA ELECTORAL N

Campos obligatorios
FIRMA SELLO Y FIRMA

LA PRESENTE DECLARACIN EXPRESA LA VERDAD

2. Principales situaciones
Ahora bien, cules son los situaciones ms comunes en los que el Formulario 194 tiene aplicacin prctica? A modo de casos, los presentamos a continuacin: I. Resoluciones de multa relativas al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario (no declarar o presentar fuera de plazo declaraciones). a) Roberto Pablo Velsquez Nunura con o sin negocio, que el 20.10.12 se acerca a un Centro de Servicios al Contribuyente ha efectuar la baja del RUC con fecha 20.01.07, es decir, baja retroactiva, presentando para ello el Formulario 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos. A la fecha se le ha noticado la Resolucin de Multa N 0230013079328 con el cdigo 6041, por el periodo 08/2009 noticada el 15.12.09, as como de varias esquelas por encontrarse omiso a la presentacin de sus declaraciones juradas (PDT) a las que se encontraba obligado. Exponemos el llenado del Formulario N 194, para el presente caso (modelo N 1). b) Persona natural o jurdica, que el 25.10.12 se apersona a un centro de servicios a solicitar una suspensin temporal de actividades, llevando como sustento, la ltima compra declarada de fecha 14.02.12. A la fecha se le ha noticado la multa por no presentar el PDT 0621 por el periodo 07/2012. c) Asociacin sin nes de lucro, inscrita en el RUC el 03.06.04. Solicit su inscripcin al Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta recin el 30.06.12, y se aprob la misma el 20.09.12. No obstante, a la fecha aun mantiene resoluciones de multa por no presentar declaraciones juradas mensuales de los periodos de 01/2006, 05/2007, 08/2007 y 03/2010. Cabe precisar que la referida exoneracin del impuesto a la renta, se aplica desde la fecha de inscripcin, no desde la fecha de la solicitud o de la aprobacin de la misma.

En todos los casos o situaciones anteriores, nos encontramos ante un mantenimiento o modicacin de vector scal, entendida como la actualizacin de los tributos a los que se encuentra afecto determinado contribuyente en cierto periodo.
Modelo N 1
SUNAT
09 FORMULARIO

COMUNICACIN PARA LA REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN, COMPLEMENT COMPLEMENTACIN ACIN O CONV CONVALIDACIN ALIDACIN ADMINISTRATIVOS DE ACTOS ADMINISTRA ADMINISTRATIV OS
RUC
02 NMERO 04

10

FOLIO USO SUNAT

194

10428409600

N DE EXPEDIENTE USO SUNAT

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL

Velasquez Nunura Roberto Pablo

NMERO DEL DOCUMENTO

RUBRO I. INFORMACIN REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACIN:

TIPO DE DOCUMENTO Seale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de la comunicacin, de acuerdo a la numeracin indicada

101 DIA

Orden de Pago Resolucin de Multa Resolucin de Determinacin Resolucin de Intendencia Resolucin de Oficina Zonal

1 2 3 4 5

100

FECHA DE NOTIFICACIN

102 103

DE ACUERDO A LA TABLA A SEALE EL CDIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN

15 12 09 1 7

MES

AO

DE ACUERDO AL CDIGO SEALADO EN LA CAS. 103 CONSIGNE INFORMACIN EN UNO DE L OS RUBROS SIGUIENTES: LOS ACIN SUSTENTATORIA SUSTENT OCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT SUNA RUBRO II. DOCUMENTACIN REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE
Incisos a) y b), del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT (Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes)

C O N T R I B U Y E N T E

NMERO DE FORMULARIO (Casilla 09)

NMERO DE ORDEN (Casilla 04)

FECHA DE PRESENTACIN (da/mes/ao)

DEPENDENCIA O BANCO RECEPTOR

MONTO PAGADO

200 201 203 204 205

206 208 209 211 212

213 214 215 217 218

219 220 221 222 223

225 226 227 228 229

RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DATOS DE LA RESOLUCIN QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

(Inciso c) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)

NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

FECHA DE NOTIFICACIN DIA MES AO 302

301

RUBRO IV. DOCUMENTACIN REFERIDA A ERRORES DE DIGITACIN O TRANSCRIPCIN DE CIFRAS POR SUNAT Y DE LAS MODIFICA002-97/SUNAT) CIONES DE DA DATOS TOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNA
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) FECHA DE PRESENT PRESENTACIN NUMERO DE SOLICITUD DE DATOS MODIFICACION DE DA FECHA DE PRESENTACION DE SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS DIA MES AO 408

404

2135

DIA 405 406

20 10 12

MES

AO

407

RUBRO IV IV. . DA DATOS TOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, SUSTITUTORI RECTIFICA RECTIFICATORIA O DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O 002-97/SUNAT) CUENTA SUSPENSION DE P PAGOS A CUENT A DEL IMPUESTO A LA RENT RENTA - (Incisos f) y h) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNA
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) Del F. 125 considere el nmero del refrendo o el del sello de recepcin FECHA DE PRESENTACIN

DIA 506

MES

AO

502

504

RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO (Incisos e) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO DUPLICADA

602

FECHA DE NOTIFICACIN

DIA 603

MES

AO 604

MONTO

RUBRO VII. CONVALIDACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (Artculo 3 de la R.S. 002-97/SUNAT)

Marque con un aspa (X) los requisitos formales no contemplados en la Res. de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago (Art. 77 u ltimo prrafo del Art. 78 del Cdigo Tributario) EL DEUDOR TRIBUTARIO TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE BASE IMPONIBLE TASA CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO DISPOSICIONES QUE AMPARAN EL REPARO INFRACCION RELACIONADA A LA MULTA

700 701 702 704 705 706 707 709

NUMERO DEL DOCUMENTO

710 DIA MES AO

FECHA DE NOTIFICACION

712 CONSTANCIA DE RECEPCION

APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

13

Velasquez Nunura Roberto Pablo

LIBRETA ELECTORAL N

42840960
FIRMA SELLO Y FIRMA

LA PRESENTE DECLARACIN EXPRESA LA VERDAD

I-18

Instituto Pacco

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Tributaria
Sobre el particular, el Informe N 107-2010-SUNAT/2B0000 ha dispuesto que: La inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, la comunicacin de la suspensin temporal de actividades, la baja de inscripcin en el RUC y la baja de tributo, una vez aprobadas por la Administracin Tributaria, constituyen circunstancias incluidas en el inciso g) del numeral 1 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT y habilitan a la Administracin Tributaria, mediante el procedimiento previsto en dicha norma, a revocar las Resoluciones de Multa que se hubieran noticado previamente por omisiones en la presentacin de las declaraciones juradas mensuales correspondientes a periodos tributarios respecto de los cuales, de acuerdo con la informacin modicada, no exista la obligacin de su presentacin. El supuesto para presentar el Formulario 194 en todos estos casos es el cdigo 17. II. Resoluciones de Multa relativa a los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario - Acogimiento al rgimen de gradualidad
Modelo N 2
SUNAT
09 FORMULARIO

I
10 FOLIO USO SUNAT N DE EXPEDIENTE USO SUNAT

COMUNICACIN PARA LA REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN, COMPLEMENT COMPLEMENTACIN ACIN O CONV CONVALIDACIN ALIDACIN ADMINISTRATIVOS DE ACTOS ADMINISTRA ADMINISTRATIV OS
RUC
02 NMERO 04

194

10423223532

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL

Burgos Ramos Mateo Javier

NMERO DEL DOCUMENTO

RUBRO I. INFORMACIN REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACIN:

TIPO DE DOCUMENTO Seale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de la comunicacin, de acuerdo a la numeracin indicada

101 DIA

Orden de Pago Resolucin de Multa Resolucin de Determinacin Resolucin de Intendencia Resolucin de Oficina Zonal

1 2 3 4 5

100

FECHA DE NOTIFICACIN

102 103

DE ACUERDO A LA TABLA A SEALE EL CDIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN

22 10 12 1 7

MES

AO

DE ACUERDO AL CDIGO SEALADO EN LA CAS. 103 CONSIGNE INFORMACIN EN UNO DE L OS RUBROS SIGUIENTES: LOS ADOS EQUIVOCADAMENTE EQUIVOCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT SUNA RUBRO II. DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS
Incisos a) y b), del numeral 1 del a artculo rtculo o 1 de la R.S. 002-97/SUNAT 02-97/SUNA (Presente 02-97/SUNAT (Presente o original y fotocopia de los documentos documento correspondientes)

C O N T R I B U Y E N T E

NMERO DE FORMULARIO (Casilla 09)

200 201 203 204 205

1662

NMERO DE ORDEN (Casilla 04)

206 208 209 211 212

101248

FECHA DE PRESENT PRESENTACIN (da/mes/ao)

DEPENDENCIA O BANCO RECEPTOR

MONTO P PAGADO

213 214 215 217 218

25 10

12

219 220 221 222 223

Nacin

225 226 227 228 229

S/. 312

RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DATOS DE LA RESOLUCIN QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

(Inciso c) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)

NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

FECHA DE NOTIFICACIN DIA MES AO 302

301

RUBRO IV. DOCUMENTACIN REFERIDA A ERRORES DE DIGITACIN O TRANSCRIPCIN DE CIFRAS POR SUNAT Y DE LAS MODIFICACIONES DE DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) FECHA DE PRESENTACIN NUMERO DE SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS FECHA DE PRESENTACION DE SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS DIA MES AO 408

DIA 404 405 406

MES

AO 407

RUBRO IV. DATOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, RECTIFICATORIA O DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O SUSPENSION DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA - (Incisos f) y h) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) Del F. 125 considere el nmero del refrendo o el del sello de recepcin FECHA DE PRESENTACIN

