Groupe Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises Centre de Casablanca

Mmoire de fin dtude Option : Audit et contrle de gestion

Lapprciation du contrle interne du cycle ventes/clients dans le cadre dune mission de CAC

Rdig par : AMMOR Kenza Encadr par : AKIL Ouassim

Anne universitaire : 2012-2013

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REMERCIEMENTS

Tout dabord, je tiens remercier toute lquipe du cabinet Ernst & Young, pour laccueil quils mont rserv, pour lintrt quils ont port mes questions et interrogations ainsi que pour lambiance chaleureuse quils entretiennent au sein du cabinet et qui ma permis de mintgrer facilement dans le cadre de travail.

Je tiens ensuite remercier M. Ouassim AKIL, pour son encadrement tout au long de ma priode de stage ainsi que pour tous les conseils quil ma apport pour llaboration de ce mmoire.

Jaimerais galement remercier lensemble du corps professoral du groupe Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises pour la qualit de lenseignement tout au long de mon cursus universitaire.

Enfin, mes vifs remerciements sadressent mon mari et mes parents pour leur soutien et leurs encouragements qui mont pouss donner le meilleur de moi-mme afin daboutir un travail de qualit.

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SOMMAIRE
REMERCIEMENTS INTRODUCTION Partie 1 : Fondements et dmarche du contrle interne
Chapire 1 : Le cadre conceptuel du contrle interne ............................................................................... 6 I- La notion du contrle interne : ........................................................................................................ 6 II- Les objectifs et principes du contrle interne :............................................................................... 6 III- Les composantes du contrle interne : .......................................................................................... 9 IV- Les limites du contrle interne : .................................................................................................. 10 Chapitre 2 : Dmarche dvaluation du contrle interne ..................................................................... 11 I- Planification de la mission : ............................................................................................................ 11 II- Evaluation du contrle interne : ................................................................................................... 11 III- Lettre de contrle interne : .......................................................................................................... 16 Chapitre 1 : Planification de la mission................................................................................................. 17

Partie 2: Evaluation du contrle interne du cycle ventes clients: Cas de la socit GAMMA
I- Dfinition de la mission .................................................................................................................. 17 II- Prise de connaissance de la socit GAMMA ............................................................................... 17 III- Evaluation des risques gnraux .................................................................................................. 20 VI- Planification de la mission daudit ............................................................................................... 22 Chapitre 2 : Lvaluation du contrle interne du cycle ventes/clients de la socit GAMMA ............. 22 I- Prise de connaissance des procdures du cycle ventes/clients ..................................................... 22 II- Test de conformit ........................................................................................................................ 27 III- Test de permanence..................................................................................................................... 29 IV- Evaluation du contrle interne .................................................................................................... 29 V- La lettre de contrle interne ......................................................................................................... 31 VI- Programme de travail pour le contrle des comptes .................................................................. 32 CONCLUSION ANNEXES

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INTRODUCTION

Dans un environnement de plus en plus concurrentiel caractris par louverture des marchs, linternationalisation de la finance et la complexit des procdures, les entreprises sont de plus en plus la recherche de facteurs de performance et de moyens pour assurer leur prennit, renforcer leur capacit concurrentielle et maintenir leurs positions sinon les amliorer. Ainsi, dans un souci doptimisation de ses processus et de ses modes de gestion, lentreprise procde un bon nombre de pratiques pour connatre son environnement, matriser ses processus et dtecter les facteurs de risques qui lui sont lis. Dans cette optique, les entreprises appliquent de plus en plus des processus de contrle interne au sein de leurs entits afin de dtecter les zones de risques, comprendre les processus, mesurer les ressources utilises afin de mettre en uvre les dmarches ncessaires pour atteindre les objectifs fixs. Plus quun processus de restructuration, le contrle interne permet galement de formaliser les procdures, les rendre plus comprhensibles et surtout parer aux risques lis la fraude. Dautant plus quil permet de former une excellente base pour les auditeurs lors des missions de commissariat aux comptes. Dans le sens, o ce dernier leur permet de rentrer en contact avec lentreprise, comprendre son fonctionnement, et dtecter les principales zones de risques afin de cibler leur cadre dintervention et optimiser leurs travaux. Cest face limportance de ce processus et lintrt quil revt pour assurer le bon fonctionnement des entreprises, lalignement et la conformit de leurs processus aux dispositifs rglementaires et loptimisation de leurs performances ; que nous tenterons lors de ce travail de dmontrer limportance du contrle interne dans la dtection et correction des anomalies pouvant tre source de risque pour lentreprise.

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Ainsi, ce mmoire suivra le plan suivant, une premire partie qui reprsente une revue littraire du contrle interne et une deuxime partie pratique qui mettra en avant le processus de contrle interne pour le cycle vente base sur la mthodologie suivie lors de mon st

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Partie 1 : Fondements et dmarche du contrle interne

Chapire 1 : Le cadre conceptuel du contrle interne
I- La notion du contrle interne :
Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses et ont eu le plus souvent comme auteurs des organisations professionnelles de comptables. Il en est ainsi de la dfinition du contrle interne donne en 1977 par le Conseil de lOrdre des Experts Comptables : le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre lapplication des instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci . Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre rsumes comme suit : Le contrle interne est un ensemble de mthodes et procdures visant organiser les activits des entreprises, sauvegarder son patrimoine et prvenir et dtecter les irrgularits et les inexactitudes. Il vise galement sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration des performances.

