Impuesto A La Renta

IMPUESTO A LA RENTA
I. ANTECEDENTES:
Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo XVIII, bajo la forma de
aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en Europa, ms especficamente en Inglaterra,
cuando se estableci el cobro de un impuesto extraordinario que tena como fin cubrir los
costos de necesidades excepcionales. Esta prctica fue luego transmitida y asumida por
otros pases tales como Alemania, Francia en Europa, y en el nuevo continente, por los
Estados Unidos, as como tambin ciertos pases de Latinoamrica, donde no fue asumido
como un impuesto de cobro temporal, sino que se implant como un cobro permanente.
II. CONCEPTO:
El impuesto a la renta como tributo no vinculado, constituye una de las principales fuentes de
recursos del estado.
BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto
grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas
(capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es
de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que
se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un
contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un
acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto,
como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que
se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que
requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el
espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta
importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los
efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo
III. CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus
caractersticas.
3.1. Tiene el carcter de ser NO TRASLADABLE, ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine.
De este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s
mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que all el
Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este ltimo
denominado sujeto incidido econmicamente.
3.2. En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la APLICACIN DEL
PRINCIPIO DE EQUIDAD en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical ), al estar relacionada
con la Capacidad Contributiva .
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en
tres:
a) la renta que se obtiene.
b) el capital que se posee.
c) el gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio de
la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la
capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio,
pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la
capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal
Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis
lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio
de la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el
derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de
capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal
que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias
han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de
los contribuyentes.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad Contributiva
lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la
Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que
constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de
ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de
igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)
3.3. El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende CAPTAR UNA MAYOR
CANTIDAD DE FONDOS DE LOS CONTRIBUYENTES, ello en las pocas en las que exista
alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en
pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de
recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre
todo en el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto
congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores.
3.4. APLICACIN EN EL TIEMPO, El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que
ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin
de hechos econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que
transcurra este perodo.
3.5. El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia
la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo
para facilitar el resumen final utilizando categoras.
IV. TEORIAS QUE REGULAN LA APLICACION DEL IMPUESTO DE LA RENTA:
4.1. Teora de la renta - producto: llamada tambin teora de la fuente, de acuerdo a esta
teora se considera renta al producto o riqueza nueva proveniente de una fuente nueva en
estado de explotacin
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez
se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina,
una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros, lo que
significa que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.
Al respecto FERNANDEZ CARTAGENA seala que La renta se caracteriza por ser una
nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un
capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la
renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso
peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es
necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para
ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que
tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso
significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando,
en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los
mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines
generadores de renta
Garcia Mullin, seala que son categorizables como renta, los enriquecimientos que cumplan
los siguientes requisitos:
4.1.1. Sea un producto: es decir, debe de ser una riqueza nueva, y separable de la fuente
que la produce, adquiriendo individualidad econmica propia. Lo que significa que, que renta
se considera al resultado que se obtenga una vez separado del capital.
Se debe de tener en claro que no se considera renta el incremento del valor que puede
experimentar la fuente de la renta.
4.1.2. Es fuente productora durable: este requisito, nos seala que la renta debe de provenir
de una fuente productora duradera, entendiendo a esta ltima como la que proviene del
capital y el trabajo.
Se debe de tener en cuenta, que la duracin de la explotacin de la fuente debe de seguir
produciendo en el tiempo, lo que significa que la renta no agota la produccin, sino sobrevive
4.1.3. Sea peridica: este requisito est referido al pago de la renta de manera repetida en el
tiempo, lo que significa que, se encuentra cumplida cuando existe la posibilidad de que
tenga lugar la repeticin de la ganancia.
4.2. TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: para esta teora, el concepto de renta abarca el total
de riqueza que fluye al contribuyente proveniente de terceros, en un periodo determinado,
estos ingresos pueden ser peridicos, transitorios o accidentales.
Por lo que el concepto de renta, es considerada como todo ingreso o beneficio fruto de las
operaciones de terceros incluyendo ganancias de capital realizadas, los ingresos
accidentales, las donaciones, la herencia y otros.
4.3. TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO: conforme a esta teora
el concepto de renta tiene su centro en el individuo y busca captar la capacidad contributiva
del individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de un determinado periodo, sin tener
en cuenta de donde provenga los ingresos.
En otras palabras, la renta grava el integro de la capacidad contributiva en un largo tiempo la
cual se plasma en dos grades rubros:
4.3.1. Variaciones patrimoniales.- se da en el cambio del valor de los bienes de propiedad
4.3.2. del sujeto.
4.3.3. Consumo.- se incluye como renta al monto empleado por el sujeto para satisfacer sus
necesidades.
V. AMBITO DE APLIACION DE LA RENTA EN EL PERU:
5.1. SEGN LA TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO: la verificacin directa del legislador
a optado por considerar la renta bajo la teora de la renta producto, la encontramos en el
inciso a) del Art. 1 de la Ley del Impuesto a la renta, el cual establece qu se encuentran
gravadas con el impuesto a la renta las que provienen del capital, del trabajo y de aplicacin
conjunta de ambos factores, entendiendo a aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptibles de generar ingresos peridicos.
Tomando en cuenta la norma sealada, se puede distinguir a las rentas provenientes de
capital (Renta 1era., 2da., y 3ra., categora); las rentas provenientes de trabajo (rentas 4ta. Y
5ta. Categora) y las rentas empresariales o de tercera categora.
5.2. SEGN LA TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: esta teora despliega un criterio ms
amplio para establecer el concepto de renta que la definida bajo la teora de renta
producto, pues en estos casos, bastara que los ingresos provengan de operaciones de
terceros, para que sea considerado renta y pueda ser gravada con el impuesto.
Lo que significa, que se considera dentro de esta teora las rentas de 1era., 2da., 3ra., 4ta., y
5ta., categora, esto dependiendo de los ingresos de los operadores (sujetos)
Tambin, podemos encontrar ingresos accidentales, ingresos eventuales e incluso ingresos
provenientes de donaciones que quedaran dentro del mbito de la aplicacin del impuesto a
la renta, pues estos son mencionados de manera general en el inc. C del Art. 1 de la Ley del
Impuesto a la renta y en el penltimo prrafo del artculo 3 de la referida ley.
5.3. SEGN LA TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO: esta teora
respecto a la aplicacin de la renta en nuestra legislacin abarca a las antes sealadas.
IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como
ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o
inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente,
las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las
ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del
ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera
directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos conceptos son considerados
adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir,
descontar) el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se ha separado tal determinacin de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora por ganancias de capital originadas por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: tributan de
manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de
segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse
todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas
que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.

Categoras del Impuesto a la Renta en el
Per
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de
personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de
Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.
SEGUNDA CAPITAL

NATURAL
Rentas obtenidas por intereses por
colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
TERCERA
CAPITAL +
TRABAJO

NATURAL /
JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
CUARTA TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual
de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
QUINTA TRABAJO

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia
(sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)

Renta de Primera Categora
Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la
renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera
categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz mejoras
durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El
autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30

Caso- Renta de Segunda Categora
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto
de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de
los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323

Caso- Renta de Tercera Categora
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora es obtenida
despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad
durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales
para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad:
Que sean necesarios.
Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que
las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del
total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo tanto sta
multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos sistemas, el A y el
B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo,
para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a
cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240

Caso- Renta de Cuarta Categora
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo
2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales S/. 60,980
(-)Deduccin del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categora 48,784
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
Renta Neta 23,934
IR segn escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a Pagar 310

Caso- Renta de Quinta Categora
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por
S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales S/. 42,000
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
17,150
IR segn escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343

Aprueban Disposiciones y Formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta
Se establece cronograma para que las empresas tomen sus precauciones y no realicen sus
declaraciones a ltima hora en la declaracin jurada del impuesto a la renta y del Impuesto a
las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2010
Por: Rolando Ganto Silvera *
Por medio de la Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT, publicada el da 30
de diciembre de 2010, se establecen una serie de puntos relevantes para el cumplimiento
de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a
las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2010.

Cabe sealar, que al respecto el dispositivo legal en comentario contiene los siguientes
artculos referidos a: los medios para presentar la declaracin, forma y condiciones para la
presentacin de la declaracin mediante el formulario virtual N 667 Simplificado Rentas
del Trabajo 2010 y pago del impuesto, lugares para presentar la declaracin y efectuar el
pago de regularizacin del impuesto y del ITF y fechas a partir de las cuales podr realizarse
dicha presentacin, entre otros ms.
Asimismo, resaltemos el artculo que seala el plazo para presentar la declaracin y efectuar
el pago de regularizacin del Impuesto y del ITF, el mismo que plasma el siguiente cuadro:
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9 25 de marzo de 2011
4 1 de abril de 2011

Cabe precisar que la presente normas entrara en vigencia el 31 de diciembre de 2010.
FUENTE DIARIO PERUANO: RESOLUCION Nro. 336-2010 /SUNAT DEL 30.12.2010
Clculo de retenciones de renta de
cuarta y quinta categora
Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el caso de
renta de cuarta categora, las personas la generan de manera individual e
independiente y tratndose de renta de quinta categora de manera
dependiente, ya que surgen de las remuneraciones canceladas por parte de sus
empleadores por el desempeo de sus labores.
Renta de Cuarta Categora

Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio
de manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de esta categora los ingresos
percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares adems de las dietas por los regidores de las municipalidades.

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas naturales o jurdicas
a quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar contabilidad completa. En este caso dicha
persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan los
S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuar retencin alguna.

En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y pago del
impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2625 nuevos soles (para el ao
2010).
CASOS PRCTICOS:

El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia S.A.C. el
15/04/10, por lo que les emiti el recibo por honorarios N 002-0532 por S/.2100 nuevos soles.

En ste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia S.A.C. est
obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima debe efectuar la retencin del 10% del total del recibo
emitido.

2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta de cuarta categora por
S/.250.

En el mes de abril, el SR. Juan Prez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles por sus
servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del mes no superan el
lmite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a realizar declaracin y pago mensual
por impuesto a la renta.

Renta de Quinta Categora

Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo monto proyectado
de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros
ingresos que percibirn durante el periodo de un ao superen el monto equivalente a 7 UIT (S/.25200
para el 2010).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador, as mismo est
obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.

La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:
REMUNERACION
BRUTA ANUL
=
Remuneracin
mensual
x
N de meses
que falta
para
culminar el
ao
+
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
-Otros ingresos
percibidos en el mes
-Remuneraciones y
Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores
2 Determinar la remuneracin bruta anual:
REMUNERACION
NETA ANUAL
=
Renta Anual
Proyectada
-
7
UIT
3 Clculo del impuesto anual
De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar la tasa
respectiva.
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERACIN
NETA ANUAL
x TASA
4 Determinacin del impuesto a retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO
IAN
12
RETENCION
ABRIL
IAN - Retenciones de Enero a
Marzo
9
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
Abril
8
RETENCION
AGOSTO
Julio
5
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE
Agosto
4
RETENCION
DICIEMBRE
Noviembre

CASO PRCTICO:

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una remuneracin mensual de S/. 1800
nuevos soles. Adems de asignacin familiar.
Devoluciones Automticas - Impuesto a
la Renta
En que consiste la devolucin del Impuesto a la Renta? Es la devolucin del
saldo a favor del Impuesto a la Renta de las personas naturales que han
presentado su declaracin anual correspondiente al ejercicio 2007, sin
necesidad de que el contribuyente presente el formulario 4949 Solicitud de
devolucin. El saldo a favor es aquel que se ha declarado en la casilla 140 -
opcin "1" del PDT PDT 659 Renta anual 2007 persona natural otras
categoras.
En este caso, el contribuyente ya no necesita presentar el Formulario 4949 solicitud de devolucin, ya que la
SUNAT proceder a gestionar la devolucin siempre que no existan inconsistencias en la informacin
presentada por el contribuyente y sus agentes de retencin. Sin embargo, tambin se atendern las solicitudes
de devolucin presentadas mediante el Formulario 4949.
SUNAT verificar el monto de la devolucin cruzando la informacin de la declaracin del contribuyente con las
declaraciones mensuales informadas por los agentes de retencin o terceros, respecto a las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categora.
Novedades de la devolucin
Con la finalidad de reducir el tiempo en la devolucin del Impuesto, la SUNAT ha implementado nuevas
opciones:
1. Notificacin electrnica de la Resolucin de Intendencia o de Oficina Zonal, segn
corresponda, que aprueba la devolucin, con lo cual el contribuyente ya no tendr que esperar
que dicho documento le sea notificado a su domicilio fiscal. Para acceder a ella, solo debe
ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea y seleccionar la opcin: Buzn
Electrnico que se encuentra en la parte inferior derecha del men.
2. Orden de Pago Financiera, que es la autorizacin de la SUNAT al Banco de la Nacin,
para que debite de su cuenta corriente el importe determinado como pago indebido o en
exceso (el cual incluye los intereses correspondientes), para ser entregado al contribuyente.
Para hacer efectiva la devolucin, el contribuyente deber acercarse a cualquier oficina
del Banco de la Nacin a nivel nacional, identificarse con su Documento Nacional de
Identidad DNI vigente y proporcionar al cajero, el nmero de orden de pago del sistema
financiero (Cdigo Crdito) que la SUNAT le ha asignado. Para ver el modelo que le emitir el
sistema.
Para obtener este nmero, el contribuyente debe ingresar con su clave SOL a SUNAT
Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual, y seleccionar la opcin Devoluciones / Consulta de
medios de pago por devolucin.
Ventajas de la Orden de Pago del Sistema Financiero -OPF
La devolucin ser en menor tiempo, dado que ya no tendr que esperar que le notifiquen a su domicilio fiscal
la Resolucin de Intendencia, sta le ser notificada a su buzn electrnico disponible en SUNAT Operaciones
en Lnea.
Cuando la Resolucin haya sido notificada en su buzn electrnico, estar disponible en SUNAT Operaciones
en Lnea, opcin consulta de devoluciones, el Nmero de la Orden de Pago Financiera (Cdigo Crdito) que
SUNAT le ha asignado. Con este nmero puede acercarse a cualquier agencia del Banco de la Nacin para
que le entreguen el importe de la devolucin en efectivo Si, el contribuyente elige como forma de devolucin
Cheque No Negociable, deber acercarse a una oficina de SUNAT para recogerlo, para luego hacerlo efectivo
en el Banco de la Nacin.
Quines pueden acceder a la devolucin mediante la Orden de Pago Financiera?
La devolucin mediante Orden de Pago del Sistema Financiero, est habilitada para los contribuyentes
personas naturales que se encuentren inscritos en el Registro nico de Contribuyentes RUC, estn en
condicin de activos, y han declarado saldo a su favor a travs del PDT 659 Renta anual 2007 persona
natural otras categoras.
El saldo a favor es aquel que se ha declarado en la casilla 140 - opcin "1" del mencionado PDT.
En este caso, el contribuyente ya no necesita presentar el Formulario 4949 solicitud de devolucin, ya que la
SUNAT proceder a gestionar la devolucin automticamente siempre que no existan inconsistencias en la
informacin presentada por el contribuyente y sus agentes de retencin. Sin embargo, tambin se atendern
las solicitudes de devolucin presentadas mediante el Formulario 4949 en las que se indique que quieren que
la devolucin se haga a travs de este medio.
Nota: Los contribuyentes identificados con un documento de identidad distinto al DNI, pueden solicitar la
devolucin mediante Cheque No Negociable.
Cmo se efectuar la devolucin mediante Orden de Pago Financiera?
Una vez aprobada la devolucin, la SUNAT notificar electrnicamente la Resolucin de Intendencia a su
Buzn Electrnico. Para acceder a l, ingrese a SUNAT Operaciones en Lnea, con su Clave SOL.
Cuando la Resolucin haya sido notificada en su buzn electrnico, estar disponible en SUNAT Operaciones
en Lnea, opcin consulta de Devoluciones/ Consulta de medios de pago por devolucin, el nmero de Orden
de Pago Financiero (Cdigo Crdito). Con dicho nmero y su DNI, acrquese a cualquier agencia del Banco
de la Nacin, donde le entregarn el importe de la devolucin en efectivo.
IMPORTANTE: Para conocer en qu momento la SUNAT le ha notificado electrnicamente, a travs del Buzn
Electrnico, la Resolucin que aprueba la devolucin, se recomienda que el contribuyente actualice su correo
electrnico informado en el RUC, para que le llegue a ese correo, una alerta indicndole que se ha colocado
informacin en su Buzn. Para actualizar o registrar el correo electrnico, ingrese con su Clave SOL a SUNAT
Operaciones en Lnea, opcin modificacin de datos del RUC.
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Qu es el Rgimen General del Impuesto a la Renta? Es un rgimen tributario que comprende las
personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital,
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse
al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen:

Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del cambio de Rgimen a
la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara su cambio,
pudiendo optar por :
El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin
Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn
corresponda.
Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir prestacin de
servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe
exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que
permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra.
Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.
Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe
emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a
crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago,
salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que
comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control
de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.
Qu libros de contabilidad debe llevar?
Si es persona natural
Si sus ingresos brutos anuales llegan :
Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008)
Debe llevar los siguientes libros:
- Libros de Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Compras
- Registros de Ventas e Ingresos
A ms de 100 UIT ( ms de S/. 350,000 para el ejercicio 2008)
Debe llevar contabilidad completa
Si es persona jurdica
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente cualquier otro
libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares
(planillas, actas, etc.).
A que tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?
TRIBUTOS AFECTOS
Por su actividad econmica:
IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN).
ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del
IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes:
Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por
segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.
Cules con los mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General?
Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son
optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de
acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.
Mtodo del Coeficiente:
Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio
anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.),
redondeando el resultado a cuatro decimales.
Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.
Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en
base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Mtodo del Porcentaje del 2%:
Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante el mes.
Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el
ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos?
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs del PDT N 621 o el
Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos,
segn su ltimo dgito del RUC.
Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del
impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs
del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de la contribuciones al ESSALUD,
podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.
Lugares de presentacin y pago:
Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentacin de sus declaraciones.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago
mediante el PDT.
Medianos y Pequeos Contribuyentes:
En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para la presentacin y pago mediante el PDT
o Formulario.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago
mediante el PDT. Para ello, es necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los Centro de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.

Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas
de tercera categora.

Actualizado al 09/04/2011

QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

A. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo

B. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior.

Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales

CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA?

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

A. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

B. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:

*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los
S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles)
.
*El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los
S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos Soles)
.
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto
General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

*Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.

*Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

*Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana
y los intermediarios de seguros.

*Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

*Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
*Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

*Realicen venta de inmuebles.

*Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento

*Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
-Actividades de mdicos y odontlogos.
-Actividades veterinarias.
-Actividades jurdicas.
-Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
-Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
-Actividades de informtica y conexas.
-Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto
a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
19%

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad
realizada.
TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
La Donacin. De acuerdo al Cdigo Civil, la Donacin es el acto por el cul se realiza la
transferencia gratuita de la propiedad de un bien que realiza una persona (Donante) a favor
de otra (Donatario).
Tratamiento de las Donaciones para el Impuesto a la Renta.
La donacin de bienes ser considerada como gasto deducible para la determinacin del
Impuesto a la Renta, siempre que cumpla con las condiciones dispuestas por las
normatividad de dicho impuesto.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie que no cumpla lo
previsto por la Ley del Impuesto a la Renta, no ser deducible para la determinacin del
impuesto.
Obligaciones del Donante
El donante debern considerar lo siguiente:
Solo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiadas se encuentran calificadas
previamente por el MEF como entidades perceptoras de donaciones.
Tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, la realizacin de la donacin se acreditar mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que
acredite que la donacin ha sido aceptada.

Tratndose de las dems entidades beneficiarias, mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones, el cual se emitir y entregar en la forma y oportunidad que establezca la
SUNAT. Sin embargo, mientras SUNAT no regule la forma y oportunidad de entrega de
dicho comprobante, las entidades beneficiarias debern extender y entregar a sus donantes
un comprobante en el que se consigne lo siguiente:
Nombre o Razn social del Donante
Documento de identidad o nmero de RUC, segn corresponda.
Los datos de identificacin del bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de
vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de
los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de donacin.
IMPORTANTE:
De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye
delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por
montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin tributaria la
deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo caso el donante haya dejado
de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda,
de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.
Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que
permita su utilizacin.
Qu entidades son perceptoras de donaciones?
Las donaciones darn derecho a gasto deducible siempre que sean otorgadas en favor de:
Entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
Entidades sin fines de lucro que:
Su objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educacin;
(iv) culturales;
(v) cientficas;
(vi) artsticas;
(vii) literarias;
(viii) deportivas;
(ix) salud;
(x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes.
Cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial
Obligaciones del Perceptor de Donaciones
Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
Tratndose de entidades sin fines de lucro:
1. Debern estar calificados por el Ministerio de Economa y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones. Dicho Ministerio remitir a la SUNAT la Resolucin Ministerial
mediante la cual califique a la entidad como perceptora de donaciones a fin que la SUNAT
realice de oficio la actualizacin del Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones. Los
donatarios no estarn obligados a inscribirse en el citado registro. La calificacin otorgada
tendr una validez de tres (3) aos.
La Donacin. De acuerdo al Cdigo Civil, la Donacin es el acto por el cul se realiza la
transferencia gratuita de la propiedad de un bien que realiza una persona (Donante) a favor
de otra (Donatario).
2. Emitirn y entregarn el Comprobante de recepcin de donaciones en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT. Sin embargo, mientras SUNAT no regule la forma y
oportunidad de entrega de dicho comprobante, las entidades beneficiarias debern extender
y entregar a sus donantes un comprobante en el que se consigne lo siguiente:
3. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de
donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo caso el donante
haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
Tratndose del Sector Pblico:
1. Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se
encuentran calificadas como las entidades perceptoras de donaciones con carcter
permanente. No requieren inscribirse en el "Registro de entidades perceptoras de
donaciones" a cargo de la SUNAT.
2. Emitirn y entregarn una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin
ha sido aceptada, debiendo indicar:
Aplicacin de las Donaciones como gasto.
Los donantes debern considerar lo siguiente:
1. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
Tratndose de efectivo, que el monto sea entregado al donatario.
Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica, con
identificacin individual del inmueble donado, de su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), que
stos sean cobrados.
Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, que la
donacin conste en un documento de fecha cierta, en la que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un documento de fecha
cierta, en el que se especifiquen las caractersticas, valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el
caso.
2. Slo se podr deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas
previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidades perceptoras
de donaciones.
3. Los donantes acreditarn la realizacin de la donacin a las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, mediante:
El acta de entrega y recepcin del bien donado; y,
Una copia autenticada de la resolucin correspondiente, que acredite que la donacin ha
sido aceptada.
4. Tratndose de donaciones efectuadas por las sociedades, entidades y los contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin.
Valorizacin de la Donacin
Para los bienes donados se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de donaciones de bienes importados con liberacin de derechos, el valor que
se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados.
2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor los mismas no podr
ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados.
3. La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En
el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los
mismos se computar por el valor de mercado.
Lmite para el Gasto por Donaciones.
Para las empresas
La deduccin de la donacin, como gasto para las empresas, no podr exceder del 10% de
la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de las prdidas que
se determinan de acuerdo a lo normado por la Ley del Impuesto a la Renta.
Para las Personas Naturales sin empresas:
Los perceptores de rentas distintas a la de tercera categora, aplicaran la deduccin por
donaciones hasta un monto que no podr exceder del 10% de la renta neta global anual,
luego de efectuada la compensacin de prdidas.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta Global no podr ser aplicado
en los ejercicios siguientes.
A fin de determinar el lmite del 10% de la renta neta global anual, la donacin mxima
deducible ser calculada de acuerdo a lo siguiente:
Donacin Mxima Deducible

=
RNG ITF (Pt + Pt-1) + RNFE

11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Deduccin por ITF del ejercicio
Pt = Prdida del ejercicio
Pt-1 = Prdida de ejercicios anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones
slo podr ser deducido en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de la
retencin que por dichas rentas efectu el empleador. Las donaciones efectuadas se
acreditarn de la siguiente manera:
Tratndose del Sector Pblico:
Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.
Tratndose de entidades sin fines de lucro:
Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, el cual se emitir y entregar en la
forma y oportunidad que establezca la SUNAT. Sin embargo, mientras SUNAT no regule la
forma y oportunidad de entrega de dicho comprobante, las entidades beneficiarias debern
extender y entregar a sus donantes un comprobante en el que se consigne lo siguiente:
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les
pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia
puede resultar gravada por ms de un Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran
acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las
reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se
d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin
fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden
parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
Convenio con Chile
Convenio con Suecia

Denunciado - Vigente hasta el 31 de
Diciembre de 2006.
Convenio nuevo en negociacin

Convenio con Canad

Convenios en Negociacin

Versin en Espaol
Versin en Ingls
Versin en Francs

Francia
Italia
Reino Unido
Suecia
Suiza
Tailandia
Convenios remitidos al Congreso para aprobacin
Brasil
Espaa
Convenio entre los pases miembros de la Comunidad Andina
Decisin 40
Decisin 578
PAUTAS PARA EL DESCUENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORA
Determinar el valor del Impuesto a la Renta y a quien le corresponde resulta tedioso para
muchas personas. Aqu indicamos algunas pautas para comprenderlo.
Quines perciben rentas de quinta categora?
Los trabajadores dependientes o subordinados, que deben figurar en la planilla de las
empresas, entidades e instituciones pblicas y privadas.
Cundo se dice que existe trabajo subordinado?
El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se considere de quinta
categora es la subordinacin. Esto es, cuando el trabajador presta servicios de acuerdo a
las reglas o pautas establecidas generalmente por el empleador. En efecto, el trabajador
debe cumplir un horario de trabajo, labor asignada, es fiscalizado y controlado por el
principal que abona la remuneracin.
Cmo es la contratacin?
El trabajador puede ser contratado en forma indefinida, ya sea verbal o escrito. El empleador
lo incorporar en la planilla dentro de las 72 horas y el contrato no se comunica al MTPE.
Cuando es contratado a plazo fijo (existen 9 modalidades), el contrato necesariamente ser
por escrito en triplicado y una copia se comunica por Internet al MTPE. El trabajador tambin
puede ser contratado a tiempo parcial, es decir por menos de 4 horas diarias. En este caso,
no tendr derecho a CTS, vacaciones ni indemnizacin por despido.
Cules son las remuneraciones afectas a la quinta categora?
Toda retribucin que recibe el trabajador por el servicio prestado, cualquiera sea la
denominacin que se le d (asignacin, bonificacin, bono, etc.) y que sea de libre
disposicin del trabajador. Se incluye la alimentacin principal otorgada por el empleador.
Para calcular el Impuesto a la quinta categora, debe atenderse inclusive algunos conceptos
considerados no remunerativos para Essalud, AFP y ONP (gratificaciones extraordinarias,
utilidades, asignaciones por matrimonio, etc.)
Cules son los conceptos no gravados con la quinta categora?
Las indemnizaciones por despido arbitrario, incluyendo la indemnizacin por despido antes
que venza el plazo de los contratados a plazo fijo. Igualmente, no est gravado el tercer
sueldo por no haber gozado de vacaciones oportunamente, las pensiones de jubilacin,
cesanta y los depsitos de CTS.
Es importante proceder a la regularizacin
Quin retiene el impuesto de quinta?
En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador. La retencin lo har
mensualmente, considerando las remuneraciones de c/u de los trabajadores, siempre que
superen a S/. 1,800 mensuales de promedio. Para efectuar la retencin, el empleador debe
tomar en cuenta el procedimiento establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se
proyecta el sueldo hasta diciembre, se agrega las gratificaciones de julio y diciembre a
percibir, se deduce las 7 UIT y sobre la renta neta se aplica la escala del IR - 15%, 21% y
30% segn los casos, del impuesto mensual se descuentan las retenciones anteriores, etc.).
Cmo proceder con los directores que a la vez son gerentes?
En este caso, el trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma empresa.
Dietas por ser director (4ta) y remuneraciones por ser trabajador dependiente (5ta). Para la
retencin de 5ta slo se debe considerar las remuneraciones que percibe como trabajador;
pues las dietas siguen siendo rentas de 4ta que el director las declara y regulariza en marzo
del ao siguiente. (Al director se le retiene el 10% si la dieta a pagar supera S/. 1,500)
Cundo se regulariza la quinta categora?
En el mes de diciembre, los empleadores deben regularizar las retenciones de 5ta categora,
considerando las remuneraciones anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas
a los trabajadores. Los trabajadores que perciben exclusivamente rentas de 5ta categora no
presentan DJ de regularizacin en marzo del ao siguiente.
Slo podr deducirse 7 UIT
Cmo se obtiene la renta neta de 5ta?
Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador dependiente slo tiene
derecho a deducir de su renta bruta el equivalente a 7 UIT para que el trabajador pueda
vivir durante el ao libre de impuesto. As por ejemplo, si las remuneraciones en el ao
fueron S/. 90,000, descontar S/. 25,200 (7 x 3,600). En este caso, su renta imponible ser
90,000 - 25,200 = 64,800 x 15% = S/. 9,720 (impuesto anual).