Sobre este supuesto, recordemos que aplicacin de la ltima modificacin al artculo 179 del TUO del Cdigo RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO Tributario, Decreto Supremo N 135-99-EF, incorporada RUBRO VII. CONVALIDACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS por el Decreto Legislativo N 1117 y por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, las infracciones previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del mismo cuerpo legal se regulan por el rgimen de gradualidad, gozando de un reduccin del 95 %, 70 % (que puede Burgos Ramos Mateo Javier ser 95 % u 85 %), 60 % o 40 % de acuerdo a las condi42322353 LA PRESENTE DECLARACIN EXPRESA LA VERDAD ciones y supuestos establecidos en actual artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. le ha emitido la orden de pago por la III. Resoluciones de multa relativas En estos supuestos, a diferencia de las retencin aparentemente no pagada, y al numeral 4 del artculo 178 del dems infracciones acogidas al rgimen la multa del caso. Con oportunidad de Cdigo Tributario (retenciones no de gradualidad, las resoluciones de la aprobacin de la solicitud se quiebra pagas dentro del plazo) multa son emitidas por el monto total, la orden de pago, pero la resolucin de a) Persona natural o jurdica quien y de cumplir cualquiera de los supuestos multa aun subsiste. declara el PDT 601, determinando previstos en el prrafo precedente, el c) Persona natural o jurdica, acogido al deuda por retenciones de quinta contribuyente debe solicitar el quiebre Rgimen General de Renta de tercera categoradel periodo 05/2012, cuyo o ajuste de la diferencia entre lo pagado categora, declara PDT 0601, determiplazo de vencimiento es el 14.06.12, (acogindose al rgimen de gradualidad) nando impuesto a la renta de cuarta luego de declarar por Internet, y aun con el total emitido. categora retenciones por el periodo dentro del plazo, en una agencia No obstante lo anterior, la Administracin 09/2012, cuyo vencimiento fue el bancaria efecta el pago a travs de posee como criterio interno que para 10.10.12. Luego de presentada la la boleta de pagos varios 1662. No estos casos bastara con presentar un declaracin, se solicita compensacin obstante, en el momento del pago, va Formulario Virtual 1648, tomando escrito por mesa de partes ante cualquier consigna como periodo 05/2011. como crdito u pago en exceso del Con posterioridad, se le ha notiocina de la jurisdiccin del contribuyenIGV (1011) del periodo 02/2012 y pacado de dos valores, una rden de te, para que el rea respectiva ajuste la gado el 25.03.12. Despus de 30 das pago por el tributo (3052) y una diferencia y quiebre el valor pendiente. hbiles se le notica de la aceptacin resolucin de multa por la retencin A continuacin, representaremos un a la solicitud de compensacin, pero pagada fuera del plazo (6111), y es supuesto en que se debe presentar el para entonces ya se le haba emitido en este momento que se percatada Formulario 194. la orden de pago por el tributo retedel error, procediendo a presentar la Mateo Javier Burgos Ramos ha sido notinido y la resolucin de multa corressolicitud de modicacin de datos, cado el 22.10.12 de la Resolucin de pondiente. La Sunat quiebra de ocio Formulario Virtual 1693 por el perioMulta N 0230060868010 por no haber la orden de pago, pero aun subsiste do (casilla 007). A la fecha la Sunat efectuado los pagos de las retenciones la resolucin de multa. Cabe precisar, ha procedido a quebrar la orden de de quinta fuera del plazo (6111), por el que por efectos de la compensacin, pago de ocio, pero aun subsiste la monto de S/.780, no obstante, a la fecha el periodo de coexistencia entre la resolucin de multa. del pago (25.10.12) la deuda no se ha deuda y el crdito, considerando que b) Persona natural o jurdica ha presensometido a ejecucin coactiva, por lo que el crdito (25.03.12) es anterior a la tado el PDT 0617, determinando una en aplicacin del rgimen de gradualideuda (10.10.12), es a la fecha de deuda por retenciones a no domiciliadad vigente el contribuyente se acoge a vencimiento de la deuda, empero, do (3062), sin embargo al momento la reduccin del 60 %. No obstante, a la aunque la compensacin haya sido del pago, hierra el cdigo y consigna fecha an subsiste la resolucin de multa resuelta posteriormente, la deuda se el 5210 (EsSalud). Se ha solicitado por por la diferencia. Exponemos el llenado debe entender por regularizada a la Mesa de Partes de un Centro de Servidel Formulario N 194, para el presente fecha del vencimiento de la obligacin cios el Reconocimiento de Pago con (10.10.12). caso (modelo N 2): Error, no obstante para entonces ya se
DIA MES AO 502 504 506
NUMERO DE RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO DUPLICADA

602

FECHA DE NOTIFICACIN

(Incisos e) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT) DIA MES AO MONTO

603

604

(Artculo 3 de la R.S. 002-97/SUNAT)

Marque con un aspa (X) los requisitos formales no contemplados en la Res. de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago (Art. 77 u ltimo prrafo del Art. 78 del Cdigo Tributario)

EL DEUDOR TRIBUTARIO TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE BASE IMPONIBLE TASA CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO DISPOSICIONES QUE AMPARAN EL REPARO INFRACCION RELACIONADA A LA MULTA

700 701 702 704 705 706 707 709

NUMERO DEL DOCUMENTO

710

DIA

MES

AO

FECHA DE NOTIFICACION

712

APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

13

CONSTANCIA DE RECEPCION

LIBRETA ELECTORAL N

FIRMA

SELLO Y FIRMA

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Modelo N 3
COMUNICACIN PARA ARA LA REVOCACIN, OCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN, COMPLEMENT COMPLEMENTACIN ACIN O CONV CONVALIDACIN ALIDACIN ADMINISTRATIVOS DE ACTOS ADMINISTRA ADMINISTRATIV OS
RUC
02 NMERO 04 10 FOLIO USO SUNAT