II- Les objectifs et principes du contrle interne :

a- Objectifs : En 1990, le rglement 90/08 du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire impose aux tablissements de crdit de se doter dun systme de contrle interne et en dfinit les objectifs :

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a) vrifier que les oprations ralises par ltablissement ainsi que lorganisation et les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de lorgane excutif ; b) vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de change, de taux dintrt ainsi que dautres risques de march, sont strictement respectes ; c) veiller la qualit de linformation comptable et financire, en particulier aux conditions denregistrement, de conservation et de disponibilit de cette information. Ainsi, on peut citer les principaux objectifs du contrle interne : La sauvegarde des actifs :

Le contrle interne de lentreprise vise assurer le bon fonctionnement de ses processus internes, notamment ceux concourant la sauvegarde de ses actifs. Lactif constitue le patrimoine de lentreprise savoir les postes du bilan, les hommes et limage de lorganisation. Concernant le cycle ventes clients : Recouvrement des crances clients Enregistrement rapide et exhaustif des ventes et des rglements Protection des stocks de matires premires et des produits finis La fiabilit des informations financires : Lentreprise doit mettre en place un ensemble de procdures de telle sorte avoir des informations fiables, vrifiables, exhaustives, pertinentes et qui refltent limage fidle de lentreprise. *La notion de limage fidle Selon larticle 11 de la loi comptable 9-88 : Les tats de synthse doivent donner une image des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable

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ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes . Concernant le cycle ventes clients : fiabilit des processus denregistrements comptables des ventes et avoirs Suivi correct des dossiers clients Respect des politiques de gestion, des lois et des rglements :

Le systme du contrle interne doit tre bas sur une bonne comprhension des politiques de gestion et doit permettre lentreprise datteindre ses objectifs tout en respectant les lois et les rglements. Concernant le cycle ventes clients : Respect des directives et procdures mises en place concernant les autorisations et approbations de la ligne de crdit client Respect des dlais et optimisation des ressources :

Le contrle interne doit prendre en compte lefficacit pour permettre lentreprise de crotre et prosprer. Concernant le cycle ventes clients : Traitement rapide des commandes Examen de la solvabilit du client La non rupture de stocks La livraison de la commande dans les dlais requis. Le contrle interne doit permettre de prvenir et didentifier les fraudes et les erreurs. b- Principes : Le principe dorganisation : Les responsabilits et les objectifs sont clairement dfinis. Lorganisation doit tre adapte, adaptable, sparable, vrifiable et formalise. Le principe dintgration : Les procdures mis en place doivent permettre le fonctionnement dun systme dautocontrle.
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Mmoire de fin dtudes Le principe dindpendance : Les objectifs du contrle interne doivent tre respects indpendamment des procds, mthodes et moyens de lentreprise. Le principe de permanence : Il sagit dun contrle constant dans le temps et dans lespace. Le principe duniversalit : Le contrle interne doit concerner toutes les personnes de lentreprise en tout temps et en tout lieu Le principe dinformation : Linformation doit tre utile, objective, claire, fiable et vrifiable Le principe dharmonie : Le contrle interne doit tre adapt au fonctionnement de lentreprise, ses caractristiques et son environnement.

III- Les composantes du contrle interne :

Il existe cinq composantes du contrle interne fournissant un cadre utile lauditeur concernant la faon dont les diffrents aspects des systmes de contrle des informations dune entit peuvent influencer laudit. Lenvironnement de contrle :

Lenvironnement dans lequel les personnes accomplissent leurs tches et assument leurs responsabilits ainsi que les qualits individuelles des collaborateurs et surtout leur intgrit, leur thique et leur comptence, constituent le socle de toute organisation. Lenvironnement de contrle a une influence profonde sur la faon dont les activits sont structures, la dfinition des objectifs, lvaluation des risques et la conception des systmes. Les systmes dinformation :

Les systmes dinformation et de communication permettent de recueillir et changer le s informations ncessaires la conduite, la gestion et au contrle des oprations. Lentreprise doit disposer dun systme dinformation pertinent lui permettant de diffuser les informations tout le personnel.

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Processus dvaluation des risques :

Lentreprise est confronte un ensemble de risques. Elle doit donc disposer dun processus lui permettant didentifier, analyser et grer les risques ayant un impact sur la probabilit datteindre les objectifs quelle sest fixs, et par consquent pouvant mettre en cause sa survie, sa comptitivit au sein du secteur conomique, sa situation financire, son image de marque et la qualit de ses produits, de ses services et de son personnel. Les activits de contrle :

Cest lensemble de procdures qui doivent tre mises en place pour faire face aux risques pouvant mettre en cause latteinte des objectifs fixs. Les activits de contrle peuvent tre manuelles ou informatiques, prventives ou dtectives. En rgle gnrale, les activits de contrle peuvent tre catgorises en fonction des principes et procdures concernant les domaines suivants: autorisations, contrles de performance, traitement de linformation, contrles physiques, sparation des tches. Le pilotage :

Un suivi du contrle interne doit tre effectu dune manire permanente de faon ce que le comit du directoire soit inform des principaux accidents constats, du rsultat des contrles raliss et des travaux effectus par laudit interne. Cette surveillance vise assurer la continuit des contrles efficaces.

IV- Les limites du contrle interne :

Quelque soit sa conception, son fonctionnement ou son application, le contrle interne ne peut donner une assurance 100% positive quant la ralisation des objectifs dune entreprise. Et ce par la prsence dun ensemble de limites : Le contrle interne ne peut viter les dysfonctionnements qui sont dus des erreurs ou des dfaillances humaines Connivence entre deux ou plusieurs personnes Les dirigeants qui outrepassent le systme de contrle interne Le rapport cot / bnfices.
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Chapitre 2 : Dmarche dvaluation du contrle interne

Lvaluation du contrle interne est une tape trs importante dans une dmarche daudit. Cela permet lauditeur doptimiser le temps lors de son intervention dans une entreprise pour une mission de commissariat aux comptes. En effet, lauditeur ne peut sassurer de lexhaustivit des oprations ralises dans une entreprise part sil sagit dune petite structure. Il adopte gnralement une approche par les risques. Lauditeur sappuie donc uniquement sur des procdures qui concourent ltablissement des comptes annuels fiables et sincres. Une dmarche est adapte pour lvaluation du contrle interne :