Cundo nace la obligacin tributaria?
Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es, nace la obligacin de
pagar el impuesto, respecto de las rentas percibidas por el trabajador o cuando stas se han
depositado en el banco o se ha girado cheque para su cobro. Por ejemplo, si la gratificacin
de navidad 2010 recin fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador no comprender
al ao 2010, sino al ejercicio 2011.
Qu ocurre si la remuneracin es en dlares?
La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en dlares, se
debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del da de pago.
Cul es el tratamiento a los servicios de 4ta-5ta?
Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i) lugar en el
que se prestar el servicio; (ii) honorario del servicio a prestar y; (iii) la obligacin de
proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del servicio, la renta no debe
considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el caso expuesto, el prestador del servicio
independiente (no figura en planilla) ya no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de
quintta es retenido por quien paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado
notarialmente (Art. 34 LIR).
Situaciones especiales
Qu ocurre si el trabajador cesa a medio ao?
Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y antes de
diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de quinta categora, considerando las
retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese; descontar las 7 UIT inafectas,
sobre la diferencia aplicar la escala y del impuesto anual resultante descontar las
retenciones de quinta efectuadas. Por ejemplo, el trabajador que cesa el 30 de setiembre y
ha percibido S/. 60,000; descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto
anual; si se le ha retenido (entre enero y agosto) S/. 3,000; al cese, por quinta categora se
le retendr S/. 2,220.
El impuesto retenido en exceso se devuelve al trabajador?
S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso, el
empleador devolver el exceso retenido al trabajador, en la oportunidad que cesa en la
empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el empleador de las
retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte posteriormente a otros trabajadores
de la misma empresa.
FUENTE :Diario Oficial El Peruano (22.02.2011), Seccin Derecho, Pg. 14
EVOLUCIN DE LAS TASAS PARA LOS PAGOS A CUENTA DEL IR EN PERSONAS
NATURALES
Evolucin de las tasas para los pagos a cuenta por rentas de personas naturales
domiciliadas en el pas: 1992 - 2011
Ejercicio 1992 - 1993
Personas Naturales:
(Primera Categora, Segunda Categora, Cuarta Categora y Quinta Categora)
Las personas naturales podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta segn los siguientes
mtodos:
a) Por enero y febrero un dozavo del impuesto pagado en el ejercicio precedente al anterior.
Para marzo hasta diciembre, un dozavo del impuesto pagado en el ejercicio anterior.
Cada dozavo se ajustaba por el factor de correccin establecido aplicando el IPM.
b) Un dozavo del impuesto que les corresponda pagar por el ejercicio. (anualizando las
rentas de cada mes, calculando el impuesto anual y dividiendo el resultado entre 12).
Los titulares de empresas unipersonales, E.I.R.L. y de S.R.L., slo pueden adoptar el
rgimen del punto a)La opcin se ejerce con ocasin del primer pago de cada ejercicio
gravable.
Las retenciones que mande la Ley podrn ser aplicadas contra los pagos a cuenta.
Dividendos: Las personas que perciban dividendos, sern sujetos de 10% de retencin por
dichas rentas.
Quinta Categora: Los que perciban exclusivamente rentas de quinta categora solo son
sujetos de retencin.
Base Legal Ley N 25381
Fecha de publicacin 28/12/1991
Primera Categora
- Pagos a cuenta: 15% del 80% de los ingresos mensuales (Renta Neta).
- No son sujetos de retencin.
Segunda Categora
- Retencin: 15% del 90% sobre los ingresos mensuales. (Renta Neta).
- No realizan pagos a cuenta.

Cuarta Categora
- Pagos a cuenta: 10% de la renta bruta mensual (5% tratndose de contratos de suma
alzada) .
- Retenciones: 10% de la renta bruta mensual (5% tratndose de contratos de suma alzada
en los que no se exprese por separado el monto de los honorarios).
Quinta Categora
- No realizan Pagos a cuenta.
- Retencin: Un dozavo del impuesto que les corresponda pagar por el ejercicio.
Base Legal : Decreto Legislativo N 774
Fecha de publicacin: 31/12/1993
Primera Categora
Segunda Categora
- Retencin: 15% del 90% sobre los ingresos mensuales.
- No realizan pagos a cuenta.
Cuarta Categora
- Pagos a cuenta: 10% de la renta bruta mensual.
- Retenciones: 10% de la renta bruta mensual .
Quinta Categora
Base Legal : Ley N 27034
Ejercicio 2003
Primera Categora
Segunda Categora
Retencin: 15% sobre la renta neta, salvo el caso de dividendos, en cuyo caso se retendr
el 4.1%, excepto cuando la distribucin sea a favor de personas jurdicas domiciliadas.
No realizan pagos a cuenta.
Cuarta Categora
Quinta Categora
Base Legal : Ley N 27804 y Ley N 27895
Fecha de publicacin: 02/08/2002 y 30/12/2002

Primera Categora
Segunda Categora
Retencin: 15% sobre la renta neta, salvo el caso de dividendos, en cuyo caso se retendr
el 4.1%, excepto cuando la distribucin sea a favor de personas jurdicas domiciliadas.
En la enajenacin de inmuebles o de derechos sobre los mismos, el enajenante abonar
como pago a cuenta, dentro del mes siguiente de suscrita la minuta, el 0.5% del valor de
venta.
Cuarta Categora
Quinta Categora
Base Legal : Decreto Legislativo N 945
Ejercicio 2009 -
Primera Categora
- Pagos definitivo : 6.25% del 80% de los ingresos mensuales (Renta Neta).
Segunda Categora
Retencin: 6.25% sobre la renta neta, salvo el caso de dividendos, en cuyo caso se
retendr el 4.1%, excepto cuando la distribucin sea a favor de personas jurdicas
domiciliadas.
En la enajenacin de inmuebles o de derechos sobre los mismos, el enajenante abonar
como pago definitivo, dentro del mes siguiente de suscrita la minuta, el 6.25% del renta neta.
Base Legal : D Leg N 972
MODIFICACIN COEFIC. O PORCENTAJE PAGOS A CUENTA IR
Los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que
realizan Pagos a Cuenta de este impuesto en forma mensual mediante el sistema A) de
coeficientes o el sistema B) de porcentajes, estn facultados a modificar dicho coeficiente o
porcentaje de la siguiente forma: Los que realicen sus pagos a cuenta mediante el sistema
A) podrn modificar el coeficiente nicamente a partir del pago a cuenta correspondiente al
mes de julio en base a un balance acumulado al 30 de junio , mientras que los que realicen
sus pagos a cuenta mediante el sistema B) podrn modificar el porcentaje a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de enero en base a un balance acumulado al 31 de enero, en
cuyo caso debern luego modificar obligatoriamente el nuevo porcentaje con un balance
acumulado al 30 de junio, el cual lo presentarn hasta la fecha de vencimiento del pago
correspondiente al mes de julio.
Los contribuyentes que no modificaron su porcentaje durante el primer semestre, podrn,
opcionalmente , modificarlo a partir del pago a cuente del mes de julio, en base a un balance
acumulado al 30 de junio.
El balance acumulado utilizado para estos fines deber estar registrado en el libro de
Inventarios y Balances a valores histricos, los sujetos obligados a aplicar el ajuste del
Balance General para efectos tributarios de acuerdo a la metodologa del D. Leg N 797,
debern ajustar las cuentas de dicho balance acumulado extra-contablemente, las hojas de
trabajo que sirvan como sustento de dichos ajustes debern tenerlas a disposicin de la
SUNAT cuando esta las requiera.
La comunicacin del cambio del coeficiente o porcentaje del pago a cuenta se realizar
nicamente a travs del PDT Formulario virtual N 0625 en el cual adems de la
informacin que solicitan, deber consignar los estados financieros ajustados por inflacin,
de acuerdo a la metodologa del D. Leg. N 797, si el contribuyente esta dentro del campo de
aplicacin de esta norma, caso contrario sern consignados a valores histricos.
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, no deber incluirse
dentro del concepto de ingresos netos, para la determinacin del nuevo coeficiente o
porcentaje, el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin REI.
Cmo se elabora el Formulario virtual N 625?
Para elaborar la Modificacin de Coeficiente o Porcentaje del pago a cuenta de Renta de
3ra. Categora. (PDT - Formulario Virtual N 625), deber seguir los siguientes pasos:
Ingresar a la opcin Declaraciones, elegir la opcin Declaraciones Informativas, seleccionar
el PDT 0625 Modificacin de Coeficiente o Porcentaje del pago a cuenta de Renta de 3ra.
Categora.
En la opcin Declaraciones seleccionar la opcin Nueva. En la pantalla inicial ingresar los
datos de identificacin de la declaracin. Seleccionar el RUC previamente ingresado en la
opcin: Registro/Declarantes/Nuevo ubicada en la pgina principal del PDT.
Luego, registrar informacin en Estados Financieros y en Determinacin del nuevo
Coeficiente o Porcentaje.
Finalmente, deber llenar lo requerido en Informacin Complementaria y grabar la
declaracin registrada.
Usted cuenta con la opcin Validar, la cual le permite conocer las inconsistencias (errores o
falta de informacin obligatoria a declarar) detectadas en su solicitud.
Lugares de presentacin de la declaracin
Tratndose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar
la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos principales
contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 260-
2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto.
Tratndose de los dems contribuyentes, exclusivamente a travs de SUNAT Virtual.
Causales de rechazo del disquete, de la informacin contenida en l, o de los archivos.

Tratndose de principales contribuyentes, el (los) disquete(s) o la informacin contenida en
ste (stos) ser(n) rechazado(s) si, luego de su verificacin, se presenta por lo menos
alguna de las siguientes situaciones:
a. Contiene(n) virus informtico.
b. Presenta(n) defectos de lectura.
c. El archivo que contiene la declaracin a ser presentada no fue generado por el PDT-
Formulario virtual N 0625.
d. El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT- Formulario virtual N
0625.
e. El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al
generado por el PDT- Formulario virtual N 0625.
f. La versin del PDT-Formulario virtual N 0625 utilizado para elaborar la declaracin no
est vigente.
g. Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la
declaracin no estn vigentes.
Si para la presentacin del PDT- Formulario virtual N 0625 se debe emplear ms de un disquete, ste se
considerar como no presentado cuando se rechace cualquiera de los disquetes o parte de la informacin que
la conforma.
1. Tratndose de los dems contribuyentes, las causales de rechazo del (de los) archivo(s) son, adems
de las sealadas en el punto 1. anterior, las siguientes:
a. El contribuyente que presenta el PDT- Formulario Virtual N 0625 no se encuentra inscrito en el RUC o
tiene la condicin de principal contribuyente.

b. El nmero de RUC del contribuyente que presenta el PDT-Formulario virtual N 0625 no coincide con el
nmero de RUC del usuario de SUNAT- Operaciones en lnea.
1. Tambin constituye causal de rechazo del (de los) disquete(s), de la informacin contenida en ste
(stos) o del archivo respectivo:
a. La presentacin del balance al 31 de enero con posterioridad al vencimiento del pago a cuenta
correspondiente al mes de junio.

b. La presentacin del balance al 30 de junio con posterioridad al vencimiento del pago a cuenta
correspondiente al mes de diciembre.

c. La declaracin de un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) que no corresponda a la
informacin contenida en la base de datos de la SUNAT.
1. Cuando se rechace el (los) disquete (s), la informacin contenida en ste (stos) o el archivo respectivo
por cualquiera de las situaciones sealadas en el presente artculo, se considerar como no
presentado el PDT- Formulario virtual N 0625.

Oportunidad para su presentacin.
Se podr presentar el PDT-Formulario virtual N 0625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir
del cual se modifica el coeficiente o porcentaje, considerando las fechas mximas de presentacin establecidas
en el siguiente cuadro:

SISTEMA DE PAGO A
CUENTA DEL
CONTRIBUYENTE
FECHA DE CIERRE DEL
BALANCE A PRESENTAR
FECHA MXIMA DE PRESENTACIN DEL PDT
0625
Por coeficientes 30 de junio
Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de
diciembre.
Por porcentajes
31 de enero
junio.
30 de junio
Si modific el porcentaje en base al balance al 31 de
enero: Hasta el vencimiento del pago a cuenta del
mes de julio.
En los dems casos:
diciembre.

