Comptabilit Gnrale

La comptabilit gnrale est un systme d'organisation de l'information

financire permettant de saisir , classer , enregistrer des donns de bases
chiffres et de fournir , aprs traitement appropri , un ensemble d'information
destines aux diffrents utilisateurs.
La comptabilit peut tre dfinie aussi travers des multiples rles. Elle est
, en effet :
Un instrument de gestion;
Un moyen de preuve entre commerants en justice;
Un moyen d'information des associs , des pargnants , des salaris et des
tiers;
Un moyen de dterminer l'assiettes de plusieurs impt;
Un moyen de base pour l'agrgation de donns macro-conomiques;
Il s'agit d'un outil indispensable tous les agents conomiques : chefs
d'entreprises , pouvoirs publics , partenaires de l'entreprise , cranciers de
l'entreprise...

Table de Matire:
Notions de base sur le bilan
La constatation des flux : les documents
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement
Le journal, le grand livre, la balance
Le compte de produits et de charges (CPC)
Les achats, les ventes, la T.V.A
Les avoirs
Les effets de commerce
Les rglements
Les charges de personnel
Les immobilisations
Les amortissements
Les clients douteux
Les provisions pour risques et charges
Les rgularisations des charges et des produits
NOTION DE BASE SUR LE BILAN

1. Les flux
Lentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a
les flux financiers tels que les encaissements et les dcaissements


2. Le bilan
Dfinition
Le bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une
date donne il se divise en 2 parties :
Les EMPLOIS figurent gauche c'est--dire LACTIF du bilan
Les RESSOURCES figurent droite c'est--dire le PASSIF du bilan
lactif se dcompose en :
Actif immobilis (classe 2)
Actif circulant hors trsorerie (classe 3)
Trsorerie actif (classe 5)
Le passif se dcompose en :
financement permanent (classe 1)
passif circulant hors trsorerie (classe 4)
trsorerie passif (classe 5)

3. VARIANTIONS DU BILAN
Il y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice
comptable (les ventes de marchandises par exemple) et celles qui nen ont pas.
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
* le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la
composition interne de lactif
* le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif
(diminution de la trsorerie) quau passif (diminution des dettes)

Remarque :
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne
figurent pas au bilan cest leur diffrence qui figure (en plus ou en moins) au
passif du bilan parmi les capitaux propres

*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est--
dire lactif doit tre Egal au passif


LA CONSTATIONS DES
FLUX : LES DOCUMENTS
Tout flux financier, (toute opration commerciale et financire) comprend un
point de dpart et un point darrive
Tout flux financier reprsente un certain montant et doit tre comptablement
et fiscalement matrialis par un document celui-ci constitue le support de
flux qui sera enregistr en comptabilit

1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS
La facture
La facture est un crit tabli par le fournisseur et a dresse au client ; cet crit
indique les conditions de ventes des marchandises ou des prestations de
services rendus.

La facture davoir
Il sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour
de marchandises non conformes la commande ou pour une rduction
commerciale ou financire supplmentaire etc.
Le chque bancaire
Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre
personne appele tir (la banque) de payer une somme dtermine soit a elle-
mme soit a une autre personne appele bnficiaire
Le cheque bancaire est un moyen de paiement

La lettre de change
Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une
autre personne appel tir de payer une certaine chance une somme
dtermine une personne appel bnficiaire (gnralement le tireur)
La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit

Le billet ordre
Alors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le
fournisseur) le billet a ordre lest a linitiative du dbiteur (le client) celui-ci
sengage a payer a lchance la somme quil doit a son bnficiaire
Le billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit

2 MODELES DE DOCUMENTS
FACTURE DE DOIT

FOURNISSEUR Date..
(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE
COMPLETE)


Facture n
Dsignation Quantit Prix unitaire total
Description des biens vendus
Remises
Port
T.V.A
Emballages
. .
Net payer .

LA FACTURE DAVOIR

FOURNISSEUR Date..
(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE
COMPLETE)


Facture n
Dsignation Quantit Prix unitaire total
Votre retour
T.V.A

. .
NET A DEDUIRE .






NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES
ET LEUR FONCTIONNEMENT

Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services
ou un flux financier sanalyse en EMPLOIS ET RESSOURCES
En reprenant cette rgle la comptabilit utilise les COMPTES et la terminologie
correspondante car les tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les
groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les
emplois par catgories homognes

1 DEFINITION
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS appele DEBIT (D)
Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT (C)

2 FONCTIONNEMENT
Les comptes peuvent tre :
* Soit des COMPTES DE BILAN
* Soit des COMPTES DE GESTION

Les comptes de bilan :
v Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur
et crdit lorsquil diminue de valeur
v Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur
et dbit lorsquil diminue de valeur
Les comptes de gestion :
v Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur
et crdit lorsquil diminue de valeur
v Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur
et dbit lorsquil diminue de valeur
Le fonctionnement des comptes peut tre schmatiquement rsum de la
manire suivante



COMPTES DE BILAN
D + Comptes de charges C -

D - Comptes de Produits C +



Augmentation de
valeur



Diminution de
valeur





Diminution de
valeur





Augmentation de
valeur

COMPTES DE GESTION
D + Comptes de charges C -

D - Comptes de Produits C +



Augmentation de
valeur



Diminution de
valeur







Diminution de
valeur






Augmentation de
valeur


Par ailleurs lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant :
Ouvrir un compte cest intituler une fiche et ventuellement
Porter le solde initiale :
* au dbit sil est dbiteur
*au crdit sil est crditeur
Dpiter un compte cest inscrire une opration au dbit de ce compte
Crditer un compte cest inscrire une opration au crdit de ce compte
Solder un compte cest dgager la diffrence entre le total du dbit et le total
du crdit (ou inversement)


*si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est
dbiteur
*si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est
crditeur
*si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul.
On dit le compte est sold
3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes
en distinguant pour chacune son point de dpart (Ressources) de son point
darrive (Emploi) il sagit de la base logique du raisonnement comptable
Dans tous les cas la Ressource est gale a lEmploi pour chaque flux il en rsulte
que pour chaque opration
DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble doprations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT
Cest le principe de la partie double.

LE JOURNAL, LE GRAND LIVRE,
LA BALANCE
1 LE JOURNAL
Au lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques les oprations
commerciales sont enregistres chronologiquement dans un registre
appel journal celui-ci doit tre obligatoirement tenu dans lentreprise
Voici la prsentation matrielle du journal :



Les critures au journal sont ensuite reportes au grand livre.

2 LE GRAND LIVRE
Le grand livre reprsente tous les comptes tenus par lentreprise

3 LA BALANCE
La balance est un tableau rcapitulatif et exhaustif des comptes de lentreprise
une date donne chaque compte est reprsent par son numro son intitul
son total dbit son total crdit et son solde

Voici un exemple de balance


Une balance est un instrument de contrle en application du principe de la
partie double
Total dbit = total crdit
X = Y

Total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs

X = Y
Total au journal = total de la balance

Pour tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantes
Cumul les comptes c'est--dire total dbit total crdit
Inscrire tous les comptes dans la balance
Totaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits = total colonne
crdits
Tirer dans la balance mme le solde de chaque compte et linscrire dans la
colonne correspondante vrifier lgalit total des soldes dbiteurs = total des
soldes crditeurs


LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES

Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un tat de synthse qui joue un
double rle :
Il permet de dterminer le rsultat de lentreprise par la confrontation des
produits et des charges de lexercice
Il permet de calculer toute une srie de rsultats expliquant ainsi la formation
du rsultat net global de lentreprise
Matriellement le C.P.C se prsente sous la forme dun tableau dont le calcul
en cascade des diffrents rsultats pouvant tre schmatis de la manire
suivante
Produits dexploitation - charges dexploitation = rsultat dexploitation
Produits financiers - charges financires = rsultat financier
rsultat dexploitation + rsultat financier = rsultat courant
produits non courants - charges non courantes = rsultat non courant
rsultat courant + rsultat non courant = rsultat avant impt
rsultat avant impt + impt sur les rsultats = rsultat net