I- Planification de la mission :
Avant dintervenir dans une entreprise, il est ncessaire dtablir un planning dans lequel les tches sont rparties entre les diffrents membres de lquipe. Ceci aidera mieux sorganiser et surtout optimiser le temps. Ce planning est communiqu aux personnes concernes dans lentreprise audite en leur demandant de prparer tous les documents ncessaires ainsi que de se librer pour des ventuels entretiens. *Modle de planning lors dun contrle interne du cycle ventes/clients : Personnes Direction commerciale Lusine Le magasinier Le chef comptable Date 16/01/2013 16/01/2013 17/01/2013 17/01/2013 Heure 9:00 15:45 11:30 16:15

II- Evaluation du contrle interne :

Lapprciation du contrle interne est le fait de vrifier sa bonne conception et son bon fonctionnement. Ses principales tapes sont les suivantes :

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Prise de connaissance des procdures mises en place par lentreprise (Description du systme)

Vrification de leur existence (Test de conformit) Evaluation des risques lis leur conception Vrification de leur bon fonctionnement (Test de permanence)

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*Schma des diffrentes tapes de lvaluation du contrle interne :

Prise de connaissance des procdures

Entretien, analyse documentaire, description des procdures Analyse

Contrle de lexistence du systme

documentaire, test de conformit

Questionnaire de Evaluation prliminaire CI, grille danalyse des tches

Points forts

Points faibles (faiblesse de conception)

Contrle du fonctionnement du systme

Points forts

Points faibles (faiblesse dapplication)

Evaluation dfinitive

Recommandations
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Mmoire de fin dtudes 1. Prise de connaissance des procdures : Cette phase consiste connatre le dispositif de contrle dun cycle donn. Concernant le cycle ventes/clients, ltape de prise de connaissance permet lauditeur dacqurir une comprhension de toutes les oprations allant de la budgtisation des ventes, au recouvrement des crances en passant par la rception et le traitement des commandes ainsi que leur facturation. Pour effectuer cet examen de procdures, plusieurs techniques soffrent lauditeur : La prise de connaissance documents existants (manuels de procdures, description de postes) Organisation des entretiens dans lesquelles les responsables des services concerns dcrivent les systmes et les procdures qui sont en place. Les questionnaires et les guides opratoires

Lauditeur doit formaliser les informations recueillies soit sous forme dun narratif ou dun Flow Chart qui sert visualiser les diffrentes tapes de circulation des documents et des informations. 2. Contrle de lexistence du systme: Cette phase permet lauditeur de sassurer que les procdures dcrites sont bel et bien celles en vigueur dans lentreprise. Les tests de conformit ont pour objet de vrifier que la description de la procdure est bien conforme la ralit. Lauditeur doit donc tester les procdures du dbut jusqu la fin. Deux techniques se prsentent lui : La confirmation verbale :

Lauditeur fait appel aux personnes qui interviennent dans la procdure contrle dans le but que ces dernires en confirment le droulement ainsi que de vrifier lexistence des lments matriels qui sont impliqus par sa mise en uvre. (Cachet, visa)

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Le suivi de certaines transactions

Lauditeur slectionne un nombre limit de transactions et vrifie que les contrles prvus sont effectus. 3. Evaluation prliminaire du contrle interne : Dans cette phase, lauditeur porte un jugement sur lefficacit et la pertinence de la conception du dispositif de contrle. Il sagit de dterminer les points forts thoriques qui couvrent les objectifs daudit et les faiblesses de conception auxquelles il y a lieu dassocier les risques. La technique la plus utilise pour valuer les risques dus la conception dun dispositif de contrle est le questionnaire du contrle interne. Ce dernier donne la liste des principaux points de contrle interne quil est gnralement ncessaire de vrifier. Il existe deux types de questionnaires : questionnaire de type ferm (rponse par oui ou non) et le questionnaire de type ouvert. 4. Contrle du fonctionnement des systmes : Lauditeur procde un ensemble de tests afin de sassurer que les points forts relevs lors de lvaluation prliminaire sont rellement appliqus, de manire permanente, tel quils ont t dcrits. Les tests non satisfaisants sont traduits par une faiblesse dapplication. Pour effectuer ses tests, lauditeur utilise la technique de sondages. Il slectionnera son chantillon sur lequel il appliquera ses procds de vrification selon la technique la mieux adapte aux circonstances. *Exemple de tests dexistence et de permanence dans un cabinet (Annexe 1) 5. Conclusion : Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de planifier ses travaux et de dterminer les tests effectuer lors de son intervention dans laudit des comptes. En effet, si le dispositif de contrle interne est satisfaisant, ltendue des travaux lors de la phase finale seront allgs.
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Par contre si le contrle interne comporte des dysfonctionnements et des faiblesses, les travaux lors de lintervention finale seront plus importants. Lauditeur aura recours un ensemble de tests (tests de dtail, de ralit, circularisation des tiers)

III- Lettre de contrle interne :

Aprs lapprciation du dispositif de contrle, lauditeur crit une note de synthse dans laquelle il met en vidence les points suivants: Les faiblesses du systme de contrle savoir les faiblesses de conception (quand il sagit de contrles non prvus) et les faiblesses dapplication (quand il sagit de contrles prvus mais non appliqus) Les effets possibles de ces faiblesses et les risques lis. Lincidence des faiblesses sur les tats financiers Les recommandations pour amlioration ou remplacement de procdures.

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Partie 2 : Evaluation du contrle interne du cycle ventes/clients de la socit GAMMA

Chapitre 1 : Planification de la mission
I- Dfinition de la mission
Il sagit dune mission de commissariat aux comptes effectue pour la premire fois. Elle avait pour objectifs : La revue des procdures de contrle interne: Le but est dapprcier le degr de fiabilit accorder aux systmes en place et de dfinir ltendue des vrifications effectuer dans le cadre de la rvision des comptes. Lmission dune opinion sur les tats de synthse pour lexercice clos le 31 Dcembre 2012. Lquipe tait compose de quatre personnes savoir lassoci, le manager, le chef de mission et lassistant. Des runions avec la direction gnrale de lentreprise concerne vont permettre lassoci, le manager et le senior charges du job de planifier la mission daudit. Cette planification permet de dterminer les tests de contrle effectuer, en fonction des rsultats de lvaluation du contrle interne ainsi quune prise de connaissance des risques majeurs qui ncessitent une attention particulire.