COMO PRESENTAR SU DECLARACION POR INTERNET
1. Si todava no cuenta con su cdigo y clave SOL.
2. Si usted ya cuenta con cdigo y clave SOL:
1. Acceda a la opcin " SUNAT Operaciones en Lnea" ingresando su RUC, cdigo y clave
SOL.
2. Elija la opcin de "Declarar y Pagar PDT".
3. Elija la opcin "examinar" y seleccione el archivo PDT 0625 a ser enviado a SUNAT.
4. En SUNAT VIRTUAL se mostrar el detalle del formulario presentado solicitndole su
confirmacin.
5. Si la declaracin no tiene causal de rechazo, el sistema emitir la "Constancia de
Presentacin".
6. Acceda a " SUNAT Operaciones en Lnea"

1.- LTIMAS MODIFICACIONES: GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE LA
ENAJENACIN DE VALORES (ACCIONES, PARTICIPACIONES, ETC.)
Dr. Humberto Medrano Cornejo Profesor principal de la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per Abogado Socio fundador de Rodrigo, Elas &
Medrano Abogados
2.-INGRESOS GRAVADOS. GANANCIAS DE CAPITAL: PERSONAS NATURALES Y
JURDICAS.
Luis Alberto Durn Rojo Profesor de la Facultad de Derecho PUCP Director de
Anlisis Tributario - AELE
3.- RENTAS DE FUENTE PERUANA. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.
Dra. Roxana Terrones Lpez
Ex -Encargada de la Gerencia de Dictmenes y Procedimientos Contenciosos de la
Intendencia Nacional Jurdica Abogada Asociada del Estudio Hernndez y Ca. Abogados
4.- IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS.
Dra. Roci Liu Arvalo Profesora de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per Socia del Estudio Miranda & Amado Abogados
5.-GASTOS DEDUCIBLES I: PRINCIPIO DE CAUSALIDAD. GASTOS Y COSTOS DE
PRODUCCIN. DEVENGADO. DETRACCIONES.
Dra. Gisela Arroyo Profesora de la Facultad de Derecho de la UPC Abogada Asociada
del Estudio Zuzuznaga & Asssereto Abogados
6.- GASTOS DEDUCIBLES II: PERDIDAS. PROVISIONES. MERMAS Y DESMEDROS.
DONACIONES. DEPRECIACIN DE ACTIVOS.
Dr. Leonardo Lpez Espinoza Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica
del Per Socio del Estudio Hernndez y Ca. Abogados
7.- GASTOS DEDUCIBLES III: LOS AGUINALDOS, BONIFICACIONES,
GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES.
Dr. Guillermo Ruiz Secada Vicepresidente del Instituto Peruano de Investigacin y
Desarrollo Tributario IPIDET Socio Senior del Estudio Muiz, Ramrez, Prez-Taiman &
Olaya Abogados
8.- INGRESOS INAFECTOS.
Dr. Mario Alva Mateucci Profesor del Posttulo en Tributacin de la Pontificia Universidad
Catlica del Per Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial ESAN
9.- COSTO COMPUTABLE. APLICACIN PRCTICA: MODALIDADES
Dr. Marcial Garca Schreck Profesor de la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per Socio de la Divisin de Impuestos de Ernst & Young
10.- COSTO COMPUTABLE: MODIFICACIONES. COSTO PROMEDIO.
Dra. Luciana Yaez Salgado Profesora de la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universid Catlica del Per Asociada del Estudio Zuzunaga & Asssereto Abogados
11.- Tributacin de Fondos Mutuos y Fideicomisos: Atribucin de rentas y prdidas
netas.
Dr. Walker Villanueva Gutirrez Profesor de la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per Socio del Estudio Ferrero Abogados
12.- CASO PARTICULAR DE LAS SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS
MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES Y FONDOS DE INVERSIN, AFP, SOCIEDADES
TITULIZADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE
FIDEICOMISOS BANCARIOS.
Dr. Jorge Moreno Garca Profesor Adjunto de la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per Abogado Asociado del Estudio Hernndez y Ca. Abogados
13.- AGENTES DE RETENCIN
Dr. Miguel De Pomar Shirota Tribunal Fiscal Asesor Ex Asociado Senior de KPMG
Grellaud & Luque Abogados.

NUEVAS MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LOS
DECRETOS LEGISLATIVOS N 1120 y N 1124
MARIO ALVA MATTEUCCI
El Poder Ejecutivo ha publicado el pasado 18 de julio el Decreto Legislativo N 1120, el cual
realiza nuevamente1 modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta. A manera de crtica
observamos que no es una buena tcnica legislativa realizar cambios por partes a las
normas, ello refleja que se estn trabajando las modificaciones por bloques, lo cual obligar
ms adelante a publicar un Texto nico Ordenado, el cual incluya todas las modificatorias en
un solo cuerpo normativo.
De igual modo se ha publicado el Decreto Legislativo N 1124 con fecha 23 de julio de 2012.
A continuacin analizaremos las modificaciones ms relevantes.
1. CERTIFICADOS DE PARTICIPACIN EN FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN
VALORES
El literal a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como una operacin
que genera una ganancia de capital la enajenacin, rescate o redencin d diversos valores
mobiliarios como son las acciones y representaciones participativas de capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores.
La novedad radica en el hecho que se ha incorporado dentro de esta relacin de valores
mobiliarios a los certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores2.
Para efectos de informacin, un Fondo Mutuo de Inversin en Valores es un patrimonio
comn constituido por aportes voluntarios de personas naturales o jurdicas denominados
partcipes. Este patrimonio se divide en cuotas iguales, cuyo valor cambia diariamente en
funcin al comportamiento del mercado; por lo tanto, la rentabilidad de un fondo mutuo se ve
reflejada en la variacin del valor de esa cuota3.
Con esta modificatoria el legislador ha establecido una afectacin a un supuesto que
inicialmente no se encontraba sujeto al pago del Impuesto a la Renta, situacin que rige a
partir del 1 de agosto del 2012.
En el texto del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en los
literales h) y l) se ha producido un reordenamiento de la informacin consignada en ellos. En
este sentido, se ha retirado del literal h) a los certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores y se ha incorporado dicho tema en el literal l) con lo cual estas rentas
obtenidas ya no son producto de la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital
sino que estarn orientadas a ser consideradas como rentas de segunda categora al caso
de la enajenacin, rescate o redencin de estos.
Paralelamente, en el texto del artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta se ha
eliminado de la obligacin de retener el 4.1% cuando se trate de las sociedades que
administren los Fondos Mutuos de Inversin en Valores. Esto tambin se aprecia en la
redaccin del texto del artculo 73-B, ya que se ha eliminado la obligacin de retener el 30%
sobre la renta denegada en el ejercicio.
2. ENAJENACIN DE BIENES SITUADOS EN EL PAS O DERECHOS UTILIZADOS
ECONMICAMENTE
Se ha incorporado dentro del literal b) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta como
supuesto de afectacin al pago del Impuesto a la Renta la enajenacin de bienes o
derechos, precisando que se afectarn inclusive a las que provengan de la enajenacin de
los bienes siempre que estn situados fsicamente o los derechos cuando son utilizados
econmicamente.
Bajo esta modificatoria se consideran afectos al pago del Impuesto a la Renta cualquier acto
de disposicin ya sea de bienes o de derechos, incluyendo la venta, permuta, dacin en
pago, entre otros. As por ejemplo, si se transfiere un derecho de superficie4 o de usufructo,
se considera como una operacin afecta al pago del Impuesto a la Renta.
3. FONDO MUTUO DE INVERSIN EN VALORES
Se ha retirado del literal d) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta la mencin al
fondo mutuo de inversin en valores como una de las entidades que deba efectuar la
retencin de dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades.
Ello tambin puede apreciarse en el texto del artculo 14-A de la Ley del Impuesto a la Renta
ya que al eliminarse la mencin del fondo mutuo de inversin en valores se entiende que ya
no se podr considerar la renta atribuida a los partcipes o los inversionistas, sino
directamente del mencionado fondo.
4. MAYOR CONTROL A LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
En el caso de las fundaciones o las asociaciones sin fines de lucro, se ha establecido una
mayor reglamentacin respecto a la posibilidad de anlisis de los criterios de vinculacin de
las partes que los integran, al igual que se define lo que se entiende como distribucin
indirecta de rentas.
En tal sentido se indica que no debe existir una distribucin ni directa ni indirecta de los
ingresos entre los asociados O PARTES VINCULADAS A ESTOS O A AQUELLAS.
En el caso especfico de los CRITERIOS DE VINCULACIN se delega al Reglamento la
configuracin de los mencionados supuestos pero deben tener en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a
una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de
stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en
el caso de personas naturales, el parentesco5.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando
personas interpuestas6 cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales
aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan
la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en
relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento7 establecer
los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines de las entidades8, excepto
cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT
le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin
efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones9. La fundacin o
asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le
dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin
vencidos esos dos ejercicios10.
5. COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES, ACCIONES Y OTROS VALORES
MOBILIARIOS ADQUIRIDOS A TITULO GRATUITO
5.1 EN EL CASO DE INMUEBLES
En este caso se ha modificado el acpite a.2 del literal a) del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, determinando que si se adquiri un bien inmueble a ttulo gratuito su
costo computable ser cero. Anteriormente se estableci que se tomara el valor del
autovalo, es decir que se tomara en cuenta el valor del Impuesto Predial reajustado por los
ndices de correccin monetaria.
Este cambio determinar que en el caso que dicho bien se venda el total de lo que
constituya el monto generado por la venta ser considerado como ingreso para efectos
tributarios.
Se permite en cierto modo una flexibilidad en este tema al mencionarse que de manera
alternativa se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente11.
Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de agosto de 2012, respecto
de inmuebles adquiridos a partir del partir de dicha fecha.
5.2 EN EL CASO DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES
Se ha mejorado la redaccin del literal b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, de manera idntica sentido a lo expresado en el numeral anterior, con
la diferencia que se determina que en el caso que la adquisicin la haya realizado una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal por lo
que el costo computable ser cero, permitiendo que se pueda tomar de manera alternativa
se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
En cambio, si la adquisicin la realiz una persona jurdica, el costo computable ser el valor
de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de
acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de enero de 2013, respecto
de acciones y participaciones adquiridos a partir de dicha fecha.
5.3 OTROS VALORES MOBILIARIOS
Tambin se ha mejorado la redaccin del numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, de manera idntica a lo expresado en el numeral anterior,
determinando que en el caso que la adquisicin la haya realizado una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal por lo que el costo
computable ser cero, permitiendo que se pueda tomar de manera alternativa se podr
considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
En cambio si la adquisicin la realiz una persona jurdica, el costo computable ser el valor
de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de
acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de enero de 2013, respecto
de otros valores mobiliarios adquiridos a partir de dicha fecha.
6. GASTOS DE CAPACITACIN
El literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta modificado deja de considerar a
los gastos de capacitacin con un tope mximo del 5% del total de gastos, de este modo se
regresa a la situacin anterior a la entrada en vigencia de la Ley N 29498, Ley de
Promocin a la Inversin en Capital Humano, es decir hasta el 31 de diciembre de 2010(12).
Entendemos que esta modificacin incrementar la posibilidad que las empresas inviertan
en la capacitacin de su personal, con lo cual existe un doble beneficio, tanto para los
trabajadores que lograrn ser ms competitivos y por otro lado la deduccin por gastos de
capacitacin se lograr en la medida que el gasto ser causal.
7. GASTOS POR VEHCULOS DE LAS CATEGORAS A2, A3 Y A4: NUEVAS
LIMITACIONES EN LAS CAMIONETAS 4 X 2 Y 4 X 4
En el caso de la deduccin de gastos por vehculos existieron algunas empresas que para
efectos de no tener limitaciones en la deduccin no utilizaban vehculos de las categoras
A2, A3 o A4 sino que procuraban destinar a las actividades de direccin, administracin
vehculos de otras categoras como es el caso de las camionetas que son de otra categora
(como es el caso de la B), de tal manera que as evitaban incurrir en la limitante de gastos
prevista en el literal w) del artculo 37 de la Ley del impuesto a la Renta.
Ahora se ha incorporado un prrafo al texto del mencionado literal en el cual se menciona
que existirn limitaciones en los gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, debiendo
verificarse que sern deducibles los gastos para su funcionamiento segn la tabla que se
apruebe en el reglamento, donde debe tomar como referencia: la dimensin de la empresa,
la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No siendo deducible los
gastos en el caso de los vehculos automotores que excedan el importe o los importes que el
reglamento determine.
Cabe indicar que las categoras B1.3 y B1.4 contienen la siguiente informacin:
B1.3 = Otros vehculos para transporte de pasajeros y/o carga de traccin simple (4x2) hasta
4000 Kgr. de peso bruto vehicular.
B1.4 = Otros vehculos con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
8. ASISTENCIA TCNICA
Se ha modificado el literal f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta eliminando la
obligacin que tena el pagador de la renta, de exigir que el prestador del servicio no
domiciliado presente una declaracin jurada donde indique que el servicio brindado es de
asistencia tcnica y que registrar los ingresos que ella genere.
Ahora solo se exige que se debe contar con un informe de una sociedad de auditora13, en
el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo
contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio
de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a
las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.
Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de agosto de 2012.
De acuerdo con la TERCERA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL
DECRETO LEGISLATIVO N 1120, se menciona que tratndose de las operaciones a que
se refiere el inciso f) del artculo 56 de la Ley, si la obligacin de retener y/o abonar el
Impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de la Ley, hubiese surgido en fecha anterior
a la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, las mismas continuarn rigindose
por las normas vigentes a dicha fecha. Ello significa en trminos jurdicos una aplicacin
ultractiva de la normatividad del Impuesto a la Renta derogada.
Sobre la ultractividad VILLEGAS menciona que se entiende que hay ultractividad cuando la
accin o poder regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin o cese de su vigencia14.
En la misma postura apreciamos que RUIZ DE CASTILLA precisa que La aplicacin
ultractiva de la norma es aquella que se efecta a los hechos, relaciones y situaciones que
ocurren luego que ha sido derogada o modificada de manera expresa o tcita, es decir,
luego que ha terminado su aplicacin inmediata. Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
Esto significa que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria despus de
haber sido formalmente derogada15.
9. RENTAS DE SEGUNDA ATRIBUIDAS, PAGADAS O ACREDITADAS
Se ha realizado una modificacin al texto del segundo prrafo del artculo 72 de la Ley del
Impuesto a la Renta, determinando que en el caso de la renta de segunda categora
originada por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes sealados en el literal a) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta solo proceder la retencin del impuesto (5%
sobre el monto bruto) cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas. La norma
antes de la modificatoria solo haca mencin a las rentas atribuidas.
10. RETENCIONES DEL ARTCULO 76
Se ha modificado el texto del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinando
una mejor redaccin del mismo, eliminando el literal a) del primer prrafo del mencionado
artculo, el cual aluda a retencin que deban realizar las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines
previsionales-, stas no debern considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del
artculo 19 de la Ley (ESTE LITERAL P SE DEROGA A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE
2013).
11. LOS PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Se ha modificado el texto del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el
sistema de pagos de los generadores de rentas de tercera categora que se encuentran en
el rgimen general.
El sistema de coeficientes est regulado en el literal a) del mencionado artculo, all se
precisa que este mtodo ser aplicable cuando exista impuesto calculado en el ejercicio
anterior o en su caso en el ejercicio precedente al anterior. Solo en el caso que no se
presente este supuesto se deber aplicar el mtodo sealado en el literal b) que considera el
pago de una cuota mensual aplicando el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes. Ntese que ya no se hace mencin al sistema de porcentaje del 2%, el cual se
encontraba regulado en el referido literal b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las nuevas reglas establecidas en el artculo 85 de la norma bajo comentario sealan lo
siguiente:
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar17
por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo siguiente:
i) Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso b)18 de este artculo podrn, a partir del pago a cuenta
del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril 19, aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar
este ltimo20.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos
a cuenta21, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo
caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artculo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite, debern
presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio 22 para determinar o
suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo dispuesto
en el acpite ii) de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al
31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
ii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los
ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber
presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta23, de corresponder, as
como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el acpite (i) de este artculo, los contribuyentes
no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento24.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran INGRESOS NETOS el total de
ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado
aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se
refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta
mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.