Remarque :
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas
dans le C.P.C
Comptablement au moment de ltablissement des documents de synthse
(bilan, C.PC) le stock initial est sold alors que le stock final est constat

Le schma suivant illustre cet aspect comptable des stocks :



Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde
est cumul avec le compte 6111 achat de marchandises
Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de
marchandises par consquent ni le compte 6111 achat de marchandises
Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.C
Concernant le stock de matires et fournitures consommables il faut tenir
compte du mme raisonnement que pour le stock de marchandises le cumul de
compte 6124 variation des stocks de matires et fournitures et du compte
6121 achats de matires premires et fournitures consommables figure dans
le C.P.C dans le compte 6122 achat consomms de matires et fournitures
Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits
intermdiaires et produits rsiduels) leur traitement comptable est illustr par
le schma suivant


Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi
les produits dexploitation en dessous du compte 712 ventes de biens et
services produits

LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A
1 la T.V.A
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect qui frappe les oprations
conomiques facture par lentreprise et support par le consommateur
Au niveau de lentreprise la T.V.A ne peut tre considre comme une charge
Lentreprise facture la T.V.A son client pour le compte de lEtat mais elle ne
verse pas la totalit de la T.V.A facture lentreprise dduit la T.V.A quelle a
supporte lors des achats auprs de ses fournisseurs
Lentreprise ne verse en dfinitive que la diffrence entre la taxe sur les ventes
et la taxe sur les achats et frais (il faut tenir compte de la rgle de dcalage
dun mois pour la rcupration de la T.V.A paye aux fournisseurs
dexploitation)
Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent tre appliqus selon la
nature des biens et services

taux rduits 7% 10% et 14%
taux normal 20 %
taux major 30%

2 LES ACHATS ET LES VENTES

2.1 GNRALITS
Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services
lentreprise tablit un document la facture
Cet crit constitue la base de lenregistrement comptable
La facture se compose de 2 parties

len tte qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur (non adresse
du fournisseur et du client)
le corps de la facture qui comprend la dsignation des marchandises vendus
quantits prix unitaire montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes
comprise (TTC)
Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions
venant du prix hors taxe et divers lments pouvant sajouter au prix tels le
transport et les emballages

2.2 LES REDUCTIONS
Il y a 4 types de rductions dont 3 caractre commercial et une caractre
financier
Rductions commerciales
Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des
marchandises vendues
Remise : rduction habituellement accorde en considration de la relation
client/fournisseur ou de limportance des achats
Ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations ralises avec un
mme client pendant une priode donne (ristourne trimestrielle, annuelle)
Rductions financires
Escompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date
normale dexigibilit
Exemple : escompte accord pour paiement comptant
Escompte pour paiement 30jours alors que
lchance habituelle est de 90 Jours

Remarque :
Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne
sont jamais comptabiliss
Ecritures comptables types
Chez le client





date







6111
3455


4411
Achats de
marchandises
Etat T.V.A
rcuprable sur
charges




Fournisseurs
Net COM
T.V.A




T.T.C
date

Chez le fournisseur
date
3421


7111
4455
Clients


Ventes de
marchandises
Etat T.V.A facture
T.T.C


NET COM
T.V.A
date

2.3 LES MAJORATIONS
Il sagir le plus souvent de frais de transport et des emballages
Frais de transport
- Cas du transport la charge du fournisseur :
Le montant des frais de transport est inscrit au dbit du compte 61426
transport sur ventes .
- Frais de transport la charge du client mais pay par le fournisseur au
dpart de la marchandise :
Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du
compte 61426 transports des ventes ce compte est sold lorsque le
fournisseur facture le montant exact du transport
Remarque :
Lorsque le port est assur par les propres moyens de transport de
lentreprise cest compte 71276 ports et frai accessoires facturs qui est
crdit du montant du transport factur au client

les emballages
2 grandes catgories demballages :
*Les emballages perdus
*Les emballages rcuprables

les achats demballages

Les achats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-
ci :
*Soit comme une acquisition dimmobilisation sil sagit demballages
rcuprables (compte2333 emballage rcuprables identifiables )
*Soit comme un achat demballage sil sagit demballages non identifiables ou
demballages perdus ou demballages a usage mixte (compte 6123 achats
demballages )

les consignations demballages
* La consignation
chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
date
3421