II- Prise de connaissance de la socit GAMMA

Lors de lexcution dune mission daudit, le commissaire aux comptes doit acqurir une connaissance suffisante de lactivit du client afin de lui permettre didentifier et de

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comprendre les oprations et mthodes qui selon son jugement peuvent avoir une incidence importance sur la mission daudit et sur les comptes dans leur ensemble. Cest dans ce sens que nous allons tout dabord prsenter la socit, sa structure, son activit, son environnement, sa stratgie ainsi que les faits marquants de lexercice clos. NB : Pour des raisons de confidentialit et de secret professionnel, ni le nom ni les informations spcifiques lentreprise ne seront divulgus. a- Structure : La socit GAMMA est une socit anonyme, filiale dune multinationale. Elle a t cre en 1989. Situe Casablanca, son effectif est denviron 50 personnes. Lentreprise a des obligations en matire dinformation financire : Dpt des tats de synthse (liasse fiscale) avant le 31 Mars de chaque anne Dpt des tats de synthse (liasse comptable) un mois aprs la runion de lAGO statuant sur les comptes de chaque exercice auprs du tribunal de commerce Lexercice a une dure de 12 mois

b- Activit : La socit GAMMA est spcialise dans la fabrication et loffre de produits chimiques aux industries et au btiment (colles, encres, colorants, peintures, solvants). Son unit de production consiste mlanger les matires premires conformment aux normes de qualit du groupe et en utilisant les formules chimiques dveloppes par ce dernier. c- Clients : Ses principaux clients sont des filiales dont la socit mre est un groupe international ainsi que des petites et moyennes entreprises marocaines. La socit fait face un problme dinsolvabilit de ses clients vu le montant trs lev des provisions pour crances douteuses. d- Fournisseurs :
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Son principal fournisseur est la socit mre base en Europe. e- Concurrence : Le march de lindustrie chimique est trs concurrentiel. Ceci est caractris par la prsence dun certain nombre de ngociants ainsi que de producteurs locaux qui proposent des conditions tarifaires particulirement concurrentielles. f- Stratgie : La stratgie de GAMMA tourne autour de trois axes : - Renforcement de sa prsence commerciale par le biais dune gestion par objectif de sa force de vente. (Elargir la marge de manuvre des commerciaux en ce qui concerne la ngociation des prix et conditions de vente + Dtermination de la part de march par le biais denqutes commerciales rgulires). - Diffrentiation par rapport la concurrence en proposant des produits de meilleure qualit. - Dveloppement de la production locale afin daugmenter la rentabilit de lentreprise. g- Fais marquants de lexercice : Les principaux faits marquants lexercice sont les suivants : Cession de la socit mre une partie de son activit. Elle a t formalise dans le cadre dun acte de cession dactif. Redressement fiscal en matire de taxe sur la valeur ajoute ainsi que sur limpt sur les socits de 500 000 DHS. h- Conclusion : La socit GAMMA a des problmes de recouvrement de ses crances clients. Malgr toutes les mesures qui ont t mises en uvre pour faire face ce problme, le montant des provisions augmente de plus en plus.

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La section ventes/clients prsente donc un risque majeur notamment dans la comptabilisation du chiffre daffaires et des provisions pour dprciation des crances clients. Il faudra donc tenir compte de cet aspect l lors de laudit des comptes. III- Evaluation des risques gnraux La prise de connaissance de lentreprise nous a permis de faire une valuation sur les risques gnraux :

Constat

Risque

Niveau de risque Elev Moyen Faible

Commentaires

Environnement conomique 1- Pas de particularits du secteur 2- Le march de lindustrie Risque de chimique est trs continuit concurrentiel. dexploitation

La socit bnficie dun appui de la part de la socit mre.

Environnement comptable et fiscal : 1- Redressement fiscal en Risque li au matire dIS et de TVA. traitement comptable et fiscal du redressement. 2- Absence dun manuel dorganisation comptable et du livre de paie cot et paraph Risque de non recouvrement de lobjectif du CI relatif au respect des lois et des rglements. Risque li au traitement comptable et fiscal.

3- Contrat de cession dactif

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Mmoire de fin dtudes 4- Problme de recouvrement Risque li des crances clients. lexhaustivit et lvaluation de la provision pour clients douteux.

Qualit des systmes : 1- Evaluation des risques

La direction a une bonne matrise de son domaine dactivit grce sa longue exprience. - Le personnel est comptent, trs sensible au respect des procdures et na aucun conflit avec la direction - Il existe une sparation de fonctions quant au contrle, suivi et traitement de linformation.

2Environnement contrle

de

3- La socit mre dtient Risque de 100% de GAMMA et exerce survaluation une pression sur elle en du CA termes de rsultat 4- Le systme dinformation et de communication

Un management par objectif est adopt par lorganisation commerciale. - Lentreprise utilise des moyens informatiques
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Mmoire de fin dtudes standards - La gestion commerciale et comptable sont lies par une interface. 5- Contrle de la direction - Absence de contrle des prix.

Synthse dvaluation des risques gnraux

VI- Planification de la mission daudit Lvaluation faite ci-dessus suppose que les risques daudit de la socit GAMMA sont plus ou moins satisfaisants. Nanmoins, lors du contrle des comptes, il est convenable de porter une attention particulire sur un certain nombre dlments pouvant tre considrs comme des risques significatifs : Lexhaustivit et la correcte valorisation de la provision pour clients douteux. Le traitement comptable et fiscal du contrat de cession dactif. Le Cut-Off des ventes.

Chapitre 2 : Lvaluation du contrle interne du cycle ventes/clients de la socit GAMMA

I- Prise de connaissance des procdures du cycle ventes/clients
La prise de connaissance gnrale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une apprciation sur son contrle interne. Un examen particulier des procdures doit tre effectu. Par procdure, on entend principalement les consignes d'excution des tches, les documents utiliss, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations ncessaires la vie de l'entreprise et son contrle.