Resulta pertinente citar la CUARTA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1120, la cual regula la Modificacin de los pagos a cuenta
en el ejercicio 2012. All se precisa que por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a
cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012 de acuerdo con lo previsto en el
acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma,
se har sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30
de junio de 2012.
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio antes de la entrada
en vigencia de la modificacin del artculo 85 de la Ley por la presente norma, continuarn
determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero durante el resto del ejercicio gravable. De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto
de meses del ejercicio gravable 2012.
12. LA GANANCIA DE CAPITAL OBTENIDA CUANDO SE ACUERDA LA REVALUACIN
VOLUNTARIA
Se han incorporado una serie de reglas que determinan la ganancia en el caso de las
empresas que hubieran realizado operaciones de revaluacin voluntaria de sus activos, tal
como lo seala el numeral 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El referido artculo precisa lo siguiente:
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes
intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes:
() Parte pertinente del numeral 2.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el Impuesto a la
Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
Es en este contexto que se modifica el artculo 105 de la Ley del Impuesto a la Renta,
determinando que en el caso previsto en el numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia es
distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se
considerar renta gravada en dicha sociedad o empresa.
Se presume, sin admitir prueba en contrario 25, que la ganancia a que se refiere el numeral
2 del artculo 104 de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se haya
producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 26 o en el artculo
220 27 de la Ley General de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades, incluyendo la distribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las acciones o participaciones que
reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganizacin sean transferidas
en propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen ms del cincuenta
por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones
que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como
consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre
del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la
transferencia o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se presume que la
distribucin se efectu en el momento en que se realiz la transferencia o cancelacin con la
cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la ganancia es distribuida por la
sociedad o empresa que adquiri el bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada
de dicha sociedad o empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del
impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o
participaciones.
La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores, se imputar al ejercicio gravable
en que se efectu la distribucin. En el supuesto previsto en el numeral 3 del prrafo
anterior, los socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones o participaciones
sern responsables solidarios del pago del impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de lo previsto en este artculo no faculta a las sociedades
o empresas a considerar como costo de los activos el mayor valor atribuido como
consecuencia de la revaluacin.
El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que
se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan
que la reorganizacin de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el
Impuesto.
13. INCORPORACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
El texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120 ha realizado la incorporacin de
diversos textos al articulado de la Ley del Impuesto a la Renta, estas modificaciones se
detallan a continuacin:
13.1 CAMBIOS EN LA DETERMINACIN DEL VALOR DE MERCADO DE LAS
TRANSACCIONES
Se agreg un texto al numeral 1 del literal e) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual se establecen reglas claras, sobre todo en lo relacionado con el mtodo de
valorizacin, dentro de los cuales se puede mencionar a las operaciones de importacin o
exportacin de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de
importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, se debe considerar el valor de mercado.
El desarrollo de la norma toma como base de referencia cotizaciones internacionales a
travs de bolsas de comercio como es el caso de los commodities o tambin cuando se fija
un precio en el mercado internacional, entre otros.
El anlisis detallado de este tipo de valorizacin ser materia de un anlisis pormenorizado
que realizaremos en fecha posterior.
13.2 EXCEPCIN DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS POR PARTE DE LOS
PERCEPTORES DE RENTAS BAJO EL RGIMEN DEL CAS
Se ha incorporado un prrafo final al texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
determinando que se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los
perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma
modificatoria.
Ello constituye en cierto modo un mecanismo de liberacin de obligaciones por parte del
fisco hacia los contribuyentes. Es casi seguro que el fisco ya cuenta con los datos
necesarios para realizar el cruce de informacin entre los perceptores de rentas como con
los pagadores de los mismos, que en el caso del CAS es el propio Estado, por ello ya no
resultara relevante la exigencia de llevar el citado libro.
Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de agosto de 2012.
13.3 REORGANIZACIN DE SOCIEDADES CUANDO NO SE ACUERDA LA
REVALUACIN VOLUNTARIA
Al revisar el texto del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta se aprecia que en el
caso de la reorganizacin de sociedades, las partes intervinientes pueden optar en forma
excluyente por cualquiera de los tres regmenes sealados en dicho artculo.
Especficamente en el numeral 3 se determina que en caso que las sociedades o empresas
no acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn para la
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la
transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias. En este caso no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley.
Frente a este supuesto el legislador ha incluido un artculo que regula ese procedimiento y
es el artculo 105-A, el cual por su especialidad ser materia de comentario en otras
ediciones.
13.4 REVALUACIN VOLUNTARIA DE ACTIVOS Y LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS
El numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que si las
sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con el Impuesto a la Renta. En
este caso, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo
computable el valor al que fueron revaluados.
Frente a este supuesto se ha incorporado el texto del artculo 106 a la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual precisa que la renta gravada determinada como consecuencia de la
revaluacin voluntaria de activos en aplicacin del numeral 1 del artculo 104 de esta ley, no
podr ser compensada con las prdidas tributarias de las partes intervinientes en la
reorganizacin.
13.5 EL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
Como novedad y dentro de un proceso de revisin de conductas de tipo elusivo por parte de
algunos contribuyentes, el legislador aprob la inclusin del captulo XIV a la Ley del
Impuesto a la Renta que recoge una serie de artculos bajo el ttulo del Rgimen de
Transparencia Fiscal Internacional.
Es pertinente mencionar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de enero del
2013.
13.5.1 CUL ES EL MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA
FISCAL?
El texto del artculo 111 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el rgimen de
transparencia fiscal internacional ser de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el
pas, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas
de stas, siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el Per por sus rentas de fuente
extranjera.
13.5.2 CULES SON LAS ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS?
El texto del artculo 112 de la LIR precisa que se entender por entidades controladas no
domiciliadas a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el pas, que
cumplan con las siguientes condiciones:
1. Para efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de sus socios, asociados,
participacionistas o, en general, de las personas que la integran.
2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de
conformidad con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de esas
situaciones, en un pas o territorio:
a) De baja o nula imposicin28, o
b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese
este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o inferior al setenta y cinco por ciento 29
(75%) del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma
naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado
en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, ste -por s solo o conjuntamente con sus
partes vinculadas domiciliadas en el pas- tengan una participacin, directa o indirecta, en
ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de los
derechos de voto en sta.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas en el pas a que se refiere el
prrafo anterior, no incluyen a aquellos que estn sujetos al Impuesto en el Per slo por
sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57 de esta ley 30.
c) Se presume que se tiene participacin en una entidad controlada no domiciliada cuando
se tenga, directa o indirectamente, una opcin de compra de participacin en dicha entidad.
13.5.3 EN QU MOMENTO SE PRODUCE LA ATRIBUCIN DE RENTAS?
El texto del artculo 113 de la LIR precisa que las rentas netas pasivas que obtengan las
entidades controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios domiciliados en el
pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del
cincuenta por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad
controlada no domiciliada durante el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar en
cuenta los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera previstos en el
artculo 57 de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta ley, salvo que la determinacin
del Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el que la entidad est constituida o
establecida, o en el que se considere residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de
doce (12) meses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se considerar como
ejercicio gravable el periodo de dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de esta ley. Cuando los gastos deducibles
incidan en la generacin de las rentas pasivas y de otras rentas, la deduccin se efectuar
en forma proporcional de acuerdo con el procedimiento que establezca el Reglamento.
2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional, al cierre del ejercicio
gravable, utilizando el tipo de cambio compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la
atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en que se debe efectuar la
atribucin y se les aplicar lo dispuesto por el artculo 51 de esta ley.
Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta ley.
3. La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en proporcin a la participacin,
directa o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los resultados de la entidad
controlada no domiciliada.
4. No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el pas que
estn sujetos al Impuesto en el Per nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a
aquellas empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
13.5.4 QU SE ENTIENDE POR RENTAS PASIVAS?
El artculo 114 de la LIR seala que para efecto de lo dispuesto en el captulo XIV, se
entender por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo 24-A de esta ley.
b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el inciso a) del artculo 24 de esta ley,
salvo que la entidad controlada no domiciliada que salve las genera sea una entidad
bancaria o financiera.
3. Las regalas.
4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los derechos a que se refiere
el artculo 27 de esta ley.
5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos
hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin, redencin o rescate de
valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la
entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo.
9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia
de operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas, siempre que:
a) stos y aqullas sean partes vinculadas, b) tales rentas constituyan gasto deducible para
los sujetos domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el pas, y c) dichas rentas
no constituyan renta de fuente peruana, o estn sujetas a la presuncin prevista en el
artculo 48 de esta ley, o siendo ntegramente de fuente peruana estn sujetas a una tasa
del Impuesto menor al treinta por ciento (30%).
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o mayores al ochenta por
ciento (80%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, el total de los
ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada no domiciliada que est constituida
o establecida, o sea residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin,
son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida, residente o domiciliada en
un pas o territorio de baja o nula imposicin, genera, en un ejercicio gravable -de acuerdo
con lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del artculo 113 de esta
ley- una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa de inters activa ms alta
que cobren las empresas del sistema financiero del referido pas o territorio por el valor de
adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte mayor,
que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los propietarios domiciliados en el
pas a que se refiere el primer prrafo del artculo 113 de esta ley. En caso el pas o
territorio publique oficialmente la tasa de inters activa promedio de las empresas de su
sistema financiero, se utilizar dicha tasa.
13.5.5 QU SE ENTIENDE POR RENTAS PASIVAS NO ATRIBUIBLES?
El artculo 115 de la LIR determina que no se efectuar la atribucin a que se refiere el
artculo 113 de esta ley de las siguientes rentas pasivas:
1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral 9 del artculo 114 de
esta ley.
2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta en un pas o territorio distinto
a aqul en el que la entidad controlada no domiciliada est constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco por ciento (75%) 31 del
Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un ejercicio gravable -segn
lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del artculo 113 de esta ley-
cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5) UIT . Para
determinar este monto, se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los supuestos
de los numerales 1 2 de este artculo.
b) Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o menores al veinte por ciento
(20%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada.
13.5.6 EL CRDITO POR IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR
El artculo 116 de la LIR considera que los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes
se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo
con lo previsto en este captulo, deducirn del Impuesto en el pas que grave dichas rentas,
el impuesto pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin
exceder los lmites previstos en el inciso e) del artculo 88 de esta ley33.
13.5.7 DIVIDENDOS QUE CORRESPONDEN A RENTAS PASIVAS
El artculo 116-A de la LIR considera que los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan a los
contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con el Impuesto en el pas en la
parte que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo
previsto en el artculo 113 de esta ley.
Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la
parte que dichas rentas representan respecto del total de las rentas netas de la entidad
controlada no domiciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. El
referido procedimiento tambin incluir la determinacin en los casos de distribucin de
utilidades que la entidad que distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades
controladas no domiciliadas.
13.5.8 QU OBLIGACIONES FORMALES SE DEBEN CUMPLIR?
El artculo 116-B de la LIR precisa que los contribuyentes domiciliados en el pas
mantendrn en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente,
las rentas netas que le atribuyan sus entidades controladas no domiciliadas, los dividendos u
otra forma de participacin en las utilidades provenientes de su participacin en entidades
controladas no domiciliadas, as como el impuesto pagado por stas en el exterior, de
corresponder.
Se delega a la SUNAT la posibilidad de establecer el detalle de la informacin que deben
contener los libros y registros a que se refiere el prrafo anterior, as como solicitar la
presentacin de documentacin o informacin, en forma peridica o no, para el mejor control
de lo previsto en el presente captulo.
14. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
En la primera Disposicin Complementaria Final se menciona que el Decreto Legislativo N
1120 entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin de lo siguiente:
a) El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21, el inciso f) del artculo 56 y el
ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley, modificados e incorporado por la presente norma,
respectivamente, los cuales entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2012.
b) El artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma, y la Tercera disposicin
complementaria final de este decreto legislativo, los cuales sern de aplicacin para
determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.
Segunda.- Criterio de generalidad y deduccin de los gastos por capacitacin del personal
El criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley no ser aplicable para la
deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en