7111
4455
4425
clients

Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
Clients-dettes pour
emballages et matriel
consigns
X

X
X
X


Chez le client
Date
6111
3455

3413


4411
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
charges
Fournisseur crance pour
emballages et matriel
rendre






Fournisseurs
X
X

X






X

Date


Remarque :
La consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une
charge pour le client

Le retour des emballages
Chez le fournisseur

ECRITURE TYPE
Date
4425


3421
Clients dettes pour
emballages et matriel
consigns



Clients
X


X

Date

Chez le client
Ecriture type
Date
4411

3413


Fournisseurs

Fournisseurs crance
pour emballages et
matriel rendre
X

X

Date


Remarque
Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le
fournisseur enregistr dans le compte 7127 ventes et produits accessoires
et une charge pour le client enregistre dans le compte 6123 achats
demballages (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors
taxe et en T.V.A)
Si le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de
consignation diffrence est une charge pour le client inscrite dans le compte
61317 malis sur emballages rendus et un produit pour le fournisseur inscrit
dans le compte 71275 bonis sur reprises demballage consigns (ne pas
oublier de dcomposer les malis et les bonis en hors taxe et en T.V.A).


LES AVOIRS
Les factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le
fournisseur dans 2 cas :
* Rductions accordes par le fournisseur postrieurement la facturation
* Retours de marchandises au fournisseur
1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES DAVOIR
ECRITURE TYPE
Chez le fournisseur
Date
7119
4455

3421
R.R.R accords par
lentreprise
Etat T.V.A facture



Clients
X
X



X

Date

Chez le client
Date
4411

6119
3455
Fournisseurs

R.R.R obtenus sur achats
Etats T.V.A rcuprable
sur charges
X

X
X

Date

2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES DAVOIR

Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date
6386
4455

3421
Escomptes accords
Etats T.V.A facture



clients
X
X



X

Date

Chez le client
ECRITURE TYPE
Date
4411

7386
3455
Fournisseurs

Escomptes obtenus
Etat T.V.A rcuprable sur
les charges
X

X
X

Date


3 LES RETOURS DE MARCHANDISES

La facture davoir concernant les retours de marchandises annule en totalit
ou en partie une facture dachat elle traduit donc une rduction de flux

Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les mmes
comptes que pour un achat mais en inversant les sens Dbit crdit

Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date
7111
4455

3121
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture



Clients
X
X



X

Date

Chez le client
Date
4411

6111
3455
Fournisseurs

Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
les charges
X

X
X

Date



LES EFFETS DE COMMERCE

1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont des moyens de crdit ils sont au nombre de 2 :
La lettre de change (ou traite) tire par le fournisseur (tireur) sur le client
(tir)
Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) lordre du fournisseur
(bnficiaire)

2 ENREGISTREMENT COMPTABLE
La lettre de change et le billet ordre sont pour le crancier des effets
recevoir et pour le dbiteur des effets payer
Lentre en portefeuille des effets recevoir
Lettres de change tires par lentreprise sur les clients
Billets ordre souscrit lordre de lentreprise par les clients
Lettres de change ou billets endosss lordre de lentreprise


ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date
3425

3421
Clients effets recevoir

Clients
X

X

Date

* La sortie des effets recevoir
Encaissement direct
Cas trs rare dans la pratique
* Endossement a lordre dun tiers
Cas trs rare dans la pratique
* Remise lescompte

Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut
escompter celui-ci auprs dune banque
Celle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios (charges
externes) et des intrts (charges financires).

ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date
5141
6147
6311

3455


5520
Banque (net)
Services bancaires
Intrts bancaires et sur
oprations de financement
Etat T.V.A rcuprables
sur les charges







Crdits descompte
X
X
X

X







X

Date


==Attention : cette criture comptable ne peut tre enregistre quaprs
rception lentreprise de lavis de crdit envoy par la banque
dans le cas contraire aucune criture comptable nest
enregistre

Remarque
Le compte clients effets recevoir ne sera sold qu la date dchance
de leffet
Date
5520

3425
Crdits descompte

Clients effets recevoir
X

X

Date


* Remise lencaissement
Pour viter de supporter des charges dintrts lentreprise peut prfrer la
remise lencaissement au lieu de la remise lescompte
La remise lencaissement consiste remettre un effet la banque quelques
jours seulement avant la date dchance de celui-ci




ECRITURES TYPES
* Remise lencaissement
Date
5113

3425
Effets lencaissement

Clients effets recevoir
X

X


Date


* Encaissement
Date
5141
6147

5113
Banque
Services bancaires



Effets lencaissement
X
X



X

Date


3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE

Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de
commerce a lchance il peut demander une prolongation dchance a son
fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie lchance de leffet si ce
dernier est encore en portefeuille il arrive parfois que des frais et de intrts
de retard soient rclams au client ils sont alors ports a son compte afin de
tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel
effet

4 EFFET IMPAYES
Le porteur dun effet impay peut rclamer son dbiteur le nominal de leffet
les intrts de retard a partir de la date dchance et divers frais
Les critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants :
* Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-mme
* Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss
* Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors
dune remise lencaissement ou lescompte


LES REGLEMENTS

1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les rglements en espces sont au crdit du compte 516 caisses
Le compte caisse ne peut jamais prsenter un solde crditeur

2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE
Les rglements bancaire sont ports au crdit du compte 5141 banque
Le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert)
Cas des remises de chques en banque
Lors de la rception dun chque dun client lenregistrement comptable de
cette opration seffectue en 3 tapes
* Rception du chque
Date
51111

3421
Chque en portefeuille

Client
X

X

Date


* Remise du chque la banque
Date
51112

51111
Chques lencaissement

Chques en portefeuille
X

X

Date


* Rception de lavis de crdit (encaissement du chque)
Date
5141

51112
Banque

Chques lencaissement
X

X

Date


Remarque :

Dans la pratique on respecte rarement les 3 tapes en question on se
contente trs souvent de dbiter la banque et de crditer le client

3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX

Mme raisonnement que les rglements effectus par la banque

LES CHARGES DE PERSONNEL

1 GENERALITES
Les charges de personnel constituent toujours lune des charges les plus
importantes dune entreprise
Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net

Le salaire brut
Il comprend :
Le salaire de base
Les avantages en nature
Les primes
Les heures supplmentaires

Le salaire net
Il est obtenu aprs avoir dduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci
comprennent essentiellement :

La cotisation salariale de scurit sociale sur salaire plafonn a 5000 DH par
mois
Limpt gnral sur les revenus (IGR)
Les avances et les acomptes
Les oppositions sur salaire

2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES

En plus du salaire brut lemployeur supporte un certain nombre de charges dites
patronales

3 LES SUPPORTS DE LA PAIE

Le bulletin de paie
Le livre de paie

Exemple de bulletin de paie



4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE

Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 avances et
acomptes au personnel
Etablissement du bulletin de paie
Enregistrement du bulletin de paie
Rglement des salaires
Calculs et enregistrement des charges patronales
Rglement des charges salariales et patronales

ECRITURE TYPE

Avances et acomptes

Date
3431


5141
Ou
5161
Avances et acomptes au
personnel



Banque

Caisse
X


X

X

Date


Enregistrement du bulletin de paie

Date
6171

3431

4441

4452
4432
Rmunration du
personnel


Avances et acomptes au
personnel
Caisse nationale de
scurit sociale
Etat I.G.R
Rmunration dues au
personnel
Salaire
brut


X

X

X
X

Date


Rglement des salaires
Date
4432

5141
Ou
5161
Rmunration dues au
personnel


Banque

Caisse
X

X

X

Date


Rglement des charges patronales

Date
6174

4441
4445
Charges sociales

C.N.S.S
mutuelles
X

X
X

Date

Enregistrement des charges salariales et patronales

Date
4441
4445

5141
Ou
5161
C.N.S.S
Mutuelles



Banque

Caisse
X
X



X

X

Date


LES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations comprennent tous les biens destins rester durablement
dans lentreprise

1 LES COMPTES DIMMOBILISATIONS

Le plan comptable les classe en 4 catgories :