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Narratif du cycle ventes/clients Dans la socit GAMMA, il nexiste pas de procdures crites. Nous avons donc obtenu lensemble des informations travers des entretiens et des interviews avec le personnel du service comptabilit, commercial, magasin, usine Nous avons galement procd lexploration des notes de service internes lentreprise. Rception et acceptation de la commande :

N1- Les commerciaux reoivent les commandes, vrifient si le prix sur la commande est conforme celui ngoci et les faxent lusine. N2- Lusine transcrit linformation sur un registre de rception des commandes, saisit la commande dans un logiciel informatique nomm SYBEL et dite un bon de prparation pr numrot pour ladresser au magasinier. Si la quantit en stock est suffisante, la commande est satisfaite sinon le magasinier modifie le bon de prparation en fonction des quantits disponibles. N3- Un bon de livraison est tablit par lusine en trois exemplaires (pour lusine, le client et le livreur) N4- Les bons de livraison sont pr-numrots et valoriss. Linventaire permanent est mis jour. Fabrication :

N5- Rception des commandes par le service commercial, vrification du prix et transmission par fax lusine. N6- Les commandes sont renregistres sur le registre lusine. Une feuille de fabrication est cre par ce dernier en trois exemplaires : le premier est destin au magasinier pour enlvement des biens fabriqus et les deux autres restent dans le carnet de souche. Le laboratoire vrifie la conformit de la fabrication et prlve un chantillon o il indique le numro de lot.

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N7- Au niveau de lusine, la feuille de fabrication est saisie en spcifiant les matires premires et les produits chimiques dans le module Bon de rception valoris du logiciel de gestion des stocks. Linventaire permanent est alors corrig. Livraison de la commande:

N8- Les produits sont livrs soit directement au client soit par le biais dune socit de transport. N9- Dans le cas dune vente qui a eu lieu directement lusine ; Lusine garde un exemplaire du bon de livraison et en donne deux au client, qui une fois la sortie, les remet lagent de scurit. Ce dernier vrifie si les produits livrs sont conformes au contenu du bon de livraison (quantits, nature, .), enregistre la sortie dans un registre nomm sortie et garde un exemplaire pour le remettre lusine. N10- Si la vente est effectue via un transporteur ; lusine garde un exemplaire du bon de livraison et en donne deux au transporteur livreur. Une fois la marchandise livre, le client signe les deux bons de livraison et garde un exemplaire. Le deuxime est alors remis lusine sign. N11- Lusine rapproche quotidiennement le bon de livraison quelle avait gard, avec celui sign par le client (cas de vente par lintermdiaire dune socit de transport) et avec celui enregistr dans le registre de lagent de scurit. N12- Les bons de livraison rapprochs sont ensuite saisis dans SYBEL et sont prts pour la facturation. Les autres bons non encore rapprochs ne seront pas facturs. N13- Lusine tablit constamment une liste des commandes non encore livres. N14- Chaque fin du mois, le systme administratif de lusine contrle les bons de livraison mis avec la facturation. Retours :

N15- Les retours de marchandises sont matrialiss par un bon de retour. Ce dernier doit tre sign par lagent de scurit lentre et par le commercial qui vrifie la conformit du retour

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avec ce qui a t conclu avec le client. Lusine dite un avoir aprs rception du bon de retour sign. Il est prciser que le bon de retour est tablit en trois exemplaires et sont pr numrots. Un exemplaire est envoy avec lavoir la comptabilit. Echantillons :

N16- Les chantillons sont envoys gratuitement aux clients. Aucune gnration de facture nest donc dclenche. Mais ldition dun bon dchantillon est obligatoire pour rajuster linventaire permanent. Les bons de prt et de consignation :

N17- Idem que les chantillons, les produits prts donnent lieu des bons de prt afin dtre saisi pour rajuster linventaire permanent. La comptabilit procde lenregistrement suite la rception dun bon de prt. La facturation :

N18- Les factures relatives aux livraisons effectues le jour J-1 sont tablies quotidiennement et automatiquement sur le logiciel de gestion commerciale. La date de la facture est quivalente la date de livraison.

N19- La facture est jointe au bon de livraison approuv par le client. Le tout est envoy au service comptabilit plus particulirement au comptable qui est responsable de la section client. N20- La comptabilit sassure que la facture correspond rellement au bon de livraison et vrifie la compltude des donnes (signatures, conformit, calcul). Les erreurs trouv es sont traites le jour mme ou au plus tard le lendemain et sont formalises dans un document pour garder une traabilit. Gestion des comptes client/recouvrement:

N21- Les factures sont transmises, chaque fin du mois, du CRM (Interface de gestion commerciale) la comptabilit gnrale.
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N22- Les rglements sont comptabiliss dans le CRM par le comptable responsable des comptes clients. Les rglements sont galement saisis dans deux registres diffrents. Le premier est rserv pour les traites et lautre pour les chques. N23- Contrairement aux factures, les rglements ne sont pas dverss du CRM la comptabilit. Cest le comptable responsable des comptes clients qui les enregistre la comptabilit sur la base des avis de crdits bancaires. N24- Une analyse des comptes clients est effectue tous les trois mois partir du GL auxiliaire clients . Cette analyse est matrialise. N25- Les mentions comptabilis et pay sont portes respectivement sur les avis de banque et sur la facture correspondante. N26- Le service commercial a un accs au CRM afin de suivre de prs les soldes clients. Les impays :

N27- Un suivi des impays est effectu rgulirement par le comptable qui gre les comptes clients. Gestion du risque client :

N28- Un tat des clients douteux est tablit trimestriellement par le comptable responsable des comptes clients. Lanciennet des soldes y est indique. La direction gnrale dtermine la part provisionner. N29- Les commerciaux sont tenus informs de tous les clients douteux. Gestion du risque aprs vente :