En estos casos, ante la aceptacin de las solicitudes de modicacin de datos (Formulario 1693), compensacin (Formulario 1648) o reconocimiento de pago con error (carta por mesa de partes), el presupuesto es que la Sunat quiebre de ocio las rdenes de pago, pero si no fuese as, o si existiera demora (el plazo en los procedimientos sealados es de 45 das hbiles), tambin es vlido presentar el Formulario 194 para solicitar de parte el quiebre de los referidos valores, va cdigo 17 (exista modicacin de datos aprobada por la Sunat). IV. rdenes de pago Las rdenes de pago por la que se ha presentado solicitudes de modicacin de datos, compensacin o reconocimiento de pagos con error, sobre las cuales aun no existe resolucin o pronunciamiento por parte de la Administracin, podran sujetarse al procedimiento del Formulario 194 bajo el cdigo 12. Debe considerarse, que la resolucin del Formulario 194 estar a condicin del resultado previo de las solicitudes sealadas anteriormente. En estos casos el contribuyente puede presentar ambos procedimientos paralelamente, es decir, la solicitud y el Formulario 194 con el objeto de suspender la cobranza coactiva a que est sometido, ello en aplicacin del criterio desarrollado en el Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000 antes citado. Sin perjuicio de lo anterior, en el supuesto de que el contribuyente as lo requiera, podra presentar el recurso de reclamacin (Formulario 6000), en cuyo caso el Formulario 194 ya no tendra sustento. Como se ha precisado anteriormente, en el caso de que las solicitudes de modicacin de datos, compensacin o reconocimiento de pago con error hayan sido aceptadas con anterioridad a la presentacin del Formulario 194, se presupone la actuacin de ocio por parte de la Sunat para quebrar la orden de pago, pero de no ser as, el cdigo 17 es el que se debe asignar para la presentacin del procedimiento sealado, toda vez que la resolucin de este ltimo quedara supeditado al resultado de la reclamacin. Los Pajaritos Azules S.A.C. ha efectuado el pago de su IGV (1011) del periodo 07/2012 con el cdigo errado 5210, tributo al que adems no se encuentra afecto. Una semana despus, el 29.08.12, se le notica de la rden de pago por el IGV aparentemente no pagado, momento en el que advierte el error, y por tratarse de tributos de distintas entidades (Tesoro y EsSalud, respectivamente) no pude solicitar compensacin, por lo que decide presentar por mesa de partes el 03.09.12 el procedimiento de Reconocimiento de Pago con Error, cumpliendo con las formalidades del caso, asignndosele el nmero de expediente 000-TI0004-2012-125864-6. A la fecha ya se encuentra resuelta la solicitud, por lo que la Sunat ha procedido a corregir el pago con error, aun ello el 20.10.12 ha sido noticado de la ejecucin coactiva sobre la orden de pago que no est quebrada. Exponemos el llenado del Formulario N 194, para el presente caso (modelo N 3). La misma lgica debe utilizarse para el quiebre de rdenes de pago que subsisten a la presentacin de una declaracin recticatoria en las que se determine un menor impuesto a pagar, cdigo 19. Es decir, para presentar el Formulario 194, en principio el contribuyente debera esperar a que se cumpla el plazo establecido en el artculo 88 del Cdigo Tributario para que la referida recticatoria surta efecto (desde el 28.09.12, 45 das hbiles). Dicho lo anterior, si el plazo no ha vencido lo correcto es presentar el recurso de reclamacin y solicitar el acogimiento al numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, a efectos de suspender la cobranza coactiva a la que pudiera encontrarse sometido. Existe otro supuesto a considerar, que en prctica se ve cada vez menos, relativo a la posibilidad de que el pago se encuentre bien efectuado, esto es, que no exista errores en el periodo, ni en el cdigo del tributo, ni el RUC del contribuyente, etc., y pese a ello, el sistema de recaudacin no lo haya imputado o aplicado a la deuda. En estos supuestos, luego de hacer la vericacin de los datos del pago, se debe proceder a presentar el Formulario 194 con el cdigo 11.
C O N T R I B U Y E N T E

SUNAT
09 FORMULARIO

194

20517596991

N DE EXPEDIENTE USO SUNAT

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL

Burgos Ramos Mateo Javier

NMERO DEL DOCUMENTO

RUBRO I. INFORMACIN REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACIN:

TIPO DE DOCUMENTO Seale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de la comunicacin, de acuerdo a la numeracin indicada

101

Orden de Pago Resolucin de Multa Resolucin de Determinacin Resolucin de Intendencia Resolucin de Oficina Zonal