la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Podra ser el caso de una empresa que empezar a realizar operaciones comerciales con
China, por lo que requiere contar con un personal que conozca el idioma chino. Al observa al
interior de su empresa se percata que cuenta con una trabajadora que estudi en el colegio
Juan XXIII pero que le falta perfeccionar el idioma chino. En este caso el empresario decide
asumir los gastos relacionados con el perfeccionamiento del idioma respecto de esa
trabajadora. All se aprecia que no se requiere la aplicacin del principio de generalidad dado
que no se capacitar a todo el personal en idioma chino sino solamente a una trabajadora,
ello porque tiene predisposicin al manejo de los ideogramas en la escritura y la
pronunciacin.
Tercera.- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora de contribuyentes
comprendidos en leyes promocionales
Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria, de la Ley N 27360,
Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario y normas modificatorias, y de
la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura y normas modificatorias,
efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo previsto en el
artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del
Impuesto a la Renta prevista en cada ley promocional. A su vez, a fin de determinar la cuota
a que se refiere el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley:
a) Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037
afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del cinco por ciento (5%) o diez por ciento (10%),
aplicarn el cero coma tres por ciento (0,3%) o el cero coma cinco por ciento (0,5%),
respectivamente, a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes Nos 27360 y 27460
aplicarn el cero coma ocho por ciento (0,8%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Lo sealado en los prrafos anteriores ser de aplicacin mientras se encuentren vigentes
los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.
Cuarta.- Aportes voluntarios sin fines previsionales
Para los efectos del Impuesto a la Renta, las cuotas en fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios
sin fines previsionales 34, sern consideradas como valores mobiliarios.
15. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
El Decreto Legislativo N 1120 cuenta con cinco Disposiciones Complementarias
Transitorias, las cuales se sealan a continuacin:
Primera.- Costo computable de inmuebles y valores adquiridos a ttulo gratuito por personas
naturales
Lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley,
modificado por la presente norma, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a
partir del 1 de agosto de 2012.
Lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2 y en el numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley,
modificado por la presente norma, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones,
y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013.
Segunda.- Costo computable de los certificados de participacin en fondos mutuos y de
cuotas en fondos adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales
Tratndose de los certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y
de las cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales, adquiridos con
anterioridad al 31 de diciembre de 2012, el costo computable ser el costo de adquisicin o
el valor cuota al 31 de diciembre de 2012, el que resulte mayor.
Tercera.- De la aplicacin del inciso f) del artculo 56 de la Ley a obligaciones surgidas
antes de su modificacin por el presente decreto legislativo
Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la Ley, si la
obligacin de retener y/o abonar el Impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de la
Ley, hubiese surgido en fecha anterior a la entrada en vigencia del presente decreto
legislativo, las mismas continuarn rigindose por las normas vigentes a dicha fecha.
Cuarta.- Se ha insertado en el comentario de la parte final del punto 11 del presente Informe.
Quinta.- Aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional
El Captulo XIV de la Ley, incorporado por el presente decreto legislativo, ser de aplicacin
respecto de las rentas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas a
partir del 1 de enero de 2013.
16. QU NORMAS SE DEROGAN?
La nica disposicin complementaria del Decreto Legislativo N 1120 seala que se derogan
a partir del 1 de enero de 2013 las siguientes normas:
a) El inciso p) del artculo 19 de la Ley 35.
b) La Ley N 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano.
17. COMENTARIO ADICIONAL POR LA MODIFICATORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 1124
El lunes 23 de julio de 2012 se public el Decreto Legislativo N 1124, el cual modific
nuevamente la Ley del Impuesto a la Renta, sealando en su artculo 1 que dicha norma
tiene por objeto modificar la Ley del Impuesto a la Renta a fin de perfeccionar las normas de
precios de transferencia, as como regular las deducciones por gastos en investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica para determinar la renta neta de tercera
categora.
17.1 AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1124 lleva como ttulo Ajustes en Precios de
Transferencia y seala que se modifican el primer y segundo prrafos del inciso c) del
artculo 32A de la Ley, segn la modificacin efectuada por el artculo 9 del Decreto
Legislativo N 1112, por los textos siguientes:
c) Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas un
menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el
supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en el pas
respecto de transacciones con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta el
efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones -segn se
haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el
mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.
()
17.2 Anlisis de comparabilidad en precios de transferencia
El texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1124 incorpora como ltimo prrafo del
inciso d) del artculo 32-A de la Ley el texto siguiente:
d) Anlisis de comparabilidad
()
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse como
comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una persona, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de
cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la transaccin
analizada tenga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta la misma
persona o grupo de personas que tienen participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en la transaccin
analizada.
17.3 Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
El texto del artculo 5 de la norma materia de comentario incorpora como inciso a.3) del
artculo 37 de la Ley el texto siguiente:
Artculo 37.- ()
a.3) Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a
generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el
diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite mximo de trescientas (300)
Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.
La deduccin a que se refiere este inciso proceder si, de manera previa al inicio de la
investigacin, se cumple con las siguientes condiciones:
1. La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica por
las entidades que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto por la Ley N 28303,
Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica 36, su Reglamento 37 o normas
que los sustituyan.
2. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es realizada por el
contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la investigacin, los cuales
cumplan con los requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente deber
estar debidamente autorizado por las entidades que establezca el reglamento.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben ser
debidamente autorizados por las entidades que establezca el reglamento. El reglamento
sealar los requerimientos mnimos que se debe cumplir para recibir la autorizacin a que
se refiere este acpite.
Las entidades a que se refiere este numeral sern entidades pblicas que, por sus
funciones, estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, o a la proteccin de derechos de propiedad intelectual, informacin
tecnolgica, o similares.
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la
investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la investigacin y su resultado no
sea aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos de dicha investigacin en el
ejercicio en que las entidades que establezca el reglamento, atendiendo a la naturaleza de la
investigacin, certifiquen que el resultado de la investigacin no es de utilidad.
A manera de comentario podemos sealar que la inclusin de este tipo de deducciones
como gasto, para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, servir
como un estmulo para que las empresas realicen trabajos de investigacin, anlisis y
buscar la innovacin en tecnologa. Ello refleja la intencin del legislador en apostar por el
desarrollo de la tecnologa al igual que la capacitacin, pilares necesarios para el logro del
desarrollo en los actuales tiempos.
17.4 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
El Decreto Legislativo N 1124 seala tres Disposiciones Complementarias Finales, las
cuales se mencionan a continuacin:
Primera.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con
excepcin del artculo 5, el que entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aqul en
que se dicten todas las normas reglamentarias a que se refiere el inciso a.3) del artculo 3
de la Ley, incorporado por el presente Decreto Legislativo.
Segunda.- Responsabilidad solidaria
Lo previsto en el quinto prrafo del inciso c) del artculo 32A de la Ley no enerva la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma, cuando corresponda.
Tercera.- Deduccin de gastos para certificaciones
Los gastos relacionados con la calificacin de la investigacin, las autorizaciones y
certificacin a que se refiere el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora.
_______________________________________________
1 Cabe indicar que el 29 de junio del 2012 se public el Decreto Legislativo N 1112 el cual
haba realizado una serie de modificaciones al texto de la Ley del Impuesto a la Renta. Si se
desea revisar el comentario sobre este dispositivo se puede ingresar a la siguiente pgina
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/162349/cuales-son-las-modificaciones-a-la-ley-del-
impuesto-a-la-renta-efectuadas-por-el-decreto-legislativo-n-1112
2 En ingls se le conoce como MUTUAL FUNDS OF SECURITIES INVESTMENT.
3 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin:
http://www.equilibrium.com.pe/FondosMutuosoct04.pdf
4 Era una situacin recurrente en la zona de las playas y balnearios en todo el pas el hecho
de transferir derechos de superficie y no de propiedad de terrenos, con lo cual se buscaba
evitar la afectacin al pago del Impuesto a la Renta.
5 El parentesco puede ser por consanguineidad (que es el denominado parentesco por
sangre como son los padres, hijos, abuelos tos hermanos, entre otros) o por afinidad
(conocido tambin como el parentesco poltico que surge a raz de un matrimonio, en donde
encontramos al suegro, yerno, nuera, cuados, etc.).
6 Puede ser el caso de los denominados testaferros. CABANELLAS los define del siguiente
modo: Se trata del que presta su nombre o aparece como parte en algn acto, contrato,
pretensin, negocio o litigio, que en verdad corresponde a otra persona. CABANELLAS DE
TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires,
1982. Pgina 309.
7 Se est delegando al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta un detalle mayor
tomando en cuenta los parmetros sealados en la Ley del Impuesto a la Renta.
8 Aqu podra presentarse el caso de una entidad sin fines de lucro que brinda apoyo en el
sector educacin en las zonas alto andinas, la cual adquiri un vehculo con la finalidad de
trasladar docentes a las distintas regiones del interior pas, pero se aprecia que el
mencionado vehculo es utilizado por los directivos de la entidad como movilidad escolar de
sus hijos de manera diaria.
9 Ello implica que deber tributar como perceptor de rentas de tercera categora.
10 Esto sera considerado como una especie de castigo o sancin que durar dos aos, lo
cual le impide a las entidades gozar del beneficio de la exoneracin por ese lapso de tiempo.
11 Aqu podra presentarse el caso de un bien inmueble que se recibi en una donacin y la
persona que lo don tiene los documentos que demuestran el valor de lo que desembols
para adquirirlo antes de proceder a su donacin.
12 En tal sentido de manera indirecta se dejara de lado, como consecuencia de la
modificacin realizada, la labor de comunicar las actividades de capacitacin ante el
Ministerio de Trabajo, pero ello requerir expresa mencin de la norma que lo regule, por
ello lo dejaramos en condicional.
13 Cabe indicar que se ha eliminado la mencin de la norma cuando aluda a las firmas de
auditores de prestigio internacional, ya que ello era una calificacin subjetiva, tomando en
cuenta que no hay parmetros claramente determinados para poder calificar el prestigio,
sino que ello depende de la valoracin con que se le quiera apreciar.
14 VILLEGAS Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 8 Edicin.
Editorial Astrea. Pg. 241.
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Aplicacin de la Norma
Jurdica. A propsito de las Mypes y las modificaciones al Rgimen General de Renta y al
RER. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/36629/aplicacion-de-la-norma-juridica-a-proposito-de-las-
mypes-y-las-modificaciones-al-regimen-general-de-renta-y-al-rer
16 Como es el caso de las acciones y participaciones representativas capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios.
17 La normatividad que modifica al texto del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Rent
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1 GANANCIA DE CAPITAL POR LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS
La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de
la enajenacin de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la
propiedad a ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios
Por ejemplo, si en el ao 2013 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una
accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin,
la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.
2 SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del Impuesto las:
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las cuales
generarn rentas de la tercera categora.
Personas jurdicas.
3 Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable
ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin
pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos
con motivo de su compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio
estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso
contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado.
Nota: El plazo para informar el costo de los valores mobiliarios adquiridos hasta el 9 de julio
de 2011 vence el 30 de Setiembre
Mediante Decreto Supremo N 136- 2011-EF, publicado el 9 de julio del 2011, se estableci
que las personas naturales domiciliadas o no en el pas y personas jurdicas no domiciliadas,
que hayan adquirido valores mobiliarios que se encuentre anotados en cuenta hasta la fecha
antes mencionada, debern informar a CAVALI S.A. I.C.L.V., su costo de adquisicin hasta
el 30 de setiembre de 2011, con el fin de que este le sea reconocido al momento de
determinar la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente por la transferencia de
dichos valores.
Si no present la citada informacin, tratndose de valores mobiliarios adquiridos antes del
01 de enero de 2010, CAVALI S.A. I.C.L.V. tomar como costo el valor al cierre del ejercicio
2009, sin considerar cualquier prdida de capital que se origine como consecuencia de la
enajenacin.
Si no present la citada informacin, tratndose de valores mobiliarios adquiridos entre el
01.01.2010 y el 09.07.2011, CAVALI S.A. I.C.L.V. no considerar costo alguno, por lo que a
partir del 01 de noviembre de 2011 la retencin del Impuesto a la Renta se efectuar sobre
el importe total de la venta o transferencia que realice.
Procedimiento para el clculo de la retencin mensual por CAVALI
En el caso de los contribuyentes domiciliados:
CAVALI retendr en aquellas operaciones en las que se obtenga una ganancia de capital, el
5% sobre la diferencia entre el ingreso de la enajenacin y el costo que tenga registrado.
Se determinar el importe de la retencin de la siguiente manera:
1. Considerar todas las ganancias de capital de operaciones liquidadas en efectivo, que
generen renta de fuente peruana, por un mismo contribuyente, en cada mes del ejercicio.
2. Tomar en cuenta el valor de mercado y el costo computable correspondiente a la fecha
de la enajenacin. De no haber valores registrado a tal fecha o se tenga un nmero inferior a
la cantidad de valores enajenados, el costo computable se determinar considerando los
valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin.
3. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al cierre de cada mes:
- Se sumarn las ganancias de capital que generen rentas de fuente peruana y que
corresponda a operaciones liquidadas en dicho mes.
- Al importe resultante del prrafo anterior, se le deducir (restar) el monto de S/. 18,000,
correspondiente al monto exonerado a que hace referencia el inciso p) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta. De no agotarse el monto exonerado, podr aplicarse en los
meses siguientes hasta su total extincin.
- De obtener un resultado positivo, se compensar contra ste las prdidas de capital de
fuente peruana del mes y/o el saldo de las prdidas de capital no compensado en los meses
anteriores. Si terminado el ejercicio gravable se mantuviere prdidas no compensadas, stas
no podrn arrastrarse a los ejercicios siguientes.
- Si luego de deducir las prdidas, queda un resultado positivo, a ste se le adicionar el
resultado neto positivo de las rentas de fuente extranjera por enajenacin de valores
mobiliarios.
- Al resultado final se le aplicar la tasa del 5% a fin de determinar la retencin del mes.
Si las retenciones efectuadas en el transcurso del mes excedieran el importe determinado de
conformidad a lo detallado en el punto 3, CAVALI S.A. devolver el exceso en moneda
nacional dentro de los 5 das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y
pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