N30- Les produits de la socit GAMMA ne sont pas trs risqus quant leur gestion aprs vente. Par contre la gestion des produits Btiment comporte un risque. N31 Les produits, hors Btiments sont vendus sur la base dune feuille technique qui relate toutes les caractristiques du produit. La responsabilit de la socit GAMMA est remise en cause dans le cas o le produit vendu ne correspond pas lensemble des

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caractristiques dtermines dans la feuille technique. Le contrle des produits vendus se fait au niveau du laboratoire et par le client. N32 Concernant les produits Btiments , la socit GAMMA produit des solutions dont les plus importantes sont contrles par un laboratoire externe. Les objectifs daudit pour le cycle ventes/clients Pour dire quun contrle interne est fiable il faut quil couvre les objectifs daudit suivants : Objectif 1- Tous les recouvrements de crances sont correctement comptabiliss. Exhaustivit, ralit, exactitude Objectif 2- Le respect et lapplication des principes et des normes comptables lors de la comptabilisation des produits. Valorisation, prsentation Objectif 3- Chaque opration est comptabilise lexercice correspondant. Cut-off Objectif 4- Les comptes clients constituent les ventes appartenant la socit et qui ne sont toujours pas recouvres. Existence, valuation, appartenance. Objectif 5- Les avoirs et autres crdits sont correctement calculs et font lobjet dun justificatif. Exhaustivit, ralit, exactitude Objectif 6- Les provisions pour crances douteuses sont correctement values. Valorisation, existence.

II- Test de conformit

Nous avons jug inutile de prsenter lexhaustivit des contrles tests. Nous allons nous limiter un seul contrle.
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Mmoire de fin dtudes

Nous avons procd un prlvement au hasard dun chantillon de 3 bons de livraisons partir du registre sortie tenu par lagent de scurit afin deffectuer un test de conformit. Ceci nous a permis de nous assurer que les procdures dcrites existent rellement. Ltendu des tests que nous avons effectus porte sur : C1- Vrification de la conformit des informations contenues dans le registre sortie tenu par lagent de scurit avec les bons de livraison. C2- Existence des visas du client, magasinier et de lagent de scurit. C3- Sassurer que chaque bon de livraison a donn lieu une facturation. C4- Vrification de la concordance des lments de la facture, du bon de livraison et du bon de commande. C5- Vrification de limputation comptable.

Objectif : Sassurer de lexistence des procdures Travaux effectus : Slection de lchantillon Tests de conformit
Conclusion : Test satisfaisant Numro de facture 16/02/2012 F201220 27/05/2012 F201248 10/10/2012 F201286 Date facture C1 C2 C3 C4 C5 Test X-Ref

Satisfaisant F1.1 Satisfaisant F1.2 Satisfaisant F1.3

oui non
N /A non

applicable

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Mmoire de fin dtudes

III- Test de permanence

Nous avons fait un sondage dun chantillon plus large. Nous avons slectionn au moins un bon de livraison par mois afin de sassurer de lapplication des contrles tout au long de lanne. Objectif : Sassurer de lapplication et la permanence des procdures Travaux effectus : Slection de lchantillon Tests de permanence
Conclusion : Test satisfaisant Date facture 03/01/2012 17/02/2012 02/03/2012 16/04/2012 31/05/2012 08/06/2012 15/07/2012 27/08/2012 11/09/2012 10/10/2012 24/11/2012 26/12/2012 Numro de facture F201205 F201222 F201240 F201252 F201261 F201278 F201285 F2012988 F2012101 F2012111 F2012126 F2012134 C1 C2 C3 C4 C5 Test X-Ref

Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant Satisfaisant

F1.1 F1.2 F1.3 F1.4 F1.5 F1.6 F1.7 F1.8 F1.9 F1.10 F1.11 F1.12

oui non
N /A non

applicable

IV- Evaluation du contrle interne

Afin didentifier les forces et les faiblesses de la conception du dispositif de contrle du cycle ventes clients de la socit GAMMA, nous avons rempli un questionnaire de contrle interne.

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Mmoire de fin dtudes

A partir des rponses, nous avons pu porter un jugement sur lefficacit de la conception et du fonctionnement des systmes mis en place. *Questionnaire de contrle interne (Annexe 2) Interprtation du questionnaire : Rponse positive (oui) : Point fort de la conception du dispositif de contrle Rponse ngative (Non) : Point faible de la conception du dispositif de contrle (N/A) : Puisquil sagit dun questionnaire standard, il existe certains contrles qui ne sont pas applicables la socit GAMMA.

Synthses :
Lvaluation du contrle interne nous a permis de dceler les points forts et les points faibles du systme. Les points forts sont les points partir desquels on peut dire que le contrle interne fonctionne parfaitement. Les points faibles constituent les parties dans lesquelles il existe des risques et qui peuvent affecter la ralisation des objectifs de contrle interne. Objectifs daudit Objectif 1: Correcte comptabilisation de tous les recouvrements de crances. Objectif 2 : Le respect et lapplication des principes et des normes comptables lors de la comptabilisation des produits. Objectif 3 : Comptabilisation des oprations lexercice correspondant. Objectif 4 : Les comptes clients constituent les ventes appartenant la socit et qui ne sont toujours pas recouvres. Faible Faible Faible Niveau de risque Faible

Objectif 5 : Les avoirs et autres crdits sont correctement calculs et font lobjet dun

Faible

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Mmoire de fin dtudes justificatif. Objectif 6 : La suffisance et la correcte valuation des provisions pour crances douteuses. Evaluation du dispositif de contrle du cycle ventes/clients Faible Elev

V- La lettre de contrle interne

Cette lettre rsume toutes les faiblesses du dispositif de contrle identifies, que ce soit de conception ou dapplication, les risques qui leur sont lis, leur incidence sur les tats financiers et des recommandations. Faiblesses Risques Incidences Recommandations sur les tats financiers

Au niveau des commandes Absence de procdures Risque dinsolvabilit des dacceptation de commande nouveaux clients des nouveaux clients. Crances irrcouvrables Oui Ralisation denqutes prliminaires sur la solvabilit des nouveaux clients et ltablissement dune liste de clients risque. Mise en place dun dispositif de contrle des prix de vente.