1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)
Comme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations.
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges dexploitation que
lentreprise peut immobiliser il sagit des frais de constitution (publicit
prospection) engags lors de la cration ou de lextension de lentreprise
1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)

Ce sont des biens qui nont pas de corps c'est--dire non reprsents
matriellement par exemple le fonds commercial (valeur des lments
incorporels telle que la clientle verse lors du rachat dune entreprise
existante)

1.3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)

Il sagit des biens qui ont un corps dont lentreprise est propritaire on peut
citer les comptes dimmobilisations corporelles suivants :
Terrains ; constructions ; installations technique : matriel et outillage ;
matriel de transport : matriels de bureau et amnagement divers ; mobilier
1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)

Elles comprennent :
Dune part les titres donnant un droit de crance lentreprise par exemple
prts au personnel dpts et cautionnement verses
Dautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple
les titres de participation

2 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

Lacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre
comptabilise son cot dachat
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais dachats tels que les frais
de transport et de mise en service




ECRITURE TYPE
Date
2

1486

Ou
4481
Immobilisations

Fournisseurs
dimmobilisations (si le
dlai dexigibilit est
suprieur 12 mois)
Dettes sur acquisition
dimmobilisations (si le
dlai dexigibilit est
X

X


X
infrieur ou gal 12 mois)

Date

Remarque :
Les avances verses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le
compte 2397 avances acomptes verss sur commandes dimmobilisations
corporelles
Si lentreprise produit elle-mme une immobilisation la contrepartie du cot de
limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au
crdit du compte 714 immobilisations produites par lentreprise pour elle-
mme

LES AMORTISSEMENTS
A la clture de lexercice comptable chaque entreprise doit effectuer
linventaire ceci lui permet de connatre aussi exactement que possible la
valeur de lactif du passif des charges et des produits de lentreprise pour
lexercice qui sachve
Pour cela il est ncessaire
De dresser :
Un tableau des immobilisations et des amortissements
Un tat des stocks
Un tat des crances et des dettes
Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non
encore accords ou obtenus
Etc.
1 SYSTEME DAMORTISSEMENT
Pour faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les
remarques suivantes :
Limmobilisation est enregistre au cot dacquisition celui-ci constitue
la base damortissement
Le taux damortissement constant est gal 100 : dure de vie de
limmobilisation
Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de
lamortissement annuel
La valeur nette damortissement (V.N.A) correspond la diffrence entre
la base damortissement et les amortissements cumuls

La dotation damortissement se calcule en fonction du systme
damortissement pratiqu par lentreprise
Systme damortissement linaire ou constant
Taux damortissement =100 (n tant la dure de vie de limmobilisation)
n



La dotation damortissement = cot dacquisition de limmobilisation
n
ou
=cout dacquisition x t
100

Remarque :
Le montant de la dotation damortissement se calcule partie du 1
er
jour du
mois dacquisition donc la dotation peut se calculer prorata temporis dans
le cas o limmobilisation est acquise en cours danne en consquence la
dernire dotation est le complment de la 1ere dotation pour complter
lanuit

Systme damortissement dgressif :

Taux damortissement = taux constant x le coefficient dfini par
ladministration fiscale
La dotation damortissement = taux x le cout dacquisition de
limmobilisation diminue des amortissements cumuls des annes prcdentes
Les coefficients sont de :
v 1.5 si la dure de vie de limmobilisation est comprise entre 3 et 4 ans
v 2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans
v 3 si elle est suprieure 6 ans


Remarque :
La 1ere annuit dgressive se calcule a partie du mois dacquisition
lamortissement sapprcie en mois
Le calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif devient gal
ou infrieur au taux obtenu en faisant 100% nombre dannes restant courir il
faut retenir comme annuit :
Valeur nette damortissements
Nombre dannes restant
amortir

Exemple :
Un matriel industriel a t acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes
Sa dure de vie est de 5 ans
Soit prsenter le tableau damortissement
Le taux damortissement constant est de 100 = 20%
5