Tal devolucin se har efectuada a la Sociedad Agente de Bolsa del contribuyente que haya
intervenido en la ltima transaccin liquidada del mes.
En el caso de los contribuyentes no domiciliados por sus rentas de fuente peruana:
CAVALI S.A. determinar la retencin del Impuesto por ganancias de capital obtenidas por
sujetos no domiciliados en el pas, considerando el valor de mercado y el costo computable
correspondiente a la fecha de la enajenacin. De no haber valores registrado a tal fecha o se
tenga un nmero inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable se
determinar considerando los valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin. De acuerdo
a lo anterior, determinar por cada operacin si se ha obtenido una ganancia o una prdida
de capital. De resultar ganancia de capital se retendr el 5% sobre la misma.
En ambos casos de contribuyentes domiciliados como no domiciliados, la renta o prdida en
moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado
compra, cotizacin oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web o en el Diario Oficial
El Peruano, correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que
se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo publicado por dicha entidad.

4 AGENTES DE RETENCIN
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a
efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas
naturales, suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as
como a las personas jurdicas no domiciliadas.
5 CASOS EN LOS QUE NO SE EFECTUARN LAS RETENCIONES POR CAVALI S.A.
CAVALI S.A. no deber efectuar la retencin en los siguientes casos:
a) Cuando el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas.
b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos
de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un pas con el cual se hubiere
celebrado un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal, y en
virtud de dicho Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el
Per. Para tal efecto, el referido enajenante deber comunicar este hecho a CAVALI S.A. a
travs de las sociedades agentes de bolsa.
6 LIQUIDACIN EN EFECTIVO
Para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el momento en que se
produce la liquidacin en efectivo es el momento en que se efecte la transferencia de
fondos del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como
consecuencia de la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de
negociacin.
7 TERCEROS AUTORIZADOS
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las
compaas de seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades
administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as
como otras personas nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de
Mercado de Valores.
1. Qu es Ganancia de Capital?
El artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N 179-2004-EF,
modificado por la Ley N 29492, (LIR en adelante) dispone que constituye Ganancia de
Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin1 de Bienes de Capital. Se
entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Uno de los supuestos que genera Ganancia de Capital est constituido por la enajenacin
de Bienes Inmuebles, adquiridos a partir del 01.01.2004, efectuada por personas naturales
que no realizan actividad empresarial2
Al respecto, el literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las ganancias de
capital generan Rentas de Segunda Categora. En concordancia con ello, cabe referir que
las rentas de segunda categora se someten a una alcuota del 6.25% sobre la renta neta, la
misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%. Ello equivale a afirmar que
resulta aplicable una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.
2. Qu constituye Ganancia de Capital?
De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la LIR, se entiende por bienes de capital a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o
empresa.
En ese sentido entre las operaciones que generan ganancias de capital tenemos:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso j) del Reglamento de la LIR se
considerar ganancia capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro
valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de
Inversin o un Fideicomiso de Titulacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de
bienes de capital efectuada por los citados Fondos no Fideicomisos.
1 El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
2 No constituye Ganancia de Capital gravable, la enajenacin de Inmuebles distintos a casa
habitacin. Para tal efecto, debe sujetarse a la definicin dispuesta por el artculo 1-A del
Reglamento de la LIR.
b) La enajenacin de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer
prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Cabe indicar que conforme lo indicado el inciso c) del artculo 1 del Reglamento de la LIR
forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el
valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier
sociedad o empresa.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas
por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2)
aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
Lo establecido en este inciso slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades
es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo
previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley; es decir, califica como renta de tercera
categora para efectos del impuesto a la renta.
Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de Bienes de Capital
Ingresos por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones,
participaciones y Valores Ingresos por la enajenacin Bienes adquiridos en pago de
operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
Ingresos por la enajenacin Bienes muebles cuya amortizacin o depreciacin admite la Ley.
Ingresos por la enajenacin de derechos de llave, marcas y similares.

OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIA DE CAPITAL Ingresos por la enajenacin de
activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas o sucursales de empresas constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
Ingresos por la enajenacin de Negocios o empresas.
Ingresos por la enajenacin de denuncios o concesiones.
Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las actividades hubieran quedado
en poder del titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
3. Qu no constituye Ganancia de Capital?
El ltimo prrafo del artculo 2 de la LIR establece que no constituye ganancia de capital
gravable la enajenacin que efecte una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere renta de tercera categora de los
siguiente bienes:
a. Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
El artculo 1-A del Reglamento de la LIR establece que para efecto de lo dispuesto en el
acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que
no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente a ello, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su
propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que
no sean propietarios de otros inmuebles.

Debemos tomar en cuenta que, lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2
de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
b. Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho artculo
Con respecto a este punto, se precisa que los bienes muebles son aquellos que pueden
trasladarse fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad y la del inmueble en el
que se hallaran depositados.
As en Derecho civil se consideran cosas muebles aquellos establecidos en el artculo 886
del Cdigo Civil-Decreto Legislativo N 295.
4. Exoneracin en la Ganancia de Capital
El inciso p) del artculo 19 de la LIR establece que las ganancias de capital provenientes de
la enajenacin de los bienes a los que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, o
derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades
Impositivas tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.
No obstante, el 01.01.2011 entr en vigencia la Ley N 29645 y aclara que dicha
exoneracin slo resulta aplicable a la renta de fuente peruana de segunda categora.
Cabe precisar que esta disposicin, ya haba sido plasmada por la Administracin Tributaria
mediante el Informe N 055-2010-SUNAT/2B0000 en el cual concluye que: la exoneracin
de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica a las ganancias
de capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a) del artculo
2 de la citada ley que constituyen renta de fuente extranjera.
Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante

OPERACIONES
QUE NO
GENERAN
GANANCIA DE
CAPITAL
Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho artculo
5. Enajenacin de Valores Mobiliarios como Ganancia de Capital
El inciso a) del artculo 2 de la LIR establece que se considera Ganancia de Capital la
enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
As mismo, el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que para efecto del
inciso a) del Artculo 2 de dicha Ley, se considera ganancia de capital en la redencin o
rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de
Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada
por los citados Fondos o Fideicomisos.
5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores
A partir del 01 de enero del 2010, el Decreto Legislativo N 972 elimin la exoneracin a las
ganancias por enajenacin de valores mobiliarios que estaba recogida en el inciso l)
TRATAMIENTO DE GANANCIAS DE CAPITAL A PARTIR DEL 01.01.2004 APLICABLE A
PERSONAS NATURALES SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES
QUE NO GENEREN RENTA DE TERCERA CATEGORIA
ENAJENACIN DE INMUEBLES
ENAJENACIN DE MUEBLES
Regla General: Califica como ganancia de capital la enajenacin de cualquier inmueble.
Excepcin: No constituye ganancia de capital la enajenacin de inmuebles ocupados como
casa habitacin por el enajenante.
Regla de Aplicacin: Slo se grava, como renta de segunda categora, enajenacin de
inmuebles adquiridos a partir de 01.01.2004.
Regla General: Su enajenacin no constituye ganancia de capital.
Excepcin: Enajenacin de valores mobiliarios
Regla de Aplicacin: Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009, conforme lo establecido en la
nica Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.2007),
modificado por el artculo 2 de la LEY n 29308 (31.12.2008) del artculo 19 de la LIR, es
por ello, que el Decreto Supremo N 011-2010-EF (21.1.2010) derog los incisos c) y d) del
artculo 9 del Reglamento de la LIR.
Bajo este contexto, para el ao 2010 ya no se encontraban exoneradas del Impuesto a la
Renta las rentas originadas por la enajenacin de valores mobiliarios; por lo que, se indica
que si la enajenacin se realiza por personas naturales siempre ser renta de segunda
categora, bien se trate de una ganancia de capital-inciso j) del artculo 24 de la LIR-o de
una renta producida por la enajenacin de acciones que se realice de manera habitual-
inciso l) del artculo 24 de la LIR. Situacin que llev al legislador a eliminar toda mencin a
regla de habitualidad sobre enajenacin de valores mobiliarios en el artculo 4 de la LIR.
5.2. Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la enajenacin de
valores mobiliarios
La renta de capital se determina en forma anual presentando la Declaracin Jurada
correspondiente; se efectuar con carcter de pago a cuenta nicamente cuando sean
atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensionespor los aportes voluntarios sin fines previsionales, para lo cual
efectuarn la retencinsin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo
19 de la Ley, ello conforme lo establecido en el segundo prrafo del artculo 72 de la LIR3
. Esta retencin corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta; declarando la retencin en el PDT 617.
En el caso que los Valores Mobiliarios no se encuentren inscritos en el Registro Pblico de
Mercado de Valores del Per, la persona natural deber efectuar la declaracin y pago
correspondiente mediante la Declaracin Jurada Anual al final del ejercicio con el PDT 667:
Declaracin Jurada Anual 2010.
6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital
Conforme lo indicado en el artculo 20 de la LIR, la renta bruta, para el caso de la
enajenacin de inmuebles, es aquella obtenida por el ingreso menos el costo computable.
Y para el caso de ganancia de capital el pago del Impuesto a la Renta producida por la
enajenacin de un inmueble, tiene el carcter de pago definitivoel cual deber realizar 3
La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo
julio 2010. Ello, en atencin a lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009) el enajenante del inmueble, ello considerando lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 84-A de la LIR modificado por el artculo 23 del
Decreto Legislativo N 972.
Es importante advertir que el aludido artculo 84-A no estableci la oportunidad en que
surge la obligacin tributaria; no obstante ello, dado que las rentas de segunda categora se
rigen del criterio de lo percibido en virtud al artculo 57 del TUO de la LIR, se entiende que
el impuesto debe tributarse en funcin a la percepcin de la renta.
Considerando esta atingencia, es que se ha modificado el artculo 53-A del Reglamento de
la LIR a travs del Decreto Supremo N 313-2009-EF, precisando en su segundo prrafo que
dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la renta y dentro de
los plazos fijados segn cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias.

6.1. Determinacin del Costo Computable
El literal a) del artculo 21 del TUO de la LIR regula respecto a la determinacin del costo
computable en el caso de inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, considerando el
origen de la adquisicin de dicho inmueble.
As, se dispone lo siguiente:
a. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio
de Economa y Finanzas, en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
b. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de
autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), salvo
prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y
otros que seale el reglamento.
Por su parte, el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la
LIR, modificado por el D.S. N 313-2009-EF, dispone que se efectuar el reajuste del costo
de los bienes inmuebles gravados con el impuesto va declaracin jurada, multiplicando el
costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al
mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio
de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros cinco (5) das
calendario de cada mes.Cabe recordar, que antes de la modificatoria el reajuste se
efectuaba en forma anual, ello por cuanto los pagos que se efectuaban eran sobre el Valor
de Venta y con carcter de pago a cuenta. Sin embargo ahora dado que el pago es definitivo
y se efecta en forma mensual segn el criterio de lo percibido se dispone el reajuste del
Costo Computable considerando el mes y ao de adquisicin.
6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos
El Decreto Supremo antes referido ha modificado tambin el literal c) del artculo 11 del
Reglamento de la LIR, a efectos de establecer el procedimiento a seguir para determinar el
costo computable que corresponda a cada cuota en el caso de enajenacin de bienes a
plazos. Ello por cuanto, como ya se ha indicado se debe tributar en funcin a la renta
percibida.
Un aspecto que consideramos importante mencionar, es el referido al reajuste del Costo
Computable en el caso de la enajenacin de inmuebles a plazos. Ello, por cuanto podran
surgir dos interpretaciones: (i) La primera sera que el Costo Computable debera reajustarse
mes a mes en funcin a cada cuota; (ii) La segunda sera que el reajuste del costo debera
realizarse nicamente en la oportunidad en que se produce la enajenacin del inmueble y
utilizarse dicho importe como base para determinar la Ganancia de Capital, la misma que
luego deber imputarse a cada cuota.
Al respecto, si bien sera relevante que dicho aspecto sea dilucidado por la Administracin
Tributaria, consideramos que el reajuste del costo computable debera efectuarse a la fecha
en que se produce la enajenacin del inmueble, correspondiendo luego solo imputar la
Ganancia de Capital generada en funcin al ingreso percibido en cada cuota. En correlato
con lo antes referido, cabe sealar que a travs de la Resolucin Ministerial N 001-2010-
EF/15, publicada el 05 de enero 2010, se fijan los ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas
naturales durante el mes de diciembre del2009.
As el referido artculo nico, dispone que en las enajenaciones de inmuebles realizadas
durante el mes de diciembre, se reajustar el valor de adquisicin, de construccin o de
ingreso al patrimonio, segn sea el caso multiplicndolo por el ndice deCorreccin
Monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble.
6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles
Tal como lo establece el artculo 4 de la LIR respecto a la enajenacin de inmuebles, se
presume que existe habitualidad si la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.Por lo tanto, recin estar afecto al Impuesto a la Renta cuando
efecte una tercera venta en el ejercicio.
Una vez alcanzada la condicin de habitualidad de un ejercicio, sta continuar durante los
dos ejercicios siguientes. En el caso que, en alguno de dichos ejercicios se adquiera
nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn lo siguiente:
i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el Artculo 14A de esta
Ley, no constituyen enajenaciones
ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin
perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas.
Como se indica en los artculos 36 y 49 de la LIR, la renta de segunda categora, se
determina de manera anual y de manera separa de la renta de primera categora,
admitiendo la compensacin entre las prdidas obtenidas en el ejercicio, las mismas que no
podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
En el artculo 28-A del Reglamento de la LIR, establece que para la determinacin anual de
la renta neta de segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada
por la enajenacin de valores mobiliarios, deber tomarse en cuenta lo siguiente, para lo que
se considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del Impuesto:
7.1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el contribuyente,
directamente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por los
conceptos sealados en los incisos j) y I) del Artculo 24 de la Ley.
7.2. Se deducir de la renta bruta del ejercicio el valor de las cinco Unidades Impositivas
Tributarias (5 UIT) por encontrarse exonerado conforme el inciso p) del Artculo 19 de la
Ley.
7.3. Si el resultado de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior es positivo, del saldo
se deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
7.4. Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el prrafo
anterior, se compensarn las prdidas previstas en el segundo prrafo del Artculo 36 de la
Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs de los fondos o patrimonios a
que se refiere el Artculo 18-A.
7.5. Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr arrastrarse a
los ejercicios siguientes. Si resultara ganancia, se aplicar la tasa del 6.25%.
8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados
El ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para el
caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se
considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: -Las originadas por
actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo
en el territorio nacional; Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de Internet o
de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa utilizada por
Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas; La
obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas.
El artculo 45 del Decreto legislativo 945 modific el artculo 76 de la LIR estableciendo que
las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56
de la LIR. Para el caso de personas jurdicas, de acuerdo al artculo 56, la tasa del impuesto
a la renta que se les aplicar y retendr ser, en cada caso, la siguiente:
INGRESO NETO TOTAL-COSTO 80% (MONTO)= RENTA NETA
COMPUTABLE=RENTA BRUTA
RENTA BRUTA
5UIT = MONTO
RENTA NETA (6.25%)= IMPUESTO A PAGAR