Absence de contrle des Risque prix de vente tarifaires.

danomalies

Oui

Au niveau de la facturation Il nexiste aucune mention des conditions gnrales de vente au niveau des factures. Procdures de recouvrement trs longues, en cas de problme avec le client. Non Mention des conditions de vente au niveau de la facture (par exemple : le dlai maximum de rglement, les intrts engendrs en cas de retard de
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Mmoire de fin dtudes paiement.) Au niveau du recouvrement Absence de balance ge des crances qui permet de suivre les recouvrements et qui sert de base la provision pour clients douteux. Risque de non recouvrement des crances. - Risque de sous estimation ou de surestimation de la provision pour clients douteux. Mise en place dun systme informatique permettant dditer une balance des crances ges.

Oui

VI- Programme de travail pour le contrle des comptes

Suite aux travaux dapprciation du contrle interne du cycle ventes/clients, nous pouvons dire que le dispositif de contrle est satisfaisant et couvre tous les objectifs de contrle interne. Ltendue des travaux lors de la phase de contrle des comptes sera donc allge. Cependant, il y a un problme de recouvrement des crances clients, la provision pour crances douteurs constitue un risque trs important. De ce fait, au niveau du contrle des comptes, nous devons lui porter une attention particulire, et par consquent, effectuer des tests trs importants ce niveau. Les principaux travaux raliser, lors du contrle des comptes, au niveau de la section ventes/clients sont les suivants : Circularisation des tiers pour confirmation de soldes. Test de la balance ge Revue analytique des marges mensuelles Apprciation de la provision pour clients douteux Apprciation de mthode de calcul de la provision pour clients douteux Rapprochement de ltat des provisions pour clients douteux avec la balance ge.

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Mmoire de fin dtudes

CONCLUSION

Le contrle interne en tant que processus interne lentreprise, reprsente pour lauditeur une tape indispensable lors de toute mission de commissariat aux comptes. En effet ce dernier permet davoir une vision globale sur les procdures de lentreprise et de se familiariser avec son environnement. Lampleur des activits des entreprises demeure un facteur limitant dans le sens o leur grand nombre ne permet pas lexhaustivit des travaux. Ainsi lauditeur peut se fier au contrle interne tablit par lentreprise pour dtecter les principales zones de risques afin de concentrer leurs travaux sur ces points et motiver leurs opinions ; chose qui permet de gagner en efficacit et doptimiser le facteur temps. Nanmoins, il existe toujours des facteurs limitants qui remettent en cause lefficacit du contrle interne, et qui ncessitent un effort dadaptation du systme. Ainsi, nous ne pouvons prendre une dmarche de contrle interne toute faite et lappliquer, encore faut- il pour en assurer lefficacit, ladapter lenvironnement de lentreprise tout en tenant compte des contraintes internes et de son alignement avec les objectifs. Finalement, le contexte de crise dans lequel nous voluons actuellement met le point sur la ncessit de ladoption dune telle dmarche afin de limiter les risques de fraude et les manquements la qualit qui pourraient savrer fatals.

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Mmoire de fin dtudes

ANNEXES
ANNEXE (1)

Dans la dmarche du cabinet tout contrle effectu par lauditeur doit tre matrialis par un papier de travail Excel, Ce dernier doit comprendre une rfrence qui renvoi vers une pice probante qui atteste de lapplication du contrle. Le papier de travail se prsente comme suit : Pour le cas de du test de permanence, le papier doit comprendre les informations suivantes: Lobjectif du test Lobjectif du Test. Le travail faire qui consiste dcouper le test en tches lmentaires raliser. Le PM ou lerreur tolrable retenue. La taille de la population tester. Le R ou le risque prendre en considration. Lchantillon tester (avec un minimum de 5 cas).

Pour le cas de du test dexistence, le papier doit comprendre les informations suivantes : Lobjectif du Test. Le travail faire qui consiste dcouper le test en tches lmentaires raliser. La taille de lchantillon tant fixe par dfaut 1 cas.

Objectif : Description du contrle tester. Travail faire : - Description du sous contrle 1. C1 - Description du sous contrle 2. C2 - Description du sous contrle 3. C3 Conclusion :

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Mmoire de fin dtudes

ANNEXE (2)

Procdures

Rfrences Rfrences aux aux objectifs numros daudit de procdures dcrites 1 N1

OUI

NON

N/A

Commentaires

COMMANDE Existence dune procdure dacceptation des commandes Seuls les commerciaux sont aptes accepter les commandes des clients.

Etude de solvabilit des nouveaux clients et ce quelque soit le montant de la commande, ou lorsque le montant de la commande est suprieur celui fix par la direction financire Le client obtient une autorisation de la socit de la part de la socit, lorsque le crdit dpasse le seuil qui lui a t affect. Lacceptation des commandes donne lieu ltablissement de plusieurs exemplaires de bons de commande

1,6

1,6

N2

35

Mmoire de fin dtudes internes pr numrots. Existence de chrono des bons de commande internes et identification de toute rupture squentielle.

1,2 N2

Il existe une incrmentation logique d'un point au niveau du systme informatique pour les bons de commande interne.

Procdures

Rfrences Rfrences aux aux objectifs procdures daudit dcrites 1,2 N3

OUI

NON

N/A Commentaires

LIVRAISON Etablissement, en plusieurs exemplaires, dun bon de livraison pr numrot aprs chaque prparation de commande. Vrification de la conformit des prparations de commande avec les bons de commande par le responsable de sortie de stock. Existence dun contrle qui permet de sassurer que toutes les commandes sont livres. Existence dune gestion des livraisons partielles.

N 2

1,2

N 13

1,2

Un bon de commande est mis pour la partie de la commande non satisfaite.