Le taux dgressif est de 20% x 2 = 40%


(1) 70 000 x40 x3 =7 000
1200
(2) Au dbut de lanne 1999 le nombre dannes restant amortir de 2 ans 9 mois
soit 33 mois
(3) Lorsque le taux linaire est suprieur par rapport au taux dgressif celui-ci
est abandonn au profit de celui-l

2 COMPTABILISATION
Les comptes damortissement sont :
281 amortissement des immobilisations en non-valeurs
282 amortissement des immobilisations incorporelles
283 amortissement des immobilisations corporelles

Ils sont crdits par le dbit du compte 619 dotations dexploitation

LES CLIENTS DOUTEUX
1 DEFINITION

Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement de la valeur
dun lment dactif rsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles
Ds quune moins-value est probable des provisions sont comptabilises sur les
lments dactif non amortissables tels les stocks les crances

2 COMPTABILISATION
La provision pour dprciation est enregistre comme suit :
Date
619


39
Dotations dexploitation
aux provisions pour
dprciation



Provisions pour
dprciation des comptes
de lactif circulant
X


X

Date


Dans certains cas la provision peut tre soit annule soit diminue voici
lcriture comptable type
Date
39


719

Provisions pour
dprciation des comptes
de lactif circulant



Reprises sur provisions
pour dprciation
X


X

Date

Les comptes retenir sont :
3421 clients
3424 clients douteux ou litigieux
619 D .E aux provisions pour dprciation
6182 pertes sur crances irrcouvrables
719 reprises sur provisions pour dprciation

Les crances douteuses ou litigieuses :
Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu
du principe de prudence de le constater en comptabilit et de constituer une
provision pour dprciation

Constatation de la crance douteuse ou litigieuse :
La crance dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour
son montant T.T.C.
Date
3424

3421
Clients douteux ou
litigieux


Clients
X

X

Date


Constitution de la provision pour dprciation
La perte probable sur la crance (totale ou partielle) est calcule sur le
montant hors taxes





Date
6196

3942

Dotations dexploitation
pou dprciation de lactif
circulant


Provisions pour
dprciation des clients
douteux ou litigieux
X

X

Date

Sort de la provision pour dprciation
La provision pour dprciation est ajuste en fonction des prvisions cet
ajustement se traduit :
v Soit par une augmentation de la perte probable
La provision est augmente par une criture identique celle de la constitution
v Soit par une diminution de la perte probable

La provision est diminue
ECRITURE TYPE
Date
3942


7196
Provisions pour
dprciation des clients
douteux ou litigieux



Reprises sur provision pour
dprciation de lactif
circulant
X


X

Date

Les crances irrcouvrables :

Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer
par le compte clients douteux ou litigieux
ECRITURE TYPE
Date
6182
4455

3121
Pertes sur crances
irrcouvrables
Etat T.V.A facture



Clients
X
X



X

Date


Remarque :
Il est possible de dbiter le compte 6585
Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque
la perte prsente le caractre dune opration non courante

LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

1 DEFINITION

Les provisions pour risques et charges sont des provisions values a la clture
de lexercice (inventaire) et destines couvrir des risques et des charges que
des vnements survenus ou en cours rendent probables nettement prcises
quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine

2 COMPTABILISATION

Constitution de la provision pour risques et charges
La constitution de la provision pour risques et charges seffectue comme pour
une provision pour dprciation mais le compte crdit est un compte de passif
selon la nature du risque le compte dbit est soit :
6195 D.E.P pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne
lexploitation normale
6393 D.E.P pour risques et charges financires lorsque le risque ou la
charge affecte lactivit financire de lentreprise
6595 dotation non courantes aux provisions pour risques et charges lorsque
le risque ou la charge a un caractre non courant
ECRITURE TYPE
Date
6195
Ou
15

Ou
45
D.E .P pour risques et
charges


Provisions durables pour
risques et charges
(survenance de la charge
dans plus dun an)
Autres provisions pour
risques et charges
(survenance de la charge
dans moins dun an)
X

X


X

Date


Sort de la provision pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges sont ajustes comme les provisions pour
dprciation