Por intereses provenientes de crditos externos: 4.99%.
Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10%
Regalas: 30%.
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1%
Asistencia Tcnica: 15%
Espectculos en vivo: 15%
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada en el pas: 5%
Otras Rentas: 30%
En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestacin de servicios por un
no domiciliado ser de 30%, pero se aplicar el 5% si la renta proviene de la enajenacin de
valores mobiliarios realizada en el pas; es decir, es estamos ante una renta que califica
como Ganancia de Capital.
Para determinar si califica o no como Ganancia de Capital debe tomarse en cuenta lo
establecido en el artculo 2 de la LIR.Este porcentaje deber ser retenido por el adquiriente
del servicio y tendr carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el
total del impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la Ganancia de Capital, regalas y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a
favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
9. ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital
9.1. Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios
Mediante el Decreto Legislativo N 972 se determina la existencia de tres tipos de renta:
renta de capital, renta de trabajo y rentas empresariales. Sobre la renta neta de capital
obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliada en el pas se aplicar una tasa de 6,25% (tasa efectiva 5%), de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 52-A al TUO de la LIR. Asimismo, en el artculo 53 del
TUO de la LIR se estableci que los sujetos antes mencionados, deban sumar a su renta de
trabajo la renta de fuente extranjera para determinar el impuesto, aplicando una escala
progresiva del 15%, 21% y 30%.
En consideracin a ello, para el ejercicio 2010 debe observarse que en el caso que la
enajenacin de valores mobiliarios generase Renta de Fuente Extranjera para el sujeto
domiciliado y ste fuera una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opto por tributar como tal, dicha renta debe integrarse a la Renta del Trabajo, encontrndose
sujeta a las tasas del 15%, 21% y 30% segn corresponda.
Al respecto, la Ley N 29645 vigente a partir del 01.01.2011 incorpora una diferenciacin
respecto a las Rentas de Fuente Extranjera obtenidas, disponiendo que las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios, que se encuentren registrados en el Registro Pblico de
Mercado de Valores del Per, y siempre que su enajenacin se realice a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior,
su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista
un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades o de la enajenacin de derechos
sobre aqullos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultar una renta neta,
sta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los
referidos bienes. En ese sentido, la renta de fuente extranjera generada por la enajenacin
de valores mobiliarios se debe incorporar a las rentas de capital de fuente peruana,
determinndose as una tasa efectiva del 5%.
Persona natural, sucesin indivisa y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tal, domiciliadas
Persona natural, sucesin indivisa y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tal, domiciliadas
Renta Tasa Renta Tasa
Renta de Capital 6,25% (tasa efectiva 5%)
Renta de Capital +
Renta de Fuente
Extranjera por enajenacin de valores mobiliarios
6,25% (tasa efectiva 5%)
Renta de Trabajo
+
Renta de fuente extranjera
15% (hasta 27 UIT)
21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)
Renta de Trabajo (renta de 4 y 5 categora)
+ Renta de Fuente
Extranjera.
15% (hasta 27 UIT)
21% (por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT)
30% (por el exceso de 54 UIT)
Decreto Legislativo N 972 Ley N 29645 (01.01.2011)
9.2. Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera
El artculo 51-A de la LIR, regula en su tercer prrafo la imputacin proporcional de gastos
comunes que incidan conjuntamente en Rentas de Fuente Peruana y Rentas de Fuente
Extranjera y no sean imputables directamente a una o a otras.
Al respecto, procede indicar que en concordancia con la modificacin producida en el
artculo 51 de la misma norma, se sustituye el tercer prrafo aludido, incluyendo un nuevo
supuesto vinculado a la deduccin de gastos comunes que no puedan imputarse
directamente y que incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la
enajenacin de valores mobiliarios efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales que decidieron tributar como tal y las dems rentas de fuente
extranjera.
En este supuesto, la deduccin se efectuar en forma proporcional, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento. La razn de ser de esta separacin es que la renta de fuente
extranjera por la enajenacin de acciones, participaciones, entre otros valores mobiliarios, se
incluye como parte de las rentas de capital. Mientras que, las otras rentas de fuente
extranjera se incluyen a la rentas de trabajo.
9.3. Retencin del Impuesto
9.3.1. Agentes de Retencin
Se agrega como agente de retencin a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones de instrumentos o valores mobiliarios. Cabe precisar
que, el numeral 5.4 del Artculo 5 de la Resolucin de CONASEV N 107-2010-EF/94.01.1,
establece que en nuestro pas dicha institucin es CAVALI SA-ICLV.
9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas por sujetos
domiciliados
La ley N 29645 incorpora el artculo 73-C al TUO de la LIR regulando que en el caso de la
enajenacin de valores mobiliarios efectuada por persona natural, sucesin indivisa y
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada
por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones
similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin de fuente peruana y fuente
extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo aplicando una tasa del
5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin, establecindose que, slo en stos casos, el clculo de
la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado a que se refiere el inciso p)
del artculo 19 (5 UIT), el que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en el
orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe, dejando al Reglamento establecer
el procedimiento para liquidar la retencin mensual considerando las deducciones antes
mencionadas.
El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto retenido por la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el
pas, en relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios del
sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago a cuenta.
El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de tercera
categora generados a partir del perodo al que corresponde la retencin y contra el pago del
impuesto por renta de segunda o tercera categora que en definitiva corresponda por el
ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido anteriormente, las
personas naturales debern informar, directamente o a travs de terceros autorizados, a la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de domiciliadas o no,
manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de sta
no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se establece
que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas
Con el fin de otorgar ms instrumentos para la integracin de los mercados de valores, se
establece que, cuando CAVALI SA, lleve el registro contable de valores representados
mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga
por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores,
y como consecuencia de ello se le haya asignado una Cuenta Agregada, segn lo
establecido por las regulaciones del mercado de valores; el contribuyente del Impuesto a la
Renta ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el Registro de dicha entidad en el
exterior. La referida institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn social o
denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin.
10. Declaracin del Impuesto
10.1 Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan
ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como
casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a
cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se
determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben
efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el
Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o
formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del vendedor Obligaciones del notario
1. En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al notario el
comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
1. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del
Impuesto:
- Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.
2. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deber presentar
al notario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada indicando alguna de las
siguientes situaciones:
- La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.
- El inmueble enajenado es su casa habitacin
- Que no existe impuesto por pagar
2. Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.
3. En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:
Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del
inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de Inscripcin
en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.
3. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de
este artculo.
En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las
dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo
dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la
SUNAT.
10.2 Forma de pago del Impuesto
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de
bolsa), las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma directa,
con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta al ao siguiente de
percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos; por
los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por
inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las abonen
(Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios)
quienes actan como agentes de retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las
primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retencin del
impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a devolucin al presentar
una declaracin jurada anual de segunda categora.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las prdidas que
haya tenido por la transferencia e inversin de los valores mobiliarios.
11. Casos Prcticos

Caso Prctico 1
La seorita Pasiche transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como
afrontar los problemas de pareja a la empresa Editorial Marquensi S.A.C., por un valor de
S/. 500,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Respuesta:
Renta bruta S/.500,000
Deduccin (20% x 500,000)
S/. ( 100,000)
Renta Neta de Segunda Categora
S/. 400,000
Retencin (6.25% x 490,000) o
S/. 25,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 500,000
S/. 25,000
La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.
Caso Prctico 2
La seora Janeth Gamarra compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000.
Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo por motivos de enfermedad,
en el mes de Diciembre 2009 percibiendo un monto de S/. 200,000. La seora Janeth no
tiene otros inmuebles en su propiedad.
Respuesta:
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado
mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob
los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2009.

Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo C. actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria (120,000 x 1.02)
122,400
Ganancia de Capital 77,600
Impuesto calculado (77, 600 x 5% ) 3, 880
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 77,600 (200,000 122,400) y deber tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 3880 (77,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma
directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo,
debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 3
La seorita Graciela Castillo compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto
de S/. 80,000 y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de
S/. 70,000.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la
prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para
determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 10,000 no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la
Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 4
El seor Cristhian Urraca, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Manservis S.A.
contrat con el seor Urraca para que le cediera temporalmente la patente con el fin de
utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Urraca cobr la suma de
S/. 500,000 en el mes de julio 2009.
Respuesta:
La empresa Manservis S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la
patente al seor Urraca debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 25,000 Nuevos
Soles (500,000 x 5 % = S/. 25,000).
La empresa Manservis S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.

Casos prcticos de segunda categora relacionados a ganancia de capital de
inmuebles
Caso Prctico 1
El seor Jos Garrido compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 280,000, en el cual
estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un
depsito por un valor de S/. 22,000 cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres
inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 300,000 por el
departamento y S/. 24,000 por la cochera y el depsito respectivamente.
Respuesta:
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de
dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito
que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles. El Decreto Supremo N 313-2009-
EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la
enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El
referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das
calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones
efectuadas durante el mes de enero de 2010.
Concepto S/.
Valor de venta departamento 300,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (280,000 x 1.02)
285,600
Impuesto calculado (14,400 x 5% ) 720

Concepto S/.
Valor de venta cochera 24,000
Costo computable actualizado por el
ndice de Correccin Monetaria (22,000 x
1.02)
22,440
Impuesto calculado (1,560 x 5% ) 78 Concepto S/.
Valor de venta depsito 24,000
Costo computable actualizado por el
ndice de Correccin Monetaria (22,000 x
1.02)
22,440

El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo
cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones
que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.

Caso Prctico 2

La seora Fanny Sifuentes compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 200,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de noviembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 220,000.
Respuesta:
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Fanny debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido
al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 (220,000 200,000) y deber
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%). La seora Fanny debe pagar
el impuesto directamente utilizando el Pago FcilBoleta de Pago 1662. Este pago tiene
carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo
3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 3
El seor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de
S/. 250,000, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 20,000 en mejoras
permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. En noviembre de 2009 decide
vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/. 300,000.
Respuesta:
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, conforme a lo
establecido en el Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo que, el costo computable ser de S/. 270,000.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser
como sigue:

Concepto S/.
Costo computable
(250,000 + 20,000)
270,000
Impuesto calculado (30, 000 x 5% ) 1,500
Caso Prctico 4
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de
2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble. En julio de 2009 decide vender el inmueble por un monto de S/.
200,000; por lo que, la persona pregunta si El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el
total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por sucesin?.
Cabe indicar que el valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 100,000.
Respuesta:
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han
adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y
el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao
2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).
como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
200,000 x 50%
100,000
Costo computable
100,000 x 50%
50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

Caso Prctico 5

El seor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000
hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el
inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 220,000.
Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de
noviembre de 2009 a un valor de S/. 245,000. El seor Ricardo seala que no debe pagar el
Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de
2009 hasta noviembre de 2009.La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de
segunda categora?
Respuesta:
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de
enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de
enero de 2009, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el
primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
como sigue:
Concepto S/.
Costo computable 220,000
Caso Prctico 6
Yhonn Gunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2008 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 100,000. El mes de mayo de 2009
decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
Respuesta:
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose
de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles
que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En
tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Caso Prctico 7
La seorita Villalta transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como
ser Feliz a la empresa Editorial Larus S.A.C., por un valor de S/. 400,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Respuesta:
Renta bruta S/. 400,000
Deduccin (20% x 400,000) S/. ( 80,000)
Renta Neta de Segunda Categora S/. 320,000
Retencin (6.25% x 320,000) o S/. 20,000
Calculo directo con la tasa efectiva:
5% x 400,000
S/. 20,000 La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 20,000 a la seorita
Villalta, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.
Caso Prctico 8
La seora Margarita Snchez compr un inmueble en Junio de 2008 a S/ 300,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 400,000. Es el nico inmueble de su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Respuesta:
La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado
mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob
los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2009.
Concepto S/.
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (300,000 x
1.02)
360,000
La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 40,000 (400,000 360,000) y deber tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 2,000 (40,000 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma
directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo,
debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 9
La seorita Gisela Ramrez compr un inmueble en el mes de abril de 2009 por un monto de
S/. 280,000; posteriormente en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras; por lo que, decide venderlo en el mes de diciembre de 2009 recibiendo
un pago de S/. 100,000. Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul
sera el tratamiento de la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para
determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 180,000 no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la
Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 10
En el ao 2003 falleci el Sr. Durn, dictndose la sucesin intestada en abril de 2009 e
inscribindose la propiedad en los Registros Pblicos en junio de 2009. En octubre de 2009
se vendi el inmueble a un valor de S/. 100,000. Siendo el valor del autoavalo del ao 2009
S/. 70,000.La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

Respuesta:
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF). As
mismo, si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2009
(literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto S/.
Costo computable actualizado 70,000 70,000

http://www.ipdt.org/editor/docs/13_VIIIJorIPDT_FZDP-JCZV.pdf
JORNADAS NACIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO PERU.

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