1 2 3 4 5

0230042692761
DIA 102 103

100

FECHA DE NOTIFICACIN

DE ACUERDO A LA TABLA A SEALE EL CDIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN

29 08 12 1 7

MES

AO

OS RUBROS SIGUIENTES: DE ACUERDO AL CDIGO SEALADO EN LA CAS. 103 CONSIGNE INFORMACIN EN UNO DE LOS OCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT SUNA RUBRO II. DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE
Incisos a) y b), del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT (Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes)
NMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NMERO DE ORDEN (Casilla 04) FECHA DE PRESENTACIN (da/mes/ao) DEPENDENCIA O BANCO RECEPTOR MONTO PAGADO

200 201 203 204 205

206 208 209 211 212

213 214 215 217 218

219 220 221 222 223

225 226 227 228 229

RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO - (Inciso c) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
DATOS DE LA RESOLUCIN QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

FECHA DE NOTIFICACIN DIA MES AO 302

301

RUBRO IV. DOCUMENTACIN REFERIDA A ERRORES DE DIGITACIN ACIN O TRANSCRIPCIN DE CIFRAS POR SUNA SUNAT T Y DE LAS MODIFICA002-97/SUNA CIONES DE DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) FECHA DE PRESENTACIN NUMERO DE SOLICITUD DE MODIFICACION DE DA DATOS FECHA DE PRESENT PRESENTACION DE SOLICITUD DE MODIFICACION DE DA DATOS DIA MES AO 408

DIA 404 405 406

MES

AO 407

125864-6

03 09 12

RUBRO IV. DATOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, RECTIFICATORIA TORIA O DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O 002-97/SUNAT) SUSPENSION DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA - (Incisos f) y h) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNA
NUMERO DE FORMULARIO (Casilla 09) NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) Del F. 125 considere el nmero del refrendo o el del sello de recepcin FECHA DE PRESENTACIN

DIA 506

MES

AO

502

504

RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO (Incisos e) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO DUPLICADA

602

FECHA DE NOTIFICACIN

DIA 603

MES

AO 604

MONTO

RUBRO VII. CONVALIDACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (Artculo 3 de la R.S. 002-97/SUNAT)

Marque con un aspa (X) los requisitos formales no contemplados en la Res. de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago (Art. 77 u ltimo prrafo del Art. 78 del Cdigo Tributario) EL DEUDOR TRIBUTARIO TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE BASE IMPONIBLE TASA CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO DISPOSICIONES QUE AMPARAN EL REPARO INFRACCION RELACIONADA A LA MULTA

700 701 702 704 705 706 707 709

NUMERO DEL DOCUMENTO

710 DIA MES AO

FECHA DE NOTIFICACION

712 CONSTANCIA DE RECEPCION

APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

13

Ramos Romero Gabriela

LIBRETA ELECTORAL N

00243891
FIRMA SELLO Y FIRMA

LA PRESENTE DECLARACIN EXPRESA LA VERDAD

V. Presentacin de la solicitud El Formulario 194 debe estar rmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. En el supuesto de que el procedimiento sea presentado por un tercero, este deber presentar poder por documento pblico o privado con rmas legalizadas notarialmente o autenticadas por fedatario designado por la Sunat (en este caso, el contribuyente o representante legal deber concurrir personalmente a autenticar su rma ante fedatario de la Sunat), y fotocopia de su DNI (del tercero).
Dependencia Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. En la sede de la intendencia. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima. Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente. Dems contribuyentes. Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente de su jurisdiccin.

rea de inicio de trmite

Como se haba sealado, el Formulario 194, de acuerdo con el artculo 162 del Cdigo Tributario, tratndose de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, deber ser resuelto y noticado en un plazo no mayor a cuarenta y cinco (45) das hbiles. De declararse improcedente la solicitud, el contribuyente podr impugnar dicha resolucin a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, atendiendo a la naturaleza de reclamacin especial otorgada por la RTF N 01743-3-2005 antes citada. Finalmente, debemos precisar que la presentacin del procedimiento comentado, es gratuito.
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012

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Instituto Pacco