ECRITURE TYPES
* En cas daugmentation de la provision
Date
6195
Ou
6393
Ou
6595


15
Ou
45
Dotations dexploitation
aux provisions pour risques
et charges
Dotations aux provisions
pour risques et charges
financires
Dotations non courantes
aux provisions pour risques
et charges







Provision durables pour
risques et charges
Autres provisions pour
risques et charges
X

X

X







X

X

Date

En cas de diminution de la provision
Date
15
Ou
45

7195
Ou
7393
Ou
7595
Provisions durables pour
risques et charges
Autres provisions pour
risques et charges




Reprises sur provisions
pour risques et charges
Reprises sur provisions
pour risques et charges
financiers
Reprises non courantes sur
provisions pour risques et
charges
X

X




X

X

X

Date


LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS

Conformment au principe de spcialisation des exercices lentreprise ne doit
prendre dans ses comptes de gestion que les charges et les produits affrents
lexercice concern

Or, au cours de lexercice les comptes de gestion sont mouvements pour des
montants qui ne correspondent pas lexercice en question donc des
rgularisations sont ncessaires pour :
* Exclure de lexercice concern les charges et les produits dj enregistrs en
comptabilit qui ne concernent pas lexercice cltur ce sont les charges
constates davance et les produits constats davance
* Inclure dans les comptes de gestion de lexercice qui sachve les charges et les
produits non encore comptabiliss car il manque les documents justificatifs ce
sont les charges payer et les produits recevoir

1 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de
lexercice alors quelles concernent lexercice suivant il faut donc liminer la
part des charges qui couvre une partie de lexercice suivant

ECRITURE TYPE
Date
3491

6
Charges constates
davance


Comptes de charges
concerns
X

X

Date


Exemple
Le 1/11/N lentreprise rgle par chque bancaire la prime dassurance pour un
montant de 12 000 DH pour la priode allant du 1/11/N au 31/10/N+1
Enregistrement au journal de lentreprise les critures du rglement et a la
clture de lexercice N

1/11/N
6134

5141
Primes dassurances

Banque
12 000

12 000

31/12/N

3491

6134
Charges constates
davance

10 000

10 000

Primes dassurances
Prime paye davance pour la priode du 1/11/N au
30/10/N+1
12 000 x 10/12


Date

La charge qui concerne lexercice est de
12 000 10 000 = 2000
Remarque
Lors de la rouverture de lexercice suivant le compte 3491 doit tre sold
Date
6134

3491
Primes dassurances

Charges constates
davance
X

X

Date

2 LES CHARGES A PAYER

Elles sont enregistres :
* Au dbit dun compte de charges qui se rattache a lexercice pour le montant
hors taxes la T.V.A rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte
correspondant
* Au crdit dun compte de charges payer (compte de bilan) rattach aux compte
de tiers concerns par la dette et dont les principaux sont :
v 4417 fournisseurs-factures non parvenues
v 4427 R.R.R-avoir tablir
v 4437 charges de personnel payer
v 4447 charges sociales payer
v 4493 intrts courus et non chus a payer

Remarque :
Les charges payer sont soldes la rouverture de lexercice suivant par
contre-passation des critures passes lors des travaux de fin dexercice

3 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE
Les produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les
prestations les justifiant aient t effectues

Exemple
Facture envoyes aux clients alors que les marchandises nont pas t
livres
Loyers et intrts correspondant lexercice suivant ont t encaisss et
comptabiliss au cours de lexercice

ECRITURE TYPE
Date
4491

7
Comptes de produits
concerns


Produits constats
davance
X

X

Date


4 LES PRODUIT A RECEVOIR
Les produits recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas
encore fait lobjet dune facture ils sont gnralement encaisss au cours des
exercices suivants
Comptablement les produits recevoir sont enregistrs
Au dbit du compte de produits concerns
Au crdit du compte de produits recevoir dont les principaux sont les
suivants
* 3417 R.R.R obtenir avoirs non encore reus
* 3427 clients factures a tablir et crances sur travaux non encore facturables
* 3487 crances rattaches aux autres dbiteurs

Exemple
Des marchandises livres par lentreprise en dcembre N mais ne sont pas
encore factures

Remarque


Les produits constats davance et les produits recevoir sont solds
louverture de lexercice suivant