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Mmoire de fin dtudes 1,2 Suivi des commandes et des livraisons par tous les services concerns Les livraisons correspondent ce qui a t command et convenu avec le client notamment en terme de quantits, qualit, date et lieu de livraison La socit conserve par jour de livraison, les bordereaux signs par les clients. Le service commercial ralise un suivi rgulier

1,2

N2,9,10,11

N2,9,10,11

Procdures

Rfrence s aux objectifs daudit 1,2

Rfrences OUI aux procdure s dcrites N18

NO N

N/A Commentaire
s

FACTURATION Facturation immdiate des livraisons Un contrle rgulier est ralis dans le but de sassurer que lexhaustivit des livraisons sont factures (listing des livraisons non encore factures) Calcul des commissions des commerciaux sur la base des ventes ralises de manire individuelle. Un tat de rapprochement

1,2

N18,19

1,2

Les commissions sont calcules la fin de lanne sur la base du CA

37

Mmoire de fin dtudes des commissions et du CA factur du mois est effectu. Chaque mois, une rconciliation est ralise entre le CA factur et les sorties de stock.

1,2

La date de la facture correspond la date de livraison Etablissement des factures partir de deux fichiers : celui des bons de livraison et celui des prix Vrification que la facture correspond au bon de commande et au bon de prparation de la commande. Contrle rgulier des factures (par le biais du systme informatique et sondage) La politique de prix et les conditions de rglement sont prprogramms.

N18 1,2

Un contrle des marges et du CA est ralis chaque mois par la direction gnrale.

N20 1

N20 1

Les commerciaux disposent de la libert de jouer avec les prix en fonction du march mais en respectant une certaine marge.

La modification du tarif gnral de vente est approuve par la direction gnrale. Un contrle est mis en place pour vrifier que le fichier prix

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Mmoire de fin dtudes est mis jour Les rabais, remises, ristournes sont accords aprs approbation des personnes ligibles. Application du taux de TVA correspondant la nature de la socit. Listing, analyse et traitement des anomalies La direction procde une analyse et un contrle rgulier des marges. Le nombre davoir mis est rduit. Le nombre de plaintes reus des clients est rduit. Le commercial vrifie la ralisation de ses budgets par rapport au CA factur 1 1 1 N15,30,31 1 N30,31 1 1 Le contrle de gestion vrifie chaque mois la cohrence par famille de produits des ratios avec le budget et lexercice prcdent Les commerciaux fixent les conditions de vente. Taux appliqu de 20%

N20 1

Approbation des avoirs mis par les personnes ligibles. Rapprochement des quantits/prix des avoirs avec ceux mentionns dans la facture initiale Contrle arithmtique de tous les avoirs Comptabilisation immdiate des avoirs.

7 3,7 7

Les avoirs ont le mme processus que la facturation.

2,3

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Mmoire de fin dtudes

Procdures

Rfrences Rfrences OUI NON N/A Commentaires aux aux objectifs procdures daudit dcrites

ENREGISTREMENT DE LA FACTURE La facturation gnre le journal de vente de faon automatique Comparaison entre le chiffre daffaires comptabilis et les factures mises Rapprochement rgulier de la balance auxiliaire et la balance gnrale par la comptabilit Procdure de suivi ou de recensement des chevauchements denregistrement Suivi des dossiers clients par le service commercial et envoi, mensuellement, dun tat des factures aux clients. 1,2,3 N18

1,2,3

1,2,3

N24

Les comptes clients sont rapprochs mensuellement avec les relevs des clients gnrs par linterface de gestion commerciale.

Le systme tablit une facture seulement si le numro du bon de livraison existe Existence dun tat qui regroupe les

N18

1,2

40

Mmoire de fin dtudes commandes qui sont factures mais non encore livres. Un contrle de cut off est ralis chaque fin de priode par la direction. 2

La date de prise en charge en comptabilit est la date de facturation qui correspond la date de livraison.

A la fin de lanne, les carts de conversion sont calculs au taux de clture et sont comptabiliss 1

Procdures

Rfrences Rfrences aux aux objectifs procdures daudit dcrites 5 N23

OUI

NON

N/A

Commentaires

ENCAISSEMENTS La comptabilisatio n des encaissements se fait de manire immdiate. Une analyse des comptes clients est effectue rgulirement Le pointage des comptes clients est accompli de faon permanente Permanence des rapprochements bancaires.

1,5

N24

1,5

N24

Chaque trimestre, un tat de rapprochement bancaire est effectu.

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Mmoire de fin dtudes

Procdures

Rfrences Rfrences aux aux objectifs procdures daudit dcrites

OUI

NON

N/A

Commentaires

RELANCES ET CONTENTIEUX - Existence de procdures de suivi des relances clients pour retard de paiement. - Un listing des relances ralises est effectu. - Existence dune assurance qui couvre le risque de non recouvremen t des crances - Un listing rgulier des crances ges est effectu et qui sert de base la provision pour dprciation des crances douteuses. - Existence dun justificatif de non recouvremen t des

1,6

Les relances sont effectues chaque deux mois par tlphone.

1,6

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Mmoire de fin dtudes crances lorsquune perte pour crances irrcouvrable s est passe en comptabilit.

Procdures

Rfrences Rfrences aux aux objectifs procdures daudit dcrites

OUI

NON

N/A

Commentaires

SEPARATION DES TACHES La personne qui se charge de 1,3 lenregistrement de la commande est diffrente de celle qui soccupe de la sortie et la livraison, de celle qui enregistre la facture en comptabilit, et de celle qui reoit le paiement. Evaluation du dispositif de contrle

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Mmoire de fin dtudes

ANNEXE (3)

CA : Chiffre daffaires CI : Contrle interne TVA : Taxe sur la valeur ajoute IS : impt sur les socits C : contrle N/A : non applicable

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Mmoire de fin dtudes

BIBLIOGRAPHIE

Mmoire de fin dtudes sous le thme : Apprciation du contrle interne du cycle ventes, achats et stocks, cas dune socit industrielle ralis par TBEUR Ayoub Mmoire de fin dtudes sous le thme : Contrle interne, cas dune socit industrielle ralis par RAFI Khalida Cours daudit de M. Mehdi El ATTAR Cours de contrle interne de M. Ouassim AKIL Manuel daudit interne du cabinet Ernst & Young

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